Corpul Expertilor Contabili si a Contabililor Autorizati

Filiala Bucuresti

PROIECT
CONSTITUIREA, MAJORAREA SI MICSORAREA
CAPITALULUI SOCIAL

MATEI IOANA DORINA

Stagiar An I Semestrul I

CECCAR BUCURESTI
2015

CUPRINS

1.

Notiuni generale privind capitalul social....................................................................3

2.

Constituirea, majorarea si micsorarea capitalului social................................8

2.1 Monografia contabila privind constituirea capitalului social........................8
2.2 Monografia contabila privind majorarea capitalului social...........................................10
2.3. Micsorarea capitalului social....................................................................13

3.

Concluzii:........................................................................................................ 16

4.

Bibliografie:..................................................................................................... 17

1. Notiuni generale privind capitalul social

In conditiile economiei de piata, toate societatile comerciale, indiferent de forma lor

de proprietate si organizare, inclusiv regiile autonome generale si locale cu capital de stat,
trebuie sa-si asigure, la constituirea lor ca persoana juridica independenta , o sursa proprie
de finantare a obiectului de activitate, denumita generic capital social.
Capitalul social reprezinta sursa financiara principala si permanenta de finantare a
actiunilor ce caracterizeaza obiectiv activitatea autorizata de lege prin documentele de
constituire , organizare si functionare a firmei.
Nivelul capitalului social este determinat de izvoarele de provenienta sau sursele sale
de constituire.
Aportul asociatilor, persoane fizice sau juridice
Subscriptia publica a actiunilor ce se emit de societatea nou constituita
Capitalul este reprezentat in functie de forma juridica a entitatii. Capitalul si
rezervele reprezinta dreptul actionarilor

asupra activelor unei entitati, dupa deducerea

tuturor datoriilor.
Capitalul este dobandit prin aportul proprietarilor, prin autofinantare ori din alte
resurse financiare.
Nivelul capitalului social este determinat de izvoarele de provenienta sau sursele sale
de constituire cum ar fi:
aportul asociatilor, persoane fizice sau juridice,
subscriptia publica a actiunilor ce se emit de societatea nou constituita
in baza unui prospect de emisiune, intocmit conform normelor legale,
de catre actionarii fondatori, respectiv de Consiliul de Administratie in
baza hotararii Adunarii Generale a Actionarilor.
Ca structura, capitalul social al unei societati poate cuprinde doua forme:
1. Capital subscris-reprezentat de angajamentele de aport pe care proprietarii si le-au
luat in momentul infintarii societatii, coincide cu capitalui social prevazut in
contractul de societate sau statut
2. Capitalul subscris varsat-cuprinde partea de capital subscris care a fost pus la
dispozitia entitatii.
3. Din cele doua forme de capital poate rezulta o a treia forma, aceea de capital subscris
nevarsat, reprezentand diferenta intre capitalul subscris si cel efectiv varsat.
Conform OMFP 1802/2014, capitalul social subscris si varsat se inregistreaza
distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice si a documentelor
justificative privind varsamintele de capital.
3

Contabilitatea analitica a capitalului de tine pe actionari sau asociati, cuprinzand

numarul si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale subscrise si varsate.
Operatiunile contabile cele mai folosite cu privire la majorarea capitalului social
sunt:
1. Subscrierea si emisiunea de noi actiuni;
2. Incorporarea rezervelor;
3. Cresterea valorii nominale a actiunilor existente.
Operatiunile care se inregistreaza in contabilitate cu privire la micsorarea capitalului
sunt:
1. Reducerea numarului

de actiuni sau parti sociale si rambursarea sumelorcatre

asociati si actionari;
Diminuarea valorii nominale a acestora si rambursarea sumelorcatre asociati si

2.

actionari;
3. Rascumpararea si anularea actiunilor.
Standardul International de Contabilitate IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare,
cu modificarile aduse, prezinta felul in care trebuie prezentata situatia modificarilor
capitalurilor proprii, informatiile care trebuie prezentate in situatia modificarilor
capitalorilor proprii.
Unul din motivele de revizuire a IAS1 a fost acela de a separa modificarile din
capitalurile proprii( active nete) ale unei entitati din timpul perioade care rezulta in urma
tranzactiilor cu proprietarii, in calitatea lor de proprietari, de alte modificari ale capitalurilor
proprii.
Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate

a decis ca toate

modificrile n capitalurile proprii n urma tranzaciilor cu proprietarii s fie prezentate n

situaia modificrilor capitalurilor proprii separat de modificrile n capitalurile proprii n
urma tranzaciilor cu alte pri dect proprietarii.
O caracteristica a IAS 1 este ca impune in situatia modificarilor capitalurilor proprii
sau in note prezentarea dividendelor recunoscute ca distribuiri catre proprietari si a valorilor
aferente pe actiune.
Dividendele sunt distribuiri catre proprietari in calitatea lor de proprietari, iar
situaia modificrilor capitalurilor proprii prezint toate modificrile n capitalurile proprii
rezultate n urma tranzaciilor cu proprietarii i a rezultatului global.

