ISA 315

IDENTIFICAREA SI EVALUAREA RISCURILOR DE

DENATURARE SEMNIFICATIVA PRIN INTELEGEREA ENTITATII
I A MEDIULUI SU

Prof.univ.dr. Ana Morariu

Se aplic cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie

2009

Page 1

Isa 315 face parte din etapa de planificare

Incepe calitatea unui audit cu planificarea???

Scopul principal al planificrii misiunii de audit este acela de a controla

riscul de audit asumat i aparine integral responsabilitii auditorului.
Permite auditorului s obin suficiente probe adecvate pentru
realizarea misiunii la clientul n cauz, n raport de setul de
circumstane date;
Permite o evaluare a costului auditului la un nivel rezonabil i o
conciliere corespunztoare cu preul prestaiei;

Sunt evitate nenelegeri ce ar putea s apar n timpul realizrii

misiunii cu clientul respectiv.
Page 2

Concepte isa 315

Aseriuni utilizate de auditor pentru examinarea diferitelor tipuri de denaturari:

1. Asertiuni cu privire la tipuri de clase si tranzactii (aparitia, exhaustivitate,
acurateea, separarea, clasificarea;
2. Asertiuni despre solduri de conturi la sfarsitul perioadei( existenta, drepturi si
obligatii, exhaustivitatea, evaluare si alocare)
3. Asertiuni privind descrierea si prezentarea: (aparitia, drepturi si obligatii,
exhaustivitate, clasificare si inteligibilitate)

Page 3

ISA 315 - Identificarea si evaluarea riscului de denaturare

semnificativa prin intelegerea entitii i a mediului sau

Entitatea i mediul su
Controlul intern al entitii cu componentele sale : -mediul de control

-procesul de evaluare a riscului

-sistemul informaional pt raportare
- activitatile de control relevante
- minitorizarea controalelor
Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificvativa
-la nivel de situatii financiare
-la nivelul asertiunilor pt clasele de tranzactii, solduri ale conturilor si prezentari
Documentaia de audit
-discutii in cadrul echipei de audit-denaturari semnificative si aplicarea CRFA
-elemente de intelegere a entitatii inclusiv componentele controlului intern
-riscuri identificate la nivelul situaiilor financiare si a asertiunilor
Page 4

PROCEDURI DE EVALUARE A RISCULUI ISA 315

-la nivelul situaiilor financiare

-pentru asertiunile conducerii (declaraii ale conducerii incluse in situatii financiare

Procedurile de evaluare a riscului includ:

-Intervievari ale conducerii, ale celor care se ocupa cu auditul intern
-proceduri analitice
-observarea i inspectia

Page 5

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

SECIUNEA B3/1; B3/2 evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ

La procesul de nelegere a clientului, auditorul trebuie s ia n considerare

urmtoarele elemente:
1. Natura entitii :
-informaii generale,
-proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori cheie, proprietari
ai beneficiilor);
-condiiile sectorului de activitate: piaa i concurena; activiti ciclice i sezoniere
-date despre afaceri: personal de conducere, surse de venituri, produse, servicii, piee,
locaii, furnizori i clieni importani
- Proceduri de implementare a riscurilor de ctre conducerea clientului

-Sectorul de activitate: mediul de reglementare , CRFA, principiile contabile i

practicile specifice sectorului de activitate, cerine i probleme de mediu
-Date despre entitatea auditat principii contabile selectate i aplicate de ctre
client, dac sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i consecvente
cu CRFA.
Page 6

2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii entitii i a mediului su

SECIUNEA B3/1; B3/2

2. Obiective, strategii i riscurile de afaceri

-progresele din sectorul de activitate,
-produse i servicii noi,
-extinderea afacerii,
-cerine contabile i de reglementare noi,
-cerine de finanare noi,
-utilizarea sistemelor IT
Cu ct cunotinele auditorului despre client se apropie de realitate, cu att acesta
nelege mai bine activitatea desfurat n vederea realizrii obiectului de
activitate, locul i rolul pe care l joac n segmentul economic de pia pe care l
reprezint, evalueaz cu o mai mare precizie riscurile specifice, iar pragurile de
semnificaie sunt corect stabilite.

