86

Finane Provocrile viitorului

CONSIDERAII PRIVIND POLITICA FISCAL LA NIVELUL

UNIUNII EUROPENE
Prof. dr. Marcel DRCEA
Drd. Dan Florentin SICHIGEA
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Universitatea din Craiova
Dezvoltarea fr precedent a
schimburilor comerciale internaionale,
mobilitatea crescnd a capitalurilor i a
persoanelor, progresul remarcabil al
tiinei i tehnicii i adaptarea, de ctre
aproape toate satele lumii, a sistemului
economiei de pia, au generat
declanarea i accelerarea procesului de
integrare regional i mondial, cunoscut
i sub denumirea de "globalizare".
O trstur specific a economiei
de pia contemporane o constituie
dechiderea continu spre exterior iar, n
aceste condiii, economiile naionale i,
implicit, finanele publice i private din
fiecare stat nu se mai pot manifesta ntrun cadru nchis, fiind tot mai dependente
de contextul internaional.
Pe fondul internaionalizrii pieelor
studiul finanelor s-a extins continuu,
finanele internaionale reprezentnd
astzi un domeniu complex i de mare
actualitate. Ele includ ca o component
esenial fiscalitatea, care se sprijin pe
dou prghii importante: una de natur
politic - politica fiscal (ca ansamblu
de decizii prin care se definesc i se
determin prelevrile obligatorii) i alta,
de natur juridic - dreptul fiscal (ca
ansamblu al normelor juridice din
domeniul fiscal).
Politica fiscal este deci important
pentru toate statele lumii, dar ea devine
esenial atunci cnd este vorba de o
grupare de state (de genul Uniunii
Europene) care i propun s acionaze
i s se dezvolte laolalt. Aceasta pentru
c, n asemenea condiii, aciunile
ntreprinse ntr-o ar au, de regul,
efecte care se propag n celelalte state,
ceea ce impune ca sistemul fiscal al

fiecrei ri s fie ct mai simplu i ct

mai neutru posibil.
Obietivul major pe care Uniunea
European i l-a propus nc de la
nfiinare a fost acela al nlturrii
barierelor ce existau n calea liberei
circulaii a bunurilor i serviciilor,
capitalurilor i presoanelor pentru a
asigura funcionarea corespunztoare a
pieei unice.
Constatnd existena a numeroase
i profunde eterogeniti n anumite
domenii ale aciunilor publice msurile
ntreprinse n domeniul fiscal au fost
fondate pe principiul subsudiaritii,
conform cruia fiscalitatea nu este un
domeniu de competen comunitar, n
materie fiscal i n politicile de alocare
urmnd s prevaleze deciziile naionale.
Totui, Uniiunea European nu
putea ignora fiscalitatea pentru simplul
motiv c msurile fiscale ntreprinse de
ctre statele membre pot frna
mobilitatea bunurilor, capitalurilor i
persoanelor
i
genera
distorsiuni
economice incompatibile cu constituirea
unui spaiu economic unificat.
Aa se explic faptul c Tratatul de
baz de la Roma (1957) conine, totui,
prevederi exprese la problemele fiscale
n apte din articolele sale: articolul 90
interzice discriminrile fiscale de orice fel;
articolele 91 i 92 interzic subveniile
fiscale pentru export; articolul 93
constituie
baza
juridic
pentru
armonizarea
impozitelor
indirecte;
articolul 293 elimin dubla impozitare n
interiorul Comunitii iar articolele 25 i
26 reglementeaz problemele vamale.
Ulterior politica fiscal comunitar s-a
dezvoltat, ca urmare a nevoii de adaptare

