Sunteți pe pagina 1din 24

Sub 1 : atributiile compartimentului de audit public intern

Subiectul 2: Misiuni de asigurare :misiunea de audit de regularitate ( caracterizare generala=> III.1 pag 17-18)
3. Misiuni de asigurare: audit al performantei III .2
4. Misiunea de asigurare: misiunea de audi de sistem III.4
5. Initierea auditului intern, colectarea si prelucrarea informatiilor ( III.7.1 -III.7.2)
6. Misiuni de consiliere 4.1
7. Metodologia de derulare a audiutlui intren
Termeni :actiune auditabila, control intern, mediu de control, iregularitatea, riscul, supervizarea

| Aciunea

| Reprezint

auditabil

| activiti
|

operaiunea elementar din cadrul unei


ale crei caracteristici pot fi definite

teoretic i comparate cu realitatea practic.

| Controlul intern | Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i


| implementate de managementul entitii publice pentru a
| asigura: atingerea obiectivelor entitii ntr-un mod
| economic, eficient i eficace; respectarea regulilor
| specifice domeniului, a politicilor i deciziilor
| managementului; protejarea bunurilor i informaiilor,
| prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea |
| documentelor contabile, precum i furnizarea n timp util |
| de informaii de ncredere pentru management

| Mediul de control|

Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la

| importana controlului n entitate. Mediul de control

| reprezint cadrul i structura necesar realizrii

| obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern.|

| Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:

| - integritatea i valorile etice;

| - concepia i stilul conducerii;

| - structura organizatoric;

| - atribuiile de competen i de responsabiliti;

| - politicile i practicile relativ la resursele umane;

| - competena personalului.

| Iregularitatea

| Reprezint abaterea semnificativ de la regulile

| procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile

| legale, aplicabile activitii/aciunii auditate,

| rezultat dintr-o aciune sau omisiune care are sau ar

| putea avea efectul prejudicierii bugetului entitii sau

| posibilele indicii de fraud. O abatere de la prevederile |

| normative i procedurale aplicabile activitii/aciunii

| auditate are caracter de iregularitate dac auditorii

| consider c poate avea un impact major imediat asupra

| obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii,

| impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea de msuri|

| imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele

| n drept, fr a se mai atepta parcurgerea normal a

| etapelor unei misiuni de audit public intern.

| Riscul

| Posibilitatea de

| a avea un impact

| Supervizarea

| Supervizarea este mai nti de toate un semn de unitate,

| funcia de regularitate constnd n urmrirea

| activitilor/aciunilor i validarea operaiilor

| agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de |

| control intern. Este, de asemenea, elementul indispensabil|

| procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaz

| i monitorizeaz auditorii n toate etapele de natur s

| ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile|

| i testele obiectivelor urmrite.

a se produce un

eveniment susceptibil, de|

asupra realizrii obiectivelor. Riscul se|

msoar n termeni de consecine

i de probabilitate.

1.4. Atribuiile compartimentului de audit public intern

1.4.1. Elaboreaz norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii
publice n care i desfoar activitatea, avizate de ctre:

a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i
locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele de audit public intern
constituite la nivelul entitilor publice/structurilor asociative organizatoare n cazul entitilor publice care i
asigur funcia de audit intern prin cooperare;
b) compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, pentru
compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n
coordonarea/sub autoritatea acestora.
1.4.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite structurilor
abilitate, n termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de elaborare/actualizare, cu aprobarea
conducerii entitii publice, proiectele de norme proprii semnate pe fiecare pagin de eful compartimentului de
audit public intern.
1.4.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice i desfoar activitatea de audit public intern
pe baza normelor metodologice privind exercitarea activitii de audit intern elaborate de compartimentul de audit
public intern organizat la nivelul organului ierarhic superior.
1.4.1.3. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pot elabora norme metodologice privind
exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii numai dac solicit acordul organului ierarhic
superior i dac acest acord se d n acest sens.
1.4.1.4. n termen de 30 de zile lucrtoare de la data solicitrii avizrii, compartimentele de audit public intern
abilitate s avizeze normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitilor
publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate au responsabilitatea s emit avizul i s-l comunice
entitii n cauz.
1.4.1.5. Clarificrile, modificrile i completrile la proiectele de norme, venite din partea compartimentelor
de audit public intern avizatoare se vor realiza de ctre compartimentele de audit public intern iniiatoare ale
normelor; n aceste cazuri termenele de avizare se vor prelungi n mod corespunztor n funcie de data la care
sunt transmise normele revizuite.
1.4.1.6. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit public intern se
desfoar la nivelul acestora n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit
public intern specifice Ministerului Finanelor Publice;
b) entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 milioane lei i nu au constituit
compartiment de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n
conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern elaborate n acest sens
de ctre UCAAPI;
c) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care s-a
decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme metodologice
specifice exercitrii activitii de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la aceste
entiti n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice entitii
publice ierarhic superioare;
d) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care
aceasta a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern se
desfoar la nivelul acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare, n conformitate cu normele
metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice acestora.

1.4.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul planului
anual de audit public intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.

1.4.3. Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control
ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate,
eficien i eficacitate.
1.4.3.1.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv
din entitile aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor
publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
1.4.3.2.
Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a)
activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din
finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c)
administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
d)
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativteritoriale;
e)
constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
1.4.3.3.
Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul organului ierarhic
superior se cuprind n planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public intern, se realizeaz
n bune condiii i se raporteaz n termenele fixate. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare
respect n totalitate procedura stabilit de UCAAPI.
1.4.4. Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate.
Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic superior sinteze ale recomandrilor
nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de
documentaia relevant, dup cum urmeaz:
a)
entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite
i entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin sistemul de cooperare transmit informri
trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului;
b)
entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit trimestrial
sinteze, n maximum 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii publice ierarhic superioare.
1.4.5. Raporteaz periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la nivelul entitii publice
ierarhic superioare, dup caz, asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Compartimentele de audit
public intern transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public intern ierarhic superioare, la solicitarea
acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit
intern.
1.4.6. Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern care prezint modul de realizare a obiectivelor
compartimentului de audit public intern.
1.4.6.1.
Raportul anual al activitii de audit public intern cuprinde urmtoarele informaii minimale:
constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate

prin implementarea recomandrilor, iregulariti sau posibile prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit
public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.

1.4.6.2. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern,
astfel:
a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit raportul la
UCAAPI, pn la data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data de 30 ianuarie a anului urmtor,
pentru anul ncheiat;
b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care
i asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la UCAAPI, pn la data de 31 ianuarie a
anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit
rapoartele la acestea pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat.
1.4.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate iregularitile
sau posibilele prejudicii identificate n realizarea misiunilor de audit public intern.
1.4.7.1. Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate conductorului
entitii publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare de la constatare.
1.4.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul identificrii
unor iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac
din analiza preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele
de audit intern (limitarea accesului, informaii insuficiente .a.).
1.4.7.3. Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile periodice i anuale.
1.4.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului
intern la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice aflate n subordine/n
coordonare/sub autoritate.

1.4.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau ad-hoc.
1.4.8.2. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern constatate pe
timpul misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandri n cooperare cu conductorul entitii
publice n cauz.

3.2. Misiunile de audit al performanei

3.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz


activitilor/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de valoare

17

acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau ateptate, n condiii de
economicitate, eficien i eficacitate.

