Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TVA
Operaiuni intracomunitare.
Spee explicate
www.rs.ro
Rentrop&Straton
Urmare notificrii depuse, prestatorul din Romnia trebuie s colecteze TVA prin aplicarea cotei de
20%. n acest caz, chiar dac beneficiarul este stabilit pe teritoriul Bulgariei i comunic un cod valid
de TVA eliberat de ctre autoritatea fiscal din Bulgaria, serviciul prestat de ctre persoana impozabil
din Romnia se ncadreaz n categoria excepiilor datorit faptului c serviciul prestat este n legtur
cu un bun imobil situat pe teritoriul Romniei. Din acest motiv, serviciul nu se ncadreaz n categoria
prestrilor intracomunitare de servicii. n acest sens, aduc drept argument prevederile art. 278 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii,
locul prestrii este considerat a fi: Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 16 alin. (2)
din normele de aplicare ale acestui articol Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de direct cu bunul
imobil n urmtoarele cazuri: .... i alin. (3) lit. h) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru
urmtoarele: h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate de alin.
(4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului imobil alocat utilizrii
exclusive de ctre client;
Valoarea serviciului facturat lunar se evideniaz n jurnalul pentru vnzri i se raporteaz doar prin
decontul de TVA cod 300, la rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 20%,
fr a se raporta i prin declaraia informativ cod 390 VIES.
Dar pentru declaraia 394? Conform legislaiei n vigoare perioada de raportare a formularului 394
este perioada fiscal declarat pentru decontul de TVA lunar, trimestrial.
Soluia specialistului
O dat cu depunerea declaraiei de meniuni cod 010 i a formularului cod 092 n termen de 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz
aceast obligaie, respectiv cel mai trziu n 7 iunie 2016, societatea respectiv va utiliza ca perioada
fiscal luna calendaristic. Obligaia de modificare a perioadei fiscale de raportare prin depunerea
formularului cod 010 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de
radiere pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic (010), cod
14.13.01.10.11/1, reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 3698/2015 din 17 decembrie 2015 pentru
aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor i a tipurilor de obligaii fiscale care
formeaz vectorul fiscal este impus prin art. 322 alin. (8) din Codul fiscal Persoana impozabil
care potrivit alin. (7) este obligat s i schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de
meniuni la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care
intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca
perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. .
Pentru modificarea perioadei fiscale se depune i formularul cod 092 "Declaraie de meniuni privind
schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioada fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n Romnia (092)", cod MFP: 14.13.01.11/a.i., reglementat prin O.M.F.P. nr. 1165 din 29 mai
2009 privind aprobarea Procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioada
fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, precum i a modelului i
coninutului unor formulare.
Urmare a depunerii declaraiei cod 010 i cod 092, n fia sintetic pe pltitor, la seciunea TVA, se va
modifica perioada fiscal de raportare, din trimestru n luna, cu termen de depunere a decontului lunar
de TVA data de 25.07.2016.
Astfel, ncepnd cu iunie 2016, perioada fiscal devine luna calendaristic. n acest caz, avei obligaia
s depunei dou deconturi de TVA pentru perioada aprilie iunie 2016, dup cum urmeaz:
-
un decont de TVA pentru perioada aprilie mai 2016, prin nscrierea perioadei de raportare
trimestru. Formularul se depune cel mai trziu n data de 27.06.2016 (data de 25.06.2016 este
zi nelucrtoare);
un decont de TVA pentru luna iunie 2016, prin nscrierea perioadei de raportare luna.
Formularul se depune cel mai trziu n data de 25.07.2016.
n funcie de perioada de depunere a decontului de TVA se depune i declaraia informativ cod 394 pe
baza formularul reglementat prin O.M.F.P. nr. 3596/2011. Noul formular reglementat prin O.M.F.P. nr.
3769/2015 se va utiliza pentru operaiunile economice care se vor realiza ncepnd cu luna iulie 2016.
Pentru achiziia intracomunitar efectuat, pn pe data de 27.06.2016 se va depune i declaraia
informativ cod 390 VIES efectuat n luna mai 2016.