Anul V, Nr.5/2006

n raport cu evoluia Comunitii care s-a

transformat dintr-o Uniune vamal ntr-o
Uniune economic i monetar.
n elaborarea politicii fiscale
comunitare s-a avut n vedere faptul c
sistemele fiscale sunt, nainte de toate,
sisteme naionale ale cror caracteristici,
nivel i structur, modaliti de colectare
etc. reflect realitile istorice, politice,
sociale, economice, instituionale i
culturale din fiecare ar. De aceea n
prezent, prin sistemele fiscale ale statelor
membre ale Uniunii Europene se
ncearc o conciliere a obiectivelor de
justiie social cu principiile consacrate
asigurrii
eficienei
economice
n
contextul globalizrii. Cum acest lucru nu
este suficient pentru realizarea unei
integrri i a unei Uniuni depline,
ncercnd s realizeze un echilibru ntre
principiul subsidiaritii i cel al
interveniei
comunitare,
instituiile
europene au elaborat un set de norme
juridice care se constituie n ceea ce
numim dreptul fiscal comunitar.
Acest ansamblu de norme juridice
urmrete, n principal, trei obiective:
asigurarea controlului comunitar asupra
fiscalitii naionale a statelor membre
sau n curs de aderare; nfptuirea
politicii de armonizare fiscal la nivelul
tuturor rilor comunitare; implementarea
mecanismelor contencioase legate de
problemele fiscale.
Controlul
comunitar
asupra
legislaiilor naionale, exercitndu-se
permanent, asigur impunerea anumitor
reguli comunitare pe care sistemele
fiscale naionale trebuie s le respecte ca
efect direct al aplicrii principiului
prevalenei normelor comunitare n raport
cu cele naionale.
n ceea ce privete conceptul de
"armonizare fiscal", el a dobndit o
importan aparte o dat cu evoluia spre
realizarea
uniunii
economice
i
monetare. nc din 1962, Comisia
European a creat un Comitet fiscal i
financiar nsrcinat s defineasc
principiile
directoare
ale
politicii
economice i financiare comunitare.
Acest comitet a elaborat raportul

87
Neumark potrivit cruia realizarea pieei
unice presupune stabilirea unor condiii
de fiscalitate proprii unui spaiu unificat
din punct de vedere economic. Subliniind
dificultatea atingerii acestui obiectiv
datorit diferenelor existente ntre
legislaiile rilor membre, autorii arat c
nu este necesar crearea unui sistem
fiscal comunitar, ci trebuie s se recurg
la armonizare, permindu-se existena
unor particulariti naionale care nu pun
n
pericol
realizarea
obiectivelor
comunitare.
Aadar
procesul
de
armonizare nu este un simplu exerciiu
de aliniere a practicilor fiscale din fiecare
stat la mijloacele comunitare de
impunere, armonizarea nu nseamn
uniformizare.
Odat
admis
necesitatea
armonizrii fiscale a aprut n mod firesc
o ntrebare legat de aria de cuprindere a
acestuia: ce impozite trebuie armonizate
i ce grad de armonizare trebuie
adoptat?
Rspunsul la aceast ntrebare se
regsete ntr-un alt document de
substan elaborat de acelai Comitet
fiscal i financiar - raportul Werner
(1971). Potrivit acestui raport, n materia
impozitelor indirecte este necesar
apropierea legislaiilor naionale i
suprimarea
controalelor
asupra
persoanelor fizice la frontiere. n schimb,
pentru impozitele directe se recomand
armonizarea doar a acelor impozite care
au
influen
asupra
circulaiei
capitalurilor. Mai exact, erau vizate
impozitele asupra valorilor mobiliare i,
de o manier general, structura
impozitului pe profit. De altfel, pentru
impozitele directe nici nu se poate realiza
o veritabil armonizare, ci numai punerea
n practic a unor reguli comune privind
constituirea de grupuri de societi i
funcionarea acestora, constituirea unui
tip de societate european sau evitarea
fraudei fiscale i evaziunii fiscale n
interiorul pieei comune.
Cu alte cuvinte, nu trebuie s fie
armonizate dect impozitele pentru
care meninerea unor dispariti
importante
risc
s
introduc

substaniale
n
88distorsiuni
mecanismul pieei.
Nu este, n schimb, imperios
necesar armonizarea prelevrilor al
cror impact este plasat n principal
asupra
veniturilor
gospodriilor
(menajelor) cum este cazul impozitului pe
veniturile persoanelor fizice, cotizaiile
sociale pltite de angajai, impozitul
asupra succesiunilor, impozitul asupra
averii indivizilor.
Primele rezultate mai semnificative
pe linia armonizrii fiscale au fost
nregistrate n perioada de dinainte de 1
ianuarie 1993, dat de la care realizarea
pieei interne a devenit o realitate. Dup
aceast dat, eforturile instituiilor
comunitare i ale statelor membre au fost
canalizate n trei direcii importante:
- perfecionarea taxei pe valoarea
adugat;
- fiscalitatea economiilor;
- impozitarea direct a societilor.
Progresele cele mai importante n
domeniul
armonizrii
fiscale
sau
nregistrat n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat. n anul 1960, n
cadrul Comunitii europene "a celor 6"
( la acea vreme) doar Frana avea un
veritabil sistem TVA, ns el nu era
generalizat i coexista cu alte taxe
asupra cifrei de afaceri. Germania,
Luxemburg i Olanda practicau sisteme
de impozitare cumulative ("n cascad")
iar Belgia i Italia aplicau sisteme mixte,
n care taxele cumulative erau treptat
nlocuite cu impozite unice, percepute n
anumite stadii ale produciei sau
consumului.
Despre un sistem comunitar n
materie de TVA se poate vorbi ncepnd
din 1970 i el este rezultatul mai multor
directive avnd ca obiect acest impozit i
n primul rnd celebra "a asea directiv"
(77/388/CEE) care a determinat asieta
uniform a TVA n cele ase state
membre ale vremii, text care a rmas i
astzi (cu modificrile de rigoare) textul
de baz n materie de TVA la nivel
comunitar.
Dar obiectivul final al instituiilor
comunitare
rmne
unul
singur:

realizareaFinane
unei veritabile
piee
comune,
Provocrile
viitorului
avnd caracteristici analoge unei piee
interne, ceea ce presupune suprimarea
frontierelor fiscale, respectiv eliminarea
taxrii importurilor i a rambursrii
impozitelor pltite n cazul exporturilor.
Decurge de aici nevoia ca principiul ce
trebuie s guverneze aplicarea TVA n
spaiul comunitar s fie acela al
impozitrii n statul de origine, i nu n
statul de consumaie, aa cum se
ntmpl n prezent. Dei propuneri de
punere n practic a unui sistem de
impunere la origine (completat cu un
sistem compensatoriu, care s evite
deplasarea unor venituri semnificative
dintr-un stat membru n altul) au fost
fcute nc din 1987, acest lucru este
nc departe de a fi realizat. Din acest
motiv prin dou directive elaborate n
1991 i 1992 s-a instaurat aa-zisul
regim tranzitoriu.
Acest regim combin regulile
privind impozitarea la origine cu cele
privind impozitarea la destinaie. De
asemenea el suprim controlul la
frontierele fiscale: trecerea frontierei nu
mai este considerat ca o operaiune de
import sau export, ci se ia n considerare
doar operaiunea impozabil n sine
pentru aplicarea regulilor privind TVA.
Regimul tranzitoriu ar fi trebuit s ia
sfrit la 31 decembrie 1996 dar,
nereuindu-se punerea n practic a
sistemului de impozitare la origine,
aplicarea lui a fost prelungit.
Dei impozitarea la origine rmne
obiectivul pe termen lung, n prezent
Comisia european i-a fixat obiective
mai modeste, care s simplifice i s
modernizeze sistemul actual:
- a fost suprimat exigena
desemnrii unui reprezentant fiscal
pentru contribuabilii din UE care i
desfoar activitatea ntr-un alt stat
membru;
- s-au ameliorat regulile relative la
dreptul de deducere, simplificndu-se
procedura de recuperare a TVA suportat
de contribuabili ntr-un alt stat membru
dect cel n care s-au stabilit;

- s-au adus clarificri ale regulilor

privind comerul electronic;
- s-a realizat o anumit armonizare
n privina
cotelor de impunere: printr-o
Anul
V, Nr.5/2006
directiv din 2001, cota de impozitare
minim "normal" a fost stabilit la
15%, iar n privina cotelor reduse sunt
admise maxim dou, fr ca acestea s
poat fi mai mici de 5%. A fost respins,
n schimb, propunerea comisiei de a fixa
o cot maxim de 25%.
n privina accizelor se poate
spune c n interiorul Uniunii Europene
armonizarea fiscal a acestei categorii de
impozite este real, cu scopul explicit de
a asigura funcionarea pieei unice
ncepnd cu 1 ianuarie 1993. Dispoziiile
legislative comunitare n materie vizeaz
trei aspecte importante:
- structura accizelor care urmeaz
s fie aplicate (categoriile de prodese
impozabile, definirea asietei, scutirile de
impozit ce pot fi acordate);
- cotele de impunere minime pe
care statele membre trebuie s le aplice
pentru fiecare categorie de produse
accizabile;
- dispoziii generale i comune
privind producerea, depozitarea i
circulaia produselor accizabile.
Armonizarea fiscal iniial n
materie de accize a cuprins trei grupe de
produse: buturi alcoolice, tutunul
manufacturat i uleiurile minerale. De la 1
ianuarie 2004, reglementrile comunitare
privind uleiurile minerale au fost
abrogate, iar produsele accizabile din
aceast categorie au fost incluse ntr-o
categorie mai larg, cea a produselor
energetice i electricitii (care include i
crbunele, gazele naturale i, evident,
electricitatea).
Fr a realiza o prezentare
detaliat a nivelului accizelor n statele
membre UE menionm faptul c prin
legislaia comunitar este stabilit, n
general, nivelul minim al accizei specifice
pe categorii de produse i limitele
eventualelor reduceri pe care statele le
pot practica. Este de asemenea
prevzut posibilitatea ca statele s
practice (n plus fa de accizele instituite

