V.

Riscurile misiunii de audit

Auditorul trebuie s obtin o ntelegere suficient a sistemele de contabilitate

i de control intern pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare eficienta a
acestuia. Auditorul trebuie sa utilizeze rationamentul profesional la evaluarea riscului
de audit si la stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura ca riscul este redus
pna la un nivel acceptabil de redus.
Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit
neadecvata, atunci cnd situatiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ.
Risculde audit are trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de
nedetectare.
Riscul inerent reprezinta susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o
categorie de tranzactii sa contina o denaturare care ar putea fi semnificativa,
individual sau cumulata cu denaturarile existente n alte solduri sau categorii de
tranzactii, presupunnd ca nu au existat controale interne adiacente.
Riscul de control reprezinta riscul ca o denaturare, care ar putea aparea n
soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzactii si care ar putea fi semnificativa n
mod individual, sau atunci cnd este cumulata cu alte denaturari din alte solduri sau
categorii, sa nu poata fi prevenita sau detectata si corectata la momentul oportun de
sistemele de contabilitate si de control intern.
Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca procedurile de fond ale unui
auditor sa nu detecteze o denaturare ce exista n soldul unui cont sau categorie de
tranzactii si care ar putea fi semnificativa n mod individual, sau atunci cnd este
cumulata cu denaturari din alte solduri sau categorii de tranzactii.
RA = RI * RC * RD
RD = RA / ( RI * RC)
Riscul inerent
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie sa evalueze
riscul inerent la nivelul situatiilor financiare.
Are doua forme:
1. Riscul inerent general (la nivelul situatiilor financiare) ce poate fi influentat
de :
Integritatea conducerii
Experienta si cunostintele conducerii, precum si schimbarile survenite la
nivelul conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experienta a
managerilor poate afecta ntocmirea situatiilor financiare ale entitatii.
Presiuni neobisnuite exercitate asupra conducerii, de exemplu, circumstante
ce ar putea predispune conducerea la denaturarea situatiilor financiare, cum
ar fi experienta esecului a numeroase entitati ce-si desfasoara activitatea n
sectorul de activitate respectiv sau o entitate ce nu detine suficient capital
pentru continuarea activitatii.
Natura activitatii entitatii, de exemplu, potentialul uzurii tehnologice a
produselor si serviciilor sale, complexitatea structurii capitalului sau,
importanta partilor afiliate, localizarea si raspndirea geografica a
facilitatilor de productie ale entitatii.
Factori care afecteaza sectorul de activitate n care opereaza entitatea, de

exemplu, conditiile economice si concurenta, asa cum au fost identificate de

tendintele si indicatorii financiari, precum si de schimbarile tehnologice,
cererea de consum si practici contabile comune sectorului de activitate
respectiv.
2. Riscul inerent specific (individual- la nivelul soldurilor de conturi si al categoriei
de tranzactii) ce poate fi influentat de :
Conturi ale situatiilor financiare care este probabil a fi susceptibile de denaturare,
de exemplu, conturi care necesita ajustari n perioadele anterioare sau care implica
un grad ridicat de estimare.
Complexitatea tranzactiilor principale sau a altor evenimente care ar putea
necesita utilizarea serviciilor unui expert.
Gradul rationamentului profesional implicat n determinarea soldului contului.
Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de exemplu, active
considerate foarte necesare sau ca avnd un grad ridicat de circulatie, cum ar
fi numerarul.
Finalizarea unei tranzactii neobisnuite sau complexe, n special la sfrsitul
exercitiului sau aproape de acest moment.
Tranzactii care nu se deruleaza n mod obisnuit.
Dupa obtinerea ntelegerii sistemelor de contabilitate si control intern, auditorul
trebuie sa faca o evaluare preliminara a riscului de control, la nivelul asertiunii,
pentru fiecare sold semnificativ de cont sau categorie semnificativa de tranzactii.
Riscul de nedetectare
Nivelul riscului de nedetectare este legat direct de procedurile de fond ale
auditorului. Evaluarea de catre auditor a riscului de control al auditorului, mpreuna
cu evaluarea riscului inerent, influenteaza natura, durata si ntinderea procedurilor de
fond ce trebuie efectuate pentru reducerea riscului de nedetectare, si, prin urmare, a
riscului de audit pna la un nivel acceptabil de scazut.
Auditorul trebuie sa ia n considerare nivelurile evaluate ale riscului de
control si ale celui inerent pentru a determina natura, durata si ntinderea
procedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului de audit pna la un nivel
acceptabil de scazut.
n aceasta privinta auditorul va aprecia:
_ natura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea de teste ndreptate mai
degraba spre parti independente din afara entitatii, dect teste directionate
catre parti sau documentatii din cadrul entitatii, sau utilizarea de teste ale detaliilor, n
scopul unui obiectiv particular al auditului, n completarea procedurilor analitice;
_ momentul de timp la care se efectueaza procedurile de fond, de exemplu,
efectuarea lor mai degraba la sfrsitul perioadei (exercitiului), dect la o data
anterioara acesteia; si
_ ntinderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea unui esantion mai mare.
Cu ct evaluarea riscului inerent si de control este mai ridicata, cu att mai
multe probe de audit trebuie sa obtina auditorul din utilizarea performanta a
procedurilor de fond.
Atunci cnd auditorul determina ca riscul de nedetectare referitor la o
asertiune din situatiile financiare pentru un sold semnificativ al unui cont sau o
categorie semnificativa de tranzactii nu poate fi redus la un nivel acceptabil,
auditorul trebuie sa exprime o opinie calificat (cu rezerve) sau s declare c se
afl n imposibilitateaexprimarii unei opinii.

