INFRACCCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES

JURADAS

La declaracin tributaria
1.

Qu es la declaracin tributaria?
Segn el artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.

2.

Tipos de declaraciones tributarias determinativas:

En este sentido, fluye del mismo artculo que existen tres tipos de declaraciones
tributarias determinativas:
a. Declaracin original: Es la primera declaracin determinativa de tributos,
independientemente que la misma se hubiese presentado antes o despus
del da de vencimiento.
b. Declaracin sustitutoria: Es toda declaracin jurada determinativa adicional
a la declaracin jurada original que se hubiese presentado hasta el ltimo
instante del da del vencimiento.
Segn el citado artculo 88 del Cdigo Tributario, dicha declaracin surte
efectos inmediatamente con su sola presentacin.
Caso N 1:
La empresa Ceviche del Norte SAC tiene como fecha de vencimiento del
periodo agosto de 2010 el 14 de setiembre de 2010.
En este sentido, dicha empresa present la declaracin jurada
correspondiente al IGV del periodo agosto del 2010 el da 12 de setiembre
del referido ao, consignando una deuda tributaria de S/.10,000.00, a la vez
que efecta un pago de S/.2,000.00.
El da 14 de setiembre de 2010, la citada empresa presenta una segunda
declaracin jurada, donde consigna una deuda tributaria de S/.5,000.00, a
la vez que efecta un pago por el mismo importe.
Cul es el importe pendiente de pago?
Solucin:
En el caso planteado, la declaracin jurada presentada el 12 de setiembre
de 2010 tiene la naturaleza de una declaracin jurada original, mientras que
la declaracin jurada presentada el da 14 del mismo mes corresponde a
una declaracin sustitutoria.
Ahora, esta segunda declaracin jurada surtir efecto inmediatamente con
su sola presentacin.
Siendo esto as, la deuda tributaria del IGV del periodo agosto de 2010 ser
por el importe contenido en esta segunda declaracin, esto es S/.5,000.00.

A dicha suma deber restrsele los dos pagos efectuados hasta el da del
vencimiento, cada uno por el importe de S/.2,000.00, de modo que, el
saldo insoluto del IGV del periodo agosto de 2,010 asciende a la suma de
S/.1,000.00.

c. Declaracin rectificatoria: Es toda declaracin jurada determinativa,

adicional a la declaracin original, que se hubiese presentado desde el primer
instante luego de producido el da de vencimiento.
A su vez, el referido artculo 88 del Cdigo Tributario distingue dos tipos de
declaraciones juradas rectificatorias: Declaraciones que determinan una
menor mayor o igual obligacin tributaria, y declaraciones que determinan
una menor obligacin tributaria.
En este sentido, una declaracin jurada rectificatoria que determina una
mayor o igual obligacin tributaria surte efecto con su sola presentacin, en
tanto que la declaracin que determine una menor obligacin tributaria surtir
efecto luego de sesenta das hbiles de su presentacin si es que la
Administracin no se pronunciado sobre la verosimilitud de su contenido.
Caso N 2:
De acuerdo al cronograma de vencimientos de SUNAT la empresa Dos ms Tres
SAC debe presentar la declaracin jurada del periodo octubre de 2010 el 15 de
noviembre de 2010.
En este sentido, a referida empresa present la Declaracin jurada del Impuesto
General a las Ventas correspondiente a dicho periodo de manera extempornea el 18
de octubre, consignando una deuda tributaria de S/.10,000.00 y sin efectuar ningn
pago.
El da 20 de octubre la mencionada empresa presenta una declaracin jurada
rectificatoria determinando una obligacin tributaria de S/.15,000.00.
Cul ser el importe por el que la Administracin girar la correspondiente orden de
pago?
Solucin:
En el caso planteado, la declaracin jurada presentada el 18 de octubre tiene la
naturaleza de una declaracin original, aun cuando la misma se formul de manera
extempornea.
Luego, la declaracin jurada presentada el 20 de octubre tiene la naturaleza de una
declaracin rectificatoria, y siendo que la misma consigna una mayor obligacin
tributaria, entonces surtir efectos inmediatamente con su sola presentacin, por lo
que la orden de pago correspondiente al referido tributo se emitir por la suma de
S/.15,000.00.

3.

Relacin entre la declaracin rectificatoria que determina menor obligacin

tributaria y la impugnacin de rdenes de pago

Ahora bien, las declaraciones rectificatorias que determinan una menor

obligacin tributaria se encuentran directamente a la impugnacin de las rdenes
de pago, pues, si bien en un primer trmino la Administracin tributaria emitir la
orden de pago en base a la declaracin original que contiene una mayor
obligacin tributaria, dicho valor quedar sin efecto luego de transcurridos
sesenta das hbiles desde la presentacin de la declaracin rectificatoria sin que
la misma hubiese sido verificada por la Administracin Tributaria en cuanto a su
verosimilitud.
De hecho, en reiterada jurisprudencia el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto
rdenes de pago, cuando el tributo acotado en dicho valor ha sido objeto de una
declaracin rectificatoria expresada en una menor obligacin tributaria, cuando la
Administracin no hubiese emitido pronunciamiento sobre la verosimilitud de
dicha declaracin jurada rectificatoria en el trmino de sesenta das hbiles
desde su presentacin.

4.

