Contabilitatea datoriilor privind asigurrile sociale i medicale

n scopul minimizrii urmrilor riscurilor poteniale, entitile trebuie s aplice la diferite

sisteme de asigurri obligatorii: de asigurare social i de asisten medical.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical includ:
contribuiile i primele angajatorului (entitii);
contribuiile i primele individuale ale angajatului.
Tarifele, bazele de calcul i termenele achitrii contribuiilor pentru asigurrile sociale se
stabilesc anual n Legea privind bugetul asigurrilor sociale de stat.
Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calculeaz n procente la salariu i
alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n Legea cu privire la mrimea, modul i
termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical.
Baza de calcul a contribuiilor i primelor respective servesc salariile i recompensele
calculate lunar. Totodat, de la unele pli (de exemplu, ajutorul material, indemnizaiile pentru
concediul medical, dividende etc.) contribuiile i primele nu se calculeaz.
Sumele contribuiilor i primelor efectuate de entiti sunt incluse n costuri sau cheltuielile
curente, iar contribuiile i primele individuale ale angajatului sunt reinute din salariul acestora.
Ca documente justificative la calcularea i stingerea datoriilor privind asigurrile sociale i
medicale servesc: nota contabil, calculul de forma liber, ordinul de plat, extrasul din cont,
dispoziia de plat . a.
Pentru contabilizarea existenei i modificrii datoriilor aferente contribuiilor de asigurare
social de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical este destinat
contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale. Este un cont de pasiv, n
creditul cruia se nregistreaz apariia i majorarea datoriilor calculate privind asigurrile sociale i
medicale, iar n debit stingerea sau diminuarea acestora. Soldul contului este creditor.
Dac calcularea i achitarea salariilor au loc n luni diferite, atunci entitile suplimentar
utilizeaz contul 541 Datorii preliminate. Este un cont de pasiv, n creditul cruia se reflect
calcularea datoriilor din partea entitii, iar n debit includerea lor n componena datoriilor
curente fa de Compania Naional de Asigurri n Medicin.
Principalele formule contabile aferente calculrii i stingerii datoriilor aferente contribuiilor
de asigurare social de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt
urmtoarele:
1. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii datorate de entitate conform
tarifelor n vigoare:
Dt 111, 121, 811, 713 Ct 533;
2. Calcularea contribuiilor individuale de asigurri sociale n momentul calculrii retribuirii
muncii:
Dt 226 Ct 533;
3. Reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii din salariile
ndreptate spre plat:
Dt 531 Ct 226;
4. Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical care urmeaz a fi pltite
de entitate pe seama mijloacelor proprii:
Dt 111, 121, 811, 713 Ct 541;

5. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului la

ndreptarea salariilor spre achitare:
Dt 541 Ct 533;
6. Reinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor
din salariile ndreptate spre plat:
Dt 531 Ct 533;
7. Stingerea datoriilor aferente contribuiilor de asigurare social de stat obligatorii i primelor
de asigurare obligatorie de asisten medical din conturile curente n moned naional:
Dt 533 Ct 242.
Contabilitatea datoriilor fa de buget
n procesul activitii de antreprenoriat ntre entitate i buget apar diverse i multiple relaii,
condiionate de necesitatea calculrii i achitrii anumitor impozite i taxe, precum i reinerii sau
perceperii de la alte persoane i achitrii acestor pli.
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere
a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.
n Republica Moldova se percep:
impozite i taxe de stat (de exemplu, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele
etc.);
impozite i taxe locale (de exemplu, impozitul pe bunurile imobiliare, taxa pentru
amenajarea teritoriului, taxa de pia, taxa pentru parcare etc.).
Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor se calculeaz i se achit n conformitate
cu titlul II al Codului fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Suma
acestui impozit se determin ca produsul dintre venitul impozabil i cota impozitului stabilit n art.
15 din Codul fiscal.
Agenii economici care sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii calculeaz
suma impozitului pe venit prin aplicarea asupra venitului din activitatea operaional a cotei
impozitului stabilit n art. 543 din Codul fiscal.
Fiecare entitate care pltete lucrtorilor salariu, premii, compensaii i alte tipuri de venituri
(inclusiv facilitile acordate) este obligat s calculeze (innd cont de scutirile solicitate de angajat
i de deduceri) i s rein impozitul pe venit din aceste pli conform modului stabilit de Guvern.
Impozitul pe venit al persoanelor fizice se determin de la venitul impozabil, diminuat cu
suma scutirilor acordate, suma contribuiilor individuale pentru asigurri sociale i suma primelor
individuale pentru asigurarea obligatorie de asisten medical.
Pentru determinarea impozitului pe venit pe fiecare angajat se deschide o fi personal de
eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de angajator n favoarea salariatului
n anul de gestiune, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli.
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) reprezint o parte din valoarea impozabil a mrfurilor
livrate i serviciilor prestate pe teritoriul rii, precum i a unei pri din valoarea impozabil a
mrfurilor sau serviciilor importate care se colecteaz la buget. Legislaia fiscal prevede trei cote
ale T.V.A.:
cota - standard 20 % - pentru majoritatea bunurilor i serviciilor;

 cota redus 8 % - pentru produsele de panificaie, medicamente, gazele naturale i

lichefiate, producia agricol n form natural i zahrul din sfecl de zahr;
cota zero pentru bunurile i serviciile livrate la export.
Pltitori de T.V.A. sunt entitile la care volumul livrrilor impozabile pe parcursul a 12 luni
consecutive constituie nu mai puin de 600 mii lei.
Ca documente justificative la calcularea i achitarea impozitelor i taxelor distincte servesc:
declaraia privind impozitul pe venit, nota contabil, calculul impozitului funciar, factura fiscal,
ordinul de plat, extrasul din cont . a.
Pentru contabilizarea existenei i modificrii datoriilor cu bugetul la capitolul tuturor
impozitelor (inclusiv impozitului pe venit), taxelor i plilor obligatorii este destinat contul de
pasiv 534 Datorii fa de buget. Este un cont de pasiv, n creditul cruia se nregistreaz apariia
i majorarea datoriilor curente, iar n debit stingerea acestor datorii sau trecerea n cont a sumelor
pltite anterior. Soldul contului, de regul, este creditor.
Principalele formule contabile aferente calculrii i stingerii datoriilor aferente impozitelor,
taxelor i plilor obligatorii fa de buget sunt urmtoarele:
1. Calcularea datoriilor curente privind impozitul pe venit la finele anului:
Dt 731 Ct 534;
2. Trecerea n cont a sumelor impozitului pe venit calculate i reinute pe parcursul anului
fiscal (n limita sumelor calculate ale datoriilor curente privind impozitul pe venit):
Dt 534 Ct 225;
3. Reinerea impozitului pe venit din sumele salariilor ndreptate spre plat angajailor
entitii:
Dt 531 Ct 534;
4. Calcularea T.V.A. aferent valorii mrfurilor (serviciilor) vndute (transmise) altor
ntreprinderi i persoane:
Dt 221, 223, 234 Ct 534;
5. Calcularea T.V.A. aferent valorii mrfurilor (serviciilor) vndute (transmise) angajailor
ntreprinderii, inclusiv sub form de ajutor material:
Dt 226 sau 532 Ct 534;
6. Trecerea n cont a T.V.A. aferent valorii mrfurilor (serviciilor) procurate de la alte
ntreprinderi i persoane rezidente ale Republicii Moldova:
Dt 534 Ct 521;
7. Stingerea datoriilor fa de buget la capitolul tuturor impozitelor (inclusiv datoriilor
definitive privind impozitului pe venit pe anul de gestiune), taxelor i plilor obligatorii:
Dt 534 Ct 242.