Raport Special 27 Studii de Caz

RENTROP & STRATON Grup de Consultanta in Afaceri
Raport Special
27 de solutii la cel mai des intalnite
probleme de fiscalitate
2011
27 studii de caz privind achizitiile si prestarile de servicii intracomunitare 2011
Raport Special 27 studii de caz privind achizitiile si prestarile de servicii

intracomunitare 2011
2011 RENTROP & STRATON
Toate drepturile rezervate. Raportul Special 27 studii de caz privind obligatiile si prestarile
intracomunitare 2011 NU este gratuit! Preul acestuia este de 97 de lei. L-ai primit drept cadou pentru
raspunsul acordat Chestionarului completat de dvs.
n plus, nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin
niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr
permisiunea n scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau
juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n acest raport
special.
Preedinte: George Straton

Director General: Florin Cmpeanu
Director Economic: Mariana Neoiu
Autori: Georgeta Serban Matei, Adrian Benta, Mihaela Benta, Irina Coma, Irina
Mantescu, Dana Hristu
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager produs: Georgiana Blaa
Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Tehnoredactare: Carmen Ilinca
Corectur: Elvira Panaitescu
Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
RENTROP & STRATON

Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti
Fax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45
E-mail: consilier@rs.ro
Norman Rentrop Verlag, Bonn Berlin Lindau Mnchen
Idstein Viena Zrich Bucure sti Dublin Washington D.C .
www.portalcontabilitate.ro
www.abonatfidel.fisc.ro
1. Factura de bonus marfa cu defecte

Intrebare:
Am adus din UE o marfa destinata unui client intern si am descoperit ulterior ca aceasta
marfa are defecte de calitate. Furnizorul din UE a fost de acord sa ne emita o factura de
bonus pentru defecte de calitate. Dpdv.al Codului fiscal la ce curs ar trebui sa inregistram
factura - la cursul de la data facturii sau la cursul de la data receptiei?
Raspuns:
Factura de discount (bonus) primita de la furnizorul dvs. se mai numeste si credit note.
Prin documentul "credit notese considera ca a avut loc ajustarea bazei de impozitare a
TVA pentru marfa achzitionata de la furnizorul extern anterior. Ajustarea bazei de
impozitare este reglementata prin articolul 138 litera c) din Codul fiscal conform caruia
baza de impozitare se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte
reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor
sau dupa prestarea serviciilor.Din acest motiv, reducerea comerciala acordata ulterior de
catre partenerul extern urmeaza un tratament fiscal identic, aplicat operatiunii economice
initiale care a generat-o.
De exemplu, un document "credit notelegat direct de o achizitie intracomunitara de
servicii efectuata de catre o persoana impozabila stabilita pe teritoriul Romaniei se
supune regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila=
4427 "TVA colectata", dar se inregistreaza cu semnul minus deoarece are loc diminuarea
bazei de impozitare a TVA facturata initial de catre partenerul extern.
Aceasta ajustare a bazei de impozitare se inregistreaza contabil si se evidentiaza fiscal in
luna calendaristica in care intervine exigibilitatea taxei aferenta acestei operatiuni, altfel
spus, in luna in care este emis documentul "credit note". Inregistrarile contabile care se
efectueaza sunt:
- in negru:
401 =
"Furnizori
609
"Reduceri comerciale primite
- in rosu:
4426 =
"TVA deductibila
4427
"TVA colectata"
Declararea fiscala si informativa a unei ajustari de valoarea se efectueaza in luna in care

intervine exigibilitatea taxei. Deci, la primirea documentului facturii de reducere,
parcurgeti urmatoarele etape:

1. evidentiati operatiunea cu semnul minus in jurnalele specifice de TVA, corespunzator
inregistrarilor contabile efectuate, astfel:
- in jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427;
- in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426.
2. raportati cu semnul minus informatiile preluate din evidenta fiscala in:
a) declaratia cod 390 cu simbolul A pentru furnizorul care a acordat reducerea;
b) decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
- randul 8 denumit "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este
obligat la plata TVA (taxare inversa)cu preluarea sumei la randul 5.1 denumit
"Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA
(taxare inversa)iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din
care a avut loc livrarea intracomunitara. Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul
debitor al contului 401. "Furnizoriiar suma TVA corespunde cu rulajul creditor al
contului 4427;
- randul 17 cu preluarea sumei la randul 17.1. Baza de impozitare a TVA corespunde cu
rulajul creditor al contului 609 "Reduceri comerciale primiteiar suma TVA corespunde
cu rulajul debitor al contului 4426.
In concluzie, cursul valutar pentru ajustarea bazei de impozitare a TVA, va fi cel din data
facturii (credit note).
2. Inregistrare in scopuri de TVA in Germania

Intrebare:
Societetea A este persoana juridica romana, inregistrata in sopuri de TVA in Romania.
Societatea face achizitii intracomunitare de bunuri (de la comercianti inregistrati in
scopuri de TVA in tarile lor) pe care le comercializeaza in Romania (vanzare la inter cu
TVA) sau le livreaza in alte tari din UE (tot catre platitori de TVA - fara TVA). Unul
dintre asociatii firmei A este o societate din Germania. Se doreste ca pe viitor societatea
romaneasca A sa primeasca marfurile din UE intr-un depozit din Germania de unde sa le
livreze catre clientii din Romania sau din alte tari UE.
Intrebare:
1. Societatea A trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Germania? Daca da, care
este procedura de inregistrare si care vor fi obligatiile declarative catre autoritatile
romane si/sau autoritatile germane; care va fi regimul TVA al achizitiilor si respectiv
livrarilor din Germania daca se va folosi un cod de TVA din Germania?
2. Societatea A poate sa primeasca si sa livreze marfurile indin Germania utilizand codul
de TVA din Romania? care va fi regimul TVA al achizitiilor si respectiv livrarilor din

Germania daca se va folosi un cod de TVA din Romania?
3. Daca apreciati ca aceasta operatiune are si alte implicatii fiscale pentru societatea din
Romania.
Raspuns:
In opinia noastra societatea din Romania are obligatia sa se inregistreze in scopuri de
TVA in Germania, in cazul in care efectueaza livrari intracomunitare din Germania in
alte state membre, conform cu prevederea din directiva CE nr. 112/2006, privind TVA.
De asemenea consideram ca daca efectuati o cifra de afaceri superioara plafonului de
scutire de TVA din Germania, aveti aceiasi obligatie. Din cunostiintele noastre
inregistrarea se efectueaza prin competarea unui formular de inregistrare, iar unele
persoane au declarat ca primirea codului de TVA s-a produs si in maxim 2 zile.
Prin inregistrarea in scopuri de TVA din Germania aveti aceleasi drepturi si
responsabilitati ca si o companie din Germania, chiar daca punctul dvs de lucru nu are
personalitate juridica. Astfel la o livrare din Germania in Romania se va depune
declaratia 390 si se va efectua taxarea inversa ca plata a TVA conform art. 150 alin. (2)
coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal. Si in cazul livrarii intracomunitare
situatiile de justificare cu transportul bunurilor si codul valabil de TVA sunt aplicabile.
Daca efectuati o livrare de la punctul de lucru din Germania, catre un partener puteti
comunica codul de TVA din Romania insa s-ar putea sa genereze obligatii duble fata de
statul German, in functie de situatia concreata a livrarii. In cazul achizitiilor
intracomunitare se considera ca aceasta are loc in statul ce a atribuit codul de TVA. Daca
acesta este diferit de statul unde se finalizeaza transportul bunurilor sunt indreptatite doua
state sa solicite plata TVA.
Ca si conluzie prin inregistrarea in scopuri de TVA consideram ca aveti de indeplinit atat
obligatii catre statul Roman cat si catre statul german, activitati ce se impun cu TVA in
functie de locul livrarii de bunuri. Din pucnt de vedere al impozitului pe profit veniturile
din Germania si cheltuielile aferente se vor lua in considerare la determinarea impozitului
pe profit.
In ce priveste detinerea acestui depozit consideram ca indepliniti conditia de sediu
permanent in Germania si veti intra sub incidenta impozitului pe profit in acest stat.
Pentru impozitul pe profit achitat in Germania se va aplica creditul fiscal. Retinem ca
prin Legea 29/2002, intre Germania si Romania a fost aprobata conventia de evitare a
dublei impuneri.
3. Preluare stiri externe. TVA

Intrebare:
O asociatie nonprofit din Romania, care desfasoara si activitate economica, inregistrata in
scopuri de TVA in Romania, a incheiat in anul 2010 un contract pentru preluare de stiri
externe, cu o agentie de presa din Germania, inregistrata in scopuri de TVA in Germania.

In anul 2010 agentia de presa din Germania a emis factura fara TVA catre asociatia din
Romania.
La aceasta operatiune se aplica taxare inversa in Romania? La ce rand se declara
operatiunea in decontul de TVA? Se declara operatiunea in VIES (Declaratia 390)? Are
obligatia asociatia din Romania sa se inregistreze in Registrul Operatorilor
Intracomunitari pentru aceasta operatiune?
Raspuns:
Prin natura sa, serviciul respectiv se incadreaza in regula generala de taxare reglementata
prin art. 133 alin. 2 din Codul fiscal care prevede ca locul prestarii se considera a fi locul
unde este stabilit beneficiarul. serviciului este locul unde este stabilit sediul activitatii
economice a beneficiarului. Articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal este similar
articolului 44 din Directiva 8 a CEE din 12 februarie 2008 in ceea ce priveste locul de
prestare a serviciilor. Prin aceasta regula de taxare se prevede ca locul de taxare trebuie sa
fie "locul in care are loc consumul", fiind respectat astfel principiul destinatiei
serviciului.
Deci, locul prestarii acestui serviciu este in Romania fiind impozabil in Romania prin
aplicarea regimului de taxare inversa. Partenerul din Germania a procedat corect
considerand serviciul neimpozabil in Germania, dar impozabil in Romania, prin taxare
inversa, mentiune care trebuie sa se regaseasca pe factura emisa cu textul "reverse
charge".
Deoarece pentru aceste servicii se aplica regula de la art. 133 alin. 2 se considera ca
operatiunile respective sunt achizitii intracomunitare de servicii.
In calitate de beneficiar al serviciilor intracomunitare, aveti urmatoarele obligatii fiscale
aferente operatiunii realizate:
1. sa impozitati serviciul primit prin aplicarea regimului de taxare inversa materializat
prin formula contabila:
4426
=
4427
"TVA deductibila
"TVA colectata"
2. sa evidentiati factura primita in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna in care a
fost emisa factura furnizorului, corespunzator rulajului debitor al contului 4426 "TVA
deductibila".
Valoarea serviciului prestat se inscrie in lei, la cursul valutar in vigoare la data emiterii
facturii de catre prestatorul din Germania. Recomandabil este ca operatiunea de achizitie
servicii sa se evidentieze si in jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al
contului 4427. Avand in vedere frecventa achizitiilor intracomunitare de servicii, este
recomandabil sa creati in jurnalele de TVA coloane distincte pentru evidentierea acestor
operatiuni. Astfel, va fi mult mai usor sa preluati valoarea acestora in vederea raportarii
prin decontul de TVA cod 300 si prin declaratia recapitulativa cod 390.

