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Data Empresarial

Segunda Quincena - Enero 2016

Tributario
Aprobacin de la tabla de valores referenciales a efectos de determinar la base imponible del impuesto a las embarcaciones de recreo
correspondiente al ao 2016 (19-01-16).
De acuerdo con el artculo 7 del Decreto Supremo N. 057-2005-EF - Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, la base imponible del
impuesto a las embarcaciones de recreo se determinar comparando el valor
de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de la
embarcacin afecta, con el valor asignado en la tabla de valores referenciales
que apruebe anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar un valor de ajuste por antigedad debiendo considerarse para efecto
del impuesto, el mayor de ellos.
En tal sentido, la presente Resolucin Ministerial N. 014-2016-EF/15 tiene
como finalidad establecer la tabla de valores referenciales a utilizarse para
determinar la base imponible del impuesto a las embarcaciones de recreo, por
el ao 2016 que como anexo, forma parte de la resolucin bajo comentario.
El presente decreto supremo entr en vigencia el da 20-01-2016.

Aprueban procedimiento para la presentacin y atencin de quejas


- Reclamos a travs del Libro de Reclamaciones de la Sunat y Canalizacin de Sugerencias, as como el Formato Virtual para Quejas
- Reclamos y Sugerencias (21-01-16).
Mediante la presente resolucin se aprueba el procedimiento para la presentacin y atencin de quejas-reclamos a travs del Libro de Reclamaciones de
la Sunat y Canalizacin de Sugerencias, conforme al anexo que forma parte
de Resolucin bajo comentario.
Por otro lado, la norma bajo anlisis establece que se deje sin efecto el Formulario 5020 Formato para la presentacin de quejas o sugerencias aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N. 055-2001/SUNAT.
En esa misma lnea de ideas, se aprueba el formato de Quejas-Reclamos y
Sugerencias Libro de Reclamaciones de la SUNAT, el mismo que ser virtual.
Se precisa que el referido formato se encuentra en el portal institucional de
la Sunat y podr ser descargado por el administrado en la oportunidad que
lo requiera.
Asimismo, de requerirlo el administrado, los rganos y las unidades orgnicas de
la institucin vinculados a esta funcin, debern facilitarle el indicado formato
descargndolo del portal institucional de la Sunat, para los fines pertinentes.
Finalmente, se dispone que se derogue la Resolucin de Superintendencia N.
073-2002/SUNAT, la Resolucin de Superintendencia N. 196-2009/SUNAT y
la Resolucin de Superintendencia N. 161-2011/SUNAT.
La norma bajo comentario entr en vigencia el 22-01-2016.

Aprueban normas reglamentarias de la Ley N. 30220, Ley Universitaria, relativas al crdito tributario por reinversin (23-01-16).
Mediante el artculo 115 de la Ley N. 30220, Ley Universitaria, se dispone
que las personas jurdicas promotoras de universidades privadas que tengan
fines lucrativos se constituyan bajo la forma societaria y en caso no tengan
fines de lucro, bajo la forma asociativa.
Asimismo, en el artculo 119 de la citada ley se establece que las universidades
privadas societarias que generan utilidades se sujetan al rgimen del impuesto
a la renta, salvo que reinviertan dichas utilidades en la mejora de la calidad de
educacin que brindan, en cuyo caso pueden acceder a un crdito tributario
por reinversin equivalente hasta el 30% del monto reinvertido.

En atencin de ello, se considera que resulta necesario reglamentar las disposiciones relativas al crdito tributario por reinversin previstas en la Ley
N. 30220, Ley Universitaria.
Por lo expuesto, mediante Decreto Supremo N. 006-2016-EF, publicado el
da 23 de enero del presente ao, se dispone la aprobacin de las normas
reglamentarias de la Ley N. 30220, Ley Universitaria, relativas al crdito
tributario por reinversin, que consta de veintids (22) artculos y tres (3)
disposiciones complementarias finales.
Por ltimo, se seala que el presente decreto supremo es refrendado por el
ministro de Educacin y el ministro de Economa y Finanzas.
La norma bajo comentario entr en vigencia el 24-01-2016.

Aprueban la nueva versin del PDT Planilla Electrnica - PLAME,


Formulario Virtual N. 0601 (24-01-16).
Mediante la presente resolucin, publicada el da 24 de enero del presente
ao, se ordena la aprobacin del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario
Virtual N. 0601 Versin 2.9, a ser utilizada por:
a) Los sujetos obligados a que se refiere el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2011/ SUNAT para cumplir con la presentacin
de la PLAME y la declaracin de los conceptos referidos en los incisos
b) al s) del artculo 7 de la mencionada resolucin, con excepcin del
concepto sealado en el inciso q), a partir del periodo enero de 2016.
b) Aquellos sujetos que se encontraran omisos a la presentacin de la PLAME
y a la declaracin de los conceptos b) al s) del artculo 7 de la Resolucin
de Superintendencia N. 183-2011/SUNAT por los periodos tributarios de
noviembre de 2011 a diciembre de 2015, o deseen rectificar la informacin
correspondiente a dichos periodos.
Asimismo, se estipula que el PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario
Virtual N. 0601 Versin 2.9 estar a disposicin de los interesados en
SUNAT Virtual, a partir del 1 de febrero de 2016 y ser de uso obligatorio a
partir de dicha fecha.
La comentada resolucin entr en vigencia el da 25-01-16.

Designan y excluyen agentes de percepcin del rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas aplicable a las operaciones
de venta (27-01-2016).
Mediante el presente decreto supremo, se designa como de percepcin del
rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas aplicable a las
operaciones de venta, adicionalmente a los ya nombrados, a los sujetos
sealados en el Anexo N. 4 del decreto supremo bajo comentario.
Respecto de ello, se establece que los agentes de percepcin designados
en virtud del prrafo anterior operarn como tales a partir del primer da
calendario del mes subsiguiente a aquel en que se publique el presente
decreto supremo.
Asimismo, se dispone la exclusin como agentes de percepcin del rgimen
de percepciones del impuesto general a las ventas aplicable a las operaciones de venta, a los sujetos sealados en los Anexos N. 1, 2 y 3 del decreto
supremo en mencin, los mismos que dejarn de operar como tales a partir
del primer da calendario del mes siguiente a aquel en que se publique el
presente decreto supremo.
Por ltimo, debemos sealar que el presente decreto supremo es refrendado
por el ministro de Economa y Finanzas.
El comentado decreto supremo entr en vigencia el 28-01-16.

Laboral
Modifican Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (21-01-2016).
Mediante Resolucin Ministerial N. 009-2016-TR, publicada el 21 de enero de
2016, modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, donde se dispone la eliminacin
de los siguientes procedimientos: 1) Registro de especialidades de trabajo
portuario vigentes en los puertos del pas, por consenso de los miembros de
la comisin o por decisin inimpugnable de la Autoridad Administrativa de
Trabajo, 2) Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y Salud
en el Trabajo, 3) Presentacin de la Informacin Estadstica Trimestral de las

entidades que realizan actividades de intermediacin laboral, 4) Presentacin


de la Informacin Estadstica Laboral de las agencias privadas de empleo, y 5)
Cierre de Libro especial de Convenios de modalidades formativas laborales,
respectivamente.

Aprueban la Directiva N. 002-2015-SUNAFIL/INPA denominada


Derechos de los ciudadanos en el Sistema Inspectivo del Trabajo
(22-01-2016).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 213-2015-SUNAFIL, publicada
el 22 de enero de 2016, se aprueba la Directiva N. 002-2015-SUNAFIL/

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Segunda Quincena - Enero 2016

INPA denominada Derechos de los ciudadanos en el Sistema Inspectivo


del Trabajo.
Elaborado por la Intendencia Nacional de Prevencin y Asesora, el cual tiene
como objetivo compilar y difundir los derechos que tienen los ciudadanos
vinculados al Sistema de Inspeccin del Trabajo, con el fin de que el personal
que lo integra optimice la calidad de atencin y realice sus funciones conforme
con la normatividad vigente.
Finalmente, dispone la publicacin de la presente resolucin y su anexo en el
diario oficial El Peruano y Portal Institucional de la Superintendencia Nacional
de Fiscalizacin Laboral SUNAFIL (http://www.sunafil.gob.pe)
La norma bajo comentario entrar en vigencia el 23-01-2016.

Establecen precisiones para el registro del hijo mayor incapacitado


en forma total y permanente para el trabajo, de requisitos para el
registro de alta del asegurado titular, cnyuge y gestante de hijo
extramatrimonial y otras disposiciones (25-01-2016).
En efecto, mediante la promulgacin de la Resolucin de Gerencia Central de
Seguros y Prestaciones Econmicas N. 049-GCSPE-ESSALUD-2015, publicada
el 25 de enero de 2016, precisa que el requisito para el registro del hijo mayor
incapacitado en forma total y permanente para el trabajo se implementar
cuando se modifique la Directiva N. 002-GG-ESSALUD-2010 y para el registro

de alta del asegurado titular, cnyuge y gestante de hijo extramatrimonial,


el asegurado debe presentar:
a) Registro de asegurado titular,
b) Registro de cnyuge,
c) Registro de gestante de hijo extramatrimonial.
Asimismo establece la actualizacin del Texto nico de Procedimientos
Administrativos (TUPA), aprobado por D. S. N. 010-2010-TR.
Finalmente, dispone la publicacin de la presente resolucin en el diario oficial
El Peruano y en la pgina web del Seguro Social de Salud- EsSalud (http://
www.essalud.gob.pe/).

Disponen la publicacin en el portal institucional de SERVIR, de


proyecto de directiva Reglas y estructura aplicables a los servidores
de actividades complementarias de la Ley N. 30057, Ley del Servicio
Civil y su exposicin de motivos (28-01-2016).
Mediante Resolucin de Presidencia Ejecutiva N. 005-2016-SERVIR-PE,
publicada el 28 de enero de 2016, dispone la publicacin en el Portal Institucional de la Autoridad Nacional del Servicio Civil- SERVIR (www.servir.gob.
pe) del proyecto de directiva Reglas y estructura aplicables a los Servidores
de Actividades Complementarias de la Ley N. 30057, Ley del Servicio Civil;
y, su exposicin de motivos.

Otras normas
Disponen reajuste de pensiones percibidas por pensionistas del rgimen del Decreto Ley N. 20530, de acuerdo a las disposiciones de la
Ley N. 28449 y Ley N. 28789 y autorizan transferencia de partidas
(20-01-2016).
Mediante el presente decreto supremo se dispone reajustar, a partir de
enero de 2016, las pensiones percibidas por los beneficiarios del rgimen
del Decreto Ley N. 20530 que hayan cumplido sesenta y cinco (65) aos o
ms de edad al 31 de diciembre de 2015, cuyo valor anualizado no exceda
el importe de veintiocho (28) unidades impositivas tributarias. El monto
de dicho reajuste ascender a TREINTA Y OCHO Y 00/100 SOLES (S/ 38,00)
para los pensionistas que cumplan las condiciones descritas en el prrafo
anterior.
En esa misma lnea de ideas se precisa que, en ningn caso, el valor anualizado de las pensiones despus de efectuado el reajuste, que se define como
la suma de las pensiones reajustadas, pensiones adicionales, gratificaciones
o aguinaldos, bonificacin por escolaridad y cualquier otro concepto que
sea puesto a disposicin del pensionista en el ao, podr superar el tope
de veintiocho (28) unidades impositivas tributarias anuales. Asimismo, en
caso de percibirse ms de una pensin, el reajuste se har sobre la pensin
de mayor monto.
Finalmente, se establece que las entidades que a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto supremo hayan pagado pensiones correspondientes
al ao 2016, regularizarn el abono del reajuste, que detall lneas arriba, en
el pago correspondiente al mes siguiente.
La norma bajo comentario entr en vigencia el 21-01-2016.

Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a la Huayla de Chumbivilcas de la provincia de Chumbivilcas departamento del Cusco
(20-01-2016).
Mediante Resolucin Viceministerial N. 007-2016-VMPCIC-MC, publicada
el da 20 de enero del presente ao, se dispone declarar Patrimonio Cultural
de la Nacin a la Huayla de Chumbivilcas de la provincia de Chumbivilcas,
departamento del Cusco, por ser un gnero de msica y danza resultado
de una serie de procesos de mestizaje, y que se ha convertido en el marco
musical de importantes fechas del calendario festivo y prcticas rituales
en la zona principalmente de la celebracin de la Navidad, inscribindose
profundamente en el entramado de significados que condensa la identidad
del pueblo chumbivilcano. Es necesario resaltar que la presente resolucin
se refiere exclusivamente a la expresin musical y de danza conocido como
Huayla de Chumbivilcas y no se extiende a elementos que vulneren los
derechos fundamentales de la persona ni que contengan actos de crueldad
y sacrificio de animales, segn lo establecido en la R. M. 338 -2015-MC.
Asimismo, se dispone la publicacin de la presente Resolucin en el diario
oficial El Peruano y la difusin del Informe N. 0010-2016-DPI-DGPC/MC y
la presente Resolucin en el Portal Institucional del Ministerio de Cultura
(www.cultura.gob.pe).
Por ltimo, se ordena notificar la presente resolucin y el Informe N.
0010-2016-DPI-DGPC/MC al despacho del seor congresista de la Repblica
Agustn Molina Martnez, a la Direccin Desconcentrada de Cultura de Cusco,
a la Municipalidad Provincial de Chumbivilcas y a la Estudiantina Universitaria
Chumbivilcana de la Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco.
La comentada resolucin entr en vigencia el da 21-01-16.

Fe de Erratas
Pgina I-30 Edicin N. 342- Primera quincena de enero 2016
El da 14 de enero del 2016 aproximadamente a las 17 horas la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) public la cotizacin del tipo de cambio
promedio ponderado en la seccin de TIPOS DE CAMBIO -> TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA EN MONEDA EXTRANJERA y que han sido modificados
a primera hora del da 15 de enero, dado por un problema de actualizacin de datos. Siguiendo estos cambios, se realiza la correccin correspondiente:

LO QUE DICE
TIPO DE CAMBIO IGV
DA
15

DLARES
ENERO-2016
Compra
Venta
3.420
3.421

LO QUE DEBE DECIR


TIPO DE CAMBIO IGV
DA
15

EUROS
ENERO-2016
Compra
Venta
3.659
3.830

TIPO DE CAMBIO IMPUESTO A LA RENTA


DA
14

DLARES
ENERO-2016
Compra
Venta
3.420
3.421

DA
14

DA
15

DLARES
ENERO-2016
Compra
Venta
3.422
3.425

DA
15

EUROS
ENERO-2016
Compra
Venta
3.544
3.922

TIPO DE CAMBIO IMPUESTO A LA RENTA


EUROS
ENERO-2016
Compra
Venta
3.659
3.830

DA
14

DLARES
ENERO-2016
Compra
Venta
3.422
3.425

DA
14

EUROS
ENERO-2016
Compra
Venta
3.544
3.922

Editorial
Ao 16 - Nmero 343 Segunda Quincena - Enero 2016
dIRECTORES
FUNDADORES

Dr. Tulio Obregn Sevillano


C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero

DIRECTOR

Dr. Mario Alva Matteucci

REA TRIBUTARIA

Dr. Mario Alva Matteucci


Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez
C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
C.P.C. Luz Hirache Flores
C.P.C. Mara del Pilar Guerra Salvatierra
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Dra. Diana Roco Rodrguez Alarcn
Dra. Jenny Pea Castillo
Dra. Jannina Delgado Villanueva
Dra. Laura Rosales Ochoa
Dra. Liz Vanessa Luque Livn
Jhoana Lilet Morales Daz

REA INDIC. ECONMICO Diana Anglica Ccaccya Bautista


FINANCIEROS
REA legal

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

REA contabilidad (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui


C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Y COSTOS
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
C.P.C. Luz Hirache Flores
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
REA auditora

C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe


C.P.C.C. scar Falcon Panana

REA laboral

Dr. Tulio Obregn Sevillano


Dr. scar Bernuy lvarez
Dr. Ludmin Jimnez Coronado
Dra. Magdalena Quispe Carlos
Luis Jess Balden Bedn

REA Finanzas Y
MERCADOS DE CAPITALES

Diana Anglica Ccaccya Bautista

REA derecho
empresarial

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

REA NEGOCIOS
internacionalES

Lic. Mercedes lvarez Isla

REA DERECHO DE LA
COMPETENCIA Y
PROPIEDAD INTELECTUAL

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

GERENTE GENERAL

C.P.C. Alejandro Rojas Buleje

dISEO Y
dIAGRAMACIN

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Ricardo De la Pea Malpartida
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Diego Camasca Borja
Luis Ruz Martnez
Anyela Aranda Rojas
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Primer Nmero, 2001
Actualidad Empresarial
es una publicacin de
Instituto Pacfico S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Central: 619-3700
Enero 2016
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Impresin Enero 2016
: Pacfico Editores S.A.C.
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Tenga cuidado con el costo de


produccin

l pasado 30 de diciembre de 2015 se public en el diario oficial El


Peruano la Resolucin de Superintendencia N. 358-2015/SUNAT, a
travs de la cual se aprobaron las disposiciones y formularios para
la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta y
del impuesto a las transacciones financieras del ejercicio gravable 2015.
El artculo 2 de la presente resolucin indica los medios para cumplir con la
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta 2015 en
el caso de los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora en
el rgimen general, establecindose la posibilidad que se pueda presentar
la respectiva declaracin a travs de un Formulario Virtual N. 702 o el
PDT N. 702, segn corresponda.
En el caso especfico de la informacin que se debe consignar en la declaracin jurada anual del impuesto a la renta, para los generadores de rentas
de tercera categora en el rgimen general, el fisco est solicitando que se
detalle la distribucin de los costos.
Recordemos que en ejercicios gravables anteriores, en la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta, en la parte correspondiente al Estado de
Ganancias y Prdidas, se consignaba informacin relacionada con el costo
de ventas en la casilla 464. Sin embargo, para el ejercicio gravable 2015
esta informacin debe encontrarse detallada, especificando la distribucin.
En este sentido, el COSTO DE EXISTENCIAS tendr el detalle con las
siguientes casillas:
676 Compras
677 Inventario inicial
678 Inventario final
Se consigna finalmente el costo de ventas de existencias.
En el caso del COSTO DE PRODUCCIN tendr el detalle con las siguientes
casillas:
679 Materiales
680 Mano de obra
681 Otros costos directos
682 Gastos de produccin indirecto
683 Total consumo de produccin
684 Inventario inicial de productos en proceso
685 Inventario final de productos en proceso
Se consigna finalmente el costo de produccin.
Como se observa, el consignar un detalle mayor de informacin que actualmente seala el fisco que el contribuyente debe incorporar permitir que se
pueda realizar de una manera ms sencilla un proceso de fiscalizacin a futuro,
aparte del tema que la Administracin tributaria podr realizar un cruce de
informacin rpidamente con los datos consignados en los libros electrnicos.
Tengamos en cuenta que con este detalle se observa que la Administracin
tributaria puede verificar ms adelante, dentro de un proceso de fiscalizacin
si los costos consignados en la declaracin jurada son correctos o no. Por
ejemplo, veamos el caso de un contribuyente que pretende incrementar
o manipular sus costos, para poder en cierto modo reducir su margen de
utilidad y por ende tributar menos impuesto a la renta.
Adicionalmente, el fisco podra verificar que el margen de utilidad que se
declare (por haber manipulado los costos) no guarda coherencia con el
margen declarado por otras empresas que tengan el mismo rubro, con lo
cual una fiscalizacin ms compleja puede llegar.
Mario Alva Matteucci

rea Tributaria

Contenido
I-1
Las operaciones intragrupo: siempre son deducibles como gasto?
Aplicacin prctica de la determinacin anual del impuesto a la renta de
I-7
tercera categora (Parte I)
Incremento de la UIT para el ejercicio 2016: cules son las implicancias
I-11
tributarias?
Sobre la obligacin de emitir de forma electrnica los comprobantes de
retencin como de percepcin del IGV y su concurrencia con los com- I-15
probantes impresos (Parte I)
Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa: facultad
I-18
discrecional de la Sunat

actualidad y
aplicacin prctica

Nos preguntan y
contestamos

I-21

Gastos deducibles

Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS

En qu momento se configura la infraccin del numeral 5 del artculo


I-23
175 del Cdigo Tributario?
I-25
Rentas de quinta categora
I-26

Las operaciones intragrupo:

siempre son deducibles como gasto?


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Las operaciones intragrupo: siempre son
deducibles como gasto?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Es comn que dentro de una organizacin
formada por varias empresas a travs de
grupos econmicos, se brinden servicios,
realicen compras, efecten ventas entre
todas ellas. Por una parte se pretende
aprovechar las experiencias exitosas en
las empresas ms desarrolladas respecto
de aquellas que recin inician sus operaciones en otros territorios, ya sea bajo la
modalidad de una empresa subsidiaria,
una sucursal, o tal vez una nueva empresa creada con una razn social distinta
pero vinculada a travs de los accionistas
comunes.
En este sentido, las empresas que tienen
cierto nivel de vinculacin tratan de brindarse mutuos beneficios, ya sea porque se
ofrecen precios muy bajos (subvaluacin)
al contratar servicios o venta de bienes.
Tambin puede suceder lo contrario, como
es el caso del incremento del precio en las
operaciones realizadas entre partes vinculadas, lo cual deriva en una sobrevaloracin.
Sea de un modo u otro, las administraciones tributarias de cualquier parte del
mundo procuran determinar la aplicacin
de un valor que correspondera contratar
con cualquier tercero que no guarde vinculacin, siendo este el valor de mercado.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

El motivo del presente informe es analizar


las operaciones intragrupo, a efectos de verificar si estas generan alguna contingencia
tributaria, atendiendo al hecho que estas
cumplan con el principio de causalidad
para poder ser deducibles, aparte del tema
de no utilizarse el valor de mercado en
las transacciones, lo que podra generar
acotaciones por parte del fisco.
Se revisar la legislacin peruana vinculada con el impuesto a la renta al igual que
la normatividad contable, sobre todo la
NIC 24 y la NIIF 10.

2. En qu consiste una operacin intragrupo?


Una operacin intragrupo involucra necesariamente la presencia como mnimo de
dos empresas, una que asume la calidad
de dominante y otra que es una usuaria.
En este caso la empresa dominante ofrece servicios a la empresa usuaria a cambio de una contraprestacin econmica.
Bajo este mecanismo, la empresa dominante (representada por la matriz que
se encuentra ubicada en el extranjero),
en muchos casos realiza un abuso de
su poder respecto de la empresa que es
vinculada (que sera una subsidiaria),
estableciendo una contraprestacin econmica que puede estar por encima del
precio normal que facturara a terceros
con los cuales no tiene vinculacin. Es
decir, que consigne un precio mayor por
el servicio brindado.
Coincidimos con GARCA SCHRECK al
precisar que con frecuencia los negocios entre partes vinculadas pueden

ser objeto de maniobras tendientes a


reducir o eliminar su impacto impositivo global, a travs de los precios
que acuerden entre ellas, trasladando
de ese modo sus ganancias hacia la
jurisdiccin fiscal o compaa que ms
les beneficie1.
En la doctrina observamos que GONZALES RODRGUEZ precisa que Segn las
Directrices de la OCDE para que podamos hablar de un servicio intragrupo
es necesario que exista un inters
econmico o comercial para la entidad
que recibe este servicio, que el hecho
de recibir dicha prestacin revierta en
un beneficio en su posicin comercial.
Y se entiende cumplido dicho requisito
cuando una empresa independiente
en circunstancias comparables hubiera
demandado dicho servicio, bien de una
empresa externa o bien desarrollndolo ella misma2.

3. Cules son las operaciones


tipicas que realizan los grupos
econmicos a travs de los
servicios intragrupos?
Los servicios intra-grupo pueden tomar diversas formas y cubrir una gran
variedad de servicios, como por ejem1 GARCA SCHRECK, Marcial. Problemtica de los servicios intra-grupo; por una pronta solucin integral. Libro Precios de Transferencia.
IFA- Per. Junio, 2008. Pgina 265. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ifaperu.
org/uploads/articles/303_09_garcia.pdf> (consultado el 25 de enero
de 2016).
2 GONZALES RODRGUEZ, Mara Elisa. Precios de transferencia: servicios intragrupo. Pgina 2. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ief.es/documentos/
recursos/publicaciones/revistas/cuadernos_formacion/2014_17_09.
pdf (consultado el 25 de enero de 2016)>.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

plo, servicios laborales, financieros, de


gerencia, de marketing, publicidad,
consultora, etc.3.
Los servicios que comnmente se ofrecen
entre las partes relacionadas pueden presentarse del siguiente modo:
- Asesoras de diversa ndole
- Asesora y preparacin ligada al otorgamiento de la calificacin de Empresa
Socialmente Responsable-ESR
- Actividades de apoyo al negocio
- Labores administrativas
- Restructuracin financiera
- Planificacin
- Apoyo y soporte legal
- Asistencia en la defensa legal y en pleitos
judiciales
- Apoyo en la elaboracin de estudios de
precios de transferencia
- Soporte contable
- Elaboracin de programas contables que
incluyan la legislacin del pas
- Recursos humanos y seleccin de personal
idneo de acuerdo a perfiles solicitados
- Asistencia en la definicin de la lnea de
carrera y poltica de ascensos al interior
de la organizacin
- Formacin y capacitacin del personal
- Asesora en la elaboracin de polticas
de incentivos del personal que involucre
stock options4
- Gestin de despidos, remocin, recolocacin de personal y outplacement
- Financiamiento corporativo
- Verificacin de incobrables
- Reparacin de activos
- Servicios de tecnologa de la informacin
- Capacitacin y elaboracin de directrices
ligadas a la innovacin de productos
- Servicios de marketing e investigacin de
mercado
- Servicios de control de la calidad
- Gestin logstica, inmuebles e instalaciones
- Administracin de intangibles
- Proteccin de la propiedad intangible
- Suministro y transmisin de datos
- Diseo de polticas de calidad, determinacin de los estndares mnimos de
produccin de bienes al igual que en la
provisin de servicios
- Asistencia especializada en la obtencin
de certificaciones de calidad internacional
tipo ISO 9001
- Desarrollo de polticas para la creacin e
implantacin de un programa de satisfaccin de clientes

3 AUDITORES VALENCIANOS ASOCIADOS. Los precios de transferencia


y las operaciones vinculadas en Espaa, p. 20. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://
www.auditoresvalencianos.com/upload/files/Precios_de_Tranferencia_y_Operaciones_Vinculadas.pdf> (consultado el 25 de enero
de 2016).
4 Sobre este tema recomendamos la lectura de un trabajo anterior que
elaboramos y que puede ser consultado ingresando a la siguiente
direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/04/16/incentivos-laborales-para-la-retenci-n-del-personal-c-mo-funciona-la-figura-de-stock-options/> (consultado el 26
de enero de 2016).