Page 7

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

B3/1 i B3/2

3. Revizuirea performanelor financiarea entitii

-indicatori ai piziiei i performanei
-performana angajailor i politici de stimulente
-utilizarea previziunilor, bugetelor i analiza fluctuaiilor i a competitorilor.
-procesul derulat de client n vederea identificrii riscurilor asociate afacerii.
-cum a rspuns clientul la riscurile generate de IT
4. Mediul de control
- Auditorul descrie sintetizat modul n care sunt ntocmite situaiile financiare: rolul,
responsabilitatea i aspectele semnifuicative aferente raportrii financiare.
-detalii cu privire a personalul contabil, responsabilitile lur n ntocmirea situaiilor
financiare, controale cu privire la nchidereaexerciiului financiar, estimri contabile
-mediul de control, punerea n aplicare a valorilor de integritate i etic, competena
conducerii, stilul de lucru, politica resurselor umane
5. Monitorizarea controalelor
Page 8

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a

mediului su (Seciunea B3/1 i B3/2)

5. Monitorizarea controalelor
-principalele activiti prin care entitatea monitorizeaz controalele
interne asupra raportrii financiare i modul n care iniiaz
aciuni de corectare a controalelor sale.

-dac

clientul include activiti obinuite de cordonare i

supervizare din partea managementului

Page 9

2.Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului i a mediului su

B3/1 i B3/2

Vizitarea spaiilor de producie ale entitii este deosebit de util prin aceasta,
auditorul:
observ procesele de producie;
ntlnete angajaii care au un rol important;

observ cum este asigurat protecia activelor (integritatea lor fizic);

poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate;
cunoate structura mijloacelor de producie i n ce constau stocurile de materiale.
Vizitarea spaiilor de producie ajut auditorul la identificarea riscurilor inerente
(de exemplu: dac sunt observate utilaje neutilizate, stocuri nevandabile, auditorul
i face o imagine a riscurilor inerente pentru echipamente i stocuri).
Page 10

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

B3/1 i B3/2

Identificarea prilor afiliate - pentru auditor este o operaiune esenial.

Principiile contabile general acceptate cer ca aceste operaiuni s fie
dezvluite n situaiile financiare dac acestea sunt semnificative.
Operaiunile cu o parte afiliat nu poate fi niciodat imparial, complet
detaat, astfel c exist riscul ca aceste operaiuni s nu fie evaluate la
acelai nivel care s-ar fi aplicat la o tranzacie fcut cu o ter parte
independent.
Partea afiliat poate fi definit ca fiind o entitate fcnd parte din grup, un
proprietar majoritar al entitii sau orice alt parte cu care entitatea are
legturi economice, n condiiile n care una dintre pri poate influena
gestiunea sau politicile de exploatare ale celeilalte pri implicate n
operaiune.
Page 11

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului

i a mediului su

Cerinele de dezvluire a informaiilor de acest tip se refer la:

natura relaiei cu partea afiliat;
descrierea operaiunilor cu referine la cantiti i valori.
O operaiune ntre pri afiliate este considerat orice operaiune care se produce
ntre entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate i o parte afiliat.
Aceste operaiuni se refer la:
vnzri;
cumprri;
schimburi de echipamente;
mprumuturi acordate.

Metode utilizate de auditor pentru identificarea prilor afiliate:

chestionarea conducerii i a altor persoane nsrcinate cu guvernana;
analiza diferitelor procese verbale sau rapoarte;
examinarea registrului acionarilor.

Page 12

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

B31/B3/2

Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de audit este o alt
latur necesar auditorului pentru nelegerea clientului i a mediului su.

