Sunteți pe pagina 1din 12

HOTRREA CURII (Camera a noua)

9 iunie 2016(*)

Trimitere preliminar Impozite interne Articolul 110 TFUE Tax aplicat de un


stat membru autovehiculelor cu ocazia primei nmatriculri sau a primei transcrieri
a dreptului de proprietate Neutralitate fiscal ntre autovehiculele rulate provenite
din alte state membre i autovehiculele similare disponibile pe piaa naional

n cauza C-586/14,
avnd ca obiect o cerere de decizie preliminar formulat n temeiul articolului 267
TFUE de Curtea de Apel Cluj (Romnia), prin decizia din 24 noiembrie 2014, primit
de Curte la 18 decembrie 2014, n procedura
Vasile Budian
mpotriva
Administraiei Judeene a Finanelor Publice Cluj,
CURTEA (Camera a noua),
compus din domnul C. Lycourgos, pre edinte de camer, domnul E. Juhsz i
doamna K. Jrime (raportor), judectori,
avocat general: domnul M. Szpunar,
grefier: domnul A. Calot Escobar,
avnd n vedere procedura scris,
lund n considerare observaiile prezentate:

pentru guvernul romn, de R.-H. Radu, de D. Bulancea i de R. Mangu, n


calitate de ageni;

pentru guvernul italian, de G. Palmieri, n calitate de agent, asistat de A. De


Stefano, avvocato dello Stato;

pentru Comisia European, de M. Wasmeier i de G. -D. Balan, n calitate de


ageni,

avnd n vedere decizia de judecare a cauzei fr concluzii, luat dup ascultarea


avocatului general,
pronun prezenta

Hotrre
1
2

Cererea de decizie preliminar privete interpretarea articolului 110 TFUE.


Aceast cerere a fost formulat n cadrul unui litigiu ntre domnul Vasile Budi an,
pe de o parte, i Administraia Judeean a Finanelor Publice Cluj, pe de alt parte,
cu privire la o tax pe care domnul Budian a trebuit s o plteasc pentru a
nmatricula n Romnia un autovehicul rulat provenit dintr-un alt stat membru.
Dreptul romnesc

Legea nr. 343/2006 din 17 iulie 2006 pentru modificarea i completarea Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 662 din
1 august 2006) a introdus n Codul fiscal o tax special pentru autovehicule,
aplicabil ncepnd de la 1 ianuarie 2007 i datorat cu ocazia primei nmatriculri
a unui autovehicul n Romnia (denumit n continuare taxa special).

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/2008 din 21 aprilie 2008 pentru


instituirea taxei pe poluare pentru autovehicule (Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 327 din 25 aprilie 2008, denumit n continuare OUG nr. 50/2008),
intrat n vigoare la 1 iulie 2008, a instituit o tax pe poluare pentru autovehiculele
din categoriile M1-M3 i N1-N3 (denumit n continuare taxa pe poluare).
Obligaia achitrii cuantumului acestei taxe lua natere, printre altele, cu ocazia
primei nmatriculri a unui autovehicul n Romnia.

OUG nr. 50/2008 a fost modificat de mai multe ori nainte de a fi abrogat prin
Legea nr. 9/2012 din 6 ianuarie 2012 privind taxa pentru emisiile poluante
provenite de la autovehicule (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 17 din 10
ianuarie 2012, denumit n continuare Legea nr. 9/2012), intrat n vigoare la 13
ianuarie 2012. Aceast lege a nlocuit taxa pe poluare cu o nou tax, taxa pentru
emisiile poluante provenite de la autovehicule (denumit n continuare taxa pentru
emisiile poluante).

n temeiul articolului 4 din Legea nr. 9/2012, obligaia de plat a taxei pentru
emisiile poluante lua natere nu doar cu ocazia primei nmatriculri a unui vehicul
n Romnia, ci i, n anumite condiii, cu ocazia primei transcrieri n Romnia a
dreptului de proprietate asupra unui vehicul rulat.

Prin efectul Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 1/2012 din 30 ianuarie 2012
pentru suspendarea aplicrii unor dispoziii ale Legii nr. 9/2012 privind taxa pentru
emisiile poluante provenite de la autovehicule, precum i pentru restituirea taxei
achitate n conformitate cu prevederile articolului 4 alineatul 2 din lege (Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 79 din 31 ianuarie 2012), intrat n vigoare la 31
ianuarie 2012, aplicarea taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule
la prima transcriere n Romnia a dreptului de proprietate asupra unui vehicul rulat
a fost ns suspendat pn la 1 ianuarie 2013.