I-2

Instituto Pacfico

Cabe sealar que estas actividades para


poder ser incluidas dentro de la categora
de operaciones intragrupo deben ser prestadas por una empresa que forma parte
del grupo econmico a favor de otra del
mismo grupo.
En concordancia con lo indicado en los
prrafos anteriores, el numeral 7.14 de la
Directiva sobre Precios de Transferencia de
la OCDE indica, a manera de ejemplo, una
relacin de actividades que incorporan
servicios intragrupo. Dicho texto seala
lo siguiente:
7.14 Las otras actividades, que pueden
afectar al grupo en su conjunto, son aquellas centralizadas en la sociedad matriz o
en un centro de servicio de grupo (como
una cabecera regional de la compaa) y
puestas a disposicin del grupo (o de varios
de sus miembros). Las actividades que se
centralizan dependen del tipo de negocio
y de la estructura organizativa del grupo
pero, en general, suelen incluir servicios
administrativos tales como planificacin,
coordinacin, control presupuestario,
asesora financiera, contabilidad, auditora,
servicios jurdicos, factoring, servicios informticos; servicios financieros tales como la
supervisin de los flujos de tesorera y de la
solvencia, de los aumentos de capital, de
los contratos de prstamo, de la gestin de
riesgo de los tipos de inters y del tipo de
cambio y refinanciacin; asistencia en las
reas de produccin, compra, distribucin
y comercializacin; y servicios de gestin
de personal, especialmente en lo que se
refiere al reclutamiento y a la formacin. A
menudo, los centros de servicio del grupo
ejecutan los trabajos de I+D o gestionan y
protegen los activos intangibles de una parte
o del conjunto del grupo multinacional. En
general, las actividades de este tipo se considerarn como servicios intragrupo dado que
son el tipo de actividades que una empresa
independiente estara dispuesta a pagar o a
ejecutar por s misma.

4. Estn prohibidas las operaciones intragrupo?


En s las operaciones intragrupo no se
encuentran prohibidas por alguna legislacin nacional, lo que s existe es una
regulacin que busca aplicar los precios
de transferencia en aquellas operaciones
en las cuales se han establecido transferencia de bienes o prestaciones de servicios entre partes que guardan vinculacin
econmica, determinando un precio que
no corresponde al que hubieran contratado en condiciones normales de plena
competencia con cualquier otra empresa
con la cual no exista vinculacin.
Tengamos en cuenta que en todas las
operaciones que se realizan en materia
tributaria la Sunat exige que se deba tomar en cuenta el VALOR DE MERCADO.
Esta exigencia se encuentra sustentada
en el texto del artculo 32 de la Ley el
Impuesto a la Renta, el cual determina
que En los casos de ventas, aportes
de bienes y dems transferencias de

propiedad, de prestacin de servicios


y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere
al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo
tanto para el adquirente como para
el transferente.
Lo que a continuacin se podra preguntar es cmo se determina el valor
de mercado? Para ello pueden utilizarse
diversas herramientas como cotizaciones,
anlisis de las transacciones frecuentes
que ocurren en el mercado, precios fijados
como bases, informes detallados de peritos en valuaciones, parmetros utilizados
por algunas entidades comerciales o por
la propia Administracin tributaria en un
proceso de fiscalizacin cuando considera
determinados ndices de productividad o
de transacciones frecuentes.
Tambin debemos tener en consideracin
lo dispuesto en el numeral 4) del mismo
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual indica que Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el artculo
32-A.
Cabe indicar que el texto completo del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta regula las disposiciones aplicables
para poder determinar el valor de mercado indicado en el numeral 4 del artculo
32 de la misma norma. Es aqu donde
se encuentran las disposiciones relacionadas con los precios de transferencia,
indicando expresamente en el literal c)
del artculo 32-A de la citada ley que solo
corresponde ajustar el valor convenido
por las partes cuando este determine en
el pas (se entiende, el Per) un menor
impuesto del que correspondera por
aplicacin de las normas de precios de
transferencia. Se indica de manera expresa que la Sunat podr5 ajustar el valor
convenido aun cuando no se cumpla con
el supuesto anterior, si dicho ajuste incide
en la determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con
otras partes vinculadas.
No olvidemos que el literal b) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta se5 Ntese que el legislador ha considerado el vocablo podr y no
un imperativo como sera el deber. Ello determina que es una
facultad que le compete al fisco aplicarlo a su juicio y no de manera
obligatoria en todos los casos. Ello formara parte del cumplimiento
de la discrecionalidad, caracterstica propia del proceder de toda
administracin tributaria.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
ala quines son partes vinculadas. All se
indica que Se considera que dos o ms
personas, empresas o entidades son
partes vinculadas cuando una de ellas
participa de manera directa o indirecta
en la administracin, control o capital
de la otra; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin, control
o capital de varias personas, empresas
o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando
la transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito
sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en
que se configura la vinculacin.
La concordancia reglamentaria se observa
en el texto del artculo 24 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
se desarrolla con mayor amplitud el tema
de las partes vinculadas. De manera general se puede indicar que se consideran
criterios como el porcentaje de la titularidad del capital en manos de una persona
natural o una persona jurdica, socios
comunes, la consolidacin de los estados
financieros, los contratos de colaboracin
empresarial, los establecimientos permanentes, tanto en el Per como en el
extranjero; entre otros.

5. El gasto relacionado con


una operacin intragrupo es
deducible a efectos del impuesto a la renta?
Lo que las administraciones tributarias
toman en cuenta es que las operaciones
intragrupo que se presenten, deben estar sustentadas en documentacin que
soporte y respalde la efectiva prestacin
de los mismos, adems que el servicio
prestado sea necesario y causal para la
generacin de las operaciones por las
cuales se encuentra afecta con el impuesto a la renta.
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado principio de causalidad, el cual se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR).
As, se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Como seala GARCA MULLN, En forma genrica, se puede afirmar que todas las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad,
o sea que solo son admisibles aquellas
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o


con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad.6
Encontramos una referencia al principio
de causalidad en la RTF N. 165913-2010 del 17 de diciembre de 2010.
Dicha RTF precisa que El Principio de
causalidad es la relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos
y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que
en nuestra legislacin es de carcter
amplio pues se permite la sustraccin
de erogaciones que no guardan dicha
relacin de manera directa; no obstante ello, el principio de causalidad
debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado debern aplicarse criterios adicionales colmo que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del
negocio o que estos mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
Otra RTF que trata sobre el principio
de causalidad es la RTF N. 753-3-99
del 27 de setiembre de 1999, cuando
precisa que La LIR recoge el principio
de causalidad como regla general para
admitir la deducibilidad o no de los
gastos y as determinar la renta neta
de las empresas; as, conforme a este
principio sern deducibles solo los
gastos que cumplan con el propsito
de mantener la fuente productora de
renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles
que se expresan en los incisos que
contiene dicha norma son de carcter
enunciativo mas no taxativos, desde
que pueden existir otros gastos que por
el principio en mencin son plausibles
de ser deducidos para determinar la
renta neta; para tal fin debe merituarse
si el monto del gasto corresponde al
volumen de operaciones del negocio
para lo cual corresponde examinar
la proporcionalidad y razonabilidad
de la deduccin, as como el modus
operandi de la empresa.
Sin embargo, debemos precisar que existe
una jurisprudencia emitida por la Corte
Suprema, especficamente la Casacin
N. 2579-2010-Lima, a travs de la
cual se analiza el criterio de causalidad
para la deducibilidad de los gastos en la
determinacin de la renta neta de tercera
categora.
En dicha sentencia se revisa el caso de una
operacin intragrupo, especficamente el
caso de una empresa peruana que sustent el gasto por un pago realizado a una
empresa del mismo grupo econmico en
Espaa, por el servicio de recepcin de
toda la informacin legal, econmica,
financiera y contable de sus filiales en
6 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980; pgina 122.

Amrica Latina, a efectos que se esta ltima la consolide y se la enve a la matriz


en Alemania.
La sentencia declar infundado el recurso
de casacin e indic que los pagos efectuados para remitir dicha informacin
no son gastos necesarios para producir
o mantener la fuente, sino ms bien,
el cumplimiento de obligaciones de
carcter societario que tiene la actora
de reportar sus actividades a la Oficina
Matriz de Alemania para la toma de
decisiones sobre las operaciones en el
Per; no cumpliendo en consecuencia,
los gastos por dichos conceptos con los
principios de razonabilidad, proporcionalidad y causalidad con la renta bruta
producida, para que pueda acogerse
al beneficio de la deduccin, razones
por las cuales no se ha incurrido en
infraccin normativa de la norma
denunciada.
AELE coment con respecto a este tema
lo siguiente:
En general, haba el convencimiento de que
ese tipo de gastos no se justifican porque
las actividades que lo originan no generen
beneficios directos a las empresas del grupo
que lo cubren econmicamente.
La Sala Casatoria aporta en esa direccin al
confirmar que este tipo de gastos no son
causa de obtencin de la renta gravada o del
mantenimiento de la fuente productora de la
Empresa A sino que por el contrario constituyen desembolsos por el cumplimiento de un
deber societario para con la Empresa C, la
que a partir de tal informacin se mantiene
informada respecto al manejo de sus filiales
en Amrica Latina. La empresa A, entonces,
no obtiene beneficio jurdico alguno con
dicha informacin, coligindose que no se
encuentra en el supuesto de causalidad para
deducir sus gastos.

6. Q u m e c a n i s m o s d e
proteccin incorporan las
legislaciones tributarias
para regular las operaciones
intragrupo?
La Organizacin para la Cooperacin y
Desarrollo Econmicos (OCDE) cuenta
con la directiva relacionada con la aplicacin en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias7.
Especficamente en el texto del Captulo
VII de la citada directiva se regula los
temas de aplicacin especfica a los
servicios intragrupo. En tal sentido, se
7 Conforme lo indica la propia OCDE, estas directrices constituyen la
revisin del Informe de la OCDE Precios de Transferencia y Empresas
Multinacionales (1979). El Comit de Asuntos Fiscales las aprob el
27 de junio de 1995 y el Consejo de la OCDE decidi su publicacin
el 13 de julio de 1995. Esta edicin contiene las actualizaciones de
1996, 1997, 1998 y 1999. Estas Directrices sern completadas con
captulos adicionales en los que se abordarn otros aspectos de los
precios de transferencia y sern examinadas peridicamente en un
proceso continuo de revisin. Se puede consultar ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.preciosdetransferencia.cl/
images/stories/pdf/directricesocdepreciosdetransferencia.pdf>.
(consultado el 26 de enero de 2016).

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

observa que en las cuestiones principales


se propone lo siguiente:

concepto ms amplio de actividades de


tutela empleado en el Informe de 1979. Las
actividades de tutela abarcaban un conjunto
de actividades ejercidas por un accionista,
que poda incluir la prestacin de servicios
a otros miembros del grupo, por ejemplo,
los servicios que seran prestados por un
centro de coordinacin. Estos ltimos tipos
de actividades, que no son los propios de
un accionista, podran comprender servicios
de planificacin pormenorizados para determinadas operaciones, gestin en caso de
emergencia o asesora tcnica (mediacin)
o, en ciertos casos, la asistencia en la gestin
del da a da.

Primero
Determinar si los servicios intragrupo han sido prestados
Sobre el tema es conveniente citar
los puntos 7.6, 7.7, 7.8 y 7.9 de la
directiva en mencin:
7.6 Bajo el principio de plena competencia,
para responder a la cuestin de si un miembro del grupo ha prestado o no un servicio,
ejerciendo tal actividad en beneficio de uno
o varios miembros del grupo, habra que
determinar si la actividad supone un inters
econmico o comercial para un miembro del
grupo que refuerza as su posicin comercial.
Puede responderse a esta cuestin preguntndose si, en circunstancias comparables,
una empresa independiente hubiera estado
dispuesta a pagar a otra empresa independiente la ejecucin de esta actividad o si la
hubiera ejecutado ella misma internamente.
Si la actividad no es de las que una empresa
independiente hubiera estado dispuesta
a pagar por ella o hubiera ejecutado ella
misma, no debera, en general, considerarse
como un servicio intragrupo de conformidad
con el principio de plena competencia.
7.7 Est claro que el anlisis precedente
depende de los hechos y circunstancias
efectivamente observados y no es posible
definir de forma abstracta y categrica las
actividades que constituyen o no una prestacin de servicios intragrupo. No obstante,
pueden ofrecerse algunas indicaciones que
permitan dilucidar cmo debera aplicarse
el anlisis a ciertas categoras comunes de
actividades ejercidas en el seno de los grupos
multinacionales.
7.8 Ciertos servicios intragrupo son realizados por un miembro de un grupo multinacional para satisfacer una necesidad identificada de una o varias empresas miembros
del grupo. En este caso, se puede responder
directamente a la cuestin de si un servicio ha
sido prestado. En general, en circunstancias
comparables una empresa independiente
hubiera satisfecho la necesidad identificada
ejerciendo ella misma la actividad o recurriendo a un tercero. En consecuencia, en
este caso, se deducira normalmente que se
est en presencia de un servicio intragrupo.
Por ejemplo, normalmente se estara ante
un servicio intragrupo cuando una empresa
asociada repara los bienes de equipo empleados por otra empresa miembro de un
grupo multinacional en el mbito de sus
actividades de fabricacin.
7.9 Debe procederse a un anlisis ms complejo cuando una empresa asociada acomete
actividades que afectan a varios miembros
del grupo o al conjunto del grupo. En un
nmero reducido de casos, puede ejecutarse
una actividad intragrupo asociada a varios
miembros del grupo, aun cuando algunos
de ellos no tengan necesidad de ella (y por
lo tanto no estuvieran dispuestos a pagarla
si fueran empresas independientes). Esta
actividad sera de las que un miembro del
grupo (normalmente, la sociedad matriz o
una sociedad holding regional) realiza debido a sus intereses en uno o varios miembros
del grupo, por ejemplo, en su calidad de accionista. Esta clase de actividad no justificara
una retribucin a cargo de las sociedades
que se beneficien de la misma. Este tipo de
actividad podra calificarse de actividades
de accionista que se ha de diferenciar del

I-4

Instituto Pacfico

Este es un punto crucial que se debe


verificar para poder hacer lo siguiente:
Segundo
Determinar la retribucin de plena
competencia
Sobre el tema es conveniente citar los
puntos 7.19 y 7.20 de la Directiva en
mencin:
a) En general
7.19 Habindose establecido que se
ha realizado un servicio intragrupo se
debe precisar, al igual que para las otras
operaciones intragrupo, si es consistente
o no el importe de la remuneracin con
el principio de plena competencia. Esto
significa que el precio facturado por los
servicios intragrupo debera ser aquel que
habran fijado y aceptado dos empresas
independientes en circunstancias comparables. En consecuencia, estas operaciones
no deberan someterse a un tratamiento
fiscal distinto al de las operaciones comparables entre empresas independientes
por el mero hecho de haberse realizado
entre empresas que, da la casualidad de
que son asociadas.
b) Identificacin de los acuerdos efectivos en
materia de remuneracin de los servicios
intragrupo
7.20 Para identificar el importe, si lo
hubiera, al que se han facturado realmente estos servicios, la Administracin
tributaria deber precisar los acuerdos, si
los hubiera, que han sido realmente concluidos entre las dos empresas asociadas
para facilitar las distintas facturaciones de
las prestaciones de servicios entre ellas.
En ciertos casos, es fcil identificar las
modalidades de facturacin de los servicios intragrupo. Tambin lo es cuando el
grupo multinacional emplea la facturacin
directa (cargo directo), por ejemplo,
cuando se cargan directamente determinados servicios a las empresas asociadas.
En general, el mtodo de facturacin directa ofrece un gran inters prctico a las
Administraciones tributarias puesto que
les permite identificar de forma precisa la
realizacin del servicio y la base de clculo
del pago. En consecuencia, el mtodo de
la facturacin directa permite determinar
con mayor facilidad si el importe exigido
es consistente o no con el principio de
plena competencia.

Cabe indicar que desde hace algn tiempo atrs la OCDE, en su afn de promover
y mejorar el bienestar econmico, ha
establecido un plan de accin que busca

evitar la erosin de bases imponibles y


traslacin de beneficios. Dicho plan de
accin se le conoce en el mundo como
BEPS, ya que son las siglas en ingls de
Base Erosion and Profit Shifting. En
espaol se le puede traducir como un
plan de accin contra la erosin de la
base imponible y la transferencia de
beneficios.
Dentro del plan de accin de las BEPS
observamos la accin 10: DESARROLLAR NORMAS DE PREVENCIN DE
LA BEPS A TRAVS DE OPERACIONES
QUE RARAMENTE SE PRODUCIRAN
(O NI SE PRODUCIRAN) ENTRE
TERCEROS
Lo que se pretende con este tipo de medida es poder asegurar la transparencia
de manera creciente, cierta y previsible,
con la finalidad que los gobiernos puedan
identificar claramente las reas de riesgo.
SERRANO ANTN indica que Pueden
ser tiles, en este sentido, las medidas destinadas a mejorar el flujo de
informacin sobre los riesgos fiscales
hacia las Administraciones tributarias y los responsables de la poltica
fiscal (iniciativas de revelacin).
Otras medidas potencialmente tiles
incluyen programas de cumplimiento
cooperativo entre los contribuyentes
y las administraciones tributarias, si
bien este tipo de iniciativas no han
sido exitosas en la gran mayora de
los Estados8.
Para ver la realidad de otros pases apreciamos a GRONDONA quien indica que
En un pas como Argentina, donde
predominan las filiales de multinacionales de origen extranjero por sobre las
multinacionales de origen nacional, los
mecanismos de precios de transferencia suelen ser diseados en sede de las
casas matrices, y validados localmente
por asesores fiscales y legales, que en
su gran mayora tambin pertenecen a
grandes grupos econmicos.
Aunque la manipulacin de los precios
de transferencia suele tener como
principal finalidad la evasin y elusin
fiscal; en los pases en desarrollo impacta fuertemente en la fuga de capitales;
ya que por va de estos mecanismos
se logra transferir activos al exterior
como si fueran parte de las actividades
normales del negocio eludiendo, en
ocasiones, las restricciones cambiarias
a travs de mecanismos legales que
posibilitan los pagos al exterior en concepto de retribucin por operaciones
intragrupo9.
8 SERRANO ANTN, Fernando. El informe sobre erosin de bases
imponibles de beneficios de la OCDE: origen e implementacin en un
marco internacional y globalizado. Publicado en la Revista Derecho
PUCP. N. 72, ao 2014, p. 68.
9 GRONDONA, Vernica. La manipulacin de los precios de
transferencia. Fuga de capitales IV. Argentina 2014. Documento de trabajo N. 58. Junio de 2014, p. 7. Esta informacin
puede ser consultada ingresando a la siguiente direccin web:

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
7. Qu indica la normatividad
contable sobre las operaciones intragrupo?

controlarlas. Puede obtenerse mediante participacin en la propiedad,


por disposicin estatutaria o mediante acuerdos10.

7.1. La NIC 24 - Informacin a revelar


sobre partes relacionadas
Sobre el tema es interesante revisar la NIC
24 que trata sobre la INFORMACIN
A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS, especficamente de los prrafos
1 al 12.

Dentro de una de las definiciones sealadas por la NIC 28 Inversiones en asociadas11, se observa en el prrafo 2 que
contiene las definiciones y se precisa que
el trmino influencia significativa es el
poder de intervenir en las decisiones
de poltica financiera y de operacin
de la participada, sin llegar a tener el
control absoluto ni el control conjunto
de la misma.

El objetivo que se indica en esta NIC


es poder asegurar que los estados
financieros de una entidad contengan
la informacin a revelar necesaria para
poner de manifiesto la posibilidad de
que su situacin financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes
relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes, incluyendo
compromisos, con dichas partes.
En el prrafo 3 de la NIC 24 se indica que
Esta Norma requiere revelar informacin sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos
pendientes, incluyendo compromisos,
en los estados financieros consolidados
y separados de una controladora o
inversores con control conjunto de una
participada o influencia significativa
sobre esta, presentados de acuerdo
con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados o la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta norma tambin
se aplicar a los estados financieros
individuales.
Lo que debemos analizar es cul es
el propsito de poder revelar la informacin que versa sobre las partes
relacionadas?
En ese aspecto apreciamos que el numeral
5 de la NIC 24 indica que Las relaciones entre partes relacionadas son una
caracterstica normal del comercio y de
los negocios. Por ejemplo, las entidades
frecuentemente llevan a cabo parte de
sus actividades a travs de subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas. En
esas circunstancias, la entidad tiene la
capacidad de influir en las polticas financieras y de operacin de la entidad
participada a travs de la presencia de
control, control conjunto o influencia
significativa.
Como complemento de lo antes indicado apreciamos que el trmino
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA se define En el contexto de las Normas
Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de Informacin
Financiera, capacidad para intervenir
en las decisiones de poltica financiera
y de operaciones de una entidad, sin
<http://www.cefid-ar.org.ar/documentos/DTNWEB1.pdf> (consultado el 25 de enero de 2016).

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Retornando a nuestra revisin del contenido de la NIC 24, apreciamos que en


el prrafo 5 de la misma se precisa que
Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal
del comercio y de los negocios. Por
ejemplo, las entidades frecuentemente llevan a cabo parte de sus
actividades a travs de subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas. En
esas circunstancias, la entidad tiene la
capacidad de influir en las polticas financieras y de operacin de la entidad
participada a travs de la presencia de
control, control conjunto o influencia
significativa.
En ese mismo orden de ideas, el prrafo
6 de la NIC 24 menciona que La relacin entre partes relacionadas puede
tener efectos sobre los resultados y la
situacin financiera de una entidad.
Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que otras partes,
carentes de relacin, no podran.
Por ejemplo, una entidad que vende
bienes a su controladora al costo,
podra no hacerlo en esas condiciones
a otro cliente. Tambin, las transacciones entre partes relacionadas
pueden no realizarse por los mismos
importes que entre partes carentes
de relacin.
El prrafo 7 de la NIC 24 menciona que
Los resultados y la situacin financiera de una entidad pueden verse afectados por una relacin entre partes
relacionadas, incluso si no han tenido
lugar transacciones entre dichas entidades. La mera existencia de la relacin puede ser suficiente para afectar
a las transacciones de la entidad con
otras partes. Por ejemplo, una subsidiaria puede terminar sus relaciones
con otra entidad ajena al grupo, con
la que mantenga lazos comerciales, en
el momento de la adquisicin por su
10 LA CAIXA. Diccionario de trminos econmicos y financieros.
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <https://portal.lacaixa.es/docs/diccionario/I_
es.html#INFLUENCIA-SIGNIFICATIVA> (consultado el 25 de
enero de 2016).
11 Si se desea consultar en su integridad la NIC 28 Inversiones en
asociadas se puede ingresar a la siguiente direccin web: <https://
portal.lacaixa.es/docs/diccionario/I_es.html#INFLUENCIA-SIGNIFICATIVA> (consultado el 25 de enero de 2016).

controladora de otra subsidiaria que


se dedique al mismo tipo de actividad
que la tercera anterior ajena al grupo.
De forma alternativa, una de las partes
puede abstenerse de actuar debido
a la influencia significativa ejercida
por la otra parte -por ejemplo, una
subsidiaria puede recibir instrucciones
de su controladora para no llevar a
cabo actividades de investigacin y
desarrollo.
Continuando con la revisin de la NIC 24
apreciamos que el prrafo 8 indica que
el conocimiento de las transacciones,
saldos pendientes, incluyendo compromisos, y relaciones de una entidad
con partes relacionadas podra afectar
a la evaluacin de sus operaciones por
los usuarios de los estados financieros,
incluyendo la evaluacin de los riesgos
y oportunidades a los que se enfrenta
la entidad.
Lo antes indicado puede manifestarse
en hechos como una sobrevaluacin
del precio de un servicio prestado por
una parte que ejerza influencia respecto
de otra.
En un informe anterior indicamos una
diferencia entre las empresas afiliadas
o asociadas de las sucursales. En dicha
oportunidad precisamos lo siguiente:
AFILIADA O ASOCIADA
Es una empresa en la cual el inversionista
tiene influencia significativa, pero no
califica como una subsidiaria ni tampoco una
asociacin en participacin del inversionista
(NIC 28).
Influencia significativa en las decisiones
de polticas financieras y operativas de una
empresa en la que se ha invertido, sin llegar
a controlar dichas polticas (NIC 28, es el
poder para participar).
SUCURSALES
Son pequeas oficinas dependientes de
la casa principal y con funciones que por
lo general son independientes, de la casa
principal o matriz.
La sucursal es un establecimiento secundario
a travs del cual una sociedad desarrolla, en
lugar distinto a su domicilio, determinadas
actividades comprendidas dentro de su
objeto social.
La sucursal carece de personera jurdica
independiente de su principal. Est dotada
de representacin legal permanente y goza
de autonoma de gestin en el mbito de
las actividades que la principal le asigna,
conforme a los poderes que otorga a sus
representantes12.

Un grfico nos permitir conocer ms a


detalle esta informacin.