Aceste informaii pot fi obinute examinndu-se de ctre auditor:

- Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentru recunoaterea unei
entiti. Din el auditorul cunoate pe lng datele de identificare, acionarii, numrul de
aciuni, categoriile de aciuni, privilegii i condiii asociate dividendelor;

Regulamentele interne;

Procesele verbale ntocmite la ntrunirile consiliului de administraie i ale adunrii generale a

acionarilor.

n acestea din urm, auditorul gsete aprobri privind salariile responsabililor cu funcii
executive, contracte, acorduri, achiziii de active corporale, mprumuturi, diverse autorizri
relevante.
Page 13

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

SECIUNEA B3/1; B3/2

Toate aceste informaii, auditorul le prezint sub form de

sintez n foile de lucru.

Informaiile respective sunt utilizate de auditor n

evaluarea riscurilor inerente.

Exemplu: discutarea n Consiliul de administraie a

problemei schimbrilor intervenite n ramur, schimbri
care ar afecta utilitatea instalaiilor i echipamentelor de
care dispune firma va fi valorificat de auditor atunci cnd
va evalua riscul inerent legat de uzura moral.
Page 14

2.Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su

SECIUNEA B3/1; B3/2

Contractele ncheiate de entitate pot furniza elemente eseniale

pentru nelegerea acestuia.
Exemple:

contracte cu furnizorii i clienii principali;

emisiuni de obligaiuni;
contract colectiv de munc;
contracte distribuie;
contracte de mprumut;
acorduri cu sindicate;
contracte nchiriere.
Page 15

Seciunea B3/2
EVALUARE- RISCUL MEDIULUI DE CONTROL
Factori de risc

1
FS

1. Intocmirea situaiilor financiare-modul n care

clientul comunic rolul, responsabilitatea raportrii
financiare
x

3. Comunicarea efectuat de client pentru aplicarea

valorilor de integritate i etic, competen , stilul de
aciune al conducerii

4. Desemnarea autoritii i a responsabilitii, a

politicilor i practicilor de resurse umane

4
R

5
FR

x
x

6. Modul n care VAIT, iniiaz aciuni de corectare a

controalelor sale.

7. Activit obinuite de coordonare i supervizare din

partea managementului.

Total

3
M

2. Detali despre personalul implicat cu

responsabilitatea i ntocmirea situaiilor financiare

5. Monitorizarea controalelor principalele activiti

prin care VAIT monitorizeaz controalele interne
asupra raportrii financiare, activitati de conterol
relevante pentru audit

2
S

Page 16
0

EVALUAREA RISCULUI INERENT (SECIUNEA B4/1 i B4/2)

1. RISC GENERAL (RISC INERENT i DE MEDIU)

2. RISC INERENT SPECIFIC

1.
CONDUCERE
13

5 niveluri de
Risc:
FS;S;M;R;FR.

2.
Mediul
Contabil
11

Factorii de
RISC
41

4.
Aspecte
De audit
5

3.
Mediul
Operaional
12

Page 17

Definiii
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau
o clas de tranzacii s fie eronate i este mprit n
urmroarele componente:
Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din
aspectele referitoare la:
conducere,
funcia contabil,
natura afacerii i
experienele anterioare ale auditorului cu clientul.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena
anterioar a auditorului i din nelegerea curent a fiecrui
domeniu al auditului.
Page 18

Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea nivelului
riscului inerent adecvat asociat aceastei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea
B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea d-voastr de la B3/2, privind mediul de
control.
Vezi Ghid pentru un audit de calitate

Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit

atunci cnd situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o
functie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.

Riscul ECONOMIC (afacerii)

*Riscul rezultat n urma conditiilor,

evenimentelor, circumstantelor, actiunilor sau inactiunilor semnificative care ar
putea afecta negativ capacitatea unei entitti de a i ndeplini obiectivele i de a i
executa strategiile, sau n urma stabilirii unor obiective i strategii neadecvate.