Relacin entre la declaracin rectificatoria y los procedimientos de

fiscalizacin:
Con frecuencia, en el desarrollo de los procedimientos de fiscalizacin el
contribuyente es inducido por la Administracin a que rectifique sus
declaraciones juradas, a fin que determine mayores obligaciones tributarias.
En este escenario, una vez presentadas las declaraciones rectificatorias en
cuestin, la Administracin se abstiene de emitir las correspondientes
resoluciones de determinacin, y antes bien, procede a emitir rdenes de pago a
efectos de cobrar las deudas autoliquidadas por el contribuyente.
Ahora, tambin bajo este escenario, no con poca frecuencia, una vez concluidas
las diligencias de fiscalizacin, los contribuyentes suelen presentar sendas
declaraciones rectificatorias, a efectos de retornar a las cifras consignadas en la
declaracin jurada original, ante lo cual la Administracin invoca lo sealado en
el sexto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario, segn el cual, No surtir
efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo
otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o
una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y
periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta
determine una mayor obligacin.
Al respecto, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 14157-3-2008, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 29 de diciembre del 2008, la cual es de
observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente:
"El plazo de sesenta das previsto por el artculo 88 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N
953, es aplicable cuando la Administracin Tributaria deba
verificar una segunda declaracin jurada rectificatoria que reduce
el monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento
de fiscalizacin o verificacin en curso, luego de haberse
presentado en l, una primera declaracin jurada rectificatoria
que la increment y sobre cuya base, la Administracin emiti la
correspondiente orden de pago.

En este sentido, en la citada resolucin el Tribunal Fiscal ha sealado

expresamente que, la emisin de la correspondiente orden de pago como
consecuencia de la presentacin de la primera declaracin jurada rectificatoria,
no implica la conclusin del procedimiento de verificacin o fiscalizacin,
pudiendo la Administracin continuar con su labor y emitir la resolucin de
determinacin que corresponda.
De la referida resolucin de observancia obligatoria se deriva que, el
procedimiento de fiscalizacin concluye slo con la emisin de la respectiva
resolucin de determinacin y no con la declaracin rectificatoria presentada de
manera inducida por el contribuyente expresando una mayor obligacin tributaria.
Por lo mismo, en tanto que no le sea notificada una resolucin de determinacin,
el contribuyente se encontrar facultado a presentar una segunda declaracin
rectificatoria, la cual estar sujeta al plazo de verificacin de sesenta das hbiles
previsto en el artculo 88 del Cdigo Tributario, ello sin perjuicio adems de la
comisin de la infracciones previstas en el artculo 176 del Cdigo Tributario.

Infracciones relacionadas con las declaraciones juradas

1.

Marco legal general:

De conformidad con el artculo 176 del Cdigo Tributario, constituyen
infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
tributarias las siguientes:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de

la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

Asimismo, el artculo 178 del Cdigo Tributario contiene las siguientes

infracciones vinculadas con las declaraciones tributarias:
Num. 1: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
Num. 4: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos.

Casustica jurisprudencial referida a las infracciones relacionadas con

las declaraciones juradas
CASO N 01:

Juan Carlos Dulanto Nizama es notificado por la administracin tributaria

municipal con una resolucin de multa por no comunicar la transferencia de su
vehculo, la cual se fundamenta en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, por no presentar la declaracin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria dentro del plazo establecido.
Se consulta si la resolucin de multa se encuentra arreglada a ley.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 10681-5-2007 (08/11/2007), seala que la infraccin de
no comunicar la transferencia de su vehculo a la Administracin se encuentra
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por lo que la
resolucin de multa debe fundamentarse en la citada base legal.
Ver texto de la RTF N 10681-5-2007 (08/11/2007)

CASO N 02:

La baguetera El Pan Nuestro SAC present sus declaraciones del Impuesto

General a las Ventas de marzo a diciembre de 2001 en las cuales consign el
importe correspondiente a las casillas 100 "ventas gravada", limitndose
nicamente a incluir la cifra 00 en las casillas 101 correspondiente al "tributo".

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 06990-3-2007 (20/07/2007), seala que se incurre en la
infraccin del 176.3 por presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria en forma incompleta, cuando el casillero de la base imponible se
deja en blanco y aun cuando el casillero del tributo contenga la cifra 00.

Ver texto de la RTF N 06990-3-2007 (20/07/2007).

CASO N 03:

El estudio contable Cuentas exactas SAC fue multado por presentar ms de

una declaracin jurada rectificatoria, siendo que para efectos del Impuesto la
Renta, de la revisin de las declaraciones juradas rectificatorias presentadas

por la recurrente se aprecia que en la segunda rectificatoria, la base imponible

del Impuesto a la Renta nicamente difiere de la anterior en S/. 1,00.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 06734-1-2008 (27/05/2008), seala que dado que en las
declaraciones juradas rectificatorias presentadas por la recurrente la base
imponible del impuesto difiere en monto tan diminuto que el tributo determinado
en ambas declaraciones rectificatorias resulta idntico, de modo que su
inmaterialidad no podra determinar que la recurrente hubiera incurrido en la
infraccin de presentar mas de una declaracin jurada rectificatoria.
Ver texto de la RTF N 06734-1-2008 (27/05/2008).

CASO N 04:

La cevichera As es mi tierra S.R.L. present la Declaracin Anual de

Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2003 vencido el plazo
otorgado por la Resolucin de Superintendencia N 060-2004/SUNAT.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 10119-2-2007 (25/10/2007), seala que se incurre en la
infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda
vez que present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2003 vencido el plazo.
Ver texto de la RTF N 10119-2-2007 (25/10/2007).

CASO N 05:

El Seor Carlos Mrquez, deba presentar su declaracin en la oficina de

principales contribuyentes de la SUNAT, sin embargo, present las
declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas en lugar distinto al
sealado por la Administracin.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 10118-2-2007 (25/10/2007), seala que se configura la
infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario
cuando la recurrente al tener la calidad de principal contribuyente de la SUNAT,
ste presenta las declaraciones juradas en lugar distinto al sealado por la
Administracin Tributaria.