3. sa raportati fiscal operatiunea prin:
- formularul cod (390 VIES) denumit "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitareRaportarea serviciului achizitionat se
efectueaza cu simbolul S care reprezinta "achizitii intracomunitare de serviciiprevazute
la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din Romania care
au obligatia platii taxei in baza art. 150 alin. (2), de la persoane impozabile nestabilite in
Romania, dar stabilite in Comunitate.
- decontul de TVA cod 300 "decont de TVA". Raportarea se efectueaza in baza
informatiilor preluate din jurnalul pentru vanzari si jurnalul pentru cumparari.
decontul de TVA se completeaza la urmatoarele randuri
la randul 7 denumit "Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6, si achizitii de
servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa),
cu preluarea sumei la:
- randul 7.1 denumit "Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA (taxare inversa)";
- randul 7.1.1. daca prestatorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din
care a avut loc prestarea intracomunitara.
Suma TVA se preia din rulajul creditor al contului 4427 "TVA colectata";
randul 19 cu preluarea sumei la:
- randul 19.1;
- randul 19.1.1.
Suma TVA se preia din rulajul debitor al contului 4426 "TVA deductibila".
Pentru aceasta operatiune, asociatia trebuia sa se inscrie in Registrul operatorilor
intracomunitari, inainte de realizarea acestei achizitii.
4. TVA servicii non UE. Perioada fiscala

Intrebare:
In anul 2010 o societate din Romania inregistrata in scopuri de TVA, a platit servicii de
proiectare si studii de arhitectura unei firme din IsraelL. Studiile de arhitectura sunt
executate in vederea constructiei unui complex rezidential pe terenul firmei din Romania.
Firma din Israel a prezentat certificatul de rezidenta fiscala in original. Noi am considerat
locul prestarii Romania, am evidentiat TVA aferenta serviciului respectiv atat ca TVA
deductibila cat si ca TVA colectata (taxare inversa) si l-am inscris in decontul de TVA
atat la randul 7 cat si la randul 19. In baza decontului astfel intocmit MF mi-a considerat
respectivele servicii drept achizitii intracomunitare si m-a notificat pentru nedepunerea
declaratiei 096 pentru schimbarea perioadei fiscale de TVA de la trimestru la luna.
Intrebare:
1. am inregistrat corect aceste achizitii in decontul de TVA?
2. trebuia sa schimb perioada fiscala de la trimestru la luna in baza decontului astfel
intocmit?
3. trebuia sa retin impozit la sursa la plata serviciului respectiv?
Raspuns:
1. Consider ca ati inregistrat corect achizitiile in decontul de TVA. Conform
instructiunilor de completare a Decontului 300, la rd.7 se inscriu:
Randul 7 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*), privind baza de
impozitare si TVA pentru achizitiile de bunuri si servicii pentru care beneficiarul din
Romania este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 alin. (2)-(6) si pentru
importurile de bunuri carora le sunt aplicabile prevederile art. 157 alin. (4) si (5) din
Codul fiscal, a caror exigibilitate intervine in perioada de raportare. Se inscriu, de
asemenea, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care
exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 134^2 alin.(3) din
Codul fiscal, precum si orice alte regularizari ulterioare cu exceptia celor referitoare la
serviciile intracomunitare care se inscriu la randul 8.
Randul 19 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 7.
La art. 150 alin. 2 se precizeaza ca:
(2) Taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica
neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este
beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 133 alin. (2) si
care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul
Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe
teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar daca este inregistrata
in Romania conform art. 153 alin. (4) sau (5).
Conform art. 133 alin. 2 - locul prestarii de servicii este dat de:
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare
este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii
sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile,
aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de
prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care
primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
2. Nu trebuia sa schimbati perioada fiscala de la trimestrul calendaristic la luna
calendaristica. Se schimba perioada fiscala numai in cazul societatea efectueaza achizitii
intracomunitare de bunuri, nu si in cazul achizitiilor de servicii. In acest sens, va
transmitem prevederile art 1561 alin. (61) din Codul fiscal:
Prin exceptie de la prevederile alin. (2)(6), pentru persoana impozabila care utilizeaza
trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara
de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei
intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei
intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua

luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care
persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa conform art. 156^2
alin. (1);
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente
achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru
calendaristic.
3. Referitor la impozit pe veniturile nerezidentilor, in cazul in care serviciile de
arhitectura reprezinta redevente in sensul ca societatea din Israel nu a vandut efectiv un
serviciu, nu a efectuat un serviciu la comanda societatii din Romania, ci v-a dreptul sa
utilizati un proiect/ schita etc., care este proprietatea acesteia, atunci avem de-a face cu
retionerea unui impozit la sursa, chiar daca aveti Certificat de rezidenta fiscala. Din
descrierea dvs. Intelegem ca societatea din israel nu a vandut dreptul de utilizare, ci a
executat un serviciu si in conditiile in care serviciul a fost prestat in Romania si detineti
Certificat de rezidenta fiscala, nu trebuie retinut impozit la sursa. In acest caz nu se aplica
prevederile art. 115 alin. (1) lit. k) ci prevederile Conventiei de evitare a dubeli impuneri
dintre Romania si Israel art 7. Profiturile intreprinderilor
1. Profiturile unei intreprinderi a unui stat contractant vor fi impozabile numai in acest
stat contractant, in afara de cazul in care intreprinderea isi exercita activitatea de afaceri
in celalalt stat contractant, printr-un sediu permanent situat acolo. Daca intreprinderea isi
exercita activitatea de afaceri in acest mod, profiturile intreprinderii pot fi impuse in
celalalt stat contractant, dar numai acea parte care este atribuibila acelui sediu
permanent.
5. Achizitii intracomunitare. Marfuri necorespunzatoare calitativ.

Regimul TVA
Intrebare:
Societatea noastra care este inregistrata in scopuri de TVA in Romania si este inscrisa in
registrul operatorilor intracomunitari, a efectuat achizitii intracomunitare de la firme din
UE pentru care a primit facturi cu coduri valabile de TVA din statele respective. La
receptia marfii s-a constatat ca aceasta nu corespunde calitativ si a fost returnata
furnizorilor insotita de factura proforma emisa de societatea noastra cu o valoare in valuta
egala cu valoarea de achizitie a marfii.
Am avut urmatoarele situatii:
1. Furnizorul ne-a emis nota de credit pentru contravaloarea marfii necorespunzatoare
calitativ.
2. Furnizorul ne-a returnat banii in cont (marfa a fost achitata in avans de catre firma
noastra in acest caz) pentru marfa necorespunzatoare calitativ.
3. Furnizorul ne-a inlocuit marfa necorespunzatoare calitativ cu marfa conforma pe care
ne-a expediat-o pe baza de CMR, fara ca sa ne mai emita o alta factura.
Va rugam sa ne precizati daca am procedat corect intocmind factura proforma pentru
retururile de marfuri necorespunzatoare calitativ catre furnizori si cum trebuiau
evidentiate aceste retururi in decontul de TVA, declaratia 390 si declaratia intrastat, in
cele trei situatii descrise mai sus.
Raspuns:
Potrivit art. 138 lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal baza de impozitare a
TVA se reduce in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori
preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori
partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris
intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma
unui arbitraj.
In acest sens, punctul 20 alin. (1) din Normele metodologice date in aplicarea acestui
articol stabileste ca in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea
livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a
fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior
facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand
baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare
se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica
si pentru livrari intracomunitare.
Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit
prevederilor art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru
operatiunile prevazute la art.138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica
si pentru achizitiile intracomunitare.
Astfel, in cazul refuzurilor privind calitatea produselor furnizorul are obligatia sa emita o
factura cu valorile inscrise cu semnul minus iar cumparatorul are obligatia sa ajusteze
dreptul de deducere exercitat initial.
Pentru bunurile returnate cumparatorul nu va emite o factura. Factura proforma nu
constituie document justificativ al operatiunilor economice. Nu se efectueaza inregistrari
in evidenta contabila si fiscala in baza acesteia.
Potrivit art. 155 alin. (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, Romania va accepta
documentele sau mesajele pe suport hartie ori in forma electronica drept facturi, daca
acestea indeplinesc conditiile prevazute de prezentul articol.
Astfel, documentele de tipul notelor de credit, nefiind reglementate de legislatia contabila
si fiscala din Romania, reprezinta echivalentul unor facturi, daca acestea indeplinesc
conditiile prevazute de art. 155 din Codul fiscal.
Conform Instructiunilor pentru completarea formularului (300) "decont de TVAcuprinse
in Anexa nr. 2 a OANAF 183/2011, la randul 5 al acestui formular se inscriu informatiile
si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care
exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (3) din
Codul fiscal.
La Randul 17 se inscriu aceleasi informatii declarate la randul 5.

Prin urmare, in baza facturii sau a notei de credit care indeplineste conditiile prevazute la
art. 155 din Codul fiscal, emisa de furnizor, cumparatorul raporteaza operatiunea de retur
la Randul 5 si Randul 17 al formularului (300) "decont de TVA".
In formularul 390, ajustarile se declara pentru luna calendaristica in care intervine
exigibilitatea taxei, conform art. 134^4 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv in luna
calendaristica in care regularizarea a fost comunicata clientului.
Pentru situatia in care marfurile au fost achitate in avans, iar marfa necorespunzatoare
calitativ a fost returnata, se raporteaza avansul facturat de furnizor, regularizarea
avansului si marfurile facturate la Randurile 5 si 17 al formularului 300 precum si prin
formularul 390 completat si depus pentru luna in care a intervenit exigibilitatea TVA.
Norma de completare a Declaratiei statistice Intrastat aprobata prin OINS 21/2011
stabileste ca Declaratia statistica Intrastat trebuie intocmita pentru introducerile si/sau
expedierile intracomunitare de bunuri in urmatoarele cazuri:
a) schimburi intracomunitare de bunuri care implica transfer de proprietate si sunt
destinate utilizarii, consumului, investitiei sau revanzarii;
b) miscari de bunuri dintr-un stat membru al Uniunii europene catre Romania sau
miscarile de bunuri din Romania catre alt stat membru al Uniunii europene, fara transfer
de proprietate. Spre exemplu, transferul de stocuri, miscari de bunuri inainte si dupa
procesare etc.;
c) returnarea de bunuri;
d) miscari specifice de bunuri;
e) leasing financiar;
f) leasing operational cu o durata de peste 2 ani.
Asadar, declaratia Intrastat trebuie intocmita pentru introducerile si expedierile
intracomunitare si in cazul returului de marfuri si inlocuiri de bunuri returnate.
6. Regim TVA achiztii intracomunitare mijloc transport

Intrebare:
O societetatea platitoare de TVA in Romania care achizitioneaza un mijloc de transport
second hand din Ungaria, de la un vanzator inregistrat in scop de TVA in Ungaria, cum
inregistreaza achizitia de mijloc fix din punct de vedere TVA, si ce obligatii declarative
are? Daca pana in prezent nu a avut achizitii intracomunitare trebuie sa se inscrie in
Registrul operatorilor intracomunitari pentru aceasta tranzactie?
Raspuns:
Pentru a putea efectua achizitii intracomunitare in primul rand societatea are obligatia sa
se inregistreze in Registrul Operatorilor Intracomunitari conform art 158^2 din Codul
fiscal.
In cazul in care societatea vanzatoare nu a vandut autoturismul aplicand regimul special
pentru bunuri second-hand aplicand TVA pentru marja de profit (factura nu contine

