Modificacin de la Ley General Tributaria

Modificacin de la Ley General Tributaria

Modificacin
de la Ley General
Tributaria
L 34/2015, BOE 22-9-15

Modificacin de la Ley General Tributaria

ndice
Sntesis
LGT: anlisis de las novedades

Cuestiones a Recordar
Principales puntos de la reforma

Multimedia
La reforma de la Ley General Tributaria

Modificacin de la Ley General Tributaria

Sntesis
LGT: anlisis de las novedades
L 34/2015, BOE 22-9-2015
Con el objeto de reforzar la seguridad jurdica de los obligados
tributarios y de la Administracin, de prevenir el fraude fiscal y de
incrementar la eficacia de la actuacin administrativa en la
aplicacin de los tributos se llevan a cabo las siguientes
modificaciones en la LGT:
A. Disposiciones generales
1. Interpretacin de las normas tributarias. Se recoge
expresamente lo que ya vena siendo prctica habitual, es decir, que
las disposiciones interpretativas o aclaratorias dictadas por los
rganos competentes tienen carcter vinculante para los rganos
de la Administracin Tributaria siempre que se hayan publicado
previamente en el Boletn correspondiente.
Esta novedad nace con el objetivo de reducir la conflictividad y
crear un criterio claro y homogneo. Se pretende dar mayor
seguridad jurdica y cobertura legal a una forma de actuacin
que en la prctica ya se viene produciendo.
Se recoge expresamente que las disposiciones interpretativas o
aclaratorias de leyes y dems normas tributarias emitidas en
informes por la DGT, son de obligado cumplimiento para todos
los rganos de la Administracin Tributaria.
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De esta forma, la DGT de oficio puede establecer el criterio

administrativo sobre la interpretacin de un determinado texto
legal, sin necesidad de que exista consulta previa por parte de un
contribuyente u rgano de la Administracin.
Estas

disposiciones

interpretativas

aclaratorias

deben

publicarse en el boletn oficial que corresponda.

Estrechamente vinculado con lo anterior se ampla el sistema de
unificacin de doctrina al permitir a los TEAR dictar resoluciones
de fijacin de criterios respecto de las salas desconcentradas.

2. Potestad Sancionadora:
a) Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria. Nueva
norma antiabuso. Para los periodos impositivos cuyo periodo de
liquidacin finalice despus de la fecha de entrada en vigor de esta
Ley se modifica el rgimen jurdico del conflicto en la aplicacin de
la norma permitindose su sancionabilidad.
Para ello se crea una nueva infraccin tributaria grave que sanciona
la actuacin del obligado que reproduce conductas previamente
declaradas por la Administracin como artificiosas

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Conducta
Falta de ingreso total o parcial de
la deuda tributaria dentro del
plazo establecido en la normativa
de cada tributo.
Obtencin indebida de una
devolucin derivada de la
normativa de cada tributo.
Solicitud indebida de una
devolucin, beneficio o incentivo
fiscal.
Determinacin o acreditacin
improcedente de partidas
positivas o negativas o crditos
tributarios a compensar o
deducir en la base o en la cuota
declaraciones futuras, propias o
de terceros.

Infracciones y sanciones (1)

(Multa pecuniaria proporcional)
50% de la cuanta no ingresada

50% la cantidad devuelta

indebidamente
15% de la cantidad
indebidamente solicitada
- 15% del importe de las
cantidades indebidamente
determinadas o acreditadas, si
se trata de partidas a
compensar o deducir en la base
imponible.
- 50% si se trata de partidas a
deducir en la cuota o de
crditos tributarios aparentes.

(1) Incompatibles con las que corresponderan por las reguladas en

la LGT art.191, 193, 194 y 195. Se aplica sin embargo a las mismas, el
rgimen relativo a la reduccin de las sanciones, por conformidad
del 30% y en voluntaria del 25%.
Estas medidas son aplicables a los periodos impositivos cuyo
periodo de liquidacin finalice despus del da 12-10-2015
(Disp.trans.nica).
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b) Presentacin de declaraciones por medios telemticos. Se