Ver texto de la RTF N 10118-2-2007 (25/10/2007)

CASO N 06:

La peluquera Anita de Ana Rojas Silva se encontraba comprendida en el

rgimen general, debiendo presentar sus declaraciones mediante PDT, y pese
a ello present sus declaraciones en los formularios establecidos para el
Rgimen nico Simplificado.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 11205-3-2007 (23/11/2007), seala que se configura la
infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario
cuando la recurrente presenta sus declaraciones juradas en los formularios
correspondientes a los contribuyentes acogidos al Rgimen nico Simplificado
a pesar de encontrarse dentro del Rgimen General.
Ver texto de la RTF N 11205-3-2007 (23/11/2007)

CASO N 07:

El propietario de las Cabinas de Internet Cyberamor present su declaracin

del Impuesto General a las Ventas de enero de 2004 mediante Formulario 119
con N de Orden 23898051, y no a travs del Programa de Declaracin
Telemtica (PDT).

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 07887-2-2007 (16/08/2007), seala que se acredita que
el recurrente ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo
176 del Cdigo Tributario, toda vez que present su declaracin mediante el
Formulario 119 cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de
Declaracin Telemtica.
Ver texto de la RTF N 07887-2-2007 (16/08/2007)

CASO N 08:

La cafetera Aroma caliente present su declaracin del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto a la Renta de tercera categora sin consignar
informacin alguna en el casillero de retenciones del Impuesto a la Renta de

cuarta categora y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad cuenta de

terceros, lo cual fue considerado por la Administracin como una
determinacin de dichas obligaciones tributarias declarando 0.00 (cero).

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 08297-2-2007 (28/08/2007), seala que la presentacin
de una declaracin dejando casilleros en blanco no significa declarar cero sino
por el contrario ello implica una omisin en la declaracin.
Ver texto de la RTF N 08297-2-2007 (28/08/2007)

CASO N 09:

Julin Carhuaz present una declaracin jurada rectificatoria por la que

incrementa su obligacin tributaria y como consecuencia de dicho incremento
ha sido emitida resolucin de multa por la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo con lo establecido en la
Resolucin N 196-1-98 del 24 de abril de 1998, que constituye precedente de
observancia obligatoria.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 08400-2-2007 (04/09/2007), seala que se incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda
vez que fue emitida como consecuencia de la presentacin de una declaracin
jurada rectificatoria por la que incrementa su obligacin tributaria.
Ver texto de la RTF N 08400-2-2007 (04/09/2007)

CASO N 10:

La carnicera mayorista Todas las carnes declar un saldo a favor respecto al

Impuesto General a las Ventas de junio, julio y agosto de 2002, la
Administracin repar el saldo a favor del perodo anterior que indebidamente
haba considerado el recurrente en sus declaraciones originales, reparando el
dbito fiscal por el perodo de mayo de 2002 que ocasion un menor saldo a
favor en dicho perodo, lo que a criterio de la Administracin implic la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario en junio y julio de 2002, y en el numeral 1 del mismo artculo en
agosto de 2002.

Respuesta:

Al respecto, la RTF N 09509-2-2007 (11/10/2007), considera que, el reparo o

desconocimiento del saldo a favor del periodo anterior no puede servir de base
para aplicar por dicho concepto sanciones en los periodos tributarios
siguientes.
Ver texto de la RTF N 09509-2-2007 (11/10/2007)

CASO N 11:

La tienda de ropa Sisys present declaracin jurada rectificatoria del

Impuesto General a las Ventas de abril de 2004, en la que consigna una
mayor obligacin tributaria.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 09816-2-2007 (18/10/2007), seala que, se incurre en la
infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
cuando la recurrente ha presentado declaracin jurada rectificatoria en la que
consigna una mayor obligacin tributaria.
Ver RTF N 9816-2-2007.
CASO N 12:
La empresa Los ngeles SAC consulta si incurri en la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario al presentar una
declaracin jurada rectificatoria del IGV en la cual si bien modifica el impuesto
resultante del mes, no omite tributo en razn del saldo a favor del periodo
anterior acumulado.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 10124-2-2007 (25/10/2007), seala que a efecto de
determinar el clculo de la multa se entiende que el tributo resultante
corresponde a tributo a pagar, el mismo que se establece luego de aplicarse
los saldos a favor de perodo anterior.
Sin embargo, debe subrayarse que este jurisprudencial es aplicable a las
infracciones cometidas bajo la vigencia de la Ley N 27335. En este sentido, el
Decreto Legislativo N 953 precis que el clculo del importe del tributo
resultante no debe considerarse los saldos a favor del periodo anterior.
Ver texto de la RTF N 10124-2-2007 (25/10/2007)

CASO N 13:

La pequea empresa Carteras y cartucheras S.A.C. en su declaracin

original declar un saldo a favor en tanto que en la declaracin rectificatoria
consign un impuesto a pagar.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 07794-3-2007 (14/08/2007), seala que existe
concurrencia de infracciones entre el 178.1 y el 178.2 del Cdigo Tributario al
haber determinado inicialmente saldo a favor y luego tributo por pagar,
debiendo aplicarse la sancin ms grave, que en este caso es la sancin del
numeral 1 del artculo 178 del citado cdigo.
Cabe subrayar que este criterio es aplicable slo respecto de las infracciones
cometidas durante la vigencia de la Ley N 27335.
Ver texto de la RTF N 07794-3-2007 (14/08/2007)

CASO N 14:

En la declaracin original del Impuesto a la Renta de 2000, la tienda de

accesorios para celulares Giovanna declar un saldo a favor, no obstante, la
Administracin en una resolucin de intendencia, determin que por dicho
tributo y periodo no exista saldo a favor sino por el contrario importe a pagar.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 09337-3-2007 (03/10/2007), seala que en este caso se
ha producido una concurrencia de infracciones, al haberse cometido tanto la
infraccin tipificada en el numeral 1 como en el numeral 2 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, y en tal sentido, corresponde aplicar la sancin ms grave,
que en el presente caso, es la sancin prevista en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Cabe subrayar que este criterio es aplicable slo respecto de las infracciones
cometidas durante la vigencia de la Ley N 27335.
Ver texto de la RTF N 09337-3-2007 (03/10/2007)

