CASO N 01

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACUERDO A LA NIC 11

En un contrato de construccin, un contratista acuerda recibir de su cliente un 40% de
rentabilidad fija sobre los costos totales del contrato.
El clculo inicial del contratista en cuanto a costos del contrato al 1 de enero de 2015,
fecha en que se celebra el contrato, es de S/ 190 000 (lo que se considera como costo
total); por lo tanto, los ingresos de actividades ordinarias que se esperan por este
contrato equivalen a 140% del costo proyectado. El contrato est programado para
una duracin de 2 aos.
Al 31 de diciembre de 2015 se ha incurrido en costos del contrato por
S/ 104 500. El contratista espera que los costos del contrato totales se mantengan en
S/. 190 000.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin
que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen
sobre la ltima estimacin del total de costos del mismo. Con estos datos, se pide
determinar los ingresos que se deben reconocer al 31.12.2015 y 31.12.2016.
SOLUCIN:
En principio, calcularemos el grado de realizacin (porcentaje de avance) al
31.12.2015.
Grado de realizacin al 31.12.2015

= S/ 104 500 S/
190 000
= 0.55 = 55%

Por consiguiente, para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2015, el contratista

deber calcular por este contrato ingresos de actividades ordinarias de la siguiente
forma:
Ingresos al 31.12.2015

= S/ 190 000 x (100% + 40%) x

55%
= S/ 146 300

En ese sentido, al 31.12.2015, la empresa deber reconocer un ingreso por

S/ 146 300 y un costo por S/ 104 500.
Ahora bien y siguiendo el mismo criterio, para el ao que finaliza el 31 de diciembre de
2016, el contratista deber reconocer por este contrato ingresos de actividades
ordinarias por la suma de S/ 119 700.
Ingresos al 31.12.2016

= S/ 190 000 x (100% + 40%) -

S/ 146 300
= S/ 119 700
Finalmente, debemos indicar que al 31.12.2016 la entidad deber reconocer un
ingreso por S/ 119 700 y un costo por S/ 85 500.
CUADRO RESUMEN
DETALLE

TOTAL
CONTRATO (S/)
266 000

2015 (S/)

2016 (S/)

Ingresos reconocidos

146 300

119 700

Costos incurridos

104 500

85 500

190 000

41 800

34 200

76 000

UTILIDAD BRUTA

CASO N 02
APLICACIN TRIBUTARIA DE LOS MTODOS DE RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS
La empresa UNIN DEL PER S.A. es una empresa constructora que ha realizado
la construccin de un centro comercial en un tiempo aproximado de dos (2) aos
(ejercicios 2015 y 2016). Al respecto, y con la finalidad de efectuar un mejor
planeamiento tributario para futuras obras, la empresa desea conocer el tratamiento
tributario con la aplicacin de los dos mtodos (mtodo de lo percibido y mtodo de lo
devengado) permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de calcular la
renta bruta anual y los pagos a cuenta mensuales.
Para ello, se cuenta con la siguiente informacin:1
IMPORTE
FACTURADO1 S/

IMPORTE COBRADO
S/

Enero

120 000

115 000

Febrero

110 000

110 000

Marzo

115 000

105 000

Abril

130 000

125 000

Mayo

140 000

140 000

Junio

120 000

100 000

Julio

125 000

115 000

Agosto

110 000

105 000

Septiembre

130 000

110 000

Octubre

110 000

100 000

Noviembre

135 000

135 000

Diciembre

120 000

110 000

TOTAL

1 465 000

1 370 000

EJERCICIO 2016

IMPORTE
FACTURADO S/

IMPORTE COBRADO
S/

Enero

120 000

125 000

Febrero

110 000

110 000

Marzo

115 000

125 000

Abril

180 000

180 000

Mayo

140 000

150 000

Junio

160 000

160 000

Julio

125 000

130 000

Agosto

110 000

125 000

Septiembre

130 000

150 000

EJERCICIO 2015

1Considerar que la facturacin se ha hecho en funcin al devengado.