12 ALVA MATTEUCCI, Mario. CMO DETERMINAR LA CONDICIN


DE DOMICILIADO EN EL PER?: ANLISIS DE LOS CASOS DE LAS
PERSONAS NATURALES Y JURDICAS. Este informe se public en la
revista Actualidad Empresarial correspondiente a la segunda quincena
de abril de 2015. Revista N. 325, p, I-6.

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario
bles procedentes de su implicacin en
la participada cuando los rendimientos
del inversor procedentes de dicha implicacin tienen el potencial de variar
como consecuencia del rendimiento de
la participada.

DIFERENCIAS

Principal o casa matriz

Tiene el control

Influencia significativa

Afiliada o asociada
(empresa distinta)

Sucursal y agencia
(la misma empresa)

7.2. La NIIF 10 - Estados Financieros


Consolidados
Del mismo modo, la NIIF 10 que analiza
los estados financieros consolidados regula el tema en los prrafos 5 al 18 del
apndice B.
En el prrafo 1 de esta NIIF se precisa cual
es el objetivo de la misma. En este sentido, se indica que El objetivo de esta
NIIF es establecer los principios para la
presentacin y preparacin de estados
financieros consolidados cuando una
entidad controla una o ms entidades
distintas.
En tal sentido y siguiendo la revisin de la
NIIF 10, apreciamos que en los prrafos
5, 6, 7 y 8 se establecen reglas para determinar el control de parte de un inversor
sobre otra sociedad.
En este sentido, el prrafo 5 de la NIIF 10
precisa que Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicacin en una entidad (la participada),
determinar si es una controladora
mediante la evaluacin de su control
sobre la participada.
En forma concatenada el prrafo 6 considera que Un inversor controla una
participada cuando est expuesto, o
tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en
la participada y tiene la capacidad de
influir en esos rendimientos a travs de
su poder sobre esta.
Por ello, un inversor controla una participada si y solo si este rene todos los
elementos siguientes:
(a) Poder sobre la participada (vanse los
prrafos 10 a 14);
Con respecto al poder sobre la participada, es pertinente observar lo que seala el
prrafo 10 de la NIIF 10 donde se precisa
que Un inversor tiene poder sobre
una participada cuando este posee
derechos que le otorgan la capacidad
presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que

I-6

Instituto Pacfico

Filial o subsidiaria
(empresa distinta)

afectan de forma significativa a los


rendimientos de la participada.
Lo antes indicado determinar que el
inversor que tenga un poder determinado
para poder considerar su participacin
patrimonial, debe realizarse a travs de
la participacin con derechos de voto en
la toma de decisiones.
En este tema es de vital importancia considerar lo dispuesto por el texto del artculo
95 de la Ley General de Sociedades13,
el cual regula los derechos que tiene un
accionista con derecho a voto14.
En este caso indicamos que en contraposicin a las acciones sin derecho a
voto, la sociedad emite tambin clases
de acciones con derecho a voto, que
confieren a sus titulares los derechos
sealados en este artculo 95 y los
dems derechos que el estatuto prevea para esta clase de acciones. Por lo
tanto, no se debe considerar esta enumeracin de derechos como un sistema
cerrado, pues el estatuto puede prever
otros derechos adicionales15.
(b) Exposicin, o derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicacin en la participada (vanse los
prrafos 15 y 16); y
En este caso el prrafo 15 de la NIIF 10
precisa que Un inversor est expuesto,
o tiene derecho, a rendimientos varia13 Aprobada por la Ley N. 26887 del 9 de febrero de 1997.
14 El artculo 95 de la Ley General de Sociedades seala lo siguiente:
Artculo 95.- Acciones con derecho a voto
La accin con derecho a voto confiere a su titular la calidad de
accionista y le atribuye, cuando menos, los siguientes derechos:
1. Participar en el reparto de utilidades y en el del patrimonio neto
resultante de la liquidacin;
2. Intervenir y votar en las juntas generales o especiales, segn
corresponda;
3. Fiscalizar en la forma establecida en la ley y el estatuto, la gestin
de los negocios sociales;
4. Ser preferido, con las excepciones y en la forma prevista en esta
ley, para:
a) La suscripcin de acciones en caso de aumento del capital
social y en los dems casos de colocacin de acciones; y
b) La suscripcin de obligaciones u otros ttulos convertibles o
con derecho a ser convertidos en acciones; y,
5. Separarse de la sociedad en los casos previstos en la ley y en el
estatuto.
15 NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian; GARCA QUISPE, Jos Luis y
TAMBINI VILA, Mnica. Manual Prctico de la Ley General de
Sociedades. Primera edicin. Julio 2012. Pacfico Editores SAC,
p. 99.

Los rendimientos del inversor pueden


solo ser positivos, solo negativos o
ambos, positivos y negativos.
Parte de estos rendimientos estn relacionados con la entrega de dividendos por
parte de la empresa que ha generado
ganancias, los cuales estn sujetos a la
retencin del 6.8%. De acuerdo con la
legislacin del impuesto a la renta, especficamente en el texto del artculo 73-A,
se indica que la retencin se efectuar
cuando (i) se acuerde la distribucin de
dividendos o (ii) cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
En el primer supuesto apreciamos que
dicha situacin se produce cuando en el
libro de actas existe un acuerdo por escrito
indicando el reparto, el cual puede tener
fecha de ejecucin o no.
El segundo supuesto puede presentarse
cuando se reparta el monto de dinero a
favor del accionista, ya sea en la entrega
de un cheque, el depsito de una suma
de dinero en una cuenta del sistema financiero nacional o en una cuenta en el
extranjero, la entrega de dinero en efectivo, la transferencia de bienes muebles o
inmuebles como un mecanismo de dacin
en pago, entre otras formas.
El prrafo 16 de la NIIF 10 considera que
Aunque solo un inversor puede controlar una participada, ms de una parte
puede compartir el rendimiento de la
participada. Por ejemplo, tenedores
de participaciones no controladoras
pueden compartir las ganancias o distribuciones de una participa.
(c) Capacidad de utilizar su poder sobre
la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor
(vanse los prrafos 17 y 18)
El prrafo 17 de la NIIF 10 seala que
Un inversor controla una participada
si el inversor no tiene solo poder sobre
la participada y exposicin o derecho
a rendimientos variables procedentes
de su implicacin en la participada,
sino que tambin tiene la capacidad de
utilizar su poder para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia
de dicha implicacin en la participada.
El prrafo 18 de la citada NIIF considera
que Por ello, un inversor con derechos
de toma de decisiones determinar si
es un principal o un agente. Un inversor
que es un agente de acuerdo con los
prrafos B58 a B72 no controla una
participada cuando ejerce derechos
de toma de decisiones que le han sido
delegados.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

I
Aplicacin prctica de la determinacin anual del
impuesto a la renta de tercera categora (Parte I)
Industrial Scorpin SA
Estado de resultados del 1 de enero al
31 de diciembre de 2015
(expresado en soles)

Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin prctica de la determinacin anual del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda Quincena de Enero 2016

Ventas

1,518,900

Costo de ventas

-436,000

Utilidad bruta

Caso prctico

1,082,900

Gastos de administracin

-53,000

Gastos de ventas

-54,000

Gastos financieros

-29,300

Ingresos financieros

23,400

Otros ingresos

ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
Provisin para cuentas de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar diversas-terceros
Productos terminados
Productos en proceso
Producto A
Prodcuto B
Producto C
Desvalorizacin de existencias
Materias primas
Envases y embalajes
Inversiones financieras
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
Impuesto a la renta diferido
Tributos por pagar (ITAN)
Tributos por pagar (pagos a cta. renta)
Saldo a favor ejerc. 2014 aplicados en 2015
Pagos realizados de enero a noviembre
(El pago a cuenta de dic. 2015 se hizo en
ene. 2016)
Total activo
PASIVO
IGV por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
por pagar
Cuentas por pagar comerciales-terceros
Cuentas por pagar diversas-terceros
Total pasivo

469,900
1,201,000
-46,000
71,000
72,000
30,000
12,000
8,000
10,000
-18,000
199,000
34,000
202,000
4,143,944
-713,000
22,100
52,053
109,003

Pagos a cuenta del IR e ITAN del


ejercicio 2015 realizados
Mes de
pago

Periodo

I.R.

Comp.
saldo

ITAN

Neto pag.

Enero

Febrero

15,000.00

15,000.00

Febrero

Marzo

19,700.00

19,700.00

Marzo

Abril

13,975.67

Abril

Mayo

15,788.67

13,975.67

0.00

5,424.33

0.00

10,364.34

Mayo

Junio

15,989.64

6,986.64

9,003.00

Junio

Julio

13,589.67

5,783.67

7,806.00

Julio

Agosto

11,980.67

5,783.67

6,197.00

Agosto

Setiembre

14,283.67

5,783.67

8,500.00

Septiembre Octubre

12,981.67

5,783.67

7,198.00

Octubre

12,982.67

5,783.67

7,199.00

5,783.67

Noviembre

Noviembre

Diciembre

14,783.67

Diciembre

Enero 2015

35,300.00

Total S/

9,000.00
35,300.00

196,356.00 52,053.00 19,400.00 124,903.00

Clculo del ITAN


5,829,000

Activo neto al 31-12-2014:


Hasta

43,000
119,000
623,000
160,000
945,000

Por

S/ 14,013,250.00
S/ 1,000,000

0%

S/ 13,013,250

0.4%

ITAN = S/ 52,053

Se pag en nueve cuotas de S/ 5,783.67 c/u.


Datos para la regularizacin del ITF

3,250,000
54,000
430,000
1,150,000
4,884,000

Total pasivo y patrimonio

5,829,000

Segunda Quincena - Enero 2016

Saldo a favor del impuesto a la renta del ao 2014 segn declaracin jurada: S/ 19,400. Se asume que present la DJ del
2014 en marzo de 2015.

19,400
89,603

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio

N. 343

1,150,000

Utilidad del ejercicio

La empresa Industrial Scorpin SA, dedicada a la fabricacin


de juguetes, al 31 de diciembre de 2015, presenta la siguiente
informacin contable segn balance de comprobacin:
Industrial Scorpin SA
Balance de comprobacin al 31 de diciembre de 2015
(Expresado en soles)

180,000

Total de obligaciones pagadas por la empresa


en el ejercicio:

S/ 2,760,000

Total de obligaciones canceladas por la empresa


sin utilizar dinero en efectivo o medio de pago
(compensaciones)

S/ 631,500

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica


Clculo del ITF por regularizar
Exceso:

Detalle de la produccin

2,760,000 x 15% = 414,000

Lmite:

631,500
-414,000
217,500 x 0.01 %

Exceso:

S/

69,000 13.16793893

Productos vendidos: produccin vendida del


2015

425,000 81.10687023

Productos en proceso: produccin del 2015 no


terminada al 31-12-2015

= 21.75

Total produccin 2015

En el rea de produccin trabaja el 60% del personal, en el rea


administrativa el 15% y en el rea de ventas el 25% del personal.

Productos terminados: produccin del 2015 y


en stock al 31-12-2015

30,000

5.72519084

524,000

100

De los anlisis de las cuentas del balance general y de resultados


se ha observado lo siguiente:

Determinacin de la renta neta


Concepto

Diferencia

Utilidad segn balance


Adiciones
1. Se ha pagado durante el ao intereses de deudas por un monto de S/ 29,300, pero tambin
se ha obtenido ingresos por intereses inafectos del IR.
Solo son deducibles los intereses por deudas el importe que exceda a los ingresos por intereses
exonerados.
Gasto por intereses
Ingreso por intereses inafectos
Monto deducible
Importe no deducible
Gasto por intereses
Monto deducible
Importe a reparar

I-8

Permanente

-23,400.00

Permanente

270.00

29,300.00
-5,900.00
23,400.00

Art. 37, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Fecha

Trabajador

25-01-2015
23-02-2015
18-04-2015
12-05-2015
28-07-2015
08-08-2015
19-08-2015
14-09-2015
27-10-2015
05-11-2015
24-12-2015
Total

xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx

Monto
gastado
60.00
42.00
66.00
25.00
43.00
84.00
15.00
48.00
72.00
26.00
95.00
576.00

Lmite
mximo
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00

Gasto
reparable
30.00
12.00
36.00
0.00
13.00
54.00
0.00
18.00
42.00
0.00
65.00
270.00

Art. 37, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Depreciacin en exceso de activo fijo


La empresa adquiri una maquinaria en S/ 850,000 y tiene una vida til de 5 aos, por
lo tanto, la tasa de depreciacin contable es de 20%, pero para efectos tributarios la tasa
no debe exceder de 10% anual.

1,150,000.00

29,300.00
-23,400.00
5,900.00

2. Exceso de gastos de movilidad de los trabajadores


Solo se puede deducir el 4% de la RMV diario por persona.

Renta neta S/

Activo fijo

Costo

2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
Total

850,000
850,000
850,000
850,000
850,000
850,000
850,000
850,000
850,000
850,000

Dep. contab.
20%
170,000
170,000
170,000
170,000
170,000
Reversin 2014
Reversin 2015
Reversin 2016
Reversin 2017
Reversin 2018
850,000

Dep. trib.
10%
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
850,000

Diferencia
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
-85,000
-85,000
-85,000
-85,000
-85,000
0

Temporal

85,000.00

Tasa I.R.

26%
26%
26%
26%
26%

Art. 40 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Instituto Pacfico

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria

Concepto

Diferencia

4. Desmedro de existencias
En el inventario fsico al 31 de diciembre se ha detectado productos terminados daados,
dichas existencias disminuyen su valor por el monto de S/ 18,000.
Provisin por desvalorizacin de existencias S/. 18,000
La destruccin se realizar en el ejercicio 2016 de acuerdo con la ley para que sea deducible.
Art. 37, inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
5. Se han realizado gastos recreativos por motivos del Da del Trabajo, Da de la Madre, Da
del Padre, Navidad y Ao Nuevo por un monto de S/ 8,799.15 ms IGV.
Los gastos recreativos son deducibles hasta el lmite del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
hasta un mximo de 40 UIT.
Ingresos netos
Ventas
Otros ingresos gravados
Total ingresos
Lmites
1.- 0.5% de los ingresos
2.- Mximo 40 UIT
Tomar en cuenta el lmite 1
Gastos realizados
Lmite
Exceso reparable
IGV del exceso cargado a gasto 18%
Total a reparar S/

Temporal

Renta Neta S/

18,000.00

Permanente

1,421.49

Permanente

4,039.49

1,518,900.00
0.00
1,518,900.00
7,594.50
154,000.00
8,799.15
7,594.50
1,204.65
216.84
1,421.49

Art. 37, inc. ll) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

6. Se realizaron gastos de representacin por S/ 11,017.80 ms IGV.


Los gastos de representacin solo son deducibles hasta el 0.5% de los ingresos brutos con un
mximo de 40 UIT.
Ingresos netos
Ventas
Otros ingresos gravados
Total ingresos
Lmites
1.- 0.5% de los ingresos
2.- Mximo 40 UIT

1,518,900.00
0.00
1,518,900.00
7,594.50
154,000.00

Tomar en cuenta el lmite 1


Gastos realizados
Lmite
Exceso reparable
IGV del exceso cargado a gasto 18%
Total a reparar S/

11,017.80
7,594.50
3,423.30
616.19
4,039.49

Art. 37, inciso q) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

7. La empresa provision las vacaciones proporcionales devengadas de los trabajadores al


31-12-2015 por un importe de S/ 28,000.
No son deducibles las provisiones por vacaciones proporcionales de los trabajadores devengadas
en el ejercicio.
Se realizar el pago en el ejercicio 2016.
Art. 37, inc. v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N. 07719-4-2005 publicada el 14-01-06 (observancia obligatoria)
8. La empresa ha pagado los gastos de adquisicin de artefactos de uso personal y para el
domicilio de uno de los accionistas por un importe de S/ 7,497 incluido IGV.
No son deducibles los gastos personales del contribuyente.
Valor de compra

Temporal

28,000.00

Permanente

7,497.00

6,353.39

IGV

1,143.61

Total S/

7,497.00

El IGV no es crdito fiscal, debe rectificar la declaracin mensual en caso de haberlo aplicado.
Art. 44, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Concepto

Diferencia

9. Se ha contabilizado gastos realizados por la empresa que corresponden a los accionistas


por compras realizadas para consumo familiar en supermercados por un importe de
S/ 6,531.73 incluido IGV.
No son deducibles los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares.
Valor de compra
IGV
Total S/

6,531.72

Permanente

5,845.00

Permanente

1,200.00

Permanente

4,260.00

Permanente

11,305.00

Permanente

7,200.00

Permanente

15,500.00

996.36
6,531.72

El IGV no es crdito fiscal, debe rectificar la declaracin mensual en caso de haberlo aplicado.
Art. 44, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Multas Sunat
Intereses moratorios
Total a reparar S/

5,600.00
245.00
5,845.00

Art. 44, inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

11. La empresa fue sancionada por infracciones de trnsito debido a mal estacionamiento de
vehculos que realizaban la descarga de mercaderas por un monto total de S/ 1,200.00.
No son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Art. 44, inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
12. La empresa ha registrado gastos cuya documentacin sustentatoria no rene los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago por un importe de S/ 4,260
incluido IGV.
No son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Art. 44, inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
13. La empresa ha registrado gastos cuyos comprobantes de pago fueron emitidos por contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 tienen la condicin de no habidos, el importe
contabilizado es de S/ 11,305 incluido IGV.
No son deducibles gastos sustentados con comprobantes emitidos por contribuyentes que a la fecha
de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos y no cumplieron con levantar tal
condicin al 31 de diciembre de 2015.
Gastos
IGV
Total a reparar S/

Permanente

5,535.36

10. La empresa fue sancionada por la Sunat con multas por presentacin extempornea de
algunas declaraciones mensuales y por no haber efectuado retenciones de IGV por un
importe de S/ 5,600 y los intereses moratorios al 31 de diciembre de 2015 ascienden a
S/ 245.00.
No son deducibles las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Renta neta S/

9,580.51
1,724.49
11,305.00

Art. 44, inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

14. La empresa asumi el impuesto a la renta que corresponde al propietario de un local


alquilado durante el ao 2015 por un importe de S/ 600 mensuales.
El propietario es persona natural.
Para la determinacin de la renta neta no es deducible el impuesto a la renta de terceros.
Art. 47 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
15. La empresa pag en efectivo a un proveedor de un servicio de transporte por un monto
de S/ 15,500 incluido IGV sin tener en cuenta lo establecido en la Ley N. 28194, Ley de
bancarizacin.
Los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos.
El reparo incluye tambin IGV, ya que no hay derecho al Crdito Fiscal.
Art. 8 de la Ley 28194, Ley Para la Lucha Contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.

Continuar en la siguiente edicin.

I-10

Instituto Pacfico

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

I
Incremento de la UIT para el ejercicio 2016:
rea Tributaria

cules son las implicancias tributarias?

Ficha Tcnica
Autora :

CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)

Ao

Valor S/

1996

2,000.00 D. S. N. 178-94-EF

Base legal

Observaciones

1995

2,000.00 D. S. N. 178-94-EF

1994

1,700.00 D. S. N. 168-93-EF

Ttulo : Incremento de la UIT para el ejercicio 2016: cules son las implicancias
tributarias?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Mediante Decreto Supremo 397-2015-EF, el Ministerio de
Economa y Finanzas aprueba la UIT que estar vigente durante
el ejercicio 2016, monto que asciende a S/ 3,950.00 nuevos
soles, el cual se incrementa en S/ 100.00 en comparacin a
la UIT vigente durante el ejercicio 2015, el cual ascendi a
S/ 3,850.00 nuevos soles.
Para la Norma XV del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) es un valor referencial que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere
conveniente el legislador. Tambin podra ser utilizada para aplicar
sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro
de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT
ser determinada mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.
En el Per, la UIT es fijada al inicio del ao por el Ministerio de
Economa y Finanzas. Adjuntamos un cuadro para apreciar la
evolucin histrica de la UIT:
Base legal

Observaciones

Para la determinacin
del impuesto a la renta
por el ejercicio 1996
se utiliza el promedio
anual del valor de la
UIT S/ 2183.

1993
julio-diciembre

1,700.00 R. M. N. 125-93-EF/15 Aplicable para retenciones y pagos a


cuenta del impuesto a
la renta.

1993 promedio

1,525.00 R. M. N. 125-93-EF/15 Aplicable para la determinacin del impuesto a la renta de


1993.

1993 enero-junio

1,350.00 R. M. N. 370-92-EF/15

1992

1,040.00 D. S. N. 307-91-EF

Durante 1992 estuvo


vigente la unidad de
referencia tributaria
(URT).

Entendemos que dicho tratamiento se da como medida para


asegurar los montos de multas, los topes de afectacin etc., los
que, si fueran fijados en montos fijos, estos quedaran obsoletos
por efecto de inflacin o el transcurso del tiempo y habra que
actualizarlos. En cambio, si se utiliza la UIT, se cambia solo este
valor de referencia y automticamente se reajustan todos los
dems conceptos.

2. Aplicacin tributaria

Ao

Valor S/

2016

3,950.00 D. S. N. 397-2015-EF

2015

3,850.00 D. S. N. 374-2014-EF

2014

3,800.00 D. S. N. 304-2013-EF

2013

3,700.00 D. S. N. 264-2012-EF

2012

3,650.00 D. S. N. 233-2011-EF

2011

3,600.00 D. S. N. 252-2010-EF

2010

3,600.00 D. S. N. 311-2009-EF

2009

3,550.00 D. S. N. 169-2008-EF

2008

3,500.00 D. S. N. 209-2007-EF

2.1. Cdigo Tributario


El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario1 ha establecido en
sus tablas de infracciones y sanciones, que el clculo en el caso
de ciertas infracciones se efectuar con base en la UIT, tomando
como base la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin2.

2007

3,450.00 D. S. N. 213-2006-EF

2006

3,400.00 D. S. N. 176-2005-EF

Veamos algunas de dichas infracciones en el siguiente cuadro:

2005

3,300.00 D. S. N. 177-2004-EF

2004

3,200.00 D. S. N. 192-2003-EF

2003

3,100.00 D. S. N. 191-2002-EF

2002

3,100.00 D. S. N. 241-2001-EF

2001

3,000.00 D. S. N. 145-2000-EF

2000

2,900.00 D. S. N. 191-99-EF

1999

2,800.00 D. S. N. 123-98-EF

1998

2,600.00 D. S. N. 177-97-EF

1997

2,400.00 D. S. N. 134-96-EF

1996

2,200.00 D. S. N. 012-96-EF

Veamos algunos de los efectos a los que conlleva la aprobacin


de la nueva UIT con relacin a las normas tributarias.

CT

Vigente a partir de
febrero de 1996

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma con maestra en Finanzas de la
Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT). Coautora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014 y 2015. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional. Docente en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Descripcin de las infracciones

Cdigo

Rgimen general

173-2 Proporcionar o comunicar informacin, incluyendo la requerida


por la Administracin tributaria,
relativa a antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la
realidad.

6013

50%
UIT

1,975

174-7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin,
por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre
la materia.

6045

5% UIT

198

1 Decreto Supremo N. 133-2013-EF y sus modificatorias


2 Artculo 180 del TUO del Cdigo Tributario

Actualidad Empresarial

I-11

I
CT

Actualidad y Aplicacin Prctica


Descripcin de las infracciones

Cdigo

Rgimen general
1 UIT

3,950

deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto


de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el lmite de 24 UIT.

176-1 No presentar las declaraciones


que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.

6041

176-2 No presentar otras declaraciones


o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.

6051

30%
UIT

1,185

176-3 Presentar las declaraciones que


contengan la determinacin de
la deuda tributaria en forma
incompleta.

6061

50%
UIT

1,975

176-4 Presentar otras declaraciones o


comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la
realidad.

6064

30%
UIT

1,185

176-5 Presentar ms de una declaracin


rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.

6071

30%
UIT

1,185

176-6 Presentar ms de una declaracin


rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas
a un mismo concepto y periodo.

6072

30%
UIT

1,185

Por su parte, el artculo 46 de la LIR dispone que de las rentas


de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo
por una vez.

176-7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin tributaria.

6074

30%
UIT

1,185

Por ltimo, el artculo 53 de la LIR establece las tasas aplicables


a las rentas del trabajo.

176-8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma
u otras condiciones que establezca
la Administracin tributaria.

6073

30%
UIT

1,185

177-7 No comparecer ante la Administracin tributaria o comparecer


fuera del plazo establecido para
ello.

6084

50%
UIT

1,975

1 7 7 - No exhibir, ocultar o destruir


10
sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin tributaria.

6086

1 7 7 - No proporcionar la informacin
23
solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma
de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del
presente Cdigo Tributario.

6109

1 7 7 - No entregar los certificados o


26
constancias de retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones,
segn corresponda, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas
tributarias.

6117

50%
UIT

1,975

De lo anterior, considerando el incremento de la UIT para el


ejercicio 2016 a S/ 3,950.00, y la modificacin del artculo
53 de la LIR en relacin con las tasas aplicables a las rentas de
trabajo, se debe de considerar lo siguiente:

50%
UIT

1,975

Renta neta
Hasta 5 UIT

Escala

Tasa

Hasta S/ 19,750

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT Ms de S/ 19,750 hasta S/ 79.000

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT Ms de S/ 79,000 hasta S/ 138,250

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT Ms de S/ 138,250 hasta S/ 177,750 20%


Ms de 45 UIT

Ms de S/ 177,750

30%

Impuesto a la renta - Rentas del trabajo


Deducciones
Cuarta categora La deduccin establecida para las citadas rentas es del
20% de la renta bruta, hasta un mximo de 24 UIT, que
con la nueva UIT asciende a S/ 94,800.