Rentrop&Straton
Rentrop&Straton
De asemenea, livrarea bunurilor n Republica Moldova nu reprezint pentru firma A din Romnia un
export de bunuri ca operaiune scutit cu drept de deducere conform prevederilor art. 294 alin. (1), lit.
a) deoarece bunurile nu sunt expediate de pe teritoriul Romniei
(1) Sunt scutite de tax:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii Europene de ctre furnizor sau de
alt persoan n contul su;
Astfel, operaiunea reprezint pentru firm din Romnia o livrare neimpozabil n Romnia care se
raporteaz la rndul 3 din decontul de TVA cod 300 Livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru
care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE), precum i livrri
intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) i c) din Codul fiscal, . Prin
factura emis pe numele cumprtorului din Rep. Moldova, furnizorul din Romnia nu colecteaz
TVA, dar nscrie meniunea neimpozabil n Romnia.
Pentru cumprtorul din Rep. Moldova, operaiunea va reprezenta un import de bunuri pentru care va
datora obligaii vamale conform Codului vamal aplicabil n Rep. Moldova.
n relaia cu transportatorul din Slovacia, firma din Romnia efectueaz o achiziie intracomunitar de
servicii, impozabil n Romnia pentru care firma A din Romnia aplic regimul de taxare invers prin
formula contabil 4426 = 4427. Pentru aceast operaiune se aplic prevederile regulii generale de
taxare de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal conform creia locul prestrii se consider a fi locul unde
este stabilit beneficiarul, adic n Romnia. Valoarea acestei operaiuni se raporteaz att prin decontul
de TVA cod 300 la rndul 7 i 20, cu report la rndul 7.1 i 20.1, ct i prin declaraia informativ cod
390 VIES. Pentru aceast operaiune este relevant faptul c cele dou societi sunt persoane
impozabile nregistrate n scopuri de TVA n state membre diferite i firma A din Romnia este
nscris n R.O.I. n situaia n care transportul este inclus n valoarea mrfurilor livrate n Republica
Moldova conform condiiei de livrare negociate prin contract, valoarea acestuia nu se refactureaz
distinct de factur de livrare bunuri pe numele cumprtorului. Dac valoarea transportului nu este
inclus n costul mrfurilor vndute, valoarea acestuia se refactureaz de ctre firma A din Romnia
care consider operaiunea neimpozabil n Romnia. Valoarea acestei operaiuni facturate distinct de
bunurile livrate se raporteaz, de asemenea, la rndul 3 din decontul de TVA cod 300.
Rentrop&Straton
Soluia specialistului
Serviciile electronice prestate de societatea din Romnia n beneficiul unor persoane impozabile
stabilite att pe teritoriul comunitar, ct i n afara acestui teritoriu sunt neimpozabile n Romnia, fiind
aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Conform acestei reguli generale, locul prestrii
serviciilor se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul, fr a fi considerat locul unde este
stabilit prestatorul. Dup cum se poate constata, pentru aplicarea acestui tratament fiscal se are n
vedere locul unde serviciile respective sunt utilizate, nicidecum locul unde serviciile respective sunt
prestate efectiv. Pentru aplicarea acestui tratament fiscal, prestatorul din Romnia, trebuie s se asigure
c:
-
beneficiarul stabilit pe teritoriul unui stat membru este o persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA care comunic un cod valid de TVA emis de autoritatea fiscal din statul pe teritoriul cruia
i desfoar activitatea economic. Aceste servicii se ncadreaz n categoria prestrilor
intracomunitare de servicii definite prin normele de aplicare ale art. 278 alin. (2) din Codul fiscal la
pct. 15, alin. (6) "Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar
n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de
o scutire de tax. ;"
beneficiarul stabilit pe teritoriul unui stat ter este, pur i simplu, o persoan impozabil. n acest
caz, este suficient c beneficiarul s i comunice prestatorului adresa din statul n care este stabilit,
fiind aplicabile prevederile pct. 15 alin. (12) din normele de aplicare ale Codului fiscal "Pentru
alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n
Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Uniunii Europene i care intr sub
incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac
prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara
Uniunii Europene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din
ar beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice,
astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ar de
stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c
clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a
exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale,
cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.".