In comparatie cu versiunea anterioar a IAS 1 unde se impunea ca elementele de

venituri i cheltuieli care nu erau recunoscute n profit sau pierdere s fie prezentate n
situaia modificrilor capitalurilor proprii, mpreun cu modificrile din capitalurile proprii
rezultate n urma tranzaciilor cu proprietarii, aceasta purtand

denumirea de situaia

modificrilor capitalurilor proprii care cuprindea profitul sau pierderea, alte elemente de
venituri i cheltuieli i efectele modificrilor politicilor contabile i corectarea erorilor drept
situaia veniturilor i cheltuielilor recunoscute"; in prezent, IAS 1 prevede:
Toate modificrile din capitalurile proprii care rezult din tranzacii cu proprietarii n
calitatea lor de proprietari (adic modificrile n capitalurile proprii rezultate n urma
tranzaciilor cu proprietarii) s fie prezentate separat de modificrile din capitalurile
proprii rezultate din tranzacii cu alte pri dect proprietarii.
Unei entiti nu i se permite s prezinte componentele rezultatului global (adic
modificri ale capitalurilor proprii rezultate din tranzacii cu alte pri dect
proprietarii) n situaia modificrilor capitalurilor proprii. Scopul este de a furniza
informaii mai utile prin agregarea elementelor care au caracteristici comune i
separarea elementelor care au caracteristici diferite.
Proprietarii sunt detinatorii instrumentelor clasificate drept capitaluri proprii.
Conform IAS 1, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele, fie n situaia poziiei
financiare sau n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note:
Pentru fiecare clas de capital social:
1. numrul de aciuni autorizate;numrul aciunilor emise i vrsate integral, precum i
al celor emise, dar nevrsate integral;
2. valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal;
3. o reconciliere a numrului de aciuni existente la nceputul i la finalul perioadei;
4. drepturile, preferinele i restriciile aferente clasei respective, inclusiv restriciile
referitoare l repartizarea dividendelor i Ia rambursarea capitalului;
5. aciunile proprii deinute de entitate sau de filialele sau de entitile sale
asociate;
6. o descriere a naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.
Entitatea fr capital social, cum ar fi un parteneriat sau un fond, trebuie s prezinte
informaii echivalente celor de mai sus evideniindu-se modificrile pe parcursul perioadei
pentru fiecare categorie de participaie n capitalurile proprii, precum i drepturile,
preferinele i restriciile ataate fiecrei categorii de participaie n capitalurile proprii.

In cazul modificarilor de capitaluri proprii, informatiile care trebuie prezentate in

situatia modificarilor capitalurilor proprii include urmatoarele informatii:
rezultatul global total aferent perioadei, care prezint separat valorile
totale atribuibile proprietarilor societatii-mam i intereselor care nu
controleaz;
pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii
retroactive sau al retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS
8
pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre
valoarea contabil de la nceputul i cea de la finalul perioadei, prezentnd
separat modificrile ce rezult din:
profit sau pierdere;
alte elemente ale rezultatului global; i
tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari,
prezentnd separat contribuiile de la i distribuirile
ctre proprietari i modificrile participaiilor n
capitalurile proprii n filiale, care nu conduc la o pierdere a controlului.
Pentru fiecare component de capitaluri proprii, o entitate trebuie s prezinte, fie n
situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note, o analiz a altor elementelor
rezultatului global.
Componentele de capitaluri proprii includ, de exemplu, fiecare clas de capitaluri
proprii vrsate, soldul acumulat al fiecrei clase de alte elemente ale rezultatului global i
rezultatul reportat.
Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei
de raportare reflect creterea sau reducerea activului su net n cursul perioadei. Cu
excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor
de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate
direct de astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei
perioade reprezint valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i
pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.

