Sunteți pe pagina 1din 19

RAPORT SPECIAL

TVA
Operaiuni intracomunitare.
Spee explicate

www.rs.ro

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Raport special TVA. Operaiuni intracomunitare. Spee explicate de specialiti


2016 Rentrop & Straton, Grup de Editur i Consultan n Afaceri
Pret: 49.35 lei, TVA inclus.
Raport special TVA. Operaiuni intracomunitare. Spee explicate de specialiti
Toate drepturile rezervate.
Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun
fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n
scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau
juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceasta
lucrare.
Acesta NU este un raport special gratuit!
Dvs. ai primit gratuit un exemplar, n format PDF, deoarece facei parte din comunitatea clienilor
Rentrop & Straton. Putei pstra n computerul dvs. acest exemplar i l putei printa o singur dat.
Presedinte: George Straton
Director Economic: Mariana Neoiu
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Autori: Colectiv Rentrop&Straton
Director Divizie Fiscalitate: Octavian Breban
Manager Departament Editorial: Adina Vasile

Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12


Tel. Serviciul Clienti: +4021 209.45.45
Fax. +4021 40.82.899
E-mail: rs@rs.ro; comenzi@rs.ro.
RENTROP & STRATON
Grup de Editura i Consultan n Afaceri
B-dul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucureti
Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clieni: 021.209.45.45

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

nchiriere bun imobil din Romnia pentru chiria din Bulgaria


Tratament fiscal TVA
Problem fiscal
Societatea X cu sediul n Voluntari, Ilfov, n eviden la DGAMC Bucureti a ncheiat un contract de
nchiriere pentru un spaiu situat n localitatea Constana cu o societate din Bulgaria nregistrat n
scopuri de TVA n Bulgaria.
Societatea X trebuie s emit factur ctre societatea din Bulgaria cu TVA 20% sau cu TVA 0%?
Exist posibilitatea de opiune? Care sunt paii n acest caz? Trebuie s declarm la Administraia
Financiar contractul respectiv i opiunea de a factura cu TVA 0% n cazul n care exist aceast
opiune? Care este procedura?
Soluia specialistului
Pentru nchirierea unui bun imobil, poate fi aplicat regimul de scutire fr drept de deducere
reglementat prin art. 292, alin. (2) lit. e), indiferent de faptul c locatarul este persoan impozabil sau
neimpozabil, stabilit sau nestabilit n Romnia. Pentru acest tratament fiscal nu trebuie depus
notificare la organul fiscal competent deoarece operaiunea este scutit n baza legii.
Valoarea serviciului facturat lunar se evideniaz n jurnalul pentru vnzri i se raporteaz doar prin
decontul de TVA cod 300, la rndul 15 Livrri de bunuri i prestri de servicii scutite fr drept de
deducere, fr a se raporta i prin declaraia informativ cod 390 VIES, chiar dac serviciul este
prestat n beneficiul unei persoane impozabile stabilite ntr-un stat membru.
Totui, dezavantajul fiscal pentru aplicarea regimului de scutire fr drept de deducere este reprezentat
de faptul c locatorul este obligat s ajusteze suma TVA dedus la achiziia sau la construcia bunului
imobil sau la modernizarea/transformarea acestuia. Ajustarea se efectueaz numai n situaia n care
bunul imobil respectiv se afl n cadrul perioadei de ajustare de 20 ani reglementat prin art. 305 din
Codul fiscal. n situaia n care se dorete evitarea ajustrii sumei TVA deduse, n calitate de locator,
proprietarul bunului imobil are posibilitatea s opteze pentru aplicarea regimului de taxare, aplicnd
cota TVA 20%. Aceast posibilitate este reglementat prin art. 292 alin. (3) Orice persoan
impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile
stabilite prin normele metodologice. i pct. 57 alin. (1) din Codul fiscal n sensul art. 292 alin. (3)
din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoan impozabil
poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
Opiunea de taxare trebuie notificat organului fiscal competent pe formularul prezentat n anexa nr. 1
din normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal i se exercit de la data nscris n notificare.
O copie de pe notificarea respectiv se transmite clientului.

Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Urmare notificrii depuse, prestatorul din Romnia trebuie s colecteze TVA prin aplicarea cotei de
20%. n acest caz, chiar dac beneficiarul este stabilit pe teritoriul Bulgariei i comunic un cod valid
de TVA eliberat de ctre autoritatea fiscal din Bulgaria, serviciul prestat de ctre persoana impozabil
din Romnia se ncadreaz n categoria excepiilor datorit faptului c serviciul prestat este n legtur
cu un bun imobil situat pe teritoriul Romniei. Din acest motiv, serviciul nu se ncadreaz n categoria
prestrilor intracomunitare de servicii. n acest sens, aduc drept argument prevederile art. 278 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii,
locul prestrii este considerat a fi: Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 16 alin. (2)
din normele de aplicare ale acestui articol Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de direct cu bunul
imobil n urmtoarele cazuri: .... i alin. (3) lit. h) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru
urmtoarele: h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate de alin.
(4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii
exclusive de ctre client;
Valoarea serviciului facturat lunar se evideniaz n jurnalul pentru vnzri i se raporteaz doar prin
decontul de TVA cod 300, la rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 20%,
fr a se raporta i prin declaraia informativ cod 390 VIES.