Page 19

MODELUL Riscului de audit - planificare

Ana Morariu
ana.morariu@gmail.com

Riscul de audit prezint 2 componente:

riscul de denaturare semnificativ : riscul inerent i riscul de control;

riscul de detectare planificat

RDP =

RAA
RI x RC

unde : RAA risc de audit acceptabil

RI - risc inerent
RC - risc de control
RDP reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui segment s
nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depete o limit
tolerabil, n cazul n care asemenea abateri exist.
RDP prezint dou aspecte:
depinde de ceilali trei factori din model; i
determin cantitatea de probe substaniale pe care auditorul planific s o colecteze,
cantitate care este invers proporional cu dimensiunea RDS .
Page 20

Factori care afecteaz RDP1

RDP mic

RDP Mare

Natura

Teste mai eficiente

( costisitoare ?)

Teste mai putin eficiente

( mai ieftine? )

Momentul

Teste efectuate la sfritul

anului

Teste efectuate pe perioade

interimare

Intinderea

Multe teste

Puine teste
1. Mirela Punescu, CAFR-Curs PP 2013

Page 21

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
Factori de risc

1
FS

2
S

3
M

4
R

5
FR

Conducere - cunoaterea ei
1. Msura n care conducerea cuprinde
proprietari/acionari

2. Poziia financiar a clientului

3. Lichiditatea clientului

4. Evaluarea noastr cu privire la integritatea conducerii

5. Msura n care situaiile financiare sunt folosite de

pri externe/tere

6. Experiena conducerii i cunotinele de gestiune a

activitii

x
Page 22

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
Factori de risc
7. Amploarea rotaiei conducerii

9. Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare

11. Experien anterioar cu privire la caracterul adecvat al controlului

exercitat de conducere

12. Istoricul nclcrii legilor sau reglementrilor

13. Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii i performanei

activitilor

Total

8. Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor

10. Schimbarea frecvent a consultanilor

Page 23

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
Factori de risc

1
FS

2
S

3
M

4
R

5
FR

A.Mediul contabil
1. Competena personalului contabil1.

2. Atitudinea personalului contabil

3. Probabilitatea existenei unor informaii financiare

eronate, necorespunztoare sau tardive

4. Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri

semnificative la sau n apropierea ncheierii perioadei
contabile

5. Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor

6. Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau greu

de auditat

7. Politici contabile noi sau complexe

Page 24

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
Factori de risc

1
FS

2
S

3
M

4
R

5
FR

B. Mediul contabil
8. Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile (de ex.
deprecierea, duratele de via util, proviyzoanele aferente creanelor
nerecuperabile sau stocurilor, garanii)

9. Complexitatea structurii corporative i contabile, a clientului de audit

comparativ cu dimensiunea clientului

10. ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului contabil

11. Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme n evidenele i

nregistrrile contabile

Total

C. Mediul operaional
1. Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu nou/vechi

Page 25

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
1
FS

Factori de risc
2. Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companiei
sau conducerii de ctre pri tere /organe de reglementare

2
S

3
M

5
FR

3. Modificri ale profitabilitii/lichiditii

4. Conformitatea cu clauzele de finanare externe

5. Relaia cu banca/finanatorii externi

6. Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitii

sau vnzarea de interese deinute de un investitor semnificativ

4
R

7. Ameninri comerciale aferente activitilor

8. Intenia de a obinere a unui noi finanri semnificative

9. Dovezi ale comercializrii excesive

Page 26

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
Factori de risc

1
FS

2
S

3
M

4
R

5
FR

Mediul operaional (continuare)

10. Planuri de achiziii semnificative/ investiii externe

11. Nivelul de performan comparativ cu sectorul de

activitate per ansamblu

12. Client cu un profil public ridicat (vezi explicaia de la

B1/testul 35)
Total

x
2

D. Aspecte de audit
1. Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate
anterior
2. Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusive a
aspectelor de continuitate a activitii

x
x

Page 27

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT
1
FS

Factori de risc
3. Relaia auditorului cu conducerea superioar

4. Estimarea de dificultri n obinerea probelor de audit

5. Tranzacii i practice neobinuite sau specifice domeniului

de activitate, care sunt dificile de auditat
Total Audit
Total (A + B + C + D)