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 9/2013 din 19 februarie 2013 privind


timbrul de mediu pentru autovehicule (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 119 din 4 martie 2013, denumit n continuare OUG nr. 9/2013), care abrog
Legea nr. 9/2012, a intrat n vigoare la 15 martie 2013.

Potrivit articolului 4 din OUG nr. 9/2013:


Obligaia de plat a timbrului [de mediu pentru autovehicule] intervine o singur
dat, astfel:

10

a)

cu ocazia nscrierii n evidenele autoritii competente, potrivit legii, a


dobndirii dreptului de proprietate asupra unui autovehicul de ctre primul
proprietar din Romnia i atribuirea unui certificat de nmatriculare i a
numrului de nmatriculare;

b)

la reintroducerea n parcul auto naional a unui autovehicul, n cazul n care,


la momentul scoaterii sale din parcul auto naional, i s -a restituit proprietarului
valoarea rezidual a [timbrului de mediu pentru autovehicule] [];

c)

cu ocazia transcrierii dreptului de proprietate asupra autovehiculului rulat i


pentru care nu a fost achitat taxa special pentru autoturisme i
autovehicule, [taxa pe poluare] sau taxa pentru emisiile poluante provenite de
la autovehicule, potrivit reglementrilor legale n vigoare la momentul
nmatriculrii;

d)

cu ocazia transcrierii dreptului de proprietate asupra autovehiculului rulat n


situaia autovehiculelor pentru care s-a dispus de ctre instane restituirea sau
nmatricularea fr plata taxei speciale pentru autoturisme i autovehicule,
[taxei pe poluare] sau taxei pentru emisiile poluante provenite de la
autovehicule.

Articolul 7 alineatul (2) din OUG nr. 9/2013 prevede:


Valoarea rezidual a [timbrului de mediu pentru autovehicule] reprezint suma
care ar fi pltit pentru respectivul autovehicul dac acesta ar fi nmatriculat la
momentul scoaterii din parcul auto naional, calculat n baza legisla iei dup care
s-a stabilit cuantumul taxei datorate la momentul nmatriculrii, n lei la cursul de
schimb valutar aplicabil la momentul nmatriculrii sau transcrierii dreptului de
proprietate asupra unui autovehicul rulat, folosindu-se vrsta vehiculului de la
momentul scoaterii din parcul auto naional.
Litigiul principal i ntrebrile preliminare

11

La 5 iunie 2013, domnul Budian a achiziionat un autovehicul rulat, fabricat n


cursul anului 2006 i nmatriculat iniial n Germania.

12

Pentru a putea nmatricula acest vehicul n Romnia, domnul Budi an a trebuit s


plteasc autoritilor romne suma de 5 300 RON (aproximativ 1 193 de euro) cu
titlu de timbru de mediu pentru autovehicule (denumit n continuare timbrul de
mediu), astfel cum este prevzut de OUG nr. 9/2013.

13

Considernd c OUG nr. 9/2013 este incompatibil cu articolul 110 TFUE, domnul
Budian a sesizat Tribunalul Cluj cu o cerere prin care solicit obligarea
Administraiei Judeene a Finanelor Publice Cluj s i restituie suma perceput cu
titlu de timbru de mediu.

14

Prin hotrrea din 3 aprilie 2014, Tribunalul Cluj a respins aceast ac iune. n
opinia acestei instane, OUG nr. 9/2013 ar fi conform cu dreptul Uniunii, din
moment ce nu ar discrimina produsele importate n raport cu produsele na ionale,
indiferent dac sunt noi sau de ocazie. Reclamantul din litigiul principal a formulat
atunci recurs la instana de trimitere.

15

Curtea de Apel Cluj consider c problema compatibilit ii cu articolul 110 TFUE a


timbrului de mediu instituit prin OUG nr. 9/2013 se pune n dou privine. n primul
rnd, aceast instan se ntreab dac este conform cu acest articol faptul c OUG
nr. 9/2013 prevede c vehiculele a cror nmatriculare n Romnia a ocazionat plata
taxei speciale, a taxei pe poluare sau a taxei pentru emisiile poluante sunt scutite
de timbrul de mediu, dat fiind c valoarea rezidual a uneia dintre taxele
anterioare, ncorporat n valoarea vehiculelor men ionate, este inferioar
cuantumului timbrului de mediu. Astfel, ntruct aceast scutire are, la vnzarea
acestor vehicule, consecina c preul lor devine mai mic dect cel al vehiculelor
care provin dintr-un stat membru, pentru care se datoreaz noua tax, vnzarea
de vehicule rulate naionale ar fi atunci ncurajat n detrimentul importului de
vehicule similare care provin din alte state membre.