Modificarea perioadei fiscale n cadrul unui trimestru,


decontul de TVA cod 300 i declaraia cod 394
Problem fiscal
O firm pltitoare de TVA cu perioada de raportare trimestrul calendaristic, nregistrat n ROI, a
achiziionat o main n valoare de 8.150 euro de la o persoan impozabil din Germania (o achiziie
intracomunitara de bunuri obinuit). Achiziia a fost realizat n luna mai, data la care firma depunea
decontul de TVA i declaraia recapitulativ 394 trimestrial (n iulie pt aprilie, mai, iunie). Pentru
aceast achiziie intracomunitar firma este obligat s modifice perioada fiscal de la trimestru la
lun conform codului fiscal:
"Prin excepie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul
calendaristic ca perioada fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n
Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: b) a treia lun a trimestrului
calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua
lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad
fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax
conform art. 323 alin. (1 )".
Societatea va depune un singur decont de TVA pentru cele 2 luni? n formular apare doar opiunea de
lunar sau trimestrial.
Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Dar pentru declaraia 394? Conform legislaiei n vigoare perioada de raportare a formularului 394
este perioada fiscal declarat pentru decontul de TVA lunar, trimestrial.
Soluia specialistului
O dat cu depunerea declaraiei de meniuni cod 010 i a formularului cod 092 n termen de 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz
aceast obligaie, respectiv cel mai trziu n 7 iunie 2016, societatea respectiv va utiliza ca perioada
fiscal luna calendaristic. Obligaia de modificare a perioadei fiscale de raportare prin depunerea
formularului cod 010 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de
radiere pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (010), cod
14.13.01.10.11/1, reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 3698/2015 din 17 decembrie 2015 pentru
aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor i a tipurilor de obligaii fiscale care
formeaz vectorul fiscal este impus prin art. 322 alin. (8) din Codul fiscal Persoana impozabil
care potrivit alin. (7) este obligat s i schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de
meniuni la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care
intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca
perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. .
Pentru modificarea perioadei fiscale se depune i formularul cod 092 "Declaraie de meniuni privind
schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioada fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n Romnia (092)", cod MFP: 14.13.01.11/a.i., reglementat prin O.M.F.P. nr. 1165 din 29 mai
2009 privind aprobarea Procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioada
fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, precum i a modelului i
coninutului unor formulare.
Urmare a depunerii declaraiei cod 010 i cod 092, n fia sintetic pe pltitor, la seciunea TVA, se va
modifica perioada fiscal de raportare, din trimestru n luna, cu termen de depunere a decontului lunar
de TVA data de 25.07.2016.
Astfel, ncepnd cu iunie 2016, perioada fiscal devine luna calendaristic. n acest caz, avei obligaia
s depunei dou deconturi de TVA pentru perioada aprilie iunie 2016, dup cum urmeaz:
-

un decont de TVA pentru perioada aprilie mai 2016, prin nscrierea perioadei de raportare
trimestru. Formularul se depune cel mai trziu n data de 27.06.2016 (data de 25.06.2016 este
zi nelucrtoare);
un decont de TVA pentru luna iunie 2016, prin nscrierea perioadei de raportare luna.
Formularul se depune cel mai trziu n data de 25.07.2016.

n funcie de perioada de depunere a decontului de TVA se depune i declaraia informativ cod 394 pe
baza formularul reglementat prin O.M.F.P. nr. 3596/2011. Noul formular reglementat prin O.M.F.P. nr.
3769/2015 se va utiliza pentru operaiunile economice care se vor realiza ncepnd cu luna iulie 2016.
Pentru achiziia intracomunitar efectuat, pn pe data de 27.06.2016 se va depune i declaraia
informativ cod 390 VIES efectuat n luna mai 2016.
Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Operaiuni neimpozabile n Romnia


Problem fiscal
Firma A din Romnia ncheie un contract cu firma B din Bli (Moldova) pentru livrare marf
(echipamente de ventilaie industrial). Marfa este achiziionat din Slovacia i este livrat direct n
Bli, Moldova. Transportatorul este o firm din Slovacia, care este contractat de firma din Romnia.
Firma din Romnia i firm din Slovacia sunt nregistrate n scopuri de TVA i ROI i a comunicat
codurile de TVA.
ntrebrile sunt:
1. Factura emis de ctre firm din Romnia ctre firm din Moldova se va face fr TVA?
2. Cum se vor nregistra i declara n declaraia 300, respectiv 390 facturile de achiziie marf,
respectiv de livrare marf?
3. Firm din Moldova trebuie s fac import n ara sa, fr s mai fie influenat firm din
Romnia?
Soluia specialistului
n situaia prezentat, firma A din Romnia realizeaz dou operaiuni care nu sunt impozabile n
Romnia datorit faptului c nici locul achiziiei, dar nici locul livrrii nu este n Romnia. Astfel,
cumprarea mrfurilor de la furnizorul din Slovacia nu reprezint o achiziie intracomunitar de bunuri
impozabil n Romnia deoarece bunurile respective nu ajung n Romnia sau n alt stat membru. n
acest context, am n vedere definiia achiziiei intracomunitare de bunuri de la art. 273 alin. (1) din
Codul fiscal Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i
un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului
su al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de
expediere a bunurilor.
De asemenea, conform prevederilor art. 276 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri alin. (1),
locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul
n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
Pentru aceast achiziie de bunuri, firma A din Romnia nu aplic regimul de taxare invers deoarece
nu are loc o achiziie intracomunitar de bunuri impozabil n Romnia. Din acest motiv, valoarea
achiziiei efectuate se raporteaz doar prin decontul de TVA cod 300, la rndul 26 Achiziii de bunuri
i servicii scutite de tax sau neimpozabile, fr a se raporta prin declaraia recapitulativ cod 390
VIES.
Pentru aplicarea acestui tratament fiscal, nu este relevant faptul c firma din Romnia i firma din
Slovacia sunt nregistrate n scopuri de TVA, cu cod valid de TVA i sunt nscrise n ROI. Relevant
este locul unde se efectueaz achiziia i livrarea acelorai bunuri: pe teritoriul unui stat ter.

Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

De asemenea, livrarea bunurilor n Republica Moldova nu reprezint pentru firma A din Romnia un
export de bunuri ca operaiune scutit cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1), lit.
a) deoarece bunurile nu sunt expediate de pe teritoriul Romniei
(1) Sunt scutite de tax:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii Europene de ctre furnizor sau de
alt persoan n contul su;
Astfel, operaiunea reprezint pentru firm din Romnia o livrare neimpozabil n Romnia care se
raporteaz la rndul 3 din decontul de TVA cod 300 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru
care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livrri
intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, . Prin
factura emis pe numele cumprtorului din Rep. Moldova, furnizorul din Romnia nu colecteaz
TVA, dar nscrie meniunea neimpozabil n Romnia.
Pentru cumprtorul din Rep. Moldova, operaiunea va reprezenta un import de bunuri pentru care va
datora obligaii vamale conform Codului vamal aplicabil n Rep. Moldova.
n relaia cu transportatorul din Slovacia, firma din Romnia efectueaz o achiziie intracomunitar de
servicii, impozabil n Romnia pentru care firma A din Romnia aplic regimul de taxare invers prin
formula contabil 4426 = 4427. Pentru aceast operaiune se aplic prevederile regulii generale de
taxare de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal conform creia locul prestrii se consider a fi locul unde
este stabilit beneficiarul, adic n Romnia. Valoarea acestei operaiuni se raporteaz att prin decontul
de TVA cod 300 la rndul 7 i 20, cu report la rndul 7.1 i 20.1, ct i prin declaraia informativ cod
390 VIES. Pentru aceast operaiune este relevant faptul c cele dou societi sunt persoane
impozabile nregistrate n scopuri de TVA n state membre diferite i firma A din Romnia este
nscris n R.O.I. n situaia n care transportul este inclus n valoarea mrfurilor livrate n Republica
Moldova conform condiiei de livrare negociate prin contract, valoarea acestuia nu se refactureaz
distinct de factur de livrare bunuri pe numele cumprtorului. Dac valoarea transportului nu este
inclus n costul mrfurilor vndute, valoarea acestuia se refactureaz de ctre firma A din Romnia
care consider operaiunea neimpozabil n Romnia. Valoarea acestei operaiuni facturate distinct de
bunurile livrate se raporteaz, de asemenea, la rndul 3 din decontul de TVA cod 300.

Servicii electronice pentru beneficiari stabilii n afara Romniei


Tratament fiscal TVA
Problem fiscal
O persoan impozabil avnd sediul n Romnia i fiind nregistrat n scopuri de TVA presteaz
servicii electronice pentru persoane impozabile aflate pe teritoriul UE care au cod valid de TVA, nu au
cod de TVA i persoane impozabile din afara UE. Care este regimul de TVA n aceste cazuri?

Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Soluia specialistului
Serviciile electronice prestate de societatea din Romnia n beneficiul unor persoane impozabile
stabilite att pe teritoriul comunitar, ct i n afara acestui teritoriu sunt neimpozabile n Romnia, fiind
aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Conform acestei reguli generale, locul prestrii
serviciilor se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul, fr a fi considerat locul unde este
stabilit prestatorul. Dup cum se poate constata, pentru aplicarea acestui tratament fiscal se are n
vedere locul unde serviciile respective sunt utilizate, nicidecum locul unde serviciile respective sunt
prestate efectiv. Pentru aplicarea acestui tratament fiscal, prestatorul din Romnia, trebuie s se asigure
c:
-

beneficiarul stabilit pe teritoriul unui stat membru este o persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA care comunic un cod valid de TVA emis de autoritatea fiscal din statul pe teritoriul cruia
i desfoar activitatea economic. Aceste servicii se ncadreaz n categoria prestrilor
intracomunitare de servicii definite prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (2) din Codul fiscal la
pct. 15, alin. (6) "Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar
n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de
o scutire de tax. ;"
beneficiarul stabilit pe teritoriul unui stat ter este, pur i simplu, o persoan impozabil. n acest
caz, este suficient c beneficiarul s i comunice prestatorului adresa din statul n care este stabilit,
fiind aplicabile prevederile pct. 15 alin. (12) din normele de aplicare ale Codului fiscal "Pentru
alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Uniunii Europene i care intr sub
incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac
prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara
Uniunii Europene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul de persoan impozabil:

a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din
ar beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice,
astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ar de
stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c
clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a
exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale,
cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.".
Pentru aceste servicii neimpozabile n Romnia, firma din Romnia are urmtoarele obligaii fiscale:
- s emit factura n valut negociat, cu toate informaiile impuse prin art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal;
Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

s nu colecteze TVA;
s nscrie pe factura meniunea ,"neimpozabil n Romnia cf. art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,"
sau , ,"neimpozabil n Romnia cf. art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006," conform obligaiei de
la articolul 319, alineatul 20, litera l)
,"l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax,
trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune
din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;"
s nregistreze factura n evidena contabil la cursul valutar din data emiterii;
s evidenieze factura emis n jurnalul pentru vnzri la o baz de impozitare n lei determinat
prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii facturii.
s raporteze operaiunea prin decontul de TVA la rndul 3 denumit "Livrri de bunuri sau prestri
de servicii pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE),
precum i livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) i c) din Codul
fiscal". n cazul prestrilor intracomunitare de servicii, valoarea serviciilor se reporteaz la rndul
3.1 "Prestri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care
taxa este datorat";
n cazul prestrilor intracomunitare de servicii s raporteze valoarea facturii emise i prin declaraia
informativ cod 390 cu simbolul P.

n situaia n care serviciile sunt prestate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite pe
teritoriul comunitar care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, serviciile sunt impozabile n Romnia,
fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (3) din Codul fiscal conform crora locul prestrii se consider
a fi locul unde este stabilit prestatorul. Aceste operaiuni nu se ncadreaz n categoria prestrilor
intracomunitare de servicii, motiv pentru care, valoarea acestora nu se raporteaz prin declaraia
informativ cod 390 VIES. Valoarea acestor servicii se raporteaz doar prin decontul de TVA cod 300
la rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 20%.

Operaiuni intracomunitare cu bunuri


Problem fiscal
Se poate face transport n nume propriu cu autoturismul propriu (fr licena de transport), elibernd
factur de livrare intracomunitar fr TVA? Ce trebuie specificat pe factur? Ce document de
transport e necesar? Cum se face dovada livrrii?
Soluia specialistului
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, documentul de transport este necesar pentru a face
dovada c bunurile au fost transportate de pe teritoriul unui stat membru pe teritoriul Romniei. n
cazul transportului auto, documentul de transport este CMR ul reglementat prin Decretul nr. 451/1972
privind aderarea Republicii Socialiste Romnia la Convenia referitoare la contractul de transport
internaional de mrfuri pe osele (CMR).
n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, pe lng factura emis, furnizorul trebuie s fac
dovada faptului c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru prin acelai tip de
Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

document de transport - CMR. Condiia de aplicare a regimului de scutire cu drept de deducere este
att existena unui cod valid de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritatea fiscal din statul
membru al cumprtorului, ct i prezentarea de ctre furnizor a urmtoarelor documente justificative
reglementate prin art. 10 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea
Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art.
294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
respectiv:
factura n care trebuie s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
cumprtorului n alt stat membru;
documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; i,
dup caz,
orice alte documente, de exemplu: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de
asigurare.
ncepnd cu anul 2016, prin legislaia fiscal cu privire la documentele justificative pentru operaiuni
scutite cu drept de deducere se face referire la posibilitatea furnizorului su beneficiarului de a efectua
transportul bunurilor cu mijloace proprii de transport. n acest context, am n vedere prevederile art. 10
alin. (7) din O.M.F.P. nr. 103/2016 Prin documentele care atest c bunurile au fost transportate din
Romnia n alt stat membru se nelege documentele care atest n mod neechivoc transportul
bunurilor din Romnia n alt stat membru de ctre furnizor, de ctre beneficiar sau de ctre o persoan
care acioneaz n numele unuia dintre acetia, n funcie de tipul transportului, cum ar fi, fr a se
limita la acestea, documentele de transport, n cazul n care exist un contract de transport ntre pri
sau alte documente care atest transportul bunurilor, n cazul n care nu exist un contract de
transport ntre pri, cum ar fi situaia n care furnizorul sau beneficiarul asigur transportul
bunurilor cu mijloace proprii de transport.

Prestri intracomunitare de servicii, transport bunuri


Problem fiscal
Societatea A din Romnia livreaz marf n Polonia (societatea B). Societatea A subcontracteaz
transport pe ruta Romnia-Polonia.
Factura emis de ctre transportator este cu TVA. Societatea din Romnia are drept de deducere a
TVA aferent transport marf intracomunitar?
Soluia specialistului
n primul rnd, trebuie s avei n vedere faptul c transportatorul din Romnia a procedat corect prin
emiterea facturii cu TVA colectat rezultat din aplicarea cotei standard TVA 20%. n acest caz,
transportatorul a avut n vedere faptul c beneficiarul este o persoan din Romnia chiar dac
transportul s-a efectuat pe ruta Romnia - Polonia. Din acest motiv, transportatorul a aplicat
prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2) conform crora locul prestrii se consider
a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciului de transport Locul de prestare a serviciilor ctre o
persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete
Rentrop&Straton