reduce la sancin de 1.500 a 250 euros en el supuesto de que
existiendo obligacin de presentar las declaraciones por medios
electrnicos, informticos y telemticos, se presenten por medios
distintos.
Se rebaja de 1.500 a 250 euros de la multa mnima por no utilizar los
medios electrnicos a la hora de suministrar a la AEAT informacin
relativa a datos incompletos, inexactos o falsos, que no hayan
producido un perjuicio econmico a las arcas pblicas o cuando
se trate de requerimientos individualizados.
Para las infracciones que consistan en presentar de forma
incompleta, inexacta o con datos falsos, que no determinen el
nacimiento de una deuda aduanera documentos aduaneros por
un medio distinto, siendo obligatorio hacerlo de forma telemtica,
la sancin ser de multa de 250 euros.
c) Sujeto infractor. Se adapta la calificacin de sujeto infractor en el
mbito de los Grupos que tributan en el rgimen de consolidacin
fiscal como consecuencia de la nueva configuracin de dicho
rgimen realizada a travs de la LIS.
d) Libros registro. Con efectos desde el 1-1-2017, se tipifica como
nueva infraccin el retraso en la obligacin de llevar los Libros
Registro a travs de la Sede electrnica de la AEAT mediante el
suministro de los registros de facturacin en los trminos
establecidos reglamentariamente. Se sanciona con multa pecuniaria
proporcional de un 0,5% del importe de la factura objeto del

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registro, con un mnimo trimestral de 300 euros y un mximo de

6.000 euros.
e) Limitacin de los pagos en efectivo. Se establece la exclusin
de la limitacin respecto del cambio de moneda en efectivo por
otra moneda en efectivo que se realice por establecimientos de
cambio de moneda. Esta exclusin se extiende a las entidades de
pago reguladas en la Ley de servicios de pago (L 16/2009). En
ambos casos supervisados por el Banco de Espaa y sujetos a la
normativa de blanqueo de capitales.
3. Prescripcin. Derecho a comprobar e investigar por la
Administracin. Con el fin de resolver los problemas interpretativos
que se han suscitado en esta materia, se establece claramente la
distincin entre el derecho a comprobar e investigar por parte de la
Administracin y el derecho a liquidar el tributo.
Se faculta a la Administracin para comprobar e investigar saldos
compensables de crditos fiscales o cualquiera otros hechos, actos,
elementos, actividades, explotaciones, negocios, valores y dems
circunstancias determinantes de la obligacin tributaria que hayan
acontecido en ejercicios prescritos si los mismos afectan a la
liquidacin de un ejercicio no prescrito.
En estos casos el derecho de comprobacin no est sujeto al plazo
general de prescripcin de 4 aos.
En el caso de los procedimientos de comprobacin de que las bases
o cuotas compensadas o pendientes de compensar, o de
deducciones aplicadas o pendientes de aplicar resultan
procedentes y de su cuanta, el derecho de comprobacin de la

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Administracin prescribe a los 10 aos desde que finalice el plazo

de declaracin del ejercicio en que se generaron.
Cuando se trate de comprobaciones de carcter general el
derecho de la Administracin a comprobar bases imponibles,
deducciones o cuotas se entiende incluido. Estas comprobaciones
solo pueden llevarse a cabo en el curso de procedimientos de
comprobacin relativos a obligaciones tributarias y periodos cuyo
derecho a liquidar no se encuentre prescrito.
4. Factura como medio de prueba. Se precisa finalmente,
siguiendo el criterio establecido por la doctrina del TEAC, que la
factura no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de
la existencia de las operaciones. As, corresponde al obligado
tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones
cuando la Administracin cuestione fundadamente su efectividad.
B. Gestin
1. Datos tributarios: publicidad. Se autoriza la publicacin de
listados de obligados tributarios con deudas y sanciones
pendientes superiores a 1.000.000 euros, salvo que estn
aplazadas o suspendidas. El plazo para su publicacin se ha
fijado en el primer semestre de cada ao con los obligados
tributarios que estn en estas circunstancias el 31-12 del ao
previo.
a. La Administracin tributaria puede publicar los listados de
deudores a la Hacienda Pblica, por deudas o sanciones tributarias,
salvo que se encuentren aplazadas o suspendidas, cuando
concurran las siguientes circunstancias:
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- que el importe total de las deudas y sanciones tributarias