Pentru aceste servicii neimpozabile n Romnia, firma din Romnia are urmtoarele obligaii fiscale:
- s emit factura n valut negociat, cu toate informaiile impuse prin art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal;
Rentrop&Straton
s nu colecteze TVA;
s nscrie pe factura meniunea ,"neimpozabil n Romnia cf. art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,"
sau , ,"neimpozabil n Romnia cf. art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006," conform obligaiei de
la articolul 319, alineatul 20, litera l)
,"l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax,
trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune
din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;"
s nregistreze factura n evidena contabil la cursul valutar din data emiterii;
s evidenieze factura emis n jurnalul pentru vnzri la o baz de impozitare n lei determinat
prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii facturii.
s raporteze operaiunea prin decontul de TVA la rndul 3 denumit "Livrri de bunuri sau prestri
de servicii pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau n afara UE),
precum i livrri intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) i c) din Codul
fiscal". n cazul prestrilor intracomunitare de servicii, valoarea serviciilor se reporteaz la rndul
3.1 "Prestri de servicii intracomunitare care nu beneficiaz de scutire n statul membru n care
taxa este datorat";
n cazul prestrilor intracomunitare de servicii s raporteze valoarea facturii emise i prin declaraia
informativ cod 390 cu simbolul P.
n situaia n care serviciile sunt prestate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite pe
teritoriul comunitar care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, serviciile sunt impozabile n Romnia,
fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (3) din Codul fiscal conform crora locul prestrii se consider
a fi locul unde este stabilit prestatorul. Aceste operaiuni nu se ncadreaz n categoria prestrilor
intracomunitare de servicii, motiv pentru care, valoarea acestora nu se raporteaz prin declaraia
informativ cod 390 VIES. Valoarea acestor servicii se raporteaz doar prin decontul de TVA cod 300
la rndul 9 Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 20%.
document de transport - CMR. Condiia de aplicare a regimului de scutire cu drept de deducere este
att existena unui cod valid de nregistrare n scopuri de TVA emis de autoritatea fiscal din statul
membru al cumprtorului, ct i prezentarea de ctre furnizor a urmtoarelor documente justificative
reglementate prin art. 10 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea
Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art.
294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
respectiv:
factura n care trebuie s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
cumprtorului n alt stat membru;
documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; i,
dup caz,
orice alte documente, de exemplu: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de
asigurare.
ncepnd cu anul 2016, prin legislaia fiscal cu privire la documentele justificative pentru operaiuni
scutite cu drept de deducere se face referire la posibilitatea furnizorului su beneficiarului de a efectua
transportul bunurilor cu mijloace proprii de transport. n acest context, am n vedere prevederile art. 10
alin. (7) din O.M.F.P. nr. 103/2016 Prin documentele care atest c bunurile au fost transportate din
Romnia n alt stat membru se nelege documentele care atest n mod neechivoc transportul
bunurilor din Romnia n alt stat membru de ctre furnizor, de ctre beneficiar sau de ctre o persoan
care acioneaz n numele unuia dintre acetia, n funcie de tipul transportului, cum ar fi, fr a se
limita la acestea, documentele de transport, n cazul n care exist un contract de transport ntre pri
sau alte documente care atest transportul bunurilor, n cazul n care nu exist un contract de
transport ntre pri, cum ar fi situaia n care furnizorul sau beneficiarul asigur transportul
bunurilor cu mijloace proprii de transport.
serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice, fr a considera prestarea are locul n
Polonia, acolo unde s-a efectuat transportul.
Tratamentul fiscal al operaiunii prezentat de dvs. se regsete i n "Ghid practic pentru serviciile de
transport" la seciunea 4 "Servicii de transport intracomunitar de bunuri" subseciunea "Prestatorul i
beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite n Romnia", din care prezint, textual, tratamentul fiscal
stabilit de ctre Ministerul Finanelor Publice cu precizarea ca art. 278 alin. (2) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal aplicabil din 2016 este echivalent al art. 133 alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aplicabil pn la data de 31 decembrie 2015:
Aceste servicii sunt supuse regulii B2B prevzut la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, ceea ce
conduce la stabilirea n Romnia a locului prestrii pentru orice transport intracomunitar de bunuri
facturat ntre dou persoane impozabile stabilite n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este
prestatorul care trebuie s emit factur cu TVA, dac nu se aplic vreo scutire de tax.