16

n al doilea rnd, instana menionat ridic problema compatibilit ii cu articolul


110 TFUE a modalitilor de percepere a timbrului de mediu. Astfel, proprietarii
unui vehicul care se afl pe piaa naional i pentru care nu a fost pltit nicio tax
fie pentru c acest vehicul a fost nmatriculat anterior datei de 1 ianuarie 2007, fie
pentru c proprietarului su i s-a restituit cuantumul taxei pltite n prealabil ar
putea, n temeiul OUG nr. 9/2013, s utilizeze vehiculul menionat fr a achita
timbrul de mediu pn la vnzarea respectivului vehicul, adic pn la un
eveniment viitor i nesigur, n timp ce proprietarul unui vehicul similar importat
dintr-un alt stat membru nu ar putea utiliza acest vehicul dect timp de 90 de zile
nainte de a trebui s l nmatriculeze i, prin urmare, s plteasc timbrul de mediu
menionat.

17

n aceste condiii, Curtea de Apel Cluj a hotrt s suspende judecarea cauzei i


s adreseze Curii urmtoarele ntrebri preliminare:
1)

Avnd n vedere dispoziiile OUG nr. 9/2013 i obiectul [timbrului de mediu],


este necesar s se considere c articolul 110 din TFUE trebuie interpretat ca
opunndu-se instituirii de ctre un stat membru UE a unei taxe pentru emisii
poluante, aplicabil n momentul nmatriculrii autovehiculelor provenite
dintr-un alt stat UE, tax care nu se aplic la nmatricularea cu ocazia
transferul[ui] dreptului de proprietate asupra autovehiculelor interne pentru
care a fost achitat deja o astfel de tax sau una similar, n condi iile n care
valoarea acestei taxe reziduale ncorporat n valoarea autovehiculelor de pe
piaa intern este inferioar noii taxe?

2)

Avnd n vedere dispoziiile OUG nr. 9/2013 i obiectul [timbrului de mediu],


este necesar s se considere c articolul 110 din TFUE trebuie interpretat ca
opunndu-se instituirii de ctre un stat membru UE a unei taxe pentru emisii
poluante, aplicabil n momentul nmatriculrii autovehiculelor provenite
dintr-un alt stat UE, tax care se pltete pentru autovehiculele interne doar la
transferul dreptului de proprietate asupra unui astfel de autovehicul, cu
rezultatul c un autovehicul extern nu poate fi folosit fr plata taxei, n timp
ce un autovehicul intern poate fi folosit nelimitat n timp fr plata taxei pn
la momentul i dac se realizeaz un transfer al dreptului de proprietate
asupra autovehiculului respectiv, urmat de nmatricularea noului proprietar?

Cu privire la ntrebrile preliminare


18

Prin intermediul ntrebrilor formulate, care trebuie analizate mpreun, instan a


de trimitere solicit, n esen, s se stabileasc dac articolul 110 TFUE trebuie
interpretat n sensul c se opune, pe de o parte, ca un stat membru s instituie o
tax pentru autovehicule care s se aplice vehiculelor rulate importate la prima lor
nmatriculare n acest stat membru i vehiculelor deja nmatriculate n statul
membru menionat la prima transcriere n acest stat a dreptului de proprietate
asupra lor i, pe de alt parte, ca acest stat membru s scuteasc de respectiva
tax vehiculele deja nmatriculate pentru care s-a achitat o tax care anterior era n
vigoare i care nu a fost restituit, atunci cnd valoarea rezidual a acestei taxe,
ncorporat n valoarea acelor vehicule, este inferioar fa de cuantumul noii taxe.

19

Trebuie amintit c articolul 110 TFUE are drept obiectiv asigurarea liberei circula ii
a mrfurilor ntre statele membre n condiii normale de concuren . El vizeaz
eliminarea oricrei forme de protecie care poate decurge din aplicarea unor
impozite interne discriminatorii fa de produse care provin din alte state membre
(Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 28 i
jurisprudena citat).