pendientes de ingreso supere el importe de 1.000.000 de euros.
- que las deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas
transcurrido el plazo de ingreso en periodo voluntario.
b. En los listados se debe incluir: la identificacin de los deudores y
el importe conjunto de las deudas y sanciones pendientes de pago.
c. En el mbito del Estado la publicidad se debe referir
exclusivamente a los tributos de titularidad estatal respecto a los
que los rganos de la Administracin Tributaria del Estado tengan
atribuidas en exclusiva la aplicacin de los tributos, el ejercicio de la
potestad sancionadora y las facultades de revisin. No debe haber
existido en estos mbitos delegacin alguna de competencias a
favor de las CCAA o Entes Locales.
d. La determinacin de la concurrencia de los requisitos exigidos
para la inclusin en el listado toma como fecha de referencia el 3112 del ao anterior al del acuerdo de publicacin, cualquiera que
sea la cantidad pendiente de ingreso a la fecha de dicho acuerdo.
e. Se debe comunicar al deudor afectado la propuesta de inclusin
en el listado quien, en el plazo de 10 das contados a partir del
siguiente al de recepcin de la comunicacin puede formular
alegaciones, referidas exclusivamente a la existencia de errores
materiales, de hecho o aritmticos en relacin con los requisitos o
circunstancias que deben concurrir para la inclusin en el listado
f. Como consecuencia del trmite de alegaciones, la
Administracin puede rectificar el listado si se acredita
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Modificacin de la Ley General Tributaria

fehacientemente que no concurren los requisitos legales para la

inclusin. Dicha rectificacin tambin podr ser acordada de oficio.
g. Practicadas las rectificaciones oportunas se dicta el acuerdo de
publicacin por el Director General de la AEAT. Con su publicacin y
la del listado se entiende producida la notificacin.
h. La fecha de publicacin se regular por OM, aunque debe
producirse en todo caso durante el primer semestre de cada ao.
i. La publicacin debe efectuarse en todo caso por medios
electrnicos. Los listados deben dejar de ser accesibles una vez
transcurridos tres meses desde la fecha de publicacin.
j. En la publicacin del listado se debe especificar que la situacin
reflejada en el mismo es la existente a la fecha de referencia. La
publicacin no resulta afectada por las actuaciones que realice el
deudor con posterioridad a la fecha de referencia, en cuanto al
pago de las deudas y sanciones incluidas en el mismo.
k. Toda esta regulacin de la publicacin de los listados no
afectar en modo alguno al rgimen de impugnacin establecido
en la LGT en relacin con las actuaciones y procedimientos de los
que se deriven las deudas y sanciones tributarias, ni tampoco a las
actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos iniciados
o que se pudieran iniciar con posterioridad en relacin con las
mismas.
l. Las actuaciones desarrolladas en este procedimiento no
interrumpen los plazos de prescripcin (a los efectos previstos en
la LGT art.68).
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Modificacin de la Ley General Tributaria

m. El acuerdo de publicacin pone fin a la va administrativa, lo

que supone establecer el acceso directo a la jurisdiccin
contencioso-administrativa, por parte de los interesados que
consideren no ajustada a derecho la publicacin.
2. Cantidades pendientes. Se establece de forma expresa que en
la liquidacin que resulte de un procedimiento de aplicacin de
los tributos el obligado tributario puede aplicar las cantidades que
tuviera pendientes de compensacin o deduccin. Estas
cantidades

no

pueden

ser

modificadas

ni

mediante

la

presentacin de declaraciones complementarias ni a travs de

solicitudes de rectificacin una vez iniciado el procedimiento de
aplicacin de los tributos que dejen sin efecto la compensacin o
aplicacin realizadas en otro ejercicio y soliciten la compensacin
o aplicacin de esas cantidades en el ejercicio comprobado. De ser
as podra alterar la calificacin de la infraccin eventualmente
cometida.
3. Tasacin pericial contradictoria. La presentacin de la solicitud
de tasacin pericial contradictoria suspende el plazo para iniciar el
procedimiento sancionador que, en su caso, derive de la liquidacin
o, si este se hubiera iniciado, el plazo mximo para la terminacin
del procedimiento sancionador.
Si ya existe una sancin contra la liquidacin en el momento de
solicitar la tasacin pericial contradictoria y como consecuencia de
la misma se dicta una nueva liquidacin, se debe proceder a anular