30%
UIT

1,185

Con respecto a la renta de cuarta categora, el artculo 33 de la


LIR define como tales a las obtenidas por el ejercicio individual,
de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categora y por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo
el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
Asimismo, la LIR en su artculo 45, establece que, para determinar la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr
Instituto Pacfico

Con respecto a la renta de quinta categora, citamos al artculo 34


de la LIR que, entre otros supuestos, no define a la renta de quinta
categora, las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Rentas del trabajo (cuarta y quinta categora)

2.2. Impuesto a la renta con respecto a las rentas de trabajo


De acuerdo con lo establecido en el artculo 22 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N. 179-2004RF), las rentas de trabajo son clasificadas como: rentas de cuarta
categora, que vienen a ser las rentas de trabajo independiente,
y las rentas de quinta categora, que vienen a ser las rentas de
trabajo en relacin de dependencia.

I-12

Dicha deduccin que se autoriza no es aplicable a las rentas


percibidas por concepto de dietas y funciones de sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Cuarta y quinta La deduccin establecida para las citadas rentas es de 7


categora
UIT, que con la nueva UIT asciende a S/ 27,650.

2.3. Deducciones de las renta de tercera categora


De acuerdo con lo establecido en el artculo 37 de la LIR, con el
fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por ley, y que adems se cumplan con varios principios, siendo
el principal el principio de causalidad. Varios de dichos gastos
deducibles tienen establecidos lmites con base en la UIT, tal
como detallaremos:
Deduccin

Base legal

Lmite

Presuncin de in- Artculo 26 de Adelanto de sueldo: que no excedan 1 UIT (S/ 3,950.00)
tereses en prs- la LIR
tamos al persoPrstamos destinados a la adquisinal
cin o construccin de viviendas de
tipo econmico: que no excedan las
30 UIT (S/ 118,500.00)
Gastos recreati- Artculo 37 inci- Se acepta como gastos deducibles
vos para los tra- so LL) de la LIR los gasto recreativos para los trabajadores, siempre que no excedan
bajadores
el 0.5% de los ingresos netos,
con un lmite de 40 UIT, esto es,
S/ 158,000.00

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
Deduccin

Base legal

Lmite

Gastos de repre- Artculo 37, in- Se aceptan como gastos deducibles


sentacin
ciso Q) de la LIR los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que
en conjunto no exceda el 0.5%
de los ingresos brutos, con un
lmite de 40 UIT, que equivale a
S/ 158,000.00.
Adquisicin de Artculo 23 del Se podr deducir como gasto la adbienes de uso
RLIR
quisicin de bienes que conformen
el activo, cuyo costo por unidad no
sobrepase el 1/4 de la UIT, esto es
S/ 987.50
Gastos incurridos
en vehculos de
las categoras A2,
A3, A4, B1.3 Y
B1.4

Articulo 37, inci- La UIT y los ingresos netos anuales


so W) de la LIR. corresponden al ejercicio 2015.
artculo 21, inciCosto de adquisicin de vehcuso R) DEL RLIR
los. No son deducibles los gastos en
vehculos cuyo costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones
a ttulo oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT, esto es,
S/ 118,500.00.

Castigo de deu- Artculo 21, in- Para efectuar el castigo de las


das de cobranza ciso G) del RLIR deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido
dudosa
provisionada y se cumpla adems
con algunas condiciones, una de
ellas es que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres
(3) UIT, monto que asciende a
S/ 11,850.00.
Valor de mercado Artculo 19-A del En cuanto al valor de mercado
aplicado a las remuneraciones de
en remuneracio- RLIR
socios, accionistas, titulares de EIRL
nes
y parientes, ser el valor que resulte mayor entre la remuneracin
acordada entre las partes, sin que
exceda de 95 UIT anuales, esto es,
de S/ 375,250, y la remuneracin
del trabajador mejor remunerado
de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
Gastos con bo- Penltimo prraleta de venta y fo del artculo 37
tickets emitidos de la LIR
por sujetos del
RUS

Podrn ser deducibles como gasto


o costo aquellos sustentados con
boleta de venta o tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos
solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado - Nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el
registro de compras. Dicho lmite
no podr superar en el ejercicio
gravable las 200 (doscientas)
UIT que en monto asciende a
S/ 790,000.

2.4. Impuesto general a las ventas


a. Exoneracin del IGV en la primera venta de inmuebles
destinadas exclusivamente a vivienda
El apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas3,
detalla las operaciones exoneradas de dicho impuesto.
La tabla A) de dicho apndice establece a los productos cuya
venta en el pas o importacin de los bienes se encuentran
exonerados del IGV.
El inciso B) de dicho apndice establece la siguiente exoneracin:

3 Decreto Supremo N. 055-99-EF

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Impuesto general a las ventas


Exoneracin del IGV La primera venta de inmuebles que realicen los
en la primera venta constructores de los mismos, cuyo valor de venta
de inmuebles destina- no supere las 35 UIT (S/ 138,250.00), siempre que
dos exclusivamente a sean destinados exclusivamente a vivienda y que
cuenten con la presentacin de la solicitud de licenvivienda
cia de construccin admitida por la Municipalidad
correspondiente, de acuerdo con lo sealado por
la Ley N. 27157 y su reglamento.

b. Retiro de bienes con fines promocionales


El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas4,
en el inciso 3 del artculo 2, define como venta, entre otros,
al retiro de bienes, entendindose como tal a todo acto por
el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones
entre otros. Sin embargo, dicha norma tambin establece
excepciones a dicho concepto, tales como:
Impuesto general a las ventas
Retiro de bienes con NO SE CONSIDERA VENTA: la entrega a ttulo
fines promocionales gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno
por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de veinte (20) UIT (S/ 79,000.00).
En los casos en que se exceda este lmite, solo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.

2.5. Tributacin municipal


a. Impuesto predial
El impuesto predial es de periodicidad anual y grava el valor
de la propiedad de los predios urbanos y rsticos.
Para la aplicacin y clculo de dicho impuesto, se han establecido ciertas tasas, tomando en cuenta una escala progresiva
acumulativa que se calcula con base en la UIT vigente:
Impuesto predial
Tramo de autoevalo
Hasta 15 UIT

S/ 59,250.00

Alcuota
0.2%

Ms de 15 UIT hasta 60 UIT Ms de S/ 59,250.00 hasta


S/ 237,000.00

0.6%

Ms de 60 UIT

1.0%

Ms de S/ 237,000.00

b. Impuesto de alcabala
El impuesto a la alcabala es de realizacin inmediata y grava
las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos
o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
La alcuota del impuesto asciende a 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Tramos de inafectacin
Impuesto de alcabala
Tramo de
Tramo de
Base legal
Periodo
inafectacin inafectacin
Del 01-01-1994 al
25 UIT
98,750.00 Decreto Legislati31-12-2001
vo N. 776
Del 01-01-2002 al
Ninguno
0.00 Ley N. 27616
17-05-2003
Del 18-05-2003 hasta
10 UIT
39,500.00
Ley N. 27936
la actualidad
4 Decreto Supremo N. 29-94-EF

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Casos prcticos

Caso N. 2
Caso N. 1
Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. No presentar las declaraciones determinativas que
contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos.
La empresa Arriba Per SA, con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 12/2015 el da 02-02-2016 fuera
de plazo, pues segn el cronograma establecido por Sunat, y en
base al ltimo dgito de su RUC, dicha presentacin tuvo como
fecha mxima el da 21-01-2016, configurndose la infraccin
tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se solicita
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efecta el 02-02-2015 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen
General, la multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia
la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin,
sea S/ 3,950 UIT vigente para el ejercicio 2016 (la multa
se configura al da siguiente de su vencimiento, el cual
procede a partir del 22-01-2016).
Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 12 das desde el da siguiente al vencimiento del
PDT presentado extemporneamente, hasta la fecha de pago,
y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario.
Asimismo, hay que tener en cuenta que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin voluntaria,
es del 90%.
UIT vigente por el ejercicio 2015

3,950

Multa al 100%

3,950

Gradualidad 90% (a)


Tasa diaria (b)
Das transcurridos (c)
Intereses
Monto actualizado de la multa

395

La empresa Arriba Per EIRL, cuenta con la siguiente informacin


del personal en el PDT Planilla Electrnica - PLAME. Con base en
dicha informacin se pide determinar el valor de mercado de las
remuneraciones del titular gerente general, teniendo en cuenta
que la Sra. Rosa Garca es esposa del Sr. Alfredo Ames y el Sr.
Julio Sotomayor no tiene ninguna relacin de consanguinidad
ni parentesco con los dems gerentes de la empresa.
Nombre
Alfredo Ames Ros

Titular gerente general

S/ 27,100.00

Rosa Garca de Ames

Gerente de ventas

S/ 15,200.00

Julio Sotomayor Vera

Gerente legal

S/ 11,000.00

Reglas a aplicar para la


determinacin del valor de
mercado de las remuneraciones

Evaluacin Observaciones

Reglas
Regla 1

La remuneracin del trabajador


mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de
la empresa.

No aplica

No existe funcin similar.

Regla 2

La remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre


aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categora o nivel
jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional
de la empresa.

No aplica

No existe nivel
equivalente.

Regla 3

El doble de la remuneracin del


trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora
o nivel jerrquico inmediato
inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.

No aplica

Gerente financiero vinculado

Regla 4

La remuneracin del trabajador


de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de
la empresa.

No aplica

No existe nivel
superior.

Regla 5

Ser el que resulte mayor entre


la remuneracin convenida por
las partes, sin que esta exceda
de 95 UIT anuales y el trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el
factor de 1.5.

0.04%
12
2 Se multiplica a x b x c
397

Remuneracin
mensual

Cargo

Aplicable (95) UIT anuales


y remuneracin
del trabajador
m e j o r re m u nerado de la
empresa multiplicado por 1.5.

Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del


titular gerente general (Sr. Csar Lpez Cortez)
Concepto

S/

A) Remuneracin total anual del titular


gerente general (S/ 27,100 x 14) +

379,400.00

Bonificacin extraordinaria Ley 29351


((S/ 27,100 x 9%) x 2)

4,878.00

B) Lmite mximo anual 95 UIT

Instituto Pacfico

231,000.00

Bonificacin extraordinaria Ley 29351


((S/ 11,000 x 9%) x 2) x 1.5

2,970.00

N. 343

384,278.00
365,750.00

C) Remuneracin total anual del gerente


legal x factor 1.5 (S/ 11,000 x 14 x
1.5) +

Adicin por exceso sobre el valor de


mercado de la remuneracin (A-B)

I-14

S/

233,970.00
18,528.00

Segunda Quincena - Enero 2016

I
Sobre la obligacin de emitir de forma
electrnica los comprobantes de retencin como
de percepcin del IGV y su concurrencia con los
comprobantes impresos (Parte I)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor :

Jorge Ral Flores Gallegos(*)

Ttulo : Sobre la obligacin de emitir de forma electrnica los comprobantes de retencin como
de percepcin del IGV y su concurrencia con
los comprobantes impresos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
El objetivo del presente artculo es explicar cul es el mbito de la obligacin de
los agentes de retencin y de los agentes
de percepciones del IGV de emitir los
comprobantes de retencin electrnicos
(CRE) como los comprobantes de percepcin electrnicos (CPE), as como respecto
a los supuestos excepcionales de emitirlos
de forma impresa como de tratar algunos
aspectos de los campos establecidos en el
reporte diario de aquellos documentos
impresos.

2. Sobre la obligacin de emitir


los comprobantes de forma
electrnica
Como bien se conoce, la Administracin
tributaria del Gobierno Central cre un
nuevo sistema de emisin electrnica
(SEE) mediante los incisos a) y b) del
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT1 en
el cual establece que este sistema est
conformado por dos sistemas de emisin:
a. Un sistema de emisin electrnica
desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, regulado por la
Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012-SUNAT2 y sus normas
modificatorias, el cual se denomina
sucintamente como SEE - Del contribuyente.
b. Un sistema de emisin electrnica
regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010-SUNAT3
y sus normas modificatorias, el cual
regulaba la emisin electrnica de las
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP)
1 Resolucin de superintendencia publicada el 30-09-2014 en el diario
oficial
2 Resolucin de superintendencia publicada el 29-04-2012 en el diario
oficial
3 Resolucin de superintendencia publicada el 17-06-2010 en el diario
oficial

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

facturas y todos aquellos documentos


vinculados a ellas, el cual se denomina
sucintamente como SEE-SOL.
Asimismo, se incorpora un segundo
prrafo del inciso b) del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014/SUNAT por el numeral 2.2
de la segunda disposicin complementaria modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015-SUNAT4, el
cual est vigente desde el 1 de diciembre
de 2015 mediante el siguiente prrafo
que citamos:
En el SEE tambin se pueden emitir
electrnicamente el comprobante de
retencin regulado en la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002-SUNAT
y normas modificatorias - Rgimen de
retenciones del IGV (en adelante, CRE) y
el comprobante de percepcin regulado en la Resolucin de Superintendencia
N. 128-2002-SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin
de combustible y normas modificatorias y
el comprobante de percepcin-venta
interna regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 058-2006-SUNAT y normas
modificatorias - Rgimen de percepciones
del IGV aplicable a la venta de bienes (en
adelante, para ambos casos, CPE).

Es decir, se establece que en el SEE tambin pueda emitir documentos5 de forma


electrnica los agentes de retencin y los
agentes de percepcin del IGV designados
por la Sunat, por lo cual la propia norma
dispone habilitar al SEE que se puedan
emitir aquellos comprobantes que acreditan operaciones sujetas a los referidos
regmenes de pagos de anticipos del IGV.
Por otro lado, el inciso 2.2 del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N.
274-2015/SUNAT dispone designar emisores electrnicos en el SEE a los sujetos
que al momento en entrar en vigencia la
resolucin mantengan la calidad de agentes de retenciones como de percepciones
del IGV, por lo cual citamos la norma:
a) Desgnese como emisores electrnicos del SEE, respecto de los comprobantes de retencin que se emiten al
amparo del Rgimen de retenciones
del IGV:
4 Resolucin de superintendencia publicada el 01-10-2015 en el diario
oficial
5 Los documentos que los agentes de retencin como de percepciones
estn obligados a emitir al momento en que se produzca o realice el
pago de la operacin, los cuales son: Comprobante de Retencin
del IGV y el Comprobante de Percepcin del IGV.

i. A los sujetos que, a la fecha de


entrada en vigencia de la presente
resolucin, tengan la calidad de
agentes de retencin.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la
entrada en vigencia de la presente
resolucin, sean designados
como agentes de retencin. A
tal efecto, se consideran como
emisores electrnicos del SEE
desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de
retencin, segn lo sealado en la
resolucin de superintendencia que
los designe como tales.
b) Desgnese como emisores electrnicos del SEE, respecto de los comprobantes de percepcin que se emiten al
amparo del Rgimen de percepciones
del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de
entrada en vigencia de la presente
resolucin, tengan la calidad de
agentes de percepcin.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la
entrada en vigencia de la presente
resolucin, sean designados como
agentes de percepcin. A tal efecto, se consideran como emisores
electrnicos del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad
de agentes de percepcin, segn
lo sealado en el decreto supremo
que los designe como tales.

De esta forma, se establece que los sujetos que tienen la calidad de agentes de
retenciones como de percepciones del
IGV por el hecho de haber sido designado como tales estn obligados desde
el 01-12-2015 a emitir el comprobante
de retenciones electrnico (CRE), as
como el comprobante de percepciones
electrnico (CPE), segn sea cada caso,
por todas aquellas operaciones referidas
por los incisos a) y b) del numeral 3.86 del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014-SUNAT y normas
modificatorias, tales como:
Operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de
construccin, todos ellos gravados con
el IGV, sujetos al Rgimen de Retenciones de acuerdo con lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT.
6 Numeral 3.8 incorporado por el Numeral 2.2 de la Segunda
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N. 274-2015-SUNAT, publicada el 01-10-2015,
el mismo que entr en vigencia el 01-12-2015.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Operaciones a la adquisiciones de bienes gravadas con el IGV, no obstante


tan solo de aquellos bienes indicados
en el Apndice 1 establecido en el
primer prrafo del artculo 9 de la
Ley N. 291737, por el cual el agente
de percepcin percibir del cliente
un monto adicional del precio por
concepto del IGV (anticipo) que este
ltimo aplicar como crdito contra
sus operaciones posteriores.
Operaciones de adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto
adicional del precio por concepto
del IGV (anticipo), que este ltimo
causar en sus operaciones futuras,
de acuerdo con el primer prrafo del
artculo 14 de la Ley N. 29173.

3. Sobre la posibilidad excepcional de emitir los comprobantes de retencin y de


percepcin en forma impresa
Se tiene claro que desde el 01-12-2015
los agentes de retencin como de percepcin del IGV, por el hecho de tener
la calidad de tal estn obligados a emitir
los documentos a que estn obligados de
forma electrnica, es decir, son emisores
electrnicos por ser designados agentes
de retencin y de percepcin.
No obstante, la norma en s no puede
alejarse de la realidad del pas, ya que
puede suceder que existan supuestos
excepcionales a la regla general de emitir
los CRE y CPE.
Por ello, el numeral 3.98 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014/SUNAT establece la posibilidad excepcional del emisor electrnico
de CRE y del CPE de poder emitirlos por
las operaciones que estn obligados a
emitirlos ya no en forma electrnica sino
de forma impresa.

N. 300-2014/SUNAT que regula la


concurrencia de la emisin electrnica
y de la emisin en formatos impresos o
importados en el caso de los CRE y CPE y
siempre de manera excepcional:
4.1. En el caso SEE-SOL
En el caso que los emisores electrnicos
emitan los CRE y CPE en el SEE-SOL:
a. El emisor electrnico que, por causas
no imputables a l, est en la imposibilidad de poder emitir el CRE o el
CPE (de forma electrnica), puede entregarlos en formatos impresos debidamente autorizados, que de acuerdo
con el rgimen de retenciones del IGV
y el rgimen de percepciones del IGV
se emitan.
b. Asimismo, el emisor electrnico una
vez emitido y entregado el comprobante de retencin o el comprobante
de percepcin de formas impresas o
fsicas, estos deben ser registrados
en el SEE-SOL mediante un resumen
diario de los comprobantes otorgados
a quien se aplica la retencin del IGV
(proveedor de bienes o prestador
del servicio) o a quien se aplic la
percepcin del IGV (adquiriente,
comprador o consumidor final de los
bienes sujetos a las percepciones).
c. Cabe precisar que una vez designado
como emisor electrnico los agentes
de retencin o de percepcin, que los
formatos fsicos se hubieran impresos
antes o despus de la designacin de
emisor electrnico, se aplica en ambos casos: por causas de imposibilidad
de emitir los documentos de forma
electrnica, as como de la obligacin
de enviar el resumen diario de los
comprobantes emitidos y entregados
a los sujetos obligados a los referidos
regmenes de anticipo del IGV.

De acuerdo con los supuestos regulados


en los numerales9 4.4 (SEE-SOL) y 4.5
(SEEDel Contribuyente) del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia

4.2. En el caso SEE-Del Contribuyente


En el caso de que el emisor electrnico
de CRE o de CPE que por indicacin
de la Sunat est obligado a utilizar
el SEE - Del Contribuyente, o que no
existiendo tal indicacin, pero que por
su operatividad requiera usar dicho
sistema, puede continuar entregando
comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin en formatos
impresos debidamente autorizados de
acuerdo con las normas que regulan el
rgimen de retenciones del IGV y el rgimen de percepciones del IGV, sindole
de aplicacin lo siguiente:

7 Norma legal publicada el 23-12-2007 en el diario oficial.


8 Numeral 3.9 incorporado por el numeral 2.2 de la segunda
disposicin complementaria modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N. 274-2015-SUNAT, publicada el 01-10-2015,
el mismo que entr en vigencia el 01-12-2015.
9 Numerales 4.4 y 4.5 incorporados por el numeral 2.2 de la segunda
disposicin complementaria modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015-SUNAT, publicada el 01-10-2015, el
mismo que entr en vigencia el 01-12-2015.

a. Los emisores electrnicos de los CRE y


los CPE pueden entregar comprobantes de retencin y comprobantes de
percepcin en formatos impresos, de
acuerdo con el rgimen de retenciones
del IGV y el rgimen de percepciones
del IGV, por un plazo de seis meses

4. Cules son los supuestos excepcionales que les permiten


a los agentes de retencin y
de percepcin del IGV como
emisores electrnicos de poder emitir de forma impresa
los CRE y CPE?

I-16

Instituto Pacfico

contado desde la fecha de asignacin


de la calidad de emisor electrnico,
de acuerdo con la regulacin general
de la emisin del CRE y CPE.
Cabe precisar que esta autorizacin
por los siguientes seis meses de emitir
an documentos en forma fsica se le
otorga al emisor electrnico de los
CRE y de los CPE solo para los casos de
la implementacin y/o adecuacin del
sistema de emisin electrnica acorde
a sus sistemas de gestin comercial,
los cuales necesariamente pueden
culminarse en fecha posterior a la
designacin de emisor electrnico.
Por ello se est en la obligacin de
acreditarlo mediante un medio escrito
a ttulo de declaracin jurada en las
dependencias a las cuales pertenece
los contribuyentes, y siempre que
se presente dicho escrito antes de
la fecha indicada en la resolucin
de superintendencia como fecha de
asignacin de la calidad de emisor
electrnico en el SEE-Del Contribuyente.
b. En el caso de entidades pblicas que
hayan decidido contratar los servicios
de terceros para la implementacin
de la emisin electrnica en el cual
se consideran la aplicacin de las
normas de contrataciones del Estado
vigentes se observe que a la fecha de
asignacin de la calidad de emisor
electrnico no se podra contar con tal
proveedor, en tal supuesto dichas entidades pueden entregar comprobantes
de retencin y comprobantes de
percepcin en formatos impresos, de
acuerdo con el rgimen de retenciones
del IGV y el rgimen de percepciones
del IGV durante el proceso de licitacin y hasta seis (6) meses posteriores
a la fecha en que quede consentido o
firme el otorgamiento de la buena pro
del proceso correspondiente.
c. En el caso de reorganizacin de sociedades, lo cual genera la obligacin
de su acreditacin mediante copia del
acta del acuerdo de reorganizacin o
copia de la escritura pblica correspondiente, presentadas en las dependencias a la que pertenece el contribuyente, y siempre que se realice la
presentacin en fecha previa a aquella
indicada en la resolucin de superintendencia respectiva como fecha de
asignacin de la calidad de emisor
electrnico; en tal supuesto pueden
entregar comprobantes de retencin
y comprobantes de percepcin en
formatos impresos, de acuerdo con
el rgimen de retenciones del IGV y
el rgimen de percepciones del IGV,
por un plazo de seis meses a partir de
la fecha de la asignacin de la calidad
de emisor electrnico conforme con la
regulacin general de la emisin del
CRE y CPE.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
5. Qu comprende el resumen
diario de comprobantes de
retencin y de percepcin?
De acuerdo con el numeral 4.6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014/SUNAT el resumen diario
de comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin comprende:
a. Informacin que comprende
El resumen diario es una declaracin
jurada informativa mediante la cual el
emisor electrnico informa los comprobantes de retencin o comprobantes de
percepcin emitidos y otorgados de forma
fsica, segn corresponda, que no han
sido emitidos en el SEE, por las causas de
los SEE-SOL y SEE-Del Contribuyente
antes indicados. La referida declaracin se
considerar enviada a la Sunat si cumple
con las condiciones indicadas como la
imposibilidad de la emisin electrnica.
Asimismo, no se podr incluir en la referida declaracin informacin correspondiente a ms de un da.
b. Obligacin de enviar el resumen
diario de comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin entregados en formatos
impresos
El emisor electrnico est obligado a
enviar a la Sunat el resumen diario de
comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin entregados en
formatos impresos, segn corresponda, el
mismo da que se emitieron, o a ms
tardar, hasta el stimo da calendario
contado desde el da calendario siguiente
de su emisin.
Ahora bien, si fuera el caso que el emisor electrnico logre enviar dentro del
plazo antes indicado ms de un resumen
diario de comprobantes de retencin o
comprobantes de percepcin emitidos en
formatos impresos, todos de una misma
fecha, se considerar que el ltimo enviado sustituye al anterior en su totalidad.
En cambio, si el emisor electrnico enva
uno o ms resmenes diarios de los comprobantes de retencin o de percepcin
emitidos en formatos impresos fuera del
plazo antes indicado y respecto de una
misma fecha, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser considerado como
una declaracin jurada rectificatoria.
Por ello, el emisor electrnico que utiliza
el SEE-SOL o el SEE-Del Contribuyente,
deben enviar, mediante el SEE-SOL, el
resumen diario de los comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin
emitidos en formatos impresos.
Para dicho fin, el emisor electrnico debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea,
elegir la opcin del sistema respectivo
que est habilitada para ingresar la inN. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

formacin que en dicha opcin se detalla


y enviar el referido resumen, el cual se
considera remitido a la Sunat siempre
que cumpla con las validaciones que
contempla el SEE-SOL.

6. Desde cundo y hasta cundo los emisores electrnicos


de los CRE y los CPE pueden
emitir los documentos de
forma impresa?
De acuerdo con la nica disposicin complementaria transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N. 274-2015/
SUNAT dispone que de forma excepcional, que aquellos sujetos designados
como emisores electrnicos de comprobantes de retencin o comprobantes de
percepcin por esta norma pueden:
a. Periodo excepcional
Desde el 1 y hasta el 31 de diciembre de
2015, se pueden emitir los comprobantes de retencin o los comprobantes de
percepcin en formatos impresos o de
manera electrnica.
Sin embargo, durante dicho periodo
no se exige la obligacin de enviar el
Resumen Diario de los comprobantes de
retencin y comprobantes de percepcin
emitidos en formatos impresos a que
se refiere el numeral 4.6 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014-SUNAT y sus normas
modificatorias.
b. Periodo de transicin
Desde el 1 de enero y hasta el 30 de junio
de 2016, se pueden emitir comprobantes de retencin o los comprobantes de
percepcin en formatos impresos o de
manera electrnica, estando obligados
a enviar el Resumen Diario a que se
refiere el numeral 4.6 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N. 300-2014-SUNAT y normas modificatorias, en el plazo sealado en ese
numeral, es decir, el envo en el mismo da
de la emisin del documento o dentro de
los siguientes 7 das calendarios.
Sin embargo, los resmenes diarios de
los comprobantes de retencin o los
comprobantes de percepcin emitidos en
formatos impresos que fueran entregados
en el mes de enero de 2016, los cuales
se deben enviar desde 1 y hasta el 15 de
febrero de 2016.

