Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicacin Prctica
Enunciado
La empresa MILAGROS SA determin elaborar sus estados
financieros tomando como base las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), en cumplimiento de las normas
de la Superintendencia de la Bolsa de Valores (SMV) organismo
que tiene como finalidad velar por la proteccin de los inversionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su
supervisin en nuestro pas.
Para tal efecto ha elaborado el Estado de Situacin Financiera al
31 de diciembre del ao 1, tal como ha venido presentndolo,
es decir, aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) nacionales y normas tributarias, que el
algunos aspectos no concuerdan con las NIIF.
Estado de situacin elaborados bajo pcga nacionales
Portimar SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en Nuevos Soles)
IV-10
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de
efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Pasivo corriente
Instituto Pacfico
137,800
36,200
27,800
72,200
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales
a largo plazo
Otras cuentas por cobrar a
largo plazo
Activos financieros mant. hasta
su vencimiento
Inversin inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo
(neto de depreciacin acumulada)
Activos intangibles (neto de
amortizacin acumulada)
Imp. a la renta diferido activo
564,800
79,200
156,600
78,000
916,800
27,400
52,910
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos
pasivos
Total pasivo no corriente
15,000
13,500
77,820
106,320
Total pasivo
262,920
45,600
Patrimonio
Capital
846,100
86,510
1,058,520
TOTAL ACTIVO
1,975,320
1,445,900
Capital adicional
13,500
128,900
Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas legales
36,500
Resultados acumulados
87,600
Total patrimonio neto
1,712,400
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
1,975,320
En aplicacin de las reglas para la obtencion del estado financiero de apertura con aplicacin de las NIIF, considerando las
excepciones y exenciones a que hace referencia la presente NIIF,
se han determinado los siguientes ajustes:
Caso N 1
ACTIVO
Existencias
Activos no ctes. disponibles
para la Venta
Servicios y otros contratados
por anticipado
Total activo corriente
18,000
5,000
54,400
1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisicin y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han
efectuado revaluaciones para determinar su valor razonable
establecindose un nuevo valor de S/. 530,000, monto que
se considera como costo atribuido.
2. Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la
venta, sin embargo se encuentran formando parte de la
partida Inmueble, maquinaria y equipo por un total de
S/.320,000. Dichos activos tienen un valor razonable a la
fecha de S/.285,000 aspectos considerados en la NIIF 5.
3. En la partida de activos intangibles se han considerado
montos que corresponden a gastos preoperativos que no
cumplen con los criterios de acuerdo con la NIC 38, cuyo
monto es de S/. 35,600.
4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido
a que no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la
NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor
valor entre el valor de costo y su valor neto de realizacin,
determinndose que a la fecha de la transicin el valor neto
de realizacin es de S/. 409,500.
5. La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus
clientes por reclamos de garanta que presta por las ventas
de sus mercaderas. Estos no se han considerado, por lo que
en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha
se estima un monto de posibles prdidas por este concepto
de S/ 11,200.
6. Como parte de sus activos fijos se tiene registrado un inmueble que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a
N 324
180,000
(24,600)
155,400
530,000
x
Resultados acumulados
159,000
Pasivos diferidos impuesto a la renta
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente para la dpreciacion.
DEBE HABER
320,000
35,000
DEBE HABER
DEBE HABER
Resultados acumulados
155,300
Existencias
x/x Disminucin del valor de las existencias de acuerdo
a su valor neto realizable
Existencias registradas
564,800
Valor neto realizable
409,500
155,300
155,300
x
Activo diferido impuesto a la renta
46,590
Resultados acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin
del valor del activo no tomado en cuenta a efectos
tributarios
46,590
DEBE HABER
Resultados acumulados
11,200
Provisiones
x/x Por las provisiones de garanta sobre ventas no
registradas en el ejercicio.
11,200
10,500
3,360
Aplicacin de la NIC 40
x
x
Resultados acumulados
35,000
Activos no corrientes mantenidos para la venta
x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para
la venta
x
159,000
Aplicacin de la NIIF 5
x
Aplicacin de la NIC 2
Aplicacin de la NIC 37
DEBE HABER
IV
DEBE HABER
Inversin inmobiliarias
155,400
Inmueble, maquinaria y equipo
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a
la partida inversiones inmobiliarias
x
DEBE HABER
Inversin inmobiliarias
14,600
Resultados acumulados
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como
inversin Inmobiliaria.
x
155,400
14,600
DEBE HABER
Resultados acumulados
4,380
Pasivos diferidos impuesto a la renta
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente
4,380
Aplicacin de la NIC 38
x
DEBE HABER
Resultados acumulados
35,600
activos intangibles (neto de amortizacin)
x/x Por activos intangibles que no cumplen con las
condiciones de reconocimiento.
x
35,600
x
Activo diferido impuesto a la renta
10,680
Resultados acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin
del valor del activo no tomado en cuenta a efectos
tributarios
N 324
Aplicacin de la NIC 38
DEBE HABER
Resultados acumulados
10,500
Activos intangibles
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas a las existencias.