2. Constituirea, majorarea si micsorarea capitalului social

2.1 Monografia contabila privind constituirea capitalului social.
O societate comerciala s-a constituit sub forma unei societati pe actiuni, in conditiile
unui capital subscris in suma de 30.000 RON, numar de actiuni 300 titluri, iar valoarea
nominala a unei actiuni a fost de 100 RON.
Cheltuielile de constituire platite cu un cec bancar au fost in suma de 1.000 RON.
Ulterior, s-a realizat eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea in
numerar direct in contul de la banca, iar un actionar care a subscris 100 actiuni aduce ca
aport un mijloc de transport cu o valoare de 15.000 RON.
Contabilizarea operatiilor privind constituirea capitalului social:
1) Subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456
=
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul

1011
Capital subscris nevarsat

30.000 RON

2) Inregistrarea cheltuielilor de constituire:

201
=
Cheltuieli de constituire

512
Conturi curente la banci

1.000 RON

3) Aducerea ca aport a mijlocului de transport:

2133

456
7

15.000 RON

Mijloace de transport

Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul

4) Transformarea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat:

1011
=
Capital subscris nevarsat

1012
Capital subscris varsat

15.000 RON

5) Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea in numerar direct in
contul de la banca:
512
Conturi curente la banci

456
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul

15.000 RON

6) Transformarea capitalului subscris nevarsat in capital subscris varsat:

1011
=
Capital subscris nevarsat

1012
Capital subscris varsat

15.000 RON

.
In urma constituirii societatii aportul actionarilor au adus ca aport 300 de titluri in
valoare de 100 lei /bucata si totodata au contribuit si cu un aport in natura, un autoturism in
valoare de 18.000 lei.
Aporturile au fost depuse intr-un termen de 45 zile de la data subscrierii.
Capitalul social a fost mentionat in actul de constituire a societatii.
La constituira capitalului social se creeaza relatii specifice intre societatea care se
infiinteaza, pe de o parte si actionari, pe de alta parte, prima avand un drept de creanta
asupra celei din urma, din momentul susbscrierii pana la varsarea efectiva a aporturilor
promise.
Contul 456Decontari cu asociatii privind capitalul este util deoarece acesta
evidentiaza aportul adus de catre asociati.
Dupa depunerea integrala a aporturilor subscrise contul 1011Capital subscris
nevarsat se inchide, iar capitalul social este evidentiat in creditul contului 1012Capital
subscris varsat
De mentionat, in cazul nostru, capitalul societatii este divizat pe actiuni, care pot fi
transmise liber tertilor, fara incuviintarea din partea celorlalti actionari; actionarii raspund in
limita capitalului subscris.
In cazul societatilor pe actiuni, fiecare asociat trebuie sa verse in numerar 50% din
valoarea actiunilor subscrise.
8

2.2 Monografia contabila privind majorarea capitalului social.

Modalitatile pe care le vom studia privind cresterea capitalului social se refera la

aporturile noi in numerar/natura, la operatiile interne.
Majorarea capitalului social prin aporturi noi in numerar se poate realiza dupa 2
metode:
-

Cresterea valorii nominale a actiunilor existente

Emiterea de noi actiuni.

Pentru majorarea capitalului prin emiterea de noi actiuni operatiunile contabile

se pot efectua astfel:

Situatia societatii comerciale inainte de majorarea capitalului se prezinta astfel:

Cladiri
Creante
Conturi la banca
Marfuri
Total activ

15.000
30.000
20.000
15.000
80.000

Capital social(1000actiuni)
Rezerve legale
Rezultat reportat
Furnizori
Total pasiv

40.000
8.000
7.000
25.000
80.000

Se decide cresterea capitalului social prin noi aporturi in numerar pentru care se
emite 300 de actiuni la pretul de emisiune de 50 lei/actiune.
VN= Capital social/nr. Actiuni= 40.000/1000= 40 lei/actiune
VMC= Capitaluri proprii/nr. Actiuni= (40.000+8000+7000)/1.000= 55 lei/act.

In urma emiterii unui numai de 300 actiuni, capitalul social creste cu suma de 12.000
lei( 300act*40 lei) si se vor inregistra prime de emisiune pentru diferenta dintre pretul de
emisiune al actiunilor si valoarea nominala a acestora in valoare de 3.000 lei.
Situatia finala se prezinta astfel:
*
+
+
+
=

Capital social( 40.000+12.000)

Rezerve legale
Rezultatul reportat
Prime de emisiune
Capitaluri proprii

52.000 lei
8.000 lei
7.000 lei
3.000 lei
70.000 lei

VMC noua = Capitaluri proprii/Nr. Actiuni= 70.000/1.300= 53,84 lei/act.