Por lo tanto, se puede deducir varias


conclusiones:
Desde el 01-12-2015 los agentes de
retencin y de percepcin del IGV se
les designa emisores electrnicos, por
ello deben emitir los CRE y los CPE.
En diciembre del 2015, de acuerdo
con causales dispuestas en la norma,
los agentes de retencin y de percepcin del IGV pueden emitir en
formato impreso los documentos sin
la obligacin de enviar el resumen
diario mediante el SEE-SOL.
Desde el 01-02-2016 hasta el
30-06-2016, de acuerdo con las

causales establecidas en la norma, los


agentes de retencin y de percepcin
del IGV pueden emitir en formato
impreso los comprobantes de retencin y de percepcin por lo que estn
obligados a enviar el resumen diario
dentro del mismo da de emisin del
documento o dentro de los siguientes siete das calendario mediante el
SEE-SOL.
En enero de 2016, de acuerdo con las
causales dispuestas en la norma, los
agentes de retencin y de percepciones del IGV que emitan los documentos en formatos impresos y que fueran
entregados en dicho mes el plazo
especial que es improrrogable para
enviar los resmenes diarios desde el
1 hasta el 15 de febrero de 2016.
Un punto importante es que la empresa que quiera aplicar el comprobante
de retencin o de percepcin del IGV
recibido al momento en que efectu
el pago, no har valer estos documentos hasta que no sean enviados
mediante el resumen diario respectivo, por ello se establece que deben
ser enviados los resmenes diarios
el mismo da de su emisin o hasta
dentro de los siete das calendarios
siguientes.
Por ello, las empresas que piensan
aplicar los comprobantes de retencin
y de percepcin del IGV, sea en su
formato impreso debe tener la seguridad de que la empresa emisora haya
realizado el envo de los resmenes
diarios mediante el SEE-SOL, ya que
si lo aplican, cometen la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario por aplicacin indebida de
un crdito.

7. Sobre los resmenes diarios


de los comprobantes de retencin y de percepcin emitidos en formatos impresos
De acuerdo con la primera disposicin complementaria modificatoria
de la Resolucin de Superintendencia
N. 274-2015/SUNAT, dispone de entre
la lista los anexos estn los referidos a los
resmenes diarios de los comprobantes
de retencin y de percepcin emitidos
en formato impresos:
Anexo N. 19: resumen diario de
comprobantes de retencin emitidos en
formatos impresos
Anexo N. 20: resumen diario de comprobantes de percepcin emitidos en
formatos impresos
Veamos sus principales campos de desarrollo con el fin de que sean enviados los
comprobantes de retencin y de percepcin mediante el SEE-SOL.
Continuar en la siguiente edicin

Actualidad Empresarial

I-17

I Actualidad y Aplicacin Prctica


Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa: facultad discrecional de la Sunat
Ficha Tcnica
Autora : Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Resoluciones de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa: facultad discrecional de
la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

I. Introduccin
En los ltimos meses del ao 2015 la
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat)
ha publicado en su pgina web una
serie de Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa con
el fin de fomentar las subsanaciones
voluntarias a los contribuyentes. Estas
disposiciones provienen de la facultad
de recaudacin, control y cobranza de
tributos que tiene la Administracin.
Cada uno de estos poderes se traduce
en actuaciones o procedimientos que
lleva a cabo la Sunat. Existen dispositivos legales que ofrecen reglas mnimas,
tal como sucede con el artculo 82 y
el primer prrafo del artculo 166 del
Cdigo Tributario donde la ley otorga
facultad discrecional a la Administracin
para determinar y sancionar, sin hacer
referencia a parmetros especiales, solo
se cuenta con el parmetro general
regulado en la parte final de la Norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, donde se dispone que en todos
aquellos casos que la Administracin
se encuentra autorizada para actuar de
modo discrecional, sus decisiones siempre deban perseguir lo ms conveniente
para el inters pblico.
El segundo y tercer prrafo del artculo
166 del Cdigo Tributario contienen reglas de detalle en materia de gradualidad
de sanciones; por ello la Sunat establece
un rgimen de gradualidad para modular sanciones y bajo esta normativa que
le da facultades discrecionales y con la
finalidad de fomentar la subsanacin
voluntaria por parte de los contribuyentes la Sunat procedi a emitir y publicar
estas resoluciones que a continuacin
vamos a explicar y exponer casos prcticos al respecto.

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).


Ttulo de segunda especialidad en Derecho tributario. Cursando la
maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.

I-18

Instituto Pacfico

II. Inaplicacin de las sanciones


administrativas por las infracciones reguladas en el inciso
1 del artculo 174 y el inciso
7 del artculo 177 del CT
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 051-2015/SUNAT la Sunat ha
considerado conveniente no sancionar
con cierre temporal de establecimiento a los sujetos acogidos al
Nuevo RUS1 por la infraccin de no
emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago (inciso 1 del artculo 174 del
CT); as como por la de no comparecer
ante la Administracin tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello, cuando fueran citados
como consecuencia de una accin
inductiva (inciso 7 del artculo 177
del CT) segn se detalla:
a. Por la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del CT, relacionada a:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS
obligados a emitir u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, hasta el
31-12-20162.
2. Contribuyentes que sean detectados como no inscritos en el
RUC.
b. Por la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 177 del CT, relacionada a:
1. Contribuyentes del Nuevo RUS
que no comparecieron ante la Administracin tributaria o comparecieron fuera del plazo establecido
para ello, cuando fueron citados
como consecuencia de una accin
inductiva.
Al respecto, el artculo 2 de esta resolucin dispone que esto ser de aplicacin
inclusive a las infracciones cometidas
o detectadas hasta antes de la fecha
de entrada en vigencia de la presente
resolucin (07-10-2015), aun cuando
la resolucin de cierre no hubiera sido
emitida o habindolo sido no se hubiera
notificado.
1 Para el contribuyente que est acogido al RER o al Rgimen General
no aplica esta discrecionalidad.
2 Numeral modificado por la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N. 054-2015/SUNAT.

Todo lo indicado no es bice para que


se proceda con efectuar la devolucin ni
compensacin de los pagos vinculados
a las sanciones que son materia de discrecionalidad en la presente resolucin,
efectuados antes de la vigencia de la
misma.

Casos prcticos

Caso N. 1
El 2 de diciembre de 2015 la Sra.
Victoria Agapito, contribuyente ubicada en el nuevo RUS (categora 2), es
detectada por un fedatario fiscalizador
de la Sunat al no emitir una boleta de
venta a un cliente. Teniendo en consideracin que es la primera vez que le
ocurre este incidente, nos consulta cul
sera la infraccin cometida y cul es la
sancin a esta.
Solucin
Debido a que la infraccin se ha cometido despus de la vigencia de la
resolucin por un sujeto del Nuevo
RUS, el fedatario fiscalizador tendr que
proceder a levantar el acta considerando
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 051-2015/
SUNAT y no imponer ninguna sancin a
la Sra. Victoria Agapito.

Caso N. 2
El 10 de diciembre de 2015 el Sr. Vctor
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen del Nuevo RUS, fue citado por
la Sunat para que comparezca el 04-012016 en las oficinas de Sunat; sin embargo, no se aperson en la fecha y hora
sealada por Sunat. El Sr. nos consulta
cul sera la infraccin cometida y cul
es la sancin a esta.
Solucin
En este caso, la infraccin que ha cometido es la regulada en el numeral 7 del
artculo 177 del CT, la cual cuenta con
una sancin de 0.3% o el cierre del establecimiento. Sin embargo, conforme el
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria
inciso b) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N. 051-2015/SUNAT no se
le sancionar administrativamente; y la
Sunat volver a citar al Sr. Jimnez sin
aplicarle sancin alguna por el incumplimiento.

III. Inaplicacin de las sanciones


administrativas reguladas en
el numeral 1 de los artculos
174 y 177 del CT
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 054-2015/SUNAT, la Sunat
ha considerado que las microempresas
que generan ventas anuales hasta por
un monto de ciento cincuenta (150)
unidades impositivas tributarias (UIT),
y que pueden estar comprendidas en
el rgimen general o en el rgimen especial del impuesto a la renta no sern
sancionadas por la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario, hasta el
31-12-2016.
Asimismo, por la facultad discrecional la
Sunat ha credo conveniente no sancionar
con cierre temporal de establecimiento
por la infraccin tipificada en el numeral
1) del artculo 177 del texto nico ordenado del Cdigo Tributario, cometida
o detectada a los sujetos acogidos al
Nuevo RUS.

Caso N. 3
El 10 de diciembre de 2015 el Sr. Vctor
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen general, es detectado por un
fedatario fiscalizador de la Sunat al no
emitir una factura a un cliente en su
restaurante. Teniendo en consideracin
que es la primera vez que le ocurre este
incidente y cuyas ventas anuales superan
las 150 UIT. Nos consulta cul sera la
infraccin cometida y cul es la sancin
a esta.
Solucin
En este caso, siendo el infractor un sujeto
que se encuentra en el rgimen general
cuyas ventas anuales superan las 150
UIT no le aplica la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 054-2015/SUNAT; por lo tanto, el fedatario fiscalizador le colocar la sancin
de cierre por 10 das hbiles; sin embargo,
puede ser sustituido por multa solo en los
casos que es imposible aplicar la sancin
de cierre (inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 del CT).
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Caso N. 4
El 17 de diciembre de 2015 el Sr. Javier
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen general, fue citado por la Sunat
para que comparezca el 04-01-2016 en
las oficinas de Sunat solicitndole una
serie de documentacin; sin embargo, l
se aperson en la fecha y hora sealada
por Sunat, pero no exhibi la documentacin solicitada. Nos consulta cul sera
la infraccin cometida y cul es la sancin
a esta.
Solucin
En este caso, la infraccin que ha cometido es la regulada en el numeral 1 del
artculo 177 del CT, la cual cuenta con
una sancin de 0.6% IN. Sin embargo,
conforme el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 054-2015/SUNAT seala que
no se le sancionar administrativamente
por dicha infraccin; en ese sentido, la
Sunat volver a citar sin aplicarle sancin
alguna por el incumplimiento.

IV. Inaplicacin de la sancin


administrativa por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 062-2015/SUNAT la Sunat seala
que conforme lo indicado en el numeral
1 del artculo 178 del CT, califica como
infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el
no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin
indebida de notas de crdito negociables
u otros valores similares.
En lo que se refiere a dicha infraccin,
la misma puede originarse cuando, por
efecto de la presentacin de una declaracin rectificatoria por parte de los
contribuyentes, se disminuye el saldo a
favor del impuesto a la renta declarado
originalmente en la declaracin jurada
anual de este impuesto; sin embargo,

existen casos en los que el saldo a favor


del impuesto a la renta rectificado no ha
sido arrastrado a los ejercicios siguientes
ni tampoco se ha solicitado su compensacin o devolucin, no originndose
por lo tanto un perjuicio econmico al
Estado. En ese sentido, por su facultad
discrecional la Sunat ha credo conveniente no sancionar administrativamente
la infraccin tributaria tipificada en el
numeral 1) del artculo 178 CT cuando:
a) El saldo a favor del impuesto a la renta
disminuido por efecto de la presentacin de una declaracin rectificatoria
no haya sido aplicado o arrastrado a
ejercicios posteriores, compensado o
devuelto; y,
b) El deudor tributario haya presentado
la declaracin rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que tuvo
lugar la declaratoria del saldo a favor
indebido.
Pero dicha declaracin rectificatoria
deber presentarse antes de la notificacin de cualquier requerimiento que
d inicio a un proceso de fiscalizacin
respecto del tributo vinculado a la
infraccin.
Esta disposicin entrar en vigencia a
partir de la fecha de su emisin (23-122015) y ser de aplicacin, inclusive, a las
infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aun cuando la
resolucin de multa no haya sido emitida
o habiendo sido emitida no se hubiera
notificado.

Caso N. 5
El 12 de enero del 2016 la empresa
SDELYE SAC declar el PDT 621 de
diciembre 2015, pero se produjo un
error y aplic un saldo a favor de renta
mayor al que corresponde, obteniendo
como resultado un saldo a favor de renta, mas no impuesto a la renta a pagar.
La empresa consulta si ha cometido
alguna infraccin y cul es el monto
de la multa.
Solucin
En principio, la empresa al haber aplicado
un saldo a favor de renta mayor al que
corresponde, conforme lo indicado en el
inciso 1 del artculo 178 del CT, ha cometido la infraccin por cifras y datos falsos.
Sin embargo, conforme lo indicado en la
Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N. 062-2015/SUNAT,
la Sunat no aplicar la sancin administrativa que corresponde, pero siempre
que rectifique la declaracin y no haya
arrastrado ese saldo a favor resultante en
los periodos siguientes.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

En ese sentido, partiendo de la premisa que la empresa no ha


arrastrado el saldo a favor declarado incorrectamente, no tendra
multa que pagar solo tendra que rectificar la declaracin y pagar
el impuesto que corresponde con los intereses.

En ambos casos, cuando la SUNAT detecte


y notifique la deteccin de la infraccin con
anterioridad al mes de junio 2016, no se
emitir sancin de multa, siempre que la
emisin de la Constancia de Recepcin del
Libro y/o Registro Electrnico o la generacin
o descarga del Libro de Ingresos y Gastos
Electrnico (LIGE) se regularice dentro del
plazo otorgado.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

V. Inaplicacin de las sanciones por infracciones


relacionadas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrnica
Mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 064-2015/SUNAT la Sunat dispone no
sancionar administrativamente por las infracciones tributarias
tipificadas en los numerales 2), 5) y 7) del artculo 175, el numeral 2) del artculo 176 y el numeral 1) del artculo 178 del CT a:
a. Contribuyentes obligados a llevar sus libros y/o registros electrnicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas
a partir del 1 de noviembre de 2008, siempre que las
mismas sean regularizadas hasta junio del 2016.
b. Contribuyentes que voluntariamente lleven sus libros y/o
registros electrnicos y que se hayan afiliado al SLE-PLE o
que los hayan generado en el SLE-PORTAL.
c. Contribuyentes que voluntariamente lleven su libro de
ingresos y gastos (LIGE) de manera electrnica.
Esto ser de aplicacin, inclusive, a todas las infracciones cometidas o detectadas a la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia (30-12-2015) que no hayan sido
emitidas o habiendo sido emitidas no se hubieran notificado.
Los criterios para aplicar para aplicar la facultad discrecional en
las sanciones tributarias por infracciones cometidas o detectadas
a partir del 1 de noviembre de 2008 hasta junio 2016 son los
siguientes:
Artculo 175 del
Cdigo Tributario

Aplicacin de la facultad discrecional en


libros y/o registros electrnicos

Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de la
informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

No se emitir sancin de multa en los Libros


y/o Registros electrnicos que no consignan
la informacin de acuerdo a lo establecido
en las Resoluciones de Superintendencia
N.os 182-2008/SUNAT, 286-2009/SUNAT,
066-2013/SUNAT y normas modificatorias,
siempre que dicha omisin se haya regularizado hasta el mes de junio 2016.
Cuando la SUNAT detecte y notifique la
deteccin de la infraccin sealada en el
prrafo precedente con anterioridad a junio
2016 no se emitir sancin de multa, siempre que la omisin se regularice dentro del
plazo otorgado.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

Numeral 5
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

No se emitir sancin de multa cuando


se emita la Constancia de Recepcin de
los Libros y/o registros Electrnicos fuera
de los plazos establecidos en el Anexo N.
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT y normas modificatorias as como las Resoluciones de Superintendencia N.os 286-2009/SUNAT, 008-2013/
SUNAT, 379-2013/SUNAT, 390-2014/SUNAT
y normas modificatorias, en tanto el contribuyente la emita hasta el mes de junio 2016.
No se emitir sancin de multa, cuando
no se haya generado o descargado para su
actualizacin el Libro de Ingresos y Gastos
Electrnico (LIGE), de acuerdo a lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N.
182-2008/SUNAT y normas modificatorias,
en tanto el contribuyente lo genere o descargue hasta el mes de junio 2016.

I-20

Instituto Pacfico

Numeral 7
No conservar los libros y
registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin
sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con
estas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.

No se emitir sancin de multa por no conservar los Libros y/o Registros Electrnicos en un
medio de almacenamiento magntico, ptico
u otros similares, siempre que dicha omisin
se regularice dentro del plazo otorgado por la
SUNAT y que no exceda al mes de junio 2016.
No se emitir sancin de multa, en los casos
de Principales Contribuyentes, cuando no
cuenten con el ejemplar adicional del Libro
y/o Registro Electrnico, siempre que dicha
omisin se regularice dentro del plazo otorgado por la SUNAT y que no exceda del mes
de junio 2016.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

Artculo 176 del


Cdigo Tributario

Aplicacin de la facultad discrecional en


libros y/o registros electrnicos

Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.

No se emitir sancin de multa, si posterior a


la afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos
el Generador es designado Principal Contribuyente y no comunica a la SUNAT la direccin del establecimiento donde conservar el
ejemplar adicional de los Libros y/o Registros
Electrnicos, establecido en la Resolucin
de Superintendencia N. 248-2012/SUNAT,
siempre que dicha omisin se haya regularizado hasta el mes de junio 2016.
Cuando la SUNAT detecte y notifique la
deteccin de la infraccin con anterioridad
al mes de junio 2016 no se emitir sancin
de multa, siempre que la comunicacin se
regularice dentro del plazo otorgado.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.

Artculo 178 del


Cdigo Tributario

Aplicacin de la facultad discrecional en


libros y/o registros electrnicos

Numeral 1

No se aplicar la sancin cuando se presenten las siguientes circunstancias objetivas:


Tratndose del Impuesto General a las Ventas:
a) Cuando en una accin de fiscalizacin
se detecte que hay una diferencia entre
la anotacin de Ventas e Ingresos en el
Registro de Ventas e Ingresos Electrnicos
del mes y las Ventas e Ingresos declarados
en el mismo mes.
b) Cuando en una accin de fiscalizacin
se detecte que hay una diferencia entre
el crdito fiscal declarado en el mes y la
anotacin del crdito fiscal en el Registro
de Compras Electrnico del mismo mes.
Para tal efecto no se emitir la multa,
siempre que se cumplan con las siguientes
condiciones:
El contribuyente deber subsanar la
infraccin, presentando la declaracin
rectificatoria correspondiente, antes de la
culminacin de la accin de fiscalizacin.
Si producto de la referida declaracin
rectificatoria, se determina un perjuicio
econmico deber cancelarse el mismo,
antes de la culminacin de la accin de
fiscalizacin.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria

Gastos deducibles
1. Gastos de viticos al exterior
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

Consulta
La empresa JP SA decidi que el seor Pier Ortiz,
gerente de marketing de la empresa, viaje a la
zona centro de la Repblica Federativa de Brasil,
con el fin de asistir a una feria internacional y
de esa manera consolidar el proceso de inversin en dicho pas. Al respecto nos consulta:
De qu manera debe acreditar los gastos de
viticos incurridos en el mencionado viaje?
Qu limites debe considerar la empresa a fin
de poder deducir la totalidad de los gastos
contabilizados?

Respuesta
El primer prrafo del artculo 37 del texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
en adelante, LIR consagra el principio de
causalidad, por el cual se establece que, con
el fin de determinar la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente, as como los vinculados con la


generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida
por dicha ley.
De otro lado, el inciso r) del artculo bajo comentario establece como concepto deducible
a los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta
gravada. En atencin de ello, se estipula que la
necesidad del viaje quedar acreditada con
la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte
con los pasajes.
Respecto de los viticos, debemos sealar que
dicho concepto comprende los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no
podrn exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Ahora bien, en respuesta a su primera consulta,
debemos sealar que en el caso especfico de
los gastos de viaje por concepto de viticos
al exterior, en el inciso n) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR se establece que debern
sustentarse de la siguiente manera:
a) El alojamiento, con documentos a que
hace referencia el artculo 51-A de la LIR,
vale decir, aquellos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones legales de la Repblica Federativa de Brasil

para el caso bajo anlisis, siempre que


consten en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y la
fecha y el monto de la misma.
b) La alimentacin y movilidad, con documentos a que hace referencia el artculo
51-A de la LIR o con la declaracin jurada
del beneficiario de los viticos de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento. Cabe
acotar que si estos gastos son sustentados
nicamente con declaracin jurada, no podrn exceder del treinta por ciento (30%)
del monto mximo establecido (doble del
monto que, por este concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua).
Ahora bien, respecto de su segunda consulta, debemos sealar que de acuerdo con lo
estipulado en el Decreto Supremo N. 0562013-PCM, publicado el 19-05-13 y vigente
desde el 20-05-2013, los gastos de viticos
que ocasionen los viajes al exterior de los
funcionarios y servidores pblicos, de acuerdo
con la escala de viticos por zonas geogrficas,
que corresponde a Amrica del sur como es
el caso de la Repblica Federativa de Brasil,
es de $ 370.00. De manera que, en el caso
que nos atae, el lmite mximo por concepto
de viticos al exterior, por tratarse de un
particular, ser de $ 740.00 diarios.

Cabe acotar que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin,


los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
De lo sealado hasta este punto, podemos
concluir de manera preliminar que los gastos
incurridos en los obsequios de carteras a sus
clientes ms representativos por parte de la
empresa JULIETH SA seran gastos de representacin, ya que tienen como fin presentar una
imagen que le permita mantener su posicin en
el mercado y no estn dirigidos a una masa de
consumidores, sino a consumidores especficos
(clientes ms representativos).
Ahora bien, en el literal q) del artculo 37 del
texto nico ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, se establece que los gastos de representacin sern deducibles siempre que no
excedan el 0.5 % de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) UIT. Asi-

mismo, para efecto del lmite a la deduccin,


el numeral 2 del artculo 21 del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta precisa que
se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
Al respecto, en la RTF N. 6573-5-2004 se
seala lo siguiente: [] el solo hecho que no superen el lmite establecido por la ley no implica que
el gasto deba ser aceptado automticamente como
de representacin, correspondiendo ms bien
presentar pruebas que razonablemente permitan
concluir que se observaba el principio de causalidad y que participaban de la naturaleza de gastos
de representacin []. (La cursiva es nuestra)
De lo expuesto se puede colegir que la deduccin de dichos gastos proceder en la
medida en que se cumpla con demostrar su
relacin de causalidad con las rentas gravadas,
no superen el lmite establecido en la LIR, se

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

2. Gastos de representacin
Consulta
La empresa JULIETH SA, con el fin de mantener la
fidelidad comercial de sus clientes ms representativos, decidi obsequiar carteras y/o billeteras
con motivo de las fiestas de Ao Nuevo. Al
respecto nos consulta:
De qu modo debe acreditar dichos gastos?

Respuesta
En el inciso m) del artculo 21 el Reglamento
de la LIR se estipula que se consideran gastos
de representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de las oficinas,
locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que cumplan


con los requisitos establecidos en el reglamento
y como condicin adicional, que estos gastos
se hayan devengado y reconocido dentro del

ejercicio correspondiente. De manera que, con


respecto a la consulta planteada, consideramos
que sera conveniente que la empresa lleve una
relacin detallada de los clientes a los que se
envi el obsequio; la gua de remisin que

sustente el traslado de dichos obsequios, el


cargo de recepcin, hora fecha y el nombre de
las personas que recepcionaron los obsequios,
con el fin de evitar contingencias frente a la
Administracin tributaria.

permitir la deduccin de los gastos de la renta


bruta, en tanto la necesidad de haber sido realizados est acreditada de manera fehaciente y
tengan relacin con la generacin de la renta
o el mantenimiento de la fuente productora,
considerando incluso aquellos que de manera
potencial puedan incrementar los ingresos.
Ahora bien, en el presente caso, partimos de
la premisa que se cumple con el principio de
casualidad sealado en el prrafo precedente,
dado que se trata de gastos recreativos que se
encuentran vinculados en forma indirecta a la
generacin de rentas gravadas, al tener como
finalidad motivar el nivel productivo del personal de la empresa reconociendo el esfuerzo
desplegado a lo largo de todo el ao. En ese
sentido ha resuelto el Tribunal Fiscal en la RTF
N. 701-4-2000, en la que se seala lo siguiente:

Asimismo, teniendo en cuenta que los gastos


incurridos estn referidos a gastos recreativos,
debemos hacer referencia a lo estipulado en
el ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37
del TUO de la LIR, en el que se seala que
dichos gastos sern deducibles en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) UIT.
En atencin de ello, en el siguiente cuadro
pasamos a verificar si la totalidad de los gastos
incurridos por la empresa en dicha festividad
son deducibles para la determinacin de la
renta correspondiente al ejercicio 2015.

3. Gastos recreativos
Consulta
La empresa JADI SA ha organizado por Navidad
una cena para todo el personal que labora en
la empresa, con el fin de motivar el nivel productivo y reconocer el esfuerzo desplegado a
lo largo de todo el ao. En atencin de ello, ha
incurrido en los siguientes gastos:
DescripBase
IGV
Total
cin
imponible
Cena
S/ 12.000 S/ 2.160 S/ 14.160
Msica
S/ 2.500
S/ 450 S/ 2.950
Animacin
S/ 3.800
S/ 684 S/ 4.484
Total
S/ 18.300 S/ 3.294 S/21.594

Asimismo, nos manifiesta que en el ejercicio


2015 ha obtenido la suma total de S/ 5,370.000
por concepto de ingresos netos. Al respecto
nos consulta:
La totalidad de los gastos incurridos en dicha
festividad son deducibles para la determinacin
de la renta correspondiente al ejercicio 2015?

