Tributario 1ra Mayo de 2015 - Pag A-1 A A-36

A S E S O R
TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Aspectos a tener en cuenta para la elaboracin del

Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
omo sabemos, desde hace tiempo, existe la obligacin de presentar ante el fisco peruano, conjuntamente con la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia, el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia - en adelante, ETPT. En ese
sentido, el propsito del presente informe es resaltar los aspectos ms importantes
que se deben tomar cuenta para su correcta presentacin.
Para tal efecto, partimos desde la descripcin de los sujetos obligados a contar
con el citado estudio, y luego, describimos el detalle que debe contener un ETPT
haciendo nfasis en aquellas informaciones que resultan cruciales para realizar tal
propsito. Finalmente, en un caso prctico se detalla la estructura y el contenido
que debera tener un ETPT.
I.
INTRODUCCIN
A consecuencia de la liberalizacin y globalizacin

de la economa mundial se ha verificado un incremento inusitado de las transacciones internacionales entre empresas, dando lugar a la aparicin
de nuevas formas empresariales como lo son las
multinacionales y las empresas trasnacionales, los
cuales poco a poco ganaron mayor relevancia en
el comercio mundial.
Teniendo en consideracin lo anterior, es que la
mayora de pases, con la finalidad de controlar las
efectos impositivos de las operaciones realizadas
entre este tipo de empresas, han generado nuevas
normas para regular los precios a los cuales se
realizan dichas operaciones entre empresas vinculadas, dando paso al nacimiento de las normas
sobre Precios de Transferencia.
As las cosas, los informes de Precios de Transferencia debern elaborarse teniendo en consideracin no solo la Ley del Impuesto a la Renta del
Per (en adelante, LIR) y su Reglamento; sino
que tambin se debe tener en consideracin, como
(*)
fuente de interpretacin para la aplicacin de la

normas de precios de transferencia, las Directrices
de Precios de Transferencia emitidas por la OCDE,
por expresa remisin efectuada en el artculo 32-A,
inciso h) de la LIR.
Es importante resaltar que, conforme con el artculo
32-A de la LIR, las personas jurdicas domiciliadas
que realizan operaciones con sus partes vinculadas(1) debern contar con un Estudio Tcnico y
la documentacin sustentatoria que respalde el
clculo de sus precios de transferencia.
Adicionalmente, es importante indicar que las
personas jurdicas domiciliadas que realicen operaciones con sujetos ubicados en territorios o
pases de baja o nula imposicin (Parasos Fiscales),
teniendo en consideracin lo dictaminado por el
artculo 32, inciso 4) de la LIR, estn obligadas a
sustentar sus transacciones conforme a lo sealado en el prrafo anterior, a pesar de no tener
vinculacin econmica alguna.
Adicionalmente, el artculo 32-A de la LIR seala
cules son los mtodos de valoracin internacionalmente aceptados, utilizados para determinar
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo- Patrn & Margary Abogados, Ex Asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
(1) El artculo 24 del RLIR establece los criterios de vinculacin econmica entre personas naturales y/o jurdicas.
CONTADORES & EMPRESAS / N 253
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
los precios de estas transacciones. Cabe

indicar que en el anlisis de la transaccin
deber considerarse el mtodo que resulte
ms apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin.
a) Informacin de las transacciones

con partes vinculadas
Un aspecto fundamental que debe
identificarse en un ETPT es la descripcin de las transacciones que sern
materia de anlisis en un estudio, para
tal efecto no solo se solicita informacin en relacin con la operacin
en s misma, sino de otras variables
que puedan permitirnos establecer el
mejor comparable posible, as como
realizar un descarte adecuado del
mtodo que se aplicar para analizar
la citada operacin. En tal sentido,
dentro de un esquema de informacin
que debe manejar el ETPT podemos
establecer que el citado documento
debe recoger la siguiente informacin:
Es as que ante la ausencia de un Estudio

Tcnico de Precios de Transferencia y
de su documentacin sustentatoria, la
Administracin Tributaria se encontrara
facultada para aplicar en sus procesos de
fiscalizacin el mtodo de valoracin que
resulte ms indicado segn su criterio, con
el fin de mostrar la realidad econmica
de la operacin y si fuera el caso hacer
el ajuste respectivo.
Cabe destacar que conforme con las
Directrices de Precios de Transferencia
emitidas por la OCDE, el mtodo ms
adecuado para evaluar los resultados
de una operacin entre empresas o instituciones vinculadas es aquel que, conforme con los hechos y circunstancias,
proporcione fiabilidad y consistencia, as
como que refleje la realidad econmica
de la operacin.
1. Acuerdos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas.

2. Productos y/o servicios ofrecidos
y mercados en los que acta,
con descripcin de la actividad
productiva y de los flujos econmicos que soporta.
3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y propiedad de los mismos.
II. OBLIGADOS A PRESENTAR EL ETPT

Los contribuyentes domiciliados estarn
obligados a contar con un ETPT, cuando
en el ejercicio gravable al que corresponda
la declaracin se cumpla con lo siguiente:
a) Superen el milln de nuevos soles
en monto de operaciones con
partes vinculadas y/o desde, hacia
o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, y que a la
vez tengan ingresos superiores a
los 6 millones;
b) Enajenen bienes a sus partes
vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, cuyo valor
de mercado sea inferior a su costo
computable.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la

operacin que se deriva de la
aplicacin del mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del
grupo y de las empresas o entidades que lo integran.
b) Informacin econmica - financiera del contribuyente

La informacin econmica de la empresa resulta importante, puesto que
en algunos mtodos indirectos, como
es el Margen Neto Transaccional, ser
de vital importancia analizar los ratios
financieros de la empresa para establecer un posible valor de mercado de
la operacin que se desea sustentar.
Para tal efecto, en la elaboracin de
un ETPT se solicita la siguiente informacin:
Para estos efectos, se entiende por

Monto de Operaciones, a la suma de
los ingresos que generan rentas gravadas; y, de las adquisiciones de bienes
y servicios que resulten costos o gastos
deducibles, o, sean gravadas para una
de las partes; que correspondan a las
transacciones con partes vinculadas y
a las que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
III. CONTENIDO DE UN ETPT
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de
su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacin funcional:
De conformidad con el artculo 117 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la informacin mnima que debe
contener un ETPT es la siguiente:
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1ra. quincena - Mayo 2015
En este punto, es importante destacar

que el ETPT debe contener la descripcin de las funciones realizadas por
la empresa o entidad, en relacin
con las funciones globales realizadas
por las partes en su conjunto, entre

ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios, investigacin y
desarrollo.
Asimismo, el ETPT debe contener la
descripcin de los riesgos asumidos
por la empresa o entidad desde cuya
perspectiva se prepara la documentacin. En relacin con este punto,
la descripcin de los riesgos es muy
variable, as por ejemplo, en las empresas de transporte de carga pblica
su principal riesgo ser el grado de
siniestro de sus unidades de transporte, accidentes de los conductores
en las carreteras, entre otros.
Por otro lado, el estudio debe describir
los activos asignados a la empresa o
entidad.
d) Operaciones a las que se aplica

precios de transferencia
Se debe describir, desde un punto de
vista tcnico, jurdico, econmico y
financiero, las operaciones a las que
se aplican precios de transferencia.
Asimismo, se debe hacer referencia a
la compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios, transferencia de
intangibles u otras operaciones econmicas a terceros independientes
realizadas en el ejercicio que se est
evaluando.
e) Eleccin del mtodo y anlisis de

comparabilidad
Existen dos formas de obtener la
informacin de los comparables
para su aplicacin en un ETPT:
i) mtodos directos; y ii) mtodos
indirectos. Se denominan los mtodos
directos aquellos comparables que
por fuente directa se puede obtener
del contribuyente; es decir, aquellas
operaciones que fueron realizadas con
la parte vinculada, los cuales tambin
fueron realizados con terceros independientes en condiciones similares.
Este mtodo ser el ms fiable dado
que permitir extraer informacin
del propio sujeto analizado, lo cual
puede generar una mayor confiabilidad al momento de compararlo con
un mtodo indirecto.
Por el contrario, la aplicacin de una
metodologa indirecta ser aplicada
cuando, por ejemplo, una de las partes
solamente le brinda o presta el servicio a su parte vinculada, por tanto,
existe una carencia de la prestacin
del citado servicio a un tercero independiente. Normalmente, este tipo
de casos se puede verificar en las
IMPUESTO A LA RENTA
operaciones intragrupos, en los cuales algunos servicios
solamente se brindan a una empresa (vinculada) de manera
exclusiva. En estos supuestos se aplican metologas indirectas
como es el caso del Margen Neto Transaccional, en el cual
la determinacin del valor de mercado se aplicar en funcin de los ratios financieros que pudieran tener empresas
similares a esta cuyas operaciones han sido materia del ETPT.
Cabe sealar que en un ETPT, tambin se deber realizar
un anlisis de los comparables que sern utilizados
para el anlisis del valor de mercado de la operacin,
para tal efecto se deber tener en cuenta la siguiente
informacin:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas o
similares de otras empresas o entidades que operan
en los mercados y de los precios, de ser conocidos,
que las mismas aplican en operaciones comparables,
con partes independientes, a las que son objeto de
anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado
la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin que se utiliza, destacando las circunstancias
econmicas que deben entenderse bsicas para su
aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades
que se derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Ahora bien, luego de haber realizado un anlisis del universo
de obligados a presentar un ETPT y las consideraciones
tericas que se debe tener en cuenta en la elaboracin de
un ETPT, pasamos a revisar esta informacin a partir de un
caso prctico.
CASO PRCTICO
La empresa Decier, lder en el rubro de decoracin y recubrimiento de ventanas, con ms de quince aos de experiencia en el mercado, ha realizado las siguientes operaciones en el ejercicio 2014:
a) Servicios de instalacin brindados por la empresa Ventana, vinculada econmicamente, a un valor de venta
de US $ 7,558.00, contabilizado en S/. 20,000.00.
b) Servicios de instalacin brindados por la empresa
Ventana a un valor de venta de S/. 125,000.00.
g) Prstamos brindados a Viento por un capital de

S/. 12,285.00, sobre los cuales no se pactaron intereses.
h) Reclamaciones a Viento por un valor de venta de
S/. 10,411.00.
i) Reclamaciones de Viento por un valor de venta de
US $ 8,385.00.
j) Reclamaciones de Viento por un valor de venta de
S/. 2,832.00.
k) Reclamaciones de Viento por un valor de venta de
US $ 2,556.00.
Solucin:
Recopilacin de la informacin de la empresa Decier y
sus partes vinculadas
En este caso, precisar que, el anlisis se realiza sobre la
informacin proporcionada por Decier. Asimismo, para la
elaboracin del ETPT se prepararon cuestionarios y entrevistas a los encargados del rea administrativa y contable
de la empresa.
De otro lado, se realiza un anlisis macroeconmico
del mercado peruano, tomando en cuenta, el PBI, la
inflacin, balanza comercial, riesgo pas, y, la tasa de
inters.
Igualmente, se realiza un anlisis funcional de Decier,
apreciando, de esta manera, su forma de organizacin y
funciones. As diremos que, maneja una amplia gama de
telas y productos exclusivos, encontrndose inserta en el
CIIU 51313 Venta Mayoritaria de Productos Textiles.
Cuenta con dos puntos de venta y atencin al cliente; as
como una planta de ensamblaje, donde se realiza la fabricacin de rollers shades, roller motorizados, persianas de
aluminio y otros recubrimientos para locales comerciales,
oficinas y proyectos inmobiliarios en general. Adems de
contar con depsitos.
Para el caso en concreto, se describe que la actividad de
la citada empresa est dirigida en casi un 70% al mercado de distribuidores. La gran mayora de ellos tienen, sus
tiendas en los sectores de Lince, Chacarilla y San Luis;
mientras que el otro 30% son clientes finales ubicados en
Miraflores, La Molina, San Isidro, San Borja, as como casas de playa en el sur, y el norte.
Asimismo, se analiza a sus principales proveedores y a sus
principales clientes. Tambin se analiza a sus principales
competidores.
c) Servicios de comisiones brindados por la empresa

Ventana a un valor de venta de S/. 15,254.00.
Para el caso en concreto, Decier no cuenta con directorio y tiene un capital social al finalizar el 2014 de
S/. 688,252.20.
d) Venta mercaderas a su parte vinculada Viento por un

valor de venta total de US $ 265,177.00, contabilizado
en S/. 739,976.00.
Ahora bien, las empresas vinculadas son Viento por accionista mayoritario en ambas empresas, y, Ventana, por
gerente general comn.
e) Venta de mercaderas a Viento por un valor de venta

total de US $ 2,189.00., contabilizado en S/. 6,036.00
f) Prstamos brindados a Viento por un capital de
US $ 88,283.00, sobre los cuales no se pactaron intereses.
Decier incurre en las siguientes campaas publicitarias:

Auspiciador del programa televisivo Lnea y punto, espacio sobre arquitectura transmitido por el canal Plus TV.
Publicaciones realizadas en las siguientes revistas: Arq,
Casas., Boulevar, y, Habitat inmobiliaria.
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ASESORA TRIBUTARIA
Decier no cuenta con intangibles ni ha desarrollado actividades de investigacin y desarrollo. Se encuentra en el

Rgimen General, no tiene incentivos tributarios, ni prdidas tributarias arrastables.
transacciones que impliquen la prestacin de servicios,

se debe tomar en consideracin elementos tales como;
naturaleza, duracin y forma en que se prestar el servicio.
Dentro de sus principales riesgos se encuentran la adquisicin de tecnologa por la competencia; la demanda de
sus productos est relacionada con los cambios de tendencias, modas y gustos del mercado; tambin la demora en
las importaciones, riesgo por la rotacin de personal, por
el tipo de cambio, sobre-almacenamiento e incobrabilidad.
Ahora bien, su principal proyeccin es el crecimiento del
5% tomando en cuenta el ejercicio anterior, as como aperturar una nueva lnea de negocios.
En el presente caso, no resulta aplicable el mtodo del

precio comparable no controlado interno, para la compra de mercadera; debido a que DECIER no ha alquilado vehculos, inmuebles, vendido materias primas ni
activos fijos, ni brindado servicios administrativos ni
informticos a terceros independientes.
Su estructura patrimonial es la siguiente: Activos ascienden a S/. 6260,305.00, Pasivo a S/. 3085,106.0, y, Patrimonio a S/. 3175,199.00.
La utilidad operativa asciende a S/. 1616,488.00.
Descarte de la metologa que se aplicar en el ETPT
En este punto, una vez que se obtuvo la informacin de
la empresa DECIER y sus partes vinculadas; corresponde
seleccionar el mtodo de valoracin de precios de transferencia ms adecuado, descartando los otros mtodos:
a) Mtodo de precio comparable no controlado (CUP):
Segn el artculo 32-A, inciso e), numeral 1), de la Ley
del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, mediante este
mtodo se determina el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas, considerando el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado
con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Ahora bien, existen dos mecanismos para determinar el
valor de mercado:
a) CUP Interno: El contribuyente u otro miembro del
grupo empresarial vende el producto en particular
o presta el servicio en cantidades similares y bajo
trminos similares, a sujetos independientes en
mercados similares.
b) CUP Externo: El producto o servicio que ha sido objeto de transaccin entre las partes vinculadas, ha
sido negociado en cantidades y trminos similares
entre partes independientes en mercados similares.
En cuanto a las ventajas del mtodo del precio comparable no controlado, encontramos las siguientes:
-
Es el procedimiento de determinacin del valor de

mercado en las operaciones entre partes vinculadas
con mayor aceptacin internacional, y preferido
por la OCDE.
Su anlisis se centra en el valor de venta de los

productos o servicios negociados (comparabilidad
de transacciones), y no en los activos, funciones y
riesgos asumidos por cada parte analizada (comparabilidad de los sujetos intervinientes).
En este orden de ideas, el artculo 110 inciso c), del

Reglamento de la LIR, en adelante RLIR, dispone que
a efectos de los Precios de Transferencia, en el caso de
A-4
En lo referente a las operaciones de prstamo, el

artculo 110 del RLIR deja entrever que en el caso de
transacciones financieras, el mtodo idneo es aquel
que toma en consideracin principalmente un anlisis
de comparabilidad de la transaccin (caso del mtodo del precio comparable no controlado, mtodo del
costo incrementado y mtodo del precio de reventa), en
desmedro de aquellos que se cien principalmente a un
anlisis de los riesgos, funciones y activos de los sujetos involucrados (anlisis funcional).
En el caso de los prstamos otorgados por su parte
vinculada, no nos estamos refiriendo a operaciones
complejas, sino que responde a una necesidad comn
de liquidez que requiere toda empresa, razn por la
cual el mtodo del precio comparable no controlado se
erige como el mtodo ms idneo y confiable para determinar el correcto valor de mercado que corresponde
a los intereses compensatorios.
b) Mtodo del precio de reventa: En este caso, la compra de mercaderas, efectuada a su parte vinculada,
no ha sido realizado en las mismas condiciones, nivel comercial y volmenes con terceros independientes, no siendo de aplicacin el mtodo del precio de
reventa interno.
Asimismo, no resulta fiable la determinacin del valor
de mercado bajo el mtodo del precio de reventa externo, porque las bases de datos internacionales no brindan suficiente detalle de los conceptos incluidos en la
determinacin de los costos indirectos y gastos de cada
una de las compaas pasibles de ser seleccionadas
como comparables; por lo que, no existiendo un adecuado control sobre ello, los resultados que arrojara
el anlisis no seran del todo fiables, ni comparables
plenamente con los estados financieros de las partes
vinculadas.
c) Mtodo del costo incrementado: Ahora bien, en este
caso, las compras de mercaderas entre las partes vinculadas, no son similares en todas sus caractersticas
con aquellas operaciones que pudieran haberse realizado con terceros independientes, por lo que no es de
aplicacin el mtodo del costo incrementado interno.
Asimismo, no resulta fiable la determinacin del valor de mercado, bajo el mtodo del costo incrementado externo, porque las bases de datos internacionales
no brindan suficiente detalle de los conceptos incluidos en la determinacin de los costos indirectos y
gastos de cada una de las compaas pasibles de ser
IMPUESTO A LA RENTA
seleccionadas como comparables; por lo que no existiendo un adecuado control sobre ello, los resultados
que arrojara el anlisis no seran del todo fiables, ni
comparables plenamente con los estados financieros
de las partes vinculadas.
d) Mtodo de particin de utilidades: En el presente caso,
no existe ninguna interrelacin de naturaleza compleja
en las actividades realizadas entre las partes vinculadas.
Adems, cabe destacar que en el caso analizado no
existe ninguna utilidad a reasignar entre Decier con
su partes vinculadas, por lo que no se presentan los
presupuestos para aplicar el mtodo de particin de
utilidades.
e) Mtodo residual de particin de utilidades: En el presente caso, no han existido gastos de investigacin y
desarrollo, efectuados en comn por Decier con sus
partes vinculadas, que den lugar a una frmula de reparto de beneficios. Tampoco hay intangibles valiosos,
como marcas, patentes o know how desarrollados en
conjunto por las citadas compaas, por lo que no resulta de aplicacin el mtodo residual de particin de
utilidades.
f) Mtodo del Margen Neto Transaccional: Segn el artculo 32-A, inciso e), numeral 6), de la LIR, mediante
este mtodo se determina la utilidad que hubieran obtenido las partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta los factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
El artculo 113 del RLIR establece que el mtodo del
margen neto transaccional compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s,
cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos de
las operaciones o resulte difcil obtener informacin
confiable de los involucrados en la transaccin.
Este mtodo no compatibiliza con aquellas transacciones que involucren un intangible valioso.
Los mrgenes netos podrn basarse, entre otros, en:
Utilidades entre ventas netas: Por lo general es de

utilidad en operaciones de distribucin o comercializacin de bienes.
Utilidades entre costos ms gastos operativos: Por