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Modificacin de la Ley General Tributaria

la sancin anterior y a imponer otra teniendo en cuenta la

cuantificacin de la nueva liquidacin.
4. Procedimiento de comprobacin limitada: documentacin
contable. Se eleva a norma la solucin otorgada por la
jurisprudencia y doctrina administrativa de los ltimos (TEAC 29-1112). De este modo, aunque entre las actuaciones que la
Administracin tributaria puede realizar en este procedimiento, se
excluye expresamente el examen de la contabilidad mercantil, se
introduce como novedad la posibilidad de que el obligado
tributario aporte en el curso del procedimiento voluntariamente y
sin requerimiento previo, su contabilidad mercantil para la simple
constatacin con los datos de que dispone la Administracin.
El examen de la documentacin que aporte no impide ni limita la
posterior comprobacin de las operaciones a que la misma se
refiere en un procedimiento de inspeccin.
5. Revocacin del NIF. La publicacin de la revocacin del NIF
determina, a efectos identificativos, la prdida de validez del mismo
en el mbito fiscal. De igual forma las entidades de crdito no
podrn realizar cargos o abonos en las cuentas o depsitos
bancarios en que consten como titulares o autorizados los titulares
de dichos nmeros revocados, salvo que se rehabilite el nmero o
se asigne un nuevo NIF.
La admisin de las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones o escritos en los que conste un NIF revocado queda
condicionada a su rehabilitacin o, en su caso, a la obtencin de
uno nuevo.

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C. Inspeccin
1.

Plazos

de

las

actuaciones

inspectoras.

Para

los

procedimientos de inspeccin que se inicien a partir de la entrada

en vigor de esta Ley el plazo en el que debe concluir el
procedimiento pasa de 12 a 18 meses en el mbito general, y de
24 a 27 meses cuando concurran en cualquiera de las obligaciones
tributarias o periodos objeto de comprobacin:
- que la Cifra Anual de Negocios del obligado tributario sea igual
o superior al requerido para auditar sus cuentas; - que el obligado
tributario est integrado en un grupo sometido al rgimen de
consolidacin fiscal o al rgimen especial de grupo de entidades
que est siendo objeto de comprobacin inspectora.
La duracin del procedimiento puede extenderse en determinadas
circunstancias fijadas en la propia LGT.
Cuando se realicen actuaciones inspectoras con diversas
personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido
en la LIS, la concurrencia de las circunstancias previstas en
cualquiera de ellos determinar la aplicacin de este plazo a los
procedimientos de inspeccin seguidos con todos ellos.
Puede encontrar ms informacin DE INTERS sobre ESTA MATERIA en
el TTULO DE NUESTRA COLECCIN "Claves Prcticas" " Cuestiones
tributarias prcticas del procedimiento inspector (antes y despus de la
reforma de la Ley General Tributaria)"

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Modificacin de la Ley General Tributaria

2. Mtodo de estimacin indirecta. Se mejora la regulacin del

mtodo de estimacin indirecta de las bases imponibles,
especificando legalmente el origen de los datos a utilizar y su plena
aplicabilidad tanto para la determinacin de ingresos (ventas) como
de los gastos (compras).
En relacin con las cuotas soportadas del IVA, se admite su
deducibilidad en este sistema aunque no se disponga de las
facturas o documentos que, con carcter general exige la normativa
del Impuesto, siempre y cuando la Administracin obtenga datos o
indicios que demostraran que el obligado tributario ha soportado
efectivamente el impuesto correspondiente.
3. Delito contra la Hacienda Pblica. Este nuevo Ttulo VI nace
con el fin de establecer un procedimiento administrativo que
permita practicar liquidaciones tributarias y efectuar el cobro de
las mismas an en los supuestos en los que se inicie la tramitacin
de un procedimiento penal. Se fijan las reglas a seguir cuando
coexistan actuaciones administrativas de liquidacin y cobro, con
el enjuiciamiento penal de la defraudacin.
La regla general es la prctica de liquidacin y el desarrollo de las
actuaciones recaudatorias de la deuda tributaria cuantificada a
travs de la misma.
Asimismo, se modifica la disposicin adicional dcima, relativa a
la exaccin de responsabilidad civil por delitos contra la
Hacienda Pblica, con el fin de adaptar la normativa tributaria a las
ltimas modificaciones del CP.
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Modificacin de la Ley General Tributaria