20

n acest sens, articolul 110 primul paragraf TFUE interzice fiecrui stat membru
s aplice produselor celorlalte state membre impozite interne mai mari dect cele
care se aplic produselor naionale similare.

21

n spe i n ceea ce privete vnzarea numai a vehiculelor rulate, care face


obiectul prezentelor ntrebri preliminare, din decizia de trimitere reiese c OUG
nr. 9/2013 instituie o tax, timbrul de mediu, aplicat, pe de o parte, vehiculelor
rulate importate la prima nmatriculare n Romnia i, pe de alt parte, vehiculelor
deja nmatriculate n acest stat membru, la prima transcriere a dreptului de
proprietate asupra acestor vehicule n acelai stat membru.

22

Pe de alt parte, articolul 4 litera c) din OUG nr. 9/2013 scutete de timbrul de
mediu menionat transcrierea dreptului de proprietate asupra vehiculelor rulate
naionale la a cror nmatriculare n Romnia s -a pltit deja taxa special, taxa pe
poluare sau taxa pentru emisiile poluante, cu excep ia cazurilor prevzute la litera
d) a acestui articol, n care o instan a dispus restituirea taxei vizate.

23

Pentru a se stabili dac un regim fiscal precum cel instituit prin OUG nr. 9/2013
creeaz o discriminare contrar articolului 110 TFUE primul paragraf, trebuie s se
examineze, pe de o parte, efectul acestei taxe asupra concuren ei dintre
autovehiculele rulate provenite din alte state membre dect Romnia i vehiculele
naionale supuse taxei menionate. Este necesar s se examineze, pe de alt parte,
neutralitatea regimului menionat n privina concuren ei dintre cele dinti vehicule
i vehiculele similare naionale care beneficiaz de scutirea descris la punctul
anterior.

24

n aceast privin, potrivit unei jurisprudene constante, autovehiculele rulate


provenite din alte state membre, care sunt produsele altor state membre n
sensul articolului 110 TFUE, sunt autovehiculele puse n vnzare n alte state
membre dect statul membru vizat i care pot, n cazul cumprrii de ctre un
rezident al acestui din urm stat, s fie importate i puse n circula ie n acest stat,
n timp ce autovehiculele similare naionale, care sunt produse na ionale n sensul
articolului 110 TFUE, sunt autovehiculele rulate de acela i tip, cu acelea i
caracteristici i aceeai uzur care sunt puse n vnzare n acest stat membru
(Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 31 i
jurisprudena citat).

25

n consecin, nu este necesar ca neutralitatea impus de articolul 110 TFUE s


fie examinat innd seama de autovehiculele care circul n Romnia i care nu
sunt puse n vnzare. Astfel, tocmai ca urmare a faptului c nu sunt disponibile pe
pia, aceste autovehicule nu se afl ntr -un raport de concuren cu alte
autovehicule, indiferent dac este vorba despre cele disponibile pe pia a na ional
sau despre cele disponibile pe piaa altor state membre (Hotrrea din 14 aprilie
2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 32).
Cu privire la neutralitatea fiscal a timbrului de mediu fa de concuren a dintre
autovehiculele rulate provenite din alte state membre i autovehiculele similare
romneti deja nmatriculate n acest stat membru i care nu beneficiaz de
scutirea prevzut de OUG nr. 9/2013

26

Pentru aplicarea articolului 110 TFUE i n special n vederea comparrii


impozitrii autovehiculelor rulate importate cu impozitarea autovehiculelor rulate
deja prezente pe teritoriul naional, este necesar s se ia n considerare nu numai
nivelul taxei, i anume timbrul de mediu, ci i baza de impozitare i modalit ile
acesteia (Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul
33 i jurisprudena citat).

27

Pe de alt parte, un stat membru nu poate percepe o tax pe autovehiculele


rulate importate bazat pe o valoare superioar valorii reale a autovehiculului,
avnd drept consecin o impozitare mai mare a acestora n raport cu cea a
autovehiculelor similare disponibile pe piaa naional. Prin urmare, pentru a evita o
impozitare discriminatorie, se impune luarea n considerare a deprecierii reale a
autovehiculelor (Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216,
punctul 34 i jurisprudena citat).