De exemplu dac o companie din Romnia presteaz ctre o alt companie stabilit tot n Romnia un
transport intracomunitar de bunuri din Bulgaria n Ungaria, locul prestrii este n Romnia, iar
obligaia plii taxei revine prestatorului. De remarcat c nu mai are importan faptul c beneficiarul
din Romnia are un cod de nregistrare n scopuri de TVA n alt stat membru, dac nu are i un sediu
fix n respectivul stat membru.
Prin refacturarea cheltuielilor de transport, societatea A are calitatea de cumparator-revnztor al
serviciului de transport deoarece primete o factur pe numele sau i emite o factur pe numele
beneficiarului din Polonia pentru recuperarea cheltuielilor de transport.
n al doilea rnd, prin refacturarea serviciilor primite, societatea A realizeaz o prestare intracomunitar
de servicii, neimpozabil n Romnia, dar impozabil la beneficiar, dar numai dac acesta este persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA i comunic prestatorului din Romnia un cod valid de TVA
emis de autoritatea fiscal din Polonia.
n acest caz, se aplic, de asemenea, prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2)
conform crora locul prestrii se consider a fi locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii
economice. Prin natura sa, operaiunea reprezint pentru societatea A o prestare intracomunitar de
servicii.
Prestrile intracomunitare de servicii sunt definite la pct. 15 alin. (6) din normele metodologice de
aplicare ale art. 278 alin. (2) din Codul fiscal "(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii
intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul
fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax."
Astfel, n calitate de prestator de servicii intracomunitare, societatea din Romnia, este obligat s se
nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari, nainte de prestarea serviciilor respective prin
formularul cod 095 Cerere de nregistrare n/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari ,
conform prevederilor din O.M.F.P. nr. 727/2016 din 17 februarie 2016 pentru aprobarea Procedurii de
organizare i funcionare a Registrului operatorilor intracomunitari, precum i pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulare.
Rentrop&Straton
10
Astfel, pentru serviciul de transport primit, societatea A i poate i exercit dreptul de deducere a
sumei TVA deductibile nscrise n factura transportatorului deoarece, prin realizarea unei operaiuni
neimpozabile n Romnia, ndeplinete condiia de la art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal cu privire
la exercitarea dreptului de deducere (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider c fiind
n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia; . Aceste prevederi se completeaz cu regulile generale de deducere reglementate la pct. 67
alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa
achitat sau datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al
sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297 din Codul fiscal face parte integrant din
mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea
taxei aplicate operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie
ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din jurispruden Curii de Justiie a
Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil n sensul titlului
VII din Codul fiscal i, pe de alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept
s fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4)
din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan
impozabil.
11
Soluia specialistului
Din ntrebrile de mai sus, se nelege faptul c societatea din Romnia nu este nregistrat n scopuri
de TVA n regim normal conform prevederilor art. 316 deoarece nu a realizat o cifr de afaceri de egal
sau mai mare de 220.000 lei. Astfel, pentru efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri,
cumprtorul din Romnia s-a nregistrat n scopuri de TVA n regim special, conform prevederilor art.
317 din Codul fiscal nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare sau pentru servicii. Concomitent, s-a nscris i n Registrul operatorilor
intracomunitari. nregistrarea s-a efectuat doarece cumprtorul din Romnia cunotea faptul c prin
efectuarea acestei achiziii intracomunitare va depi plafonul de 10.000 euro, exclusiv TVA.
n situaia n care furnizorul a nscris n factura emis TVA 0%, nseamn c a aplicat regimul normal,
n sensul c a considerat c efectueaz o livrare intracomunitar de bunuri scutit de TVA n Croaia,
dar impozabil n Romnia, la cumprtorul care i-a comunicat un cod valid de TVA emis de
autoritatea fiscal din Romnia. Astfel, aceasta este cea mai bun dovad c furnizorul nu este un
revnztor de bunuri second hand care a aplicat regimul special prin colectarea TVA la marja sa de
profit, aplicnd regimul normal.
Pentru achiziia intracomunitar efectuat, cumprtorul din Romnia datoreaz, efectiv, TVA bugetului
de stat din Romnia i se vireaz pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
achiziia. Suma TVA datorat se calculeaz prin aplicarea cotei standard TVA 20% asupra unei baze de
impozitare determinate n lei prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii de ctre
furnizorul extern.
