Sunteți pe pagina 1din 22

Tema.1. Impozite-noiuni generale.

1. Noiune de impozit
2. Elementele impozitului
3. Metode de impunere
4. Metode de evaluare a obiectului impozabil
5. Perceperea impozitelor
1.Noiune de impozit
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin
perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra
bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.
n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cele mai
frecvent ntlnite sunt urmtoarele:
Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de
la particulari cu titlul definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru
acoperirea cheltuielilor publice.
i
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice
pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului
se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n
baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate
stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are
caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri
din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile
publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic,
1

transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la


finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor
interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n
schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct
din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor
pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
ntre impozite i taxe exist deosebiri.
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru
serviciile prestate acestora de instituii publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de
persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii
solicitate de acestea unor instituii de stat dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii
care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv
alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau
lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta
poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de
organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit
efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu
exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea
serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de
preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile
2

i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu


au dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de
autoritatea public Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de
organele administraiei publice locale n baza legii Cu privire la impozitele i
taxele locale adoptat de parlament. Activitatea executiv n domeniul impozitelor
revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal.
2.Elementele impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi
determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. n acelai
timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie
s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar
putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine
precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina
cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere,
cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor
legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt
urmtoarele:
1. obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile
persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat

de cldiri, terenuri, mijloace de

transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor
3

acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre


organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se
fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie
aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd
obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n
acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe
venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p.
sau ha este i element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul
se face n funcie de valoarea acesteea.
Situaie asemntoare

este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd

obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest


prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic
deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este
obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima
istan impozitul ( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri
ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele.
De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan
fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente
sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor
pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin
fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca
persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i
realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este
4

consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii


produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul
repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori,
exepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme:
salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul
aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul
impozitului pe venit

sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul

impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul


impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii
( utilizrii ) averii respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la
impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint
impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot
fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota
procentual poate fi.
- proporional
- progresiv
- regresiv
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind
identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului
impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat
fa de stat. El apare ca:
5

interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget


dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10.nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale
(financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale
plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora
de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul
scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul
reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri
prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe si achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul,
pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie
extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de
cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie
obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,
fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la
buget.
11.Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a
ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor,
precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la
termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile)
i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit
prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s
6

intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai


ai persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele
i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile
prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.
3.Metode de impunere
Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n
indetificarea tuturor categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n
determinarea exact a cuantumului acestuia.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n
funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele
folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu,
agenii economici, indetinfic singuri obiectul impozabil, evolueaz baza de calcul
i determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe
venit, situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil,
impunerea poate fi de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu in timpul anului
( trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor
anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea
poate fi:
-parial , impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de
ctre un contribuabil;
-global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de
ctre o singur persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil
distingem impunere:
7

-individual;
-colectiv.
n depeden de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se
cunoate impunere:
-direct;
-indirect ( sau forfetar).
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
-fixe;
-procentuale.
Impunerea n cote fixe
Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare
aferent unei uniti de msur a impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o
formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea
cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii.
De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n
acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de
unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte
criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de
situaia personal a acestuia.
Exemplu:
Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5 ha si 15 ha. Cota
stabilit este de 110 lei ha.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil 550 lei ( 5 ha *110 lei/ha )
pentru al doilea contribuabil 1650 lei ( 15 ha *110 lei/ha )
Impunerea n cote procentuale.
8

Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile


cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc
urmtoarele tipuri de impunere procentual:
-proporional;
-progresiv;
-regresiv.
Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului
egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de
impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen
n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului ( valoare averii). Cu toate
avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional care i unele
neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal ( nu se i-a n
consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n
funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o
posed).
Exemplu:
Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000
lei. Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 5 %.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil

1000*5% = 50 lei

pentru al doilea contribuabil 5000*5%=250 lei.


Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea
fondurilor statului proporional cu mrimea veniturilor obinute.
n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor
directe (12% pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor
indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.)
Impunerea n cote progresive const n aceea ,c odat cu creterea
obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai
repede dect obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou
variante:
9

1. impunere n cote progresive simple ( global )


2. impunere n cote progresive compuse ( pe trane )
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c
impozitul are cteva cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns
se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd
unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea
respectiv va fi mai mare. Suma impozitului poate fi determinat dup urmtoarea
formul:
I = O * C , unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
Impunerea pe baza cotelor progresive simple
Obiectul impozabil ( lei )
pn la 1000 lei
de la 1001 lei pn la 3000 lei
de la 3001 lei pn la 5000lei
de la 5001 lei pn la 10000 lei
de la 10001 lei pn la 30000 lei