3.2.2. Auditul performanei examineaz dac n procesul de implementare a obiectivelor i atribuiilor entitii
publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele obinute sunt n
conformitate cu obiectivele stabilite.
3.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public utilizeaz
fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer managementului un punct
de vedere independent n legtur cu atingerea rezultatelor dorite, precum i recomandri privind cile i
mijloacele de a-i spori performana.
3.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin examinarea
urmtoarelor aspecte:
a) economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate
ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
b) eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;
c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i
raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5.
n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a) abordarea pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur au
fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de implementare i derulare a
unui program sau activiti;
b) abordarea pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se refer
la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea unor programe sau
realizarea unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor apariiei acestora.
3.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n scopul
identificrii slbiciunilor ce determin nerealizarea intelor de performan. Examinarea presupune evaluarea
componentelor sistemului de control intern/managerial care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea
activitilor, analiza cauzelor i formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate.
3.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva mbuntirii n
ansamblu a performanelor programelor/activitilor.
3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin, respectiv
criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici n
domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse:
a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
b) ghiduri i reglementri departamentale;
c) practici manageriale acceptate n domeniu;
d) cerine contractuale;
e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f) literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h) rezultatele obinute de entiti publice similare;
i) criterii utilizate n audituri similare;
j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu.

3.2.9.

Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului.

3.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei
etape, a procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei urmtoare:
_____________________________________________________________________________
_|
|

Etape

| Proceduri

|Cod

|procedur|

| Documente

| |S
| |U

|Ordinul de

| |E

|______________|_____________|_______________|_________|________________| |
|Pregtirea

|Iniierea

|Elaborarea

P-01

|misiunii

|auditului

|ordinului de

|serviciu

| |R

|intern

|serviciu

| |V

|Elaborarea

|declaraiei de

|independen

|Elaborarea

|notificrii

|_______________|_________|________________| | I
P-02

|Declaraia de

| |Z

|independen

| |A

| |R

|_______________|_________|________________| | E

|Notificarea

| |A

|privind

||

|privind

|declanarea

| | P- |

|declanarea

|misiunii de

| | 20 |

|misiunii de

|audit public

||

|audit public

|intern

||

|intern

||

|_____________|_______________|_________|________________| |

|
|

|edina de deschidere

P-03

P-04

|Minuta edinei | |
|de deschidere

|
||

|_____________________________|_________|________________| |

|Colectarea i|Constituirea/

|prelucrarea

|luare la

|informaiilor|dosarului

|cunotin - CLC| |

|Actualizarea

P-05

|Chestionarul de | |

|
||

|
|

19
|

|permanent

||

|Prelucrarea i |

|documentarea

|informaiilor

|_______________|_________|________________| |
P-06

|Studiu

||

|preliminar

||

||

|_____________|_______________|_________|________________| |

|Analiza

|Evaluarea

| P-07

|Stabilirea

||

|riscurilor

|riscurilor

|punctajului

||

|total al

||

|riscurilor i

||

|ierarhizarea

||

|riscurilor

||

|_______________|_________|________________| |

|Evaluarea

| P-08

|Chestionarul de

||

|controlului

|control intern

||

|intern

|________________| |

|Evaluarea

||

|gradului de

||

|ncredere n

||

|controlul intern| |

|_____________|_______________|_________|________________| |

|Elaborarea programului

| P-09

|Programul

||

|misiunii de audit public

|misiunii de

||

|intern

|audit public

||

|intern

||

|______________|_____________________________|_________|________________| |
|Teste

|Intervenia la

|Colectarea i

|Efectuarea

| P-10

||

|faa locului

|analiza

|testrilor i

|________________| |

|probelor de

|formularea

|Chestionar list| |

|audit

|constatrilor

|de verificare - | |

|CLV; foi de

||

|lucru;

||

|interviuri;