28

Aceast luare n considerare nu trebuie n mod necesar s dea na tere la o


evaluare sau la o expertiz a fiecrui autovehicul. Astfel, evitnd dificult ile

inerente unui astfel de sistem, un stat membru poate stabili, prin intermediul unor
bareme forfetare determinate de un act cu putere de lege sau de un act
administrativ i calculate pe baza unor criterii precum vechimea, rulajul, starea
general, modul de propulsie, marca sau modelul vehiculului, o valoare a
autovehiculelor de ocazie care, ca regul general, ar fi foarte apropiat de
valoarea lor real (a se vedea Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14,
EU:C:2015:216, punctul 35 i jurispruden a citat).
29

n spe, reiese din dosarul prezentat Curii i n special din observa iile depuse
de guvernul romn, a cror veridicitate trebuie verificat de instan a de trimitere,
c valoarea timbrului de mediu se stabilete n conformitate cu un barem care
cuprinde criterii obiective i transparente, cum ar fi cilindreea, norma de poluare
Euro sau emisiile de CO2 ale vehiculului vizat, precum i vechimea i rulajul acestui
vehicul. Pe de alt parte, dac contribuabilul ar considera c acest barem nu
reflect deprecierea real a vehiculului, el ar putea cere ca aceasta s fie
determinat printr-o expertiz, ale crei costuri, aflate n sarcina contribuabilului,
nu ar putea depi costul operaiunilor aferente expertizei.

30

Sub rezerva verificrilor de ctre instana de trimitere, reiese, a adar, c OUG


nr. 9/2013 garanteaz c valoarea timbrului de mediu este redus n func ie de o
aproximare rezonabil a valorii reale a autovehiculului (a se vedea prin analogie
Hotrrea din 7 aprilie 2011, Tatu, C-402/09, EU:C:2011:219, punctul 44, i
Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 38).

31

Pe de alt parte, spre deosebire de taxa special, de taxa pe poluare i de taxa


pentru emisiile poluante n versiunea acesteia n vigoare n perioada 13 ianuarie
2012-1 ianuarie 2013, timbrul de mediu se aplic potrivit aceleia i metode de
calcul, pe de o parte, autovehiculelor rulate provenite din alte state membre la
prima nmatriculare n Romnia i, pe de alt parte, autovehiculelor deja
nmatriculate n Romnia, la prima transcriere a dreptului de proprietate asupra
acestor vehicule rulate n acest stat membru, care nu beneficiaz de scutirea
descris la punctul 22 din prezenta hotrre.

32

n consecin, tot sub rezerva verificrii de ctre instan a de trimitere, sarcina


fiscal care decurge din OUG nr. 9/2013 este aceeai pentru contribuabilii care au
cumprat un autovehicul rulat provenit dintr-un alt stat membru dect Romnia i
care l nmatriculeaz n acest stat membru i pentru contribuabilii care au
cumprat n Romnia un autovehicul rulat deja nmatriculat n acest stat membru,
pentru care trebuie s efectueze prima transcriere a dreptului de proprietate, fr a
beneficia de scutirea vizat la punctul 22 din prezenta hotrre, dac acest ultim
vehicul ar fi, la aplicarea timbrului de mediu, de acelai tip, cu acelea i caracteristici
i cu aceeai uzur ca i vehiculul care provine dintr-un alt stat membru.

33

Rezult din consideraiile care preced c un regim de taxare precum cel instituit
prin OUG nr. 9/2013 este neutru n raport cu concuren a dintre autovehiculele
rulate provenite din alte state membre dect Romnia i vehiculele similare
naionale deja nmatriculate n statul membru vizat i care nu sunt scutite de taxa
instituit prin aceast ordonan.

Cu privire la neutralitatea timbrului de mediu fa de concuren a dintre


autovehiculele rulate provenite din alte state membre i autovehiculele similare
romneti deja nmatriculate n acest stat membru i care beneficiaz de scutirea
prevzut de OUG nr. 9/2013
34

Astfel cum s-a artat la punctul 22 din prezenta hotrre, articolul 4 litera c) din
OUG nr. 9/2013 scutete de plata timbrului de mediu transcrierea dreptului de
proprietate asupra vehiculelor rulate naionale a cror nmatriculare n Romnia a
determinat deja plata taxei speciale, a taxei pe poluare sau a taxei pentru emisiile
poluante, cu excepia cazurilor, prevzute la litera d) a acestui articol, n care o
instan romn a dispus restituirea taxei respective pentru un anumit vehicul.