la nivel comunitar) i accize naionale,

pentru produse din aceiai categorie
(prevedere de care i uzeaz state
precum Belgia, Germania, Olanda,
89
Finlanda i Suedia - pentru produse
energetice i electricitate, Frana pentru
buturi mixte).
Odat cu extinderea Uniunii
Europene n 2004 cadrul legislativ n
materie de accize a fost completat printro directiv care acord Cehiei, Estoniei,
Lituaniei, Ungariei, Maltei, Poloniei i
Slovaciei posibilitatea de a practica
temporar unele scutiri sau reduceri n
materie de accize.
Relativ recent (printr-o directiv din
2003 intrat n vigoare la 1 iulie 2005) au
fost stabilite reguli comunitare pentru
impozitarea
economiilor
i
redevenelor.
Astfel veniturile din economii, sub
forma plii de dobnzi ntr-un stat
membru n favoarea unor beneficiari
efectivi, persoane fizice, avnd domiciliul
fiscal ntr-un alt stat membru, vor fi
impozitate conform legislaiei n vigoare
n statul de domiciliu.
Toate statele membre vor fi
obligate s ofere informaii privind plile
de acest tip efectuate pe teritoriul lor, cu
excepia
Austriei,
Belgiei
i
Luxemburgului pentru care a fost admis
o perioad de tranziie. Pe parcursul
acestei perioade de tranziie cele trei
state membre vor aplica un impozit prin
reinerea la surs de 15% n primii trei
ani, 20% n urmtorii patru ani i 35%
dup acest moment. Un cuantum de 75%
din sumele astfel colectate vor fi virate
statului al crui rezident este beneficiarul
efectiv al plii.
O alt directiv din acelai an
(2003) reglementeaz regimul fiscal
comun aplicabil plii dobnzilor i
redevenelor efectuate ntre societile
asociate din state membre diferite. Ea
urmrete s elimine obstacolele care
exist
n
cazul
unei
operaiuni
transnaionale de pli de dobnzi sau
redevene, n interiorul unui grup de
societi ale crui componente sunt
situate n state diferite.

Conform
dispoziiilor
actului
comunitar, plile sub form de dobnzi i
redevene efectuate ctre o filial,
sucursal sau alt sediu permanent al
90unei societi cu sediul ntr-un alt stat
membru nu vor fi impozitate prin reinere
la surs. Unele din statele admise n UE
n 2004 vor beneficia de anumite
perioade de tranziie n aplicarea acestor
prevederi. Perioada de tranziie a nceput
la 1 iulie 2005 i este cuprins ntre 2 i 8
ani. Tratamente favorabile au fost
acordate ns i unor mai vechi membri
ai UE: Grecia i Portugalia vor putea
aplica impozite prin reinerea la surs
pentru o perioad de tranziie de 8 ani,
iar Spania de 6 ani.
n domeniul impozitelor directe la
nivelul Uniunii Europene a fost, la un
moment dat, n discuie un proiect de
armonizare a impozitului pe profit i a
reinerilor la surs asupra dividendelor,
dar care nu a fost concretizat datorit
reticenelor statelor membre i chiar a
unor instituii comunitare. S-a apreciat,
corect n opinia noastr, c n acest
domeniu se poate aplica principiul
subsidiaritii, competena primordial
fiind cea a statelor membre.
Singurul domeniu n care Comisia
European pare s ncerce o anumit
armonizare este cel al ntreprinderilor
mici i mijlocii, n vederea crerii unui
mediu economic favorabil costituirii i
dezvoltrii acestor entiti, considerate
vitale pentru economia european
datorit dinamismului, productivitii,
adaptabilitii i capacitii de a crea noi
locuri de munc a acestora.
Cteva realizri notabile pot fi,
totui, menionate i n domeniul
impozitelor directe:
*punerea n practic a unui regim
fiscal comun aplicabil societilor mam
i filialelor situate n state membre
diferite, care include dou categorii de
msuri:
- un mecanism de scutire a
veniturilor la surs: beneficiile distribuite
de o filial ctre societatea mam care
deine cel puin 25% din capitalul social
sunt scutite de reinerea la surs;