TVA), operatiunea se trateaza ca o operatiune taxabila in Romania, pentru care societatea
are obligatia sa plateasca TVA. In functie de tipul mijlocului de transport si de destinatia
acestuia, societatea din Romania va deduce sau nu TVA aferenta. In cazul in care
mijlocul de transport este mijloc de traport este destinat exclusiv transportului rutier de
persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu
aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, conform art 1451
din Codul fiscal, nu se deduce TVA aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa
aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi
caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia
vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat,
transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele
special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti
de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea
de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea
catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul
unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii
Prin urmare, daca mijlocul de transport indeplineste caracteristicile de mai sus si nu este
destinat utilizarii exclusive pentru activitatile mentionate la literele a-d, atunci TVA nu
este deductibila, veti efectua inregistrarile contabile recomandate prin ghidul emis de
MF in acest sens, care precizeaza:
(1) in cazul achizitiilor intracomunitare de vehicule rutiere motorizate, daca TVA este
integral nedeductibila conform art. 1451 din Codul fiscal rezulta ca aceasta este in
totalitate o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achizitie. Pentru a reflecta in
contabilitate aceasta operatiune se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
a) daca TVA devine exigibila conform art. 135 din Codul fiscal in aceeasi luna in care se
efectueaza si receptia vehiculului:
- inregistrarea TVA ca taxa colectata si taxa deductibila, conform prevederilor art. 157
alin.(2) din Codul fiscal:
4426
=
4427
TVA deductibila
TVA colectata
si concomitent,
- trecerea TVA nerecuperabila in costul de achizitie al vehiculului la data receptiei
acestuia:
213
=
4426
Instalatii tehnice,
TVA deductibila
mijloace de transport,
animale si plantatii

- inregistrarea vehiculului receptionat de la furnizor
213
=
404
Instalatii tehnice,
Furnizori de imobilizari
mijloace de transport,
animale si plantatii
Achizitia se declara ca achizitie intracomunitara in declaratia 390 iar in decontul de TVA
va inscrie operatiunea la rd. 5, 5.1. respectiv 17,17.1, iar la rd.26 se reia efectiv tva ul
deductibil, scazand TVA auto care nu se deduce din suma de la rd.25.
In cazul in care mijlocul de transport nu indeplineste conditiile de la art 1451, respectiv
nu este destinat exclusiv transportului rutier de persoane, sau daca este destinat
activitatilor exceptate, atunci TVA este integral deductbil, se efectueaza taxarea inversa
4426 = 4427, achizitia se declara ca achizitie intracomunitara in declaratia 390 iar in
decontul de TVA se va inscrie operatiunea la rd. 5, 5.1. respectiv 17,17.1
7. TVA. Achizitie software antivirus. Incadrarea operatiunii

Intrebare:
Societatea noastra a achizitionat un software antivirus din Germania. Unde il declar in
declaratia 390 si in decontul de TVA, la bunuri sau la servicii?
Raspuns:
Din punct de vedere al TVA, art. 125^1 alin.(1) punctul 26 din Legea 571/2003 privind
Codul fiscal defineste serviciile furnizate pe cale electronica ca fiind: furnizarea si
conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si
echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora,
furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date,
furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si
difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de
divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Atunci cand furnizorul de
servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna in sine ca
serviciul furnizat este un serviciu electronic.
Potrivit Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal,
furnizarea de programe informatice software standard pe discheta sau pe un alt purtator
de date, insotita de licenta obisnuita care interzice copierea si distribuirea acestora si care
permite doar instalarea lor pe un anumit numar de statii de lucru, care este egal cu
numarul de dischete sau de alte suporturi purtatoare de date furnizate, constituie livrare
de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard
reprezinta orice software produs ca un bun de folosinta generala care contine date
preinregistrate, este comercializat ca atare si, dupa instalare si eventual o perioada scurta
de training, poate fi utilizat in mod independent de catre clienti in formatul standard
pentru aceleasi aplicatii si functii (Titlul VI punctul 6 alin. (19)).

Pct. 7 alin. (11) stabileste ca sunt considerate prestari de servicii urmatoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alta
retea electronica si care este in principal automatizata, necesitand interventie umana
minima, fiind un serviciu furnizat pe cale electronica, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26
din Codul fiscal;
b) furnizarea de licente in cadrul unui contract de licenta privind programele informatice
software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse statii de
lucru, impreuna cu furnizarea de programe software standard pe discheta sau pe un alt
purtator de date, conform art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar si in cazul in care
programul software este furnizat pe discheta sau pe un alt purtator de date. Programul
software personalizat reprezinta orice program software creat sau adaptat nevoilor
specifice ale clientilor, conform cerintelor exprimate de acestia.
Achizitia intracomunitara de bunuri este definita la art. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal ca
fiind obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre
cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre
un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Art. 126 alin. (3) stabileste ca sunt operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni
efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 132^1:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau
produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o
persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4),
care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana
impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul
sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la
livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2)
cu privire la vanzarile la distanta;
(......).
Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile
in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor (art. 132^1 alin.(1)).
Serviciilor furnizate pe cale electronica li se aplica regula generala prevazuta la art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, potrivit careia locul de prestare a serviciilor catre o persoana
impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste
serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate
catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are
sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla
respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau
sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste
aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

Conform pct. 13 alin. (13) din Normele metodologice date in aplicarea acestui articol,
serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care
beneficiaza persoane impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator
persoana impozabila care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind
aplicabile cotele de TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de
TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cand prestatorul
este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila
stabilita in Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in
declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, daca serviciul nu este
scutit de taxa. In situatia in care beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania nu
este inregistrat in scopuri de taxa, trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de
inregistrare pentru achizitii intracomunitare de servicii prevazute la art. 153 sau 153^1
din Codul fiscal.
Astfel, in functie de modul de efectuare a acestei achizitii (prin internet sau pe discheta
ori alt purtator de date), de clauzele contractuale s.a. achizitia efectuata va fi incadrata, n
conformitate cu prevederile legale mai sus redate drept achizitie intracomunitara de
bunuri sau achizitie intracomunitara de servicii si tratata ca atare din punct de vedere al
TVA.
8. Achizitie intracomunitara. Autofactura

Intrebare:
O societate a efectuat o achizitie intracomunitara de materie prima din Germania. Marfa
in cauza a fost livrata initial cu aviz de expeditie la asociatul unic al firmei din Romania,
aflat la o societate din Germania, pentru a fi incarcata ulterior intr-un mijloc de transport
care a transportat-o in Romania. Societatea din Germania a facturat direct la societatea
din Romania marfa in cauza cu TVA pe motivul ca la data livrarii, marfa nu a parasit
Germania. Ulteror societatea din Romania a transmis documnetele de transport prin care
s-a facut dovada ca marfa a ajuns in Romania, dar funizorul refuza sa faca o factura de
stornare si o factura fara TVA pe motivul ca a livrat marfa la o adresa din Germania.
Intrebare:
Cum inregistreaza firma din Romania acest TVA?
Cost cu marfa, deductibil sau cheltuieli cu taxe si impozite nedeductibil?
Raspuns:
Societatea din Romania a achizitionat bunurile pe teritoriul Germaniei.
Daca transportul acestor bunuri ar fi fost efectuat din Romania in Germania ar fi fost
tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru in conformitate cu prevederile art. 128 alin.
(10) si (11) din Codul fiscal. Utilizarea in Romania de catre societate a bunurilor
transportate din Germania unde au fost achizitionate este considerata achizitie
intracomunitara asimilata conform art. 130 (prim) alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, iar in
Germania un transfer sau livrare intracomunitara asimilata conform echivalentului din
legislatia germana al art. 128 alin. (10) din Codul fiscal. In Germania transferul este scutit
de taxa conform echivalentului din legislatia germana al art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul

fiscal. Pentru declararea transferului realizat in Germania societateea trebuie sa se
inregistreze in scopuri de TVA conform legislatie din Germania, avand posibilitatea sa
beneficieze de rambursarea taxei achitate pentru achizitie prin decontul de TVA ce se
intocmeste si se depune in Germania in calitate de persoana inregistrata in scopuri de
TVA in aceasta tara.
Pentru achizitia intracomunitara asimilata realizata in Romania se datoreaza TVA
conform art. 151 din Codul fiscal prin aplicarea mecanismului de taxare inversa. In
Romania trebuie intocmita si depusa declaratia recapitulativa privind achizitii
intracomunitare de bunuri conform art. 156 (patru) din Codul fiscal.
Conform art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se determina baza de impozitare a TVA
pentru achizitie intracomunitara asimilata, fiind pretul de cumparare. Conform art. 155
alin. (4) din Codul fiscal, se emite autofactura pentru achizitie intracomunitara asimilata.
Autofactura trebuie sa cuprinda informatiile prevazute la pct. 71 alin. (2) din Normele
metodologice care se trec in jurnalul pentru cumparari.
9. Achizitii intracomunitare de servicii. TVA

Intrebare:
TIR-ul unei firme de transport din Romania, a fost nevoit sa repare masina in Germania,
caruia i-a transmis codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania. Societatea din
Germania, persoana juridica inristrata in scopuri de TVA, a emis factura (care cuprinde
piese de schimb si manopera) fara TVA. Este aceasta operatie o achizitie
intracomunitara? (mentionez ca nu am CMR pentru piesele de schimb)
Raspuns:
In situatia in care prestatorul din Germania a acceptat codul de inregistrare in scopuri de
TVA din Romania al firmei care are TIR-ul in patrimoniu inseamna ca a considerat
serviciul neimpozabil in Germania, dar impozabil in Romania prin aplicarea regimului de
taxare inversa. In acest caz, pentru factura emisa fara TVA este aplicabila regula generala
de taxare de la art. 133 alin. 2 din Codul fiscal armonizat cu prevederile art. 44 din
Directiva CEE nr. 112/2006 modificata prin Directiva CEE nr. 8/2008. In acest caz,
operatiunea se incadreaza in categoria achizitiilor intracomunitare de servicii care se
raporteaza obligatoriu prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul S si prin
decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 19. Practic, prin aceasta regula se prevede ca
locul de taxare trebuie sa fie "locul in care are loc consumul", fiind respectat astfel
principiul destinatiei serviciului.
Chiar daca pentru reparatie s-au utilizat piese de schimb, in totalitatea sa, operatiunea
reprezinta o prestare de serviciu care se inregistreza in evidenta contabila in debitul
contului 611 "Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile". Valoarea pieselor de schimb nu
reprezinta achizitie intracomunitara de bunuri deoarece se incadreaza in categoria
cheltuielilor accesorii serviciului achizitionat, reintregind valoarea acestora, fapt dovedit
si prin inscrierea valorii respective in devizul reparatiei efectuate.
Inregistrarea cheltuielilor accesorii in baza de impozitare a serviciilor este reglementata

prin articolul 137 alin. (2) litera b) din Codul fiscalBaza de impozitareprin care se
reglementeaza faptul ca baza de impozitare a serviciului prestat cuprinde si cheltuielile
accesorii acestora. La acest articol regasim definitia notiunii de "cheltuielile
accesoriidefinite drept cheltuielile legate de prestarile de servicii facturate beneficiarului
de catre prestatorul de servicii. La punctul 18 alin. (8) din normele de aplicare ale art. 137
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se precizeaza faptul ca toate cheltuielile accesorii
efectuate de persoana care realizeaza o prestare de servicii se includ in baza de impozitare
a taxei pe valoarea adaugata, chiar daca fac obiectul unui contract separat. In acest
context, cheltuielile accesorii efectuate pentru prestarea unui serviciu sunt considerate
drept o componenta a acelui serviciu prestat, fara ca valoarea acestora sa fie considerata o
tranzactie separata. Din acest motiv, pentru cheltuielile accesorii se aplica aceleasi reguli
cu privire la locul prestarii in mod similar prestarii de servicii de care sunt legate.
Operatiunea ar fi reprezentat o achizitie intracomunitara de bunuri numai in situatia in
care valoarea acestora ar fi fost facturata separat.
10. Taxa de membru si contravaloare cursuri achitate catre o

organizatie internationala. Regimul TVA
Intrebare:
Societate din Romania este membra APM (Association Progres du Management) din
Franta care se ocupa de formarea si cresterea competentelor managerilor. In fiecare an se
plateste o factura a carei valoare cuprinde 2 pozitii:
1) taxa anuala de membru
2) cheltuieli "pedagogice pentru perfectionarea managerilor
Cursurile se desfasoara in Franta iar factura nu are TVA.
Este o achizitie intracomunitara de servicii pentru care trebuia sa ne inscriem in ROI sau
este scutita? Trebuie sa retinem si sa platim impozit venituri nerezidenti?
Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 115 lit. k) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
sunt impozabile in Romania veniturile din servicii prestate in Romania, exclusiv
transportul international si prestarile de servicii accesorii acestui transport.
Prin urmare, veniturile obtinute de APM nu sunt impozabile in Romania intrucat
serviciile nu sunt prestate in Romania. In aceasta situatie societatea dvs. nu are obligatia
de a retine si plati la bugetul de stat impozit pe aceste venituri obtinute de nerezidenti.
Potrivit art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul de prestare a serviciilor catre o persoana