Valoarea operaiunii efectutate se raporteaz att prin decontul special de TVA cod 301, ct i prin
declaraia recapitulativ cod 390 VIES.
Prin decontul cod 301, operaiunea. se raporteaz la seciunea 1 "Achiziii intracomunitare de bunuri
taxabile - altele dect mijloacele de transport noi i produsele accizabile" care cuprinde urmtoarele
coloane:
numr document/data. n aceast coloan se nscrie factura furnizorului intracomunitar;
valoarea n valut. n aceast coloan se nscrie:
valoarea facturii emise de ctre prestator;
tipul valutei (euro, chf, u.s.d., etc.);
cursul de schimb valutar utilizat;
baza de impozitare a TVA. n aceast coloan se nscrie suma n lei rezultat din aplicarea
cursului valutar asupra valorii n valut facturate de furnizor.
TVA datorat.
Formularul cod 301 reglementat prin O.M.F.P. nr. 592 din 3 februarie 2016 pentru aprobarea modelului
i coninutului formularului (301) "Decont special de tax pe valoarea adugat", publicat n M.Of. nr.
94 din 8 februarie 2016 se depune sau se transmite electronic la organul fiscal competent pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. Acelai termen
trebuie respectat i pentru declaraia cod 390. Deci, pentru aceast operaiune suma TVA datorat nu se
evideniaz prin aplicarea regimului de taxare invers prin formula contabil 4426 = 4427 aa cum ar
proceda o persoan impozabil nregistrat n regim normal conform prevederilor art. 316.
Rentrop&Straton
12
pentru bunurile primite din Slovacia: o operaiune asimilat unei achiziii de bunuri, taxabil n
Romnia, prin aplicarea regimului de taxare invers;
pentru bunurile livrate, prin curier, din depozitul din Romnia, ctre un cumprtor din
Romnia: o livrare pe teritoriul Romniei, taxabil n Romnia prin colectarea TVA, aplicnd
cota standard 20% sau 9%, n funcie de natura bunurilor.
Astfel, dac bunurile sunt expediate de pe teritoriul Slovaciei, pe teritoriul Romniei, operaiunea
reprezint pentru cumprtorul din Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri, impozabil n
Romnia, prin aplicarea regimului de taxare invers. n acest caz, valoarea achiziiei se evideniaz n
jurnalul pentru cumprri i se raporteaz att prin decontul de TVA cod 300 la rndul 5 i 18, cu report
la rndul 5.1 i 18.1, ct i prin declaraia informativ cod 390 VIES, cu simbolul A. n acest caz,
livrarea este scutit pentru firm din Slovacia, dar impozabil pentru cumprtorul din Romnia, nscris
n Registrul Operatorilor Intracomunitari care i comunic un cod valid de TVA. Dac bunurile sunt
expediate de pe teritoriul Romniei, operaiunea este o achiziie n Romnia pentru care cumprtorul
din Romnia exercit dreptul de deducere nscris n factura emis de ctre firm din Slovacia n calitate
de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. n acest caz, valoarea achiziiei se
evideniaz n jurnalul pentru cumprri i se raporteaz att prin decontul de TVA cod 300 la rndul
22, ct i prin declaraia informativ cod 394.
n concluzie, pentru stabilirea unui tratament fiscal corect, n calitate de cumprtor, trebuie s
verificai dac:
- bunurile sunt expediate prin curier din Slovacia;
- factura este emis de firm din Slovacia sau de sediul din Romnia.
Rentrop&Straton
13
Rentrop&Straton
14
nregistrarea n scopuri de TVA doar pentru achiziii intracomunitare de servicii oblig beneficiarul din
Romnia s achite efectiv TVA bugetului de stat din Romnia i s raporteze valoarea operaiunilor
efectuate att prin decontul special de TVA cod 301 ct i prin declaraia recapitulativ cod 390 VIES,
cu simbolul S, n perioada fiscal n care intervine exigibilitatea TVA. Suma TVA datorat se
calculeaz prin aplicarea cotei standard TVA 20% la o baz de impozitare determinat n lei prin
utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii facturii de ctre prestator.