Respuesta
En principio, debemos sealar que las empresas deben determinar el impuesto a la renta
de tercera categora en funcin de principios,
lmites y requisitos de elementos formales. En
relacin con ello, el principio de causalidad,
estipulado en el artculo 37 del TUO de la LIR,
es de obligatorio cumplimiento, a efectos de

[] lo necesario para mantener la fuente


productora de la renta tambin incluye las
erogaciones realizadas por la empresa con
la finalidad de subvenir los eventos organizados con ocasin de las fiestas navideas,
toda vez que existe consenso generalizado
de que tales actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para la
productividad del personal.[](El subrayado y la cursiva es nuestro)

Ingresos netos del S/ 5,370.000


ejercicio 2015
Total de gastos recreativos

S/ 18.300

Gasto con- S/ 18.300


tabilizado

Primer lmite (0.50%


x S/5,370.000)

S/ 26.850

Lmite
S/ 26.850
permitido

Segundo lmite
(40 UIT*)

S/ 154.000

Exceso
reparable

0.00

* Considerando que la UIT para el ao 2015 es equivalente a S/ 3.850


soles.

Resulta importante sealar que, a efectos de


permitir su deduccin, dichos gastos deben
cumplir con los criterios de generalidad, proporcionalidad y razonabilidad.

Partiendo de la premisa que la acreditacin de


dichos gastos se encuentra sustentada, cabe
concluir que conforme aparece en el cuadro
precedente, el gasto contabilizado no excede el
lmite establecido para efectos tributarios, por lo
que no ser necesaria adicin alguna por concepto de gastos recreativos, lo que significa que
el gasto incurrido es deducible en su totalidad.

Adems, se debe acreditar fehacientemente


el destino del gasto, vale decir, que la entrega
de los bienes o regalos se haya efectuado a los
beneficiarios con dichas erogaciones (trabajadores), detallndose la entrega de los bienes
con la firma de cada uno de ellos; con el fin
de acreditar que los mismos fueron totalmente
entregados a los trabajadores.
Asimismo, en la RTF N. 0691-1-1999 se establece que con el fin de determinar si los gastos
cumplen con los requisitos para ser considerados gastos deducibles del impuesto a la renta
(principio de causalidad), debe verificarse: 1) Si
los comprobantes han sido emitidos de acuerdo al
reglamento de comprobantes de pago, 2) Acreditar
el destino de los bienes y sus beneficiarios 3) Proporcionalidad y razonabilidad del gasto 4) Beneficiarios
y vnculo laboral. (La cursiva es nuestra).
Ahora bien, en el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la renta, se
estipula que los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones otorgadas al personal sern deducibles para efectos del clculo
de dicho impuesto en la medida que hayan
sido pagadas hasta la fecha de presentacin
de su declaracin jurada anual.

En ese sentido, los gastos por canastas navideas califican como aguinaldos, tal como se
seala en la RTF N. 2669-5-2003, que indica
lo siguiente: [] los aguinaldos incluyen tanto
los regalos como las sumas adicionales de dinero
que otorguen los empleadores a sus trabajadores
en Navidad, en forma voluntaria [].
Por otro lado, en el inciso a) del artculo 34 del
TUO de la LIR se seala que se considera como
un concepto de renta de quinta categora, entre
otros, a los aguinaldos. En el caso de la entrega
de canastas califica como renta en especie.
En atencin de lo expuesto, podemos concluir que dichos gastos califican como renta
de quinta categora para los beneficiarios,
de manera que la empresa debe incluir en
libro de planillas el monto de las entregas
realizadas como un concepto de dicha renta,
sujeta a la retencin del impuesto a la renta,
en la medida que la suma de la remuneracin
anual ms el valor de la canasta supere el mnimo inafecto. Sin perjuicio de lo sealado,
se debe tener en cuenta que dichos bienes
constituyen conceptos no remunerativos y,
por lo tanto, no estarn afectos a las aportaciones sociales.

4. Canastas navideas
Consulta
La empresa SHEIMU SA decidi obsequiar
canastas de vveres a cada uno de sus trabajadores con motivo de las fiestas navideas. Las
mencionadas canastas contenan productos
valorizados por un total de S/ 150.00 cada
una. Al respecto nos consulta:
Los desembolsos realizados por la empresa
califican con gastos deducibles para efectos
del impuesto a la renta? Las canastas navideas forman parte de la renta de quinta
categora de los trabajadores?

Respuesta
En atencin de su primera consulta, es pertinente sealar que, en concordancia con lo
establecido en el ltimo parrafo del artculo
37 de la LIR, con el fin de calificar como gasto
deducible, los gastos por canastas navideas
deben cumplir con el principio de causalidad,
adems de los criterios de razonabilidad en
relacin con los ingresos generados y el gasto
efectuado y generalidad, en tanto se tenga
como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes.

I-22

Instituto Pacfico

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

I
En qu momento se configura la infraccin
del numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : En qu momento se configura la infraccin
del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario?
RTF N. : 13234-2-2013
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
El Tribunal Fiscal a travs de la presente
resolucin, que no es de observancia
obligatoria, ha determinado el momento
en que se configura la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Esta posicin ha sido una
constante en las diferentes resoluciones
emitidas por el Colegiado, sentando as
un precedente que difiere del esbozado
por la Administracin Tributaria. Consideramos pertinente tomar conocimiento
de estos pronunciamientos para mejor
argumentacin en nuestra defensa, as
como tambin evitar errores en el clculo
de las multas y como consecuencia de ello
un perjuicio al contribuyente.

2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que la Administracin ha establecido la infraccin por
llevar con atraso el Libro de lnventario Permanente N. 03, Libro Mayor
N. 02 y Libro Diario N. 02, por cuanto
la legalizacin de dichos libros se efectu
el 5 de marzo de 2011; en consecuencia,
considera que hasta la fecha de legalizacin no llevaba los mencionados libros,
por lo que no puede afirmarse que fueron
llevados con atraso.
Refiere que la Administracin sustenta la
comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, sin embargo, la legalizacin
extempornea no se encuentra tipificada
en el citado numeral conforme se ha sealado en la Resolucin N. 8198-4-2007.

3. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que en el cierre
del Requerimiento N. 1221110000026
se dej constancia que la recurrente
legaliz el Libro Mayor N. 02, Libro
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la revista Actualidad Empresarial.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Diario N. 02, y Libro de lnventario


Permanente N. 03, el 5 de marzo de
2011, sin embargo, registr operaciones
desde el 1 y 18 de julio y 31 de mayo de
2010, respectivamente, lo que acredita
que dichos libros eran llevados con atraso
mayor al permitido segn lo establecido
en la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006/SUNAT, por lo que incurri
en la infraccin tipificada en el numeral
5 del artculo 175 del Cdigo Tributario.

4. Posicin del Tribunal Fiscal


De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 165 del texto nico ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N. 133-2013-EF, la infraccin
ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, entre otras.
El numeral 5 del artculo 175 del citado
cdigo establece que constituye infraccin
llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolucin
de superintendencia de la Sunat, que se
vinculen con la tributacin.
La sancin prevista para la infraccin bajo
anlisis, segn la Tabla I de Infracciones y
Sanciones Tributarias del anotado cdigo,
es una multa equivalente al 0.3% de los
IN para contribuyentes que perciban
rentas de tercera categora del impuesto
a la renta.
El inciso b) del artculo 180 del referido
cdigo prescribe que las multas se podrn
determinar en funcin del IN: total de
ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. En el caso de
los deudores tributarios generadores de
rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen general, se considerar
la informacin contenida en los campos o
casillas de la declaracin jurada anual del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda,
en las que se consignen los conceptos de
ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables,
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, y si la comisin o deteccin de las
infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la declaracin
jurada anual, la sancin se calcular en
funcin de la declaracin jurada anual del
ejercicio precedente al anterior.

En las Resoluciones N.os 08665-3-2001


y 13004-1-2009, este Tribunal ha establecido el criterio que la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario se configura al
momento de su deteccin, es decir, que
desde esta fecha se deben calcular los
intereses moratorios.
El artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT,
establece las normas referidas a libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, seala que los plazos mximos
de atraso para los libros inventario y
balances, diario y mayor son de tres
meses desde el da hbil siguiente al
cierre del ejercicio gravable, en el caso
del primer libro, y de tres meses desde
el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones, en el caso de
los libros siguientes.
El artculo 112 del Decreto Legislativo N.
1049, Decreto Legislativo del Notariado,
dispone que el notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de
contabilidad y otros que la ley seale.
El artculo 13 de la mencionada norma
seala que la certificacin consiste en
una constancia puesta en la primera foja
til del libro o primera hoja suelta, con
indicacin del nmero que el notario
le asignar, del nombre, de la denominacin o razn social de la entidad, el
objeto del libro, nmeros de folios de que
consta y si esta es llevada en forma simple
o doble, da y lugar en que se otorga, y
sello y firma del notario.
La Resolucin de Multa N. 122-0020001317 fue girada por la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario, esto es, por
llevar con atraso mayor al permitido el
Libro Mayor N. 02, Libro Diario N. 02
y Libro de lnventario Permanente N. 03,
por el importe de S/ 5 236,00 (0.3% de
8 726 533,00 con una rebaja del 80%)
ms intereses, sustentada en la Orden
de Fiscalizacin N. 10121161420 y
teniendo como fecha de infraccin el 5
de marzo de 2011.
En el punto 13 del Requerimiento N.
221110000026, notificado el 26 de
febrero de 2011, la Administracin inici
la fiscalizacin del impuesto general a
las ventas de mayo a octubre de 2010,
solicitando a la recurrente la exhibicin
de los libros diario, mayor, e lnventarios
y balances, entre otros.
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

Del Resultado del Requerimiento


N. 221110000026, notificado el 23 de
marzo de 2011, y de la documentacin
que obra en autos, tal como las Hojas
de Legalizacin Notarial N. 43113
N. 431 15 y N. 43114, se advierte que
la Administracin detect que el libro de
lnventario permanente, libro diario y libro
mayor exhibidos fueron legalizados el 5 de
marzo de 2011 por el notario Jos Salazar
Bernedo, a pesar que en estos se registraron operaciones desde el 31 de mayo, 18
y 31 de julio de 2010, respectivamente.
La legalizacin tuvo que haberse producido en el primer folio til de los libros
mencionados y antes de su uso, es decir,
cuando an se encontraba en blanco. Se
ha acreditado que a la fecha de su legalizacin, esto es, el 5 de marzo de 2011,
la recurrente tena anotadas operaciones
correspondientes a ejercicios anteriores,
en consecuencia, dichos libros fueron
llevados con un atraso mayor al permitido, segn lo dispuesto en el artculo 8 la
Resolucin de Superintendencia N. 2342006/SUNAT. En ese sentido, la recurrente
incurri en la infraccin de llevar con
atraso mayor al permitido por las normas
vigentes tales libros, por lo que procede
confirmar la apelada en este extremo.
En cuanto al monto de la sancin impuesta, se observa que la Resolucin de Multa
N. 122-002- 0001317 fue girada por
el monto de S/. 5 236,00 equivalente al
0.3% de los ingresos netos consignados
en la declaracin jurada del impuesto a la
renta del ejercicio 2009, esto es, S/. 8 726
533,00, con una rebaja del 80%, toda vez
que la recurrente no subsan la infraccin
materia de autos, segn lo sealado
en el Resultado del Requerimiento N.
1222110000027, conforme con la Tabla I
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, y el Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
sin embargo, para efecto del clculo de
intereses, y considerando el criterio establecido en la Resolucin N. 13004-1
-2009, este debe ser calculado desde el
17 de marzo de 2011, fecha de notificacin del Resultado del Requerimiento
N. 1221 110000026, mediante el cual
se hizo de conocimiento de la recurrente
que incurri en la mencionada infraccin,
por lo que procede que la Administracin
reliquide la deuda correspondiente a la
sancin de multa impugnada.
En cuanto a lo sealado por la recurrente en el sentido de que la legalizacin
extempornea no se encuentra tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 el Cdigo Tributario, conforme con el criterio
establecido en la Resolucin N. 081984-2007, cabe indicar que en ese caso se
analizaba la obligacin de legalizar el registro auxiliar del activo fijo, caso distinto
al verificado en autos, que es el llevar con
atraso los libros y/o registros vinculados a

I-24

Instituto Pacfico

asuntos tributarios tales como el libro de


inventario permanente, libro diario y libro
mayor, lo cual ha quedado acreditado
en autos, por lo que lo alegado en este
aspecto no resulta pertinente.

5. Comentario
El Tribunal Fiscal a travs de reiterada jurisprudencia1 ha establecido el momento
en el cual se incurre en la infraccin del
artculo 175 numeral 5 del Cdigo Tributario. En ese sentido, el colegiado ha
indicado que la infraccin se configura
en el momento en que se da la deteccin
por parte de la Administracin tributaria.
Dicha postura difiere de la tomada por la
Administracin, que a travs del Informe
N. 233-20052-SUNAT/ 2B0000 ha sentado posicin distinta determinando que
el momento se configura desde la fecha
de legalizacin del libro. No obstante
ello, la Administracin tributaria a ido
adoptando como criterio el esgrimido por
el Tribunal Fiscal.
En este punto es menester sealar el
anlisis que plante la Administracin
tributaria en el respectivo informe:
En principio, partimos de la premisa que
la consulta efectuada tiene por finalidad
determinar cundo se entiende configurada
la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario,
en el caso que se registren operaciones en
los libros o registros contables legalizados
con posterioridad a la realizacin de aquellas
operaciones, y cuyos plazos de anotacin
hubieran vencido antes de la existencia de
dichos libros o registros.
Al respecto, cabe sealar que conforme se ha indicado en el Informe
N. 131-2002-SUNAT/K00000 los deudores
tributarios tienen el deber de registrar sus
operaciones, segn los libros o registros de
que se trate, dentro de los plazos mximos
sealados en la Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT, y de este modo
dar cumplimiento a la obligacin establecida
en el numeral 4 del artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario.
Asimismo, se seala en el aludido Informe
que el llevar con atraso mayor a tres meses
los libros y registros contables sealados en
el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 078-98/SUNAT,
determinar la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario.
Adems, se indica en dicho Informe que
la deteccin del incumplimiento por la
1 RTF N. 20607-2-2011, RTF N. 00499-9-2012, RTF N. 170541-2013, RTF N. 18853-8-2013, RTF N. 14559-9-2013, RTF N.
16449-10-2013, RTF N. 09580-1-2014, RTF N. 07791-8-2014.
2 El presente informe sienta la posicin de la Administracin tributaria
en torno a la pregunta : En qu momento se considera configurada
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario vigente, si como consecuencia de la verificacin realizada
por Sunat se llega a constatar que el libro contable del contribuyente
registra comprobantes de pago de periodos anteriores a la fecha de
legalizacin y cuyos plazos mximos de anotacin, de acuerdo a ley,
vencieron con anterioridad a dicha fecha?

Administracin Tributaria no forma parte


de la tipificacin de la infraccin sealada,
razn por la cual resulta irrelevante para su
configuracin que exista de por medio un
procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, se seala en el citado Informe
que si la legalizacin se efecta antes del uso
del libro o registro y las anotaciones en el mismo corresponden a periodos anteriores a dicha
legalizacin, y la Administracin Tributaria
constata que la anotacin en el libro o registro
se ha producido fuera del plazo de atraso
permitido, procede que aplique la sancin
que contempla el TUO del Cdigo Tributario.
As, se concluye en el mencionado Informe
que se incurre en la infraccin establecida en
el numeral 4 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario si el registro de las operaciones
en los libros y registros sealados en el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT se realiza
con un atraso mayor a tres meses contados
desde el mes siguiente de efectuadas las
operaciones, aun cuando este incumplimiento se subsane antes de realizarse un
procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
Ahora bien, de acuerdo con el numeral 5
del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con
la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos, el
llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
Segn fluye del tenor del citado numeral,
la mencionada infraccin se configura en
los casos en que el deudor, en sus libros y
registros, anota las operaciones fuera del
plazo permitido.
As pues, de lo antes sealado debe entenderse que la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario se configura cuando, en
los libros o registros contables, se realice la
anotacin de las operaciones con posterioridad a los plazos establecidos en la Resolucin
de Superintendencia N. 078-98/SUNAT;
lo cual implica que la referida infraccin se
configurar en la medida en que existan
los libros o registros contables respectivos,
elemento sustancial del tipo legal descrito
en la aludida infraccin.
En tal virtud, en el supuesto planteado, en que
se han registrado operaciones en los libros o
registros contables legalizados con posterioridad a la realizacin de aquellas operaciones,
y cuyos plazos de anotacin hubieran vencido
con anterioridad a la existencia del libro o registro correspondiente, la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario se configurar en la fecha en
que se empieza a llevar con atraso los libros o
registros contables, esto es, en la fecha a partir
de la cual tenga existencia el libro o registro
contable respectivo.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

I
Jurisprudencia al Da
Rentas de quinta categora
Se considera que el recargo al consumo es renta de quinta
categora, sin embargo el empleador no es agente de retencin
por dicho concepto.

a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a


ttulo de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolucin N. 08331-32004. Asimismo, se declara infundada la apelacin respecto de la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
pues sta se encuentra vinculada al reparo antes mencionado.

RTF N. 03669-3-2015 (14-04-2015)


Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una orden de pago girada por concepto de retenciones del impuesto
a la renta de quinta categora (se precisa que conforme con la Resolucin
N. 16595-4-2011, la Administracin detall los fundamentos que sustentaron la emisin del valor, por lo que se dio trmite de reclamacin
al recurso presentado por la recurrente). Se seala que para efectos del
impuesto a la renta, se considera renta de quinta categora a toda retribucin que obtiene el trabajador por sus servicios personales, dado que se
pretende gravar la totalidad de sus ingresos, razn por la que las sumas
que este percibe por concepto de recargo al consumo (regulado por la
quinta disposicin complementaria del Decreto Ley N. 25988) califican
como renta de quinta categora. Se precisa que conforme con el citado
decreto ley, el recargo al consumo no tiene carcter remunerativo, toda vez
que es abonado por el usuario del servicio y no por el empleador, el cual
solo traslada a sus trabajadores dicho monto y se agrega que teniendo en
cuenta que segn los artculos 71 y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el empleador es agente de retencin respecto de las rentas de quinta categora sobre las remuneraciones que abone a sus servidores, se concluye
que no se ha previsto legalmente la obligacin del empleador de retener el
impuesto sobre el recargo al consumo, al no tener carcter remunerativo.
Voto discrepante: el monto de recargo al consumo fue abonado por el
usuario del servicio, sin embargo, su importe fue cobrado por la recurrente,
quien acredit posteriormente al trabajador dicho concepto, por lo que de
conformidad con los artculos 71 y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que establecen que son agentes de retencin quienes paguen o acrediten
rentas de quinta categora, los que deben retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores, la recurrente se encontraba en
condicin y obligacin de facilitar el ingreso del tributo al fisco conforme
con las normas de retencin del impuesto a la renta.

Pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada


al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N. 650.
RTF N. 07187-3-2012 (11-05-2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de intendencia, que a su vez declar improcedente la solicitud
de devolucin del saldo a favor del impuesto a la renta - Persona Natural del
ejercicio 2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a ley,
pues de la documentacin que obra en autos se advierte que la recurrente
no tena saldo a favor en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya que
aquel no consider como rentas de quinta categora los pagos efectuados por
concepto de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artculo 57 del
Decreto Legislativo N. 650 y los 3/6 de la gratificacin ordinaria entregada
en julio de 2009, los que califican como rentas de quinta categora gravadas,
conforme con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 023578-2011, entre otras.

El inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no


es aplicable a los montos entregados por el empleador a ttulo
de gracia, los cuales se encuentran afectos a la Renta de quinta
categora.
RTF N. 2357-8-2011 (15-02-2011)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de determinacin que estableci ingresos afectos al impuesto a la renta de quinta
categora no considerados por el recurrente en la declaracin jurada anual,
toda vez que el monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia
de conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios, est afecto al impuesto a la renta de quinta categora, pues la
inafectacin contemplada en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Procede que el trabajador (contribuyente de quinta categora)


solicite la devolucin de retenciones en exceso dentro del
plazo de prescripcin y no nicamente el empleador (agente
de retencin).

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

RTF N. 01586-2-2010 (11-02-2010)


Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin de retenciones
en exceso por rentas de quinta categora y se dispone que la Administracin
verifique tales retenciones y proceda a su devolucin, de ser el caso, porque
el contribuyente s se encuentra facultado a solicitar la devolucin ante la
Administracin y no el ex empleador.

Para determinar la procedencia de la devolucin de pagos indebidos


por renta de cuarta categora, la Administracin debe verificar si
es que las rentas que percibe el recurrente estn comprendidas
en el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N. 02544-2-2009 (19-03-2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
que declar improcedentes las solicitudes de devolucin de pagos indebidos
por impuesto a la renta de cuarta categora e impuesto extraordinario de
solidaridad del ejercicio 2002, por cuanto la Administracin no ha acreditado
que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categora, de
conformidad con el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente cumpla con
un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a
sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier
otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario
del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibicin del Libro de Retenciones por lo que procede que efecte las
verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe
la recurrente estn comprendidas en las previstas en la mencionada norma.

No se puede calificar como renta de quinta cuando la


Administracin no ha acreditado los horarios de prestacin del
servicio, el control ejercido por del supuesto empleador y el
suministro de los elementos de trabajo.
RTF N. 10960-2-2007 (16-11-2007)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de intendencia que a su vez declar improcedentes las solicitudes de devolucin de pagos indebidos por impuesto a la renta e impuesto
extraordinario de solidaridad correspondientes al ejercicio 2002, por cuanto
la Administracin no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categora y no de cuarta como alega ella, ya que
no verific si la recurrente cumpla con un horario de trabajo regulado por el
empleador, si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingresos
y salidas, o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de control, del
mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibicin
del Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34, Decreto Legislativo N. 774,
por lo que procede que efecte las verificaciones correspondientes a efectos
de determinar si las rentas que percibe la recurrente estn comprendidas en
las previstas en el citado inciso e) del artculo 34 de la ley.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2016

2015

2014

2013

28%
6.8%

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

6.25%
28%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25%
30%

5,000

5,000

8,000

8,000

50

8%
14%

8%
14%

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT


Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

17%
20%
30%

17%
20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT

15%
21%

15%
21%

30%

30%

* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,880

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,304

Parmetros

20

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2016
2015
2014
2013
2012
2011

3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600

2010
2009
2008
2007
2006
2005

3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004

Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280

N. 343

Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283

Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443

Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


4% (1) (8)

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (8)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro


008 Madera

4% (8)

009 Arena y piedra

10% (8)

010

15% (4)

014
017
031
034

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos

4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)

035 Bienes exonerados del IGV

1.5% (7) (8)

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

10% (7) (8)

039 Minerales no metlicos

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

ANEXO 3

021 Movimiento de carga


022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (9)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.

5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

4
5

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY


DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

7
8

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

15
16

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE


SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

18

REGISTRO IVAP

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT


REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1422001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2562004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2572004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2582004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2592004/SUNAT

20
21
22
23
24
25

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28

Instituto Pacfico

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15

15 Ene-16

18 Ene-16

19 Ene-16

20 Ene-16

21 Ene-16

22 Ene-16

11 Ene-16

12 Ene-16

13 Ene-16

14 Ene-16

25 Ene-16

Ene-16

17 Feb-16

18 Feb-16

19 Feb-16

19 Feb-16

12 Feb-16

12 Feb-16

15 Feb-16

15 Feb-16

16 Feb-16

16 Feb-16

22 Feb-16
22 Mar-16

Feb-16

17 Mar-16

18 Mar-16

21 Mar-16

21 Mar-16

14 Mar-16

14 Mar-16

15 Mar-16

15 Mar-16

16 Mar-16

16 Mar-16

Mar-16

19 Abr-16

20 Abr-16

21 Abr-16

21 Abr-16

14 Abr-16

14 Abr-16

15 Abr-16

15 Abr-16

18 Abr-16

18 Abr-16

22 Abr-16

Abr-16

18 May-16

19 May-16 20 May-16 20 May-16

13 May-16 13 May-16 16 May-16

16 May-16

17 May-16

17 May-16

23 May-16

May-16

17 Jun-16

20 Jun-16

21 Jun-16

21 Jun-16

14 Jun-16

14 Jun-16

15 Jun-16

15 Jun-16

16 Jun-16

16 Jun-16

22 Jun-16

Jun-16

19 Jul-16

20 Jul-16

21 Jul-16

21 Jul-16

14 Jul-16

14 Jul-16

15 Jul-16

15 Jul-16

18 Jul-16

18 Jul-16

22 Jul-16

Jul-16

17 Ago-16

18 Ago-16

19 Ago-16

19 Ago-16

12 Ago-16

12 Ago-16

15 Ago-16

15 Ago-16

16 Ago-16

16 Ago-16

22 Ago-16

Ago-16

19 Set-16

20 Set-16

21 Set-16

21 Set-16

14 Set-16

14 Set-16

15 Set-16

15 Set-16

16 Set-16

16 Set-16

22 Set-16

Set-16

19 Oct-16

20 Oct-16

21 Oct-16

21 Oct-16

14 Oct-16

14 Oct-16

17 Oct-16

17 Oct-16

18 Oct-16

18 Oct-16

24 Oct-16

Oct-16

18 Nov-16

21 Nov-16

22 Nov-16

22 Nov-16

15 Nov-16

15 Nov-16

16 Nov-16

16 Nov-16

17 Nov-16

17 Nov-16

23 Nov-16

Nov-16

20 Dic-16

21 Dic-16

22 Dic-16

22 Dic-16

15 Dic-16

15 Dic-16

16 Dic-16

16 Dic-16

19 Dic-16

19 Dic-16

23 Dic-16

Dic-16

18 Ene-17

19 Ene-17

20 Ene-17

20 Ene-17

13 Ene-17

13 Ene-17

16 Ene-17

16 Ene-17

17 Ene-17

17 Ene-17

23 Ene-17

UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin

5%

2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264


* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Bienes

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016

ltimo da para realizar el pago


22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en


general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y


de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N. 053-2010/SUNAT (17.02.10)

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

75% (2)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Noviembre-2015
Compra
3.282
3.282
3.284
3.285
3.287
3.299
3.312
3.312
3.312
3.306
3.311
3.314
3.320
3.323
3.323
3.323
3.341
3.345
3.353
3.352
3.356
3.356
3.356
3.368
3.374
3.381
3.375
3.372
3.372
3.372

Diciembre-2015
Industrias

Enero-2016
Tex S.A.