10,500
x
10,680
Actualidad Empresarial
3,150
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Ajuste para determinar el estado financiero de apertura segn NIIF
Ajustes de aplicacin de las NIIF
Debe
Haber
PCGA
Anteriores
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
137,800
36,200
27,800
72,200
564,800
(2)
35,000
285,000
27,400
52,910
45,600
27,400
52,910
45,600
170,000
86,510
(3)
320,000
78,000
1,046,500
846,100
Total pasivo
Patrimonio neto
Capital
Capital adicional
Resultados no realizados
Reservas legales
Resultados acumulados
155,300
137,800
36,200
27,800
72,200
409,500
78,000
916,800
(5)
Aplicacin
NIIF
(7)
(8)
155,400
14,600
(1)
530,000
(4a)
(3a)
(5a)
(6a)
(8a)
(2)
(7)
320,000
155,400
900,700
(4)
(9)
35,600
10,500
40,410
10,680
10,500
46,590
3,360
3,150
74,280
1,058,520
1,975,320
1,311,300
2,357,800
18,000
5,000
54,400
18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800
15,000
13,500
77,820
163,380
269,700
(6)
11,200
(1a)
159,000
(7a)
4,380
79,200
156,600
15,000
13,500
77,820
106,320
262,920
437,500
1,445,900
13,500
128,900
36,500
87,600
1,445,900
13,500
128,900
36,500
295,500
1,712,400
1,975,320
(4)
(3)
(5)
(1a)
35,600
35,000
155,300
159,000
(7a)
(6)
(9)
4,380
11,200
10,500
1,505,260
(8)
(5a)
(3a)
(4a)
(6a)
(1)
(8a)
14,600
46,590
10,500
10,680
3,360
530,000
3,150
1,505,260
1,920,300
2,357,800
El prrafo 23 determina que: Una entidad explicar cmo la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.
IV-12
Instituto Pacfico
N 324
Milagros SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de
137,800
efectivo
Inversiones financieras
36,200
Cuentas por cobrar comer27,800
ciales
Otras cuentas por cobrar
72,200
Existencias
409,500
Activos no ctes disponibles
285,000
para la venta
Servicios y otros contratados
78,000
por anticipado
Total activo corriente
1,046,500
Pasivo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
Otras cuentas por cobrar a
largo plazo
Activos financieros mant.
Hasta su vencimiento
Inversin inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de depreciacin
acumulada)
Activos intangibles (neto de
amortizacin Acumulada)
Impuesto a la renta diferido
activo
Total activo no corriente
TOTAL ACTIVO
27,400
52,910
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Provisiones
Otras Cuentas por Pagar
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Obligaciones Financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la Renta Diferidos
Pasivos
Total pasivo no corriente
Total pasivo
Conciliaciones
Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirn lo siguiente:
18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
67,800
15,000
13,500
77,820
40,410
74,280
1,445,900
13,500
128,900
Aplicacin de la NIIF 5
Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta,
sin embargo se encuentran formando parte de la partida Inmueble, maquinaria y equipo por un total de S/. 320,000. Dichos
activos tienen un valor razonable menos los costos de ventas a
la fecha de S/. 285,000. Estos, de acuerdo con la NIIF 5, deben
ser reclasificados y valuados a la fecha de la implementacin de
las NIIF por primera vez.
1,311,300
Excedente de Revaluacin
Reservas Legales
Resultados Acumulados
2,357,800
36,500
295,500
Comentario
El prrafo 6 de la NIIF establece que una entidad elaborara y
presentar un estado de situacin financiera conforme a las NIIF
en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida
para la contabilizacin segn las NIIF.
Asimismo, el prrafo 7 sobre polticas contables, la NIIF define
lo siguiente: Una entidad usar las mismas polticas contables
en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las
NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final
del periodo sobre el que se informa segn las NIIF.
Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se
debe aplicar todas las polticas que se han considerado para
su elaboracin, en este caso todas las NIIF. Debemos comentar
tambin que el resultado del ejercicio sin la aplicacin de las NIIF
era una ganancia de S/. 87,600 cantidad que difiere respecto
del resultado que se ha determinado aplicando las NIIF, en este
caso S/ 365,500.