||

|chestionare

||

|_______________|_________|________________| |

|Analiza

|problemelor i |

|formularea

|recomandrilor |

|Analiza i

| P-12

|Formular de

||

|raportarea

|constatare i

||

|iregularit-

|raportare a

||

|ilor

|iregularitilor| |

|- FCRI

| P-11

|Fi de

||

|identificare i | |
|

|analiz a

|
|

||

|problemei - FIAP| |

|
|

|_______________|_________|________________| |

|
||

|_____________|_______________|_________|________________| |

|Revizuirea documentelor i

| P-13

|Nota

||

|constituirea dosarului de

|centralizatoare

||

|audit

|a documentelor

||

|de lucru

||

|_____________________________|_________|________________| |

|
|

|edina de nchidere

| P-14

|Minuta edinei | |

|de nchidere

|
||

|______________|_____________________________|_________|________________| |

|
|

|Raportarea

|Elaborarea

|Elaborarea

| P-15

|Proiectul

||

|rezultatelor

|proiectului

|proiectului

|raportului de

||

|misiunii

|raportului de|raportului de

|audit public

||

|audit public |audit public

|intern

||

|intern

||

|_______________|_________|________________| |

|Transmiterea

| P-16

|proiectului

|raportului de

|intern

||

||

||

|audit public

||

|intern

||

|_______________|_________|________________| |

20

|Reuniunea de

| P-17

|Minuta reuniunii| |

|conciliere

|de conciliere

|
||

|_____________|_______________|_________|________________| |

|Elaborarea

|Raportul de

| P-18

|Raportul de

||

|raportului de|audit public

|audit public

||

|audit public |intern

|intern

||

|intern

|_______________|_________|________________| |

|Difuzarea

| P-19

|raportului de

|audit public

|intern

||

||

||

||

|______________|_____________|_______________|_________|________________| |

|Urmrirea

|Urmrirea recomandrilor

|recomandrilor|
|

| P-21

|Fi de urmrire| |

|a implementrii | |

|recomandrilor

||

|______________|_____________________________|_________|________________|_|____|

3.5. Pregtirea misiunii de asigurare


3.7.1. Iniierea auditului intern

3.7.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu


3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de audit public intern,
inclusiv misiunile ad-hoc, i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului
anual de audit public intern.
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de ctre
eful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit public intern i se
informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b) scopul misiunii de audit public intern i tipul auditului intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;

g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de audit public intern.
3.7.1.1.3.
Procedura P-01. Ordinul de serviciu
_____________________________________________________________________________
_
| eful

| a)

ntocmete ordinul de serviciu pe baza planului anual

| compartimentului

| de

audit public intern.

| de audit public

| b)

Semneaz ordinul de serviciu.

| intern

| c)

Furnizeaz copii ale ordinului de serviciu fiecrui

| membru al echipei de audit.

| d)

Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit, n

21
|

| cadrul crora

se

comunic scopul misiunii, metodologia ce |

| se va utiliza

rezultatele ce se ateapt de la misiunea|

| respectiv.

| e) Stabilete

| echipei de audit

| f) Stabilete

| abordare a misiunii de audit public intern.

|
cerinele

de pregtire profesional necesare|

intern

n vederea realizrii misiunii.

cu echipa

de audit desemnat modalitatea de |


|

|__________________|___________________________________________________________|
| Auditorii interni|

a) Primesc ordinul de

| b) Iau cunotin despre

| utiliza pentru a

| i despre rezultatele

| compartimentului

serviciu.

realiza

scopul, metodologia ce se va

misiunea de audit public intern

ateptate de ctre eful


de audit public intern.

|
|

|__________________|___________________________________________________________|

3.7.1.2. Elaborarea declaraiei de independen

3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern
trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n anexa nr. 5.
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate, stabilete
modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul
declaraiei de independen.

3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern trebuie
declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern are responsabilitatea
soluionrii acestora.
3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate realiza i
prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni sau prin nlocuirea
auditorilor interni.
3.7.1.2.5.
Procedura P-02. Declaraia de independen
_____________________________________________________________________________
_
| Auditorii interni|

a) Completeaz declaraia de independen.

| b) Declar orice incompatibilitate, existent sau

| posibil.

| c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul

| misiunii de audit public intern.

|__________________|___________________________________________________________|
| eful

| a)

Verific declaraia de independen.

| compartimentului

| b)

Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat

| de audit public

| de

ctre auditori i stabilete modalitatea n care

| intern

| aceasta poate fi eliminat.

| c)

| soluionarea incompatibilitilor.

