Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
9 iunie 2016(*)
n cauza C-586/14,
avnd ca obiect o cerere de decizie preliminar formulat n temeiul articolului 267
TFUE de Curtea de Apel Cluj (Romnia), prin decizia din 24 noiembrie 2014, primit
de Curte la 18 decembrie 2014, n procedura
Vasile Budian
mpotriva
Administraiei Judeene a Finanelor Publice Cluj,
CURTEA (Camera a noua),
compus din domnul C. Lycourgos, pre edinte de camer, domnul E. Juhsz i
doamna K. Jrime (raportor), judectori,
avocat general: domnul M. Szpunar,
grefier: domnul A. Calot Escobar,
avnd n vedere procedura scris,
lund n considerare observaiile prezentate:
Hotrre
1
2
Legea nr. 343/2006 din 17 iulie 2006 pentru modificarea i completarea Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 662 din
1 august 2006) a introdus n Codul fiscal o tax special pentru autovehicule,
aplicabil ncepnd de la 1 ianuarie 2007 i datorat cu ocazia primei nmatriculri
a unui autovehicul n Romnia (denumit n continuare taxa special).
OUG nr. 50/2008 a fost modificat de mai multe ori nainte de a fi abrogat prin
Legea nr. 9/2012 din 6 ianuarie 2012 privind taxa pentru emisiile poluante
provenite de la autovehicule (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 17 din 10
ianuarie 2012, denumit n continuare Legea nr. 9/2012), intrat n vigoare la 13
ianuarie 2012. Aceast lege a nlocuit taxa pe poluare cu o nou tax, taxa pentru
emisiile poluante provenite de la autovehicule (denumit n continuare taxa pentru
emisiile poluante).
n temeiul articolului 4 din Legea nr. 9/2012, obligaia de plat a taxei pentru
emisiile poluante lua natere nu doar cu ocazia primei nmatriculri a unui vehicul
n Romnia, ci i, n anumite condiii, cu ocazia primei transcrieri n Romnia a
dreptului de proprietate asupra unui vehicul rulat.
Prin efectul Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 1/2012 din 30 ianuarie 2012
pentru suspendarea aplicrii unor dispoziii ale Legii nr. 9/2012 privind taxa pentru
emisiile poluante provenite de la autovehicule, precum i pentru restituirea taxei
achitate n conformitate cu prevederile articolului 4 alineatul 2 din lege (Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 79 din 31 ianuarie 2012), intrat n vigoare la 31
ianuarie 2012, aplicarea taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule
la prima transcriere n Romnia a dreptului de proprietate asupra unui vehicul rulat
a fost ns suspendat pn la 1 ianuarie 2013.
10
a)
b)
c)
d)
11
12
13
Considernd c OUG nr. 9/2013 este incompatibil cu articolul 110 TFUE, domnul
Budian a sesizat Tribunalul Cluj cu o cerere prin care solicit obligarea
Administraiei Judeene a Finanelor Publice Cluj s i restituie suma perceput cu
titlu de timbru de mediu.
14
Prin hotrrea din 3 aprilie 2014, Tribunalul Cluj a respins aceast ac iune. n
opinia acestei instane, OUG nr. 9/2013 ar fi conform cu dreptul Uniunii, din
moment ce nu ar discrimina produsele importate n raport cu produsele na ionale,
indiferent dac sunt noi sau de ocazie. Reclamantul din litigiul principal a formulat
atunci recurs la instana de trimitere.
15
16
17
2)
19
Trebuie amintit c articolul 110 TFUE are drept obiectiv asigurarea liberei circula ii
a mrfurilor ntre statele membre n condiii normale de concuren . El vizeaz
eliminarea oricrei forme de protecie care poate decurge din aplicarea unor
impozite interne discriminatorii fa de produse care provin din alte state membre
(Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 28 i
jurisprudena citat).
20
n acest sens, articolul 110 primul paragraf TFUE interzice fiecrui stat membru
s aplice produselor celorlalte state membre impozite interne mai mari dect cele
care se aplic produselor naionale similare.
21
22
Pe de alt parte, articolul 4 litera c) din OUG nr. 9/2013 scutete de timbrul de
mediu menionat transcrierea dreptului de proprietate asupra vehiculelor rulate
naionale la a cror nmatriculare n Romnia s -a pltit deja taxa special, taxa pe
poluare sau taxa pentru emisiile poluante, cu excep ia cazurilor prevzute la litera
d) a acestui articol, n care o instan a dispus restituirea taxei vizate.
23
Pentru a se stabili dac un regim fiscal precum cel instituit prin OUG nr. 9/2013
creeaz o discriminare contrar articolului 110 TFUE primul paragraf, trebuie s se
examineze, pe de o parte, efectul acestei taxe asupra concuren ei dintre
autovehiculele rulate provenite din alte state membre dect Romnia i vehiculele
naionale supuse taxei menionate. Este necesar s se examineze, pe de alt parte,
neutralitatea regimului menionat n privina concuren ei dintre cele dinti vehicule
i vehiculele similare naionale care beneficiaz de scutirea descris la punctul
anterior.
