Clases Contabilidad financiera

Contenido del curso

Clase 1: Contabilidad financiera. Introduccin

Clase 2: Importancia de la contabilidad financiera

Clase 3: Estados financieros bsicos

Clase 4: Estado de resultados. Prdidas y ganancias

Clase 5: Estado de origen y aplicacin de recursos

Clase 6: Preparacin del estado de orgenes y aplicacin de fondos

Clase 7: Tcnica de la cuenta. Catlogo de cuentas

Clase 8: Contabilidad: teora de la partida doble

Clase 9: Provisiones, depreciacin y amortizacin.

Clase 10: Informtica en la contabilidad. Plizas de ingreso, egreso y

diario

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Contabilidad financiera. Introduccin.

PREMBULO
Particularmente, desde mi ptica, el empresario que arriesga capital y persigue lucrar en el
mbito de los negocios necesita comprender algo de la CONTABILIDAD FINANCIERA
La estructura de los estados bsicos: balance o estado de posicin financiera, prdidas y
ganancias o estado de resultados y el origen y aplicacin de recursos, le ayudarn a monitorear
la composicin o la forma en que est invertido su patrimonio y, el aumento o disminucin del
mismo.
No menos importante, conocer la tcnica de la CUENTA, teora de la partidadoble,
provisiones, depreciacin, amortizacin y asientos de ajuste.
La informtica vino a suplantar el trabajo manual y luego mecanizado que se us la mayor
parte del siglo pasado, obteniendo rapidez, precisin y ahorro substancial de tiempo en la tarea
de contabilizar e informar oportunamente.
Por ltimo, el uso de las plizas de ingreso, egreso y diario, que se utilizan como documento
primario para capturar operaciones que afectan a cuentas de balance o de resultados.
La informacin financiera coadyuva a tener elementos razonables para predecir eventos
futuros as como facilitar la toma de decisiones.
La metodologa seguida, permitir comprender, especialmente al empresario:
comerciante, industrial, agricultor, profesionistas, etc., los fundamentos
esenciales de la contabilidad financiera para posteriormente ampliar
conocimientos en temas como:

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- Punto de equilibrio,
- Presupuestos,
- Mtodos de costeo, de depreciacin,
- Razones o ratios de solvencia,
- Liquidez y productividad, entre otros.

Importancia de la contabilidad financiera.

Misin: El empresario en general: comerciante, industrial, agricultor,

profesionista, por mencionar algunos, necesita conocer en determinado momento de tiempo: el
estado que guarda su patrimonio as como aumento o disminucin del mismo. Esta finalidad la
cumple la contabilidad como Misin.
Definicin: Alguna de las mltiples definiciones de contabilidad se puede resumir como:
La tcnica de registrar y clasificar hechos econmicos monetarios realizados que aumentan o
disminuyen el patrimonio de un ente fsico o moral.
La definicin correcta de las palabras que construyen un tema permite no equivocarse y evitar
errneas interpretaciones. La definicin hace que la palabra sea esa de que se trata y no otra.
El vocablo contabilidad, en latn contabilis = contable, con dos acepciones:
1) contar de cuantitativo y 2) contar de relatar, referir, narrar. Practicar un inventario de
propiedades implica contar y, registrar los actos econmicos, significa describir o relatar lo
relevante para asentarlo en el diario que debe llevarse en una contabilidad formal.
Registro y clasificacin: Para registrar un evento, tal como se realiza,
debemos contar con evidencia documental: contrato, pedido, cheque, etc. Luego clasificamos los
elementos en rubros significativos es decir, depsitos bancarios, cheques girados = BANCOS. En
el captulo 3 ampliar el uso y tcnica de las cuentas.
Hechos econmicos monetarios: Los hechos para registrarse y clasificarse tienen que tener
valor econmico y valuarse monetariamente, es decir, una tonelada de maz o una hectrea de
terreno requieren de un valor en dlares, euros, pesos etc.

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Realizacin: Hasta que se materialice o formalice el o los actos econmicos, se contabilizarn.