CASO N 15:

Francisco Ramos ha interpuesto recurso de reclamacin contra la Resolucin

de multa impuesta por haber incurrido en la infraccin prevista por el numeral
2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, puesto que haba realizado una
subsanacin voluntaria de la declaracin, pagando el tributo correspondiente y
acogindose al rgimen de gradualidad antes de que la Administracin le
hubiera requerido a la subsanacin de la infraccin.
Respuesta:
Al respecto, la RTF N 07512-2-2007 (03/08/2007), seala que corresponde
declarar la nulidad de la resolucin de multa puesto que no se encuentra
acreditado que la Administracin haya cumplido con requerir a la recurrente la
subsanacin de la infraccin.
Ver texto de la RTF N 07512-2-2007 (03/08/2007)
CASO N 16:
Juan Prez afirma que la Administracin Tributaria pretende condicionar la
aplicacin de la gradualidad sobre su multa a la aceptacin de la Resolucin
de Multa sin interponer recurso impugnatorio.
Respuesta:
Al respecto, la RTF N 06902-4-2007 (18/07/2007) indica que el literal b) del
artculo 6 de la RS N 013-2000/SUNAT que dispone la prdida de la
gradualidad, es inaplicable en concordancia la sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el Expediente N 1803-2004-AA/TC que seala que
al condicionar la prdida del rgimen de gradudad a la interposicin de un
recurso impugnativo, se vulnera el derecho de defensa constitucionalmente
protegido.
Ver texto de la RTF N 06902-4-2007 (18/07/2007)
As mismo, la RTF N 08201-4-2007 (24/08/2007) dispone que no procede
prdida de la gradualidad por impugnar sancin porque ello viola el derecho de
defensa y la garanta de la prohibicin de la reforma peyorativa segn
sentencia N 1803-2004-AA/TC del Tribunal Constitucional.
Ver texto de la RTF N 08201-4-2007 (24/08/2007)
CASO N 17:
La empresa constructora Armoll S.A.C. fue notificada con una resolucin de
multa por no presentar su declaracin de Impuesto General a las Ventas, en
el plazo correspondiente, pese a ello dicha empresa pag la multa aplicando la
gradualidad correspondiente a la subsanacin voluntaria puesto que la
notificacin que recibi contena borrones y enmendaduras y por tanto careca
de valor.

Respuesta:
Al respecto, la RTF N 02834-4-2008 (29/02/2008) considera que corresponde
revocar la resolucin de determinacin de la sancin de multa, toda vez que, la
constancia de notificacin de la esquela mediante la cual la Administracin
notifica al recurrente para que subsane la presentacin de la declaracin jurada
del Impuesto General a las Ventas, tiene borrones y enmendaduras, por lo que
no puede considerarse que dicha esquela fue notificada conforme a ley. En
ese sentido se seala que el recurrente subsan su obligacin con anterioridad
a la emisin de la resolucin de multa correspondindole el rgimen de
gradualidad.
Ver texto de la RTF N 02834-4-2008 (29/02/2008)
Caso N 18:
La empresa Construyendo SAC consulta si se encontraba obligada a
presentar el PDT 600 del periodo enero de 2006, pues en el periodo diciembre
de 2005 procedi a dar de baja a sus trabajadores en la respectiva
declaracin.

Respuesta:
De acuerdo al criterio contenido en la RTF N 5063-2-2007, al haber la recurrente
informado en su declaracin del mes de diciembre de 2005 que sus tres trabajadores
estaban de baja, no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada
correspondiente al mes de enero de 2006, siendo inclusive que en el caso bajo
examen, la Administracin no ha acreditado que hayan existido trabajadores en el
periodo acotado.
Ver RTF N 5063-2-2007. En el mismo sentido, puede consultarse la RTF N 5593-22007.
Caso N 19:
La empresa Alquiler de vehculos SAC seal que sus declaracin corresponda a
una declaracin rectificatoria, siendo que el Sistema informtico de la Administracin
rechaz la referida declaracin al no encontrar una declaracin jurada previa por el
mismo tributo y periodo que tuviese la condicin de declaracin original.

Respuesta:
En la RTF N 06507-2-2007 el Tribunal Fiscal ha sealado que no se incurre en la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario cuando el
medio magntico no presenta dificultades para acceder a la informacin que contiene.
Ver RTF N 06507-2-2007.

Caso N 20:
La empresa Todos s podemos SAC estuvo impedida de presentar la declaracin

jurada mensual, por cuanto el sistema informtico rechazaba su cdigo de usuario y

clave sol otorgada por la Administracin. Se consulta si resulta procedente la
imposicin de una multa por no presentar la declaracin jurada dentro de los plazos
establecidos.

Respuesta:
En la RTF N 1788-3-2008 el Tribunal Fiscal revoc la resolucin de multa por
presentar la declaracin jurada de manera extempornea por cuanto qued acreditado
que la recurrente tuvo problemas en presentar oportunamente la declaracin jurada en
vista que el Cdigo de Usuario y Clave de acceso entregados por la Administracin no
se habran encontrado habilitados como consecuencia de los inconvenientes del
servidor.
Ver RTF N 1788-3-2008.
Caso N 21:
La empresa Dios es amor SAC seala que si bien solicit la impresin de
comprobantes de pago en enero del 2005, stos recin fueron utilizados en
noviembre de 2005 conforme se acredita con las copias que adjunta de los mismos.