Avizeaz declaraia de independen cu privire la

|__________________|___________________________________________________________|

3.7.1.3. Elaborarea notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern

3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice
nainte de data declanrii misiunii de audit public intern, prevzute n planul de audit intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 6, conine
informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la
dispoziie de entitatea/structura auditat, precum i informaii cu privire la data edinei de deschidere.
3.7.1.3.3.
Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului intern.

22

3.7.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern, n cazuri
justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu pot asigura desfurarea
misiunii n condiiile legii), cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a efului
compartimentului de audit public intern. Entitatea public va prezenta efului compartimentului de audit public
intern documentul prin care se aprob aceast solicitare.
3.7.1.3.5.
Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
_____________________________________________________________________________
_
| Auditorii interni|

a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura

| auditat, inclusiv pentru structurile atrase n misiunea

| de audit public intern.

| b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern.

| c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii.

| d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate,

| nsoit de Carta auditului intern.

| e) ndosariaz copia notificrii n dosarul misiunii de

| audit public intern.

|__________________|___________________________________________________________|
| eful

| a)

Verific

| compartimentului

| cuprinse n

| de audit public

| b)

| intern

corectitudinea i suficiena informaiilor

notificare.

Semneaz notificarea.

|
|

|__________________|___________________________________________________________|

3.7.2. edina de deschidere

3.7.2.1. edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la unitatea auditat, cu
participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite realizarea de
discuii cu privire la rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale i modalitile de lucru n vederea
realizrii misiunii de audit public intern, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii
misiunii de audit public intern.
3.7.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;

c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;


d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de audit
public intern;
e) prezentarea Cartei auditului intern;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7, cuprinde n prima parte informaii generale
referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma discuiilor purtate.
3.7.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere
_____________________________________________________________________________
_
| Auditorii interni|

a) Stabilesc data edinei de deschidere.

| b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat

| pentru a stabili data ntlnirii.

| c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere.

| d) Particip la edina de deschidere.

| e) ntocmesc minuta edinei de deschidere.

| f) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele

| dezbtute.

| g) ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul

| misiunii de audit public intern.

|__________________|___________________________________________________________|
| Supervizorul/ | Particip la edina de deschidere, dup caz. |

23
| eful

| compartimentului

| de audit public

| intern

|__________________|___________________________________________________________|
| Conductorul

| a)

Particip la edina

| entitii/

| b)

Stabilete

| structurii

| auditate care

| auditate

| c) Asigur participarea

de deschidere.

persoanele din cadrul

|
entitii/structurii

vor participa la edina de deschidere.


persoanelor

desemnate.

|
|
|

|__________________|___________________________________________________________|

Misiunea de consiliere

4.1. Dispoziii generale

4.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s
mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii interni s i asume responsabiliti
manageriale.
4.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit
public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni:
a) consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic
desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii
pentru eliminarea acestora;

b) facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n
profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca
responsabilitate implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor teoretice i practice
referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i
seminare.
4.1.3.
Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea schemei
generale privind derularea misiunilor de consiliere;
b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete
permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii;
c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor echipe constituite
n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale.
4.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se propun de ctre eful
compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n condiiile n care
acestea nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta
auditului intern trebuie s defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere.
4.1.5. Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit public intern asupra oricrei situaii care le
poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este anterioar nceperii misiunii sau
survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere.
4.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a) respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor
de consiliere;
b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de organizare i
desfurare a misiunii de consiliere;
c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;

45

d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzut de


prezentele norme;
e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii auditate.
4.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor de
consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea auditorilor interni
s se deruleze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului
intern.
5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern presupune parcurgerea,
n cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate
n continuare:
_____________________________________________________________________________
_|
|