La suposicin, deseos intenciones no tienen valor contable.
Ejemplo: "espero vender un milln el prximo mes. Me ganar $20,000 al vender mi automvil.
Algo de historia: La contabilidad considerada como herramienta fundamental tiene validez
universal y una historia aproximada de 8,000 aos (sumerios, 6,000 aos a.C.). El fundamento
es verificable mediante evidencia histrica.
Tablillas de barro y escritura cuneiforme as como inscripciones en edificios y monumentos
(jeroglficos egipcios) y otros registros en papiros y pergaminos provenientes de las civilizaciones
mesopotmicas, egipcias griegas y romanas.

Universalidad: En la actualidad, sin importar el idioma o moneda, la

contabilidad se usa en todos los pases de nuestro planeta. Cumpliendo
satisfactoriamente una necesidad social.
Funcionalidad: Satisface a las diferentes actividades econmicas: agricultura, ganadera,
pesca, minera, industria, comercio y servicios profesionales, tcnicos, artsticos, artesanales as
como bancarios, financieros y tursticos.

Ente: La actuacin mercantil individual se denomina persona fsica y cuando ejercen en

sociedad: persona moral. Ambas son entes por lo cual, separarn sus operaciones, en otras
palabras la contabilidad ser independiente en el supuesto de reunir la dualidad de persona fsica
y moral.

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Estados financieros bsicos

Balance General
Estado de Posicin Financiera o Balance General tienen idntico significado.
Su estructura se basa en 2 elementos: a) activos y b) pasivos. Con dichos elementos
podemos formular una ecuacin:
A=P
Activos son bienes (propiedades) y derechos clasificados por su disponibilidad para efectos del
ciclo operativo:
a) circulante, b) fijo y c) diferido.
Es conveniente recordar la regla o axioma matemtico: "El Todo es la suma de las partes". Por lo
tanto: activos circulante (a), fijo (b) y diferido (c) = A.
Pasivos son obligaciones contradas que se clasifican en recursos ajenos y propios. Los ajenos a
su vez se dividen en a1) circulante o exigibles cuyo plazo de vencimiento es menor a un ao y
a2) fijos porque el plazo de vencimiento es mayor a un ao.
Los recursos propios se clasifican en b1) capital aportado y b2) capital ganado.
Aplicando la regla matemtica: a1+a2+b1+b2= P

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Estado de resultados. Prdidas y ganancias.

Estado de Resultados y/o de Prdidas y Ganancias

Una empresa cuya actividad preponderante es el comercio, especula; su
objetivo financiero ser obtener ganancias razonables (lucro) en relacin directa a su capital y
riesgo; su productividad o rendimiento depender de factores como habilidad y conocimiento del
negocio. La venta de mercancas, tendr un costo de origen, la diferencia, cuando el primero es
> que el segundo se denomina Utilidad bruta.
Los fenicios, reconocidos en la historia como grandes negociantes nos legaron la idea:
"comprar barato y vender caro". (Historia del comercio).
Los gastos operativos (de administracin, venta, financieros) se restan de la UB. y se llega a la
Utilidad Neta (antes del impuesto final sobre ganancias, en Mxico ISR).
Las empresas dedicadas a la industria tienen la dualidad de producir bienes, modificando o
transformando materias primas y tendrn que conocer su costo de producir y luego
comercializar sus productos para obtener un lucro.
Las actividades profesionales no especulan pero s lucran entonces a los ingresos que perciban
por sus servicios disminuirn sus gastos operativos.
Luego existe la figura de Sociedades y Asociaciones que no persiguen fines de lucro tales como:
sindicatos o las que persiguen intereses culturales, cientficos, deportivos, religiosos. A los
ingresos por cuotas de sus miembros y donativos restarn sus gastos operativos y el remanente
que puede ser dficit o supervit marca la pauta para aumentar las cuotas o cooperaciones o
bien para hacer
mejoras a sus instalaciones (no hay utilidad a distribuir).
Especular: Efectuar operaciones comerciales o financieras, con la esperanza de obtener
beneficios basados en las variaciones de los precios o de los cambios.
Comerciar, traficar (RAE).
Comercio: del latn Commercium, cum (con) merx (mercanca): Actividad econmica que
consiste en realizar operaciones comerciales, como la compra, la venta o el intercambio de
mercancas o de valores, para obtener beneficios.
Lucro: Del lat. Lucrum. Ganancia o provecho que se saca de algo.
Negocio: del latn Negotiun (actividad, quehacer). Es la negacin del ocio.