En el presente caso hemos elaborado el estado de situacin
financiera como ejemplo de aplicacin de esta NIIF para
determinar los primeros estados financieros comparativos
bajo NIIF, que comprende al menos tres estados de situacin
financiera, dos estados de resultados y otro resultado integral
del periodo, dos estados del resultado del periodo separados
(si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos esN 324
Patrimonio
Capital
Capital Adicional
Resultados no realizados
163,380
269,700
437,500
45,600
170,000
900,700
IV
Aplicacin de la NIC 38
En la partida de activos intangibles se han considerado montos
que corresponde a gastos preoperativos que no cumplen con
los criterios de reconocimiento como activo, de acuerdo con la
NIC 38 cuyo monto es S/.35,600.
Aplicacin de la NIC 2
El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que
no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la NIC 2, en el
sentido de que el valor neto realizable no debe ser mayor que
su valor en libros. de S/.420,000.
Aplicacin de la NIC 37
La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus clientes
por reclamos de garanta que presta por las ventas de sus mercaderas. Estos no se han considerado, por lo que en cumplimiento
de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de
posibles prdidas por este concepto de S/ 11,200.
Aplicacin de la NIC 40
Como parte de sus activos fijos se tiene registrado un inmueble
que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho
bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de
la siguiente manera:
Inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
180,000
(24,600)
155,400
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Aplicacin de la NIC 38
En aplicacin de las normas tributarias los software pueden ser
contabilizados como activos intangibles y amortizados hasta en
10 aos, en este caso la empresa tiene un registro de un software
como activo intangible por S/. 10,500, sin embargo de acuerdo
a la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo, por lo que procede su regularizacin con la cuenta
Resultados acumulados.
Conciliacin de los resultados bajo pcga y bajo NIIF
Resultado del ejercicio 1 bajo PCGA
87,600.00
530,000.00
(159,000.00)
(35,000.00)
10,500.00
(35,600.00)
10,680.00
(155,300.00)
46,590.00
(11,200.00)
3,360.00
14,600.00
(4,380.00)
Milagros SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de
137,800
efectivo
Inversiones financieras
36,200
Cuentas por cobrar comerciales
27,800
Otras cuentas por cobrar
72,200
Existencias
409,500
Activos no ctes. disponibles
285,000
para la venta
Servicios y otros contratados
78,000
por anticipado
1,046,500
Total activo corriente
Pasivo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales
a largo plazo
(10,500.00)
3,150.00
295,500.00
27,400
TOTAL ACTIVO
52,910
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar
18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800
Pasivo no corriente
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos
pasivos
Total pasivo no corriente
163,380
269,700
Total pasivo
437,500
15,000
13,500
77,820
45,600
170,000
Patrimonio
900,700
Capital
1,445,900
Capital adicional
Resultados no realizados
13,500
128,900
1,311,300
Excedente de revaluacin
Reservas legales
Resultados acumulados
36,500
295,500
2,357,800
40,410
74,280
Estado de situacin comparativo de acuerdo con los PCGA y las NIIF (se incluyen ajustes)
Milagros SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en Nuevos Soles)
Activo
Ajustes
NIIF
137,800
36,200
27,800
72,200
564,800
0
78,000
916,800
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
27,400
27,400
52,910
45,600
170,000
52,910
45,600
170,000
846,100
54,600
900,700
86,510
(46,100)
74,280
40,410
74,280
IV-14
PCGA
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos no ctes disponibles para la venta
Servicios y otros contratados por anticipado
Total activo corriente
1,058,520
Total activo
1,975,320
Instituto Pacfico
(155,300)
285,000
137,800
36,200
27,800
72,200
409,500
285,000
78,000
1,046,500
1,311,300
382,480
2,357,800
Pasivo y patrimonio
PCGA
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
18,000
5,000
54,400
79,200
156,600
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivos
Total Pasivo no corriente
Total pasivo
Contingencias
Patrimonio neto
Capital
Capital adicional
Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas legales
Resultados acumulados
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
15,000
13,500
77,820
106,320
262,920
Ajustes
11,200
163,380
1,445,900
13,500
128,900
36,500
87,600
1,712,400
1,975,320
N 324
NIIF
18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800
15,000
13,500
77,820
163,380
269,700
437,500
1,445,900
13,500
128,900
207,900
382,480
36,500
295,500
1,920,300
2,357,800