Solucin:
En el caso planteado, resulta pertinente invocar el criterio contenido en la RTF N
02802-3-2008, segn el cual no puede entenderse que la recurrente haya iniciado
actividades con su sola inscripcin, sino, a partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago.
Ver RTF N 2802-3-2008.

Casos aplicativos de infracciones relacionadas a declaraciones juradas

1. Artculo 176 Numeral 1 del Cdigo Tributario:
Constituye una infraccin no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Son
casos tpicos de esta infraccin cuando una empresa omite declarar o presenta
fuera de fecha los PDTs 621, 601, 617 PDT de renta anual.
La multa prevista por dicha infraccin para los contribuyentes del rgimen
general es 1 UIT, esto es, S/. 3,600.00, mientras que para los contribuyentes
acogidos al RER la multa equivale a UIT, esto es, S/.1,800.00.
Esta multa no est comprendida dentro del rgimen de incentivos del art. 179
del Cdigo Tributario. Sin embargo, la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT regula su correspondiente Rgimen de Gradualidad.
Para acogerse al rgimen de gradualidad, el contribuyente debe proceder a la
respectiva SUBSANACIN Y PAGO DE LA MULTA REBAJADA. En este
sentido, la subsanacin se cumple cuando el contribuyente presenta la
declaracin determinativa omitida.
A su vez, la subsanacin por dicha
infraccin puede ser voluntaria o inducida.
La subsanacin voluntaria se manifiesta cuando el contribuyente presenta la
declaracin jurada hasta antes que surta efecto cualquier notificacin de sunat,
en la que le comunique al contribuyente la comisin de la infraccin. Esta
subsanacin voluntaria puede ser, a su vez, con pago o sin pago de la multa
rebajada. La subsanacin y el pago de la multa pueden efectuarse en fechas
diferentes, pero ambos deben efectuarse antes que surta efecto la comunicacin
de SUNAT.
Se considera una subsanacin voluntaria con pago cuando el contribuyente
cumple con presentar la declaracin y a la vez, cumple con pagar la multa
rebajada antes de cualquier acotacin de sunat.
Cuando la subsanacin
voluntaria es CON pago, se aplica una gradualidad del 90% de descuento.
Se considera una subsanacin voluntaria SIN pago cuando el contribuyente
cumple con presentar la declaracin antes de cualquier acotacin de sunat, pero
no cumple con pagar el monto rebajado de la multa antes de la acotacin de
SUNAT.
Cuando la subsanacin voluntaria es SIN pago, se aplica una
gradualidad del 80% de descuento.
Subsanacin voluntaria
Con pago
Sin pago

Descuento
90%
80%

Por el contrario, la subsanacin tiene carcter inducido cuando el contribuyente

presenta la declaracin dentro del plazo otorgado por SUNAT para que el
contribuyente cumpla con presentar la declaracin omitida. Esta subsanacin
inducida puede ser, a su vez, con pago o sin pago.
La subsanacin inducida es CON pago cuando el contribuyente cumple con
presentar la declaracin y a la vez cumple con PAGAR la multa rebajada dentro
del plazo otorgado por SUNAT. Cabe subrayar que se debe presentar la

declaracin y pagar la multa dentro del plazo otorgado, an cuando ambos

actos se realicen en fechas diferentes. En este caso, la rebaja ser del 60%.
La subsanacin inducida es SIN pago cuando el contribuyente cumple con
presentar la declaracin dentro del plazo otorgado por SUNAT para la
subsanacin, pero NO PAGA la multa dentro de dicho trmino. En este caso, la
rebaja ser del 50%.
Subsanacin inducida
Con pago
Sin pago

Descuento
60%
50%

Caso:
La empresa Libertad SAC, que se encuentra en el rgimen general, no
present la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas
correspondiente al periodo enero de 2007.
En este sentido, la Administracin tributaria le comunica la comisin de la
infraccin al contribuyente con fecha lunes 10 de marzo del 2010, otorgndole
tres das hbiles para la respectiva subsanacin.
Se consulta por el importe de la multa y su correspondiente gradualidad.
Respuesta:

El monto de la multa por no haber presentado la correspondiente

declaracin jurada equivale a 1 UIT, esto es, S/. 3,600.00.

Si la empresa presenta el PDT el da lunes 10 de marzo y a la vez

paga la multa el mismo da, se aplica el porcentaje de gradualidad
correspondiente a la subsanacin voluntaria con pago, pues la
notificacin inductiva por parte de la Administracin recin surtir
efectos el da martes 11 de marzo. Por tanto, en este escenario la
multa graduada con el 90% de descuento ser de S/. 360.00.

Si la empresa cumple con presentar el PDT el mismo da 10 de marzo del

2008 pero no paga la multa en dicha fecha, estamos ante una
subsanacin voluntaria sin pago, con lo cual se aplicar una rebaja del
80%. En este caso, la multa ser de S/. 720.00

Si la empresa cumple con presentar el PDT el da martes 11 de marzo y

adems paga la multa el da 12 de marzo, nos encontraremos ante una
subsanacin inducida con pago, a la cual debe aplicarse una rebaja del
60%. Por lo mismo, la multa graduada ser de S/. 1,440.00.

Si la empresa cumple con presentar el PDT desde el da 11 hasta el da 13

de marzo, pero no paga la multa dentro de dichas fechas, estaremos ante
una subsanacin inducida sin pago, con lo cual corresponde aplicar una
rebaja del 50%. Por lo mismo, la multa graduada ser de S/. 1,800.00.

Si la empresa efecta la subsanacin fuera del plazo de tres das hbiles

otorgado por SUNAT, no cabe aplicar ninguna gradualidad,
correspondiendo el pago del 100% de la multa prevista en el Cdigo
tributario.
Ello tambin es aplicable cuando el contribuyente paga la
multa rebajada pero incumple con presentar la declaracin jurada en
plazo otorgado por SUNAT.