Octubre

110 000

130 000

Noviembre

175 000

175 000

Diciembre

60 000

70 000

1 535 000

1 630 000

TOTAL

Asimismo, se tienen los siguientes datos:

- Ingresos totales de la obra
- Costos totales de la obra

S/ 3 000 000
S/ 1 800 000

Costos del ejercicio 2015

S/ 1 000 000

Costos del ejercicio 2016

S/

800 000

- Margen bruto de ganancia

S/ 1 200 000

- Para el pago a cuenta del Impuesto a la

Renta, la empresa aplica el sistema de
coeficiente (0.02) para el 2015 y 2016

S/

- Ingresos totales al trmino de la obra

(real)
- Costos totales al trmino de la obra
(real)

140 000

S/ 3 000 000
S/ 1 800 000

SOLUCIN:
A continuacin desarrollaremos la aplicacin de los mtodos de reconocimiento de
ingresos de empresas constructoras, tanto para el Impuesto a la renta anual como
para los pagos a cuenta mensuales.
a) Mtodo de lo Percibido
Renta Bruta Anual
La renta bruta estar constituida por los importes cobrados por cada obra durante
el ejercicio comercial, multiplicado por el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra. Esto se puede resumir en la siguiente frmula:
Renta Bruta
Anual

Importe efectivamente
cobrado

Porcentaje bruto de
ganancia

A continuacin, determinaremos el porcentaje bruto de ganancia:

=

Margen Bruto de ganancia

Ingresos totales de la obra

Porcentaje bruto de
ganancia

S/ 1 200 000
S/ 3 000 000

Porcentaje bruto de
ganancia

40%

Porcentaje bruto de
ganancia

Ahora reemplazaremos el porcentaje bruto de ganancia en la formula inicial, con

la finalidad de hallar la renta bruta anual.

= Importe efectivamente cobrado x Porcentaje bruto de

Renta Bruta 2015 ganancia
Renta Bruta 2015 = S/ 1 370 000 x 40%
Renta Bruta 2015 = S/ 548 000
= Importe efectivamente cobrado x Porcentaje bruto de
Renta Bruta 2016 ganancia
Renta Bruta 2016 = S/ 1 630 000 x 40%
Renta Bruta 2016 = S/ 652 000

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Para dicho efecto se considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra; en ese sentido, los pagos a cuenta son los
siguientes:
EJERCICIO 2015
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

EJERCICIO 2016

IMPORTE
COBRADO S/
115 000
110 000
105 000
125 000
140 000
100 000
115 000
105 000
110 000
100 000
135 000
110 000
1 370 000

IMPORTE COBRADO
S/

PAGO A CUENTA
S/
(Coeficiente
0.02 %)
2 300
2 200
2 100
2 500
2 800
2 000
2 300
2 100
2 200
2 000
2 700
2 200
27 400

PAGO A CUENTA S/
(Coeficiente 0.02 %)

Enero

125 000

2 500

Febrero

110 000

2 200

Marzo

125 000

2 500

Abril

180 000

3 600

Mayo

150 000

3 000

Junio

160 000

3 200

Julio

130 000

2 600

Agosto

125 000

2 500

Septiembre

150 000

3 000

Octubre

130 000

2 600

Noviembre

175 000

3 500

Diciembre

70 000

1 400

TOTAL

1 630 000

32 600

b) Mtodo de lo Devengado
Renta Bruta Anual
De acuerdo a este mtodo, la renta bruta se establece deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
Renta Bruta
Anual

IMPORTE FACTURADO

(Importe cobrado + Importe por

cobrar)

COSTO DE LOS
TRABAJOS

En ese sentido, tomando en cuenta los datos del enunciado podemos determinar
la renta bruta anual.
Renta Bruta Anual 2015
Renta Bruta Anual 2015

= S/ 1 465 000 - S/ 1 000 000

= S/ 465 000

Renta Bruta Anual 2016

Renta Bruta Anual 2016

= S/ 1 535 000 - S/ 800 000

= S/ 735 000

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Para el clculo de los pagos a cuenta, se debern considerar como ingresos netos
del mes la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes; en ese aspecto, los pagos a cuenta son los
siguientes:
PAGO A CUENTA S/

IMPORTE
FACTURADO S/

(Coeficiente 0.02 %)

Enero

120 000

2 400

Febrero

110 000

2 200

Marzo

115 000

2 300

Abril

130 000

2 600

Mayo

140 000

2 800

Junio

120 000

2 400

Julio

125 000

2 500

Agosto

110 000

2 200

Septiembre

130 000

2 600

Octubre

110 000

2 200

Noviembre

135 000

2 700

Diciembre

120 000

2 400

1 465 000

29 300

EJERCICIO 2015

TOTAL

EJERCICIO 2016

IMPORTE
FACTURADO S/

PAGO A CUENTA S/
(Coeficiente 0.02 %)

Enero

120 000

2 400

Febrero

110 000

2 200

Marzo

115 000

2 300

Abril

180 000

3 600

Mayo

140 000

2 800

Junio

160 000

3 200

Julio

125 000

2 500

Agosto

110 000

2 200

Septiembre

130 000

2 600

Octubre

110 000

2 200

Noviembre

175 000

3 500

Diciembre

60 000

1 200

1 535 000

30 700

TOTAL