Cota

impozitului

(%)
5
10
15
20

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoan care obine venit de
5000 lei va plti statului un impozit de 500 lei ( 5000 * 10% ), iar o alt persoan,
care are venit de 5001 lei va achita un impozit de 750,15 lei ( 5001 * 15% ). Din
exemplele expuse sunt vizibile neajunsurile care le are aceast modalitate de
impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii care realizeaz venituri ale
crora nivel se situeaz

la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz

o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit ce
depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan,
datoreaz statului un impozit cu 205,15 lei mai mult (750,15-500,0), rmnnd cu
un venit de 4250,85 lei dup plata impozitului fa de 4500 lei cu ct rmne prima
persoan.
10

Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane ) are ca trstura


divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se
stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate
pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina
unui contribuabil. Impozitul se determin prin urmtoarea formul:
I=Oi*Ci, unde
I - impozitul calculat
O - mrimea obiectului impozabil pentru trana respectiv
C - cota de impozit aferent nivelului respectiv a obiectului impozabil
i = 1 pn la n , numrul tranei de venit

Impunerea pe baza cotelor progresive compuse


Trana de venit asupra Impozitul pltit pentru
Venit impozabil
0 - 1000 lei
de la 1001-3000 lei
de la 3001-5000 lei
de la 5001-10000 lei
de la 10001-30000 lei

Cota de impozit
5
10
15
20

creea se aplic cota

fiecare tran

3000-1000=2000
5000-3000=2000
10000-5000=5000
30000-10000=20000

100
200
750
4000

n exemplul prezentat trana de pn la 1000 lei reprezint minimul


neimpozabil, ceea ce nseamn, c pentru toi contribuabilii prima sut de lei nu
este supus impozitrii. i dac ne referim la exemplul precedent, ins utilizm
aceast metod de impunere, atunci avem c persoana care are venit de 5000 lei
pltete un impozit de

300 lei [(3000-1000)*5% + (5000-3000)*10%], iar

persoana ce realizeaz venit de 5001 lei va plti un impozit de 300,15lei [(30001000)*5% + (5000-3000)*10% + (5001-5000)*15%]
Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu
cot mai mare i nu ntreaga sum.
Impunerea regresiva ( degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii
economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii
11

indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de


aceeai valoare raportat la veniturile

diferite ale contribuabililor capt un

caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai
mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare.
Exemplu:
Doi contribuabili au venituri de 5000 lei si 20000 lei respectiv. Ambii au
consumat n aceeai perioad de timp aceleai produse alimentare in sum de
3000 lei. TVA n preul produselor constituie 500 lei. Raportul dintre impozit i
venit este:
pentru primul contribuabil 10% =( 500 lei/5000 lei )*100%
pentru al doilea contribuabil 2,5 %=(500 lei/20000 lei)*100%
Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor
(averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea
procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai
mare i un procent mai mare pe un venit mai mic.
Exemplu:
Tranele de venit
Pn la 10000 lei
De la 10000 pn la 30000 lei
De la 30000 pn la 100000lei
De la 100000 pn la 500000 lei

Cotele impozitului
15
13
11
10

Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere)


se practic dac se urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de
vedere are pentru agentul economic o funcie dinamizatoare.
4.Metode de evaluare a obiectului impozabil
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive
constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului
i perceperea impozitului. Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu stabilirea
obiectului impozabil, care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile.
12

Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul


fiscal. Dup aceasta se trece la evaluarea ei care se poate realiza prin dou metode:
1. metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii )
2. metoda evalurii directe (pe baz de probe)
Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante:
a. evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil este specific

impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii


obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.) Aceast metod nu ine seama
de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere
inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare.
b. evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului

impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una


din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil.
c. evaluarea adminisrativ const n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre

organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii


nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s
fac dovad afirmaiilor sale.
Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante:
a. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia cnd

tera persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera


persoan este obligat s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest
sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele
reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte,
posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil,
deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund
adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit
dect in cazul unor anumitor venituri.
b. evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea

direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s


in o anumit eviden contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o
13

declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscale


evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face
posibil sustragerea de la impunere a unei pri

nsemnate din materia

impozabil.
5.Modaliti de percepere a impozitelor
Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere
(percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul
fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru
contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public
naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri
obligatorii) reglementate prin lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale
impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor:
1) Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea
comunitii i vrsarea lor la tezaurul public.
2) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o
persoan particular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va
ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile
fcute de la contribuabili.
3) Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat
(fiscul), care se utilizeaz i n prezent.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se
realizeaz prin urmtoarele metode:
1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care
cunoate la rndul su dou variante:
a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a
ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.

14

b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita


impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen
de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor
calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru
exactitatea acestor operaiuni.
3) stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s
se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe
veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii pltesc
salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile
prevzute de lege.
4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului
pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.
n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele
de control fiscal se implic postfactum, efectund verificri cu privire la
determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii
timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s
fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea
exact a legii fiscale.
5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au
obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o
perioad mai ndelungat. ncasarea forat se execut prin:
- sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului
- ridicarea numerarului din casierie agentului economic
- sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.

Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.