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Cuando los ingresos son > que los costos y gastos = utilidad
Cuando los ingresos son < que los costos y gastos = prdida
El costo de lo vendido se determina si se utiliza el mtodo conocido como"pormenorizado":
Inventario Inicial (+)
Compras netas (-)
Inventario Final.
El mtodo de "Inventario Perpetuo" se tratar ms ampliamente en otro curso as como la
valuacin de Inventarios de costo promedio, PEPS (costo de primeras entradas, primeras salidas)
y UEPS (costo de ltimas entradas, primeras salidas).

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Estado de origen y aplicacin de recursos.

El Estado de origen y aplicacin de fondos es una informacin adicional que facilitan

las empresas en sus cuentas anuales, en la que se detallan:
Los recursos que han entrado en la empresa durante el ejercicio y la utilizacin que se les ha
dado. El efecto que este movimiento de entrada y aplicacin de recursos ha tenido en el activo
circulante. Esta informacin nos permite conocer si los recursos generados en la actividad han
sido suficientes para atender la financiacin requerida o si, por el contrario, la empresa ha tenido
que recurrir a fuentes adicionales de financiacin.
El trmino fondos se utiliza para designar el efectivo o el capital de trabajo, el primero para
pagar las cuentas pendientes y el segundo para las negociaciones a largo plazo. (Giovany E.
Gmez). El ejercicio que se mostrar a continuacin, fue tomado del libro "Fundamentos de
administracin financiera" de Lawrence Gitman.
CLCULOS NECESARIOS PARA LA CONFORMACIN DEL ESTADO DE
ORIGEN Y APLICACIN:
Paso 1: Se calculan los cambios del balance en todas las cuentas o partidas.
Paso 2: Se clasifican los cambios del balance en todas las partidas, con
excepcin de activos fijos y supervit, como un Origen o una aplicacin as:

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Cuando los activos circulantes aumentan en menos proporcin que los pasivos circulantes, el
resultado final ser un origen de fondos. El aumento en activos circulantes, supeditado al
aumento en pasivos circulantes es un origen de fondos.
Paso 3: Se calcula el cambio en el activo fijo.
Cambio de A.F. = Activos fijos netos periodo + Depreciacin periodo Activos fijos netos periodo
anterior. En este caso el cambio activo fijo ser:
Cambio de A.F. = 1200 + 200 - 1000
Cambio de A.F. = +300
Paso 4: Ahora se calculan los dividendos pagados, si no aparecen en el estado de resultados.
Dividendos = Utilidades netas despus de impuestos en el periodo - supervit al final del periodo
+ supervit al final del periodo anterior. Los dividendos del periodo son:
Dividendos = 150 - 600 + 500
Dividendos = +50

Paso 5: Por ltimo se calcula el cambio, si lo hay, en la cantidad de acciones vigentes, por
medio de la siguiente ecuacin:
Cambio en el capital social = Capital social pagado en el periodo - Capital social pagado en el
periodo anterior - supervit al final del periodo + supervit al finan del periodo anterior. El
cambio en las acciones para el ejercicio se calcula de la siguiente forma:
Cambio en el capital social = 1000 - 1100 - 600 + 500
Cambio en el capital social = -200

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Preparacin del estado de orgenes y aplicacin de fondos.

A continuacin se prepara el estado de orgenes y aplicacin de fondos, relacionando

todos los orgenes a la izquierda y las aplicaciones a la derecha.