Prin exceptie de la aceste prevederi, alin. (7) al acestui articol stabileste ca pentru
serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive,
stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile
si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces,
prestate unei persoane impozabile, locul prestarii este considerat a fi locul in care
evenimentele se desfasoara efectiv.
In acest sens, punctul 15 din Normele metodologice date in aplicarea acestui articol
stabileste urmatoarele:
a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale,
de divertisment sau la alte evenimente similare cuprinde servicii constand in acordarea
dreptului de intrare la un eveniment, in schimbul unui bilet sau al unei taxe. Numai
serviciile care au drept caracteristica esentiala garantarea unui astfel de drept de intrare
sunt privite ca acces la un eveniment;
b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmatoarele servicii, fara a se limita la
acestea:
1. acordarea dreptului de intrare la spectacole, piese de teatru, reprezentatii de circ,
parcuri de distractii, concerte, targuri, expozitii si alte evenimente similare, inclusiv pe
baza de abonamente;
2. acordarea dreptului de intrare la evenimente sportive, precum meciuri sau competitii,
inclusiv pe baza de abonamente;
3. acordarea dreptului de intrare la evenimente educationale sau stiintifice, precum
conferinte sau seminare, altele decat cele prevazute la lit. c) pct. 1;
c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde operatiuni precum:
1. participarea la conferinte si seminare pentru care accesul este acordat/permis numai pe
baza inregistrarii in prealabil a participantilor;
2. utilizarea unor facilitati precum cele oferite de o sala de gimnastica sau alte facilitati
similare, in schimbul unei cotizatii de membru;
In cazul prezentat, in baza informatiilor pe care le-ati furnizat consideram ca serviciile
educationale au locul prestarii in Romania, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
Potrivit pct. 13 alin. (13) din Normele metodologice mentionate, serviciile pentru care se
aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaza persoane
impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un prestator persoana impozabila
care nu este stabilit in Romania, au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de
TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la
art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cand prestatorul este o persoana
impozabila stabilita in alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in
Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care se declara in declaratia

recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de
taxa. In situatia in care beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania nu este
inregistrat in scopuri de taxa, trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare
pentru achizitii intracomunitare de servicii prevazute la art. 153 sau 153^1 din Codul
fiscal.
In situatia in care cursurile organizate constituie cursuri de formare profesionala, acestea
sunt scutite de TVA in Romania conform art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
In acest caz, societatii nu ii revine obligatia de inscriere in Registrul operatorilor
intracomunitari. Societatea nu va declara in declaratia recapitulativa aceasta achizitie de
servicii scutita de TVA.
In situatia in care nu are loc un serviciu de formare profesionala, serviciile achizitionate
sunt impozabile in Romania. Societatea este obligata la plata TVA aferenta conform art.
150 alin. (2) din Codul fiscal.
In acest caz societatea realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii pe care o va
raporta prin formularul 390 VIES "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare".
Societatea trebuie sa solicite inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari, inainte
de efectuarea acestei operatiuni.
In Romania, sunt scutite de TVA, conform art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal,
prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor
colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop
patrimonial care au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica,
filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de
reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca
distorsiuni de concurenta.
Pct. 28 din Normele metodologice date in aplicarea art. 141 din Codul fiscal stabileste:
In sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizatiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform
statutului propriu al organizatiilor fara scop patrimonial;
b) activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul cotizatiilor incasate in baza art.
6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comert si industrie din Romania, cu
modificarile si completarile ulterioare, de catre Camera de Comert si Industrie a
Romaniei si a Municipiului Bucuresti si camerele de comert si industrie teritoriale, sunt
scutite de taxa.
In aceste conditii, cotizatia catre APM este scutita de TVA.
11. Achizitii intracomunitare neplatitor de TVA

Intrebare:

O societate se infiinteaza neplatitoare de TVA; societatea respectiva doreste sa faca
achizitii intracomunitare; ce declaratii se depun pentru acest caz? Se solicita cod de
TVA? banuiesc ca factura de bunuri din statul membru va fi cu TVA din tara respectiva;
Ce se intampla cu TVA care se plateste?
Raspuns:
Sunt posibile mai multe situatii:
a) potrivit art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, achizitiile intracomunitare pana la
valoarea de 10.000 euro sunt scutite de TVA, caz in care nu aveti obligatia obtinerii
niciunui cod de TVA. In acest caz TVA platita in tara respectiva in baza facturii emise se
include in valoarea bunurilor achizitionate.
b) daca valoarea bunurilor achizitionate intracomunitar este mai mare de 10.000 euro,
aveti obligatia sa obtineti un cod de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal. Facem
precizarea expresa ca acest cod de TVA nu va va transforma intr-un platitor de TVA pe
teritoriul Romaniei, prevederea de la alin. (14) al acestui articol stabileste ca utilizarea
codului de TVA se face numai pentru a fi comunicat furnizorului din Comunitate pentru
ca acesta sa efectueze o livrare intracomunitara in Romania.
Daca valoarea bunurilor achizitionate intracomunitar este mai mare de 10000 euro,
anterior achizitiei aveti obligatia sa va inregistrati in Registrul operatorilor
intracomunitari conform art. 158^2 din Codul fiscal.
In acest caz, furnizorul va emite o factura fara TVA, iar achizitia intracomunitara nu mai
este scutita de TVA si aveti obligatia platii efective a TVA la bugetul de stat (prin
aplicarea a 24% la valoarea facturata), si depunerea decontului special de TVA 301,
conform art. 156^3 din Codul fiscal.
Pana pe data de 15 a lunii urmatoare, aveti obligatia depunerii declaratiei recapitulative
390.
12. Achizitie intracomunitara. Lipsa doument transport

Intrebare:
O firma din Romania achizitioneaza un bun din Bulgaria. Ambele firme au coduri valide
de TVA dar nu fac dovada transportului. Deci, nu indeplinesc conditiile in vederea
aplicarii taxarii inverse. Care va fi monografia contabila pentru inregistrarea facturii in
evidentele contabile ale firmei din Romania?
Raspuns:
Pentru incadrarea unei operatiuni la achizitie intracomunitara, ar trebui sa avem in vedere
definirea notiunii de achizitie intracomunitara reglementata de articolul 130^1 alin.(1).
Prin acest articol achizitia intracomunitara de bunuri are in vedere obtinerea dreptului de
a dispune ca si un proprietar de bunurile mobile corporale expediate sau transportate catre

un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor la
destinatia indicata de furnizor sau cumparator.
Cumpararea bunurilor din Bulgaria nu poate fi considerata o achizitie intracomunitara pe
teritoriul Romaniei deoarece nu indeplinete conditia de transport pentru a fi scutita cu
drept de deducere in Bulgaria i impozabila in Romania, neexistand dovada transportului
dintr-un stat membru in Romania.
Deficienta aplicarii regimului de taxare, reglementat prin Directiva CEE nr. 112, se
constata la firma din Bulgaria care livreaza bunurile in regim de scutire cu drept de
deducere a TVA considerand eronat operatiunea drept o livrare intracomunitara de
bunuri, dar care, in lipsa unui document de transport, nu face dovada expedierii sau
transportarii bunurilor de pe teritoriul Bulgariei pe teritoriul Romaniei.
Deci operatiunea nu se incadreaza la operatiuni scutite cu drept de deducere pentru
furnizorul bulgar i nu se supune impozitarii prin taxare inversa in Romania fiind
considerata neimpozabila in Romania. Se evidentiaza in jurnalul de TVA, urmand a fi
preluate la randul 24 din decontul de TVA.
Aceasta operatiune nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa trimestriala cod 390
deoarece nu este o achizitie intracomunitara. De asemenea, nici firma din Bulgaria care
realizeaza o livrare locala (nu intracomunitara), nu trebuie sa raporteze operatiunea drept
o livrare intracomunitara prin declaratia echivalenta lui 390 din Romania.
Inregistrarea in contabilitate se face astfel:
clasa 2 sau clasa 3 (in functie) de natura si destinatia bunului = 401/404 cu valoarea
facturata.
13. Factura prestari servicii. Exigibilitatea TVA

Intrebare:
In perioada 15-18 februarie 2011 a fost efectuat montajul unui utilaj la care a participat si
o persoana din Germania. Ulterior in data de 03.03.2011 mi-au facturat contravaloarea
acestui serviciu. Cand intervine exigibilitatea acestei TVA, cand il voi prinde in 390 si
decontul de TVA? Daca n-ar fi venit factura pana in 15, cum procedam cu autofactura? Il
declaram in martie sau februarie, avand in vedere ca il intocmeam pe data de 15 martie
2011? Cum se procedeaza cand vine factura finala? Stornez autofactura si fac taxare
inversa la data facturii?
Raspuns:
Potrivit art. 155 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, persoana impozabila
care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare
fara drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2), trebuie sa emita o factura
catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care
ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.

De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar
pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat
avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.
Astfel, cum este prevazut la art. 134^1 alin. (1) faptul generator intervine la data livrarii
bunurilor sau la data prestarii serviciilor.
Prin urmare, in situatia prezentata, in conformitate cu echivalentul acestor articole din
legislatia fiscala aplicabila pe teritoriul statului membru din care furnizorul efectueaza
livrarea, acesta are obligatia sa emita factura pentru bunurile livrate cel tarziu pana in
data de 15 martie 2011.
Art. 155^1 alin. (1) din legea mentionata stabileste ca persoana impozabila sau persoana
juridica neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (2) - (4) si (6) si
ale art. 151, trebuie sa autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in a 15-a
zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, in cazul in care
persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.
Asadar, in situatia in care societatea dvs. nu se afla in posesia facturii emisa de furnizor
are obligatia sa autofactureze bunurile achizitionate cel tarziu pana la data de 15 martie
2011.
Potrivit art. 135 in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator
intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in
statul membru in care se face achizitia.
In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a
15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. Prin exceptie
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat
membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea
de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
In conformitate cu dispozitiile art. 156^4 alin. (1) lit. d) orice persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 trebuie sa intocmeasca si
sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare
unei luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza achizitiile
intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna
calendaristica respectiva.
Asadar, daca furnizorul a emis factura in luna martie 2011, exigibilitatea taxei pe valoare
adaugata intervine la data la care factura a fost emisa (03.03.2011). Daca societatea dvs.
nu se afla in posesia facturii emisa de catre furnizor aceasta trebuia sa autofactureze
aceasta operatiune pana la data de 15 martie 2011.
Achizitia intracomunitara de servicii trebuie raportata prin declaratia recapitulativa pana
la data de 15 aprilie 2011 si prin decont TVA pana la data de 25 aprilie 2011.