35

n aceast privin, reiese fr echivoc din jurispruden a Cur ii n cauzele


referitoare la taxa pe poluare perceput n temeiul OUG nr. 50/2008 i la taxa
pentru emisiile poluante perceput n temeiul Legii nr. 9/2012, astfel cum a fost n
parte suspendat prin OUG nr. 1/2012 (nmatricularea autovehiculelor n perioada
13 ianuarie 2012-1 ianuarie 2013), c aceste taxe erau incompatibile cu articolul
110 TFUE (Hotrrea din 7 aprilie 2011, Tatu, C-402/09, EU:C:2011:219,
Hotrrea din 7 iulie 2011, Nisipeanu, C-263/10, nepublicat, EU:C:2011:466, i
Ordonana din 3 februarie 2014, Cmpean i Ciocoiu, C -97/13 i C-214/13,
nepublicat, EU:C:2014:229).

36

n mod analog, taxa special trebuie considerat incompatibil cu articolul 110


TFUE din moment ce prezenta caracteristici identice cu cele ale OUG nr. 50/2008,
incompatibile cu acest articol (a se vedea n acest sens Hotrrea din 14 aprilie
2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 45). Taxa pentru emisiile poluante
perceput n temeiul Legii nr. 9/2012, n versiunea aplicabil de la 1 ianuarie 2013
pn la 15 martie 2013, este i ea incompatibil cu articolul 110 TFUE din cauza
modalitilor sale de percepere i n special a faptului c nu era perceput dect
pentru vehiculele rulate naionale pentru care nu a fost achitat niciuna dintre
taxele de nmatriculare a vehiculelor care fuseser n vigoare anterior n Romnia (a
se vedea n acest sens Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14,
EU:C:2015:216, punctele 47-50).

37

Curtea a statuat deja c un regim de taxare care prevede c autovehiculele rulate


care au fost supuse unor asemenea taxe incompatibile cu dreptul Uniunii vor fi
scutite de o nou tax, n spe timbrul de mediu, este incompatibil cu articolul 110
TFUE (a se vedea n acest sens Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14,
EU:C:2015:216, punctele 47-51).

38

Astfel, potrivit unei jurisprudene constante a Cur ii, valoarea taxei percepute cu
ocazia nmatriculrii unui autovehicul se ncorporeaz n valoarea acestui
autovehicul. Atunci cnd un autovehicul nmatriculat cu plata unei taxe ntr-un stat
membru este ulterior vndut ca autovehicul rulat n acest stat membru, valoarea sa
de pia include valoarea rezidual a acestei taxe. Dac valoarea taxei aplicate la
data nmatriculrii unui autovehicul rulat importat de acela i tip, avnd acelea i
caracteristici i aceeai uzur depete valoarea rezidual men ionat, se ncalc
articolul 110 TFUE (Hotrrea din 19 decembrie 2013, X, C-437/12,
EU:C:2013:857, punctele 30 i 31, precum i jurispruden a citat).

39

n aceste condiii, o tax incompatibil cu dreptul Uniunii, precum cele


menionate la punctul 35 din prezenta hotrre, trebuie s fie restituit cu dobnd
(a se vedea n acest sens Hotrrea din 18 aprilie 2013, Irimie, C-565/11,
EU:C:2013:250, punctele 20 i 21, precum i Hotrrea din 15 octombrie 2014,
Nicula, C-331/13, EU:C:2014:2285, punctele 27 i 28), iar valoarea sa trebuie, n
consecin, considerat ca nemaifiind ncorporat n valoarea de pia a
autovehiculelor crora li se aplic aceast tax. ntruct valoarea rezidual a taxei
menionate n valoarea acestor vehicule este egal cu zero, ea este, prin urmare, n
mod necesar inferioar noii taxe, n spe timbrul de mediu, aplicat unui
autovehicul rulat importat de acelai tip, avnd aceleai caracteristici i aceea i
uzur (a se vedea n acest sens Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14,
EU:C:2015:216, punctul 50).

40

Desigur, n cauza principal, articolul 4 litera d) din OUG nr. 9/2013 are n vedere
situaia n care, pentru un anumit vehicul, taxa de nmatriculare care l greveaz a
fost restituit efectiv i prevede c, n acest caz, transcrierea dreptului de
proprietate asupra vehiculului respectiv determin plata timbrului de mediu.