Inregistrarea contabila aferenta majorarii capitalului social va fi:
456 Decontari cu asociatii =

15.000 lei

1011Capital subscris varsat: 12.000 lei

1041 Prime de emisiune

: 3.000 lei

Pentru majorarea capitalului social (operatiuni interne) prin incorporarea

primelor de capital, a rezervelor, a profitului nerepartizat obtinut in anii precedenti si
a rezervelor din reevaluare se poate evidentia astfel:
O societatea pe actiuni prezinta urmatoarea structura a capitalurilor proprii:
- capital social

15.000 lei

- prime de capital

800 lei

- rezerve

6.600 lei

- profit nerepartizat din anii precedenti

Total capitaluri proprii

100 lei
22.500 lei

Capitalul social este format din 1.000 actiuni.

VN =Capital social/Numar actiuni = 15.000 lei/1.000 actiuni= 15 lei/actiune

Vmc= Capital propriu /Numar actiuni= 22.500 lei/1.000 actiuni= 22,50 lei/act.
La 01.01.2015 societatea hotaraste majorarea capitalului social cu 1.875 lei, printr-o
emisiune suplimentara de 125 actiuni noi cu valoare nominala 15 lei/act., atribuite gratuit
10

vechilor actionari, prin incorporarea integrala a primelor de capital, profitului nerepartizat si

a unei parti din rezerve in valoare de 975 lei.
Pe baza acestor date, in contabilitate se va opera inregistrarea:
%

1012 Capital subscris varsat

1.875

104 Prime de capital

800

106Rezerve

975

117Rezultatul reportat

100

Dupa operatia de crestere a capitalului social, situatia capitalurilor proprii la

societatea in cauza se prezinta astfel:
-

Capital social initial

Cresterea de capital social
Prime de capital
Rezerve
Profit nerepartizat

15.000 lei
1.875 lei
0 lei
5.625 lei
0 lei

Total capitaluri proprii

22.500 lei
VMC = Capital propri/numar actiuni= 22.500 lei/1.125 act.= 20 lei/act.
( valoarea matematica-contabila).
Cresterea capitalului social pe aceasta cale are ca motivatie intarirea capitalului
pentru crearea unei efect psihologic favorabil fata de actionari.
Majorarea capitalului social prin aporturi in natura:
Cresterea capitalului social prin noi aporturi in natura/numerar trebuie sa se realizeze
cu respectarea prevederilor actelor normative in vigoare intre care, pe primul plan, se
situeaza publicitatea. Publicarea majorarii capitalului social este impusa de necesitatea
cunoasterii acestei operatii de catre toti actionarii sau asociatii pentru a-si putea exercita
dreptul preferential de subscriptie.
La majorarea capitalului social prin aport in natura diferenta existenta intre pretul de
emisiune si valoarea nominala a actiunilor se inregistreaza ca prima de aport.
Evidentiarea inregistrarilor la felul acesta de majorare a capitalului se face
astfel:
Societatea are un capital social de 50.000 lei, format din 10.000 actiuni cu valoarea
nominala de 5 lei.
Se aduce ca aport la societate o cladire a carei valoare a fost determinata de evaluatori
la 14.000 lei.
11

Societatea ia decizia emiterii a 2.000 actiuni, valoarea retinuta la subscriere pentru o

actiune este de 7 lei.
212 Constructii

%
14.000 lei
1012Capital subscris : 10.000 lei (2.000*5lei)
1043Prime de aport : 4.000 lei (2.000*(7-5))

2.3. Micsorarea capitalului social.

Reducerea capitalului social se practica de societatile comerciale in
urmatoarele cazuri:
- Cand se inregistreaza pierderi importante pe linie financiara iar functionarea
-

in continuare a societatii este incerta;

Apar dificultati in realizarea pe piata a produselor si serviciilor obtinute.
In prima situatie, prin reducerea capitalului social se asigura acoperirea

pierderilor din exercitiile anterioare sau curente( cand nu exista alte posibilitati),
societatea putand sa-si asigure resursele necesare dezvoltarii si modernizarii
procesului de fabricatie, largirii gamei sortimentale a productie.
Aceasta conduce, in general, la o redresare a situatiei financiare, care permite
realizarea intr-un viitor mai apropiat sau indepartat a unor rezultate favorabile.
Operatiunile care se inregistreaza in contabilitate cu privire la reducerea
capitalului social sunt, in principal urmatoarele:
Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor
Reducerea capitalului social prin rambursarea unei fractiuni din
marimea acestuia( reducerea valorii nominale a actiunilor; reducerea
numarului de actiuni)
Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor.
Acoperirea pierderilor prin diminuarea capitalului social se contabilizeaza
prin debitarea contului 1012Capital subscris varsat si creditarea contului 117
Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita, de
regula, sau 121Profit sau pierdere, exceptional.
La aceasta situatie se apeleaza doar daca nu exista o alta modalitate de
finantare. In aceasta situatie, se apeleaza la reducerea valorii nominale sa la anularea
unui numar de actiuni.
Diferenta constatata intre valoarea matematica a actiunilor si noua valoare
nominala stabilita se deconteaza la rezerva legala.