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice, fr a considera prestarea are locul n
Polonia, acolo unde s-a efectuat transportul.
Tratamentul fiscal al operaiunii prezentat de dvs. se regsete i n "Ghid practic pentru serviciile de
transport" la seciunea 4 "Servicii de transport intracomunitar de bunuri" subseciunea "Prestatorul i
beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite n Romnia", din care prezint, textual, tratamentul fiscal
stabilit de ctre Ministerul Finanelor Publice cu precizarea ca art. 278 alin. (2) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal aplicabil din 2016 este echivalent al art. 133 alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aplicabil pn la data de 31 decembrie 2015:
Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevzut la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, ceea ce
conduce la stabilirea n Romnia a locului prestrii pentru orice transport intracomunitar de bunuri
facturat ntre dou persoane impozabile stabilite n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este
prestatorul care trebuie s emit factur cu TVA, dac nu se aplic vreo scutire de tax.
De exemplu dac o companie din Romnia presteaz ctre o alt companie stabilit tot n Romnia un
transport intracomunitar de bunuri din Bulgaria n Ungaria, locul prestrii este n Romnia, iar
obligaia plii taxei revine prestatorului. De remarcat c nu mai are importan faptul c beneficiarul
din Romnia are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n alt stat membru, dac nu are i un sediu
fix n respectivul stat membru.
Prin refacturarea cheltuielilor de transport, societatea A are calitatea de cumparator-revnztor al
serviciului de transport deoarece primete o factur pe numele sau i emite o factur pe numele
beneficiarului din Polonia pentru recuperarea cheltuielilor de transport.
n al doilea rnd, prin refacturarea serviciilor primite, societatea A realizeaz o prestare intracomunitar
de servicii, neimpozabil n Romnia, dar impozabil la beneficiar, dar numai dac acesta este persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA i comunic prestatorului din Romnia un cod valid de TVA
emis de autoritatea fiscal din Polonia.
n acest caz, se aplic, de asemenea, prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2)
conform crora locul prestrii se consider a fi locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii
economice. Prin natura sa, operaiunea reprezint pentru societatea A o prestare intracomunitar de
servicii.
Prestrile intracomunitare de servicii sunt definite la pct. 15 alin. (6) din normele metodologice de
aplicare ale art. 278 alin. (2) din Codul fiscal "(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii
intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul
fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax."
Astfel, n calitate de prestator de servicii intracomunitare, societatea din Romnia, este obligat s se
nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari, nainte de prestarea serviciilor respective prin
formularul cod 095 Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari ,
conform prevederilor din O.M.F.P. nr. 727/2016 din 17 februarie 2016 pentru aprobarea Procedurii de
organizare i funcionare a Registrului operatorilor intracomunitari, precum i pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulare.
Rentrop&Straton

10

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Valoarea facturii emise se evideniaz n jurnalul pentru vnzri i se raporteaz prin:


decontul de TVA cod 300, la rndul 3 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care
locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livrri
intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal,
, cu reportare la rndul 3.1 Prestri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz
de scutire n statul membru n care taxa este datorat;
declaraia cod 390 VIES, cu simbolul P.

Astfel, pentru serviciul de transport primit, societatea A i poate i exercit dreptul de deducere a
sumei TVA deductibile nscrise n factura transportatorului deoarece, prin realizarea unei operaiuni
neimpozabile n Romnia, ndeplinete condiia de la art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal cu privire
la exercitarea dreptului de deducere (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider c fiind
n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia; . Aceste prevederi se completeaz cu regulile generale de deducere reglementate la pct. 67
alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa
achitat sau datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al
sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din Codul fiscal face parte integrant din
mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea
taxei aplicate operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie
ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din jurispruden Curii de Justiie a
Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil n sensul titlului
VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept
s fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4)
din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan
impozabil.

Achiziie intracomunitar bunuri, nepltitor de TVA


Problem fiscal
O firm a achiziionat o ambarcaiune n data de 4 Aprilie din Croaia. Ambarcaiunea este secondhand. La data respectiv, firma era i este n continuare nepltitoare de TVA. Ca s poat face
achiziia, firma a fost nscris n registrul operatorilor intracomunitari. Firma de la care a fost
achiziionat barca a facturat cu TVA 0%. Preul de achiziie depete 10.000 euro, mai exact se
ridic la suma de 35.500 euro.
1)Dup aceast achiziie ce declaraii trebuie s depun firma?
2)Se pltete TVA statului Romn sau este taxare invers. Care este monografia contabil.
3)Pentru a fi o achiziie intracomunitar de mijloace fixe second-hand este necesar ca furnizorul s
specifice acest lucru pe factura. n cazul n care AIC se ncadreaz la AIC de mijloace fixe secondhand i firma ar dori s revnd bunul, care este impactul fiscal? Ce obligaii intervin?
Rentrop&Straton