Cand sunteti in posesia facturii finale, ar trebui ca furnizorul dvs din Germania sa
storneze pozitia facturata si/sau sa evindentieze pe factura sa valaorea integrala a
serviciului sau numai diferenta de facturat
Daca societatea dvs. nu se afla in posesia facturii emisa de catre furnizor va autofactura
aceasta operatiune in luna iunie, pana la data de 15.
Achizitia intracomunitara trebuie raportata prin declaratia recapitulativa pana la data de
15 iulie 2010 si prin decont TVA pana la data de 25 iulie 2010.
Astfel se evita neconcordanta intre livrarea intracomunitara raportata de furnizor in statul
membru de origine (Germania) si datele raportate de catre societatea dvs. prin declaratia
recapitulativa (390).
Daca furnizorul nu isi indeplineste obligatia de emitere a facturii in conditiile aratate,
beneficiarul trebuie sa autofactureze operatiunea pana la data de 15 iunie 2010.
La primirea facturii privind serviciile prestate de la furnizorul din germania, este
recomandabila stornarea autofacturii pentru a inregistra operatiunea de A.I.C. la cursul
valutar din data emiterii facturii de catre furnizor si raportatarea acesteia la randul 5 si 17
din decont, concomitent cu raportarea in minus, a sumelor aferente avansului achitat, la
urmatoarele randuri din decontul de TVA cod 300:
- randul 6 "Regularizari privind achizitiile intracomunitare de bunuri pentru care
cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)";
- randul 18
Raportarea operatiunii de A.I.C. si de regularizare a avansului achitat prin declaratia cod
390 se efectueaza in mod corespunzator inregistrarilor din evidenta contabila si fiscala.
Practic, prin declaratia recapitulativa (390) se raporteaza operatiunea la o baza de
impozitare (in plus sau in minus) determinata de diferenta de curs valutar dintre data
emiterii autofacturii de catre cumparatorul bunurilor din Romania si data emiterii facturii
de catre furnizorul din statul membru.
14. Achizitie intracomunitara. Corectarea cotei de TVA aplicata

Intrebare:
Daca in martie anul 2010 am achizitionat intracomunitar revista "The Economistsi am
facut taxare inversa in mod eronat cu cota de TVA de 19%, avand in vedere ca nu am
depus inca bilantul pe anul 2010, cand este mai bine sa facem corectia din punct de
vedere contabil? Dar fiscal?
Raspuns:
Potrivit art. 140 din Codul fiscal, cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de
bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este
in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Pentru ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii
asupra bazei de impozitare se aplica cota redusa de 9%.
Prevederi cu privire la corectarea erorilor contabile sunt cuprinse la pct. 63 din

Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
europene aprobate prin OMFP 3055/2009.
Potrivit acestora, erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar
curent, fie la exercitiile financiare precedente.
Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile
financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din
greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si
prezentarea acelor situatii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului
de profit si pierdere. Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare
precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente
exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului
reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile
nesemnificative.
In conformitate cu prevederile art. 1562 alin. (3) din Legea 571/2003 privind Codul
fiscal, datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.
In cazul prezentat, societatea va corecta eroarea la data constatarii, respectiv in luna
martie 2011.
Inregistrari contabile:
4426
TVA deductibila
4427 in rosu (cota 19%)

TVA colectata
4426
TVA deductibila
4427 in negru (cota 9%)

TVA colectata
Datele rezultate se vor prelua in Formularul (300) decont de TVAaferent lunii martie
2011 la randurile de regularizari.
15. Inregistrari contabile factura de discount


Intrebare:
O societate primeste de la un furnizor extern o factura de discount (bonus) pentru marfa
cumparata in 2010. In contul acestui discount furnizorul ii va livra clientului sau marfa in
2011 (marfa va fi achitata in limita discountului acordat). Se inregistreaza factura de
discount in 390? Care sunt inregistrarile contabile in acest caz?
Raspuns:
Factura de discount (bonus) primita de la furnizorul dvs. se mai numeste si credit note.
Prin documentul "credit notese considera ca a avut loc ajustarea bazei de impozitare a
TVA pentru marfa achzitionata de la furnizorul extern in anul 20010. Ajustarea bazei de
impozitare este reglementata prin articolul 138 litera c) din Codul fiscal conform caruia
baza de impozitare se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte
reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor
sau dupa prestarea serviciilor.Din acest motiv, reducerea comerciala acordata ulterior de
catre partenerul extern urmeaza un tratament fiscal identic, aplicat operatiunii economice
initiale care a generat-o.
De exemplu, un document "credit notelegat direct de o achizitie intracomunitara de
servicii efectuata de catre o persoana impozabila stabilita pe teritoriul Romaniei se
supune regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA deductibila=
4427 "TVA colectata", dar se inregistreaza cu semnul minus deoarece are loc diminuarea
bazei de impozitare a TVA facturata initial de catre partenerul extern.
Din acest motiv, pentru conversia in lei a bazei de impozitare a TVA aferente reducerii
comerciale acordate de furnizor, cumparatorul utilizeaza acelasi curs valutar aplicat la
momentul taxarii operatiunii initiale privind achizitia intracomunitara de bunuri.
Ajustarea bazei de impozitare se efectueaza cu cota TVA de 19%, in vigoare la data
faptului generator.
Aceasta ajustare a bazei de impozitare se inregistreaza contabil si se evidentiaza fiscal in
luna calendaristica in care intervine exigibilitatea taxei aferenta acestei operatiuni, altfel
spus, in luna in care este emis documentul "credit note". Inregistrarile contabile care se
efectueaza sunt:
- in negru:
401 =
"Furnizori
609
"Reduceri comerciale primite
- in rosu:
4426 =
4427
"TVA deductibila "TVA colectata"
Declararea fiscala si informativa a unei ajustari de valoarea se efectueaza in luna in care

intervine exigibilitatea taxei. Deci, la primirea documentului facturii de reducere,
parcurgeti urmatoarele etape:
1. evidentiati operatiunea cu semnul minus in jurnalele specifice de TVA, corespunzator
inregistrarilor contabile efectuate, astfel:
- in jurnalul pentru vanzari corespunzator rulajului creditor al contului 4427;
- in jurnalul pentru cumparari corespunzator rulajului debitor al contului 4426.
2. raportati cu semnul minus informatiile preluate din evidenta fiscala in:
a) declaratia cod 390 cu simbolul A pentru furnizorul care a acordat reducerea;
b) decontul de TVA cod 300 la urmatoarele randuri:
- randul 8 denumit "Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este
obligat la plata TVA (taxare inversa)cu preluarea sumei la randul 5.1 denumit
"Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA
(taxare inversa)iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din
care a avut loc livrarea intracomunitara. Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul
debitor al contului 401. "Furnizoriiar suma TVA corespunde cu rulajul creditor al
contului 4427;
- randul 17 cu preluarea sumei la randul 17.1. Baza de impozitare a TVA corespunde cu
rulajul creditor al contului 609 "Reduceri comerciale primiteiar suma TVA corespunde
cu rulajul debitor al contului 4426.
16. Servicii intracomunitare traducator

Intrebare:
O persoana fizica autorizata de Ministerul Justitiei din Romania ca traducator, inregistrat
ca PFA neplatitoare de TVA (sub 35.000 eur) a incheiat contract de prestari servicii de
traducere cu catre o persoana juridica din Ungaria, acest partener este platitor de TVA in
Ungaria. Acest beneficiar are sediul in Ungaria si va utiliza acest serviciu pentru sediul
lui din Ungaria.
Intrebarile:
1. Daca prestatorul (traducator) din Romania are sau nu obligatiia ca inainte de prestarea
serviciilor sa se inregistreze in Romania ca platitor de TVA - conform carui articol din
Codul fiscal?
2. Daca in acest caz cabinetul de traducator are sau nu obligatia de a se inregistra in
Registrul operatorilor Intracomunitari din Romania?

3. Factura va trebui s-o emite cu sau fara TVA si cu ce mentiuni referitoare la TVA?
4. Ce obligatii de declarare va avea in privinta TVA?
Raspuns:
1. Traducatorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru prestarea serviciilor
intracomunitare, inainte de prestarea acestora, inregistrarea fiind in baza art 153^1 lit.b
inregistrare speciala doar pentru operatiuni efectuate cu state membre. Asadar, codul de
TVA obtinut astfel in baza art 153^1 lit. b nu confera calitatea de platitor de TVA si
pentru operatiuni realizate cu parteneri din Romania.
Redam mai jos art 153^1 art 1 lit.b).
ART. 153^1
inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare
sau pentru servicii
(1) Are obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si
care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 153 si care nu este deja inregistrata
conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), daca presteaza servicii care au locul in alt stat
membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform
echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 150 alin. (2), inainte de prestarea
serviciului;
2. Traducatorul trebuie sa se inregistreze si in Registrul Operatorilor Intarcomunitari in
baza art 158^2 alin2.
3. Factura o va emite fara TVA cu mentiunea servicii neimpozabile in Romania, sau
taxare inversa la beneficiar sau referire la art. 133 alin. 2 din Codul fiscal.
4. Traducatorul va avea obligatia sa declare operatiunea in Declaratia recapitulativa 390.
17. Achizitie intracomunitara. Transportul de declara in declaratia 390

Intrebare:
Am o factura de achizitie bunuri intracomunitare si ultima pozitie este legata de
transportul acestora. As dori sa aflu daca acest transport intra in calcul in baza declaratiei
390.
Raspuns:
Din punct de vedere fiscal este evident ca atat pentru achizitia bunului in sine cat si
pentru valoarea transportului societatea din Romania, platitoare de TVA, va efectua
operatia de taxare inversa. Desigur nu are foarte mare relevanta daca evidenta taxarii
inverse se efectueaza printr-o singura inregistare s-au prin doua inregistari ce insumate
conduc la aceiasi suma.
Totusi din punctul de vedere al acuratetii inregistrarilor sunt aplicabile prevederile art.
138 ^1 din Codul fiscalBaza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare
(1) Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabileste pe baza
acelorasi elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare in

cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii. In cazul unei achizitii intracomunitare de
bunuri, conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determina in
conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) si ale art. 137 alin. (2).
Astfel, conform art. 137 alin. (2) din Codul fiscal: Baza de impozitare cuprinde
urmatoarele:
a) impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia TVA;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si
asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de
bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii
Prevederea este mai bine explicitata prin pct. 9 al Normelor metodologice de aplicare a
Codului fiscal pentru art. 137 alin. (2) din Codul fiscal: Cheltuielile cu transportul
bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare
sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a livrarii intracomunitare numai daca,
potrivit prevederilor contractuale, acestea cad in sarcina vanzatorului.
In concluzie, daca potrivit prevederilor contractuale cheltuielile cu transportul cad in
sarcina vanzatorului atunci veti declara o singura pozitie cu cod A in declaratia 390,
impreuna cu achzitia de bunuri.
Daca de exemplu potrivit contractului cu furnizorul dvs conditia de livrare este EX
WORKS (franco fabrica) inseamna ca responsabilitatea producatorului fata de livrarea
bunului se termina in momentul iesirii bunului din incinta producatorului. Altfel spus, de
la poarta fabricii tot riscul si toate cheltuielile sunt in sarcina cumparatorului. Prin urmare
chiar daca acesta face si transportul, legat strict de tranzactia de achizitie el efectueaza
pentru dvs un alt serviciu.
Prin urmare se vor evidentia tranzactiile prin doua inregistrari de taxare inversa, doua
pozitii separate in decontul de TVA, respectiv doua tipuri de activitati raportate prin
declaratia 390, achizitie de bunuri (cod A) si achizitie de prestari servicii (cod S), iar in
evidenta contabila, prin intocmirea notei de receptie, valoarea transportului se va include
in costul de achizitie.
18. Perioada raportare TVA

Intrebare:
As dori sa stiu termenul de raportare TVA pentru o societate care a efectuat achizitii
intracomunitare in anul 2010, iar la finele anului 2010 are o cifra de afaceri de 255.000
lei. Din trimestrial devine lunar?
Raspuns:

Intr-adevar, daca o firma realizeaza intr-un an calendaristic o achizitie intracomunitara de
bunuri, este obligata sa schimbe perioada fiscala din trimestru calendaristic in luna
calendaristica, indiferent de cifra de afaceri realizata.
Schimbarea perioadei fiscale este conditionata de data exigibilitatii taxei.
Exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri este reglementata prin articolul
135 alineatul 2 si 3 din Codul fiscal. Prin alineatul 2 se face precizarea ca exigibilitatea
taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator. Faptul generator reprezinta data livrarii bunurilor de catre furnizorul
intracomunitar. Prin alineatul 3 se precizeaza faptul ca exigibilitatea taxei intervine la
data emiterii facturii de catre furnizor. Deci, data exigibilitatii TVA se considera a fi data
emiterii facturii de catre furnizorul intracomunitar, de exemplu, luna octombrie 2010.
Astfel, firma dvs. a avut obligatia sa depuna la organul fiscal teritorial, pana pe data de 5
mai 2010, declaratia cod 092 denumita "Declaratie de mentiuni privind schimbarea
perioadei fiscale pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care
utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie
intracomunitara taxabila in Romania (092)", cod MFP: 14.13.01.11/a.i..
Modul de completare si depunere a declaratiei cod 092 este reglementat prin OMFP
1165/2009 privind aprobarea Procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru
persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care utilizeaza trimestrul
calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in
Romania.
Declaratia de mentiuni cod 092 se depune la organul fiscal competent in termen de cel
mult 5 zile lucratoare de la sfarsitul lunii in care intervine exigibilitatea achizitiei
intracomunitare care genereaza aceasta obligatie. Din declaratia depusa trebuie sa rezulte
data exigibilitatii TVA a achizitiei intracomunitare efectuate.
Din circulara M.F.P. nr. 341061 din 15 mai 2009 rezulta faptul exigibilitatea
TVA pentru achizitiile intracomunitare de bunuri se stabileste in functie de prevederile
art. 135 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, intr-unul din urmatoarele momente:
- la data emiterii facturii de catre furnizor;
- in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator daca
furnizorul nu a emis factura pentru livrarea efectuata;
Prin circulara respectiva, se face precizarea ca in situatia in care persoana impozabila nu
dispune de informatiile relevante necesare stabilirii corecte a exigibilitatii TVA pana la
data la care ar fi intervenit obligativitatea depunerii declaratiei de mentiuni, obligatia
depunerii acestei declaratii de mentiuni cod 092 intervine incepand cu luna in care se
constata ca a intervenit exigibilitatea achizitiei intracomunitare.
Declaratia se depune fie la registratura organului fiscal, fie la posta, prin scrisoare
recomandata.

In baza datei exigibilitatii TVA declarate prin formularul 092, organul fiscal competent
schimba vectorul fiscal din trimestru calendaristic in luna calendaristica incepand cu unul
din urmatoarele termene:
- cu data de 1 a primei luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in aceasta
prima luna a trimestrului respectiv, situatie aplicabila firmei dvs. daca ati primit factura
furnizorului in luna octombrie 2010;
- cu data de 1 a celei de a treia luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in a
doua luna a respectivului trimestru, situatie aplicabila firmei dvs. daca nu a primit factura
furnizorului in luna octombrie 2010, dar a emis autofactura pana la data de 15 noiembrie
2010;
In concluzie, daca achizitia intracomunitara s-a efectuat in luna octombrie 2010,
societatea incepe sa depuna decont lunar incepand cu luna decembrie 2010.
Astfel, pentru trimestrul IV 2010, firma dvs. ar fi fost obligata sa depuna la organul fiscal
teritorial doua deconturi distincte, ambele aferente trimestrului IV:
- un decont pentru primele doua luni ale trimestrului IV 2010;
- un decont pentru cea de a treia luna a trimestrului decembrie 2010.
Operatiunea de achizitie intracomunitara de bunuri ar fi trebuit raportata si prin declaratia
recapitulativa aferenta lunii octombrie cu termen de depunere data de 15 noiembrie
2010.
In concluzie, indiferent de faptul ca realizeaza o cifra de afaceri mai mica de 100.000
euro, o persoana impozabila este obligata sa schimbe perioada fiscala din trimestru
calendaristic in luna calendaristica numai daca realizeaza o achizitie intracomunitara de
bunuri. Aceasta obligatie nu intervine in situatia in care firma pe care o reprezentati
realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii.
In acest sens aduc drept argument prevederile articolului 156^1 din Codul fiscal denumit
"Perioada fiscalaasa cum a fost modificat prin legea nr. 76 din 6 mai 2010 privind
aprobarea OUG 109/2009 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind
Codul fiscal, publicata in MOf 307 din 11 mai 2010. Prin alineatul (6^1) si alineatul
(6^2) din cadrul articolului 156^1 se face reglementeaza in mod expres perioada fiscala
pentru persoanele impozabile care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri, fapt
care rezulta din textul de lege mentionat:
- alineatul (6^1): "Prin exceptie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana
impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o
achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna
calendaristica incepand cu ..:";
alineatul (6^2): "Persoana impozabila care potrivit alin. (6^1) este obligata sa isi schimbe
perioada fiscala trebuie sa depuna o declaratie de mentiuni la organul fiscal competent, in
termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea
achizitiei . Daca in cursul anului urmator nu efectueaza nicio achizitie intracomunitara
de bunuri, persoana respectiva va reveni conform alin. (1) la trimestrul
19. Prestari servicii intracomunitare. TVA

Intrebare:
O societate comerciala din Romania, neplatitoare de TVA, are un contract cu un partener
din Irlanda pentru configurarea serverelor acestuia. Pentru prestarea acestui serviciu, un
angajat al firmei merge in Irlanda. Cum se va emite factura lunara cu sau fara TVA?
Raspuns:
Factura se emite fara TVA din doua motive:
- firma din Romania se afla in regimul special de scutire reglementat prin art. 152 (nu a
depasit cifra de afaceri de 35.000 euro si nici nu s-a inregistrat prin optiune)
- prin natura sa, serviciul neimpozabil in Romania, fiind impozabil la beneficiar prin
aplicarea regulii generale de taxare de la art. 133 alin. 2 din Codul fiscal conform careia
locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul.
Aceasta prestare de servicii se incadreaza in categoria prestarilor intracomunitare de
servicii. Prestarile intracomunitare de servicii sunt definite drept acele operatiuni pentru
care se aplica regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. (2), efectuate de
persoane impozabile stabilite in Romania in beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate. In aceasta categorie se incadreaza
doar serviciile pentru care beneficiarul aplica in statul sau de consum al serviciului
regimul de taxare inversa.
In acest caz, prestatorul din Romania este obligat sa se inregistreze din punct de vedere
fiscal la organul fiscal de administrare a impozitelor, taxelor si contributiilor doar pentru
declararea acestor servicii intracomunitare prestate. inregistrarea se efectueaza in baza
formularului cod 091 "Declaratie de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de
mentiuni pentru alte persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii
", cod MFP 14.13.01.10.11/a. Acest formular este reglementat prin OMFP 7/2010 pentru
aprobarea modelului si continutului unor formulare de inregistrare in scopuri de taxa pe
valoarea adaugata publicat in MOf 32 din 15 ianuarie 2010. Pentru inregistrare,
prestatorul completeaza in declaratia cod 091 datele sale de identificare si ale
imputernicitului sau, bifand la sectiunea D "Date privind vectorul fiscalla punctul 1
"Inregistrare in scopuri de TVApunctul 2 "Inregistrare pentru prestari de servicii care au
locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la
plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 150 alin. (2) din
Codul fiscal.
Codul de inregistrare obtinut in urma inregistrarii fiscale trebuie comunicat beneficiarului
din statul membru care aplica in statul sau regimul de taxare inversa pentru impozitarea
serviciului primit. Astfel, in baza codurilor de inregistrare in scopuri de TVA, ambele
parti participante la tranzactie sunt obligate sa raporteze operatiunea prin declaratia
recapitulativa asa cum se impune prin Directiva nr. 8/2008 a CEE.

Atat neinregistrarea in termen in scopuri de TVA, neinscrierea in registrul operatorilor
intracomunitari cat si nedeclararea operatiunii prin formularul cod 390 reprezinta
contraventii care conduc implicit la aplicarea de sanctiuni din partea organului fiscal de
administrare in baza prevederilor OG 93/2003 privind Codul de procedura fiscala,
republicata, articolul 219 alineatul 1 si 2.
Pentru serviciul intracomunitar prestat, firma din Romania inregistrata in scopuri de TVA
doar pentru realizarea unor astfel de operatiuni, are urmatoarele obligatii:
1. sa emita factura in valuta negociata, la data prestarii serviciului, completata cu toate
informatiile impuse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, inclusiv codul de inregistrare
in scopuri de TVA obtinut ca urmare a depunerii declaratiei cod 091 si codul de
inregistrare in scopuri de TVA primit de la beneficiar, in masura in care, in urma
verificarii, a stabilit ca acesta este valid. Pe factura inscrie mentiunea "neimpozabil in
Romania cf. art. 133 alin. 2 din Codul fiscal.
Serviciul este impozabil in Irlanda, la beneficiar care trebuie sa aplice regimul de taxare
inversa.
2. sa evidentieze factura in jurnalul pentru vanzari, intocmit pentru luna in care serviciul
este acceptat la plata. Acest document de evidenta fiscala trebuie intocmit de catre
prestatorul din Romania chiar daca nu este inregistrat in regim normal in scopuri de
TVA. Valoarea acestui serviciu neimpozabil este un element de calcul pentru stabilirea
cifrei de afaceri anuale de 35.000 euro in vederea verificarii incadrarii in plafonul de
scutire.
Valoarea serviciului prestat se inscrie in lei, la cursul valutar in vigoare la data emiterii
facturii.
3. sa nu raporteze serviciul prestat prin decontul de TVA cod 300 sau decontul special
cod 301;
4. sa raporteze fiscal operatiunea prin formularul cod (390 VIES) denumit "Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"
Raportarea serviciului prestat se efectueaza cu simbolul P care reprezinta "prestare
intracomunitara de serviciiprevazuta la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal efectuata in
beneficiul unei persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilita in Comunitate.
Aceasta declaratie trebuia completata si depusa la organul fiscal pana pe data de 15 a
lunii urmatoare prestarii serviciului.
De asemenea, deoarece in discutie este un serviciu intracomunitar, concomitent cu
inregistrarea in scopuri de TVA prin declaratia cod 091, firma din Romania trebuia sa se
inscrie si in Registrul operatorilor intracomunitari inainte de prestarea serviciilor
respective.
20. Factura servicii intracomunitare

Intrebare:

O societate comerciala A din Romania, platitoare de TVA, presteaza servicii pentru o
firma B din Bulgaria care comunica un cod valid de TVA. Serviciul prestat consta in
obtinerea (de catre firma romaneasca A) unor autorizatii speciale de transport pe teritoriul
Romaniei pentru firma din Bulgaria. Firma B din Bulgaria este un transportator care
transporta utilaje importate de o alta firma romaneasca C. Firma C emite o comanda catre
firma A prin care solicita obtinerea autorizatiilor pentru firma B, iar A intocmeste factura
catre beneficiarul autorizatiilor B. Mentionez ca firma B are sediul activitatii economice
in Bulgaria si nu are sedii secundare sau puncte de lucru pe teritoriul romanesc.
Intrebari:
1.Cum se intocmeste factura de prestari servicii intracomunitare si care este persoana
obligata la plata TVA?
2.Ce obligatii fiscale si declarative are firma A, prestatoarea serviciilor?
Raspuns:
Serviciul prestat se incadreaza la art. 133 alin. 2 din Codul fiscal, conform caruia locul
prestarii serviciilor este acolo unde beneficiarul persoana impozabila are stabilit sediul
activitatii economice.
Redam mai jos prevederile art. 133 alin. 2 din Codul fiscal:
In aceste conditii, locul prestarii este in Bulgaria la firma B, serviciul fiind neimpozabil in
Romania, iar factura se va emite fara TVA - cu mentiunea serviciu neimpozabil in
Romaniasau taxare inversa la beneficiar, sau o referire la art. 133 alin. 2 din Codul
fiscal sau din Directiva 112.
Din punct de vedere al obligatiilor declarative, societatea A va declara opeartiunea in
decontul de TVA la rd. 3, 3.1. Totodata aveti obligatia sa declarati operatiunea in
declaratia 390 operatiune cu cod P prestare servicii intracomunitare.
21. Facturare transport marfa de la societatea mama. TVA

