Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Les mcanismes du contrle interne au sein dune entreprise donne peuvent prendre deux formes
distinctes :
-
La premire se matrialise travers des procdures qui peuvent donner lieu, une fois
runies, un manuel de procdures ; il sagit dans ce cas de la dimension formelle du
contrle interne.
De faon similaire, il est possible de considrer que le contrle interne concerne diffrents lments
existant au sein de lentreprise relatifs aux:
Principes gnraux dorganisation : une organisation claire est tablie et reconnue au sein
de lentreprise ; personnel comptent et intgre, etc;
Procdures de scurit et de contrle : sparation des fonctions, contrles des oprations,
existence de dlgations, protection physique, restrictions daccs (Guide dAudit).
Ces considrations sont importantes car, lheure dexaminer le contrle interne et den valuer
lefficacit, lauditeur devra adapter la dmarche suivre, et les outils utiliser, la nature des
diffrentes composantes du contrle interne. La composante formelle est plus facile apprhender,
puisquelle se base sur un fonds documentaires et des pratiques bien tablies, alors que la
composante informelle ou relative au principe gnraux a un caractre diffus, plus difficile saisir.
Pour sa part, Lahyani (2011) distingue deux aspects essentiels que revt le contrle interne selon sil
a ou non une incidence directe sur les comptes produits par lentreprise :
a- Le contrle interne a une incidence directe sur les comptes si son objectif est :
- La prservation du patrimoine et ressources de lentreprise: couverture des diffrents
risques qui pourraient engendrer des pertes lentreprise, relatifs (i) la conservation des
biens physiques (ii) les moyens pour assurer la prennit de lentreprise (paiements,
encaissements, ..) (iii) couverture des risques dus au facteur humain (erreur, ngligence,
fraude) (iv) couvertures de risques naturels.
- La qualit (et donc la fiabilit, qui est une composante de la qualit) des informations
comptables, susceptible dassurer la rgularit et sincrit des enregistrements qui
alimentent les comptes annuels. Ceci concerne le respect des dlais et du niveau de
qualit des documents produits pour (i) respecter les obligations dinformation externe (ii)
alimenter les processus de prise de dcision de la direction.
Les lments du contrle interne qui contribuent ces objectifs doivent recevoir une attention
particulire de la part de lauditeur.
b- Le contrle na pas dincidence directe sur les comptes quand il vise:
- Le respect de la politique de la direction. Pour cela les dcisions et instructions doivent
tre communiques de faon claire aux intresss, les moyens dexcution pourvus, et
des procdures de contrle dexcution mises en place.
- Lamlioration des performances de lentreprise (outils de pilotage de lentreprise,
formation, gestion de la qualit, etc)
4.2. Composantes du contrle interne
Lahyani (2011) propose la dcomposition du contrle interne en les catgories suivantes :
a- Le systme dorganisation
Concerne la dfinition et diffusion dun organigramme clarifiant les pouvoirs et responsabilits des
membres de la direction; la sparation des tches qui rendent possible le contrle rciproque de leur
excution; la description des fonctions (inclure les aspects relatifs au traitement de linformation); et le
systme dautorisation (qui autorise quoi, et comment).
Lorganisation de la comptabilit,
La conception rigoureuse du systme informatique,
La pr-numrotation et contrle des squences,
Les rapprochements ( comparaison de deux chiffres de sources indpendantes, ou entre un
chiffre et sa source ou avec des normes prtablies),
La documentation des contrles,
Le classement des documents.
identifier les lments constituant le contrle interne : sassurer de lexistence du contrle interne
et saisir sous quelles formes il se manifeste;
vrifier la mise en uvre effective des contrles qui donne tout son sens lexistence des
mcanismes de contrle interne;
vrifier que celui-ci permet de dtecter les anomalies et den favoriser la correction (efficacit et
donc fiabilit du contrle interne).
Laudit permet de sassurer que les principaux processus raliss au sein de lentreprise soient
cohrents, que le contrle interne couvre la totalit de ces processus, de faon adapte aussi bien
la structure de lentreprise quau(x) type(s) dactivit(s) de lentreprise.