Etape

| Proceduri

|Cod

|procedur|

| Documente

||S
||U

|______________|_____________|_______________|_________|________________| | P

|Pregtirea

|Iniierea

|Elaborarea

| P-01

|Ordinul de

||E

|misiunii de

|auditului

|ordinului de

|serviciu

||R

|evaluare

|intern

|serviciu

||V

|_______________|_________|________________| | I

|Elaborarea

|declaraiei de |

|independen

|Elaborarea

| P-03

|Notificarea

| |A

|notificrii

|privind

||

|privind

|declanarea

| | P- |

|declanarea

|misiunii de

| | 17 |

|misiunii de

|evaluare

||

|evaluare

||

|_____________|_______________|_________|________________| |

48

| P-02

|Declaraia de

| |Z

|independen

| |A

| |R

|_______________|_________|________________| | E

|edina de deschidere

| P-04

|Minuta edinei | |

|de deschidere

|
||

|_____________________________|_________|________________| |

|Colectarea i|Constituirea/

| P-05

|Chestionarul de | |

|prelucrarea

|luare la

|informaiilor|dosarului

|cunotin - CLC| |

|Prelucrarea i |

|documentarea

|actualizarea

|permanent

|
||

|
|

||

|_______________|_________|________________| |

P-06

|Lista

||

|obiectivelor,

||

|informaiilor

|activitilor/

||

|aciunilor

||

|_____________|_______________|_________|________________| |

|Elaborarea programului

| P-07

|Programul

||

|misiunii de evaluare

|misiunii de

||

|evaluare

||

|______________|_____________________________|_________|________________| |
|Intervenia la|

Colectarea i

|Efectuarea

| P-08

|faa locului

|analiza

|testrilor i

|probelor de

|formularea

|Chestionar list| |

|audit

|constatrilor

|de verificare - | |

|CLV; foi de

||

|lucru;

||

|interviuri;

||

|chestionare

||

|_______________|_________|________________| |

|Analiza

|problemelor i |

|formularea

|recomandrilor |

| P-09

|Teste

|
||

|________________| |

|Fi de

||

|identificare i | |
|

|analiz a

|
|

||

|problemei - FIAP| |

|
|

|_____________|_______________|_________|________________| |

|Revizuirea documentelor i

| P-10

|Nota

||

|constituirea dovezilor de

|centralizatoare

||

|audit

|a documentelor

||

|de lucru

||

|_____________________________|_________|________________| |

|edina de nchidere

| P-11

|Minuta edinei | |

|de nchidere

|
||

|______________|_____________________________|_________|________________| |

|
|

|Raportarea

|Elaborarea

|Elaborarea

| P-12

|Proiectul

||

|rezultatelor

|proiectului

|proiectului

|raportului

||

|misiunii de

|raportului

|raportului

|misiunii de

||

|evaluare

|misiunii de

|misiunii de

|evaluare

||

|evaluare

|evaluare

||

|_______________|_________|________________| |

|Transmiterea

| P-13

|-

||

|proiectului

||

|raportului

||

|misiunii de

||

|evaluare

||

|_______________|_________|________________| |

|Reuniunea de

| P-14

|Minuta reuniunii| |

|conciliere

|de conciliere

|
||

|_____________|_______________|_________|________________| |

49
|
|

|Elaborarea

|Raportul

| P-15

|Raportul

||

|raportului

|misiunii de

|misiunii de

||

|misiunii de

|evaluare

|evaluare

||

|evaluare

||

|_______________|_________|________________| |

|Difuzarea

| P-16

|-

||

|raportului de

||

|audit public

||

|intern

||

|______________|_____________|_______________|_________|________________| |

|Urmrirea

|Urmrirea recomandrilor

|recomandrilor|
|

| P-18

|Fi de urmrire| |

|a implementrii | |

|recomandrilor

||

|______________|_____________________________|_________|________________|_|____|

5.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a misiunilor de
evaluare a activitii de audit public intern, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
5.4. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de audit
public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de asigurare, cu urmtoarele excepii:
a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit intern;
b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de
control.
5.4.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz specificului
misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care aceasta se impune.