D. Recaudacin
1. Garantas de la deuda tributaria: medidas cautelares. En
tanto es posible que se practique una liquidacin administrativa en
caso de delito fiscal, se aclara que slo proceden las medidas
cautelares reguladas si tal liquidacin no se practica. Se distingue
claramente entre las medidas administrativas para el proceso
judicial y las adoptadas por el juez del proceso.
Los efectos de las medidas cautelares que se adopten durante la
tramitacin del procedimiento de inspeccin en caso de que
proceda practicar liquidacin en los supuestos de delito fiscal,
finalizan en el plazo de 24 meses, ampliable hasta 18 meses si las
medidas se adoptan antes del inicio o una vez dictada la
liquidacin.
Si una vez adoptadas se solicita al rgano judicial penal competente
la suspensin contemplada en el CP se mantienen sus efectos hasta
que este rgano resuelva sobre su conservacin o levantamiento.
2. Indicios de delito contra la Hacienda Pblica. Se regula el
cobro de la liquidacin relativa a la parte del delito regularizada en
va administrativa y se establece que para dichos actos
recaudatorios solo se admiten los motivos de oposicin que ya se
vienen utilizando.
3. Nuevo supuesto de responsabilidad tributaria de carcter
solidario. La declaracin de responsabilidad en estos supuestos
posibilita la actuacin de la Administracin tributaria en orden al
cobro de la deuda tributaria. Tienen esta condicin quienes hayan
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Modificacin de la Ley General Tributaria

sido causantes o hayan colaborado activamente en la realizacin de

los actos que dan lugar a la liquidacin si se encuentran imputados
en el proceso penal o han sido condenados como consecuencia del
mismo. Se trata de una responsabilidad aplicable con carcter
retroactivo (disp.trans.nica.9).
4. Recuperacin de ayudas de Estado que afectan al mbito
tributario. Se introduce un nuevo ttulo en la LGT (Ttulo VII), a
travs del cual se adapta la recuperacin de ayudas de Estado a la
normativa comunitaria en materia de ayudas de estado ilegales e
incompatibles, en particular a los principios de ejecucin inmediata
y efectiva de la decisin (Rgto CE/659/1999).
Se desarrollan los procedimientos a seguir para hacer efectiva la
recuperacin de la ayuda y sus peculiaridades en relacin entre
otras a los plazos de prescripcin, fraccionamiento de la deuda y
modificacin de Resoluciones existentes.

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Modificacin de la Ley General Tributaria

Principales peculiaridades:
1. Se crean dos tipos de procedimientos de ejecucin de
decisiones de recuperacin. La aplicacin de uno u otro depende de
a) Si la decisin implica regularizacin, la Administracin se debe
limitar a comprobar los elementos de la obligacin tributaria.
nicamente puede:
- examinar los datos consignados por los obligados tributarios en
sus declaraciones y los justificantes presentados;
- examinar los datos y antecedentes en poder de la Administracin
tributaria;
- examinar los registros y resto de documentos exigidos por la
normativa tributaria y cualquier otro libro, registro o documento de
carcter oficial; y
- requerir informacin a terceros.
Este procedimiento se inicia de oficio y termina por resolucin
expresa de la Administracin o por el inicio de un procedimiento
inspector.
El incumplimiento del plazo mximo en que debe notificarse la
resolucin no determina su caducidad.
Cuando una resolucin judicial aprecie defectos formales y ordene
la retroaccin de las actuaciones administrativas, estas deben
finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se
retrotraigan las actuaciones hasta la conclusin del plazo al que se
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Modificacin de la Ley General Tributaria

refiere el artculo 104 (6 meses) o en el plazo de 3 meses, si este

ltimo fuera superior.
b) Si la decisin no implica la regularizacin, el rgano
competente tiene las facultades de recaudacin tributaria que ya se
regulan en la LGT.
Este procedimiento se inicia igualmente de oficio con notificacin a
los obligados y termina por resolucin expresa de la
Administracin
Cuando una resolucin judicial aprecie defectos formales y ordene
la retroaccin de las actuaciones administrativas, stas deben
finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se
retrotraigan las actuaciones hasta la conclusin del plazo de cuatro
meses desde la fecha de notificacin del inicio del procedimiento al
obligado tributario, o en el plazo de 2 meses, si este ltimo fuera
superior.
Contra tales actos, cabe interponer recurso de reposicin y
reclamacin econmico-administrativa.
2. El derecho de la Administracin para determinar y exigir la deuda
que en su caso resulte de la ejecucin de la decisin de
recuperacin prescribe a los 10 aos. Este plazo se interrumpe,
adems de por los motivos habituales, por cualquier actuacin de la
Comisin relacionada con la ayuda de Estado en cuestin y durante
el tiempo en que la decisin de recuperacin est siendo objeto de
un procedimiento ante el TJUE.