Prin decontul special de TVA cod 301 reglementat prin O.M.F.P. nr. 592 din 3 februarie 2016 pentru
aprobarea modelului i coninutului formularului (301) "Decont special de tax pe valoarea adugat",
valoarea operaiunii efectuate i a sumei TVA datorate se raporteaz la seciunea 4 denumit
Operaiuni prevzute la art. 307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal , cu report la seciunea 4.1
denumit Achiziii de servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal . Completarea operaiunii la seciunea 4.1 "Achiziii de
servicii intracomunitare, pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2) din
Codul fiscal" este reglementat prin O.M.F.P. nr. 592/2016 prin care se prevede ca aceast seciune
se completeaz de ctre: - persoanele impozabile obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (2)
din Codul fiscal, care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art. 316 din Codul
fiscal, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal, i persoanele
juridice neimpozabile care sunt nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal, care sunt beneficiare ale
serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal i care sunt
furnizate de ctre persoane impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Romniei sau nu sunt
considerate a fi stabilite pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform
prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, chiar dac sunt nregistrate n Romnia conform art.
316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal;
n alt ordine de idei, n situaia n care prestatorul din Olanda nu prezint beneficiarului din Romnia
un certificat de reziden fiscal n Olanda, societatea este obligat s efectueze reinerea la surs a
impozitului pe venituri persoane juridice nerezidente, aplicnd cota de 16%. n situaia n care
beneficiarul din Romnia primete acest certificat, veniturile sunt impozabile n Olanda, caz n care,
societatea din Romnia nu trebuie s mai efectueze reinerea la surs a impozitului, fiind aplicabile
prevederile art. 7 "Profiturile ntreprinderii" din legea nr. 85 din 25 mai 1999 privind ratificarea
Conveniei dintre Romnia i Regatul Olandei pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii
fiscale cu privire la impozitele pe venit i pe capital i a protocolului anexat, semnate la Haga la 5
martie 1998.
Valoarea serviciului primit se nregistreaz n eviden contabil dup cum urmeaz:
- valoarea serviciilor facturate de prestator:
628
= 401
Alte cheltuieli cu serviciile
Furnizori
executate de teri
-
635
= 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe ...
Alte impozite, taxe.....
(analitic distinct)
(analitic TVA)
Rentrop&Straton
15
401
Furnizori
-
= 446
Alte impozite, taxe.....
(analitic impozit nerezideni)
%
446
Alte impozite, taxe.....
(analitic TVA)
Alte impozite, taxe.....
(analitic impozit nerezideni)
-
= 5121
Conturi la bnci n lei
401
Furnizori
= 5124
Conturi la bnci n valut
16
788.598,79
657.165,66
131.433,13
Valoarea facturilor emise se evideniaz n jurnalul pentru vnzri i se raporteaz prin decontul de
TVA cod 300, la rndul 9 denumit Livrri de bunuri i prestri de servicii, taxabile cu cota 20%.
-
Valoarea facturilor primite se evideniaz n jurnalul pentru cumprri i se raporteaz prin decontul
de TVA cod 300, la rndul 22 denumit Achiziii de bunuri i servicii taxabile cu cota de 20%, altele
dect cele de la rd. 25.
-
TVA deductibil i TVA colectat rezultat din aplicarea regimului de taxare invers pentru
achiziiile intracomunitare de bunuri n valoare total de 1.410.475,00 lei:
4426
"TVA deductibil"
= 4427
"TVA colectat"
282.095,00
Valoarea achiziiilor intracomunitare de bunuri se raporteaz att prin decontul de TVA cod 300, la
rndul 5 i 18 Achiziii intracomunitare de bunuri pentru care cumprtorul este obligat la plata TVA
(taxare invers) i dac este cazul, cu report la rndul 5.1 i 18.1 Achiziii intracomunitare pentru
care cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers), iar furnizorul este nregistrat n scopuri
de TVA n statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitar.
La nchiderea lunii martie 2016, exist urmtoarele rulaje nainte de nchiderea conturilor de TVA:
-
Rentrop&Straton
17
referitor la suma TVA deductibil din facturile primite anterior datei de ieire din sistemul TVA
la ncasare, dreptul de deducere a TVA se exercit la data efecturii pltii facturilor respective;
referitor la suma TVA colectat prin facturile emise anterior datei de ieire din sistemul TVA la
ncasare, nencasate la data comunicrii radierii din Registrul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare se continu aplicarea sistemului, pan la ncasarea contravalorii acestora.
Rentrop&Straton
18