Al terminar de preparar el estado de orgenes y aplicacin debe darse

importancia a los siguientes aspectos de gran relevancia:

El total de "orgenes" y "aplicaciones" deben ser iguales durante el periodo. Si no son iguales se
deben volver a realizar cada uno de los pasos en la conformacin del estado y buscar el error.
Las utilidades netas despus de impuestos son normalmente el primer origen y los dividendos la
primera utilizacin.
La depreciacin y los aumentos en los activos fijos se relacionan en segundo lugar para facilitar
su comparacin.
El cambio neto de capital contable se calcula agregando ventas de acciones o deduciendo la
readquisicin de acciones de la diferencia entre las utilidades netas despus de impuestos y
dividendos por caja.

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Tcnica de la cuenta. Catlogo de cuentas.

Generalidades
Cuenta: Accin y efecto de contar
El estado de cuenta que nos manda el banco, la cuenta del restaurante,
muestran y describen movimientos: depsitos, cheques girados, consumos y un saldo deudor o
acreedor que debemos pagar o nos deben liquidar.
Los elementos de la cuenta son: debe (D), haber (H) como sinnimos: dbito, crdito, cargo,
abono. Cuando la suma de lo primero es > que lo segundo = saldo deudor a la inversa = saldo
acreedor.
En contabilidad, las cuentas deben representar fielmente su ttulo es decir, la cuenta de CAJA
significar el efectivo y otros valores que custodia un empleado (cajero) o un ejecutivo
(tesorero).
Las cuentas de activo, pasivo y capital se denominan cuentas de balance. Las cuentas de ventas,
ingresos, productos y las de costo y gastos se llaman cuentas de resultados. Las cuentas de
registro o de pasivo contingente que no afectan a ninguna de las anteriormente mencionadas se
denominan cuentas de orden.

Catlogo de cuentas
Se confeccionan atendiendo las necesidades propias de la actividad siguiendo el siguiente orden:

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Contabilidad: teora de la partida doble.

Teora de la partida doble

En el siglo XV, un Monje italiano, Luca Pacioli, public su libro "Da devine
proporcione", en su obra, describe con detalle como deben llevarse los libros de
contabilidad y nos lega la teora de la partida doble bajo el siguiente axioma:
A TODO CARGO CUANDO MENOS CORRESPONDE UN ABONO.

La simplicidad de la frmula permiti por muchos aos contabilizar operaciones mercantiles

sencillas en diferentes pocas pero sigue subsistiendo en operaciones complejas actuales
(derivados financieros: futuros, opciones), a grandes corporaciones que cotizan en Bolsa de
Valores (burstiles).
En mi opinin, la teora de la partida doble, no solamente permite conservar el equilibrio, da
origen a causa-efecto por tanto debe merecer, por mritos propios, el carcter de CIENCIA. Los
principios de contabilidad cambiaron a Normas de Informacin Financiera coadyuvando a lograr
cientificidad y reconocimiento universal.
Mostrar a continuacin algunos ejemplos del funcionamiento y aplicacin de la teora.

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Provisiones, depreciacin y amortizacin

Provisiones
Es la prdida de valor que en un momento puntual puede sufrir algn elemento del
activo: por ejemplo, clientes que probablemente no van a pagar, existencias que se
han deteriorado, etc.
Tambin se dotan provisiones por posibles prdidas futuras en las que puede incurrir la
empresa: por ejemplo, por alguna demanda judicial, impuestos reclamados por Hacienda, etc.
(AulaFcil, Espaa).

Depreciacin
Los activos fijos pierden valor por el tiempo de uso. El mtodo lineal o directo reconoce los
siguientes elementos para calcular el monto:

En la prctica contable es comn mencionar porcentajes, el caso anterior sera 10% Anual
durante 10 aos.
Fiscalmente, solamente se toma como base MOI y se permite deducir como gasto los siguientes

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porcientos: Terrenos 0%, construcciones 5%, maquinaria y equipo de oficina 10%, equipo de
transporte 25%, equipo de cmputo 33%

Amortizacin
Se amortizan generalmente los gastos incurridos en instalacin, organizacin, pre-operativos. Se
diferencian de depreciacin porque no pierden valor por su uso.
El criterio para amortizar difiere de la normatividad fiscal a las reglas
recomendadas por NIF (Normas de Informacin Financiera). Lo deseable ser aplicar las
segundas (fondo) que el primero (forma).