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Modificacin de la Ley General Tributaria

3. Las deudas tributarias resultantes de las decisiones de

recuperacin no son susceptibles de aplazamiento o
fraccionamiento.
4. Se establece la posibilidad de modificar, si existiese, la resolucin
o liquidacin previa dictada por la Administracin tributaria en
relacin con la obligacin afectada por la decisin de recuperacin,
aun cuando sea firme.
5. Los intereses de demora se rigen por la normativa de la UE.
6. Se incorporan dentro de los rganos que integran la
Administracin Tributaria aquellos que desarrollan las actuaciones
necesarias para la ejecucin de las decisiones de recuperacin.
E. Reclamacin econmico-administrativa
La

modificacin

del

bloque

normativo

regulador

de

las

reclamaciones econmico- administrativas persigue dos objetivos

bsicos: agilizar la actuacin de los Tribunales y reducir la
litigiosidad.
1. Competencias de los rganos econmico-administrativos
Se mantienen las actuales competencias del TEAC y se le otorga
competencia exclusiva para conocer de las reclamaciones
respecto de actuaciones entre particulares, cuando el domicilio
fiscal del reclamante se halle fuera de Espaa, con independencia
de su cuanta.

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Modificacin de la Ley General Tributaria

Se permite a los TEAR la posibilidad de dictar resoluciones de

fijacin de criterio respecto a las salas desconcentradas.
En relacin con la legitimacin de los rganos econmicoadministrativos para promover cuestiones prejudiciales ante el
TJUE, se establecen normas de procedimiento para la formulacin
de cuestiones prejudiciales que se desarrollar reglamentariamente,
regulndose la suspensin del procedimiento econmicoadministrativo as como los efectos en el plazo de prescripcin.
Queda as mismo claro que corresponde a los rganos econmicoadministrativos dirimir las controversias suscitadas por organismos
pblicos en materia econmico-administrativa.
2. Acumulacin
Se simplifican las reglas de acumulacin obligatoria y se introduce la
acumulacin facultativa de reclamaciones entre las que exista
conexin debidamente motivada.
La acumulacin facultativa se limita al mbito territorial de
competencia de cada TEA o sala desconcentrada.
La acumulacin obligatoria s puede dar lugar a la modificacin de
las competencias de los TEAs, tanto por razn de cuanta como por
razn de territorio.
3. Suspensin
Se regula el rgimen de interrupcin de la prescripcin de
obligaciones tributarias conexas de titularidad del mismo obligado
tributario. Se trata de supuestos en los que la regularizacin de un

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Modificacin de la Ley General Tributaria

elemento de la obligacin tributaria tiene incidencia directa en la

forma de tributacin de otra obligacin tributaria distinta, ya sea de
otro impuesto o de otro periodo.
Si el interesado interpone recurso de reposicin o reclamacin
econmico-administrativa contra la regularizacin practicada, la
resolucin total o parcialmente estimatoria que se dicte tendr
eficacia no solo respecto de la liquidacin recurrida, sino tambin
respecto de la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria
conexa, debiendo dictarse una liquidacin de sta ltima en el
sentido derivado de la resolucin.
Las deudas tributarias a ingresar y a devolver resultantes son
compensables de oficio por la Administracin tributaria, sin
necesidad de que la deuda tributaria a ingresar se encuentre en
periodo ejecutivo.
A su vez, las garantas que el obligado hubiese aportado para
suspender la ejecucin de la liquidacin inicial regularizando su
situacin tributaria garantizarn tambin las devoluciones
efectuadas por la obligacin conexa que deban reintegrarse como
consecuencia de la estimacin total o parcial del recurso o
reclamacin.
4. Procedimiento
La representacin voluntaria otorgada en el procedimiento de
aplicacin de los tributos del que deriva el acto impugnado
contina en la fase de revisin econmico-administrativa, lo que
contribuye a la reduccin de costes indirectos para los obligados
tributarios.
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Modificacin de la Ley General Tributaria