lo general es de utilidad en operaciones de manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes, as
como en prestaciones de servicios.
Para la aplicacin de este mtodo, se puede comparar el margen operativo (renta neta obtenida
luego de restar los costos directos e indirectos y
gastos de administracin y de ventas) obtenido por
el contribuyente en transacciones controladas, con
aquel que el contribuyente obtiene en transacciones
comparables no controladas (mtodo del margen
neto transaccional interno). De no poder realizarse
dicha corporacin, el margen operativo obtenido

por terceros en transacciones comparables (mtodo del margen neto transaccional externo), servira
como referencia comparable.
El anlisis bajo el mtodo del margen neto transaccional
debe considerar nicamente las utilidades de la empresa
asociada que sean atribuibles a transacciones controladas especficas. En ese sentido, no sera apropiado aplicar
este mtodo a toda la compaa si esta efecta diferentes
transacciones controladas que no pueden compararse en
forma apropiada sobre una base agregada con las de una
independiente. Del mismo modo, al analizar transacciones
entre independientes, de ser necesario, las utilidades atribuibles a transacciones no similares a las transacciones
controladas que se estn revisando, deben ser excluidas de
la comparacin.
La empresa asociada a la que le es aplicable el mtodo
del margen neto transaccional (MNT en lo sucesivo)
debe ser aquella que ostente menor complejidad en sus
funciones y no posea bienes intangibles valiosos. Teniendo en cuenta que la utilidad o prdida neta de una
empresa est sujeta a vaivenes econmicos de carcter
impredecible, para una mejor utilizacin del mtodo es
preferible acumular informacin de al menos los 3 ltimos ejercicios gravables.
Se tiene entonces que, una aplicacin confiable del MNT
requiere: Determinacin de la parte analizada. Determinacin de los resultados financieros relacionados con las
transacciones controladas. Seleccin de los aos sujetos a
comparacin. Seleccin de un grupo confiable de compaas comparables. Ajustes contables a los estados financieros de la parte analizada y de las compaas comparables, por diferencias en las prcticas contables, siempre
que estos ajustes sean apropiados y posibles. Ajustes por
diferencias entre la parte analizada y las compaas comparables, en lo relacionado a los riesgos asumidos, funciones realizadas, costos del capital y el medio ambiente
del negocio, siempre y cuando estos ajustes sean apropiados y posibles. Seleccin de un factor de rentabilidad
adecuado.
En el presente caso, no es factible determinar el valor de
mercado en funcin de un mtodo de rentabilidades brutas,
puesto que las compaas forneas que sean seleccionadas
no necesariamente van a efectuar una discriminacin de
los costos y gastos como lo ha realizado Decier.
Asimismo, cabe resaltar que acudiendo a bases de datos
internacionales, es factible hallar dentro de las compaas
dedicadas a las actividades de venta mayoritaria de productos textiles que cotizan en Bolsa, cuyas funciones sean
similares a las desarrolladas por Decier, y que cuenten
con similares activos y riegos, sin que se refleje alguna
distorsin producto de las diferentes prcticas contables
existentes en cada pas, puesto que se comparan las rentabilidades operativas de las empresas seleccionadas como
comparables. Por ende, el mtodo del margen neto transaccional externo (MNT externo) es el ms fiable para determinar el valor de mercado conforme a la metodologa
de Precios de Transferencia.
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ASESORA TRIBUTARIA
Siendo ello as, en el caso de las operaciones de compra y

venta de mercaderas efectuadas por Decier con sus partes
vinculadas, se emplear el mtodo del margen neto transaccional externo, bajo el indicador de Utilidad Operativa/Ventas (ROS), respetando lo estipulado en el artculo
103 del RLIR, que indica que dicho indicador es el ms
adecuado tratndose de operaciones de comercializacin
de bienes.
En lo referente a los servicios pactados entre Decier con
sus partes vinculadas (instalacin y venta de mercaderas, as como reclamaciones de terceros), se emplear
el mtodo del margen neto transaccional externo (MNT
externo) bajo el indicador Utilidad Operativa/Costos
ms Gastos (MCAN) dado que ello resulta congruente
con el artculo 113 del RLIR que prescribe que ese indicador es el ms conveniente tratndose de prestacin
de servicios.
Finalmente, el penltimo prrafo del artculo 110 del
RLIR, concordado con el prrafo 3.76 de las Directrices
sobre Precios de Transferencia de la OCDE, prescribe que
para las empresas comparables es recomendable emplear
un promedio de los estados financieros de 3 o ms ejercicios, por lo que se promediarn los resultados operativos
(y adems las cuentas por cobrar, existencias y cuentas por
pagar) de los ejercicios 2012, 2013 y 2014 en las compaas seleccionadas como comparables.
Aplicacin del mtodo elegido a cada operacin detallada
en el ETPT
Por un tema de espacio se indicarn los resultados de las
bsquedas realizadas en la base de datos que usualmente
se utiliza en la elaboracin de los ETPT, es decir, la base
de datos internacional Osiris. Normalmente, en un estudio deber mostrarse cada paso del criterio de seleccin
de los comparables con los respectivos pantallazos de la
bsqueda y deber reflejarse los estados financieros del
ao que se pretende analizar o incluso de aos anteriores,
como es el caso de la aplicacin del Margen Neto Transaccional.
Por tanto, a efectos del presente caso prctico, los valores
que se indican, a continuacin, deben representar la informacin extrada directamente de la base de datos internacional que la persona encargada de realizar el estudio
utiliza, para fines del presente caso, la base datos utilizada
es el programa Osiris.
Financiamiento brindado por Decier a Viento.
1. Respecto de los prstamos en dlares:
En la pgina web de la SBS se ofrece informacin sobre las tasas de inters activas que cobran los Bancos
nacionales por financiamientos en moneda extranjera.
As, en la Resolucin SBS N 11356-2008 se ha clasificado a los prestatarios, entre otros, de la siguiente
manera:
Crditos a medianas empresas: Crditos otorgados

a personas jurdicas que tienen un endeudamiento
total en el sistema financiero superior a S/. 300 mil
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en los ltimos 6 meses y no cumplen con las caractersticas para ser clasificados como corporativos o
grandes empresas.
Ahora bien, en vista a que los ingresos anuales de
DECIER (prestatario) en el periodo 2014, fueron
de S/. 12135,082.00, aquella no poda ser calificada como empresa corporativa ni gran empresa;
sin embargo s califica como mediana empresa por
tener un financiamiento superior a S/. 300,000 mil
en los ltimos seis meses.
En ese orden, bajo el mtodo del precio comparable no controlado externo (CUP externo),
se ha determinado que las tasas de inters de
mercado por prstamos en dlares americanos
a medianas empresas, bajo un plazo de amortizacin entre 91 a 180 das, en el periodo 2014
estriban entre los rangos intercuartiles del
7.84% al 10.84%. Si bien la tasa de inters del
mercado es mayor que la tasa del 0.00% pactada entre partes vinculadas, en vista a que el mayor Impuesto a la Renta de DECIER. (mutuante) va a representar mayor gasto tributario en
la misma proporcin a VIENTO (mutuatario),
y ambas compaas se encuentran en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (con la
tasa impositiva del 30%), no tienen beneficios
tributarios ni prdidas tributarias arrastrables,
entonces no existe perjuicio al fisco analizando en forma conjunta al grupo econmico en el
ejercicio 2014, y no se presenta la necesidad de
efectuar algn ajuste tributario de Precios de
Transferencia.
2. Respecto de los prstamos en nuevos soles
Bajo el mtodo del precio comparable no controlado
externo (CUP externo), se ha determinado que las
tasas de inters anuales de mercado por prstamo en
moneda nacional (nuevos soles) a medianas empresas,
bajo un plazo de amortizacin mayor a 360 das, en
el periodo 2014 estriban entre los rangos intercuartiles del 6.93% al 9.59%. Si bien la tasa de inters del
mercado es mayor que la tasa del 0.00% pactada entre
partes vinculadas, en vista a que el mayor Impuesto a
la Renta de DECIER (mutuante) va a representar mayor gasto tributario en la misma proporcin a VIENTO
(mutuatario), y ambas compaas se encuentran en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta (con la tasa
impositiva del 30%), no tienen beneficios tributarios
ni prdidas tributarias arrastrables, entonces no existe perjuicio al fisco analizando en forma conjunta al
grupo econmico en el ejercicio 2014, y no se presenta
la necesidad de efectuar algn ajuste tributario de Precios de Transferencia.
Aplicacin del mtodo del margen neto transaccional
bajo el indicador de utilidad operativa/ventas (Venta de
bienes)
Para identificar las compaas independientes comparables se utilizaron las bases de datos: Informacin
IMPUESTO A LA RENTA
contable histrica del periodo 2014, Base de Datos
Osiris(2).
Anlisis de Comparabilidad
Criterio de Clasificacin US-SIC
El cdigo utilizado y la cantidad de empresas halladas en
cada caso fueron: Criterio de Informacin Contable.
Seguidamente se procede a filtrar la bsqueda de empresas, segn las que tengan disponible informacin contable
correspondiente a los aos 2014, 2013 y 2012. El resultado de la aplicacin de este criterio, nos arroj una muestra
de 41 compaas.
Criterio de Similitud de la Actividad Econmica, prdidas
operativas promedio, y relevancia de las actividades de
investigacin y desarrollo
gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del

3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que el margen de rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable
2014 ha sido del 32.18%, sin embargo, ello significa que
ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que lo determinado, segn la metodologa de Precios de Transferencia,
no existiendo ningn perjuicio al fisco en el ejercicio 2014
que conlleve al ajuste de precios de transferencia.
Conclusiones:
A efectos del presente caso prctico donde se ha simulado montos de las operaciones podemos concluir lo
siguiente:
En cuanto a los servicios de instalacin brindados por

Ventana bajo el mtodo del MNT externo en su indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos (MCAN), se ha determinado que los ratios de
utilidad operativa promedio de mercado de empresas
comparables en activos, riesgos y funciones, para el
periodo gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que la
rentabilidad operativa ha sido del 32.18%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que
lo determinado, segn la metodologa de Precios de
Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco
que implique ajuste tributario que realizar.
En lo concerniente a los servicios de instalacin brindados por Ventana bajo el mtodo MNT externo en su
indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos
Administrativos (MCAN), se ha determinado que los
ratios de utilidad operativa promedio de mercado de
empresas comparables en activos, riesgos y funciones,
para el periodo gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto
que la rentabilidad operativa de Decier al finalizar el
ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta
que lo determinado, segn la metodologa de Precios
de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco y por ello tampoco ajuste tributario que realizar.
Aplicacin del mtodo del Margen Neto Transaccional

bajo el indicador de utilidad operativa/costos ms gastos
(MCAN) (Prestacin de servicios)
Respecto a los servicios de comisiones de venta brindados por Ventana bajo el mtodo MNT externo en su
indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos
Administrativos (MCAN), se ha determinado que los
ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, sin embargo, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto
a la Renta que lo determinado, segn la metodologa
de Precios de Transferencia, no existiendo ningn
Segn el mtodo del Margen Neto Transaccional externo

(MNT externo), bajo el indicador de Utilidad Operativa/
Costos ms Gastos Administrativos (MCAN), aplicado en
funcin de Decier, se ha determinado que los ratios de utilidad operativa promedio de mercado de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para el periodo
(2) Osiris es una extensa base de datos con informacin pblica de empresas, bancos
y aseguradoras de todo el mundo. Desarrollada por Bureau Van Dijk Electronic Publishing (BvDEP), contiene informacin de aproximadamente 47,000 compaas de
ms de 140 pases (12,600 de Norteamrica, 11,300 de Europa, 13,500 de Asia,
principalmente). Los datos comprendidos en esta herramienta fueron provedos por
firmas de renombre internacional como: Fitch Ratings, Reuters, WorldVest Base,
entre otros.
Este paso del proceso de bsqueda implica una evaluacin

detallada de las descripciones de la empresa y funciones
generales desempeadas por las compaas localizadas en
la etapa anterior, con motivo de determinar un mayor grado de afinidad entre estas y Decier, puesto que esta ltima
se dedica a la venta mayoritaria de productos textiles.
Asimismo, se descartan aquellas compaas ubicadas en
pases o territorios de baja o nula imposicin, dado que
respecto de las empresas ubicadas en estos pases se desconoce la verdadera composicin de su accionariado.
Igualmente, se descartan aquellas compaas que han tenido
prdidas operativas promedio en los ltimos 3 ejercicios (2012,
2013 y 2014), debido a que ello no se condice con la situacin
general de la rama empresarial en que se desempean.
Finalmente, se descartan aquellas empresas cuyos gastos
de investigacin y desarrollo sean superiores al 5% de sus
ingresos netos anuales, porque se entiende que se encuentran formando intangibles valiosos.
Segn el mtodo del Margen Neto Transaccional externo
(MNT externo), bajo el indicador de Utilidad Operativa/
Ventas (ROS), aplicado en funcin de Decier, se ha determinado que los ratios de utilidad operativa promedio de
mercado de empresas comparables en activos, riesgos y
funciones, para el periodo gravable 2014, estriban entre
los rangos intercuartiles del 2.84% al 7.61%. Si bien es
cierto que la rentabilidad operativa de Decier al finalizar
el ejercicio gravable 2014 ha sido del 24.34%, sin embargo, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto
a la Renta que lo determinado, segn la metodologa de
Precios de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio
al fisco en el ejercicio 2014, por lo que no corresponde
aplicar ajuste de Precios de Transferencia de conformidad
con el inciso c) del artculo 32-A de la LIR.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
perjuicio al fisco y tampoco ajuste tributario que
realizar.
En cuanto a la compra de mercaderas a Viento bajo

el mtodo MNT externo en su indicador de Utilidad
Operativa/Ventas (ROS), se ha determinado que los
ejercicio gravable 2014 ha sido del 24.34%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta
de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco, que implique ajuste tributario que realizar.
En lo concerniente a la venta de mercadera a Viento
bajo el mtodo MNT externo en su indicador de Utilidad Operativa/Ventas (ROS), se ha determinado que
los ratios de utilidad operativa promedio de mercado
de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para el periodo gravable 2014, estriban entre los
rangos intercuartiles del 2.84% al 7.61%. Si bien es
cierto que la rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable 2014 ha sido del 24.34%,
ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a
la Renta que lo determinado, segn la metodologa de
Precios de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco, que implique ajuste tributario que realizar.
Respecto al financiamiento brindado a Viento bajo el
mtodo del PCNC externo se ha determinado que las
tasas de inters de mercado por prstamo en dlares
americanos a medianas empresas, bajo un plazo de
amortizacin entre 91 a 180 das, en el periodo 2014
estriban entre los rangos intercuartiles del 7.84% al
10.84%. Si bien la tasa de inters del mercado es mayor
que la tasa del 0.00% pactada entre partes vinculadas,
en vista a que el mayor Impuesto a la Renta de Decier
va a representar mayor gasto tributario en la misma
proporcin a Viento, y ambas compaas se encuentran
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (con la
tasa impositiva del 30%), no tienen beneficios tributarios ni prdidas tributarias arrastrables, entonces no
existe perjuicio al fisco analizando en forma conjunta
al grupo econmico en el ejercicio 2014, y no se presenta la necesidad de efectuar algn ajuste tributario
de Precios de Transferencia.
En lo concerniente al financiamiento brindado a Viento
bajo el mtodo del PCNC externo se ha determinado
que las tasas de inters de mercado por prstamo en
moneda nacional (nuevos soles) a medianas empresas,
bajo un plazo de amortizacin mayor a 360 das, en
el periodo 2014 estriban entre los rangos intercuartiles del 6.93% al 9.59%. Si bien la tasa de inters del
mercado es mayor que la tasa del 0.00% pactada entre
partes vinculadas, en vista a que el mayor Impuesto a
la Renta de Decier va a representar mayor gasto tributario en la misma proporcin a Viento, y ambas compaas se encuentran en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta (con la tasa impositiva del 30%), no tienen
A-8
beneficios tributarios ni prdidas tributarias arrastrables, entonces no existe perjuicio al fisco analizando
en forma conjunta al grupo econmico en el ejercicio
2014, y no se presenta la necesidad de efectuar algn
ajuste tributario de Precios de Transferencia.
En cuanto a las reclamaciones realizadas a Viento bajo

el mtodo del MNT externo, segn el indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos
(MCAN), se ha determinado que los ratios de utilidad
operativa promedio de mercado de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para el periodo
gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles
del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que el margen de
rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa
que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que
Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al Fisco,
ni algn ajuste tributario que realizar.
En lo concerniente a las reclamaciones realizadas por

Viento bajo el mtodo del MNT externo, segn el indicador de Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos (MCAN), se ha determinado que los ratios
de utilidad operativa promedio de mercado de empresas comparables en activos, riesgos y funciones, para
el periodo gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del 3.74% al 8.88%. Si bien es cierto que el
margen de rentabilidad operativa de Decier al finalizar
el ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta
de Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco que implique ajuste tributario que realizar.
Respecto a las reclamaciones realizadas por Viento

bajo el mtodo del MNT externo, segn el indicador de
Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos
rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio
gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa que ha
tributado un mayor Impuesto a la Renta que lo determinado, segn la metodologa de Precios de Transferencia
que implique ajuste tributario que realizar
En cuanto a las reclamaciones realizadas por Viento

bajo el mtodo del MNT externo, segn el indicador de
Utilidad Operativa/Costos ms Gastos Administrativos
rentabilidad operativa de Decier al finalizar el ejercicio gravable 2014 ha sido del 32.18%, ello significa
que ha tributado un mayor Impuesto a la Renta que
Transferencia, no existiendo ningn perjuicio al fisco
que implique ajuste tributario que realizar.
IMPUESTO A LA RENTA
11
CASOS PRCTICOS
Depreciacin de activos fijos
Ral ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
l desgaste y la obsolescencia de los bienes del activo fijo, generan un escudo fiscal para aquellos contribuyentes que utilizan dichos bienes para la generacin de renta gravada con el Impuesto a la Renta. En el presente
informe se abordar la diferente casustica en la que se mostrar la correcta aplicacin de la NIC 16 y la Ley del
Impuesto a la Renta con relacin a la depreciacin.
Costos posteriores en los activos fijos

Caso:
El 1 de enero la empresa La Fabril S.A., compra un camin usado para el reparto de su mercadera, por el monto
de S/. 25,000; y en vista que en el mes de abril se incrementaron sus ventas, el 30 de abril del ejercicio, decide
adquirir un nuevo motor para que le permita llevar sus productos a zonas menos accesibles. El costo del motor nuevo
es de S/. 10,000.
Este nuevo motor incrementar en 2 aos la vida til del
vehculo, que inicialmente tena una estimacin de vida til
de 3 aos, por lo que se estima que el vehculo tendr una
vida til de 5 aos.
a) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin

o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a
la generacin de rentas gravadas.
b) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de
un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
Por lo tanto, en vista que el nuevo motor incrementar la vida
til del camin, debe ser incorporado al costo de este activo, y
determinar un nuevo monto a depreciar, de la siguiente manera:
Costos
Iniciales
Se solicita realizar el clculo de la depreciacin.
Solucin:
Nuevo
Costos
Depreciacin
= Valor del
+
Acumulada
Posteriores
Activo
Calculamos la depreciacin acumulada del camin antes de la

compra del nuevo motor:
Entonces, de acuerdo con la informacin que nos brindan,

hallamos el nuevo valor del activo:
Costo de adquisicin = S/. 25,000
S/. 25,000.00 - S/.2,778 + S/. 10,000.00 = S/. 32,222 (Nuevo

valor del activo).
Vida til estimada = 3 aos

Depreciacin anual = S/. 8,333.33
Una vez hallado el nuevo valor del activo, procedemos con el

clculo de la depreciacin:
Depreciacin mensual = S/. 8,333.33 / 12
De enero a abril, su vida til estimada es de 3 aos, por lo

tanto, se le aplica la tasa de 33.33%.
De mayo a diciembre y en lo sucesivo, su vida til es de 5

aos, por lo que se le aplica la tasa del 20%.
Para los meses de enero a abril se hace el prorrateo respectivo