24
25
26
27
28
inerente unui astfel de sistem, un stat membru poate stabili, prin intermediul unor
bareme forfetare determinate de un act cu putere de lege sau de un act
administrativ i calculate pe baza unor criterii precum vechimea, rulajul, starea
general, modul de propulsie, marca sau modelul vehiculului, o valoare a
autovehiculelor de ocazie care, ca regul general, ar fi foarte apropiat de
valoarea lor real (a se vedea Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14,
EU:C:2015:216, punctul 35 i jurispruden a citat).
29
n spe, reiese din dosarul prezentat Curii i n special din observa iile depuse
de guvernul romn, a cror veridicitate trebuie verificat de instan a de trimitere,
c valoarea timbrului de mediu se stabilete n conformitate cu un barem care
cuprinde criterii obiective i transparente, cum ar fi cilindreea, norma de poluare
Euro sau emisiile de CO2 ale vehiculului vizat, precum i vechimea i rulajul acestui
vehicul. Pe de alt parte, dac contribuabilul ar considera c acest barem nu
reflect deprecierea real a vehiculului, el ar putea cere ca aceasta s fie
determinat printr-o expertiz, ale crei costuri, aflate n sarcina contribuabilului,
nu ar putea depi costul operaiunilor aferente expertizei.
30
31
32
33
Rezult din consideraiile care preced c un regim de taxare precum cel instituit
prin OUG nr. 9/2013 este neutru n raport cu concuren a dintre autovehiculele
rulate provenite din alte state membre dect Romnia i vehiculele similare
naionale deja nmatriculate n statul membru vizat i care nu sunt scutite de taxa
instituit prin aceast ordonan.
Astfel cum s-a artat la punctul 22 din prezenta hotrre, articolul 4 litera c) din
OUG nr. 9/2013 scutete de plata timbrului de mediu transcrierea dreptului de
proprietate asupra vehiculelor rulate naionale a cror nmatriculare n Romnia a
determinat deja plata taxei speciale, a taxei pe poluare sau a taxei pentru emisiile
poluante, cu excepia cazurilor, prevzute la litera d) a acestui articol, n care o
instan romn a dispus restituirea taxei respective pentru un anumit vehicul.
35
36
37
38
Astfel, potrivit unei jurisprudene constante a Cur ii, valoarea taxei percepute cu
ocazia nmatriculrii unui autovehicul se ncorporeaz n valoarea acestui
autovehicul. Atunci cnd un autovehicul nmatriculat cu plata unei taxe ntr-un stat
membru este ulterior vndut ca autovehicul rulat n acest stat membru, valoarea sa
de pia include valoarea rezidual a acestei taxe. Dac valoarea taxei aplicate la
data nmatriculrii unui autovehicul rulat importat de acela i tip, avnd acelea i
caracteristici i aceeai uzur depete valoarea rezidual men ionat, se ncalc
articolul 110 TFUE (Hotrrea din 19 decembrie 2013, X, C-437/12,
EU:C:2013:857, punctele 30 i 31, precum i jurispruden a citat).
39
40
Desigur, n cauza principal, articolul 4 litera d) din OUG nr. 9/2013 are n vedere
situaia n care, pentru un anumit vehicul, taxa de nmatriculare care l greveaz a
fost restituit efectiv i prevede c, n acest caz, transcrierea dreptului de
proprietate asupra vehiculului respectiv determin plata timbrului de mediu.
41
42
43
45
46
47
48
49
50
Or, Curtea a refuzat tacit sau expres s limiteze n timp efectul att al hotrrilor
care subliniaz incompatibilitatea acestor taxe cu dreptul Uniunii (cu privire la taxa
pe poluare prevzut de OUG nr. 50/2008, a se vedea Hotrrea din 7 aprilie 2011,
Tatu, C-402/09, EU:C:2011:219, i Hotrrea din 7 iulie 2011, Nisipeanu,
C-263/10, nepublicat, EU:C:2011:466, punctele 34-38; n ceea ce prive te taxa
pentru emisiile poluante perceput n temeiul Legii nr. 9/2012, n diferitele sale
versiuni, a se vedea Ordonana din 3 februarie 2014, Cmpean i Ciocoiu, C -97/13
i C-214/13, nepublicat, EU:C:2014:229, punctele 37-42, precum i Hotrrea din
14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctele 56-59), ct i al
hotrrilor care arat c asemenea taxe ar fi trebuit s fie restituite cu dobnd (a
se vedea Hotrrea din 18 aprilie 2013, Irimie, C-565/11, EU:C:2013:250, i
Hotrrea din 15 octombrie 2014, Nicula, C-331/13, EU:C:2014:2285, punctele 4042).
51
52
53
54
ntruct, n privina prilor din litigiul principal, procedura are caracterul unui
incident survenit la instana de trimitere, este de competen a acesteia s se
pronune cu privire la cheltuielile de judecat. Cheltuielile efectuate pentru a
prezenta observaii Curii, altele dect cele ale prilor men ionate, nu pot face
obiectul unei rambursri.
Pentru aceste motive, Curtea (Camera a noua) declar:
Articolul 110 TFUE trebuie interpretat n sensul c:
Semnturi