Se sustituye la notificacin de la resolucin mediante depsito en

la secretara del tribunal correspondiente por la notificacin por
comparecencia.
En materia de costas del procedimiento, se ampla la posibilidad
de condenar en costas en los supuestos de inadmisin y el mbito
subjetivo de la condena en costas, que se extiende a aquel a quien
sea imputable la temeridad o mala fe, aunque no ostente la
condicin de reclamante. Se vincula la condena en costas a cada
instancia, y se supedita la dictada en primera instancia a su
posterior confirmacin.
En los supuestos de silencio administrativo se desarrolla el
procedimiento a seguir si se hubiera presentado el recurso contra el
acto presunto y posteriormente, se comunicara la resolucin
expresa. En todo caso se otorgar al recurrente plazo para presentar
alegaciones.
El escrito de interposicin de la reclamacin en los recusos per
saltum el rgano autor del acto recurrido se debe remitir al TEAR al
que corresponda la tramitacin.
Los obligados a recibir comunicaciones y notificaciones por
medios electrnicos, quedan tambin obligados a interponer las
reclamaciones econmico-administrativas y a presentar las
alegaciones y pruebas por ese mismo medio. En estos supuestos,
los actos y resoluciones que deban notificarse al interesado se
deben notificar de forma electrnica.
En cuanto a la eficacia de las resoluciones econmicoadministrativas firmes, se seala que cuando se refieren a
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Modificacin de la Ley General Tributaria

actuaciones u omisiones de particulares, se extiende a las dos partes

intervinientes en la actuacin tributaria, debiendo los rganos
administrativos con competencia sobre cada una de esas partes
aplicar la calificacin jurdica contenida en la resolucin, pero no
limitndose las potestades de comprobacin e investigacin de la
Administracin.
Para el supuesto concreto de las resoluciones que obliguen al
reclamado a expedir factura, se establece la ejecucin unilateral de
la resolucin por parte del reclamante, cuando el reclamado no
haya cumplido con la resolucin.
5. Procedimiento abreviado
Se sustituye el procedimiento ante los rganos unipersonales por el
Procedimiento abreviado. Se aplicar exclusivamente en funcin de
la cuanta del acto contra el que se interpone la reclamacin. El
Tribunal puede actuar de forma unipersonal.
Se establece la posibilidad de acceder al expediente ante el rgano
que dict el acto impugnado, suprimindose la posibilidad de
celebrar vista oral, y mantenindose el plazo de resolucin de 6
meses.
6. Recursos
Se crea un nuevo recurso, el de ejecucin, lo que hasta hoy
conocamos como incidente de ejecucin, contra actos dictados
como consecuencia de una resolucin total o parcialmente
estimatoria del Tribunal. Se simplifica el procedimiento y se

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Modificacin de la Ley General Tributaria

establece, como regla general, el carcter urgente en su

tramitacin.
En cuanto al recurso de alzada ordinario, se establece la
posibilidad de suspender la ejecucin de la resolucin econmicoadministrativa dictada en primera instancia cuando el recurso de
alzada sea interpuesto por Directores Generales de la
Administracin, siempre que existiesen indicios racionales de que el
cobro de la eventual deuda resultante del recurso pudiese verse
frustrado o gravemente dificultado, mantenindose los actos
recaudatorios que se hubiesen podido dictar.
Se modifica la ubicacin del recurso de anulacin incorporndose
mejoras tcnicas. Este recurso puede ser interpuesto contra las
resoluciones derivadas de una reclamacin econmicoadministrativa, ya sean dictadas en nica, en primera, o en segunda
instancia como consecuencia de un recurso de alzada ordinario. Se
excluye expresamente de este recurso la resolucin del recurso
extraordinario de revisin.
Se modifica el plazo de resolucin del recurso extraordinario de
alzada para la unificacin de criterio, reducindose de seis a tres
meses.
A su vez, se reduce de un ao a seis meses la duracin del plazo
para resolver el recurso extraordinario de revisin.
F. Entrada en vigor
Esta Ley se aplicara desde el 12-10-2015, salvo:

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Modificacin de la Ley General Tributaria

- las modificaciones introducidas respecto de la aportacin o

llevanza de libros registro y la infraccin tributaria por incumplir
obligaciones contables o registrales que entrarn en vigor el 1-12017; y
- las medidas relativas a infracciones y sanciones por contrabando
(LO 12/1995), que entraran en vigor a los tres meses de la
publicacin de esta norma.
- lo establecido para cada materia en la disposicin transitoria nica.
Puede encontrar ms informacin DE INTERS sobre ESTA MATERIA en el
TTULO DE NUESTRA COLECCIN Memento Experto Reforma Ley
General Tributaria.