41

Este necesar s se considere ns c valoarea rezidual a unei taxe incompatibile


cu dreptul Uniunii nceteaz s fie ncorporat n valoarea de pia a unui vehicul
din moment ce proprietarul acestui vehicul dispune, n temeiul acestui drept, de
posibilitatea de a obine restituirea acestei taxe, independent de faptul c ea a fost
sau nu a fost efectiv restituit la data vnzrii vehiculului men ionat.

42

Astfel, aceast simpl posibilitate este de natur s i ncurajeze pe proprietarii


vehiculelor rulate romneti vizate s propun pentru aceste vehicule, chiar dac
taxa vizat nu a fost nc restituit, un pre de vnzare care s nu in seama de
taxa respectiv. Or, n cazul n care taxa nu a fost nc restituit, cumprtorii
vehiculelor menionate vor fi, n temeiul articolului 4 litera c) din OUG nr. 9/2013,
scutii de timbrul de mediu. n schimb, vehiculele rulate importate dintr -un alt stat
membru vor fi invariabil supuse timbrului de mediu prevzut de OUG nr. 9/2013 la
nscrierea n Romnia a dreptului de proprietate asupra acestor vehicule. Astfel, o
scutire precum cea rezultat din aceast dispozi ie este de natur s ofere un
avantaj concurenial vehiculelor rulate prezente deja pe pia a romneasc i, n
consecin, s descurajeze importul de vehicule similare din alte state membre.

43

Avnd n vedere ceea ce preced, trebuie s se rspund la ntrebrile adresate


c articolul 110 TFUE trebuie interpretat n sensul c:

nu se opune ca un stat membru s instituie o tax pe autovehicule care se


aplic autovehiculelor rulate importate cu ocazia primei lor nmatriculri n
acest stat membru i autovehiculelor deja nmatriculate n statul membru
respectiv cu ocazia primei transcrieri n acela i stat a dreptului de proprietate
asupra acestora din urm;

se opune ca statul membru respectiv s scuteasc de aceast tax


autovehiculele deja nmatriculate pentru care a fost pltit, dar nu a fost
restituit o tax n vigoare anterior declarat incompatibil cu dreptul Uniunii.

Cu privire la efectele n timp ale hotrrii Curii


44

n ipoteza n care hotrrea care urmeaz s fie pronun at ar statua c un regim


de taxare precum cel instituit prin OUG nr. 9/2013 este incompatibil cu articolul 110
TFUE, guvernul romn a solicitat Curii s limiteze n timp efectele hotrrii sale.
Astfel, acest guvern arat c aceast hotrre ar putea provoca dificult i serioase
pentru economia romneasc.

45

Potrivit unei jurisprudene constante, interpretarea de ctre Curte a unei norme


de drept al Uniunii, n exercitarea competenei pe care i -o confer articolul 267
TFUE, lmurete i precizeaz semnificaia i domeniul de aplicare ale acestei
norme, astfel cum trebuie sau ar fi trebuit s fie n eleas i aplicat de la data
intrrii sale n vigoare. n consecin, norma astfel interpretat poate i trebuie s
fie aplicat raporturilor juridice nscute i constituite nainte de hotrrea asupra
cererii de interpretare dac, pe de alt parte, sunt ntrunite condi iile care permit
supunerea litigiului privind aplicarea normei respective instan elor competente (a se
vedea Hotrrea din 2 februarie 1988, Blaizot i alii, 24/86, EU:C:1988:43,
punctul 27, Hotrrea din 10 ianuarie 2006, Skov i Bilka, C -402/03, EU:C:2006:6,
punctul 50, precum i Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C -76/14,
EU:C:2015:216, punctul 53).

46

n consecin, numai n mod excepional, n aplicarea principiului general al


securitii juridice, inerent ordinii juridice a Uniunii, Curtea poate fi pus n situa ia
s limiteze posibilitatea de a se invoca o dispoziie pe care a interpretat -o. Pentru a
putea decide o astfel de limitare, este necesar ntrunirea a dou criterii esen iale,
i anume buna-credin a celor interesai i riscul unor perturbri grave (Hotrrea
din 10 ianuarie 2006, Skov i Bilka, C -402/03, EU:C:2006:6, punctul 51, precum i
Hotrrea din 14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctul 54).