2. Artculo 176 Numeral 2 del Cdigo Tributario:

Constituye infraccin tributaria no presentar otras declaraciones dentro de los
plazos establecidos. Casos tpicos de ello se manifiesta cuando el contribuyente
no presenta la DAOT, la declaracin de predios o declaracin de precios de
transferencia dentro de los plazos establecidos.
La multa prevista por dicha infraccin para el rgimen general es de 30% de la
UIT.
La infraccin bajo anlisis no est comprendida dentro del rgimen de incentivos
del art. 179 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT regula su correspondiente Rgimen de
Gradualidad.
Para acogerse al rgimen de gradualidad, el contribuyente debe efectuar la
respectiva SUBSANACIN y PAGO DE LA MULTA REBAJADA (cuando
corresponda). A su vez, la subsanacin se cumple presentando la declaracin
informativa omitida.
Dicha subsanacin puede ser voluntaria o inducida. Se considera subsanacin
voluntaria cuando el contribuyente presenta la declaracin informativa antes que
surta efecto cualquier comunicacin de sunat, en que se notifique la comisin de la
infraccin. En este caso, la rebaja ser siempre del 100%.
Se considera subsanacin inducida cuando el contribuyente efecta la
subsanacin dentro del plazo otorgado por la Administracin tributaria.
Esta
subsanacin inducida puede ser con pago o sin pago.
La subsanacin inducida es con pago cuando el contribuyente cumple con
presentar la declaracin y a la vez cumple con pagar la multa dentro del plazo
establecido por sunat. En este caso, la rebaja ser del 90%.
La subsanacin inducida ser SIN pago, cuando el contribuyente cumple con
presentar la declaracin informativa dentro del plazo otorgado por SUNAT pero no

efecta el pago de la multa rebajada dentro de dicho plazo.

rebaja ser del 80%.

Subsanacin voluntaria

Rebaja

Presentando la declaracin jurada

informativa antes de cualquier notificacin
de SUNAT

100%

Subsanacin inducida
Con pago
Sin pago

Rebaja
90%
80%

En este caso, la

Caso:

La empresa Los mejores pantalones SAC se dedica a la comercializacin de textiles

y se ubica en el rgimen general. La empresa omiti presentar una declaracin
informativa en el ejercicio 2010.
La sunat le comunic la infraccin un hipottico da 11 de marzo del 2010,
otorgndole tres das hbiles para efecte la correspondiente subsanacin.

Solucin:

Para los contribuyentes del rgimen general el importe de la infraccin

equivale al 30% de la UIT, esto es, S/. 1,080.00.

Si el contribuyente presenta la declaracin y paga la multa el mismo da 11 de

marzo estaremos ante una subsanacin voluntaria, con que se aplicar una
rebaja del 100%.

Si el contribuyente presenta la declaracin informativa y paga la multa desde

el da 12 hasta el da 14 de marzo, estaremos ante una subsanacin inducida
CON pago, por lo que corresponde una rebaja del 90%. Por lo mismo, la
multa graduada ser 10% de S/. 1080.00; esto es, S/. 108.00

Si la empresa presenta la declaracin informativa dentro del plazo de tres das

hbiles otorgado por sunat, pero no paga la multa en dicho plazo, estaremos
ante una subsanacin inducida sin pago, por lo que la multa ser rebajada en
un 80%. Por lo mismo, el importe a pagar ser 20% de S/. 1,080.00, esto es,
S/.216.00.

Si el contribuyente presenta la declaracin informativa luego de vencidos los

tres das hbiles otorgados por la Administracin, o simplemente, no presenta

dicha declaracin, corresponder la aplicacin de la multa prevista en el
Cdigo Tributario sin gradualidad alguna.

3. Artculo 178 Num. 1 del Cdigo Tributario:

El Cdigo Tributario sanciona lo que comnmente se conoce como declarar cifras
o datos falsos. Esta infraccin se configura, entre otros supuestos, por:

Omitir declarar ventas gravadas.

Declarar ms compras gravadas de las que corresponde.
Omitir declarar trabajadores.
Declarar menor cantidad de base imponible de remuneracin afecta a tributos
laborales.

Para efectos del clculo de la multa rebajada debe seguirse el siguiente

procedimiento:
Primero:
Determinar por separado el monto del TRIBUTO RESULTANTE de la declaracin
jurada original y el TRIBUTO RESULTANTE de la declaracin jurada rectificatoria
(o de la acotacin determinada por sunat).
Segn la Nota 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario, Para tal efecto, se entiende
por tributo resultante:

En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los

crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del
perodo anterior.

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de

aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.

En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia

entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido
crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a
favor.

En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota a la base

imponible establecida en las leyes correspondientes.

En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor

correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.

En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

-

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un

tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del

saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
-

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida

indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida

indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.

En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara

en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente.

En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen

Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el
100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una
prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa
del Impuesto a la Renta que le corresponda.

Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta el tributo

resultante ser el monto obtenido en la casilla 302 del PDT 621.

Tratndose del IGV, el tributo resultante ser el importe consignado en la

Casilla 140 del PDT 621, es decir, la diferencia del dbito y el crdito
fiscal del mes.

En el caso de ESSALUD, ONP, Retenciones de Cuarta y de quinta

Categora, el tributo resultante ser el resultado de aplicar la alcuota a la
base imponible establecida en las leyes correspondientes, esto es, que el
tributo resultante ser el monto consignado en las casillas 411, 412, 415 y
421.