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Modificacin de la Ley General Tributaria

Cuestiones a Recordar
Principales puntos de la reforma
Reforma Ley General Tributaria
POTENCIAR LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE
A. Publicidad de datos tributarios
1. Deudores a la Hacienda Pblica:
- Informacin personalizada por motivos de inters pblico:
lucha contra el fraude fiscal.
- Listados de contribuyentes con deudas y sanciones
pendientes de ingreso superiores a 1.000.000 de euros, no
ingresadas en el plazo de ingreso en voluntaria.
- No se incluirn las deudas y sanciones tributarias que se
encuentren aplazadas o suspendidas.
- Se conceder un trmite de alegaciones a los interesados
previo a la publicacin, y el acuerdo final se podr impugnar
en la va contencioso-administrativa.
2. Publicacin derivada de la normativa de la Unin Europea.
B. Otras medidas de lucha contra el fraude fiscal
1. Norma antiabuso: introduccin de una nueva infraccin tributaria
para sancionar supuestos que ya hayan sido declarados por la
Administracin como conflicto en la aplicacin de la norma
tributaria.

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-Actos o negocios realizados con nimo defraudatorio.

- Sustancialmente iguales a otros ya calificados previamente
como abusivos por la Administracin.
- Criterio hecho pblico.
2. Lucha contra la economa informal: Potenciacin de la estimacin indirecta.
- Referencia expresa a tipos de datos.
- Aplicacin a ingresos y a gastos.
3. Ampliacin de las potestades de comprobacin e investigacin.
- Distincin entre los derechos a comprobar y a liquidar.
- Plazo de 10 aos para la comprobacin de bases, cuotas o
deducciones pendientes.
4. Potenciacin de las actuaciones de los rganos de gestin
tributaria (Procedimiento de comprobacin limitada).
- Presuncin para distribuir linealmente la cuota anual entre
distintos periodos de liquidacin.
- Admisin del examen de los documentos contables
aportados, motu propio, por el obligado tributario.
- Revocacin del NIF tambin a las personas fsicas.
5. Delito contra la Hacienda Pblica: Posibilidad de liquidar las
deudas tributarias cuando se aprecien indicios de delito (segn la
redaccin del CP art. 305.5).

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- La regla general ser la prctica de las liquidaciones y la

posterior remisin del tanto de culpa al Juez o a la Fiscala y
el desarrollo de actuaciones recaudatorias.
6. Represin del contrabando, refuerzo del rgimen de infracciones
y sanciones.
REDUCIR LA CONFLICTIVIDAD
1. Disposiciones interpretativas o aclaratorias (DGT) .
- Vinculan a los rganos de aplicacin de los tributos.
- Eximen de responsabilidad infractora a quienes se ajustan
a estos criterios.
2. Obligaciones tributarias formales: futuro plan SII de IVA.
-Llevanza por medios electrnicos de los libros registro.
-Infraccin por incumplimiento.
3. Fomento del cumplimiento cooperativo.
INCREMENTAR LA SEGURIDAD JURDICA
1. Nuevos plazos del procedimiento de inspeccin.
- Se simplifica el cmputo del plazo.
- Se establece un periodo temporal ms amplio:

18 meses con carcter general.

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Modificacin de la Ley General Tributaria

27 meses en supuestos de especial complejidad.

- Se contemplan limitadas causas de suspensin.

2. Rgimen sancionador.
- Se suspende el plazo del procedimiento sancionador
cuando se solicite tasacin pericial contradictoria.
3. Reclamaciones Econmico-Administrativas: medidas para agilizar
la actuacin de los Tribunales y reducir la litigiosidad.
- Impulso de medios electrnicos: notificaciones
electrnicas obligatorias y expediente electrnico.
- Potenciacin del sistema de unificacin de doctrina intra
Tribunales: para unificacin de criterios de los TEAR y TEAL o
entre Salas desconcentradas del mismo TEAR.
- Nuevos recursos de anulacin y de ejecucin.
- Se reducen plazos de resolucin.
4. Regulacin de nuevo procedimiento:

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Multimedia
La reforma de la Ley General Tributaria
D. Alfonso Martn
Socio de Baker & McKenzie
Inspector de Hacienda (Excedente)
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