2
S

3
M

4
R

5
FR

x
3

2
10

0
21

9
20%

0
1

25%

Relevana acordat fiecrui factor de risc

10%

Calculul nivelului general de risc

(10x10%) + (21x15%) + (9 x 20%) + (1 x 25%) +( 0 x 30%) /41

*100 = (1 +3,15 + 1,8 + 0,25)/41*100 = 15,12 %

Evaluarea general a riscului inerent

15%

30%

SCZUT

Page 28

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC
la nivel de afirmaie
I
M
O
B
I
L
I
Z

C
O
R
P
P
O
R
A
L
E

Factori de risc

Exhaustivitate

Exactitate

Evaluare

Drepturi i obligaii

Independena exerciiului

Clasificare i prezentare

Total
Relevana acordat fiecrui risc

(10%x0)+(3x15%)+(3x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100=

17,50%

Evaluarea riscului specific Imobilizari corporale

10%

15%

20%

25%

30%

Mediu

Page 29

Seciunea B4/1, B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC
la nivel de segment i de afirmaie
I
M
O
B
I
L
I
Z

C
O
R
P
P
O
R
A
L
E

Factori de risc

1.Sistemele sunt predispuse erorii neadecvate/ manuale

necomputerizate?

2.Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?

3.Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care

sunt nregistrate?

5.Pierderea foilor de calcul /schemelor de raionament ale

clientului?

6.Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura

procesului din afara sistemului?

Total

5
10%

(10%x5)+(1x15%)+(0x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6*100= 10,83%

Evaluarea riscului specific Imobilizari corporale

15%

20%

4.Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?

Relevana acordat fiecrui risc

25%

30%

sczut

Page 30

Seciunea B3/2 i C1-C4, C6

EVALUAREA RISCULUI
Factori de risc

Conducere - cunoaterea ei
1.Sistemele sunt predispuse erorii neadecvate/ manuale
necomputerizate?

2.Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?

3.Tranzacii complexe ( natura tranzaciilor, nu modul n care

sunt nregistrate?

4.Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?

5.Pierderea foilor de calcul /schemelor de raionament ale

clientului?
6.Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului
din afara sistemului?
Total

x
x
1

Page 31

Seciunea B3/2 i C1-C4, C6

EVALUAREA RISCULUI
Factori de risc
Total

Relevana acordat fiecrui tip de risc

Evaluare risc de control cu privire la conducere
Evaluarea general

10%

15%

20%

25%

30%

(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)+(0x25%)+(0x30%)/6=
1,05/6 * 100 = 17,5%
MEDIU

Page 32

Testarea controlului intern

Teste de detaliu

Interogare

Observatie.

Revizuirea documentatiei clientului

Page 33

Testarea controlului intern1

Separarea funciilor;

Personalul angajat;

autorizare;
Management /internal audit;
supervizare;

Organizare;

Calcule corecte;

Controale fizice.
1 Mirela P[unescu, pp,2013

Page 34

Cum evalueaza riscurile?

Procedurile de evaluare a riscului trebuie s includ urmtoarele:

1. Interogri ale conducerii, i ale altor categorii de personal din cadrul entittii ( guvernanta
corporativa, salariati, auditori interni, avocati/juristi).
2. Proceduri analitice.
3. Observare i inspectie.

Auditorul trebuie s identifice i s evalueze riscurile de denaturare semnificativ:

la nivelul situaiilor financiare; i

la nivelul afirmaiilor pentru clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri

Page 35

1. Afirmatii cu privire la clasele de tranzactii i evenimente

Exhaustivitate - toate tranzactiile i evenimentele care ar fi trebuit s fie

nregistrate au fost nregistrate.

Apariia - tranzactiile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i

sunt caracteristice entittii.

Exactitate - valorile i alte date cu privire la tranzactiile i evenimentele

nregistrate au fost nregistrate corespunztor.

Data de nchidere - tranzactiile i evenimentele au fost nregistrate n perioada

contabil corect.

Clasificare - tranzactiile i evenimentele au fost nregistrate n conturile

adecvate

Page 36

2. Afirmatii despre soldurile conturilor la sfritul perioadei

Existena - exist active, datorii i participatii la capitalul

propriu.