Intrebare:
Pentru marfurile achizitionate de la societatea mama se percepe un cost de transport
prestabilit 0,17 euro/kg inclus in pret. La sfarsitul lunii, in functie de costul de transport
efectiv conform facturilor de transport, se refactureaza diferenta catre societatea mama
(fie in plus fie in minus). Factura se va emite fara TVA? Ce articol de lege ar trebui

mentionat pe factura si la ce rubrica ar trebui mentionata in declaratia 390 (la prestari
servicii intracomunitare?) Ce documente ar trebui anexate?
Raspuns:
Potrivit art. 133 alin (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
"Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este
locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale
economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat
in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".
Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta ca operatiunea descrisa de
dumneavoastra se incadreaza in categoria prestarilor de servicii intracomunitare, al carei
loc de prestare este la beneficiar, fiind impozabila in statul UE al firmei mama. Drept
urmare, factura se va emite fara TVA si se va indica art. 133 alin (2) din Legea 571/2003
ca loc de prestare a serviciilor.
In Declaratia 390, operatiunea se va inscrie la rubricaprestari intracomunitare de
servicii(P), conform OANAF 76/2010 pentru aprobarea modelului si continutului
formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile
intracomunitare":
"prestari intracomunitare de servicii - se inscrie suma totala a prestarilor de servicii
pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, altele decat cele
scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile, pe fiecare client in
parte, stabilit in Comunitate, pentru care exigibilitatea taxei ia nastere in luna
calendaristica respectiva. Nu vor fi declarate prestarile de servicii prevazute la art. 133
alin. (2) din Codul fiscal daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila care nu
este stabilita pe teritoriul Comunitatii".

Intrebare:
Societatea X, persoana juridica romana, efectueaza pe teritoriul Italiei activitati de
coordonare camping. Aceasta nu are deschis punct de lucru in Italia, ea efectueaza aceste
servicii, pe baza de contract, prin administratorul care nu este angajat al societatii
prestatoare. Beneficiarul este o persoana juridica Italiana. Cum se factureaza aceste
servicii din punct de vedere al TVA- daca beneficiarul este nu este inregistrat in scopuri
de TVA pe teritoriul Italiei. Rog baza legala. Societatea X ar fi legal sa aiba punct de
lucru deschis in Italia?
Raspuns:

Art. 133 alin. 1-3 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal reglementeaza locul prestarii
serviciilor din punct de vedere al TVA, astfel:
(1) In vederea aplicarii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
a) o persoana impozabila care desfasoara si activitati sau operatiuni care nu sunt
considerate impozabile in conformitate cu art. 126 alin. (1) - (4) este considerata persoana
impozabila pentru toate serviciile care i-au fost prestate;
b) o persoana juridica neimpozabila care este inregistrata in scopuri de TVA este
considerata persoana impozabila.
(3) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde
prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de
la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a
stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla
respectivul sediu fix. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a
serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".
Conform pct. 13 (9) din Normele metodologice de aplicare a art. 133 din Codul fiscal,
aprobate prin HG 44/2004:
"In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art.133 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o
persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul
activitatii economice sau un sediu fix aflat inalt stat membru decat Romania, prestatorul
trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in
Comunitate.
Se considera ca aceasta conditie este indeplinita atunci cand beneficiarul comunica
prestatorului o adresa a sediului activitatii economice sau, dupa caz, a unui sediu fix din
Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat
membru, inclusiv in cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt inregistrate in
scopuri de TVA.
Se considera ca prestatorul a actionat de buna-credinta in ceea ce priveste stabilirea
faptului ca beneficiarul sau este o persoana impozabila atunci cand a obtinut confirmarea
validitatii codului de TVA atribuit beneficiarului sau de autoritatile fiscale din alt stat
membru prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar.
Daca beneficiarul care este stabilit in alt stat membru decat Romania nu comunica un cod
valabil de TVA si/sau prestatorul nu obtine confirmarea validitatii codului de TVA al
clientului sau, se va considera ca prestarea de servicii este realizata catre o persoana
neimpozabila, aplicandu-se celelalte reguli prevazute de art. 133 din Codul fiscal, in
functie de natura serviciului.

Totusi, in situatia in care ulterior emiterii facturii de catre prestator beneficiarul comunica
un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, prestatorul va
aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv va considera ca operatiunea
nu este impozabila in Romania, fiind impozabila la locul unde este stabilit beneficiarul,
daca beneficiarul poate face dovada ca avea calitatea de persoana impozabila in
momentul in care taxa a devenit exigibila.
Dovada consta intr-o confirmare oficiala a autoritatii fiscale din statul membru in care
beneficiarul este stabilit. In cazul reconsiderarii locului prestarii serviciului, prestatorul
aplica prevederile art. 159 din Codul fiscal.
Prevederile prezentului alineat se completeaza cu prevederile alin. (4)".
Avand in vedere prevederile legale de mai sus, rezulta urmatoarele:
1. Daca beneficiarul serviciilor este o persoana juridica impozabila si acesta comunica
prestatorului o adresa a sediului activitatii economice sau, dupa caz, a unui sediu fix din
Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din Italia,
locul prestarii serviciilor este in Italia (locul unde respectiva persoana care primeste
serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice);rezulta ca operatiunea nu este
impozabila in Romania (nu se respecta conditia prevazuta de art. 126 alin. 1 lit, b din
Codul fiscal), drept urmare factura se va intocmi fara TVA conform art. 133 alin. 2 din
Codul fiscal.
2. Daca beneficiarul serviciilor este o persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA,
rezulta ca nu se mai respecta conditia prevazuta de pct 13 (9) din Normele metodologice
de aplicare a art. 133 din Codul fiscal; drept urmare se va considera ca prestarea de
servicii este realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se regula prevazuta de art.
133 alin (3) din Codul fiscal, avand in vedere ca natura serviciilor prestate nu se
incadreaza in nici una din exceptiile de la regula generala prevazute de art. 133 alin 5 si 6
din Codul fiscal; locul prestarii serviciilor este in Romania (locul unde prestatorul isi are
stabilit sediul activitatii economice), operatiunea fiind impozabila in Romania, drept
urmare factura se va intocmi cu TVA.
Referitor la obligativitatea deschiderii punctului de lucru (sediului permanent) in Italia,
aceasta este reglementata de legislatia statului Italian.
Legislatia romana defineste la art 8 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, sediul
permanent astfel:
(1) In intelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfasoara
integral sau partial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica,
magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de
extractie a resurselor naturale, precum si locul in care continua sa se desfasoare o
activitate cu activele si pasivele unei persoane juridice romane care intra intr-un proces
de reorganizare prevazut la art. 271;
(3) Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie,
ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul,
proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni".

Intrebare:
Un cabinet individual de avocatura, platitor de TVA, factureaza servicii de avocatura,
consultanta, unei firme din Polonia, platitoare de TVA. O inregistrez in declaratia 390,
fiind o prestare de servicii intracomunitara? Cum inregistrez prestarea in decontul de
TVA? Pe ce rand?
Raspuns:
In conditiile in care beneficiarul prestarii de servicii, va comunica un cod valid de TVA
emis de catre autoritatile fiscale dintr-un stat membru, dar nu din Romania, operatiunea
este neimpozabila in Romania, chiar daca serviciile de avocatura sunt prestate pe
teritoriul Romaniei.
Factura se emite fara TVA, in baza art. 133 alin (2) din Codul fiscal, care prevede ca
locul serviciilor este dat de locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sale
economice.
Astfel, operatiunea este neimpozabila in Romania, se inscrie in decontul de TVA la rd.
3.3.1, iar in declaratia 390 se inscrie prestarea la operatiunea cu cod P. Pe factura se
mentioneaza serviciu neimpozabil in Romania sau taxare inversa la beneficiar sau o
referire la art. 133 (2) din Codul fiscal, sau la articolul din Directiva 112 privitoare la
TVA.
24. Intocmire factura penalitati

Intrebare:
Un client ne-a facturat conform contractului penalitati pentru produse nelivrate. Deoarece
vina este a societatii mama din Germania, dorim sa le refacturam aceste penalitati. Ce
articol din Codul fiscal va trebui mentionat pe factura? Se vor considera prestari servicii
intracomunitare? Factura se va emite fara TVA?
Raspuns:
Potrivit prevederilor art.137 alin. (3) lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:
b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si
irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau
partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele
negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.
Avand in vedere aceste prevederi legale, rezulta faptul ca penalitatile percepute pentru
produsele nelivrate (neindeplinirea obligatiilor contractuale) nu se cuprind in baza de

impozitare a taxei pe valoarea adaugata; drept urmare facturile de penalitati se emit fara
TVA.
Operatiunea prin care se percep astfel de penalitati este legata de o livrare de bunuri si nu
reprezinta o prestare de servicii in sensul art. 129 din Codul fiscal.
Concluzie:
Factura se va emite fara TVA, facandu-se referire la art. 137 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal si nu se declara in Declaratia 390, nefiind considerata o prestare de servicii
intracomunitare, ci o operatiune legata de o livrare de bunuri.

Intrebare:
O societate achizitioneaza telefoane din UE, pe care le comercializeaza pe piata interna si
in numele furnizorului le asigura garantie. Lunar se refactureaza costul reparatiei in
garantie si al materialelor aferente, precum si un serviciu de call center. In acest caz cum
se va factura, cu sau fara TVA? Care sunt obligatiile de raportare in declaratiile 300 si
390? Dar daca trimitem inapoi furnizorului anumite telefoane cu factura emisa de
societatea noastra?
Raspuns:
Din situatia prezentata de dvs. rezulta faptul ca firma dvs. realizeaza doua tipuri de
operatiuni distincte (achizitie intracomunitara de bunuri si prestare intracomunitara de
servicii) pentru care trebuie sa aplice tratamente fiscale distincte. Pentru achizitia
intracomunitara de bunuri, se aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila
4426 = 4427 cu raportarea operatiunii atat prin declaratia recapitulativa cod 390 cu
simbolul A cat si prin decontul de TVA cod 300 la randul 5 si 17.
In situatia in care beneficiarul serviciilor nu are un sediu fix pe teritoriul Romaniei,
ambele tipuri de prestari de servicii, respectiv remedierea in perioada de garantiei si "call
servicereprezinta operatiuni neimpozabile in Romania pentru care este aplicabila regula
generala de taxare de la art. 133 alin. 2 din Codul fiscal ale carei prevederi sunt
armonizate cu prevederile art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006 modificata prin
Directiva CEE nr. 8/2008. In baza prevederilor cuprinse in Directiva 8 a CEE din 12
februarie 2008, regula generala de taxare stabileste ca locul de taxare trebuie sa fie "locul
in care are loc consumul". Faptul ca serviciile sunt prestate efectiv pe teritoriul Romaniei
nu are nicio relevanta asupra stabilirii locului prestarii serviciului. Deci, pentru aceste
servicii se aplica regula de taxare B2B "business to businessprin care se recunoaste
faptul ca ambele parti participante la tranzactie, respectiv prestatorul si beneficiarul au
calitatea de persoane impozabile.
Pentru a aplica aceasta regula generala de taxare, in calitate de prestator care are calitatea
de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA din Romania, firma pe care o
reprezentati este obligata sa faca dovada ca:

- beneficiarul este persoana impozabila obligata la plata taxei;
- serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau catre un sediu fix al
beneficiarului, aflat in afara teritoriului Romaniei;
- serviciul este utilizat in scopul desfasurarii activitatii economice a persoanei impozabile
beneficiare.
Dovada faptului ca serviciul este prestat catre o persoana impozabila stabilita in afara
teritoriului Romaniei pentru activitatea sa economica care se desfasoara in afara
teritoriului Romaniei rezulta din informatiile preluate din contractul economic incheiat
intre firma din Romania in calitate de prestator si firma din UE in calitate de beneficiar:
- adresa sediului activitatii economice a persoanei impozabile care primeste serviciile;
- codul de inregistrare in scopuri de TVA emis de catre autoritatile fiscale din alt stat
membru.
- entitatea care plateste contravaloarea serviciilor;
- entitatea care suporta costul acestora;
- natura serviciilor, aspect care permite identificarea sediului pentru care este prestat
serviciul.
Deci, in situatia prezentata, desi remedierea bunurilor si informatiile furnizate prin
serviciul "call centerse realizeaza efectiv pe teritoriul Romaniei, locul prestarii
serviciului se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor respective.
Astfel, pentru cele doua tipuri de servicii prestate, firma din Romania are urmatoarele
obligatii contabile si fiscale:
- sa emita factura in valuta negociata, cu toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (5)
din Codul fiscal;
- sa nu colecteze TVA;
- sa inscrie pe factura mentiunea "neimpozabil in Romania cf. art. 133 alin. 2in baza
obligatiei de la articolul 155, alineatul 5, litera k);
- sa inregistreze factura in evidenta contabila la un echivalent in lei determinat prin
aplicarea cursului valutar in vigoare la data emiterii;
- sa evidentieze factura emisa in jurnalul pentru vanzari;
- sa raporteze operatiunea prin decontul de TVA la randul 3, cu reportarea sumei la
randul 3.1 denumit "Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in
statul membru in care taxa este datoratadaca firma de transport international nu este
inregistrata TVA pe teritoriul unui stat membru;
- sa raporteze serviciul prin declaratia informativa cod 390 VIES "Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitarecu simbolul P.
Chiar daca serviciile prestate se incadreaza la operatiuni neimpozabile in Romania,
pentru acest gen de operatiuni firma dvs. are dreptul de deducere a TVA aferenta
bunurilor si serviciilor achizitionate pentru realizarea acestei activitati economice. Acest
fapt rezulta din prevederile art. 145, alin. (2), lit. (b) "Orice persoana impozabila are
dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul
urmatoarelor operatiuni:

b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se
considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste
operatiuni ar fi fost realizate in Romania;"
Daca un anumit numar de telefoane se expediaza furnizorului in baza facturii emise,
operatiunea reprezinta pentru firma din Romania o livrare intracomunitara de bunuri
definita prin art. 128 alin. (9)"Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in
intelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat
membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta
persoana in contul acestora."
Operatiunea de L.I.C. este scutita cu drept de deducere TVA in baza prevederilor art. 145
alin. 2 lit. a) din Codul fiscal daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele doua conditii:
- cumparatorul comunica vanzatorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA eliberat
de autoritatea fiscala dintr-un stat membru, astfel incat responsabilitatea achitarii TVA
aferente livrarii efectuate de firma din Romania sa revina firmei inregistrate in scopuri de
TVA in statul membru;
- furnizorul din Romania face dovada faptului ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei
si au fost transportate intr-un stat membru.
Pe langa cele doua conditii enumerate, furnizorul din Romania trebuie sa motiveze
aplicarea regimului de scutire cu drept de deducere a TVA si in baza unor documente
justificative. Prin articolul 10 din OMFP 2222/2006 privind aprobarea Instructiunilor de
aplicare a scutirii de TVA pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art.
143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, cu ultima modificare efectuata prin OMFP 3419/2009 publicat in
MOf 915 din 28 decembrie 2009, sunt enumerate urmatoarele documente impuse pentru
justificarea incadrarii corecte la operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA:
- factura completata cu informatiile reglementate prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
- documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
- orice alt document care atesta ca bunurile sunt expediate sau transportate din Romania
intr-un stat membru: comanda de cumparare, documentul de asigurare.
Daca returul de bunuri ar fi avut loc prin ajustarea bazei de impozitare de catre furnizorul
stabilit in C.E. ar fi fost aplicabile prevederile OMFP 3417/2009 pentru aprobarea
Instructiunilor de aplicare a masurilor de simplificare in domeniul TVA privind
operatiunile pluripartite din Comunitate, legate de lucrari asupra bunurilor mobile
corporale, si a Instructiunilor de aplicare a masurilor de simplificare in domeniul TVA
privind retururile de bunuri in spatiul comunitar si tratamentul fiscal al reparatiilor
efectuate in perioada de garantie si postgarantie publicat in MOf 914 din 28 decembrie
2009. Asa cum rezulta din prevederile art. 4 alin. (1), aplicarea masurilor de simplificare
este optionala in cazul retururilor de bunuri in spatiul comunitar. Masurile de simplificare
in domeniul TVA privind retururile de bunuri in spatiul comunitar sunt reglementate la
capitolul 1 in care se regasesc diverse exemple care pot fi adaptate si situatiei dvs. De
exemplu, la articolul 21 cazul 7 este prezentata situatia in care returul bunurilor are loc in
aceiasi luna in care are loc achizitia intracomunitara de bunuri.
Prin acest ordin se precizeaza faptul ca returul bunurilor livrate de catre firma A stabilita
intr-un stat membru catre firma B stabilita pe teritoriul Romaniei are ca efect reducerea,
respectiv ajustarea bazei de impozitare a TVA asa cum este reglementata prin art. 138 lit.
b) din Codul fiscal sau a echivalentului acestuia in legislatia altui stat membru. Art. 138
lit. b) prevede faptul ca baza de impozitare se reduce "in cazul refuzurilor totale sau
partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor
prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau
prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari
judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;".
In alta ordine de idei, datorita faptulului ca realizeaza operatiuni intracomunitare, firma
din Romania trebuie sa se inscrie in "Registrul operatorilor intracomunitariin baza
formularului cod 095 denumit "Cerere de inregistrare in/radiere din Registrul operatorilor
intracomunitarireglementat prin OANAF 2101/2010.

Intrebare:
O microintreprindere din Romania presteaza pentru o firma din ELVETIA servicii
informatice-program informatic in baza unui contract. Cum trateaza firma din Romania
factura emisa pentru beneficiarul din ELVETIA, ce obligatii fiscale (TVA, declaratii)
are? Daca puteti oferi mai multe detalii in legatura cu aceasta speta.
Raspuns:
Potrivit art. 126 din Codul fiscal, o operatie economica este supusa TVA daca sunt
indeplinite cumulativ 4 conditii, pe care le enumeram:
a) operatia economica este cu plata, in sfera TVA;
b) operatia economica este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabile din
punctul de vedere al TVA;
c) operatia economica este efectuata de o persoana inregistrata in scopuri de TVA in
Romania;
d) operatia economica este efectuata in Romania.
Norma metodologica pentru art. 126 din Codul fiscal, stabileste ca daca o singura
conditie nu este indeplinita, activitatea economica nu este impozabila in Romania.
Daca primele 3 conditii sunt relativ usor de urmarit si demonstrat, prin efectul legii locul
prestarii de servcii a fost reglementat de art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, la sediul
beneficiarului persoana impozabila. Altfel spus locul prestarii de servicii nu este in
Romania ci in Elvetia.
Prin urmare factura se emite in regim de scutire de TVA.
Potrivit norme metodologice pentru art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, regasite la pct. 13
alin. (8) din HG 44/2004, la analiza unui serviciu in favoarea unui beneficiar din afara

comunitatii se va tine cont de aceleasi reglementari ca si pentru un beneficiar din
comunitate cu exceptia obligatiilor declarative si de inregistrare.
Astfel, dvs. aveti obligatia inregistrarii facturii numai in decontul de TVA (rand 3).
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, acest venit este impozabil si se va lua in
calcul de determinarea impozitului.

Intrebare:
In luna mai 2011 am prestat servicii pentru o societate afiliata, inregistrata atat in
Romania cat si in Germania in scopuri de TVA.
Serviciile constau in refacturari de slefuire piese. Serviciile de slefuire piese sunt
executate in Romania, de o societate din Romania, inregistata in scopuri de TVA in
Romania pentru care noi deducem TVA.
Acestea sunt suportate de societatea afiliata din Germania, drept pentru care se
intocmeste o factura externa.
In acest caz cum se va factura? Cu TVA sau fara TVA?
Care sunt obligatii de raportare in declaratia 390 si Declaratia 300?
Raspuns:
Potrivit art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul de prestare a serviciilor catre o persoana
Potrivit pct. 13 alin. 4) din Normele de aplicare a Codului fiscal, in situatia in care un
prestator stabilit in Romania furnizeaza servicii care intra sub incidenta art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal catre:
a) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este
stabilita in Romania prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera ca locul prestarii serviciilor
este locul in care beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii sale economice sau, dupa caz,
un sediu fix situat in alt stat, daca beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente
prestatorului pentru a demonstra ca aceste servicii au fost prestate catre sediul activitatii
sale economice sau catre un sediu fix stabilit in alt stat, si nu catre sediul/sediile fix/fixe
din Romania;
Dovezile pe care beneficiarul poate sa le prezinte pentru a demonstra ca serviciile sunt in
fapt prestate catre sediul activitatii sale economice sau catre un sediu fix pot consta in:
contractul si/sau formularul de comanda care identifica sediul care primeste serviciile,
faptul ca sediul respectiv este entitatea care plateste pentru serviciile respective sau costul
serviciilor este in fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite

identificarea, in mod particular, a sediului/sediilor catre care serviciul este prestat, orice
alte informatii relevante pentru stabilirea locului prestarii. Daca detineti aceste dovezi am
stabilit ca locul prestarii de servicii este in Germania.
Potrivit pct. 13 alin. 9) din acelasi act normativ in cazul serviciilor pentru care se aplica
prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite in
Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru
si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in alt stat
membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o
persoana impozabila si ca este stabilit in Comunitate. Se considera ca aceasta conditie
este indeplinita atunci cand beneficiarul comunica prestatorului o adresa a sediului
activitatii economice sau, dupa caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum si un cod
valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.
Potrivit pct.13 alin. 7) serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Comunitatii, se numesc prestari de
servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor
art. 156 indice 4 din Codul fiscal, daca nu beneficiaza de o scutire de taxa.
In concluzie, daca detineti dovezile mai sus mentionate atunci:
1) serviciile sunt neimpozabile in Romania, iar factura se va emite fara TVA cu
mentiunea serviciu neimpozabil in Romania conform art. 133 alin. (2)
2) aceasta operatiune se declara in Declaratia recapitulativa, formular 390 la prestari
servicii intracomunitare- operatiuni cu cod P (trebuie sa va inregistrati in ROI)
3) se va declara in decontul de TVA la rd. 3, respectiv 3.1 "Prestari de servicii
intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa este datorata
OANAF 183/2011, Anexa nr. 2 Instructiuni pentru completarea formularului (300)
"decont de TVA"

Limbă

Raport Special 27 Studii de Caz

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Raport Special 27 Studii de Caz

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

RENTROP & STRATON Grup de Consultanta in Afaceri

27 studii de caz privind achizitiile si prestarile de servicii intracomunitare 2011