Segundo:
Determinar el monto del TRIBUTO OMITIDO (To), el cual es la DIFERENCIA entre
el tributo resultante de la declaracin rectificatoria (o el tributo resultante contenido
en la correspondiente resolucin de determinacin) y el tributo resultante de la
declaracin jurada original.
To = TR(rectif) TR (dj)

Tercero:
Calcular la multa aplicando la tasa del 50% al tributo omitido.
En el caso de omisin originada por trabajadores no declarados, la tasa de la multa
es 100%.
Cuarto:
Comparar el resultado obtenido con el 5% de la UIT y tomar el importe mayor, ello
de conformidad con la Nota cuarta en guiones de las tablas I y II del Cdigo
Tributario.
Quinto:
Aplicar el rgimen de incentivos previsto en el art. 179 del Cdigo Tributario. En
este sentido, es importante acotar que la multa tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario no est sujeta al rgimen de gradualidad
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, sino, al
rgimen de incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, a
saber:
Condicin del incentivo
El
deudor
tributario
cumple
con
declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin
relativa
al
tributo
o
perodo
a
regularizar.
Si la declaracin se realiza con
posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario, o
en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.
Una vez que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser
rebajada slo si el deudor tributario

Porcentaje del Incentivo

90% de descuento

70% de descuento

50% de descuento

cancela la Orden de Pago o la

Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del presente Cdigo
Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.

Caso:
La empresa Juntos s Podemos SAC present su PDT 621 correspondiente al
periodo febrero del 2010, consignando la informacin siguiente:

Concepto

Casilla

Monto

Ventas gravadas

100

10,000

IGV Ventas

101

1900

Compras gravadas

107

6,000

IGV Compras

108

(1,140)

Impuesto resultante

140

760

Saldo a favor

145

(500)

IGV a pagar

189

260

Ingreso neto Renta

301

10,000

Porcentaje Sistema B

315

2.00

Renta a pagar

302

200

Luego de efectuada la presentacin del PDT, el Departamento de contabilidad de la

empresa detecta errores en al declaracin, por lo que se procede a presentar una
declaracin rectificatoria, segn los datos siguientes:

Concepto

Casilla

Monto

Ventas gravadas

100

12,000

IGV Ventas

101

2,280

Compras gravadas

107

1,000

IGV Compras

108

(190)

Impuesto resultante

140

2,090

Saldo a favor IGV

145

(3,000)

Importe a pagar IGV

189

(910)

Ingreso neto renta

301

12,000

Porcentaje Sistema B

315

2.00

Importe a pagar Renta

302

240

Clculo de la multa vinculada al IGV:

Primer Paso:
Determinamos el
Impuesto
resultante
de
ambas
declaraciones juradas
Segundo Paso:
Impuesto omitido.

Determinamos

el

Tercer Paso: Determinamos la multa

S/.760.00

Casilla 140 en DJ rectificatoria = S/.2,090.00

S/.2,090.00 S/.760.00 = S/.1,330.00

50% de S/.1330.00 = S/.665.00

Cuarto Paso: Comparamos el importe

obtenido con el 5% de la UIT
Quinto Paso: Aplicacin del rgimen de
incentivos

Casilla 140 en DJ originaria

5% de S/3,600.00 = S/.180.00
S/.665.00 es mayor que S/.180.00
90% de descuento por subsanacin voluntaria:
10% de S/.665.00 = S/.67.00 ms intereses

Clculo de la multa vinculada al Impuesto a la Renta:

Primer Paso:
Determinamos el
Impuesto
resultante
de
ambas
declaraciones juradas
Segundo Paso:
Impuesto omitido.

Determinamos

el

Tercer Paso: Determinamos la multa

Cuarto Paso: Comparamos el importe

obtenido con el 5% de la UIT
Quinto Paso: Aplicacin del rgimen de
incentivos

Casilla 302 en DJ originaria

S/.200.00

Casilla 302 en DJ rectificatoria = S/.240.00

S/.240.00 S/.200.00 = S/.40.00

50% de S/.40.00 = S/.20.00

5% de S/3,600.00 = S/.180.00
S/.180.00 es mayor que S/.20.00
90% de descuento por subsanacin voluntaria:
10% de S/.180.00 = S/.18.00 ms intereses

 Qu sucede si al rectificar mi casilla 140 o mi casilla 302 disminuyen (por

ejemplo, por disminucin de ventas gravadas)?
En esos casos no hay multa por cifras o datos falsos, pues no hay tributo
omitido.
Qu sucede si al rectificar, no modifico las casillas 100 107; y slo
incremento la casilla 109 correspondiente a ventas no gravadas?
En este caso tampoco hay multa por datos falsos de IGV, pues no hay tributo
omitido.

Caso:
La empresa Red and Blue SAC present el PDT 601 del mes de enero de 2,010, en
el cual declar a un solo trabajador con la siguiente informacin:
Concepto

Casilla PDT 601

Monto

Base Imponible Essalud

452

1000

Impuesto ESSalud

412

140

Base Imponible ONP

451

Imp. Resultante ONP

411

Base Imponible 5ta Categora

455

Impuesto resultante 5ta.

categora

415

Luego de presentada la declaracin, la empresa se percata de la omisin de un

segundo trabajador, por lo que presenta una declaracin rectificatoria, con los datos
especificados en la Tabla siguiente, por lo que se solicita determinar el monto de la
multas por cifras o datos falsos, considerando que se trata de una subsanacin
voluntaria.
Concepto

Casilla

Monto

Base ESSalud

452

4000

Impuesto resultante Essalud

412

360

Base ONP

451

3000

Impuesto resultante ONP

411

390

Base Quinta Categora

455

Impuesto resultante 5ta. Cat.

415

Solucin:

Clculo de la multa vinculada al Essalud:

Primer Paso:
Determinamos el
Impuesto
resultante
de
ambas Casilla 412 en DJ originaria = S/.140
declaraciones juradas
Casilla 412 en Declaracin rectificatoria = S/.360
Segundo Paso:
Impuesto omitido.