1. Concept de sistem fiscal.
2. Sistemul de impozite al RM.
15

3. Legislaia fiscal a RM.


4. Aparatul fiscal al RM.
1. Concept de sistem fiscal
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM.
Conform Codului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea
impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire,
modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msuriloe ce asigur
achitarea lor.
Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai
larg i c el include urmtoarele elemente:
sistemul de impozite;
aparatul fiscal;
legislaia fiscal.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei
fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de
venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui
element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum
sunt:
- echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n
condiii similare, n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.
- neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor,
capitalului autohton i strin
- simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de
impunere;
- certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud
nterpretrile arbitrare, pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a
influienei deciziilor de management financiar asupra sarcinii lui fiscale.

16

- stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale


s nu fie efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de
lung durat.
- Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu
minim cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor,
s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i
nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s
stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru
nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de
instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i
perceperea corect a impozitelor.
2. Sistemul de impozite
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor
pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu
Codul fiscal al RM criterii:
- dup trsturile de fond i form:
directe
indirecte;
- dup instituiile ce le administreaz:
generale de stat
locale

Sistemul de impozite al RM
1.
2.
3.
4.

Impozitul
Taxele
vamale.
pe veniti taxe
Impozite
TaxelepeRutiere
Taxa
valoarea adugat
generale de Stat
Accizele
Impozitul privat

1.
Impozitul pei
bunurile
Impozite
taxeimobiliare
locale
17

Impozite
Taxe

1. Taxa pentru amenajarea


teritoriului;
2. Taxa de organizare a licitaiilor
i loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale;
3. Taxa de plasare (amplasare) a
publicitii;
4. Taxa de aplicare a simbolicii
locale;
5. Taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii;
6. Taxa de pia;
7. Taxa pentru cazare;
8. Taxa balnear;
9. Taxa pentru prestarea serviciilor
de transport auto de cltori pe
teritoriul municipiilor, oraelor
i satelor (comunelor);
10. Taxa pentru parcare;
11. Taxa de la posesorii de cini;
12. Taxa pentru parcaj;
13. Taxa pentru salubrizare;
14. Taxa pentru dispozitivele
publicitare.

18

Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta

conformitate cu modificrile Codului Fiscal. Sistemul de impozitare prevede c


unul i acelai obiect s fie impus numai cu un singur impozit i numai o singur
dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.
3. Sistemul de administrare fiscal
Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora
este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Sistemul de administrare fiscal


Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Organul
Fiscal

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Centrul Naional Anticorupie

Organe cu
atribuii de
administrare fiscal

Organele Vamale

Curtea de conturi (cu caracter recomandativ pentru


instituiile publice)
Serviciile de colectare a impozitelor din cadrul
primriilor

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n


sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST)

19

ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul
mijloacelor bugetului de stat.
Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul
fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de
autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor.
Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor
(MF).
Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei
fiscale privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei
fiscale, corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a
impozitelor i altor pli stabilite de legislaie.
IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:
- organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;
- deine controlul asupra activitii lor;
- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;
- elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.
Funciile IFT sunt:

asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor


impozabile;

executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al


determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;

asigurarea completitudinii transferului lor la buget;

organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului


sechestrat.

4. Cadrul legislativ
Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina
european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden
ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind
veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii.
20

Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea


juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:
Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe
i celorlalte venituri bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii
impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i
organizaiile fiscale ale statului.
Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit
necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul,
subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a
acestora.
Cea de a doua categorie cuprinde normele fiscale de natur procedural,
potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a
lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu
acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care
declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale,
precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n
realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din
strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci
coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului
de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale
finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit
potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca
necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod
raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.
Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii
impozitelor, mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.
Aplicarea n spaiu a legii fiscale este dirijat de principiul teritorialitii
impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.
n RM legislaia fiscal este reprezentat de urmtoarele acte normative:
21

1. Codul Fiscal al RM

MO al RM 2009,ediie special (Revista

Contabilitate i audit nr. 1 din anul curent), care este compus din 9
titluri:
Titlul 1 Dispoziii generale
Titlul 2 Impozitul pe venit
Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat
Titlul 4 Accizele
Titlul 5 Administrarea fiscal
Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare
Titlul 7 Taxele locale
Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale
Titlul 9 Taxele rutiere
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII
din 24.04.1997. MO al RM 2009,ediie special
3. Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din
17.12.1997. MO al RM 2009,ediie special
4. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din
16.06.2000. MO al RM 2009,ediie special
5. Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al CF nr. 408-XV din
26.07.2001. MO al RM 2009,ediie special
6. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al CF nr. 1056-XIV din
16.06.2000. MO al RM 2009,ediie special
7. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al CF nr. 94-XV din
01.04.2004. MO al RM 2009,ediie special
8. Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al CF nr. 68-XVI din
05.05.2005. MO al RM 2009, ediie special
9. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al CF nr. 317-XVI din
02.11.2006. MO al RM 2009, ediie special

22

S-ar putea să vă placă și