Drepturi i obligatii - entitatea detine sau controleaz

drepturile la active, iar datoriile reprezint obligatiile
entittii.
Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i participatiile la
capitalul propriu care ar fi trebuit nregistrate au fost
nregistrate.
Evaluare i alocare - activele, datoriile i participatiile la
capitalul propriu sunt incluse n situatiile financiare la
valorile corespunztoare i orice ajustri de evaluare sau
alocare ce rezult din acestea sunt nregistrate
corespunztor

Page 37

3. Afirmaii privind descrierea i prezentarea

Apariia tranzactiile i evenimentele care au fost nregistrate au avut
loc i sunt caracteristice entittii.
Drepturi i obligatii - evenimentele, tranzactiile i alte aspecte
prezentate au avut loc i sunt caracteristice entittii.
Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi trebuit incluse n
situatiile financiare au fost incluse.

Clasificarea i gradul de ntelegere - informatiile financiare sunt

descrise i ilustrate corespunztor, iar prezentrile

sunt exprimate clar.

Exactitate i evaluare - Informatiile financiare i alte

informatii sunt prezentate corespunztor i la
valorile adecvate.
Page 38

3.Efectuarea procedurilor analitice preliminare

SECIUNEA B6/1

Pentru a determina natura, programarea n timp i

profunzimea lucrrilor de audit, auditorul este obligat s
apeleze la o serie de proceduri analitice preliminare.
Procedurile analitice efectuate de auditor n faza de
planificare servesc urmtoarelor scopuri:

ajut auditorul la realizarea unei nelegeri mai

complete a activitii realizate de entitate;
ajut auditorul n identificarea sferelor care ar putea
prezenta riscuri specifice de apariie a unor prezentri
eronate semnificative care ar necesita o analiz mai
aprofundat.
Page 39

3.Efectuarea procedurilor analitice preliminare

SECIUNEA B6/1

Proceduri analitice - presupun compararea sumelor

nregistrate cu estimrile fcute de auditor. Deseori ele
presupun calcularea unor indicatori de ctre auditor pentru
a-i compara cu indicatori i alte informaii relevante din
anii precedeni.
Utilizarea procedurilor analitice vizeaz:
descoperirea unor posibile inexactiti n situaiile
financiare;
reducerea cantitii de teste ale detaliilor soldurilor.
Page 40

3.Efectuarea procedurilor analitice preliminare

SECIUNEA B6/1

Procedurile analitice utilizate n faza de planificare se pot

baza pe date agregate, cum ar fi diveri indicatori
financiari:
lichiditate general, lichiditate imediat, viteza de rotaie a
creanelor, durata de ncasare a creanelor, viteza de rotaie
a stocurilor, durata de comercializare a stocurilor, durata
de transformare a stocurilor n mijloace bneti, raportul
datorii/capitaluri proprii, raportul imobilizri corporale
nete/capitaluri proprii, gradul de acoperire a dobnzilor,
marja brut procentual, marja profitului, rentabilitatea
activelor, leviere datorii pe termen scurt, leviere - efecte
de pltit.
Page 41

Proceduri analitice-B6/1
Exemple
Tipuri de proceduri analitice

Avantaje

Dezavantaje

1. Compararea datelor clientului cu datele

de ramura

1. Nevoia de rigoare in interpretarea

rezultatelor prin referinte la valorile medii
din ramura.

1. .De multe ori domeniul de activitate al

clientului nu se incadreaza in normele de
ramura. Diferite companii aplica metode
contabile diferite iar acest fapt afecteaza
comparabilitatea datelor