47

n plus, o astfel de limitare nu poate fi admis dect n hotrrea care se


pronun asupra interpretrii solicitate (Hotrrea din 6 martie 2007, Meilicke i
alii, C-292/04, EU:C:2007:132, punctul 36, precum i jurispruden a citat).

48

n cauza principal, n ceea ce privete repercusiunile economice care pot


decurge dintr-o incompatibilitate cu articolul 110 TFUE a regimului de taxare
instituit prin OUG nr. 9/2013, guvernul romn a prezentat o estimare potrivit creia
restituirea cu dobnd a sumelor percepute cu titlu de taxe pentru nmatricularea
vehiculelor s-ar ridica la 6 504 429 857,47 RON (aproximativ 1 448 341 039 de
euro). Restituirea unor asemenea sume ar avea drept consecin o cre tere cu
0,9 % a deficitului bugetar al statului romn prevzut pentru anul 2015, care ar
trece de la 1,83 % la 2,7 % din PIB-ul acestui stat.

49

Este necesar s se constate c observaiile guvernului romn sunt ambigue cu


privire la aspectul dac aceast estimare se raporteaz numai la restituirea sumelor
percepute cu titlu de timbru de mediu prevzut de OUG nr. 9/2013 sau a celor
colectate de statul romn pentru ansamblul taxelor de nmatriculare, mai precis i
taxa special, taxa pe poluare i taxa pentru emisiile poluante.

50

Or, Curtea a refuzat tacit sau expres s limiteze n timp efectul att al hotrrilor
care subliniaz incompatibilitatea acestor taxe cu dreptul Uniunii (cu privire la taxa

pe poluare prevzut de OUG nr. 50/2008, a se vedea Hotrrea din 7 aprilie 2011,
Tatu, C-402/09, EU:C:2011:219, i Hotrrea din 7 iulie 2011, Nisipeanu,
C-263/10, nepublicat, EU:C:2011:466, punctele 34-38; n ceea ce prive te taxa
pentru emisiile poluante perceput n temeiul Legii nr. 9/2012, n diferitele sale
versiuni, a se vedea Ordonana din 3 februarie 2014, Cmpean i Ciocoiu, C -97/13
i C-214/13, nepublicat, EU:C:2014:229, punctele 37-42, precum i Hotrrea din
14 aprilie 2015, Manea, C-76/14, EU:C:2015:216, punctele 56-59), ct i al
hotrrilor care arat c asemenea taxe ar fi trebuit s fie restituite cu dobnd (a
se vedea Hotrrea din 18 aprilie 2013, Irimie, C-565/11, EU:C:2013:250, i
Hotrrea din 15 octombrie 2014, Nicula, C-331/13, EU:C:2014:2285, punctele 4042).
51

n acest context, mprejurarea c statul romn a ntrziat restituirea sumelor


percepute cu titlu de tax special, de tax pe poluare i de tax pentru emisiile
poluante nu poate justifica limitarea n timp a efectelor prezentei hotrri.

52

ndeplinirea condiiei privind existena unor perturbri grave nu poate, n


consecin, s fie considerat dovedit. n aceste condiii, nu este necesar s se
verifice dac este ndeplinit criteriul privind buna-credin a celor interesai.

53

Din consideraiile de mai sus rezult c nu este necesar ca efectele prezentei


hotrri s fie limitate n timp.
Cu privire la cheltuielile de judecat

54

ntruct, n privina prilor din litigiul principal, procedura are caracterul unui
incident survenit la instana de trimitere, este de competen a acesteia s se
pronune cu privire la cheltuielile de judecat. Cheltuielile efectuate pentru a
prezenta observaii Curii, altele dect cele ale prilor men ionate, nu pot face
obiectul unei rambursri.
Pentru aceste motive, Curtea (Camera a noua) declar:
Articolul 110 TFUE trebuie interpretat n sensul c:

nu se opune ca un stat membru s instituie o tax pe autovehicule


care se aplic autovehiculelor rulate importate cu ocazia primei lor
nmatriculri n acest stat membru i autovehiculelor deja
nmatriculate n statul membru respectiv cu ocazia primei transcrieri
n acelai stat a dreptului de proprietate asupra acestora din urm;

se opune ca statul membru respectiv s scuteasc de aceast tax


autovehiculele deja nmatriculate pentru care a fost pltit, dar nu a
fost restituit o tax n vigoare anterior declarat incompatibil cu
dreptul Uniunii.

Semnturi