Noviembre-2015

Diciembre-2015

ENERO-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.594
3.770
3.504
3.709
3.591
3.811
3.287
3.413 de 2012
Estado de3.372
Situacin3.378
Financiera3.408
al 30 de junio
02
3.594
3.770
3.548
3.694
3.591
3.811
3.287
3.374(Expresado
3.377 en nuevos
3.408 soles)3.413
03
3.464
3.783
3.552
3.695
3.591
3.811
3.287
3.369
3.373
3.408
3.413
ACTIVO S/.
04
3.511
3.769
3.605
3.727
3.591
3.811
3.287
3.366
3.369
3.408
3.413
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.467
3.785
3.508
3.860
3.519
3.856
3.29
3.369
3.372
3.426
3.430
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.302
3.369 comerciales
3.372
3.415
3.417
06
3.504
3.679
3.508
3.860
3.619
3.811
3.315
3.369
3.372
3.415
3.417
07
3.464
3.768
3.508
3.860
3.574
3.810
Mercaderas 117,000
3.315
3.371
3.420
3.423
08
3.464
3.768
3.494
3.866
3.634
3.838
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.377
160,000
3.315
3.371
3.377
3.425
3.428
09
3.464
3.768
3.494
3.866
3.695
3.843
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.310
3.368
3.375
3.425
3.428
10
3.430
3.651
3.605
3.805
3.695
3.843
Total
728,400
3.314activo 3.371
3.376
3.425
3.428
11
3.380
3.773
3.611
3.875
3.695
3.843
3.316
3.374
3.379
3.424
3.428
12
3.475
3.714
3.604
3.832
3.699
3.885
PASIVO S/.
3.323
3.374
3.379 por pagar
3.423
3.426
13
3.495
3.647
3.604
3.832
3.597
3.857
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.332
3.374
3.379
3.420
3.421
14
3.528
3.710
3.604
3.832
3.659
3.830
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.528
3.710
3.635
3.833
3.544
3.922
3.332
3.377
3.382
3.422
3.425
Cuentas
320,000
16
3.528
3.710
3.541
3.846
3.693
3.941
3.332 por pagar
3.368 comerciales
3.377 - Terceros
3.428
3.430
17
3.424
3.762
3.612
3.809
3.693
3.941
Cuentas
- Terceros 3.428
50,500
3.343 por pagar
3.366 diversas
3.372
3.430
18
3.471
3.707
3.556
3.801
3.693
3.941
3.346pasivo 3.370
3.376
3.428
3.430
Total
403,500
19
3.457
3.736
3.539
3.807
3.584
3.912
3.357
3.376
3.379
3.426
3.431
20
3.554
3.709
3.539
3.807
3.572
3.967
PATRIMONIO S/.
3.356
3.376
3.379
3.430
3.433
21
3.442
3.743
3.539
3.807
3.581
3.937
3.360
3.376
3.379
3.441
3.442
Capital 253,000
22
3.442
3.743
3.614
3.789
3.647
3.904
3.360
3.378
3.383
3.445
3.446
Reservas 12,000
23
3.442
3.743
3.510
3.869
3.697
3.869
3.360
3.388
3.391
3.443
3.447
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.445
3.773
3.692
3.803
3.697
3.869
3.376
3.394
3.398
3.443
3.447
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.568
3.643
3.657
3.877
3.697
3.869
3.377
3.390
3.398
3.443
3.447
26
3.513
3.754
3.657
3.877
3.641
3.895
3.385
3.390
3.398
3.454
3.458
Total patrimonio
324,900
27
3.414
3.777
3.657
3.877
3.729
3.902
3.379
3.390
3.398
3.465
3.469
Total
patrimonio
728,400
28
3.756
3.657
3.877
3.671
3.914
3.390
3.398
3.463
3.466
3.378pasivo y
3.535
29
3.535
3.756
3.620
3.834
3.765
3.900
3.378
3.397
3.402
3.463
3.469
30
3.535
3.756
3.690
3.777
3.663
3.932
3.378
3.404
3.408
3.468
3.471
31
3.633
3.838
3.663
3.932
3.407
3.410
3.468
3.471

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Noviembre-2015
Compra
3.282
3.284
3.285
3.287
3.299
3.312
3.312
3.312
3.306
3.311
3.314
3.320
3.323
3.323
3.323
3.341
3.345
3.353
3.352
3.356
3.356
3.356
3.368
3.374
3.381
3.375
3.372
3.372
3.372
3.372

Diciembre-2015

Venta
3.287
3.287
3.287
3.290
3.302
3.315
3.315
3.315
3.310
3.314
3.316
3.323
3.332
3.332
3.332
3.343
3.346
3.357
3.356
3.360
3.360
3.360
3.376
3.377
3.385
3.379
3.378
3.378
3.378
3.376

Compra
3.374
3.369
3.366
3.369
3.369
3.369
3.371
3.371
3.368
3.371
3.374
3.374
3.374
3.377
3.368
3.366
3.370
3.376
3.376
3.376
3.378
3.388
3.394
3.390
3.390
3.390
3.390
3.397
3.404
3.407
3.408

Enero-2016

Venta
3.377
3.373
3.369
3.372
3.372
3.372
3.377
3.377
3.375
3.376
3.379
3.379
3.379
3.382
3.377
3.372
3.376
3.379
3.379
3.379
3.383
3.391
3.398
3.398
3.398
3.398
3.398
3.402
3.408
3.410
3.413

Compra
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.422
3.428
3.428
3.428
3.426
3.430
3.441
3.445
3.443
3.443
3.443
3.454
3.465
3.463
3.463
3.468
3.468
3.468

Venta
3.413
3.413
3.413
3.430
3.417
3.417
3.423
3.428
3.428
3.428
3.428
3.426
3.421
3.425
3.430
3.430
3.430
3.431
3.433
3.442
3.446
3.447
3.447
3.447
3.458
3.469
3.466
3.469
3.471
3.471
3.471

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Noviembre-2015
Compra
3.594
3.464
3.511
3.467
3.504
3.464
3.464
3.464
3.430
3.380
3.475
3.495
3.528
3.528
3.528
3.424
3.471
3.457
3.554
3.442
3.442
3.442
3.445
3.568
3.513
3.414
3.535
3.535
3.535
3.504

Diciembre-2015

Venta
3.770
3.783
3.769
3.785
3.679
3.768
3.768
3.768
3.651
3.773
3.714
3.647
3.710
3.710
3.710
3.762
3.707
3.736
3.709
3.743
3.743
3.743
3.773
3.643
3.754
3.777
3.756
3.756
3.756
3.709

Compra
3.548
3.552
3.605
3.508
3.508
3.508
3.494
3.494
3.605
3.611
3.604
3.604
3.604
3.635
3.541
3.612
3.556
3.539
3.539
3.539
3.614
3.510
3.692
3.657
3.657
3.657
3.657
3.620
3.690
3.633
3.591

Venta
3.694
3.695
3.727
3.860
3.860
3.860
3.866
3.866
3.805
3.875
3.832
3.832
3.832
3.833
3.846
3.809
3.801
3.807
3.807
3.807
3.789
3.869
3.803
3.877
3.877
3.877
3.877
3.834
3.777
3.838
3.811

Enero-2016
Compra
3.591
3.591
3.591
3.519
3.619
3.574
3.634
3.695
3.695
3.695
3.699
3.597
3.659
3.544
3.693
3.693
3.693
3.584
3.572
3.581
3.647
3.697
3.697
3.697
3.641
3.729
3.671
3.765
3.663
3.663
3.663

Venta
3.811
3.811
3.811
3.856
3.811
3.810
3.838
3.843
3.843
3.843
3.885
3.857
3.830
3.922
3.941
3.941
3.941
3.912
3.967
3.937
3.904
3.869
3.869
3.869
3.895
3.902
3.914
3.900
3.932
3.932
3.932

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


COMPRA

I-30

3.408

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


3.413

COMPRA

3.591

N. 343

VENTA

3.811

Segunda Quincena - Enero 2016

II

rea Indicadores Econmico-Financieros

II

Contenido
II-1

Prstamos y amortizaciones
Variacin de los indicadores de precios de la economa
indicadores econmico- Cotizaciones internacionales
financieros
Tasas de inters promedio del sistema financiero
Tipo de cambio/Devaluacin/Tasa legal laboral/CTS
Informe financiero

II-2
II-2
II-2
II-4

mete al deudor abonar cantidades


variables, que incluya cantidades
constantes de amortizacin calculadas
como la ensima parte del principal y
los intereses.
- Sistema francs o de cuotas constantes, que es el ms utilizado en el
sistema bancario y empresarial por lo
cual nos centraremos en ello.

4. Caso prctico

Frente a las necesidades de fondos que


se presentan en las personas y empresas
se tiene como alternativa los prstamos
otorgados por las distintas entidades
financieras, quienes cobran un inters
como retribucin del uso del mismo en
un plazo dado de tiempo. Una forma
generalizada de cobro que emplean
estos prestamistas es por medio de un
cronograma de pagos, donde cada cuota
o monto entregado considera parte de los
intereses y el reembolso del capital. En el
presente artculo se centrar en explicar
el mtodo ms empleado con el fin de
conocer el tema ya que no somos ajenos
frente a este tipo de operaciones.

3. Sistema francs

Solucin
Antes de calcular la cuota bajo el sistema
francs, debemos tomar en cuenta que
el periodo de pago es mensual, por lo
que la tasa debe estar expresada en la
misma frecuencia, haciendo la conversin
respectiva:

2. Concepto y mtodos

Adems, tomar en cuenta que:

Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Prstamos y amortizaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin

La amortizacin financiera es el reintegro


de un capital propio o ajeno, habitualmente distribuyendo pagos en el periodo
establecido. El pago de estas obligaciones
se hace a travs de desembolsos escalonados en el tiempo, considerando los
intereses. Al momento de realizar las
tablas de amortizacin se considera la
invariabilidad de la tasa de inters pactada y la cancelacin de la misma al da
de vencimiento.
De manera convencional se presentan
tres sistemas:
- Sistema americano o al vencimiento,
donde se pagan los intereses de manera peridica y el capital es amortizado de manera global en la ltima
cuota.
- Sistema alemn o de amortizacin
constante, cuyo esquema comproN. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Una empresa ha solicitado un prstamo a


su socio comercial un capital de S/ 17 800
para financiar la ampliacin de su planta,
con una tasa de inters del 16% anual el
cual se pagar en seis cuotas mensuales
equivalentes. Se pide establecer a cunto
ascender el servicio de la deuda bajo
estos parmetros.

Se caracteriza por el pago peridico de


cuotas iguales o equivalentes durante el
tiempo convenido, el cual incorpora en
primer lugar el abono de los intereses y
el resto constituye la amortizacin del
capital del prstamo.
Se emplea la siguiente frmula para el
clculo de la cuota constante, donde n
representar el nmero de cuotas en que
se amortizar la deuda.
Cuota = Capital

TEMensual = (1 + TEA)1/12 - 1
TEMensual = (1 + 0.16)1/12 - 1 = 0.0125

Luego se procede a calcular la cuota correspondiente:

i (1 + i)n
(1 + i)n -1

Cuota = 17 800
Cuota = 3 097.91

El cronograma de pagos correspondiente


es el siguiente:

Cuota = Inters + Amortizacin

Periodo

Cuota

0.0125 (1 + 0.0125)6
(1 + 0.0125)6 - 1)]

Intereses

Amortizacin

Saldo del principal

17800

S/ 3,097.91

222.69

2875.23

14924.77

S/ 3,097.91

186.72

2911.20

12013.58

S/ 3,097.91

150.30

2947.62

9065.96

S/ 3,097.91

113.42

2984.49

6081.47

S/ 3,097.91

76.08

3021.83

3059.64

S/ 3,097.91

38.28

3059.64

0.00

S/ 18,587.48

787.48

17800.00

Total

Lo primero a resaltar es que los intereses


de cada periodo se aplicarn sobre el
saldo del capital y no sobre el inicial, por
lo que estos montos irn decreciendo en
la medida en que se acerca la fecha de
vencimiento. Por otro lado, la amortizacin
resultar de la diferencia de la cuota men-

sual y los intereses de tal forma que al final


de periodo se reembolsar en su totalidad.
En el caso presentado, el servicio de la
deuda ascender en un monto total de
S/ 18,587.48 que resulta de devolver el
principal y la totalidad de intereses.
Actualidad Empresarial

II-1

Informe Financiero

Prstamos y amortizaciones

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL

Nmero ndice
Mes
Base 1994-100 / 2012
ENE.
208.374177
FEB.
208.641022
MAR.
209.909211
210.157975
ABR.
MAY.
209.452819
JUN.
209.308784
JUL.
207.550522
AGO.
208.048090
SET.
208.883339
OCT.
208.934206
NOV.
208.463032
DIC.
208.221718
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994.

Nmero ndice
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2013
Base diciembre 2014 = 100
206.605903
100,025157
206.762562
100,229340
207.345341
100,611395
207.444568
100,670670
206.831945
100,854473
208.522389
100.702046
210.543665
100.804009
212.322829
101.015792
213.425791
101.363528
212.540726
101.861474
211.683477
101.790116
211.457387
101.473342
Fuente: INEI, Diario El Peruano.

Nmero ndice
Base diciembre 2015 = 100
101,158245
101.512527
102.210227
102,161903
102.550119
102.817342
102.773215
103.024204
103.255029
103.275520
104.021033
104.101632

Nmero ndice
Base diciembre 2016 = 100
104,129063

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)


MES
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
DIC
PROM.
INFLAC. *

2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108,66
108.76
109.31
109.31
109.73
109.58
109.86
108.79
2.65

2013
109.99
109.89
110.89
111.17
111.38
111.67
112.29
112.90
113.02
113.06
112.82
113.000
111.84
2.86

2014
113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116.55
116.38
116.65
115.47
3.22

2015
116.84
117.20
118.10
118,56
119.23
119.62
120.16
120.61
120.65
120.82
121.24
121.78
119.57
4.40

VARIAC. PORCENT. IPC 2014


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.32
0.32
2.80
0.60
0.92
3.78
0.52
1.44
3.37
0.39
1.84
3.52
0.23
2.07
3.56
0.16
2.23
3.46
0.43
2.68
3.33
-0.09
2.59
-0.09
0.16
2.75
2.73
0.38
3.14
3.09
-0.15
2.99
3.16
0.23
3.22
3.23

2016
122.23

VARIAC. PORCENT. IPC 2015


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.17
0.17
3.07
0.30
0.47
2.77
0.76
1.24
3.03
0.39
1.64
3.02
0.56
2.21
3.37
0.33
2.55
3.54
0.45
3.01
3.56
0.38
3.40
4.04
0.03
3.43
3.91
0,14
3,58
3.66
0,34
3,93
4,18
0,45
4,40
3,93

VARIAC. PORCENT. IPC 2016


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.37
0.37
4.61

* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA
(PROM. PONDERADO) (Del 15 al 31 de Enero de 2016)
Pas
Das
Vie.- 15
Lun.- 18
Mar. 19
Mie.- 20
Jue.- 21
Vie.- 22
Lun.- 25
Mar. 26
Mie.- 27
Jue.- 28
Vie.- 29

Argentina
Bolivia
Brasil
(Peso) (Boliviano) (Real)
13.4201
13.5248
13.4749
13.4090
13.5245
13.6750
13.7705
13.8336
13.8318
13.8560
13.8870

6.8500
6.8600
6.8600
6.8500
6.8400
6.8500
6.8500
6.8600
6.8500
6.8500
6.8500

4.0464
4.0356
4.0619
4.0955
4.1564
4.0923
4.0890
4.0528
4.1059
4.0690
3.9973

CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS


INTERNACIONALES (Del 15 al 31 de Enero de 2016)

Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela


(Peso) (Peso)
(Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar)
730.4602
729.9270
726.7442
727.2727
725.1632
715.3076
722.0217
717.8751
715.3076
711.2376
712.7584

3300.3300
3300.3300
3311.2583
3389.8305
3322.2591
3311.2583
3401.3605
3355.7047
3355.7047
3278.6885
3278.6885

7.6400
7.6270
7.6280
7.6240
7.6270
7.6460
7.6470
7.6530
7.6750
7.6830
7.6770

18.2598
18.1960
18.2759
18.4884
18.7487
18.4318
18.6074
18.3986
18.4601
18.3120
18.1100

5882.3529
5917.1598
5917.1598
5917.1598
5917.1598
5952.3810
5917.1598
5917.1598
5917.1598
5917.1598
5917.1598

Moneda
Das

6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842
6.2842

Vie.- 15
Lun.- 18
Mar. 19
Mie.- 20
Jue.- 21
Vie.- 22
Lun.- 25
Mar. 26
Mie.- 27
Jue.- 28
Vie.- 29

Corona
Danesa

Corona
Noruega

Corona
Sueca

Dlar
Austral.

Dlar
Canad.

Euro

Franco
Suizo

Libra
Esterl.

Yen
Japones

6.8359
6.8476
6.8370
6.8526
6.8526
6.9137
6.8794
6.8743
6.8523
6.8195
6.8865

8.8326
8.8959
8.8088
8.8760
8.7703
8.7437
8.7559
8.6839
8.6604
8.6147
8.6764

8.5864
8.5808
8.5328
8.5961
8.5453
8.5929
8.5659
8.5480
8.5085
8.5056
8.5795

1.4558
1.4573
1.4453
1.4449
1.4257
1.4276
1.4364
1.4259
1.4235
1.4116
1.4118

1.4524
1.4556
1.4567
1.4483
1.4278
1.4149
1.4269
1.4070
1.4095
1.4045
1.3992

0.9157
0.9170
0.9160
0.9179
0.9182
0.9264
0.9216
0.9209
0.9179
0.9135
0.9227

1.0016
1.0051
1.0030
1.0045
1.0065
1.0157
1.0131
1.0174
1.0151
1.0135
1.0230

0.7013
0.7020
0.7056
0.7049
0.7026
0.7003
0.7016
0.6965
0.7027
0.6964
0.7018

117.0138
117.3158
117.5503
116.8907
117.7024
118.7648
118.3152
118.4553
118.5958
118.8354
121.0214

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

Tasas de Inters Internacionales (Segunda Quincena de Enero de 2016)


DIAS

Libor Activa
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate
Bonos Tesoro 30 aos

14

15

18

19

20

21

22

25

26

27

28

Promedio

0.4255
0.6211
0.8573
1.1586

0.4255
0.6196
0.8491
1.1451

0.4260
0.6238
0.8533
1.1463

0.4250
0.6243
0.8578
1.1505

0.4253
0.6213
0.8533
1.1405

0.4265
0.6186
0.8578
1.1437

0.4255
0.6191
0.8650
1.1560

0.4306
0.6213
0.8657
1.1529

0.4306
0.6211
0.8643
1.1512

0.4280
0.6181
0.8650
1.1505

0.4262
0.6156
0.8658
1.1511

0.4268
0.6204
0.8595
1.1497

3.25
2.89

3.25
2.81

3.25
2.81

3.25
2.83

3.25
2.75

3.25
2.81

3.25
2.82

3.25
2.79

3.25
2.79

3.25
2.80

3.25
2.79

3.25
2.81

Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO


TASAS DE INTERS de PROMEDIO
DE MERCADO
(al cierre de operaciones del da)
Ene.
2016
15
18
19
20
21
22
25
26
27
28
29

II-2

ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *
FTAMN

FTAMEX

FTIPMN

FTIPMEX

20.33
20.34
20.48
20.39
20.17
19.96
20.21
20.28
20.52
20.32
20.27

7.10
7.07
7.09
7.15
7.13
7.07
7.11
7.22
7.19
7.23
7.36

2.97
2.95
2.95
2.95
2.95
2.95
2.93
2.93
2.95
2.96
2.99

0.19
0.19
0.19
0.19
0.19
0.19
0.19
0.19
0.19
0.19
0.20

Instituto Pacfico

tasa activa promedio de mercado


MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
Ene.
2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

16.22
16.22
16.22
16.19
16.19
16.16
16.15
16.12
16.12
16.12
16.13
16.21
16.32
16.37
16.30
16.30
16.30

0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042

2,753.79
2,754.94
2,756.10
2,757.24
2,758.39
2,759.54
2,760.69
2,761.84
2,762.98
2,764.13
2,765.28
2,766.43
2,767.59
2,768.76
2,769.92
2,771.08
2,772.25

17.22
17.22
17.22
17.19
17.19
17.16
17.15
17.12
17.12
17.12
17.13
17.21
17.32
17.37
17.30
17.30
17.30

0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044

4,992.81
4,995.01
4,997.22
4,999.42
5,001.62
5,003.82
5,006.02
5,008.22
5,010.42
5,012.62
5,014.82
5,017.04
5,019.26
5,021.50
5,023.72
5,025.95
5,028.18

18.22
18.22
18.22
18.19
18.19
18.16
18.15
18.12
18.12
18.12
18.13
18.21
18.32
18.37
18.30
18.30
18.30

0.00047
0.00047
0.00047
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047

9,004.10
9,008.29
9,012.48
9,016.66
9,020.85
9,025.03
9,029.21
9,033.39
9,037.57
9,041.75
9,045.94
9,050.14
9,054.37
9,058.62
9,062.85
9,067.08
9,071.31

8.13
8.13
8.13
8.15
8.13
8.10
8.08
8.07
8.07
8.07
8.08
8.12
8.11
8.14
8.05
8.05
8.05

0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022
0.00022

17.44756
17.45135
17.45514
17.45894
17.46273
17.46650
17.47028
17.47404
17.47781
17.48158
17.48535
17.48914
17.49293
17.49674
17.50050
17.50426
17.50803

* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS
30 DAS TILES (Al cierre de operaciones Del 31 de Enero de 2016)

TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO


Tasa Anual (%)

FTAMN

FTAMEX

FTIPMN

FTIPMEX

20.27

7.36

2.99

0.2

Por Tipo de
Crdito1

Por Tipo de
Dposito

Moneda Extr.
(%)

Corporativos

6.24

2.77

Grandes Empresas

7.16

5.64

Medianas Empresas

10.48

7.94

Pequeas Empresas

20.54

10.92

Microempresas

35.00

26.65

Consumo

44.40

31.95

Hipotecarios

9.00

6.69

Ahorro

0.42

0.18

Plazo

4.04

0.20

CTS

3.25

1.65

TILMN
2.48
2.48
2.48
2.49
2.50
2.49
2.50
2.53
2.53
2.53
2.54
2.53
2.54
2.58
2.57
2.57
2.57

1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin


y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
SBS N. 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
destinados a clientes con un endeudamiento
total en el sistema financiero (SF) no mayor a
S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba
los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP - SBS.