2. Compararea datelor clientului cu date

similare din exercitiile anterioare

Testul 1. Compararea soldului din exercitiul curent cu cel din exercitiul precedent. Acest
test consta in a include rezultatele balantei de verificare rectificate a exercitiului anterior
intr-o coloana distincta a tabelului de calcul al balantei de verificare din exercitiul curent.
Astfel auditorul decide dintr-o faza timpurie a auditului daca un cont ar trebui sa
beneficieze de atentie sporita din cauza unei modificari semnificative. Exemplu: Daca
auditorul constata o crestere substantiala a cheltuielilor privind primele de asigurare, el
ar trebui sa determine daca acest fenomen se explica printr-o crestere a activelor in
firma,
Testul 2. Compararea detaliilor unui sold sintetic cu detalii similare din anul precedent.
Are ca efect izolarea anumitor informatii care trebuie examinate aprofundat si care au
produs schimbari semnficative. Exemplu: compararea detaliilor imprumuturilor ajunse
la scadenta la 31.12.N cu cele de la sfarsitul exercitiului anterior. Exemplu: compararea
totalurilor lunare din exercitiul curent cu cel anterior pentru vanzari, cheltuieli,
comisioane si alte conturi. Auditorul trebuie mai intai sa faca o estimare a schimbarii
sau a absentei acesteia si apoi sa treaca la comparatii.
Dezavantaje: nu permite luarea in calcul a cresterii sau diminuarii volumului activitatii
economice si sunt ignorate corelatiile dintre date, cum ar fi cea dintre vanzari si costul
bunurilor vandute.

Page 42

PROCEDURI ANALITICE
Tipuri de proceduri
analitice

Avantaje

Dezavantaje

datelor clientului Testul 3. Compararea indicatorilor si marimilor relative in scopul compararii

cu date similare din exercitiile cu exercitiile anterioare. Utilizarea pe scara larga a analizei prin indicatori si
marimi relative compenseaza dezavantajele testelor precedente. Indicatorii
anterioare
2. Compararea

financiari fundamentali generali si comparatii interne sunt prezentate in tabelul 1.

Procedurile analitice presupun utilizarea unor indicatori financiari generali pe parcursul
planificarii auditului si al verificarii finale a situatiilor financiare auditate.

Utilitatea indicatorilor:
- identifica dificultatile entitatii auditate;
- prezinta starea generala a afacerii clientului (echilibrul financiar,eficienta
globala, structura patrimoniala)
- intelegerea celor mai recente evenimente produse si a starii financiare a
clientului
- abordarea situatiilor financiare din perspectiva unui utilizator;
- Identificarea domeniilor cu probleme ce vor fi analizate mai aprofundat si
testate in cursul auditului .

3.
Compararea
datelor
clientului
cu
rezultatele
estimative (bugete) determinate
de client

Multe entitati intocmesc bugete pentru activitatea lor si pentru rezultate financiare.
Bugetele trebuie sa fie estimari realiste.O analiza a celor mai importante capitole din bugete in
care apar diferente intre rezultatele bugetate si cele efective, ar putea indica potentiale erori.
Absenta abaterilor poate semnala ca probabilitatea existentei unor erori sa fie minima.
Evaluarea riscului legat de control si testele de audit detaliate aplicate in exercitiul curent are
ca utilitate minimizarea posibilitatii ca informatiile financiare curente sa fie modificate de
angajatii clientului pentru a le adapta prevederilor legale.
Page 43

Proceduri analitice

Tipuri de proceduri analitice

Avantaje

Dezavantaje

4. Compararea datelor clientului

cu
rezultatele
estimative
determinate de auditor

Auditorul calculeaza soldul estimat in scopul de a-l compara cu soldul

efectiv. In acest tip de procedura analitica, auditorul face o estimare a
soldului pe care ar trebui sa-l aiba un cont prin raportarea acestuia la
unul sau mai multe conturi de bilant sau de rezultate sau prin
efectuarea unei extrapolari pornind de la o tendinta de evolutie in
timp.
Un exemplu de utilizare a unei tendinte de evolutie in timp ar fi
atunci cand media temporara a ajustarilor pentru creantele incerte
ca procent din suma bruta a creantelor, este aplicata soldului brut al
creantelor la sfarsitul anului supus auditului, cu scopul de a
determina o valoare estimata a ajustarilor aferente anului in curs.

5. Compararea datelor clientului

cu
rezultatele
estimative,
utilizandu-se date fara caracter
financiar.