Determinamos

el

Tercer Paso: Determinamos la multa

S/.360 S/.140 = S/.220

100% de S/.220 = S/.220

Se aplica la tasa del 100% por cuanto los datos
falsos se originaron en la omisin de trabajadores.

Cuarto Paso: Comparamos el importe

obtenido con el 5% de la UIT
Quinto Paso: Aplicacin del rgimen de
incentivos

S/.220.00 es mayor que S/.180.00

10% de S/.220.00 = S/.22.00

Clculo de la multa vinculada a ONP:

Primer Paso:
Determinamos el
Impuesto
resultante
de
ambas
declaraciones juradas

Casilla 411 de la DJ originaria

S/.0.00

Casilla 411 de la DJ rectificatoria = S/.390.00

Segundo Paso:
Impuesto omitido.

Determinamos

el

Tercer Paso: Determinamos la multa

S/.390.00 S/.0.00 = S/.390.00

100% de S/.390.00 = S/.390.00

Se aplica la tasa del 100% por cuanto los datos
falsos se originaron en la omisin de trabajadores.

Cuarto Paso: Comparamos el importe

obtenido con el 5% de la UIT
Quinto Paso: Aplicacin del rgimen de
incentivos

S/.390.00 es mayor que S/.180.00

10% de S/.390.00 = S/.39.00.
Condicionado a que el contribuyente pague la
retencin insoluta.

4.

Artculo 178 Numeral 4 del Cdigo Tributario:

Segn el numeral 4) del art. 178 del Cdigo tributario, constituye infraccin no
pagar dentro del plazo las retenciones o percepciones. Casos que comprende:
ONP
Retenciones de quinta categora.
Retenciones de cuarta categora.
Retenciones de IGV.
Retenciones de Renta de tercera categora.
La multa prevista para este supuesto es, en todos los casos, 50% de la retencin
no pagada. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, en ningn caso, el importe
resultante puede ser menor al 5% de la UIT.
Esta multa no est sujeta al rgimen de gradualidad. Sin embargo, la multa puede
acogerse al rgimen de incentivos, previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario.
Pasos para el clculo de la multa:
Primer Paso
Segundo Paso
Tercer Paso
Cuarto Paso

Determinar el importe de la retencin

insoluta a la fecha de vencimiento
Aplicar el 50% a la suma de retencin
insoluta.
Comparar el resultado anterior con el 5%
de la UIT. Tomar el importe mayor.
Aplicar el rgimen de incentivos previsto
en el artculo 179 del Cdigo Tributario.

Caso:
La empresa Turismo sostenible SAC declar en el PDT 617 un impuesto resultante
por concepto de retenciones de no domiciliados del periodo enero del 2008, por la
suma de S/. 150.00, de los cuales slo pag S/. 50.00 hasta la fecha de vencimiento. Se
consulta por la determinacin de la multa y del correspondiente incentivo.

Solucin:
Determinar el importe de la retencin
insoluta a la fecha de vencimiento
Aplicar el 50% a la suma de retencin
insoluta.
Comparar el resultado anterior con el 5%
de la UIT. Tomar el importe mayor.
Aplicar el rgimen de incentivos previsto
en el artculo 179 del Cdigo Tributario.

S/.150.00 S/.50.00 = S/.100.00

50% de S/.100.00 = S/.50.00
S/.180.00 es mayor que S/.50.00
10% de S/.180.00 = S/.18.00
Condicionado al pago de la retencin
insoluta.

Caso:
La empresa Son Tumbao SAC declar un impuesto resultante de S/.1,500.00 por
retenciones de quinta categora, siendo el monto correcto la suma de S/.2,500.00, para
lo cual efecta la respectiva rectificatoria, sin pagar la multa ni el tributo omitido.
En base a la propia declaracin rectificatoria, la SUNAT emite y notifica al
contribuyente una orden de pago por concepto de retenciones de quinta categora.
Se consulta por el monto de la multa y el respectivo criterio de incentivos que puediera
ser aplicable al caso.

Solucin:
En el presente caso se ha producido dos infracciones, la primera, por declarar cifras o
datos falsos, y una segunda infraccin por retenciones no pagadas dentro del plazo.

Multa por declarar cifras o datos falsos:

Primer Paso:
Determinamos el
Impuesto
resultante
de
ambas
declaraciones juradas

Casilla 415 DJ originaria

S/.1500.00

Casilla 415 DJ rectificatoria = S/.2500.00

Segundo Paso:
Impuesto omitido.

Determinamos

el

Tercer Paso: Determinamos la multa

Cuarto Paso: Comparamos el importe

obtenido con el 5% de la UIT
Quinto Paso: Aplicacin del rgimen de
incentivos

S/.2500 S/.1500 = S/.1000

50% de S/.1000.00 = S/.500.00 (en el entendido

que la infraccin no se origin por omisin en la
declaracin de trabajadores; de lo contrario, la
tasa es 100%).

S/.500.00 es mayor que S/.180.00

50% de S/.500.00 = S/.250.00
Condicionado al pago de la retencin insoluta.

Multa por retenciones no pagadas dentro de la fecha de vencimiento:

Determinar el importe de la retencin

insoluta a la fecha de vencimiento
Aplicar el 50% a la suma de retencin
insoluta.
Comparar el resultado anterior con el 5%
de la UIT. Tomar el importe mayor.
Aplicar el rgimen de incentivos previsto

S/.2,500.00 S/.1,500.00 = S/.1,000.00

50% de S/.1,000.00 = S/.500.00
S/.500.00 es mayor que S/.180.00
50% de S/.500.00 = S/.250.00

en el artculo 179 del Cdigo Tributario.

Condicionado al pago de la retencin

insoluta.