11

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Soluia specialistului
Din ntrebrile de mai sus, se nelege faptul c societatea din Romnia nu este nregistrat n scopuri
de TVA n regim normal conform prevederilor art. 316 deoarece nu a realizat o cifr de afaceri de egal
sau mai mare de 220.000 lei. Astfel, pentru efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri,
cumprtorul din Romnia s-a nregistrat n scopuri de TVA n regim special, conform prevederilor art.
317 din Codul fiscal nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare sau pentru servicii. Concomitent, s-a nscris i n Registrul operatorilor
intracomunitari. nregistrarea s-a efectuat doarece cumprtorul din Romnia cunotea faptul c prin
efectuarea acestei achiziii intracomunitare va depi plafonul de 10.000 euro, exclusiv TVA.
n situaia n care furnizorul a nscris n factura emis TVA 0%, nseamn c a aplicat regimul normal,
n sensul c a considerat c efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri scutit de TVA n Croaia,
dar impozabil n Romnia, la cumprtorul care i-a comunicat un cod valid de TVA emis de
autoritatea fiscal din Romnia. Astfel, aceasta este cea mai bun dovad c furnizorul nu este un
revnztor de bunuri second hand care a aplicat regimul special prin colectarea TVA la marja sa de
profit, aplicnd regimul normal.
Pentru achiziia intracomunitar efectuat, cumprtorul din Romnia datoreaz, efectiv, TVA bugetului
de stat din Romnia i se vireaz pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
achiziia. Suma TVA datorat se calculeaz prin aplicarea cotei standard TVA 20% asupra unei baze de
impozitare determinate n lei prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii de ctre
furnizorul extern.
Valoarea operaiunii efectutate se raporteaz att prin decontul special de TVA cod 301, ct i prin
declaraia recapitulativ cod 390 VIES.
Prin decontul cod 301, operaiunea. se raporteaz la seciunea 1 "Achiziii intracomunitare de bunuri
taxabile - altele dect mijloacele de transport noi i produsele accizabile" care cuprinde urmtoarele
coloane:
numr document/data. n aceast coloan se nscrie factura furnizorului intracomunitar;
valoarea n valut. n aceast coloan se nscrie:
valoarea facturii emise de ctre prestator;
tipul valutei (euro, chf, u.s.d., etc.);
cursul de schimb valutar utilizat;
baza de impozitare a TVA. n aceast coloan se nscrie suma n lei rezultat din aplicarea
cursului valutar asupra valorii n valut facturate de furnizor.
TVA datorat.
Formularul cod 301 reglementat prin O.M.F.P. nr. 592 din 3 februarie 2016 pentru aprobarea modelului
i coninutului formularului (301) "Decont special de tax pe valoarea adugat", publicat n M.Of. nr.
94 din 8 februarie 2016 se depune sau se transmite electronic la organul fiscal competent pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. Acelai termen
trebuie respectat i pentru declaraia cod 390. Deci, pentru aceast operaiune suma TVA datorat nu se
evideniaz prin aplicarea regimului de taxare invers prin formula contabil 4426 = 4427 aa cum ar
proceda o persoan impozabil nregistrat n regim normal conform prevederilor art. 316.
Rentrop&Straton

12

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Livrare intracomunitar bunuri prin curier


Problem fiscal
O firm din Slovacia obine cod de TVA prin nscriere direct la BUCURETI.
Activitatea firmei este comer online. Ttransportul pleac din Slovacia, se face cu curier rapid, iar
clientul pltete prin banc sau la livrare.
Firma din Slovacia factureaz cu sau fr TVA firmelor din Romnia care sunt nscrise n Registrul
Operatorilor Intracomunitari ?
n afar de Declaraia 300, ce declaraii se mai ntocmesc?(D394, D390 sau altele)
Soluia specialistului
n situaia n care bunurile comandate de ctre cumprtorul din Romnia sunt expediate de furnizorul
respectiv de pe teritoriul Slovaciei, pe teritoriul Romniei, nseamn c pentru aceast operaiune firm
din Slovacia nu i desfoar activitatea prin sediul din Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia. Activitatea s-ar fi desfurat n Romnia de ctre firm din Slovacia n situaia n care
bunurile care urmeaz a fi comercializate electronic pe teritoriul Romniei ar fi expediate, n prima
etap, de pe teritoriul Slovaciei, pe teritoriul Romniei, ntr-un depozit nchiriat de ctre firm din
Slovacia. n a doua etap, bunurile ar fi livrate din depozit, ctre cumprtori din Romnia. n acest
caz, sediul fix din Romnia al firmei din Slovacia, ar realiza:
-

pentru bunurile primite din Slovacia: o operaiune asimilat unei achiziii de bunuri, taxabil n
Romnia, prin aplicarea regimului de taxare invers;
pentru bunurile livrate, prin curier, din depozitul din Romnia, ctre un cumprtor din
Romnia: o livrare pe teritoriul Romniei, taxabil n Romnia prin colectarea TVA, aplicnd
cota standard 20% sau 9%, n funcie de natura bunurilor.

Astfel, dac bunurile sunt expediate de pe teritoriul Slovaciei, pe teritoriul Romniei, operaiunea
reprezint pentru cumprtorul din Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri, impozabil n
Romnia, prin aplicarea regimului de taxare invers. n acest caz, valoarea achiziiei se evideniaz n
jurnalul pentru cumprri i se raporteaz att prin decontul de TVA cod 300 la rndul 5 i 18, cu report
la rndul 5.1 i 18.1, ct i prin declaraia informativ cod 390 VIES, cu simbolul A. n acest caz,
livrarea este scutit pentru firm din Slovacia, dar impozabil pentru cumprtorul din Romnia, nscris
n Registrul Operatorilor Intracomunitari care i comunic un cod valid de TVA. Dac bunurile sunt
expediate de pe teritoriul Romniei, operaiunea este o achiziie n Romnia pentru care cumprtorul
din Romnia exercit dreptul de deducere nscris n factura emis de ctre firm din Slovacia n calitate
de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. n acest caz, valoarea achiziiei se
evideniaz n jurnalul pentru cumprri i se raporteaz att prin decontul de TVA cod 300 la rndul
22, ct i prin declaraia informativ cod 394.
n concluzie, pentru stabilirea unui tratament fiscal corect, n calitate de cumprtor, trebuie s
verificai dac:
- bunurile sunt expediate prin curier din Slovacia;
- factura este emis de firm din Slovacia sau de sediul din Romnia.
Rentrop&Straton