Exemplu:Sa presupunem ca dorim sa estimam venitul total din

inchirierea de camere la un hotel pe care-l auditam si sa comparam
aceasta estimare cu venitul inregistrat. Putem determina numarul de
camere, pretul pentru fiecare camera si gradul de ocupare al
hotelului. De asemeni putem estima soldul unor conturi : salariile
angajatilor din productie ( totalul orelor lucrate x salariul orar) .
Problema principala a utilizarii informatiilor fara caracter financiar
este exactitatea datelor.

Page 44

Tab.1 Indicatori financiari fundamentali

Proceduri analitice

1. Solvabilitatea pe termen scurt

Indicatori

Formula de calcul

1.Lichiditatea generala (Lg)

Lg

2. Lichiditatea

Activec .circulante
1
Datorii . pe .termen . scurt

imediata Li

Li

3.Lichiditatea restransa (Lr)

Active .curente stocuri

Datorii . pe .termen .scurt

Semnificatia
Masoara gradul de
acoperire a datoriilor pe
termen scurt prin active
circulante.

Estimeaza capacitatea
de plati obligate fara a
apela la stocuri.

Semnaleaza
iminenta
incapacitatii cronice de
plati daca evolutia este
Disponibilitati Echivalent .de.numerar
Lr
1 constant defavorabila.
Datorii. pe.termen .scurt

Page 45

2. Lichiditatea pe termen scurt

Indicatori

Formula de calcul

1. Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc)

Vmrc

2. Durata medie de incasare a creantelor

in zile (Dmic)

3. Viteza medie de rotatie a stocurilor

(Vmrs)

Dmic

Cifra.de .afaceri .
Creante clienti .total

Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a creantelor

clienti este utila in evaluarea caracterului rezonabil al
ajustarilor privind creantele incerte si litigioase

Clienti.si .conturi.asimilate
x 360
Cifra.de .afaceri

Cresterea duratei de recuperare a creantelor

atesta puterea de cumparare redusa si implicit
vanzari catre clienti incerti.

Costul.bunurilor.vandute
Valoarea.medie .a .stocurilor

Arata tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a

stocurilor pentru identificarea celor uzate
moral.

Vmrs

4. Durata medie de vanzare (Dmv)

Valoarea.medie .a .stocurilor
Dmv
x 360
Costul.bunurilor.vandute

5. Durata medie de transformare a

stocurilor in mijloace banesti (Dmtsmb)

Semnificatia

Arata durata in zile a stocuriloe ce se

transforma in vanzari

Numarul de zile in care stocurile devin lichide

Dmtsmb = (Dmv) + (Dmic) = 2 + 4

Page 46

2. Lichiditatea pe termen scurt

Indicatori

Formula de calcul

1. Viteza de rotatie a creantelor (Vmrc)

Vmrc

2. Durata medie de incasare a creantelor

in zile (Dmic)
Dmic

Cifra.de .afaceri .
Creante clienti .total

Clienti.si .conturi.asimilate
x 360
Cifra.de.afaceri

3. Viteza medie de rotatie a stocurilor

(Vmrs)
Vmrs

Costul.bunurilor.vandute
Valoarea.medie .a .stocurilor

4. Durata medie de vanzare (Dmv)

Dmv

5. Durata medie de transformare a

stocurilor in mijloace banesti (Dmtsmb)

Valoarea.medie .a .stocurilor
x 360
Costul.bunurilor.vandute

Dmtsmb = (Dmv) + (Dmic) = 2 + 4

Semnificatia
Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a
creantelor clienti este utila in evaluarea
caracterului rezonabil al ajustarilor
privind creantele incerte si litigioase

Cresterea duratei de recuperare a

creantelor atesta puterea de cumparare
redusa si implicit vanzari catre clienti
incerti.

Arata tendinta de evolutie a vitezei de

rotatie a stocurilor pentru identificarea
celor uzate moral.

Arata durata in zile a stocuriloe ce se

transforma in vanzari

Numarul de zile in care stocurile devin

lichide

Page 47

Mulumesc pentru atenie

ana.morariu@gmail.com

Page 48