( x 12 / 4 ).
Depreciacin mensual = S/. 694.44

Depreciacin enero - abril = S/. 2,778
De conformidad con lo sealado en el prrafo 7 de la NIC 16,
cuando se producen costos posteriores que deban considerarse
como parte del costo del bien, se debe analizar si dicho costo
posterior, alarga la vida til estimada inicialmente.
De esta manera, conocemos como costos posteriores, a
aquellos desembolsos en que incurre la empresa con posterioridad al reconocimiento de un bien del activo fijo, el
cual cumple con los requisitos para reconocerse como tal,
debido a que generarn beneficios econmicos futuros que
fluirn a la empresa por un importe que puede ser estimado
confiablemente.
As, tambin para fines tributarios, debe tenerse en cuenta lo
sealado en el artculo 41 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, que seala que se entiende por:
Ver cuadro N 1.
Por otro lado, debemos verificar el mximo deducible, segn lo
establecido por el artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles): 20%
anual.
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor

tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
12
Por lo tanto, procedemos a verificar el tope mximo de dicha

depreciacin para los aos de vida til del camin: ver cuadro
N 2.
78 Cargas cubiertas por provisiones

781
694.50
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto de depreciacin.
En el presente ejemplo, se deber deducir S/. 1,667, debido a

que el monto que se encuentra contabilizado en libros, excede
el monto mximo de depreciacin aceptado tributariamente;
la diferencia se adiciona va Declaracin Jurada anual.
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Por ltimo, mostramos los asientos contables correspondientes

a la depreciacin:
537.00
681
Depreciacin
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y

equipo - Costo
ASIENTO CONTABLE
68143 Equipo de transporte

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
acumulados
694.50
537.00
681
Depreciacin
391
Depreciacin acumulada
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
y equipo - Costo
x/x Por la depreciacin del camin por el mes de mayo.
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados
-------------------------------- x -----------------------------
694.50
391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
(*)
Este asiento debe repetirse de mayo 2015, hasta depreciar la totalidad del activo.
ASIENTO CONTABLE

x/x Por la depreciacin del camin por el mes de enero.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
94 Gastos administrativos
(*)
Este asiento debe repetirse de enero a abril 2015
941
ASIENTO CONTABLE
78 Cargas cubiertas por provisiones

781
-------------------------------- x -----------------------------94 Gastos administrativos

941
537.00
Gastos Administrativos
537.00
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto de depreciacin.
694.50
Gastos Administrativos
-------------------------------- x -----------------------------CUADRO N 1
2015
Periodo
Enero a abril
Costo
% Depreciacin
S/. Depreciacin
2016
Mayo a diciembre
2017
2018
2019
2020
Enero a abril
S/. 25,000
S/.32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/.32,222
S/.32,222
33.33%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
S/. 2,778
S/. 4,296
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
2016
2017
2018
Total
S/. 7,074
S/.32,222
CUADRO N 2
Periodo
2015
2019
2020
Enero a abril
Mayo a diciembre
S/. 25,000
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
S/. 32,222
33.33%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
S/. Depreciacin
S/. 2,778
S/. 4,296
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
Depreciacin Mxima aceptada
S/. 1,667
S/. 4,296
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 6,444
S/. 2,148
Costo
% Depreciacin
% Mximo
Enero a abril
Suspensin de depreciacin
Caso:
La academia Pre-Universitaria Las fijas, tiene los siguientes bienes del activo fijo:
Bienes
Carpetas
Inmueble(30% terreno)
Equipos de computo
A-10
Cantidad
Costo
Total
1,000
50.00
50,000.00
150,000
1.00
150,000.00
600
100.00
60,000.00
En el mes de mayo a noviembre, no generar renta gravada, motivo por el cual nos consulta si en dicho periodo
se debe continuar depreciando los bienes del activo fijo
sealados previamente.
Solucin:
El inciso e) del artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que en caso que la empresa suspenda totalmente de
manera temporal, su actividad productiva, puede optar por
IMPUESTO A LA RENTA
dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo
durante dicho periodo. Para ello, se entiende que la suspensin temporal de actividades operar desde la fecha en que el
contribuyente comunique ello a la Sunat.
Agrega la norma que debe entenderse por suspensin temporal total de actividades el periodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de rentas, sean estas
gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
13
a efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado

deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
En vista que la norma seala que puede dejar de depreciar
el activo, el contribuyente no se encuentra obligado a continuar depreciando sus bienes del activo fijo, durante los
meses que dure su suspensin, por lo que de la siguiente
manera quedarn depreciados los mismos, en el ejercicio
2015: ver cuadro N 3.
CUADRO N 3
Bienes
Costo computable
% Depreciacin
Depreciacin mensual
Meses depreciacin
Monto depreciacin anual
10%
S/. 417
S/. 2,083
Carpetas
S/. 50,000
Inmueble
S/. 150,000
Terreno
S/. 45,000
0%
Construccin
S/. 105,000
5%
S/. 438
S/. 2,188
Equipos de Computo
S/ 60,000
25%
S/.1,250
S/. 6,250
Total
S/.10,521
Depreciacin acelerada de edificios y otras construcciones

Caso:
La empresa Los amigos de todos SAC, que ha iniciado la
construccin de un inmueble el 30 de junio de 2014, nos
consulta, cual es el porcentaje mximo de depreciacin
que puede utilizar, y como lo hace efectivo.
Solucin:
Con carcter temporal y de manera excepcional, en noviembre
de 2014, con la Ley N 30264, se cre un rgimen de depreciacin acelerada para los edificios y construcciones, que se
aplicar en forma paralela a la Ley del Impuesto a la Renta, y el
cual es aplicable a aquellos contribuyentes del rgimen general
del Impuesto a la Renta, que tuviesen entre sus activos fijos,
edificios y/o construcciones, siempre que estos cumplan con
los siguientes requisitos:
La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de
2014, entendindose como fecha de inicio de construccin,
el momento en que se obtenga la licencia de edificacin
u otro documento que establezca el reglamento, estando
excluidas las licencias que se emitan como consecuencia
de un procedimiento de regularizacin de edificaciones.
Que al 31 de diciembre de 2016, la construccin se hubiera concluido o se tenga un avance mnimo del 80%
debidamente acreditado. La conclusin de la construccin
se acredita con la correspondiente conformidad de obra u
otro documento que establezca el reglamento.
El rgimen en mencin tambin puede ser aplicado por
los contribuyentes que durante los aos 2014, 2015 y
2016 adquieran en propiedad los bienes que cumplan las
condiciones antes sealadas.
As tambin se establece que:
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de los referidos bienes y su respectiva depreciacin,
asimismo, se exige mantener cuentas especiales de control,

respecto de los bienes materia de beneficio, detallando los
costos incurridos por avance de obra.
En caso hubieren costos posteriores, estos se computarn
por separado respecto de lo que corresponda a los edificios
y construcciones.
En el caso de contribuyentes que en virtud de leyes especiales
gocen de mayores tasas de depreciacin, podrn aplicar
dichas mayores tasas.
Por lo tanto, el contribuyente Los amigos de todos S.A.C. se
encuentra dentro de los posibles beneficiados con este escudo
fiscal, que en aras de promover el crecimiento econmico, se
promulg a fines del ao 2014.
Para ello, adems de cumplir con los requisitos, antes establecidos, har uso de este crdito, cumpliendo con lo establecido en
los artculos 6 y 7 de la Ley N 30264, que sealan lo siguiente:
Artculo 6. Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que utilicen el porcentaje de depreciacin
establecido en el presente captulo deben mantener cuentas de
control especiales respecto de los bienes materia del beneficio,
detallando los costos incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado
de los referidos bienes y su respectiva depreciacin.
Artculo 7. Aplicacin de las normas del rgimen general del
Impuesto a la Renta
A efectos del rgimen especial de depreciacin establecido en el
presente captulo, son de aplicacin las normas contenidas en
la Ley del Impuesto a la Renta y en su Reglamento, en cuanto
no se opongan a las normas previstas en el presente captulo.
De lo expuesto, deducimos que para hacer uso de este beneficio,
se debe de anotar la depreciacin en l, los libros y registros contables, tal como lo seala el Reglamento del Impuesto a la Renta.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El incumplimiento de los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad del gasto implica el
desconocimiento total de este?
Anlisis de la RTF N 1690-9-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Mediante la Resolucin N 1690-9-2014,

el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
presentada contra la Resolucin de
Intendencia que declar infundada la
reclamacin formulada contra diversas
Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa giradas por el Impuesto
General a las Ventas de noviembre de
2001, el Impuesto a la Renta del ejercicio
2001 y las infracciones tipificadas en el
numeral 2 del artculo 175 y los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
El contribuyente sostiene que la contratacin de los servicios observados tiene

como causas razonables, el hecho que
la empresa no cuenta con personal ni con
trabajadores que realicen las labores de
demostracin, exhibicin, ventas y servicio
tcnico de sus productos, lo que se puede
acreditar mediante su libro de planillas, en
el que solo obran como trabajadores, el
gerente de la empresa y el administrador
de la sucursal de Huancayo.
Entre los reparos efectuados por la Administracin se tienen reparos al gasto

por concepto de publicidad y marketing,
al considerarlos no razonables y que no
resultan proporcionales con el valor de
venta acumulado de julio a diciembre de
2001, puesto que el gasto por publicidad
y marketing, segn la Sunat, representaba el 97% del valor de venta de dicho
periodo y adems las ventas del segundo
semestre bajaron en comparacin a las
del primer semestre.
As, la presente Resolucin del Tribunal
Fiscal nos permite abordar los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad necesarios para que un gasto sea deducible
tributariamente.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Segn la Administracin Tributaria los

gastos observados no son razonables
al no guardar proporcionalidad con
el valor de las ventas entre los meses
de julio a diciembre de 2001. La Administracin indica que el valor de los
servicios observados representa al 97%
del valor de venta de dicho periodo y
adems las ventas durante el mencionado semestre bajaron en comparacin
con el primero.
En tal sentido, la Administracin repar
los gastos por publicidad y marketing por
no cumplir con el criterio de razonabilidad y proporcionalidad con relacin al
volumen de operaciones de la empresa.
A-12
Aade el contribuyente que en el tipo

de negocio que desarrolla se necesita
personal especializado principalmente
en ventas de mquinas para la industria
alimenticia, pues sus productos no son
de primera necesidad y requiere que el
personal realice su trabajo visitando a los
clientes en el lugar donde se encuentren,
encargndose, adems, de trasladar, demostrar reparar y entregar las mquinas
en el mismo lugar en el que se encuentra
ubicado el negocio del cliente.
Asimismo, refiere el contribuyente que
sus productos no solo se ofertan en las
capitales de los departamentos, sino tambin en localidades o lugares ms lejanos,
para lo cual el personal debe trasladarse
hasta dichas zonas.
Por ltimo, seala que los mencionados
servicios son ms econmicos y rentables, teniendo en cuenta lo elevado del
costo de publicidad televisada, siendo
ms beneficiosos los contratos suscritos,
dado que el personal especializado trata
directamente con el cliente, incluyendo
el que se encuentra en lugares donde no
hay seal de televisin o cable.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal revoc la apelada en
el extremo referido al reparo al gasto
de publicidad y marketing, disponiendo
que la Administracin emita un nuevo
(*)
pronunciamiento a fin de sustentar debidamente si procede o no el reparo a los

gastos observados, debiendo, adems,
tener en cuenta que al emitir el nuevo
pronunciamiento deber considerar que
al no haberse reparado la realidad o
fehaciencia de los servicios no procede
desconocer la totalidad del importe de
los gastos incurridos ni del crdito fiscal
respectivo, sino solo la parte que segn
el nuevo pronunciamiento no resulte
deducible.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Durante el procedimiento de fiscalizacin,

la Administracin solicit al contribuyente
que sustentara documentariamente y
por escrito, la justificacin de los gastos
vinculados con determinadas facturas
emitidas en octubre a diciembre de 2001
por concepto de servicios de publicidad,
imagen y marketing.
Segn la Sunat, tales erogaciones no
son razonables con relacin al total de
ventas acumuladas por los meses de julio
a diciembre de 2001.
Para la Administracin, los gastos por
publicidad y marketing incurridos por
el contribuyente no guardan proporcin con el valor de ventas de julio a
diciembre de 2001, pues representan
el 97% del valor de venta de dicho
periodo, teniendo en consideracin,
adems, que las ventas del segundo
semestre han bajado en comparacin
con el primer semestre.
De conformidad con el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital,
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley del Impuesto
a la Renta.
en funcin a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
Adicionalmente, de acuerdo con la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356

y, actualmente, el ltimo prrafo del
citado artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, a efectos de determinar
que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, a que
se refiere el artculo 37 de la Ley, estos
debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente.
Resolucin del Tribunal Fiscal

N 08318-3-2004:
El mencionado artculo no hace otra

cosa que recoger el principio de causalidad, el que ha sido definido, entre
otras, por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 16591-3-2011, que seala que el
denominado principio de causalidad,
es la relacin existente entre el egreso
y la generacin de renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora,
es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla.
Aade la mencionada Resolucin, que la
causalidad de un gasto debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente.
Si bien la legislacin del Impuesto a la
Renta no ha definido el criterio de razonabilidad antes sealado y tampoco el
criterio de proporcionalidad, necesarios
para analizar si un gasto es causal o no,
el Tribunal Fiscal ha intentado llenar de
contenido ambos conceptos a travs de
basta jurisprudencia.
As, tenemos a las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 07707-4-2004, 083183-2004 y 02607-5-2003, entre otras,
en las que se ha sealado lo siguiente:
N 07707-4-2004:
Que el artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF, establece
que a fin de determinar la renta neta
de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley,
debiendo analizarse el gasto en cada
caso particular, en base a los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad
() para que un gasto se considere

necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los gastos
producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la necesidad del
gasto en cada caso, considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como que sean normales
de acuerdo al giro del negocio o que
mantengan cierta proporcin con el
volumen de operaciones.
N 02607-5-2003:
De acuerdo con el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobada por el Decreto Legislativo
N 774, segn texto vigente en el
periodo acotado, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente
prohibida por la ley.
Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una
relacin de causalidad entre los
gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde que
la necesidad del gasto sea evaluada
en cada caso, considerando criterios
de razonabilidad y proporcionalidad, como por ejemplo, que los
gastos sean normales de acuerdo
con el giro del negocio o que estos
mantengan cierta proporcin con el
volumen de las operaciones, entre
otros.
()
() en la medida que la recurrente se
dedica a la actividad de reparacin de
vehculos puede resultar normal y necesaria la adquisicin de combustibles
para la limpieza de partes reparadas,
pruebas de control de funcionamiento
as como el traslado del vehculo a
reparar (que no implique el traslado
con vehculos distintos al reparado,
pues no ha acreditado que sea propietaria, arriende o cuente con servicios
de terceros), pero no es razonable ni
proporcional que haya incurrido en el
total de gastos de combustibles que
alega haber efectuado, si se tiene
cuenta que en promedio (octubre
1997 a junio de 1998) representan
15
aproximadamente el 70 % respecto
al total de gastos.
En este orden de ideas, los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad son
criterios que asisten al criterio de causalidad, es decir, a efectos de analizar si
determinado gasto cumple con el criterio
o principio de causalidad se debe verificar
si este es razonable y proporcional con
la actividad generadora de renta y el
volumen de las operaciones.
Como puede advertirse de la ltima Resolucin del Tribunal Fiscal citada, los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad deben ser analizados en funcin
de la actividad de la empresa, es decir,
si se trata de un gasto normal o propio
de la actividad econmica desarrollada,
y en relacin con el volumen de las operaciones de la empresa.
As, en la citada Resolucin el Tribunal
Fiscal, consider que si bien era razonable que la empresa incurriera en
gastos por combustible, lo que no
era razonable ni proporcional eran
las cantidades de gasolina adquirida,
que representaban el 70% del total de
gastos de la recurrente.
Ahora bien, en el presente caso, la
Administracin Tributaria no cuestion
la fehaciencia o veracidad del gasto,
as como tampoco su vinculacin con
la generacin de renta, siendo que
su observacin se limita a la relacin
(cuantitativa) existente entre el importe
del gasto incurrido y los ingresos del
contribuyente; pues la Administracin
repar los gastos por publicidad y
marketing, ascendentes a una suma
total de S/.211 500.00 por el hecho
de que tales gastos representaban
el 97% del valor de ventas de julio
a diciembre de 2001 y que, adems,
las ventas del segundo semestre
(S/. 217 359,56) haban bajado en
comparacin con las del primer semestre (S/. 293 195, 02).
Estando a lo sealado en el prrafo precedente, toda vez que el reparo al gasto
por publicidad y marketing se centraba
en el importe que, razonable y proporcionalmente, correspondera deducir en
funcin del volumen de las operaciones
del contribuyente, no corresponda que
la Administracin desconozca la totalidad
del gasto incurrido por los conceptos
de publicidad y marketing, sino nicamente el monto que habra excedido
lo razonable y la parte que deja de ser
proporcional, respecto del volumen de
operaciones de la empresa, en este caso,
el volumen de ventas.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
como referencia un semestre

del ao 2001, cuando si hubiese tomado las ventas de
La segunda instancia en sede administodo el ao como corresponda al reparar un gasto
trativa tributaria no puede ser una plataforque afecta los ingresos de
ma que le permita a la Administracin coun ejercicio, el porcentaje
rregir errores o deficiencias en cuanto a la
obtenido sera mucho menor
(41,42%), adems si lo que
sustentacin de sus reparos, concedindose busca es establecer una
le una segunda oportunidad para sustentar
comparacin razonable y proreparos que debieron ser sustentados en la
porcional en cuanto al gasto
y el efecto que este pueda
etapa de fiscalizacin.
tener sobre los beneficios que
se obtengan del negocio , lo
acertado sera tomar como
En ese orden de ideas, estamos de
referencia
un periodo mayor a un
acuerdo con lo sealado por el Tribunal
ao,
en
especial
los ejercicios posteen el sentido que al no haberse reparado
riores a aquellos en que se brindaron
la realidad o fehaciencia de los servicios
los indicados servicios, y no utilizar
no procede desconocer la totalidad del
como referencia el mismo periodo
importe de los gastos incurridos ni del
que se est reparando. Es as, que
crdito fiscal respectivo, sino solo la parte
si la recurrente gast en servicios
que segn el nuevo pronunciamiento no
de publicidad y marketing en los
resulte deducible.
ltimos meses (octubre a diciembre
Debemos indicar adems, que este fallo
de 2001), los beneficios que pudiera
es coherente con lo dispuesto por el
obtener por tales servicios, se veran
Tribunal Fiscal en anteriores resoluciones.
reflejados recin en los siguientes
periodos, lo que la Administracin
As, tenemos la citada Resolucin del
no tom en cuenta. De otro lado,
Tribunal Fiscal N 02607-5-2003, que
no ha considerado el tipo de bienes
seal lo siguiente:
que comercializa la recurrente, que
no se trata de productos de primera
() siendo que el reparo formulado
necesidad ni las caractersticas del
por la Administracin se circunscribe
negocio, entre otros.
a la razonabilidad y proporcionalidad
del gasto en combustible, y dado que
Que en consecuencia, procede rede lo actuado fluye que por el giro del
vocar la apelada en el extremo renegocio es aceptable su uso como
ferido al presente reparo, debiendo
material de trabajo, aunque en mela Administracin emitir un nuevo
nores proporciones, corresponde que
pronunciamiento de acuerdo con
la Administracin emita nuevo prolos trminos expuestos en el consinunciamiento al respecto, evaluando
derando anterior a fin de sustentar
las pruebas que considere pertinentes
debidamente si procede o no el
para determinar la proporcin y tipo de
reparo a los gastos observados
combustible utilizado en los servicios
().
que presta y no que le desconozca el
Como se advierte del fallo del Tribunal
total del crdito fiscal aplicado.
Fiscal, este revoc lo resuelto por la Sunat
Ahora, si bien estamos de acuerdo con
sealando que esta no ha expuesto las
el fallo del Tribunal Fiscal, en tanto no se
razones por las cuales solo toma como
puede dejar de reconocer parte del gasto
referencia un semestre del ao 2001,
que s resulta proporcional, pues lo que se
aadiendo que lo acertado hubiera sido
cuestiona es la relacin proporcional del
tomar como referencia periodos mayores
gasto con el volumen de operaciones y no
a un ao, mxime si el resultado o frutos
su fehaciencia o veracidad, discrepamos
de los gastos de publicidad no necesariacon el hecho de que el reparo no haya
mente se advierten en el mismo ejercicio
sido dejado sin efecto y se haya dispuesto
en el que se incurren.
que la Administracin emita un nuevo
Desde nuestro punto de vista, el reparo
pronunciamiento.
de la Administracin Tributaria debi
Segn lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
ser dejado sin efecto, pues dado que
procede revocar la Resolucin de Intenla comparacin proporcional del gasto
dencia apelada, debiendo la Administracin
con el volumen de operaciones se realiz
Tributaria emitir un nuevo fallo.
nicamente tomando en consideracin el
ltimo semestre del ejercicio, el reparo no
() la Administracin no sustenta
se encuentra debidamente sustentado.
las razones por las cuales solo toma
A-14
Entendemos que el Tribunal Fiscal puede