Asientos de ajuste
Cuando se auditan los estados financieros afloran errores o irregularidades que se corrigen
mediante asientos de "ajuste". Las cuentas deben reflejar saldos reales y sino coincide el saldo
reflejado en la cuenta con el saldo real es necesario ajustar.
Ocurre tambin cuando se debe presentar la declaracin anual para efectos fiscales, por
ejemplo: la base para calcular el IVA son las ventas, la tasa aplicable 10%. Si las ventas en el
periodo fueron del orden de 5 millones, el impuesto causado ser de 500 mil. Al sumar lo
declarado mensualmente obtenemos 495 mil. Fiscalmente lo solucionamos mediante una
declaracin complementaria pero contablemente debemos encontrar en donde se produjo el
error sea para corregir la pliza o efectuar un ajuste.
Todas y cada una de las cuentas deben examinarse a fin de que las mismas reflejen saldos
reales. En forma enunciativa mencionar algunas y el procedimiento para detectar posibles
errores o irregularidades ocasionadas por malos manejos (fraudes) o fallas en controles internos.

Caja. Practicar arqueos sorpresivos.

Bancos. Efectuar conciliaciones bancarias.
Almacn. Confrontar saldos tericos con existencias fsicas.
Impuestos. Lo causado contra lo declarado y pagado.

Informtica en la contabilidad. Plizas de ingreso, egreso y diario .

Informtica
La informtica auxilia al contador para poder ofrecer servicios con mayor rapidez y precisin. La
informacin oportuna que recibe el empresario le permite tomar decisiones mas adecuadas a la
poca turbulenta actual.
En el presente trabajo no he mencionado los libros obligatorios: diario, mayor, inventarios y
balance y de actas para sociedades. Los dos primeros los genera automticamente un sistema

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contable instalado en una PC.

Antes de la informtica las operaciones de registraban en el diario, luego al mayor, se afectaba
las cuentas auxiliares se preparaba el balance y el estado de
resultados se empleaba mas personal en el departamento de contabilidad, era mas factible
cometer errores.
Ahora simplemente al capturar informacin de las plizas, el sistema se encarga de efectuar los
registros en el diario, mayor, auxiliares y se obtienen al momento estados financieros (balance y
estado de resultados).
Llevar el control de unidades y valores por las entradas y salidas de mercancas de un negocio
ferretero, refaccionara, super-mercado, utilizando Krdex, era una labor titnica y costosa.
Ahora con los llamados "puntos de venta", cdigo de barras, lectores pticos, es posible llevar el
control de existencias al momento.
Para el empresario la herramienta informtica le ayuda a mantener controles ms efectivos,
tener informacin oportuna, rpida con mayor grado de veracidad en otras palabras lograr una
mejor administracin de su negocio.
Plizas de ingreso, egreso y diario

No fue descuido de mi parte o "error" de metodologa dejar ste captulo para el final. La razn
es simple, en la actualidad, el uso de PC o Ordenadores solamente con la captura de operaciones
involucradas en un negocio, mediante plizas se obtienen resultados contables.
Los sistemas de cmputo tienen una ventana y pestaa para crear, modificar y corregir plizas.
Inclusive las numeran progresivamente.
Las plizas de ingreso se generan cuando hay movimiento de ingreso de fondos.
Ventas de contado, cobranza.
Las plizas de egreso cuando hay desembolso de numerario. Pago de sueldos, impuestos.
Cuando no hay movimiento de dinero que implique entradas o salidas de efectivo (cheques) se
considera una pliza de diario. Depreciaciones, ajustes.
NOTA: Con este captulo hemos llegado al final del curso.

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