Limportance de lvaluation du contrle interne dcoule donc du fait quelle permet destimer le risque
de contrle et quelle fournit des lments dcisifs pour la ralisation de ltape suivante de la mission
daudit, celle de validation directe des caractristiques de lobjet audit. Parmi ces lments se
trouve lidentification des forces du contrle interne sur lesquelles lauditeur peut sappuyer lors de la
validation directe.
4.3.2. Dmarche dEvaluation
Lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission comme suit (Guide dAudit) :
Tests de conformit, dont le but est de sassurer que la ralit correspond (cest--dire, est
conforme) la description qui en a t faite,
Tests de procdures, dont le but est de sassurer que lapplication des procdures donne bien
les rsultats attendus en termes de rduction du risque.
Cette dmarche gnrale pour lvaluation du contrle interne se concrtise travers un ensemble
dtapes et dactivits (Lahyani, 2011) :
1- Identification des risques gnraux et valuation de leur incidence
Il sagit de risques qui ont pour origine des facteurs du contexte global de lentreprise tels que la
structure, la rpartition de fonctions, le mode de gestion de la direction, le systme dinformation, etc.
4
En valuant chacun de ses facteurs lauditeur peut alors apprcier si lentreprise offre un
environnement favorable ou nuisible la conception et application dun contrle interne efficace.
Exemple : Lauditeur vrifie si :
Le management dispose d'un reporting mensuel ou trimestriel et commente les rsultats obtenus,
(i)
(ii)
Examen de lvidence du contrle : par exemple vrifier lexistence dun visa qui sert
dlment probant de lexcution dun contrle;
Rptition des contrles : refaire lui-mme les oprations de certains contrles;
Lobservation, bien que cette technique prsente plusieurs limitations.
Lauditeur ralise la vrification, gnralement, sur un chantillon doprations. Pour cela il doit
sassurer que cet chantillon est extrait de la totalit de la population des oprations concernes et
que la population considre est homogne. Si ncessaire, lauditeur peut considrer diffrents
chantillons correspondant, chacun, une population homogne. Par exemple, si les contrles sur
une facture dpend de son montant les factures peuvent tre groupes en groupes (populations)
homognes et slectionner de chaque groupes un chantillon.
Le choix de la mthode de slection de lchantillon dpend du jugement de lauditeur et dpend de
plusieurs facteurs dont le rapport cot / efficacit, le niveau de rigueur requis, la taille de la population,
etc. Concernant la taille de lchantillon, elle est dtermine selon le niveau de confiance que
lauditeur veut obtenir, le taux maximal partir duquel le contrle ne peut servir dappui lauditeur et
le taux danomalie que lauditeur pense trouver.
Lauditeur doit tablir un programme de vrification dtaill, spcifique chaque entreprise ; un
programme qui doit tre clair et prcis, qui permette lauditeur de dlguer la ralisation des
sondages et de le rutiliser ultrieurement.
La vrification est alors effectue pour chaque individu de lchantillon slectionn. Lauditeur value
le rsultat global du sondage en calculant le taux danomalies, tout en considrant les aspects
qualitatifs des anomalies observes; leur nature et leurs causes.
8- Evaluation finale et incidence sur le contrle des comptes
Lauditeur dispose au dbut cette tape:
-
Ceci lui permet destimer le niveau de confiance quil peut accorder au contrle interne et donc
dadapter ltendue des contrles directs sur les comptes :
Cette tendue est rduite si lvaluation a conduit conclure que le contrle interne est bien
conu et appliqu. En dautres termes, les vrifications directes que lauditeur dcide de
raliser sont relativement lgres , car il peut sappuyer sur la force du contrle interne.
Dans le cas contraire, lauditeur doit, travers un programme de contrle des comptes de
plus grande ampleur, compenser les dfaillances de lentreprise en termes de contrle
interne.
Rfrences
-
Lahyani, M. (2011): Audit et Contrle Interne , Editions Cabinet Audit & Analyse.
Valin, G. (directeur); J.F. Gavanou; C. Guttmann et J. Le Vourch (2006): Controlor & Auditor,
Editions Dunod.