ordenar a la Administracin Tributaria
que emita un nuevo pronunciamiento,
pero esto debe limitarse a supuestos
en los cuales como consecuencia de la
revisin en segunda instancia se observa
un elemento cuya revisin es necesaria,
no debiendo aplicarse a supuestos en
los que la Administracin no procedi
correctamente a efectos de sustentar
el reparo.
La segunda instancia en sede administrativa tributaria no puede ser una plataforma que le permita a la Administracin
corregir errores o deficiencias en cuanto
a la sustentacin de sus reparos, concedindole una segunda oportunidad
para sustentar reparos que debieron ser
sustentados en la etapa de fiscalizacin.
As lo ha entendido el Tribunal Fiscal en
ocasiones anteriores, cuando ha revocado y dejado sin efecto reparos que no
fueron debidamente sustentados por la
Administracin.
N 06938-3-2009
() de lo expuesto y actuado en la
fiscalizacin as como en la instancia
de reclamacin, no se advierte que
la Administracin hubiera cumplido
con actuar los medios probatorios
que sustentan su posicin () por lo
que el reparo a los gastos financieros
() no se encuentra debidamente
sustentado, por lo que debe dejarse
sin efecto ().
Resolucin del Tribunal Fiscal N 70704-2013
() en tal sentido no se puede verificar lo afirmado por la Administracin
en el sentido que solo una parte del
importe de la misma deveng en el
ejercicio 2001, en tal sentido, en dicho
extremo el reparo no se encuentra
debidamente sustentado, correspondiendo levantarlo ().
Como se aprecia en las resoluciones mencionadas, el Tribunal Fiscal dej sin efecto
reparos que, al igual que en el caso analizado, no se encontraban debidamente sustentados; lo cual tiene sentido pues al carecer de sustento el reparo es invlido. Por
tanto, consideramos que en la Resolucin
N 1690-9-2014, el Tribunal Fiscal debi
dejar sin efecto el reparo al gasto por
concepto de publicidad y marketing al
no encontrarse debidamente sustentado,
y no conceder una nueva oportunidad a
la Sunat para sustentarlo, pues para ello
tuvo todos los medios necesarios en la
etapa de fiscalizacin.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Incidencia tributaria del IGV en la enajenacin

de activos intangibles
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a transferencia de intangibles, de modo definitivo o temporal, tiene efectos

diferentes en la aplicacin del IGV, ya que en un primer caso, dependiendo de
si los intangibles califican como bienes muebles, se gravarn como un supuesto
de venta; contrariamente, calificarn como servicios a efectos del Impuesto. Estos
aspectos y otras consideraciones son materia del presente informe.
I.
DEFINICIN Y ALCANCES DEL CONCEPTO DE

INTANGIBLES
El diccionario de la RAE escuetamente define a

los intangibles como aquello Que no debe o
no puede tocarse. Esto se realiza en funcin de
la clasificacin de los bienes en tangibles e intangibles o corporales o incorporales, diferenciando
los que poseen una materia y los incorporales,
como pueden ser las ideas, derechos, signos, etc.
As, definir y precisar la naturaleza de los intangibles
podra ser materia de un tratado tributario debido a
su amplitud y complejidad, debido a sus mltiples
variantes; de ese modo, en este informe solo se realiza
una aproximacin. As, califican como intangibles
para el tema que es materia de estudio las marcas,
software, derechos sobre bienes, el goodwill, el
badwill, los derechos de llave, signos distintivos,
etc. De ese modo, en esta ocasin se precisarn los
aspectos relativos a su incidencia en el IGV.
II. SUPUESTO GRAVADO CON EL IGV: VENTA DE

INTANGIBLES
El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 055-99-EF, establece de forma taxativa
cuales son los supuestos gravados con el IGV. De
ese modo, corresponde citar todos los supuestos
y analizar sus caractersticas para determinar si
una determinada operacin se encuentra sujeta al
Impuesto. As, la citada norma dispone lo siguiente:
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en
el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
()
e) La importacin de bienes.
Como se observa, la norma seala supuestos
especficos. As, corresponder analizar en este
caso los supuestos de: La venta en el pas de

bienes muebles, La prestacin o utilizacin
de servicios en el pas. De ese modo, cada uno
de los supuestos tiene cierta vinculacin con los
intangibles. As, la venta o enajenacin de activos
se analiza en el primer supuesto (venta de bienes);
la cesin temporal del intangible se considerar
bajo las normas de prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.
En un principio se analiza la configuracin de la
venta en el pas de bienes muebles. As corresponder definir cundo se configura la venta,
qu se entiende por bien mueble y cundo este
se ubica en el pas.
1. Definicin de venta(1)
El inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV establece que por venta se entiende Todo acto
por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se
d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Por su parte, el literal a), numeral 3, del
artculo 2 del Reglamento del IGV establece que
se considera venta Todo acto a ttulo oneroso
que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Lo que se desprende de las citadas normas es que
la definicin de venta aplicable al IGV tiene una
mayor amplitud al concepto propio de venta, dado
que califica como tal a todo acto que conlleve la
transferencia de propiedad de bienes, as a modo
de ejemplo se citan otras instituciones como la
permuta (intercambio de bienes), dacin en pago
(entrega de un bien para cancelar una obligacin),
aportes sociales, etc.
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial
en el PEE de la Universidad ESAN.
(1) EL retiro de bienes califica como una venta de bienes a efectos del IGV de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV y su Reglamento; sin embargo, al no ser parte del tema materia de anlisis no se considera.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
2. Definicin de bien mueble

El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define a los bienes
muebles como Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
La definicin sealada es una de las controvertidas dentro del mbito
del IGV debido a su generalidad y poca claridad. As, ntese que
califican como bienes muebles los siguientes supuestos:
Los bienes muebles tangibles que se pueden trasladar de
un lugar a otro, naves y aeronaves.
ii) Los derechos referentes a los bienes muebles, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares.
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est

afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. ().
De ello se desprende que la definicin de servicios es una definicin
amplia que comprende a todas las prestaciones, menos a las transferencias de propiedad, que se gravan como supuestos de venta
de bienes; de ese modo, la definicin de servicios comnmente
incluir cualquier tipo de cesin de bienes en general de forma
temporal, porque si fuera definitiva calificara como una venta.
i)
La dificultad en la aplicacin de tal definicin para el IGV se

presenta en el segundo supuesto, ya que en muchas ocasiones
no es fcil identificar qu conceptos se refieren a los derechos
referentes a bienes muebles o qu se debe entender por el
concepto de similares.
As, por ejemplo, en el caso resuelto por la Resolucin
N 6670-3-2002, el Tribunal Fiscal seal Que en ese sentido,
atendiendo a que la recurrente nicamente es concesionaria de
la explotacin y mantenimiento del cementerio, la concesin
del derecho de uso permanente de sepultura otorgado, a su
vez, por la recurrente constituye, en estricto, la cesin de un
derecho, y por tanto, un acto jurdico cuyo objeto es un bien intangible o incorporal; cabe advertirse, adems, que siendo este
un derecho referente a un bien inmueble, no encuadra en la
definicin de bien mueble prevista en el inciso b) del artculo
3 de las leyes citadas anteriormente; que consecuentemente,
tales operaciones no se encontraban gravadas con el Impuesto
General a las Ventas en los periodos materia de anlisis.
3. Ubicacin de los bienes muebles en el pas

El Reglamento de la Ley del IGV en su artculo 2, inciso 1, literal
a), hace importantes precisiones respecto de la ubicacin de
los bienes en el pas a efectos de determinar su incidencia en
el Impuesto; de ese modo, se establece que est gravada la
venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
nacional
de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato,
o del lugar en que se realice el pago.
Refiere que tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el pas
pas.
Por ltimo, tratndose de bienes muebles no producidos en el
pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
III. CESIN TEMPORAL DE INTANGIBLES

Villanueva Gutirrez(2) precisa que En nuestro pas, con anterioridad al 23 de abril de 1996, los intangibles no eran considerados como bienes muebles, su transferencia definitiva no
estaba gravado con el IGV; mientras que la cesin temporal de
intangibles encajaba en la regla general de los servicios. As se
produca una asimetra no deseable, lo que se ha pretendido
solucionar con la norma actual, incluyendo a los intangibles
dentro de la condicin de bienes muebles.
De ese modo, cabe citar la Ley del IGV en el artculo 3, inciso
c), numeral 1, que define a los servicios como Toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
A-16
CASO PRCTICO
Venta de bienes intangibles o prestacin de servicios
La empresa Telesistemas S.A.C. ha celebrado un contrato

con la empresa Industrial Maxila S.A. para la transmisin
de conocimientos relativos a un proceso productivo para
la fabricacin de qumicos, adems de su aplicacin y
puesta en funcionamiento. El gerente general de Telesistemas S.A.C. nos pregunta si la operacin califica como un
servicio o se trata de una venta de bienes intangibles; y,
adems, si la operacin se encuentra gravada con el IGV.
Solucin:
En primer lugar, a efectos de resolver las interrogantes corresponder precisar si la operacin califica como una venta de bienes intangibles o una prestacin de servicios. Aspecto relevante,
toda vez que si la operacin califica como una transferencia de
bienes intangibles, que no son bienes muebles, la operacin no
estar sujeta al IGV; sin embargo, si la operacin califica como
una prestacin de servicios, si estar sujeta al IGV.
En este caso, debe recordarse que para que se configure La venta
en el pas de bienes muebles la operacin debe involucrar bienes
muebles; y que la Ley del IGV en su artculo 3, inciso b), define a los
bienes muebles como: Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
En este punto cabe sealar que el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N 02424-5-2002, entre otras, ha () precisado que
los intangibles que se consideren bienes muebles son los derechos
referentes a los bienes muebles corporales, as como los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y los
similares a estos, debiendo considerarse dentro del trmino de similares solo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de
acuerdo a la legislacin comn ().
Por su parte, la Ley del IGV en su artculo 3, inciso c), numeral 1, define a los servicios como Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
().
Teniendo en cuenta las normas mencionadas, corresponde citar
la Resolucin N 2531-4-2003, en la que el Tribunal Fiscal en
un caso similar resuelve de la siguiente forma: Que a folios
119 y 120 del expediente obra el Contrato de transmisin de
informacin suscrito entre la empresa recurrente y TAL S.A., en
cuya clusula tercera se estipula que la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte, informacin relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego
(2) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el
Per. Tax Editor. 2009. p. 109.

tecnificado aplicado a las plantaciones de esprrago, incluyendo la
transmisin de carcter tcnico o de otra ndole, vinculados a la experiencia de TAL TECH S.A. (recurrente) en los asuntos detallados;
Que asimismo se tiene que en la clusula novena las partes
expresan que la celebracin del contrato se realiza nicamente en razn de las cualidades de competitividad y seriedad
personales de TAL TECH S.A.
Que de la revisin de las diversas clusulas del mencionado contrato, no se aprecia que el mismo verse sobre un bien identificado
o que pueda determinarse en un futuro, sino sobre actividades
de asesora que brindar la recurrente sobre la base de su experiencia en las labores de siembra y riego tecnificado aplicado a
plantaciones de esprrago;
Que de lo expuesto se deduce que la empresa recurrente se
oblig mediante el contrato a realizar un servicio a favor de
su contraparte (TAL S.A.), que no se refiere a la entrega de un
bien como ella afirma.
Se observa del caso, que lo relevante a efectos de determinar
si una operacin califica como venta de bienes o prestacin
de servicios ser determinar la naturaleza de la operacin;
en nuestro caso, el supuesto califica como un servicio ya que
la prestacin que debe cumplir el proveedor no se refiere a la
transferencia de bienes muebles, sino la transmisin de conocimientos, aplicacin y desarrollo a efectos de que el cliente
pueda aplicarlo en su proceso de produccin.
19
las modificaciones introducidas a la Ley del Impuesto General a las Ventas mediante Decreto Legislativo N 821, el
traslado de la referencia de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles del numeral 2 del artculo 3 al numeral 1
del mismo artculo, se realiza dado que dichas operaciones
se encuentran comprendidas dentro de la definicin general
de servicio;
Que en la cesin bajo anlisis, la recurrente entrega el uso
a terceros de la concesin de ruta obtenida a su favor, por la
cual recibe una prestacin en dinero, la cual no constituye un
ingreso derivado del servicio de transporte, y que al tratarse
esta de una persona jurdica, constituye renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta;
Que en virtud a lo expuesto, se puede concluir que la cesin
de uso efectuada por la recurrente se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede que se
confirme la resolucin apelada.
De ese modo, como en nuestro caso, se trata de la cesin temporal del derecho de una marca para su uso y explotacin, la
citada operacin se encontrar gravada con el IGV de acuerdo con las normas de servicios.
CASO PRCTICO
Cesin de posicin contractual de contrato de leasing
CASO PRCTICO
Cesin en uso de bienes intangibles
La empresa Teo Administracin S.A. ha cedido por el plazo de

8 aos su derecho a usar y explotar una marca reconocida en
el mercado, por lo cual de forma anual se pagara una regala
de S/. 20,000.00. El gerente general tiene dudas respecto a los
efectos tributarios de la citada operacin; de ese modo, nos
consulta qu tipo de operacin es y si la cesin de derechos
califica como una operacin gravada con el IGV.
Solucin:
Como se ha sealado anteriormente, la transferencia en propiedad de intangibles calificados como bienes muebles se encuentran gravados con el IGV como un supuesto de venta de
bienes en el pas; sin embargo, la cesin temporal de intangibles (derechos sobre bienes muebles; marcas, derechos de
autor, concesiones, etc.) se gravan con el Impuesto considerando las normas de los servicios.
Al respecto, cabe citar la Resolucin N 7670-1-2004, en la que
el Tribunal Fiscal ha concluido que las sumas percibidas por una
empresa de transportes por derecho de lnea califican como
retribucin por servicios gravada con el IGV:
Que el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la citada norma
(Ley del IGV), define a los servicios como toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considera renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero;
Que al respecto este Tribunal ha sealado en la Resolucin
N 05130-5-2002, que la definicin de servicios contenida en
la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto
Legislativo N 821, es bastante amplia, pues el trmino prestacin comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aquellas
en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos
ante una venta, como las de hacer;
Que a mayor abundamiento, cabe sealar que segn se indica
en el cuadro explicativo de los fundamentos que originaron
La empresa Interpart S.A. refiere que ha cedido su posicin

en el contrato de leasing que ha celebrado con un banco local
a la empresa Textil San Mateo S.A. referido a vehculos de
transporte de carga. El contador de la empresa nos consulta
cules son los efectos de la operacin.
Solucin:
Con relacin al caso, es conocida la posicin de la Sunat y el Tribunal Fiscal, que por ejemplo ha sido plasmada en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 9011-10-2011, en la que se ha sealado
que las transferencias realizadas a travs de los contratos de cesin de posicin contractual de los derechos de un arrendatario
sobre automviles, se encuentran gravadas con el IGV, porque
califican como transferencias de derechos sobre bienes muebles.
Sin embargo, cabe recoger los alegatos del contribuyente que la
operacin no se encontraba gravada con el IGV porque el contrato celebrado era uno de posicin contractual, que de acuerdo
con las normas del Cdigo Civil ceden la posicin en el contrato,
es decir, derechos y obligaciones; de ese modo no se transfieren
bienes, por lo que no resulta una operacin gravada con el Impuesto. Se alegaba que la cesin comprenda un conjunto de derechos y obligaciones vinculados a un contrato, sin conllevar la
transferencia de los automviles, pues estos permanecan en la
propiedad de las empresas de arrendamiento financiero. Adems,
seal que, a pesar de poder ser calificada como un bien intangible, no calificaba como bien mueble de acuerdo con la Ley del
IGV, pues no todos los bienes intangibles se encuentran gravados,
segn la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7528-4-2004.
En este punto cabe referir que a nivel judicial, la Corte Suprema,
en la Casacin N 2080-2009-Lima, publicada en El Peruano el
30/03/2011, ha tenido un pronunciamiento considerando el anlisis expuesto por el contribuyente, en el sentido que se pronunci
en un caso de cesin de posicin contractual de arrendamiento financiero de una embarcacin pesquera, declarando que en dicha
operacin no se haba producido la venta del bien, sino tan solo
la cesin de posicin contractual, por la cual se transmiti, junto
con otros derechos, el derecho a usar la embarcacin pesquera en
calidad de arrendataria.
En este caso, el contribuyente deber ponderar cul de las dos (2)
posiciones le causa menos perjuicio a fin de tomar una decisin
concreta, toda vez que esta discusin no es tema cerrado.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Utilizacin del crdito fiscal en la reorganizacin
de empresas
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
onforme a nuestra legislacin, la reorganizacin de sociedades o empresas supone la existencia de un

transferente y un adquirente del patrimonio involucrado en la reorganizacin, considerndose que dicho
patrimonio se transfiere en propiedad. En el presente informe se analizar lo concerniente al IGV en este tipo de
operaciones.
I.
ASPECTOS PREVIOS
En principio, cabe sealar que las sociedades, segn nuestra

legislacin, pueden reorganizarse de las siguientes formas:
Transformacin:
Las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades
pueden transformarse en cualquier otra clase de sociedad o
persona jurdica contemplada en las leyes del Per.
Fusin:
Por la fusin dos a ms sociedades se renen para formar
una sola, cumpliendo los requisitos prescritos por la Ley
General de Sociedades. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:
La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva
sociedad incorporante.
La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad
existente origina la extincin de la personalidad jurdica de
la sociedad o sociedades absorbidas.
Escisin:
Por la escisin una sociedad fracciona su patrimonio en dos o
ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades
o para conservar uno de ellos. Puede adoptar alguna de las
siguientes formas:
La divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad
en dos o ms bloques patrimoniales, que son transferidos a
nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes
o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la
extincin de la sociedad escindida.
La segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una
sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o
ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades
existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida
ajusta su capital en el monto correspondiente.
Otras formas de reorganizacin pueden ser:

Reorganizacin simple, escisiones mltiples, escisiones mltiples
combinadas, escisiones combinadas con fusiones, cualquier otra
operacin en que se combinen transformaciones, fusiones o escisiones.
El crdito fiscal en el traspaso del total de activos y pasivos

de una empresa unipersonal
Caso:
En el mes de abril de 2015, el Sr. Alex Cabello Arias, persona natural con negocio, ha decidido transferir su negocio a
la empresa Negocios e Inversiones del Norte S.A.C.
A continuacin, se muestra cul era la situacin del negocio al 30 de abril de 2015. Ver cuadro N 1.
Se desea saber cul sera el tratamiento tributario del IGV.
Solucin
En principio, cabe indicar que de acuerdo con lo sealado en
el artculo 1 de Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en
adelante, la Ley del IGV), dicho Impuesto grava, entre otras
operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
contratos o negociaciones que originen esa transferencia

y de las condiciones pactadas por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, con excepcin
de los sealados por esta Ley y su Reglamento.
Por su parte, de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 2 de la Ley del IGV se considera que la transferencia de
bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin
de empresas no se encontrar gravada con el Impuesto.
Para el presente caso es importante recordar el Informe
N 262-2006-Sunat/2B0000(1) vertido por la Administracin
Tributaria, que seala lo siguiente:
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, estos tienen que ser transferidos
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de la

referida norma, se entiende por venta:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los
A-18
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 16/11/2006.
21
CUADRO N 1
Estado de situacin financiera
Al 30 de abril de 2015
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de efectivo
21,998.00
Sobregiros bancarios
Inversiones financieras
Obligaciones financieras
Activos financieros a valor razonable con cambios en gg y pp
Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
6,743.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Existencias ( neto)
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
28,741.00
4,394.00
Otras ctas. Por pagar
Otras ctas. Por cobrar ( neto)

Gastos contratados por anticipado
48,742.00
53,136.00
10,000.00
Otras ctas. Por pagar relacionadas
ACTIVO NO CORRIENTE
Pasivo por impto. a la renta y partic.diferidos
Inversiones financieras
Otras ctas. Por pagar
600.00
Inversiones al mtodo de participacin
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
600.00
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
TOTAL PASIVO
Otras ctas. Por cobrar a partes relacionadas
PATRIMONIO NETO
Otras ctas. Por cobrar ( neto)
Capital
Existencias ( neto)
55,000.00
Acciones de inversin
Inmueble maquinaria y equipo ( neto)
32,120.00
Reservas legales
Activos intangibles ( neto)
53,736.00
10,000.00
Otras reservas
Activos por impto. a la renta y partic.diferidos
Resultados acumulados
61,725.00
Crdito mercantil
TOTAL PATRIMONIO NETO
81,725.00
Otros activos(*)
19,600.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
106,720.00
TOTAL ACTIVO
135,461.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
135,461.00
(*) Crdito fiscal del IGV: 12,800 + Saldo a favor del Impuesto a la Renta: 6,800.
en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin

de continuar la explotacin de la actividad econmica a
la cual estaban destinados para efectos de la inafectacin
dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley
del IGV.
Por otro lado, cabe preguntarse, a efectos de la Ley del IGV, a
qu se considera reorganizacin de empresas?
La respuesta a esta interrogante se encuentra en el numeral
7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV en el que se
seala que a efectos de este impuesto se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 o 6

del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar
la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.
En el presente caso, se tomar en consideracin lo descrito en
el ltimo inciso, puesto que el Sr. Alex Cabello es una persona
natural con negocio (empresa unipersonal), es en ese sentido
que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 12 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV, para estos casos la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica o de no existir esta, en la fecha en que
se comunique a la Sunat.
En ese sentido, la empresa Negocios e Inversiones del
Norte S.A.C. podr utilizar el crdito fiscal equivalente a
S/.12,800.00 de acuerdo con lo mostrado en el estado de
situacin financiera presentado por la persona natural a
partir del periodo de abril.
Atribucin del crdito fiscal en una reorganizacin por escisin

Caso:
La empresa Enterprise Per S.A.C., dedicada a la fabricacin
de muebles de oficina, ha decidido, como parte de una estrategia comercial, realizar una reorganizacin empresarial, por lo
cual est evaluando la posibilidad de escindirse en dos bloques
patrimoniales, constituidos por activos y pasivos. Dichos bloques sern transferidos a la empresa Inversiones del Sur S.R.L.
y a la empresa Servicios Generales Salensa S.A.
Datos adicionales:
- El valor de los activos en el bloque que es transferido a la
empresa Inversiones del Sur S.R.L. es de S/. 235,000.00.
- El valor de los activos en el bloque que es transferido a la empresa Servicios Generales Salensa S.A. es de S/. 282,000.00.
- La empresa Enterprise Per S.A.C. cuenta con un crdito
fiscal por utilizar ascendente a S/. 27,500.00.
Se consulta, cules seran los efectos tributarios en el IGV
por la reorganizacin empresarial que se pretende efectuar?
Solucin
El inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV (LIGV) establece
que no est gravada con el Impuesto General a las Ventas, la
transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, el inciso a) del numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la referida ley seala que a efectos del IGV, se
entiende por reorganizacin de empresas a la reorganizacin
de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artculo 103 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR) establece que la reorganizacin de sociedades
o empresas se configura nicamente en los casos de fusin,
escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que
establezca el Reglamento de la LIR.
A su vez, el inciso b) del comentado reglamento prev que se
entiende como reorganizacin de sociedades a la reorganizacin
por escisin bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artculo 367 de la Ley General de Sociedades.
En ese orden de ideas, cabe indicar que de acuerdo con el
artculo 367 de la Ley General de Sociedades, por la escisin
una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques
para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y formalidades
prescritas por dicha ley.
Asimismo, se define como bloque patrimonial de acuerdo con lo sealado en el artculo 369 de la Ley General de Sociedades, lo siguiente:
Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida.
El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de
la sociedad escindida.
Un fondo empresarial.
De las normas citadas se desprende, en principio, que la,
transferencia de bienes que efecte la empresa Enterprise Per
S.A.C. a favor de las empresas Inversiones del Sur S.R.L. y Servicios Generales Salensa S.A. con ocasin de la reorganizacin
por escisin que pretende realizar, no se encontrar gravada

con el Impuesto General a las Ventas.
No obstante lo sealado anteriormente, el artculo 24 de la Ley del
IGV dispone que tratndose de la reorganizacin de empresas se
podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
A su vez, el numeral 12 del artculo 6 del Reglamento de la
LIGV establece que en el caso de reorganizacin de sociedades
o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa
transferente se prorratear entre las empresas adquirentes de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes, respecto al activo total transferido.
Aade el citado numeral que mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes podrn
acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a
la Sunat, en el plazo, forma y condiciones que esta establezca.
Aplicando las regulaciones citadas anteriormente y asumiendo que
la empresa Enterprise Per S.A.C. no ha evaluado la posibilidad de
acordar un reparto distinto del crdito fiscal del IGV al momento
de la reorganizacin por escisin, a continuacin, se proceder a
determinar el crdito fiscal que correspondera atribuirse a cada
empresa adquirente, tal como se muestra a continuacin:
Valor total de activos
517,000
Proporcin del bloque 1
45.45%
Proporcin del bloque 2
54.55%
Crdito fiscal
S/.
Inversiones del Sur
Empresa Adquiriente
45.45% x 27,500
12,500
Servicios Generales Salensa
54.55% x 27,500
15,000
Total
27,000
El IGV en los comprobantes de compra

Caso:
En el mes de octubre de 2014, las empresas R & J Inversiones S.A.C. e Inka Travel S.R.L. realizaron una reorganizacin
de sociedades en la modalidad de fusin por absorcin.
Asimismo, la empresa absorbente (Inka Travel S.R.L.) ha realizado en el mes de abril una revisin de los comprobantes de
compra, encontrando facturas aun emitidas a nombre de R
& J Inversiones S.A.C. Se muestra el siguiente detalle:
Fecha de emisin
Factura
05/08/2014
005-20457
IGV
Observacin
10/12/2014
004-00846
20/01/2015
002-31245
1,440.00 No se efecto el depsito de la

detraccin.
26/04/2015
001-02484
504.00 Se anot en el registro de compras y se pag la factura.
2,160.00 Pendiente de anotar en el registro

de compras.
614.50 Pendiente de pago.
Adems, se sabe que la fecha de inscripcin de la escritura pblica de la reorganizacin empresarial fue el 20
de octubre de 2014.
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que en el segundo prrafo del
numeral 12 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV se
seala que los comprobantes de pago emitidos en un plazo
no mayor de 4 meses, contados desde la fecha de inscripcin
de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o
A-20
empresas transferentes, segn sea el caso, podrn otorgar el

derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquiriente.
En ese sentido, se analizarn los comprobantes de pago indicados en la consulta.
Factura N 005-20457:
La empresa podr utilizar el crdito fiscal en el periodo en que se anote el
comprobante de pago en el registro de compras, puesto que la emisin
del comprobante ocurri antes de la inscripcin de la escritura pblica de
reorganizacin de sociedades, por lo tanto, la empresa deber considerar
solamente el plazo de los 12 meses contados desde la fecha de emisin del
comprobante.
Para este comprobante de pago, la empresa podr utilizar el crdito fiscal sin
ningn inconveniente, puesto que no existe ningn requisito para cumplir con
el pago de la factura para utilizar el IGV.
En este caso se podr utilizar el crdito fiscal en el periodo que la empresa
efecte el depsito de la detraccin y lo anote en el Registro de Compras.
El comprobante en mencin no podr dar derecho al crdito fiscal al no haber
sido emitido dentro del plazo de los 4 meses que seala el numeral 12 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Por ltimo, de acuerdo con el anlisis efectuado, la empresa

podr utilizar el crdito fiscal equivalente a S/. 4,214.50 siempre
que se cumpla con las condiciones y requisitos mencionados
anteriormente.
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Determinacin de la obligacin
tributaria sobre base cierta
Anlisis de la RTF N 01917-2-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
El artculo 59 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013EF, establece la facultad y obligacin del
deudor tributario de determinar la obligacin tributaria verificando la efectiva
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, sealando la base
imponible y la cuanta del tributo. Asimismo, otorga a la Administracin Tributaria la facultad de verificar si la determinacin hecha por el deudor tributario es
acorde con la realidad de las operaciones
que realiz, siendo posible tambin que
la Administracin Tributaria verifique la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, sealando la base
imponible y la cuanta del tributo.
En aplicacin de las facultades otorgadas
por la norma, conforme lo dispuesto
en el artculo 63 del Cdigo Tributario,
la Administracin puede determinar la
obligacin tributaria considerando la aplicacin de base cierta, es decir, tomando
en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma; o sobre
base presunta, esto es, en mrito a los
hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer
la existencia y cuanta de la obligacin.
Siendo ello as, resulta preponderante
diferenciar si la determinacin de la obligacin realizada por la Administracin fue
sobre base cierta o base presunta, pues
los criterios de aplicacin, la determinacin de la obligacin y las consecuencias
son distintas.
Es por dicha razn que analizamos la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01917-22014, pues en dicha resolucin el Tribunal
Fiscal determina que si la Administracin
Tributaria realiza reparos a la base imponible del Impuesto General a las Ventas
(IGV) sobre base cierta, sin contar con
los elementos suficientes que permitan
conocer en forma directa el hecho y valores imponibles, no es correcta dicha
determinacin.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin estableci que durante
la etapa de fiscalizacin la Sunat contrast
las facturas de la empresa por la realizacin de operaciones de transporte con el
reporte de movimiento de la Cuenta de
Detracciones de la recurrente del Banco
de la Nacin, y observ que existan constancias de depsitos por detracciones que
no correspondan a facturas emitidas y
registradas por la empresa, evidencindose de esta manera, que los servicios
por los cuales se efectuaron distintos
depsitos de detracciones no haban
sido facturados.
Siendo ello as, respecto de aquellas
constancias de detracciones que no correspondan a ninguna factura, la Sunat
determin ingresos omitidos y calcul
la base imponible en funcin a las detracciones depositadas en la Cuenta de
Detracciones.
En efecto, la Administracin consider
que la recurrente prest servicios de
transporte que no fueron facturados,
y determin el valor de las operaciones
efectuadas por concepto de servicios
de transporte de carga y el valor de
los servicios omitidos, aplicando un
porcentaje de detraccin de 4%, considerando que dicha determinacin
de la obligacin se realiz sobre base
cierta.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente es una empresa que se
dedica a la pesca por temporadas.
A fin de sustentar su posicin, la recurrente sostiene que la Administracin le
solicit sustentar supuestas inconsistencias entre los depsitos por detracciones
y las facturas emitidas y registradas, pues
consideraba la existencia de servicios no
facturados.
Siendo ello as, la recurrente enfatiz
que las detracciones cuya sustentacin
fue solicitada por la Administracin se
encontraban debidamente respaldadas
en la relacin de facturas que en su
oportunidad alcanz al auditor, mismas

que demostraban que los servicios efectivamente se prestaron.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal indica que conforme lo
dispuesto en el artculo 63 del Cdigo
Tributario, durante el periodo de prescripcin, la Administracin Tributaria
puede determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de
la obligacin tributaria y la cuanta de
la misma; y, 2) Base presunta: en mrito
a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador
de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Respecto de la determinacin sobre base
cierta, enuncia que de acuerdo con lo
dispuesto en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 2271-4-2006, misma que cita
a Hctor Villegas: la determinacin es
sobre base cierta cuando el fisco dispone
de los elementos necesarios para conocer
en forma directa y con certeza tanto
la existencia de la obligacin tributaria
sustancial como la dimensin pecuniaria
de tal obligacin; precisando que No
interesa que estos elementos hayan sido
proporcionados por el sujeto pasivo o se
los haya obtenido mediante otros medios
de informacin.
Tambin cita la Resolucin N 06025-2001 de 13 de junio de 2001, para
aclarar que en la determinacin sobre
base cierta se dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, es decir, el fisco
conoce con certeza el hecho y valores
imponibles, pudiendo haber obtenido
los elementos informativos del propio
deudor o responsable, de terceros, o
por accin directa de la Administracin, y deben permitir la apreciacin
directa y cierta de la materia imponible,
de lo contrario la determinacin sera
presunta.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Enfatiza que la generacin de

los mencionados fondos se
realizar a travs de depsitos
La Administracin aplica la base preque debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las
sunta porque no cuenta con los elementos
operaciones sujetas al Sistema,
suficientes para determinar la obligacin
en las cuentas bancarias que
tributaria.
para tal efecto se abrirn en
el Banco de la Nacin o en
las entidades a que se refiere
el numeral 8.4 del artculo 8
Por todo lo citado, en la Resolucin bajo
de la misma ley.
anlisis el Tribunal Fiscal concluye que
Es as, que el Tribunal Fiscal indic que la
para efectuar una determinacin sobre
Administracin repar la base imponible
base cierta, la Sunat debi acreditar
del Impuesto General a las Ventas de
el hecho generador de la obligacin
marzo y mayo de 2010 determinando
tributaria, la oportunidad o el momento
ventas omitidas a partir de los depen el que se produjo y la cuanta de
sitos efectuados en la cuenta de detracdicha obligacin.
ciones del recurrente. En tal sentido, la
Luego de ello, a fin de establecer el
Administracin determin la existencia
hecho gravado, el Tribunal Fiscal seal
de servicios omitidos, determinando el
que el artculo 1 del Texto nico Ordevalor de las operaciones efectuadas por
nado de la Ley del Impuesto General a
concepto de servicios de transporte de
las Ventas aprobado mediante Decreto
carga considerando las fechas de los
Supremo N 055-99-EF, precepta que
depsitos y el monto de estos, aplicando
el Impuesto General a las Ventas grava
un porcentaje de detraccin de 4%, conla venta en el pas de bienes muebles, la
siderando la Sunat dicha determinacin
prestacin o utilizacin de servicios en
como base cierta.
el pas, los contratos de construccin, la
No obstante lo expuesto, el Tribunal Fiscal
primera venta de inmuebles que realicen
precis que el monto de las detracciones
los constructores de los mismos, y la
importacin.
Asimismo, indic que el numeral 1 del

inciso c) del artculo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, seala
que servicio es toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Por su parte, precis que el artculo 2
del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940 referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF, establece que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) tiene como finalidad generar
fondos para el pago de: a) Las deudas
tributarias por concepto de tributos o
multas, as como los anticipos y pagos
a cuenta por dichos tributos, incluidos
sus respectivos intereses, que constituyan
ingreso del Tesoro Pblico, administradas
y/o recaudadas por la Sunat, y las originadas por las Aportaciones a EsSalud y
a la ONP, y b) Las costas y los gastos en
que la Sunat hubiera incurrido a que se
refiere el inciso e) del artculo 115 del
Cdigo Tributario.
A-22
no constituye un elemento suficiente

que permita conocer en forma directa
y con certeza tanto la existencia de la
obligacin tributaria sustancial como la
dimensin pecuniaria de tal obligacin,
siendo que para determinar dicha obligacin sobre base cierta se debe disponer
de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho, es decir,
que el fisco debe conocer con certeza
el hecho y valores imponibles, pudiendo
haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable,
de terceros, o por accin directa de
la Administracin, y deben permitir la
apreciacin directa y cierta de la materia
imponible, de lo contrario la determinacin sera presunta.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal consider
que la Administracin realiz reparos
sobre base cierta a la base imponible
del IGV sin contar con los elementos
suficientes que permitan conocer en
forma directa el hecho y valores imponibles, por lo que levant dicho reparo
y revoc la resolucin apelada en dicho
extremo, aplicando el criterio expuesto
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns 16784-10-2012(1), 00784-7-2009(2)
y 02470-10-2011(3).
(1) Al respecto, la RTF N 16784-10-2012 seala lo siguiente:

Que la Administracin efectu reparos sobre base cierta a la base imponible del Impuesto General a las Ventas
de diciembre de 2004 y mayo de 2006 en virtud de los depsitos efectuados en la cuenta de detracciones de la
recurrente, sin embargo, en atencin a los criterios expuestos y a lo previsto en el artculo 63 del Cdigo Tributario
ello no constituye un elemento suficiente que permita conocer en forma directa y con certeza tanto la existencia de
la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de tal obligacin, siendo que para determinar dicha
obligacin sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, es
decir, el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles, pudiendo haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable, de terceros, o por accin directa de la Administracin y deben permitir la
apreciacin directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario la determinacin sera presunta.
Que en ese sentido, siendo que en el caso de autos la Administracin realiz reparos sobre base cierta a la base
imponible del Impuesto General a las Ventas sin contar con los elementos suficientes que permitan conocer en
forma directa el hecho y valores imponibles, corresponde levantar el reparo analizado, y revocar la resolucin apelada en dicho extremo, de acuerdo con el criterio que se desprende de las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns 00784-7-2009 y 02470-10-2011.
(2) Por su parte la RTF N 00784-7-2009 establece:
Que teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 63 del Cdigo Tributario, as como los criterios expuestos por
este Tribunal respecto de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta, en el caso de
autos ha quedado acreditada la existencia de pagos por detracciones por supuestas transferencias de arena y
piedra en los meses de enero y agosto de 2005, sobre la base de la informacin remitida por el Banco de la Nacin
a la Administracin (conforme con las normas expuestas) en la que se recoge la informacin consignada por el
recurrente respecto a supuestas transacciones efectuadas.
Que segn se ha sealado la Administracin no pudo verificar la documentacin contable del recurrente, debido a
que este no la exhibi aduciendo su prdida, no obstante, no se aprecia que haya efectuado un cruce de informacin con los terceros involucrados a fin de corroborar la existencia del hecho imponible, esto es las operaciones de
venta de arena y piedra adicionales a las declaradas que dieron origen al pago de las detracciones citadas, por lo
que corresponde revocar la apelada en dicho extremo.
(3) Finalmente, la RTF N 02470-10-2011 enuncia:
Que la Administracin efectu reparos sobre base cierta a la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio
2005 por cuanto la recurrente no sustent los ingresos omitidos por la suma de S/. 518 734,00, amparndose en
las constancias de depsito de detracciones efectuadas, sin embargo en atencin a los criterios expuestos y a lo
previsto en el artculo 630 del Cdigo Tributario ello no constituye un elemento suficiente que permita conocer en
forma directa y con certeza tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria de
tal obligacin, siendo que para determinar dicha obligacin sobre base cierta se dispone de todos los antecedentes
relacionados con el presupuesto de hecho, es decir, el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles,
pudiendo haber obtenido los elementos informativos del propio deudor o responsable, de terceros, o por accin
directa de la Administracin y deben permitir la apreciacin directa y cierta de la materia imponible, de lo contrario
la determinacin sera presunta.
Que en ese sentido, siendo que en el caso de autos la Administracin realiz reparos sobre base cierta a la base
imponible del Impuesto a la Renta sin contar con los elementos suficientes que permitan conocer en forma directa
el hecho y valores imponibles, corresponde levantar el reparo por ingresos omitidos, segn constancias de depsito
de detracciones y revocar la resolucin apelada en dicho extremo, de acuerdo con el criterio que se desprende de
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00784-7-2009.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
Sobre la determinacin de la obligacin

tributaria, enfatizar que dicha facultad
no la ostenta solo el deudor tributario,
sino que, la Administracin Tributaria
puede verificar la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria,
identificar al deudor tributario, sealar
la base imponible y la cuanta del tributo. En atencin a dicha facultad, la
Administracin puede determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta
o base presunta.
Conforme el artculo 63 del Cdigo Tributario, la Administracin puede determinar
si la obligacin se realiza sobre base cierta
o presunta en los siguientes casos:
Base cierta: Podemos decir, que esta es
la forma regular que tiene la Administracin para determinar la deuda tributaria,
pues se toman en cuenta los elementos
existentes que permiten conocer en
forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y su cuanta. Los
elementos a los que nos referimos pueden
ser los comprobantes de pago, contratos
celebrados por las partes, declaraciones
juradas presentadas por el contribuyente,
libros y registros contables, informacin
bancaria, rdenes de compra, entre otros
supuestos que permiten a la Sunat conocer con certeza el hecho generador y
valores imponibles.
Base presunta: Es de comn acuerdo
que este mtodo se aplica de manera
excepcional, y subsidiaria(4) es decir, solo
ante la imposibilidad de determinar la
obligacin sobre base cierta. No obstante
lo expuesto, conforme lo establecido por
Rosendo Huaman Cueva en consonancia
con lo dispuesto en los artculos 63, 64
y 65 del vigente Cdigo Tributario, se
viene reconociendo que no existe prevalencia u orden de prelacin entre los
procedimientos de determinacin, y que
la Administracin puede aplicar la base
presunta fundando suficientemente su
actuacin en la acreditacin de la incursin del deudor tributario en uno o ms
de los supuestos habilitantes establecidos
en el artculo 64 del Cdigo(5).
La Administracin aplica la base presunta
porque no cuenta con los elementos
suficientes para determinar la obligacin
tributaria, por lo que esta se determina
en mrito a los hechos y circunstancias
que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer su existencia y cuanta,
en estricta aplicacin de presunciones
establecidas por ley.
Ahora bien, el artculo 64 del Cdigo

Tributario(6) establece taxativamente las
causales por las que la Administracin
tiene la facultad de determinar sobre
base presunta, o cuando expresamente
alguna norma tributaria as lo establezca de manera expresa, conforme lo
dispuesto en el numeral 15 del referido
artculo.
En tal sentido, siendo que los montos
depositados en la cuenta de detracciones
del contribuyente no encajan en ninguna
(*)
25
de las causales establecidas en el artculo 64

del Cdigo Tributario, los cuales facultan
expresamente a la Administracin a determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta, corresponde que se deje sin
efecto el reparo efectuado por la Administracin. Finalmente, cabe precisar, que el
criterio antes expuesto es recurrente para
el Tribunal Fiscal, mismo que va acorde
con la naturaleza de la determinacin de
la obligacin, y es un lmite a las facultades de la Administracin.
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(4) Sobre la subsidiaridad de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, Carmen Robles, en su
obra El Cdigo Tributario. Doctrina y Comentario seala que la razn de la supletoriedad es simple, la determinacin sobre base cierta se sustenta en pruebas directas respecto a la existencia y cuanta que corresponde a
la obligacin Tributaria; en cambio, la determinacin sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o
presuntivos respecto a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Ciertamente la prueba directa tiene mayor
mrito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedneos de medios probatorios (art. 275 del Cdigo Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran, complementan o sustituyen el valor probatorio de los
medios probatorios directos (ROBLES MORENO, Carmen. El Cdigo Tributario. Doctrina y Comentario. Pacfico
Editores, Lima, 2009, pp. 429 - 430).
(5) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado Parte 1. Jurista Editores, Lima, 2015, p. 883.
(6) El artculo 64 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo
hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por la
Resolucin de Superintendencia de la Sunat aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los periodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros
sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente
de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria
o que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto
por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 solo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los
hechos contenidos en el presente artculo.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
El plazo del procedimiento de fiscalizacin.

Causales para su suspensin
RESUMEN EJECUTIVO
l objetivo de un procedimiento de fiscalizacin es la correcta determinacin

de la obligacin tributaria, para ello, la Administracin posee diversas facultades mediante las que puede dirigir su accionar, reguladas en el Cdigo Tributario o en el Reglamento de Fiscalizacin; sin embargo, existen ciertos lmites
que la normativa impone a las actuaciones de la Administracin. Una de ellas, es
el tema que abordaremos en el presente informe, referido al lmite temporal del
procedimiento de fiscalizacin, esto es, cundo se inicia?, cunto tiempo puede
durar?, interrogantes que desarrollaremos con el fin de que el contribuyente pueda
cautelar sus intereses ante algn posible exceso de la Sunat.
INTRODUCCIN
De acuerdo con el artculo 62 del Cdigo Tributario, el ejercicio de la facultad de fiscalizacin
incluye la inspeccin, investigacin y el control
de cumplimiento de obligaciones tributarias;
asimismo, tenemos que la facultad de fiscalizacin se puede ejercer de manera discrecional;
sin embargo, estas facultades no pueden ser
ejercidas de manera irrestricta, por lo que la
norma tributaria impone ciertos parmetros o
lmites a esta facultad de fiscalizacin, entre
ellas, el lmite temporal para el ejercicio de la
facultad de fiscalizacin.
Este lmite temporal del procedimiento de fiscalizacin comprende dos aspectos:
1) Lmite referido al plazo de prescripcin de los
tributos objeto de fiscalizacin.
2) Lmite referido al plazo del procedimiento de
fiscalizacin (el que ser materia de nuestro
informe).
I. LMITE TEMPORAL: EL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

A efectos de determinar el lmite temporal del
procedimiento de fiscalizacin debemos revisar
lo establecido tanto en el Cdigo Tributario como
en el reglamento de Fiscalizacin de la Sunat. En
ese sentido, podemos observar que este plazo se
encuentra regulado en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario, el que seala:
Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1 ao), computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada
por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
()
(*)
A-24
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
En principio, de la lectura de la norma puede

parecer que el cmputo del plazo de fiscalizacin
no ofrece mayores dudas conceptuales, no obstante, en la prctica tributaria podemos apreciar
casos en los que se toman diferentes momentos
para considerar el inicio del cmputo del plazo
del procedimiento de fiscalizacin, tal y como lo
muestran distintas resoluciones del Tribunal Fiscal
que citaremos; asimismo, procederemos a diferenciar en qu momento se inicia el procedimiento
de fiscalizacin y en qu momento se inicia el
cmputo del plazo de fiscalizacin.
II. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y EL CMPUTO DEL PLAZO DE

FISCALIZACIN
Debemos distinguir dos actos dentro del procedimiento de fiscalizacin: el inicio del procedimiento,
que se da en la fecha en que surte efectos la
notificacin al sujeto fiscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento, (segn el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin); y, de otro lado, el cmputo del
plazo de fiscalizacin que es de un ao, y que se
inicia recin cuando la documentacin solicitada
en el primer requerimiento ha sido presentada
en su integridad por el contribuyente (segn el
artculo 62-A del Cdigo Tributario).
Esto trae a colacin algunos problemas que podran
afectar los derechos de los contribuyentes, toda
vez que no siempre los contribuyentes cumplen
con presentar el ntegro de la informacin solicitada, siendo que podramos entender que el plazo
inicial de un ao se puede extender en la prctica.
Al respecto, citamos algunas resoluciones en las
que se determina cundo se cumple el supuesto
para considerar el inicio del plazo del procedimiento
de fiscalizacin.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11367-22010 se seala:
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
FISCALIZACIN
Que en el caso de autos, mediante Carta de
Presentacin N 090021253657-01-SUNAT y
Requerimiento N 0222090001641, notificados el
13 de marzo de 2009 (folios 309 a 312 y 315 a
316), se inici la fiscalizacin de las obligaciones tributarias de la quejosa correspondientes al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de enero
a diciembre de 2007, solicitndole que presentara el
24 de marzo de 2009 la documentacin y la informacin detallada en dicho requerimiento.
Que segn el Resultado del Requerimiento
N 0222090001641 (folios 305 a 308), cerrado
el 24 de marzo de 2009, la Administracin dej
constancia de la documentacin e informacin
proporcionada por la quejosa y del inicio del
cmputo del plazo de fiscalizacin previsto en el
artculo 62-A del Cdigo Tributario en esa fecha.
Sin embargo, en otra resolucin del Tribunal Fiscal, la N 8342-5-2010 se declar

infundada una queja toda vez que el
contribuyente no cumpli con presentar
la documentacin solicitada por la Administracin en el primer requerimiento,
a pesar de que se le notificaron diversos
requerimientos reiterativos, por lo que el
tribunal concluy que en ese caso an no
se haba iniciado el plazo de fiscalizacin.
Por otra parte, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 02293-3-2010 indica:
Que de la documentacin que obra en autos se
aprecia que mediante la Carta de Presentacin
N 080083164710-01-SUNAT y el Requerimiento N 0821080000060, notificados a la quejosa
el 14 de marzo de 2008, se inici el procedimiento de fiscalizacin destinado a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al Impuesto a la Renta del
ejercicio 2006 y al Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2006; solicitndole
mediante dicho requerimiento la exhibicin y/o
presentacin de diversa documentacin contable y tributaria relacionada con tales tributos y
periodos (folios 100 y 101).
Que al cierre de dicho requerimiento la Administracin dej constancia de los documentos
presentados, sealando que determinada informacin y documentacin no fue exhibida dado
que no corresponda a la quejosa (folio 99), de
lo que se tiene que a partir del Requerimiento
N 0821080000060, esto es, del 26 de marzo
de 2008, se inici el cmputo del plazo de fiscalizacin previsto en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario, situacin que ha sido reconocida por
la Administracin en los informes remitidos.
III. LA DETERMINACIN DEL INICIO

DEL PLAZO DE FISCALIZACIN ES
UNA FACULTAD DISCRECIONAL?
De acuerdo con el citado artculo 62-A
del Cdigo Tributario el lmite temporal
es de un ao, pero est sujeto a que el
contribuyente entregue la totalidad de
la informacin requerida en el primer
requerimiento.
No obstante, en la prctica tributaria
este lmite resulta siendo muy amplio,
toda vez que no se ha previsto algn
criterio que debe tener en consideracin un fiscalizador para determinar en
qu casos la remisin de la informacin

requerida es suficiente o es insuficiente
para establecer el inicio del cmputo del
plazo de fiscalizacin.
En ese sentido, si bien con la disposicin
referida a que la Administracin tendr
un ao para fiscalizar a partir del momento en que se presente el ntegro de
la documentacin solicitada, se pretende
cautelar la labor fiscalizadora de la
Administracin, por otro lado, desde
el punto de vista del contribuyente, no
se tiene la certeza de hasta cundo se
encuentra legitimada la Administracin para fiscalizar a un contribuyente;
siendo que tal como hemos podido
apreciar en las resoluciones citadas
anteriormente, el propio Tribunal Fiscal
se remite al caso en concreto para poder
determinar el inicio del cmputo del
plazo de fiscalizacin.
IV. SUPUESTOS POR LOS QUE OPERA

LA PRRROGA DEL PLAZO DE
FISCALIZACIN
Al respecto, el numeral 2 del artculo 62-A
del Cdigo Tributario establece:
()
27
Dicho criterio es aplicado por el Tribunal

Fiscal, tal como se aprecia de la lectura de
la Resolucin N 11367-2-2010 que seala:
Que de lo expuesto, se tiene que la Carta
N 15-2010-SUNAT/2I030A, mediante la cual se
comunica a la quejosa de la prrroga del plazo de
fiscalizacin por un ao adicional en virtud de lo
dispuesto por el inciso a) del numeral 2 del artculo
62-A del Cdigo Tributario, sealando de manera
general que ello se debe a que existe complejidad
en las operaciones de venta de mercaderas, no
ha sido debidamente motivada, toda vez que no
expone las razones fcticas de dicha conclusin,
infringiendo lo dispuesto por los artculos 3 y 6 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General y el
artculo 103 del Cdigo Tributario.
V. SUPUESTOS EN LOS QUE OPERA

LA SUSPENSIN DEL PLAZO DE
FISCALIZACIN
Al respecto, el numeral 6 del artculo
62-A del Cdigo Tributario establece los
siguientes supuestos:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde
que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de
otros pases hasta que dicha informacin se remita.
Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr

prorrogarse por uno adicional cuando:
c) Durante el plazo en que por causas

de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del

deudor tributario, dispersin geogrfica de
sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
d) Durante el lapso en que el deudor

tributario incumpla con la entrega
de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas

u otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
e) Durante el plazo de las prrrogas

solicitadas por el deudor tributario.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un

grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras
formas asociativas.
El artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala que la

Sunat deber comunicar mediante una
Carta la prrroga del plazo, as como la
causal correspondiente. Sobre el particular, debemos sealar que si bien la
Administracin puede actuar discrecionalmente teniendo un amplio margen
de decisin, esto no quiere decir, que el
auditor puede arbitrariamente disponer
la prrroga del plazo de fiscalizacin, por
lo que a fin de cautelar los derechos del
contribuyente, las decisiones del auditor
deben estar debidamente sustentadas,
en este caso en concreto se deber fundamentar los motivos por los cuales se
ha cumplido alguno de los supuestos
que habilitan a disponer la prrroga del
plazo de fiscalizacin. Por lo que la mera
invocacin de una causal de prrroga del
plazo de fiscalizacin sin fundamento
afectara los derechos del contribuyente.
f) Durante el plazo de cualquier proceso

judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria
o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
Finalmente podemos sealar que la importancia de conocer tanto el plazo de
fiscalizacin, como los supuestos para
que opere su suspensin y/o prrroga,
se da porque una vez transcurrido el
plazo de un ao para el procedimiento
de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se requiera
informacin y/o documentacin adicional
a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y periodo
materia del fiscalizacin.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Suspensin temporal y/o reinicio

de actividades
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
El procedimiento de Modificacin de datos en
el RUC - Suspensin temporal/reinicio de actividades se encuentra establecido en el numeral
3.1, del Procedimiento N 3 del Texto nico de
Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - TUPA(1).
Asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat(2), se aprob la Ley del
Registro nico del Contribuyente, en cuyo artculo
24 se regula la Comunicacin de modificaciones al
RUC y en su artculo 26, la Suspensin temporal
de actividades.
La suspensin temporal de actividades comprende
el periodo de hasta 12 meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente y/o responsable
no realiza ninguna operacin que implique la
generacin de ingresos, gravados o no con el
Impuesto a la Renta, ni la adquisicin de bienes
y/o servicios destinados a la realizacin de actividades econmicas.
Con base en lo indicado, en el presente procedimiento nos abocaremos a indicarles las pautas que
deben seguirse con la finalidad de comunicar la
suspensin temporal y el reinicio de actividades
en forma adecuada y oportuna.
I.
SUSPENCIN TEMPORAL Y REINICIO DE

ACTIVIDADES
1. Suspensin temporal de actividades

De acuerdo con el artculo 26 del Reglamento
del RUC, se entiende por suspensin temporal de
actividades al periodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente
y/o responsable o el sujeto inafecto no realiza
ningn acto que implique la generacin de ingresos
gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios relacionados
con su actividad.
Asimismo, se desprende de lo mencionado que
el periodo de la suspensin temporal de actividades no ser superior a los 12 meses calendario
consecutivos, contado a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud. Vencido el plazo
sin haber comunicado el reinicio de actividades,
la Sunat podr determinar la baja de oficio del
contribuyente ante la ficha RUC.
(*)
Los contribuyentes podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta dos
(2) veces durante un mismo ejercicio gravable,
cuando hubieran reiniciado actividades dentro
del ejercicio.
2. Reinicio de actividades
Cabe anotar que debe entenderse por fecha
de reinicio de actividades, aquella en la que el
contribuyente inscrito, despus de un periodo
de suspensin temporal de actividades, vuelve
a efectuar las operaciones ya sean de compras
y/o de ventas.
3. Se puede solicitar una suspensin de actividades de manera retroactiva

De acuerdo con el inciso f) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
Sunat, la suspensin temporal de actividades se
puede solicitar cuando el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de ingresos
gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios relacionados
con su actividad.
II. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN

DE LA SOLICITUD
La presentacin de la solicitud se puede realizar
de forma presencial mediante el formulario
N 2127 o de manera virtual con el formulario
N 3128.
A continuacin, se proceder a indicar el procedimiento para el llenado y presentacin de los
formularios, ya sea manual o virtualmente:
1. Llenado del formulario fsico N 2127

En el presente formulario solo se debern llenar
los rubros I y VII.
general, en tipo
En el rubro I - Informacin general
de solicitud se debe marcar con un aspa
X suspensin temporal de actividades.
Asimismo, se debe ingresar el RUC y nombres
y apellidos, razn o denominacin social del
contribuyente.
En el rubro VII - Suspensin / reinicio de actividades, se debe marcar con un aspa X
tividades
suspensin temporal de actividades, asimismo,
la fecha de suspensin/reinicio.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo N 176-2013-EF, publicado con fecha 18/07/2013.
(2) Disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico del Contribuyente, aprobadas por
Resolucin de Superintendencia N 210- 2004/Sunat.
A-26
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
2. Llenado del formulario virtual N 3128:
Para el llenado del formulario virtual N 3128 se deben seguir
los siguientes pasos (ver foto N 1):
Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con la Clave Sol.
Ingresar a Mi RUC y Otros Registros y elegir la opcin AcActualizo informacin de mi RUC
RUC.
Seleccionar la opcin Ficha
Ficha RUC
RUC.
Sus En la parte final de la Ficha RUC ubicar la alternativa Suspensin / reinicio de Actividades
Actividades, y elegir ingrese aqu.
A continuacin se mostrar el Formulario Virtual N 3128
3128.
En el rubro tipo
tipo de novedad
novedad deber marcar suspensin
suspensin
temporal de actividades
actividades.
A continuacin debe sealar la fecha a partir de la cual se
solicita la suspensin
suspensin.
En el comprobante de pago a declarar se debe sealar el
comprobante emitido o el ltimo recibido
recibido. Para tales efectos,
debe ejercer una opcin y, a continuacin, consignar los
datos del comprobante.
Se debe registrar el ltimo comprobante de pago emitido
y que ha sido registrado contablemente, para luego hacer
clic en aceptar.
Una vez que se aceptan los datos en el formulario, se
procede al envo del Formulario Virtual
Virtual.
III. REQUISITOS PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD

Con el fin de presentar correctamente la solicitud de suspensin o de reinicio de actividades, el contribuyente debe tener
en cuenta lo siguiente:
El procedimiento es de aprobacin automtica, por lo que no
existe necesidad de que la Sunat emita algn pronunciamiento
ya sea mediante resolucin de intendencia y/o carta.
La presentacin de la solicitud de suspensin o de reinicio de
actividades puede efectuarse de forma presencial en los centros
de servicios al contribuyente o de manera virtual ingresando a
<www.sunat.gob.pe> con la clave SOL y su usuario.
Al realizar la presentacin en forma fsica, el formulario
deber estar firmado por el titular o el representante legal
declarado ante la Sunat en la ficha RUC.
Si el trmite es realizado por una tercera persona, este debe
exhibir el original del documento de identidad del contribuyente o del representante legal declarado en la ficha RUC.
Asimismo, el tercero debe identificarse exhibiendo el original
y presentando fotocopia de su documento de identidad.
29
Ahora tambin por clave SOL se tiene la opcin de autorizar

a un tercero. Se imprime el documento y se acerca el tercero
con la copia del DNI del titular del RUC y el tercero con su
DNI en original y copia.
Por otro lado, si el tercero presenta una carta poder con
firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario
de la Sunat que lo autoriza expresamente a realizar el trmite
de suspensin temporal de actividades, no se encontrar
obligado a exhibir el documento de identidad original del
titular del RUC o de su representante legal exigido como
requisito general.
Se debe exhibir el ltimo comprobante de pago emitido,
factura, boleta, ticket entre otros; o el ltimo comprobante
de pago recibido por sus adquisiciones de bienes y/o servicios, en original y copia.
CASO PRCTICO
La empresa Inversiones Los Corales S.A.C., identificada

con RUC N 20125412569, dedicada al rubro de venta de
autopartes de vehculos automotores particulares, inici
actividades el 5 de febrero de 2012. Por temas internos de
la empresa se piensa suspender las actividades de forma
temporal. Teniendo en cuenta que la ltima transaccin de
venta de la empresa fue el 29 de abril de 2015, el representante legal de la empresa, Sr. Omar Vergara Sifuentes, nos
plantea las siguientes consultas:
1. Cul es el procedimiento para pedir la suspensin
temporal de actividades desde el momento en que la
empresa dej de tener movimientos?
2. Deberamos presentar la declaracin del periodo
mayo-2015?
Datos adicionales:
ltima factura emitida: N 001- 000255 de fecha:

26/04/2015
ltimo comprobante por la compra de mercaderas:

N 002- 000326 de fecha 05/04/2015
ltimo periodo presentado PDT N 621 IGV / Renta y

Plame - Marzo-2015
FOTO N 1
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
De acuerdo con lo consultado, el inciso f) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/Sunat indica que la
suspensin temporal de
actividades se puede solicitar cuando el contribuyente
no realiza ningn acto que
implique la generacin de
ingresos gravados o no con
el Impuesto a la Renta, ni
la adquisicin de bienes y/o
servicios relacionados con
su actividad.
Adicionalmente deber exhibir el ltimo comprobante de pago emitido, en este caso la

factura N 001- 000255 emitida con fecha 26/04/2015 en original y copia.
Ahora bien, al poder presentarse la suspensin de actividades desde el 26/04/2015, independientemente que la solicitud se haya presentado en el periodo de mayo-2015, ya
no se estara en la obligacin de presentar la declaracin jurada mensual de este ltimo
periodo, solo existiendo la obligacin de presentar la declaracin mensual hasta el periodo en que se tuvo el ltimo movimiento, es decir, abril-2015, cuyo vencimiento recin se
producira el 14 de mayo del presente ejercicio, segn el ltimo dgito del RUC.
A continuacin, se muestra el correcto llenado del formulario fsico (ver foto N 2).
Con base en la informacin

proporcionada, la empresa,
mediante su ltimo comprobante de pago emitido
(Factura N 001- 000255)
con fecha 26/04/2015, podr sustentar que su ltima actividad realizada fue
en el periodo abril 2015.
Independientemente que el
plazo para comunicar la
suspensin temporal es de
5 das hbiles, contados a
partir de la fecha de producido el hecho, mientras
pueda demostrar con fecha
actual que su ltimo movimiento ocurri en un periodo anterior (26/04/2015), al
considerarse una declaracin informativa, podr solicitar la suspensin temporal de forma retroactiva a la
fecha de la presentacin de
la solicitud.
Los requisitos para solicitar la suspensin temporal
de forma retroactiva son los
siguientes:
La presentacin de la solicitud de suspensin de
actividades solo puede
efectuarse de forma presencial en los centros de
servicios al contribuyente.
Como la presentacin
se realizar mediante el
formulario fsico, este
deber estar firmado
por el titular o el representante legal declarado
ante la Sunat en la ficha
RUC, en este supuesto
por el Sr. Omar Vergara Sifuentes, quien se
encargar de realizar
el trmite de manera
personal.
A-28
FOTO N 2
ASESORA TRIBUTARIA
31
TRIBUTACIN SECTORIAL
Beneficios tributarios del sector agrario

Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l sector agrario en nuestro pas, qu duda cabe, es de suma relevancia en

varios aspectos, el econmico, social y cultural; de ese modo, su promocin
e incentivo es prioridad para el Estado, de tal forma que ha establecido y regula
mecanismos para estimular su promocin; as, se han previsto beneficios aduaneros, laborales y tributarios, as como medidas para su proteccin. En esta seccin
revisaremos los aspectos tributarios.
1. Quines son los beneficiarios de las

normas de promocin del sector agrario?
Estn comprendidas en los beneficios las personas
naturales o jurdicas que desarrollen principalmente
actividades de cultivos o crianzas, con excepcin
de la industria forestal.
Se entiende que se realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza o agroindustrial, cuando
los ingresos netos por otras actividades no superan
en conjunto, el 20% del total de sus ingresos netos
anuales proyectados.
Asimismo, para la aplicacin del beneficio a las
personas naturales o jurdicas que realicen actividad
agroindustrial se exige que se realice fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, adems que siempre se utilicen principalmente
productos agropecuarios producidos directamente o
adquiridos de las personas que desarrollen cultivos o
crianzas en reas donde se producen dichos productos.
Se precisa que no estn incluidas las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Por ltimo, se entiende que el beneficiario utiliza
principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas
que desarrollen cultivo o crianzas, cuando los
insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de los
insumos necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.
Base legal:
-
Artculo 2 de la Ley N 27360.

Artculo 2 del Decreto Supremo N 049-2002-AG.
2. Qu debe entenderse por actividad agroindustrial?

La actividad agroindustrial es aquella actividad productiva comprendida en el Anexo del Decreto Supremo
N 007-2002-AG, la que a continuacin citamos.
Actividades agroindustriales comprendidas en la Ley
N 27360, clasificadas segn la CIIU - Revisin 3:
(ver cuadro N 1).
Base legal:
-
Numeral 2 del artculo 2 del Decreto Supremo

N 049-2002-AG.
3. Qu beneficios a efectos del IR prevn las

normas del Rgimen Agrario?
Las normas citadas del sector agrario con relacin
al Impuesto a la Renta prevn dos beneficios
concretos: una tasa reducida y un porcentaje de
depreciacin mayor a la ordinaria establecida por
el Reglamento de la LIR.
CUADRO N 1
Clase 1511:
Produccin,
procesamiento y
conservacin de
carne y
productos
crnicos
La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo,
aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral, frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de
carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera y enlatado.
Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de
carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
Clase 1513:
Elaboracin
y conservacin
de frutas,
legumbres y
hortalizas
Clase 1542:
Elaboracin
de azcar
- Incluye la produccin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de caa, jarabes de azcar de caa.
- Produccin de melazas.
(*)
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.

Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios, tales como desecacin o inmersin en aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la UNMSM. Especializacin en Tributacin Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
As, se establece que para las empresas del Rgimen General

del IR se aplica una tasa de 15% (quince por ciento) sobre
la renta neta Tercera Categora(1).
Adicionalmente, las personas naturales o jurdicas comprendidas
en los alcances del presente dispositivo podrn depreciar, a razn
de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones
en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de las leyes citadas(2)(3).
Base legal:
-

Artculos del 5 al 9 del Decreto Supremo N 049-2002-AG.
4. Cmo se realizan los pagos a cuenta en el sector agrario?

De acuerdo con la Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1120, los contribuyentes comprendidos
en los alcances de la Ley N 27360, Ley que aprueba las normas
de Promocin del Sector Agrario y de la Ley N 27460, Ley de
Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, efectuarn sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo previsto
en el artculo 85 de la LIR.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en cada ley
promocional (15%). A su vez, a fin de determinar la cuota a que
se refiere el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la LIR,
los contribuyentes comprendidos aplicarn el cero coma ocho por
ciento (0,8%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Lo antes referido ser de aplicacin mientras se encuentren
vigentes los beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.
Base legal:
-

Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120.
5. Qu beneficios relacionados al IGV prev el Rgimen

Agrario?
Con relacin al IGV, se prev que las personas naturales o
jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva de sus
inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagados
por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo con los montos, plazos,
cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan
en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones
en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos.
Al respecto, cabe indicar que mediante Oficio N 952-2013-MINAGRI-SG de fecha 22/11/13, enviado por la Oficina de Secretara
General del Ministerio de Agricultura y Riego, se indica que
la presente disposicin quedara derogada tcitamente, por
cuanto el artculo 2 del Decreto Legislativo N 973 establece el
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV.
Base legal:
-

6. Qu requisitos se requieren para el acogimiento a los

beneficios del Rgimen Agrario?
Se ha sealado que entre las condiciones para acogerse al Rgimen
agrario, el contribuyente debe ser una persona natural o jurdica
que se dedique al cultivo, crianza y a la actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera
de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
Sin embargo, otra condicin es que para el goce de beneficios
tributarios dichos sujetos deben estar al da en el pago de sus
obligaciones tributarias.
Para tal efecto, se entiende que el beneficiario no est al da
en el pago de sus obligaciones tributarias con la Sunat, y por
lo tanto, pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el
A-30
ejercicio gravable, cuando incumple el pago de cualquiera de

los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, por 3 periodos consecutivos
o alternados, correspondientes al referido ejercicio.
Sin embargo, no se considerar como incumplimiento cuando el
pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efecten
dentro de los 30 das calendario siguientes a su vencimiento.
Tratndose del supuesto antes referido, a efectos de determinar
el incumplimiento de pago, solo se considerar el importe a
pagar consignado en la ltima declaracin presentada hasta
dicha fecha que hubiere surtido efecto conforme lo previsto
en el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario.
Base legal:
-
7. Cul es el procedimiento para el acogimiento a los beneficios del sector agrario?

El acogimiento a los beneficios se realiza con la presentacin del
Formulario N 4888. Se realizar hasta el 31 de enero de cada
ejercicio gravable, durante el periodo de vigencia del beneficio.
Para la fiscalizacin correspondiente, la Sunat podr solicitar
al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica respectiva,
referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la
misma que debe ser remitida dentro de los 30 das hbiles
siguientes de efectuada la solicitud.
Respecto a la calidad de constitutiva o declarativa de la presentacin del formulario N 4888, hasta el 31/01/2013, el
Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria
N 5835-1-2005 resolvi que: El artculo 3 del Decreto Supremo
N 049-2002-AG, que aprueba el Reglamento de la Ley
N 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del
Sector Agrario, en la parte que dispone que el acogimiento a los
beneficios a que se refiere la ley y que se efectuar anualmente,
tendr carcter constitutivo, vulnera el principio de legalidad,
as como los alcances de lo dispuesto en la Ley N 27360, dado
que la misma no estableci como requisitos y/o condiciones
para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el que
los beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento.
En ese sentido, si bien es cierto que es obligatoria la presentacin del citado formulario, su presentacin fuera de plazo no
es motivo vlido para el no acogimiento al rgimen.
Base legal:
-

Resolucin de Superintendencia N 007-2003-Sunat.
8. Cul es la tasa aplicable por la distribucin de dividendos provenientes de contribuyentes comprendidos

en los beneficios de Sector Agrario?
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades otorgados
por los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley
N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario, continuarn afectos a la tasa del cuatro coma uno por
ciento (4,1%) del Impuesto a la Renta, siempre que se mantengan
vigentes los regmenes tributarios previstos en la ley promocional.
Base legal:
-
Ley N 30296, Dcima Disposicin Complementaria Final.
(1) Cabe precisar que la Ley N 30296, vigente a partir de 01/01/2015, modific las tasas del IR de tercera categora. As, estableci que para el 2015 y 2016 a las rentas
de tercera categora se aplique una tasa de 28%; sin embargo, no hubo ninguna
variacin o ajuste a la tasa del sector agrario.
(2) Los beneficiarios que realicen las inversiones a que se refiere el numeral debern
presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al
formato que este apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa
cuando la Sunat lo requiera.
(3) Las tasas de depreciacin son las dispuestas en el artculo 22 del Reglamento de la
LIR, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF.
ASESORA TRIBUTARIA
33
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Remuneraciones asignadas a los titulares

de empresas unipersonales
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
oy en da, hacer empresa en el Per requiere una serie de obligaciones formales y sustanciales, tales como: elaboracin de una escritura pblica, inscripcin en registros pblicos, contar con una licencia municipal de funcionamiento,
adems de las respectivas obligaciones tributarias y laborales, entre otras. Esta situacin conlleva a que las personas que deseen hacer empresa de manera personal,
se vean desincentivadas por la excesiva onerosidad que implica ello; sin embargo,
para este tipo de casos el legislador ha previsto la figura de la empresa unipersonal,
por la cual una persona natural puede realizar actividades empresariales sin necesidad de constituir una persona jurdica. Dentro de las contingencias tributarias que
se pueden presentar en el desarrollo de actividades como empresa unipersonal, en el
presente informe abordaremos el tratamiento tributario que otorga nuestra legislacin a la remuneracin que se asigna el titular de la empresa unipersonal.
Qu es una empresa unipersonal?

El ordenamiento legal peruano contempla dos
posibilidades mediante las cuales una persona
natural de manera particular puede realizar actividades empresariales, obteniendo de esta manera
una organizacin ms simple y eficiente que le
permita optimizar sus beneficios.
Estas modalidades son: la empresa unipersonal y la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.).
Al respecto, el artculo 1 del Decreto Ley N 21621(1)
seala que:
La Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada es una persona jurdica de derecho
privado, constituida por voluntad unipersonal,
con patrimonio propio distinto al de su Titular,
que se constituye para el desarrollo exclusivo de
actividades econmicas de Pequea Empresa.
De que otro lado, en el caso de las empresas unipersonales, no existe una regulacin especial como la que
tiene la E.I.R.L., no obstante, la Ley del Impuesto a la
Renta contempla la existencia de esta figura jurdica
(tal como lo sealaremos ms adelante) sin llegar
necesariamente a regularla en detalle. A pesar de
ello, podemos sealar que la empresa unipersonal
es una figura creada para que las personas naturales
con negocio, esto es, que desarrollan actividad empresarial, se formalicen inscribindose en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) y puedan cumplir con
sus respectivas obligaciones tributarias.
La diferencia sustancial entre la empresa unipersonal y la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, es que esta ltima es una persona jurdica
(por tanto, adquiere personalidad propia distinta
a la de su titular) que requiere realizar trmites
de constitucin en registros pblicos para contar
con patrimonio propio distinto al patrimonio del
titular de la empresa, de modo que la responsabilidad del titular de una E.I.R.L. estar limitada
a los aportes que se realice al negocio; es decir,

su titular no responde personalmente por las
obligaciones de esta.
Mientras que la empresa unipersonal, al no perder su
condicin de persona natural tiene una responsabilidad ilimitada y personal respecto a dicha actividad,
respondiendo por sus deudas con todo su patrimonio,
siendo que tanto la persona natural como la empresa
se consolidan en un solo sujeto de derechos y obligaciones. No existe una distincin entre el patrimonio
de la empresa desarrollada por ella.
Es viable una relacin de dependencia entre

la empresa unipersonal y el titular de ella?
Sobre el particular, corresponde analizar previamente tanto el tratamiento en el derecho tributario
y civil de las empresas unipersonales, as como
los supuestos en que para la norma laboral se
configura una relacin de dependencia.
En primer trmino, cabe indicar que el artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son
contribuyentes del impuesto las personas naturales,
las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Asimismo, el tercer prrafo del artculo en mencin
ha sealado que el titular de la empresa unipersonal
determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre
las rentas de las empresas unipersonales que le
sean atribuidas, as como sobre la retribucin que
dichas empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurdicas.
De lo expuesto, podemos indicar que la normativa del Impuesto a la Renta no ha establecido
una capacidad tributaria propia para la empresa
unipersonal distinta de la que corresponde a la
persona natural titular, razn por la cual debe de
considerarse a los bienes y derechos de la empresa
unipersonal como conformantes de un nico
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
(1) Gobierno dicta Ley que norma la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
patrimonio perteneciente a la persona natural

titular de la misma, por lo que tal como lo
sealamos precedentemente, en el caso de
una empresa unipersonal no existen dos
sujetos de derechos sino uno solo, siendo
que no resulta posible que la persona natural
titular de una empresa unipersonal celebre
un contrato con la empresa como tal.
Asimismo, reafirmando dicha conclusin,
en el mbito del Derecho Civil el artculo
1351 del Cdigo Civil establece que el
contrato es el acuerdo de dos o ms
partes para crear, regular, modificar o
extinguir una relacin jurdica patrimonial.
Por tanto, tenemos que para poder crear
una relacin jurdica mediante un contrato (sea este de cualquier ndole, incluso
laboral) se exige la concurrencia de al
menos dos sujetos de derecho, condicin que no se cumple en el caso de las
empresas unipersonales donde existe un
solo sujeto de derecho: el titular de la
empresa unipersonal, criterio adoptado
por la Administracin Tributaria en el
Informe N 068-2004-Sunat/2B0000.
Por otra parte, en el mbito laboral, se entiende
por trabajador a la persona natural que presta
servicios a un empleador bajo relacin de
subordinacin, sujeto a cualquier rgimen
laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo, siendo que la relacin
de dependencia se establece cuando un
trabajador realiza una actividad cuyos beneficios quedan en poder de un empleador o
contratante, y este, a cambio del producto
de su trabajo, le entrega un salario u otro
tipo de pago al trabajador.
En este tipo de relaciones de dependencia,
la subsistencia de la persona depende
de la remuneracin que le otorga otra
persona natural o persona jurdica.
En conclusin, podemos afirmar que no
puede existir una relacin contractual entre
una empresa unipersonal y el titular de la
misma, pues no existen dos sujetos distintos,
sino que se trata de la misma persona, siendo
imposible que esta rena, simultneamente,
la calidad de empleador y de trabajador.
Sin embargo, existe una regulacin especial
respecto del rgimen laboral para las microempresas, la cual es aplicable tanto para
los trabajadores como para los conductores
de la microempresa, en virtud de la cual,
entre otros beneficios, estos pueden acceder
a la seguridad social en salud y a un rgimen
de pensiones (supuesto que trataremos
ms adelante). Por tanto, en este caso en
particular, la legislacin peruana permite a
los conductores de empresas unipersonales
encontrarse registrados en su propia planilla.
I.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a) En cuanto al Impuesto a la Renta

De acuerdo con lo que seala el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta
A-32
(en adelante, LIR), son contribuyentes

del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas.
Asimismo, el penltimo prrafo establece
que el titular de la empresa unipersonal
determinar y pagar el Impuesto a la
Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as
como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas
aplicables a las personas jurdicas.
Por otro lado, tenemos que califican como
rentas de tercera categora las obtenidas
por las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la
categora a la que debieran atribuirse, en
virtud del inciso e) del artculo 28 de LIR.
En ese sentido, toda vez que a efectos
del pago del Impuesto a la Renta, a las
empresas unipersonales les son aplicables
las reglas correspondientes a las personas
jurdicas, aquellas percibirn a su vez
rentas de tercera categora.
En esa misma lnea, el numeral 4 del
inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la LIR dispone que no constituyen
renta gravable de quinta categora las
retribuciones que se asignen los dueos
de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer
prrafo del artculo 14 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, constituyen
rentas de tercera categora. Como se
puede apreciar entonces, dichas rentas
no constituyen rentas de quinta categora,
pese a que se pueden tomar como un
pago por el trabajo personal que realiza
la persona natural en su propio negocio.
Por tanto, cualquier retribucin que se
asignen los titulares de empresas unipersonales no califica como renta de
quinta categora, pues no constituye un
ingreso que provenga del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia
laboral y, adems, el ntegro de las rentas
obtenidas a travs de dichas empresas
est sujeto a tributacin, segn las reglas
correspondientes a las rentas de tercera
categora.
Es deducible el gasto por la remuneracin asignada al titular de la empresa unipersonal?