- eliminarea dublei impuneri: dac

o societate mam primete beneficiile
distribuite de filial, statul membru n
care se afl societatea mam este
obligat fieFinane
s se abin
de laviitorului
impunere,
Provocrile
fie s permit societii mam s-i
deduc din impozit fraciunea impozitului
aferent filialei.
* realizarea unui regim fiscal
comun aplicabil fuziunilor, divizrilor i
aporturilor la constituirea unei societi i
care vizeaz n principal eliminarea
costurilor fiscale generate de asemenea
operaiuni;
* instituirea unei proceduri arbitrale
pentru soluionarea diferendelor privind
dubla impunere, n temeiul creia
societilor li se confer un veritabil drept
la eliminarea dublei impuneri;
*elaborarea unui Cod de conduit
privind impozitarea afacerilor, document
care, dei nu are o for juridic, este cu
siguran un document cu for politic.
El identific o serie de msuri de ordin
legislativ, reglementar sau administrativ
care
in
de
domeniul
fiscalitii
societilor, i care conduc la o
concuren "duntoare" n domeniul
fiscal ( de la care statele trebuie s se
abin) n scopul atragerii investiiilor
strine.
O recent comunicare a Comisiei
Europene intitulat "Contribuia politicilor
fiscale i vamale la Strategia Lisabona"
ne dezvluie din viitoarele direcii de
aciune menite s fac din Europa un loc
mai atractiv pentru a investi i a munci,
s
sporeasc
competitivitatea
companiilor europene, s ncurajeze
comerul i s sprijine cercetarea i
inovarea.
Astfel
n
privina
impozitrii
beneficiilor
societilor
Comisia
European i-a propus ca pn n 2002
s prezinte o propunere legislativ pentru
o baz consolidat comun a impozitelor
pe profit aa nct s fie permis
compensarea
transfrontalier
a
pierderilor fiscale i s fie rezolvate
problemele curente n materia activitilor
transnaionale i a restructurrilor
grupurilor de societi.

Un alt obiectiv este cel de

simplificare a formalitilor n materie
fiscal, n special n urmtoarele domenii:
- simplificarea formalitilor n
materie de TVA, prin crearea posibilitii
ca V,
unNr.5/2006
comerciant care livreaz bunuri
Anul
sau presteaz servicii n alte state
membre s fie nregistrat ca pltitor de
TVA la nivelul UE i s depun o
declaraie TVA global, iar rambursrile i
plile suplimentare ctre un stat membru
s se fac automat;
experimentarea,
pentru
o
perioad de 5 ani, a unui sistem de
impozitare a ntreprinderilor mici i
mijlocii, cu toate filialele i sediile
permanente din state membre, n statul
de origine;
- modificarea regulilor n materie
de TVA aplicate serviciilor internaionale,
prin considerarea ca local prestrii
serviciilor a locului unde se afl
consumatorul;
adoptarea
unei
propuneri
legislative (care dateaz din 1977)
privind modificarea regulilor privind TVA
aplicabile serviciilor financiare.
n vederea combaterii fraudei
fiscale i evaziunii fiscale Comisia i-a
propus
s
ntreasc
cooperarea
administrativ ntre statele membre i s
prezinte un program de aciune n acest
sens n cursul anului 2006.

Pentru
stimularea
fiscal
a
activitii
de
cercetare-dezvoltare,
Comisia European i-a propus s
direcioneze, printr-o comunicare (n
2006), activitatea de finanare n domeniu
prin:
91
- stabilirea cadrului legal comunitar
pentru acordarea unor stimulente fiscale
activitii de cercetare-dezvoltare;
- evidenierea celor mai bune
practici n domeniu din unele state, care
ar putea servi ca model pentru alte state
membre.
n fine, Comisia va continua
implementarea unor msuri (iniiate nc
din 2003) pentru a stimula folosirea
resurselor n concordan cu principiul
comunitar al dezvoltrii durabile prin
perfecionarea modului de taxare a
motorinei folosite n scopuri comerciale,
extinderea taxelor ecologice asupra
energiei, revizuirea regulilor de taxare a
mijloacelor de transport i alte aciuni
similare.

REFERINE BIBLIOGRAFICE
Di Malta Pierre

Droit fiscal europen compare, Ed. Presses Universitaires de FrancePUF, Paris, 1995

Gouthire Bruno

Les impots dans les affaires internationales, 5e dition, Ed. Francis

Lefebvre, 2001

Minea Mircea
tefan
Costa Cosmin
Flavius
Tulai Constantin
erbu Simana

Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti,

Bucuresti, 2006

***

Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed. Casa Crii de tiin,

Cluj-Napoca, 2005
Structures of the taxation systems in the European Union, Office for
Official Publications of the European Communities, Luxemburg, 2005