Exemplu:

12

O societate comerciala are un capital social de 60.000 lei, 15.000actiuni,

rezerve legale- 14.000 lei, si alte rezerve-4.000 lei.
Societatea a raportat pierderi in valoare de 30.000 lei.
Adunarea generala a decis o reducere a capitalului propriu pentru a acoperi
pierderea raportata.
Valoarea nominala noua a unei actiuni nu trebuie sa fie mai mica de 2,6
lei/act. in urma reducerii capitalului.
VN= Capital social/Numar actiuni= 60.000/15.000= 4 lei/actiune
VMC= Capitaluri proprii/Numar actiuni= (60.000+14.000+4.000-30.000)/15.000
= 3,2 lei/actiune
Rezerva legala care trebuie sa ramana trebuie sa fie de:
( 15.000*(3,2-2,6))= 9.000lei
In contabilitate rezerva legala se poate diminua doar cu 5.000 lei.
Inregistrarile contabile privind diminuarea capitalului se prezinta astfel:
%
=
1068Alte rezerve
1061 Rezerve legale
1012 Capital subscris varsat
-

117Rezultatul reportat : 30.000

: 4.000
: 5.000
: 21.000

Dupa inregistrarile de reducere a capitalului social situatia se prezinta astfel:

Capital social: ( 60.000-21.000) : 39.000 lei
Rezerve legale( 14.000-5.000) : 9.000 lei
Capitaluri proprii
: 48.000 lei

Micsorarea capitalului prin reducerea numarului de actiuni:

In cazul acesta fiecare actionar va primi o suma proportionala cu numarul de actiuni
detinute, astfel:
O societate are un capital social de 40.000 lei impartit la 5.000 actiuni,
rezerve 2.000 lei si prime de capital de 3.000 lei.
S-a hotarat reducerea numarului de actiuni cu 20% si rambursarea drepturilor
catre actionari.
-

Valoarea nominala a unei actiuni este de: 8 lei/actiune

Capitalul social se va diminua cu: 5.000 actiuni*20%= 1.000 actiuni
Valoarea actiunilor diminuate este de 1.000 act.*8 lei/act.= 8.000 lei
13

Inregistrarile contabile vor fi:

- Reducerea capitalului:
1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii : 8.000 lei
- Plata catre actionari:
456 Decontari cu asociatii = 5121 Conturi la banci
: 8.000 lei

3. Concluzii:
Prezentarea acestui studiu privind operatiunile de constituirea, majoararea
si micsoararea capitalului social, reprezinta in stiinta contabilitatii principalele
inregistrari, iar daca ne referim la constituirea capitalului social este prima si cea
mai importanta operatiune care se face in contabilitatea unei firme, in momentul in
care aceasta a fost constituita si si-a inceput activitata economica.
Unul din pionerii cercetatorilor pe aceasta tema, R.Putnam, folosea in prima
sa lucrare definitia: Capitalul social se refera la trasaturile organizarii sociale,
precum incredere, norme si relatii care pot ameliora eficienta in societate prin
facilitatea actiunilor comune.
La societatile comerciale, capitalul social reprezinta totalul sumelor puse la
dispozitie in mod permanent de catre proprietarii sau asociatii unei companii,
exprimat in moneda nationala.

14

4. Bibliografie:

Carti:
- M. Toma- Initiere in auditul situatiilor financiare-Editura CECCAR
Bucuresti 2009
- M. Toma-Initiere in evaluarea intreprinderii-Editura CECCAR
Bucuresti 2009
- Ghe.Lepadatu- Elemente de contabilitate financiara aprofundataEditura PRO Universitaria-2012
- Ghe.Lepadatu-Raportarea Financiara in secolul XXI- Editura PRO
Universitaria-2012
- Standarde Internationale de Raportare Financiara-Fundatia IFRS
2013
Legislatie:
-

Legea nr.571 din 22.12.2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si

completarile ulterioare
Norme metodologice de aplicare ale Codului de procedura fiscala
Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor Contabile
privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare
anuale consolidate.

15