Tal como lo sealamos precedentemente,
la remuneracin que se asigne el titular de
una empresa unipersonal no constituye
renta gravable de quinta categora, toda
vez que de acuerdo con lo dispuesto
por el tercer prrafo del artculo 14 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de tercera categora.
En ese sentido, la retribucin comentada
tampoco constituye gasto deducible a
efectos de determinar la renta neta de
tercera categora, pues la suma que se

asigna el titular de la empresa unipersonal
ya es de su titularidad y forma parte
de las rentas de tercera categora obtenidas en el desarrollo de sus actividades
empresariales, por lo cual no existe un
gasto adicional en el cual haya incurrido
el titular de la empresa unipersonal que
deba computarse para el clculo de su
renta neta.
b) En cuanto a las contribuciones a

EsSalud y a la ONP
Sobre el particular se ha pronunciado la Sunat mediante el Informe
N 149-2004-Sunat/2B0000, donde seala que en un primer momento las retribuciones que se asignaban los titulares de
las empresas unipersonales, no se encontraban gravadas con las contribuciones
a EsSalud y las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, fundamentndose en que dichos regmenes se aplican
solo a las remuneraciones otorgadas a
trabajadores dependientes, por lo que,
siendo que debido a que la retribucin
asignada por el propio titular de la empresa unipersonal no derivaba de una
relacin laboral dependiente no calificaba
como remuneracin, criterio adoptado
por la Administracin va el Informe
N 307-2002-Sunat/K00000.
Asimismo, agrega el Informe
N 149-2004-Sunat/2B0000, que con
posterioridad a dicho pronunciamiento,
se emiti la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE (Ley N 28015), la
cual crea un rgimen laboral especial
aplicable a los trabajadores y conductores
de las microempresas, segn el cual los
mencionados sujetos constituyen asegurados regulares a efectos de EsSalud
y, adems, pueden afiliarse a cualquiera
de los regmenes pensionarios, siendo
opcin del trabajador y del conductor
su incorporacin o permanencia en los
mismos.
Al respecto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la referida ley se
entiende por microempresa a: la unidad
econmica constituida por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma
de organizacin o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes
o prestacin de servicios.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos
sealar que la persona natural titular de
una empresa unipersonal, en tanto la
empresa que conduzca califique como
microempresa, deber afiliarse a EsSalud
como asegurado regular y, de optar por
ello, al Sistema Nacional de Pensiones.
ASESORA TRIBUTARIA
35
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Remitir bienes sin comprobantes, guas u otro

documento previsto para sustentar la remisin
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe analizaremos la infraccin en la que incurre el contribuyente

cuando remite bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin; remite bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica
y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la
remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente.
Asimismo, las implicancias en las que incurre por no facilitar, a travs de los medios sealados por la Sunat, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
I.
ASPECTOS GENERALES
Como es de conocimiento, la gua de remisin

es el documento previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago para sustentar el traslado
de bienes entre distintas direcciones.
El mismo Reglamento de Comprobantes de Pago
considera que a efectos de las infracciones sealadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
(en adelante, Cdigo Tributario), no existe gua
de remisin cuando: el documento no haya sido
impreso de acuerdo con lo previsto en el numeral 1
del artculo 12 del citado Reglamento o cuando el
remitente o transportista que emita el documento
tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio de traslado.
Por otro lado, sabemos que una de las funciones
del Fedatario Fiscalizador, establecidas por el Reglamento que lo regula, aprobado por el Decreto
Supremo N 086-2003-EF(1); es la de dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la
comisin de las infracciones tributarias consignadas
en el artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario.
Estos funcionarios de la Administracin Tributaria,
cuando detecten que se trasladan bienes sin cumplir con lo sealado por las normas previstas para
sustentar el traslado levantarn el Acta Probatoria
en la cual se dejar constancia de dichos hechos
y/o de la infraccin cometida. Asimismo, podrn
levantar Actas Preventivas o Notas de Devolucin
y/o Restitucin.
las obligaciones tributarias por parte del contribuyente, a travs del Fedatario Fiscalizador, constata
que los bienes que estn siendo trasladados no
se encuentran sustentados con los documentos
que las normas establecen para sustentar dicha
remisin o contando con estos documentos, los
que no hayan sido impresos de acuerdo con lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o cuando el remitente o transportista tenga
la condicin de no habido a la fecha de inicio
del traslado.
III. CUL ES LA SANCIN APLICABLE?
Sancin de comiso
Tabla I
Tabla II
Tabla III
La sancin de comiso se aplicar a partir de la primera

oportunidad en que el deudor tributario incurra en esta
infraccin.
La multa que sustituye el comiso (sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario) ser
equivalente al 15% del valor de los bienes y no podr
exceder las 6 UIT. nicamente cuando no se pueda establecer el valor de los bienes se aplicar una multa
equivalente a:
Tabla I
6 UIT
Tabla II
2 UIT
Tabla III
1 UIT
II. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

La infraccin contenida en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario queda configurada
cuando la Administracin Tributaria, en ejercicio
de su facultad verificadora del cumplimiento de
(*)
(1)
A-24
IV. OPERATIVIDAD DE LA SANCIN DE COMISO

El artculo 184 del Cdigo Tributario seala que
una vez detectada la infraccin sancionada con
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Modificado por el Decreto Supremo N 101-2004-EF.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
comiso de acuerdo con las tablas, se proceder a levantar

una Acta Probatoria, la que ser elaborada en el lugar de la
intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los
bienes comisados o en el lugar que por razones climticas, de
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la Sunat.
Levantada el Acta Probatoria, el contribuyente deber acreditar
su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la Sunat acredite fehacientemente
el referido derecho.
Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un

plazo de diez (10) das hbiles.
Tratndose de bienes perecederos, el infractor tendr un

plazo de dos (2) das hbiles.
Luego de la acreditacin antes mencionada, la Sunat proceder

a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente en el plazo de:
Tratndose de bienes no perecederos: treinta (30) das

hbiles.
Tratndose de bienes perecederos: quince (15) das hbiles.
El infractor podr recuperar los bienes si cumple con pagar una

multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealados en la resolucin correspondiente (la que no
podr exceder de seis (6) UIT), en un plazo de:
Tratndose de bienes no perecederos: quince (15) das

hbiles de notificada la resolucin de comiso.
Tratndose de bienes no perecederos, quince (15) das

hbiles de notificada la resolucin de devolucin.
Tratndose de bienes perecederos, dos (2) das hbiles de

notificada la resolucin de devolucin.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa, la Sunat

podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o
donarlos. Asimismo, declarar los bienes en abandono si el
propietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad en los plazos ya sealados para ese fin.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin, esta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente,
los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya
venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo con la normativa nacional sern destruidos por la
Sunat y en ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes
antes mencionados.
V. GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIN DE COMISO

La infraccin contemplada en el numeral 8 del artculo 174 del
Cdigo Tributario est sujeta a la gradualidad prevista en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, establecida
en funcin de la frecuencia; as: ver cuadro N 1.
A partir de la tercera oportunidad en que se cometa esta
infraccin, se aplicar la sancin prevista en las Tablas I, II y III
del Cdigo Tributario.
Tratndose de bienes perecederos: dos (2) das hbiles

de notificada la resolucin de
comiso.
VI. MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

Tratndose del propietario de los bienes comisados, que no
es infractor, la Sunat proceder a emitir una resolucin de
devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos para la emisin de la resolucin de comiso, pudiendo el
propietario recuperar sus bienes si cumple con pagar la multa
en el plazo de:
La multa que sustituye el comiso, prevista en la Nota (7) de las

Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III del Cdigo Tributario,
aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo
174 del texto normativo, est graduada por el Anexo V de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat; as: ver
cuadro N 2.
CUADRO N 1
Primera oportunidad:
5% del valor de los bienes
Infraccin del numeral 8 del artculo
174 del Cdigo Tributario,
TABLAS I, II, III
Comiso
Segunda oportunidad:
10% del valor de los bienes
Tercera oportunidad a ms: 15% del valor de los bienes
CUADRO N 2
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
TABLA
1ra. Oportunidad
2da. Oportunidad
Multa rebajada
3ra. Oportunidad o ms
Multa sin rebaja
I
II
5 % VB
10 % VB
15% VB
III
A-34
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
Titulares de plataformas de Internet que ofrecen

servicios con descuento, actuando como
intermediarios, no estn obligados a emitir
comprobante de pago
Informe N 047-2015-SUNAT/5D0000
I.
MATERIA
Se consulta si las plataformas que venden cupones de descuento por internet estn obligadas
a emitir comprobantes de pago a favor de los
consumidores, por cada transaccin de prestacin de servicios que concreten con ellos; o, si es
que al solo ostentar la calidad de intermediarios,
aquellos deben ser emitidos por la empresa que
efectivamente presta el servicio.
II. BASE LEGAL

Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el 24.7.1992 y
normas modificatorias.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y
normas modificatorias (en adelante, RCP).
III. ANLISIS
1. En principio, a fin de brindar atencin a la
consulta formulada, se parte de la premisa
que esta se encuentra referida a las empresas
que, a travs de una plataforma de internet,
actan nicamente como intermediarias entre
dos sujetos que desean concretar una operacin
de prestacin de servicio, el cual es ofrecido
con descuento.
2. Al respecto, el artculo 1 de la Ley Marco de
Comprobantes de Pago establece que estn
obligados a emitir comprobantes de pago
todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
Agrega que esta obligacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre
afecta a tributos.
De otro lado, segn lo previsto en el numeral 1.2
del artculo 6 del RCP, estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que presten servicios, entendindose
como tales a toda accin o prestacin a favor
de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
(*)
Como se aprecia de las normas antes citadas,

las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos estn obligadas a emitir comprobantes de pago por la
prestacin de servicios que realicen a ttulo
gratuito u oneroso.
3. En ese sentido, toda vez que, en el supuesto
materia de consulta, los sujetos titulares de
las plataformas de internet a travs de las
cuales se ofrecen servicios con descuento,
nicamente actan como intermediarios(1)
entre dos sujetos que desean concretar una
operacin de prestacin de servicio (usuario
y prestador del servicio), no se encuentran
obligados a emitir comprobante de pago por
las transacciones que se concreten entre dicho
usuario y el prestador de tal servicio(2).
Ahora bien, en tales casos, las empresas
que efectivamente presten el servicio al
usuario de este, son las que debern emitir
el comprobante de pago respectivo a favor
de dicho usuario.
IV. CONCLUSIONES
1. Los sujetos titulares de las plataformas de
internet a travs de las cuales se ofrecen servicios con descuento, que nicamente actan
como intermediarios entre dos sujetos que
desean concretar una operacin de prestacin
de servicio (usuario y prestador del servicio),
no se encuentran obligados a emitir comprobante de pago por las transacciones que se
concreten entre dicho usuario y el prestador
de tal servicio.
2. En tales casos, las empresas que efectivamente
presten el servicio al usuario de este, son las
que debern emitir el comprobante de pago
respectivo a favor de dicho usuario.
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri(*)
En el informe materia de anlisis, se busca dar

respuesta a la interrogante de Quin es el obligado a otorgar comprobante de pago a favor de
los consumidores?,
consumidores? tratndose de transacciones
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Conforme al Diccionario de la Real Academia Espaola, intermediario es el que acta poniendo en relacin a dos o ms personas o entidades.
(2) Ello sin perjuicio de la obligacin que tendrn los sujetos titulares de las plataformas de internet de emitir los comprobantes de pago respectivos cuando sean los que efectivamente realicen la venta de bienes muebles y/o la prestacin de algn servicio.
A-35
ASESORA TRIBUTARIA
38
por prestacin de servicios efectuados

a travs de una plataforma de Internet,
teniendo en cuenta que estos operadores
actan nicamente como intermediarios
entre dos sujetos que desean concretar un
servicio, el cual es ofrecido con descuento.
Comenzaremos nuestro anlisis sealando
que se entiende por servicios(3) a toda
prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto.
De otro lado, entendemos como comprobante de pago, al documento que
acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios
servicios.
Surgen entonces las siguientes interrogantes:
Quines estn obligados a emitir

comprobantes de pago?
Segn lo sealado por el artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago:
las empresas que ofrecen el servicio y/o

las prestaciones.
Cul es la oportunidad de entrega de

los comprobantes de pago?
Segn el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de pago, estos debern
ser entregados en alguno de los siguientes
momentos, que ocurra primero:
En la transferencia de bienes muebles,
adquiridos presencialmente:
-
En el momento en que se entregue el bien; o
En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En la transferencia de bienes muebles cuando sea concertada por

Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago
se efecte mediante tarjeta de crdito
o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago:
-
Quienes realicen transferencias de

bienes a ttulo gratuito u oneroso
derivadas de:
-
Operaciones que supongan la

entrega de un bien en propiedad.
Operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a

usar un bien.
Quienes presten servicios

servicios, entendindose como tales a toda accin
o prestacin a favor de un tercero, a
ttulo gratuito u oneroso.
Son empresas titulares de pginas webs

en las que se ofrece al pblico cupones
de servicios y/o productos proporcionados por otras empresas
empresas, ganando un
porcentaje por dichas ventas.
Las empresas titulares de las pginas

webs, por s mismas no sern responsables del cumplimiento de las prestaciones
indicadas en los cupones ni respecto a la
entrega de las mercancas indicadas en
los mismos, siendo dicho cumplimiento
de exclusiva y entera responsabilidad de
A-36
Otorgarse conjuntamente con

el bien y si el adquiriente solicita
que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a
aquel.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno

de los siguientes supuestos ocurra
primero:
Cmo operan las plataformas que

venden cupones de descuento por
Internet?
Estos cupones contienen servicios y/o

productos que son ofrecidos exclusivamente por estas otras empresas, quienes
cumplirn con dichas prestaciones de
acuerdo a las estipulaciones a las que
se obligan.
Deber emitirse en la fecha en

que se reciba la conformidad de
la operacin por parte del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, segn sea
el caso; y
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de

cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que se

refieren los literales j) (Documentos
emitidos por las empresas que
desempean el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas
de crdito y/o dbito emitidas por
bancos e instituciones financieras

o crediticias, domiciliados o no en
el pas) y q) (Documentos emitidos
por las empresas que desempean
el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito
emitidas por ellas mismas) del inciso
6.1 del numeral 6 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba
la retribucin, pudiendo realizarse la
emisin y otorgamiento, a opcin del
obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
En el caso de la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de pago debern ser emitidos
y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto
de la misma.
Deben tenerse claros dos aspectos:
1. En estas plataformas virtuales o pginas webs, las empresas titulares de
las mismas nicamente actan como
intermediarios entre los prestadores de
servicios y los consumidores finales; y
2. Lo que seala el Reglamento de Comprobantes de Pago, respecto a los obligados a emitir comprobantes de pago
pago,
as como la oportunidad para ello.
Coincidimos con lo sealado por la Administracin Tributaria en el sentido de
que, para el presente caso, los obligados
a emitir comprobantes de pago, son
las empresas que finalmente venden o
prestan el servicio.
Sobre la oportunidad para emitir el comprobante de pago, sealamos que en la
prctica, estas empresas, titulares de las
plataformas virtuales o pginas webs,
una vez que el depsito es efectuado o
realizada la transferencia bancaria, por
parte del consumidor, otorgarn una
conformidad por la compra, conteniendo
en ella, el descuento otorgado; es con este
documento, que el consumidor acude a
la empresa prestadora de servicio, quien
emitir el comprobante de pago correspondiente.
Observamos que tratndose de compras y
servicios por Internet, tambin se cumple
con lo establecido por el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por su parte, las empresas intermediarias
emitirn su comprobante de pago a la
empresa prestadora del servicio a efectos
de cobrar la comisin que le corresponda
por cada cupn de oferta vendido.
(3) Numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Tributario 1ra Mayo de 2015 - Pag A-1 A A-36

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A S E S O R

Aspectos a tener en cuenta para la elaboracin del

A consecuencia de la liberalizacin y globalizacin

fuente de interpretacin para la aplicacin de la

CONTADORES & EMPRESAS / N 253

los precios de estas transacciones. Cabe

a) Informacin de las transacciones

Es as que ante la ausencia de un Estudio

1. Acuerdos que rigen las relaciones entre las partes vinculadas.

II. OBLIGADOS A PRESENTAR EL ETPT

4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la

b) Informacin econmica - financiera del contribuyente

Para estos efectos, se entiende por

III. CONTENIDO DE UN ETPT

De conformidad con el artculo 117 del

1ra. quincena - Mayo 2015

En este punto, es importante destacar

por las partes en su conjunto, entre

d) Operaciones a las que se aplica

e) Eleccin del mtodo y anlisis de

g) Prstamos brindados a Viento por un capital de

c) Servicios de comisiones brindados por la empresa

d) Venta mercaderas a su parte vinculada Viento por un

e) Venta de mercaderas a Viento por un valor de venta

Decier incurre en las siguientes campaas publicitarias:

Decier no cuenta con intangibles ni ha desarrollado actividades de investigacin y desarrollo. Se encuentra en el

transacciones que impliquen la prestacin de servicios,

En el presente caso, no resulta aplicable el mtodo del

Es el procedimiento de determinacin del valor de

Su anlisis se centra en el valor de venta de los

En este orden de ideas, el artculo 110 inciso c), del

1ra. quincena - Mayo 2015

En lo referente a las operaciones de prstamo, el

Utilidades entre ventas netas: Por lo general es de

Utilidades entre costos ms gastos operativos: Por

dicha corporacin, el margen operativo obtenido

Siendo ello as, en el caso de las operaciones de compra y

Crditos a medianas empresas: Crditos otorgados

1ra. quincena - Mayo 2015

gravable 2014, estriban entre los rangos intercuartiles del

En cuanto a los servicios de instalacin brindados por

Aplicacin del mtodo del Margen Neto Transaccional

Segn el mtodo del Margen Neto Transaccional externo

Este paso del proceso de bsqueda implica una evaluacin

CONTADORES & EMPRESAS / N 253

En cuanto a la compra de mercaderas a Viento bajo

1ra. quincena - Mayo 2015

En cuanto a las reclamaciones realizadas a Viento bajo

En lo concerniente a las reclamaciones realizadas por

Respecto a las reclamaciones realizadas por Viento

En cuanto a las reclamaciones realizadas por Viento

Costos posteriores en los activos fijos

a) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin

Se solicita realizar el clculo de la depreciacin.

Calculamos la depreciacin acumulada del camin antes de la

Entonces, de acuerdo con la informacin que nos brindan,

Costo de adquisicin = S/. 25,000

S/. 25,000.00 - S/.2,778 + S/. 10,000.00 = S/. 32,222 (Nuevo

Vida til estimada = 3 aos

Una vez hallado el nuevo valor del activo, procedemos con el

Depreciacin mensual = S/. 8,333.33 / 12

De enero a abril, su vida til estimada es de 3 aos, por lo

De mayo a diciembre y en lo sucesivo, su vida til es de 5