13

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

nregistrare n regim special pentru achiziii intracomunitare de servicii


Problem fiscal
O societate nepltitoare de TVA care achiziioneaz servicii intracomunitare trebuie s se nregistreze
cu TVA intracomunitar? Exist un plafon pentru achiziia de servicii intracomunitare?
Care sunt nregistrrile contabile din punct de vedere al TVA i ce declaraii se ntocmesc?
Soluia specialistului
n calitatea de persoan impozabil cu sediul activitii economice n Romnia, societatea respectiv
este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA doar pentru achiziia intracomunitar a serviciilor,
indiferent de valoarea acestora. Spre deosebire de achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care
nregistrarea se efectueaz, obligatoriu numai dup realizarea plafonului de 10.000 euro, exclusiv TVA,
cu un echivalent de 34.000 lei, pentru achiziiile intracomunitare de servicii nu s-a stabilit un plafon.
Astfel, nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia se efectueaz nainte de realizarea achiziiilor de
servicii de la un prestator stabilit pe teritoriul comunitar.
De asemenea, o dat cu nregistrarea n scopuri de TVA, societatea din Romnia trebuie s se nscrie i
n Registrul operatorilor intracomunitari.
Dup primirea codului de nregistrare n scopuri de TVA din partea autoritii fiscale din Romnia,
beneficiarul din Romnia trebuie s comunice codul obinut prestatorului stabilit, de exemplu, n
Olanda.
nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz conform prevederilor art. 317 din Codul fiscal
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru
servicii . nregistrarea se efectueaz prin formularul cod 091 Declaraie de nregistrare n scopuri de
TVA/Declaraie de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru
servicii (091) , cod MFP 14.13.01.10.11/a reglementat prin O.M.F.P. nr. 7 din 4 ianuarie 2010 pentru
aprobarea modelului i coninutului unor formulare de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea
adugat. Concomitent, beneficiarul din Romnia depune i formularul cod 095 Cerere de
nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari , reglementat prin O.M.F.P. nr. 727
din 17 februarie 2016 pentru aprobarea Procedurii de organizare i funcionare a Registrului
operatorilor intracomunitari, precum i pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare.
Pentru achiziiile intracomunitare de servicii se aplic prevederile regulii generale de taxare
reglementate prin art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Conform acestei reguli generale, locul prestrii de
servicii se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor respective, adic n Romnia.
Pentru prestatorul din Olanda, nregistrat n scopuri de TVA n Olanda, serviciul este neimpozabil n
Olanda deoarece presteaz un serviciu n beneficiul unei persoane impozabile stabilite pe teritoriul altui
stat membru care i comunic un cod valid de TVA, asumndu-i astfel responsabilitatea plii TVA n
Romnia.

Rentrop&Straton

14

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

nregistrarea n scopuri de TVA doar pentru achiziii intracomunitare de servicii oblig beneficiarul din
Romnia s achite efectiv TVA bugetului de stat din Romnia i s raporteze valoarea operaiunilor
efectuate att prin decontul special de TVA cod 301 ct i prin declaraia recapitulativ cod 390 VIES,
cu simbolul S, n perioada fiscal n care intervine exigibilitatea TVA. Suma TVA datorat se
calculeaz prin aplicarea cotei standard TVA 20% la o baz de impozitare determinat n lei prin
utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii facturii de ctre prestator.
Prin decontul special de TVA cod 301 reglementat prin O.M.F.P. nr. 592 din 3 februarie 2016 pentru
aprobarea modelului i coninutului formularului (301) "Decont special de tax pe valoarea adugat",
valoarea operaiunii efectuate i a sumei TVA datorate se raporteaz la seciunea 4 denumit
Operaiuni prevzute la art. 307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal , cu report la seciunea 4.1
denumit Achiziii de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal . Completarea operaiunii la seciunea 4.1 "Achiziii de
servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2) din
Codul fiscal" este reglementat prin O.M.F.P. nr. 592/2016 prin care se prevede ca aceast seciune
se completeaz de ctre: - persoanele impozabile obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (2)
din Codul fiscal, care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art. 316 din Codul
fiscal, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal, i persoanele
juridice neimpozabile care sunt nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal, care sunt beneficiare ale
serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal i care sunt
furnizate de ctre persoane impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Romniei sau nu sunt
considerate a fi stabilite pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform
prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, chiar dac sunt nregistrate n Romnia conform art.
316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal;
n alt ordine de idei, n situaia n care prestatorul din Olanda nu prezint beneficiarului din Romnia
un certificat de reziden fiscal n Olanda, societatea este obligat s efectueze reinerea la surs a
impozitului pe venituri persoane juridice nerezidente, aplicnd cota de 16%. n situaia n care
beneficiarul din Romnia primete acest certificat, veniturile sunt impozabile n Olanda, caz n care,
societatea din Romnia nu trebuie s mai efectueze reinerea la surs a impozitului, fiind aplicabile
prevederile art. 7 "Profiturile ntreprinderii" din legea nr. 85 din 25 mai 1999 privind ratificarea
Conveniei dintre Romnia i Regatul Olandei pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii
fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital i a protocolului anexat, semnate la Haga la 5
martie 1998.
Valoarea serviciului primit se nregistreaz n eviden contabil dup cum urmeaz:
- valoarea serviciilor facturate de prestator:
628
= 401
Alte cheltuieli cu serviciile
Furnizori
executate de teri
-

evidenierea obligaiei de plat a TVA:

635
= 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe ...
Alte impozite, taxe.....
(analitic distinct)
(analitic TVA)
Rentrop&Straton

15

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

reinerea la surs a impozitului pe venituri persoane juridce nerezidente n lipsa certificatului de


reziden fiscal n Olanda:

401
Furnizori
-

= 446
Alte impozite, taxe.....
(analitic impozit nerezideni)

efectuarea plii TVA i a impozitului pe venituri persoane juridice nerezidente:

%
446
Alte impozite, taxe.....
(analitic TVA)
Alte impozite, taxe.....
(analitic impozit nerezideni)
-

= 5121
Conturi la bnci n lei

efectuarea plii sumei nete datorate prestatorului extern:

401
Furnizori

= 5124
Conturi la bnci n valut

Ieirea din sistemul TVA la ncasare, monografie contabil


Problem fiscal
Societatea X este pltitoare TVA lunar. Pn n data de 01.03.2016 a fost nscris ca pltitoare TVA la
ncasare. Acum nu mai este pltitoare TVA ncasare i are importuri neachitate cu termen 31.07.2016
Cum se reglez TVA?
Exemplu:
Livrri n valoare de: 657165.66, TVA 131433.09
Achiziii: 156813.05/TVA 31362.5
Achiziie intracomunitar Italia: 282095
Ce valoare are TVA de pltit? Care este monografia contabil?
Soluia specialistului
Pentru cele 3 operaiuni enumerate, societatea respectiv are de plat suma de 100.071 lei, rezultat
din diferena dintre:
TVA colectat aferent vnzrilor: 131.433,13 lei aferent unei baze de impozitare n sum de
657.165,66 lei. Ipotetic, operaiunile de livrri de bunuri s-au nregistrat, n baza facturilor
Rentrop&Straton

16

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

emise, dup cum urmeaz:


411
=
%
Clieni
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

788.598,79
657.165,66
131.433,13

Valoarea facturilor emise se evideniaz n jurnalul pentru vnzri i se raporteaz prin decontul de
TVA cod 300, la rndul 9 denumit Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 20%.
-

TVA deductibil, dedus pentru achiziiile de marf de la diveri parteneri interni:


%
= 401
188.175,66
371
Furnizori
156.813,05
Mrfuri
4426
31.362,61
"TVA deductibil"

Valoarea facturilor primite se evideniaz n jurnalul pentru cumprri i se raporteaz prin decontul
de TVA cod 300, la rndul 22 denumit Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 20%, altele
dect cele de la rd. 25.
-

TVA deductibil i TVA colectat rezultat din aplicarea regimului de taxare invers pentru
achiziiile intracomunitare de bunuri n valoare total de 1.410.475,00 lei:
4426
"TVA deductibil"

= 4427
"TVA colectat"

282.095,00

Valoarea achiziiilor intracomunitare de bunuri se raporteaz att prin decontul de TVA cod 300, la
rndul 5 i 18 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA
(taxare invers) i dac este cazul, cu report la rndul 5.1 i 18.1 Achiziii intracomunitare pentru
care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri
de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar.
La nchiderea lunii martie 2016, exist urmtoarele rulaje nainte de nchiderea conturilor de TVA:
-

TVA colectat: 413.528,13 lei (131.433,13 lei + 282.095,00 lei);


TVA deductibil: 313.457,61 lei (31.362,61 lei + 282.095,00 lei).
nchiderea conturilor de TVA se efectueaz dup cum urmeaz:
TVA deductibil:
4427
= 4426
313.457,61 lei
"TVA colectat"
"TVA deductibil"
TVA colectat, caz n care rezult TVA de plat n sum de 100.070,52 lei (413.528,13 lei 313.457,61 lei)
4427
= 4423
100.070,52 lei
"TVA colectat"
"TVA de plat"

Rentrop&Straton

17

RAPORT SPECIAL - TVA. Operaiuni intracomunitare


Spee explicate de specialiti

Deci, suma TVA de plat este de 100.070,52 lei.


Pentru valoarea facturilor existente fie n oldul creditor al contului 401 "Furnizori" /404 "Furnizori de
imobilizri" , fie n oldul debitor al contului 411 "Clieni" , anterior ieirii din sistemul TVA la
ncasare, trebuie s avei n vedere urmtoarele aspecte:
-

referitor la suma TVA deductibil din facturile primite anterior datei de ieire din sistemul TVA
la ncasare, dreptul de deducere a TVA se exercit la data efecturii pltii facturilor respective;
referitor la suma TVA colectat prin facturile emise anterior datei de ieire din sistemul TVA la
ncasare, nencasate la data comunicrii radierii din Registrul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare se continu aplicarea sistemului, pan la ncasarea contravalorii acestora.

Rentrop&Straton

18