Deductibilitatea cheltuielilor la determinarea rezultatului fiscal

pltitori de impozit pe profit (info)

Potrivit prevederilor art. 25 alin. (1) i pct. 13, pct. 14 din Normele metodologice de aplicare a acestuia aprobate
prin HG nr. 1/2016, pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate CHELTUIELI DEDUCTIBILE
cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile patronale i organizaiile sindicale.
Cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile
pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepia celor reglementate la art. 25 alin. (3) i (4).
Potrivit prevederilor art. 25 alin. (3) i pct. 15 i pct. 16 din Normele metodologice de aplicare a art. 25 alin. (3)
din Codul fiscal , aprobate prin HG nr. 1/2016 SUNT DEDUCTIBILE LIMITAT la determinarea rezultatului
fiscal :
lit. a) CHELTUIELILE DE PROTOCOL n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la care se
adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i
cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite
de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
lit. b) CHELTUIELILE SOCIALE, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Codului muncii. Intr sub incidena acestei limite urmtoarele:
1. ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din coli i centre de
plasament;
2. cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor, precum:
cree, grdinie, coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai
acestora, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar, tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, contravaloarea
serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii
lor de familie, precum i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului colectiv de munc sau a unui regulament intern.
Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul
contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
NU UITATI SA DATI UN LIKE SI PAGINII NOASTRE DE FACEBOOK CLICK AICI SAU SA VA ABONATI
LA NEWSLETTER VEZI PARTEA DREAPTA LA SECTIUNEA Aboneaza-te la insemnari. NOU ACUM AVEM
SI UN GRUP PE FACEBOOK CLICK AICI, DAR SI O PAGINA DE GOOGLE PLUS CLICK AICI.
lit. c) CHELTUIELILE REPREZENTND TICHETELE DE MAS I VOUCHERE DE VACAN ACORDATE DE
ANGAJATORI, potrivit legii;
Acordarea tichetelor de mas se va face cu respectarea prevederilor Legii nr. 142/1998 i a normelor metodologice
de aplicare a dispoziiilor acesteia aprobate prin HG nr. 23/2015. Acordarea voucherelor de vacan se va face cu
respectarea prevederilor OUG nr. 8/2009 i anormelor de aplicare a dispoziiilor acesteia aprobate prin HG nr.
215/2009.
lit.d) SCZMINTELE, PERISABILITILE, PIERDERILE REZULTATE DIN MANIPULARE/DEPOZITARE,
POTRIVIT LEGII;
HG nr. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesul de
comercializare
lit. e) PIERDERILE TEHNOLOGICE care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
lit. f) CHELTUIELILE REPREZENTND CANTITILE DE ENERGIE ELECTRIC consumate la nivelul normei
proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul
distribuiei energiei electrice;
lit. g) CHELTUIELILE CU PROVIZIOANE/AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE I REZERVE, n limita prevzut
la art. 26;
lit. h) CHELTUIELILE CU DOBNDA I DIFERENELE DE CURS VALUTAR, n limita prevzut la art. 27
(dac gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3);
lit. i) AMORTIZAREA, n limita prevzut la art. 28 ;

Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din
categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a
vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea RNTR 2, aprobate prin Ordinul
ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun.
lit.j) CHELTUIELILE PENTRU FUNCIONAREA, NTREINEREA I REPARAREA LOCUINELOR DE
SERVICIU, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construiteprevzute de Legea locuinei nr.
114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%.
In cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea,
ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit
prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, majorat cu 10%, i
totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective;
NU UITATI SA DATI UN LIKE SI PAGINII NOASTRE DE FACEBOOK CLICK AICI SAU SA VA ABONATI
LA NEWSLETTER VEZI PARTEA DREAPTA LA SECTIUNEA Aboneaza-te la insemnari. NOU ACUM AVEM
SI UN GRUP PE FACEBOOK CLICK AICI, DAR SI O PAGINA DE GOOGLE PLUS CLICK AICI.
lit. k) CHELTUIELILE DE FUNCIONARE, NTREINERE I REPARAII AFERENTE UNUI SEDIU AFLAT N
LOCUINA PROPRIETATE PERSONAL A UNEI PERSOANE FIZICE, FOLOSIT I N SCOP PERSONAL,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, n
aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt
deductibile
n
limita
determinat
pe
baza
raportului
dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a
locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente
legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
lit. l) 50% DIN CHELTUIELILE AFERENTE VEHICULELOR RUTIERE MOTORIZATE CARE NU SUNT
UTILIZATE EXCLUSIV N SCOPUL ACTIVITII ECONOMICE, cu o mas total maxim autorizat care s nu
depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care
vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;
2.
vehiculele
utilizate
de
agenii
de
vnzri
i
de
achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru
instruire
de
ctre
colile
de
oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Regulile de deducere,
termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele
prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoarea adugat din
Codul fiscal.
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaz
pe baza documentelor financiar-contabile i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de
consum carburant pe kilometru parcurs.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup
aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea
adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
lit. m) CHELTUIELILE DE FUNCIONARE, NTREINERE I REPARAII, AFERENTE AUTOTURISMELOR
FOLOSITE DE PERSOANELE CU FUNCII DE CONDUCERE I DE ADMINISTRARE ALE PERSOANEI
JURIDICE, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de
atribuii.
La art. 25 alin. (4) din Codul fiscal sunt prezentate CHELTUIELILE NEDEDUCTIBILE la determinarea
rezultatului fiscal dintre care enumerm principalele categorii:
lit. b DOBNZILE/MAJORRILE DE NTRZIERE, AMENZILE, CONFISCRILE I PENALITILE, datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste
autoriti;
lit. c CHELTUIELILE PRIVIND BUNURILE DE NATURA STOCURILOR SAU A MIJLOACELOR FIXE
AMORTIZABILE CONSTATATE LIPS DIN GESTIUNE ORI DEGRADATE, NEIMPUTABILE, PRECUM I TAXA PE
VALOAREA ADUGAT AFERENT, DAC ACEASTA ESTE DATORAT POTRIVIT PREVEDERILOR TITLULUI

VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul n care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare
dintre urmtoarele situaii/condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin
norme;
2.
au
fost
ncheiate
contracte
de
asigurare;
3.
au
fost
degradate
calitativ
i
se
face
dovada
distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii;
lit. h PIERDERILE NREGISTRATE LA SCOATEREA DIN EVIDEN A CREANELOR, PENTRU PARTEA
NEACOPERIT DE PROVIZION, POTRIVIT ART. 26 , PRECUM I CELE NREGISTRATE N ALTE CAZURI
DECT URMTOARELE:
1. punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu
prevederile
Legii
nr.
85/2014;
2.
procedura
de
faliment
a
debitorilor
a
fost
nchis
pe
baza
hotrrii
judectoreti;
3.
debitorul
a
decedat
i
creana
nu
poate
fi
recuperat
de
la
motenitori;
4. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
5.
debitorul
nregistreaz
dificulti
financiare
majore
care
i
afecteaz
ntreg
patrimoniul;
6. au fost ncheiate contracte de asigurare;
lit. i CHELTUIELILE DE SPONSORIZARE I/SAU MECENAT I CHELTUIELILE PRIVIND BURSELE PRIVATE,
ACORDATE POTRIVIT LEGII; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor
nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit
legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmtoarele:
1. valoarea calculat prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile
aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri , aceast limit se determin potrivit normelor;
2. valoarea reprezentnd 20% din impozitul pe profit datorat.
NU UITATI SA DATI UN LIKE SI PAGINII NOASTRE DE FACEBOOK CLICK AICI SAU SA VA ABONATI
LA NEWSLETTER VEZI PARTEA DREAPTA LA SECTIUNEA Aboneaza-te la insemnari. NOU ACUM AVEM
SI UN GRUP PE FACEBOOK CLICK AICI, DAR SI O PAGINA DE GOOGLE PLUS CLICK AICI.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7
ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
lit. j CHELTUIELILE NREGISTRATE N EVIDENA CONTABIL, CARE AU LA BAZ UN DOCUMENT EMIS
DE UN CONTRIBUABIL DECLARAT INACTIV CONFORM PREVEDERILOR CODULUI DE PROCEDUR
FISCAL, cu excepia celor reprezentnd achiziii de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a
achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014
Sursa (cu multumiri) AJFP Arges