V.1.

Evaluarea riscului de audit :

5.1.1. Riscuri inerente specifice i mrimea eantioanelor iniiale:

Numar de riscuri
inerente specifice
identificate

1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri

Nivel general de risc inerent

Foarte scazut ( FS)

Scazut ( S)

Nivel mediu ( M )

Nivel ridicat ( R)

25%
50%
70%

50%
70%
100%

70%
100%
100%

100%
100%
100%

Lista de verificare a riscului inerent specific ( sub forma de ntrebri)

1. Sistemul informatic este supus erorilor / este inadecvat / este necomputerizat?
2. Contabilul este slab pregtit professional?
3. Operatiunile economice sunt de natura complexa?
4. Exista risc de delapidare, pierdere, sustragere?
5. Exista imobilizari comerciale de dimensiuni mici?
6. Exista control managerial pentru sediile aflate la distan?

Marimea
esantionului( bazat
pe judecat)

Pragul de semnificatie=
1 milion lei

Riscuri inerente specifice

Risc inerent general

Evaluare
generala

Imobilizarile corporale

FS FS S

FS M

Scazut

34%

5.1.2. Factori ai riscului de control

Echipa de audit i-a nceput activitatea ncepand cu 01.09.2009, astfel ncat
pentru situaiile financiare la 31.12.2008, s-a considerat riscul de control 100%.
5.1.3. Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea:
Avand n vedere riscul inerent specific ( 34%) i riscul de control (46%), s-a
considerat riscul de nedetectare de 75%.
Risc inerent
(RI)

Imobilizrile
corporale

34%

Riscul de
nedetactare
neasociat cu
eantionarea
( RNNE)

Riscul de
control
(RC)

Calculul benzii
de risc
RIxRNNExRC

Mrimea
eantionului

(1)

(2)

46%

39%

6%

40

38

(1) populatie > 400

(2) populatie < 400

Riscurile de audit financiar privind imobilizarile corporale pot fi:

- Riscul de control
- Riscul de nedetectare
- Riscul inerent
Ra=RcRnRi
1. Riscul de calcul gresit al costului de achizitie
2. Riscul utilizarii unei metode neadecvate la evaluarea imobilizarilor corporale
3. Riscul ca imobilizarile corporale sa nu fie inregistrate in perioada corecta
4. Riscul aparitiei de greseli in completarea documentelor din punct de vedere
contabil
5. Riscul neconcordantei intre soldul final scriptic si soldul final faptic
6. Riscul necalcularii corecte a amortizarilor.

FACTORI DE RISC ASOCIATI RISCURILOR IDENTIFICATE

1. Nu exista personal suficient in departamentul financiar-contabil.
2. Nu exista un program legislativ actualizat in cadrul societatii.
3. Inventarierea nu este facuta destul de des, si nu exista personal specializat in
acest domeniu.
4. Nu sunt verificate documentele primare aferente imobilizarilor
S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor,in urma procedurilor de audit:
Risc inerent 34%
Risc de control 46%
Risc de nedetectare 39%
Risc de audit general=34%46%39%=6%