MONEDA EXTRANJERA

F. DIARIO F. ACUM.*
0.00007
6.94049
0.00007
6.94096
0.00007
6.94144
0.00007
6.94191
0.00007
6.94239
0.00007
6.94286
0.00007
6.94334
0.00007
6.94382
0.00007
6.94430
0.00007
6.94478
0.00007
6.94527
0.00007
6.94575
0.00007
6.94623
0.00007
6.94672
0.00007
6.94721
0.00007
6.94770
0.00007
6.94819

15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO


SISTEMA BANCARIO
Moneda Nac.
(%)

MONEDA NACIONAL

Enero
2016

TILME1
0.33
0.33
0.33
0.33
0.33
0.33
0.34
0.34
0.34
0.34
0.33
0.34
0.35
0.33
0.33
0.33
0.33

F. DIARIO F. ACUM.*
0.00001
2.0369
0.00001
2.03692
0.00001
2.03694
0.00001
2.03695
0.00001
2.03697
0.00001
2.03699
0.00001
2.03701
0.00001
2.03703
0.00001
2.03705
0.00001
2.03707
0.00001
2.03709
0.00001
2.03711
0.00001
2.03713
0.00001
2.03714
0.00001
2.03716
0.00001
2.03718
0.00001
2.03720

1 Tasa Anual (%)


(*) Acumulado desde el 16/09/92
Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (Al cierre de Operaciones del da)
Enero 2016
TIPMN (1)
TIPMEX (2)

15
2.48
0.33

16
2.48
0.33

(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional

17
2.48
0.33

18
2.49
0.33

19
2.50
0.33

20
2.49
0.33

21
2.50
0.34

22
2.53
0.34

23
2.53
0.34

24
2.53
0.34

25
2.54
0.33

26
2.53
0.34

27
2.54
0.35

28
2.58
0.33

29
2.57
0.33

30
2.57
0.33

31
2.57
0.33

(2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 30 DAS TILES * (Al 31 de Enero de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)

Operaciones
Activas

Operaciones
pasivas

Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Medianas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Pequeas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS

Continental

Comercio

Crdito

Financiero

Interamericano

Scotiabank

Citibank

Interbank

Mibanco

HSBC

Falabella

Santander

Ripley

Promedio

6.05
6.46
7.26
7.36
10
8.3
11.34
13.48
10.18
16.51
18.82
13.01
32.28
15.89
46.58
59.44
16.34
0.47
4.25
1.86

9.9
12.91
12.06
21.87
19.55
20
36.6
36.67
45
19.21
25.56
19.14
1.45
6.24
5

6.33
6.16
7.61
7.05
7.24
7.38
10.3
9.4
9.05
15.95
11.12
11.46
27.25
12.5
32.6
36.93
17.16
0.2
4.73
1.64

8.06
8.6
8.66
8.2
10.13
11.34
9.97
14.47
21.24
14.12
21.25
34.2
32.36
52.58
79.35
20.23
0.21
5.8
4.84

7.32
6
8.99
7.77
7.97
8.75
9.46
9.22
9.06
13.63
12.39
15.68
13.73
17.7
30
14.92
0.98
4.75
4.15

5.5
5.32
6.16
6.82
6.16
8.1
9.97
9.48
10.77
22.69
13.49
24.13
23.94
22.93
26.59
30.62
16.84
0.4
3.68
2.28

6.03
5.6
6.7
0.68
-

5.81
5.73
7.19
7.29
8.64
10.17
9.05
14.59
18
9.96
18.46
22.69
24.06
44.01
47.26
22.3
0.61
2.42
3.02

16.47
15.85
23.52
22.68
37.59
31.34
49.36
39.98
0.42
6.01
5.14

8.21
9.13
9.81
10.66
10.92
10.79
12.24
15.81
16.73
36.19
43.63
15.39
2.26
6.34
5.08

55.77
56.11
14.58
2.5
6.35
5.22

7.75
8.08
8.16
8.13
8.67
9.46
8.14
8.66
10.97
8.67
8.67
0.5
-

56.75
61.72
32.7
0.75
5.52
6.56

6.24
6.76
7.31
7.16
7.78
7.86
10.48
10.45
10.08
20.54
13.69
20.63
35
29.86
44.4
49.3
23.04
0.42
4.48
3.25

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 30 DAS TILES * (Al 31 de Enero de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)

Operaciones
Activas

Operaciones
pasivas

Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Medianas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Pequeas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de
360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS

Continental

Comercio

Crdito

Financiero

Interamericano

Scotiabank

Citibank

1.73
4
5.71
6.38
8.46
7.03
10.74
12.99
8.4
10.79
15.41
8.91
29.6
23.25
34
36.23

10.93
10
10.21
15.58
20.41
24
29.98
34.8
34.8

2.65
2.84
5.71
5.43
5.11
6.07
6.53
8.65
6.22
8.91
10.88
7.31
19.09
14.45
27.94
29.2

4.9
7.42
7.33
8.7
9.82
10.04
7.57
13.78
13.09
18.79
18
56.73

4.29
4.39
6.31
6.27
6.22
9.01
8.59
8.39
10.77
12.86
12.21
10
17.27
30

1.89
2.67
3.55
3.81
3.3
5.17
8.46
8.63
7.37
13.07
12.34
14.48
34.36
17.54
34.42
36.51

2.36
3.2
-

Interbank Mibanco

4.05
2.28
4.65
5.82
6.95
6.5
7.8
8.79
6.37
13.77
12
14.83
14.36
18.5
43.55
45.62

14.41
11.88
18.59
18.03
21.18
13.49
-

HSBC

Falabella

Santander

Ripley

Promedio

2.95
5.71
5.56
8.27
7.78
8.41
9.9
13
45.55
46.77

12.76
-

5.61
6.31
5.74
7.51
4.66
5.26
4.08
4.55
12.39
12.95
-

2.77
3.49
5.01
5.64
5.95
6.2
7.94
9.95
6.49
10.92
12.97
9.43
26.65
15.9
31.95
33.98

10.53

8.98

7.38

8.63

9.82

11.1

9.31

0.24
0.74
1.56

0.71
0.99
3

0.13
0.36
1.26

0.32
1.1
3.4

0.38
0.53
2.24

0.06
0.57
1.05

0.13
-

0.14
0.48
2.02

0.15
0.51
1.86

0.62
1.71
2

1.25
0.48
2.03

0.69
0.89
-

0.5
0.25
2.25

0.18
0.62
1.65

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Actualidad Empresarial

II-3

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


TIPO DE CAMBIO/DEVALUACIN/ TASA LEGAL LABORAL
CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)
Devaluacin Mensual (Setiembre 2013 - Enero 2016)

Principales
Variables
del
Sistema
PrivadoSOLES:
de Pensiones
TIPOS
DE CAMBIO
DIARIO
EN NUEVOS
DLAR NORTEAMERICANO, EURO Y LIBRA ESTERLINA
DLAR INTERBANC.

Enero
2016

Compra

Venta

EURO

LIBRA ESTERLINA

Compra

Venta

Compra

Venta1

Lun.- 04

3.426

3.43

3.519

3.856

5.002

5.445

Mar. 05

3.415

3.417

3.619

3.811

4.930

5.187

Mie.- 06

3.415

3.417

3.574

3.810

4.772

5.231

Jue.- 07

3.420

3.423

3.634

3.838

4.841

5.232
5.197

Vie.- 08

3.425

3.428

3.695

3.843

4.917

Lun.- 11

3.424

3.428

3.699

3.885

4.923

5.013

Mar. 12

3.423

3.426

3.597

3.857

4.908

5.003

Mie.- 13

3.420

3.421

3.659

3.830

4.724

5.191

Jue.- 14

3.422

3.425

3.544

3.922

4.829

5.215

Vie.- 15

3.428

3.430

3.693

3.941

4.866

5.054

Lun.- 18

3.426

3.431

3.584

3.912

4.665

5.249

Mar. 19

3.430

3.433

3.572

3.967

4.795

5.171

Mie.- 20

3.441

3.442

3.581

3.937

4.760

4.959

Jue.- 21

3.445

3.446

3.279

3.577

4.622

5.107

Vie.- 22

3.443

3.447

3.697

3.869

4.872

5.124

Lun.- 25

3.454

3.458

3.641

3.895

4.885

5.136

Mar. 26

3.465

3.469

3.729

3.902

4.660

5.220

Mie.- 27

3.463

3.466

3.671

3.914

4.924

5.319

Jue.- 28

3.463

3.469

3.765

3.900

4.872

5.153

Vie.- 29

3.468

3.471

3.663

3.932

4.859

5.141

Promedio

3.436

3.439

3.621

3.870

4.831

5.167

T.C. Dlar Interbanc.*


(S/. por US$)
2.664
2.770
2.799
2.785
2.664
2.669
2.807
2.795
2.788
2.795
2.787
2.815
2.865
2.907
2.926
2.963
3.007
3.080
3.093
3.121
3.152
3.162
3.183
3.240
3.221
3.250
3.376
3.386
3.439

Perodo
Setiembre 2013
Octubre 2013
Noviembre 2013
Diciembre 2013
Enero 2014
Febrero 2014
Marzo 2014
Abril 2014
Mayo 2014
Junio 2014
Julio 2014
Agosto 2014
Setiembre 2014
Octubre 2014
Noviembre 2014
Diciembre 2014
Enero 2015
Febrero 2015
Marzo 2015
Abril 2015
Mayo 2015
Junio 2015
Julio 2015
Agosto 2015
Setiembre 2015
Octubre 2015
Noviembre 2015
Diciembre 2015
Enero 2016

Variacin Porcentual
Mensual
Acumulada
-4.338
3.90
-0.35
7.71
1.05
8.76
-0.513
8.242
-4.338
3.90
-5.031
-1.131
-0.245
9.037
-0.419
8.615
-0.2504
8.364
0.179
8.543
-0.286
8.329
1.020
9.349
1.759
11.108
1.476
12.584
0.656
13.240
1.259
14.499
1.478
15.977
2.434
18.411
0.425
18.836
0.912
19.748
0.969
20.717
0.314
21.031
0.674
21.705
1.794
23.499
-0.602
22.897
0.925
23.822
3.867
27.690
0.281
27.971
1.561
29.532

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS.


(*) Precio promedio ponderado del dlar interbancario venta

tasa de inters legal laboral


Enero
2016
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Tipo de cambio al cierre de operaciones del da.


Nota : Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin.
(*) Se tomaron los tipos de cambio del da anterior
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS
Nota: Los das sbados, domingos y feriados no se publica informacin.

EN MONEDA NACIONAL
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
2.48
0.00007
1.86277
2.48
0.00007
1.86284
2.48
0.00007
1.86291
2.49
0.00007
1.86298
2.50
0.00007
1.86305
2.49
0.00007
1.86311
2.50
0.00007
1.86318
2.53
0.00007
1.86325
2.53
0.00007
1.86332
2.53
0.00007
1.86339
2.54
0.00007
1.86346
2.53
0.00007
1.86353
2.54
0.00007
1.86360
2.58
0.00007
1.86367
2.57
0.00007
1.86374
2.57
0.00007
1.86381
2.57
0.00007
1.86388

EN MONEDA EXTRANJERA
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
0.33
0.00001
0.68864
0.33
0.00001
0.68865
0.33
0.00001
0.68866
0.33
0.00001
0.68867
0.33
0.00001
0.68868
0.33
0.00001
0.68869
0.34
0.00001
0.68870
0.34
0.00001
0.68871
0.34
0.00001
0.68872
0.34
0.00001
0.68873
0.33
0.00001
0.68874
0.34
0.00001
0.68875
0.35
0.00001
0.68876
0.33
0.00001
0.68876
0.33
0.00001
0.68877
0.33
0.00001
0.68878
0.33
0.00001
0.68879

* Acumulado desde el 3-12-92. Fuente: SBS, Diario El Peruano.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)


SISTEMA FINANCIERO /
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
Deutsche Bank
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias

15
1.79
5.00
1.51
4.87
4.16
2.34
3.03
5.12
5.05
4.98
6.53
6.51
2.98

18
1.80
5.00
1.53
4.87
4.15
2.35
3.03
5.12
5.04
5.01
6.53
6.5
3.04

19
1.80
5.00
1.55
4.84
4.15
2.17
3.03
5.12
5.04
5.03
6.53
6.5
3.04

20
1.81
5.00
1.56
4.84
4.15
2.21
3.03
5.12
5.09
5.05
6.53
6.5
3.07

21
1.82
5.00
1.57
4.85
4.15
2.22
3.03
5.13
5.09
5.11
6.54
6.5
3.11

Enero 2016
22
1.83
5.00
1.58
4.85
4.15
2.26
3.03
5.12
5.09
5.13
6.55
6.57
3.18

25
1.84
5.00
1.61
4.83
4.15
2.26
3.03
5.12
5.13
5.14
6.54
6.58
3.2

26
1.84
5.00
1.62
4.82
4.16
2.29
3.02
5.12
5.12
5.15
6.55
6.58
3.21

27
1.85
5.00
1.62
4.79
4.16
2.25
3.02
5.13
5.11
5.22
6.55
6.58
3.23

28
1.85
5.00
1.63
4.83
4.15
2.22
3.02
5.14
5.08
5.22
6.55
6.58
3.25

29
1.86
5.00
1.64
4.84
4.15
2.28
3.02
5.14
5.08
5.22
6.56
6.59
3.25

26
1.55
3.00
1.01
1.51
2.28
1.04
2.02
1.86
1.96
2.09
2.53
1.58

27
1.56
3.00
1.22
3.4
2.28
1.05
2.02
1.86
1.96
2.06
2.52
1.64

28
1.57
3.00
1.24
3.4
2.3
1.05
2.02
1.86
1.96
2.04
2.52
1.65

29
1.56
3
1.26
3.4
2.24
1.05
2.02
1.86
2
2.03
2.25
1.65

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO /
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
Deutsche Bank
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias

15
1.43
3.00
0.96
1.46
2.30
1.06
2.02
1.85
1.96
2.17
2.82
1.54

18
1.38
3.00
0.95
1.46
2.31
1.06
2.02
1.85
1.96
2.16
2.82
1.54

19
1.38
3.00
0.96
1.40
2.34
1.04
2.02
1.85
1.96
2.16
2.82
1.54

20
1.39
3.00
0.95
1.40
2.34
1.03
2.02
1.85
1.96
2.14
2.82
1.55

21
1.43
3.00
0.95
1.41
2.34
1.03
2.02
1.86
1.96
2.11
2.75
1.56

Enero 2016
22
1.44
3.00
0.95
1.41
2.26
1.04
2.02
1.86
1.96
2.09
2.75
1.53

25
1.48
3.00
1.01
1.44
2.26
1.04
2.02
1.86
1.96
2.09
2.53
1.58

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4

Instituto Pacfico

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

III

rea Legal

III

Principales Normas de la Segunda Quincena de Enero 2016

Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin N. 003-2016/SUNAT (15-01-2016)
Aprueban nueva versin del PDT Fondos y Fideicomisos Formulario Virtual
N. 618.

Decreto Supremo N. 006-2016-EF (22-01-2016)


Aprueban normas reglamentarias de la Ley N. 30220, Ley Universitaria
relativas al crdito tributario por reinversin.

Resolucin N. 01-2016/SUNAT/5F0000 (15-01-2016)


Modifican el procedimiento especfico Autorizacin de Empresas de Servicio
de Entrega Rpida y Depsitos Temporales para Envos de Entrega Rpida
INTA-PE.24.03.

Resolucin N. 011-2016/SUNAT (22-01-2016)


Modifican Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y los Directorios de Principales Contribuyentes de la Intendencia Lima
Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambayeque Intendencias Regionales
y Oficinas Zonales.

Resolucin Ministerial N. 014-2016-EF/15 (19-01-2016)


Aprobacin de la tabla de valores referenciales para efectos de determinar la
base imponible del Impuesto a las embarcaciones de recreo correspondiente
al ao 2016.
Resolucin N. 006-2016/SUNAT (21-01-2016)
Aprueban Procedimiento para la Presentacin y Atencin de Quejas - Reclamos a travs del Libro de Reclamaciones de la SUNAT y Canalizacin de
Sugerencias, as como el Formato Virtual para Quejas-Reclamos y Sugerencias.

Resolucin N. 010-2016/SUNAT (24-01-2016)


Aprueban la nueva versin del PDT Planilla Electrnica - PLAME Formulario
Virtual N. 0601.
Decreto Supremo N. 010-2016-EF (27-01-2016)
Designan y excluyen agentes de percepcin del rgimen de percepciones del
impuesto general a las ventas aplicable a las operaciones de venta.

REA LABORAL
Decreto Supremo N. 005-2016-EF (20-01-2016)
Disponen reajuste de pensiones percibidas por pensionistas del rgimen del
Decreto Ley N. 20530 de acuerdo a las disposiciones de la Ley N. 28449
y Ley N. 28789 y autorizan transferencia de partidas.
Resolucin N. 009-2016-TR (21-01-2016)
Modifican Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Resolucin N. 213-2015-SUNAFIL (22-01-2016)
Aprueban la Directiva N. 002-2015-SUNAFIL/INPA denominada Derechos

de los ciudadanos en el Sistema Inspectivo del Trabajo.


Resolucin N. 049-GCSPE-ESSALUD-2015 (25-01-2016)
Establecen precisiones para el registro del hijo mayor incapacitado en forma
total y permanente para el trabajo de requisitos para el registro de alta
del asegurado titular cnyuge y gestante de hijo extramatrimonial y otras
disposiciones.
Resolucin Ministerial N. 015-2016-TR (28-01-2016)
Inician implementacin del Registro Nacional de Trabajadores de Construccin
Civil-RETCC en la Regin Tumbes.

OTRAS NORMAS
Decreto Supremo N. 003-2016-PCM (15-01-2016)
Prrroga de estado de emergencia declarado en el distrito de Echarate,
provincia de La Convencin, departamento del Cusco.
Resolucin N. 002-2016-PCM/SD (15-01-2016)
Inscriben en el Registro de Mancomunidades Municipales la separacin de
la Municipalidad Distrital de Mazamari de la Mancomunidad Municipal
AMUVRAE.
Resolucin Ministerial N. 005-2016-PCM (15-01-2016)
Constituyen el grupo de trabajo de naturaleza temporal encargado de
coordinar la transferencia de gestin del periodo de gobierno 2011-2016.
Resolucin Suprema N. 010-2016-PCM (15-01-2016)
Prorrogan la vigencia de la Comisin Multisectorial para evaluar y proponer
la solucin al problema de los damnificados como consecuencia del siniestro
ocurrido el da 29 de diciembre de 2001 en la zona de alto riesgo del Centro
Histrico de Lima.
Resolucin Ministerial N. 013-2016-MINCETUR (15-01-2016)
Modifican Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Decreto Supremo N. 002-2016-EF (15-01-2016)


Otorgan una bonificacin especial a favor del personal administrativo
y jurisdiccional del Poder Judicial y del Ministerio Pblico sujetos a los
regmenes de los Decretos Legislativos N.os 276 y 728 con excepcin de
los jueces y fiscales y autoriza transferencia de partidas en el presupuesto
del sector pblico para el ao fiscal 2016 a favor del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico.
Resolucin Ministerial N. 007-2016-PRODUCE (15-01-2016)
Disponen publicar en el portal del ministerio el proyecto de Decreto Supremo que establece Disposiciones para Fortalecer el Ordenamiento Pesquero
en materia de Procesamiento Pesquero Artesanal del recurso Anchoveta y
Anchoveta Blanca.
Resolucin Ministerial N. 018-2016/MINSA (15-01-2016)
Derogan la R. M. N. 919-2014/MINSA que aprueba la Directiva Administrativa Directiva Administrativa para el Planeamiento Operativo del Ministerio
de Salud y sus Organismos Pblicos adscritos.
Resolucin N. 028-2016-OSCE/PRE (15-01-2016)
Aprueban el Cdigo de tica para el arbitraje en contrataciones del Estado.

Actualidad Empresarial

III-1

III

rea Legal

Resolucin Ministerial N. 044-2016-MINEDU (16-01-2016)


Aprueban el Reglamento Interno del Consejo Nacional de Educacin.
Resolucin Jefatural N. 013-2016/SIS (16-01-2016)
Aprueban pago directo de prestaciones econmicas de sepelio a nivel nacional
correspondiente al mes de enero de 2016.
Circular N. AFP-152-2016 (16-01-2016)
Circular sobre actualizacin del capital social mnimo de las AFP para el
ao 2016.
Ley N. 30414 (17-01-2016)
Ley que modifica la Ley 28094, Ley de Partidos Polticos.
Decreto Supremo N. 005-2016-RE (17-01-2016)
Ratifican el Tratado de Extradicin entre la Repblica del Per y la Repblica
Francesa.
Resolucin N. 005-2016-OS/CD (17-01-2016)
Aprueban Procedimiento para el desarrollo e implementacin de un Sistema
de Integridad de Ductos para los Sistemas de Distribucin de gas natural
por red de ductos.
Resolucin Ministerial N. 007-2016-MIDIS (19-01-2016)
Modifican la R. M. N. 275-2015-MIDIS mediante la cual se deleg en la
Secretara General y en la Oficina General de Administracin diversas facultades y atribuciones en materia de contrataciones del Estado respecto de la
Unidad Ejecutora 001: Sede Central del Ministerio.
Resolucin Ministerial N. 010-2016-MIMP (20-01-2016)
Modifican la R. M. N. 192-2016-MIMP en lo referido a la conformacin del
Grupo de Trabajo denominado Mesa de Trabajo para promover y garantizar
la participacin poltica de las mujeres.

Decreto Supremo N. 002-2016-MINEDU (23-01-2016)


Norma que regula el procedimiento requisitos y condiciones para las contrataciones en el marco del contrato del servicio docente a que hace referencia
la Ley N. 30328.
Resolucin Ministerial N. 008-2016-VIVIENDA (23-01-2016)
Proyecto de Decreto Supremo que aprueba la modificacin de la Norma
Tcnica G.040 - Definiciones del Reglamento Nacional de Edificaciones
aprobada por Decreto Supremo N. 011-2006-VIVIENDA.
Decreto Supremo N. 001-2016-DE (24-01-2016)
Decreto supremo que modifica diversos artculos del Reglamento de Viajes
al Exterior del Personal Militar y Civil del Sector Defensa aprobado por
Decreto Supremo N. 002-2004-DE/SG modificado por el Decreto Supremo
N. 004-2009-DE/SG.
Decreto Supremo N. 003-2016-VIVIENDA (24-01-2016)
Decreto supremo que modifica la Norma Tcnica E.030 Diseo Sismorresistente del Reglamento Nacional de Edificaciones aprobada por Decreto
Supremo N. 011-2006-VIVIENDA modificada con Decreto Supremo
N. 002-2014-VIVIENDA.
Resolucin N. 007-2016-CD/OSIPTEL (24-01-2016)
Modifican fecha de entrada en vigencia de disposiciones modificatorias
del Reglamento de Portabilidad Numrica en el Servicio Pblico Mvil y el
Servicio de Telefona Fija.
Resolucin Administrativa N. 001-2016/CAH-Ley N. 29625 (2401-2015)
Aprueban Padrn Nacional de Fonavistas Beneficiarios - Quinto Grupo de
Pago.

Resolucin N. 005-2016-CD/OSIPTEL (20-01-2016)


Modifican el Reglamento General de Calidad de los Servicios Pblicos de
Telecomunicaciones.

Resolucin N. 002-2016-SERVIR/PE (25-01-2016)


Modifican el Manual Operativo para la implementacin y funcionamiento
del Programa Piloto de Crdito-Beca.

Resolucin N. 006-2016-SUNEDU/CD (20-01-2016)


Aprueban precedente de observancia obligatoria para la correcta interpretacinm aplicacin y alcances del dcimo primer prrafo de la primera disposicin
complementaria transitoria y el artculo 57 de la Ley N. 30220, Ley Universitaria, respecto de las funciones que puede ejercer la Asamblea Estatutaria
durante el proceso de adecuacin de gobierno de la universidad pblica.

Resolucin Administrativa N. 012-2016-P-CSJV/PJ (25-01-2016)


Aprueban propuesta de reconformacin de magistrados de las unidades
contraloras de la Oficina Desconcentrada de Control de la Magistratura de
Ventanilla.

Resolucin Jefatural N. 10-2016/JNAC/RENIEC (20-01-2016)


Aprueban gratuidad en la tramitacin y expedicin del DNI en la modalidad
de inscripcin por primera vez renovacin duplicado y rectificacin de datos
para personas vctimas de esterilizaciones forzadas producidas durante el
periodo 1995-2001 a nivel nacional.
Resolucin Ministerial N. 014-2016 MTC/01.02 (21-01-2016)
Declaran de prioridad del ministerio la ejecucin de proyectos de infraestructura de la Red Vial Nacional y de puentes en el mbito del distrito de
Challhuahuacho provincia de Cotabambas, departamento de Apurmac en
el marco del SNIP.
Resolucin N. 008-2016-OS/CD (21-01-2016)
Aprueban resolucin que dispone la publicacin del proyecto de resolucin
que aprueba las tarifas iniciales para trmite de otorgamiento de concesin
de distribucin de gas natural por red de ductos en la Regin Piura.
Resolucin Ministerial N. 0012-2016-MINAGRI (22-01-2016)
Modifican trminos porcentuales del TUPA del Ministerio de Agricultura y
Riego por la variacin del valor de la UIT para el ao 2016.
Resolucin Directoral N. 003-2016-EF/50.01 (22-01-2016)
Aprueban instructivos para el cumplimiento de las metas del Programa de
Incentivos a la Mejora de la Gestin Municipal para el ao 2016 correspondientes a las metas 01 al 14.
Resolucin Viceministerial N. 002-2016-EF/15.01 (22-01-2016)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o
rebaja arancelaria a que se refiere el D. S. N. 115-2001-EF a importaciones
de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Decreto Supremo N. 002-2016-VIVIENDA (22-01-2016)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Captulo I del Ttulo IV de
la Ley N. 30327, Ley de Promocin de las Inversiones para el Crecimiento
Econmico y el Desarrollo Sostenible.
Decreto Supremo N. 006-2016-PCM (23-01-2016)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de Organizacin y Funciones
(ROF) del Organismo Supervisor de la Inversin en Infraestructura de Transporte de Uso Pblico - OSITRAN.
Decreto Supremo N. 007-2016-PCM (23-01-2016)
Decreto supremo que modifica el Decreto Supremo N. 075-2012-PCM
que crea la Comisin Multisectorial Permanente con el objeto de realizar
el seguimiento de las acciones del Gobierno frente a la minera ilegal y el
desarrollo del proceso de formalizacin.

III-2

Instituto Pacfico

Resolucin N. 001-2016-OEFA/CD (25-01-2016)


Proyecto de Resolucin de Consejo Directivo que aprobara la Tipificacin de infracciones y escala de sanciones aplicable a las consultoras
ambientales.
Anexo del D. S. N. 009-2016-EF (27-01-2016)
Anexo que establece el nuevo monto de la escala base del incentivo nico
previsto en la octogsima quinta disposicin complementaria final de la
Ley N. 30372 y dicta disposiciones complementarias.
Resolucin Administrativa N. 03-2016-J-ODECMA-CALLAO-CSJCL/PJ
(28-01-2016)
Disponen el uso del lector de huella dactilar en la recepcin de quejas
escritas ante la Oficina Desconcentrada de Control de la Magistratura del
Callao.
Resolucin Jefatural N. 000022-2016-J/ONPE (28-01-2016)
Aprueban Reglamento de Voto Electrnico.
Resolucin N. 395-2016 (28-01-2016)
Aprueban norma que regula los mecanismos y procedimientos para
que la UIF-Per congele administrativamente los fondos u otros activos
de las personas o entidades vinculadas al financiamiento del terrorismo
identificadas en el marco de resoluciones del Consejo de Seguridad de las
Naciones Unidas.
Resolucin Ministerial N. 051-2016-MINEDU (29-01-2016)
Modifican normas y orientaciones para el Desarrollo del Ao Escolar 2016
en Instituciones Educativas y Programas de la Educacin Bsica aprobadas
por R. M. N. 572-2015-MINEDU.
Decreto Supremo N 001-2016-JUS (29-01-2016)
Decreto Supremo que modifica el artculo 18 del Reglamento de la Ley
N. 28592, Ley que crea el Plan Integral de Reparaciones aprobado por el
Decreto Supremo N. 015-2006-JUS.
Resolucin N. 497-2016 (29-01-2016)
Modifican procedimientos N.os 99 y 100 del TUPA de la Superintendencia de
Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Resolucin N. 006-2016-SERVIR-PE (29-01-2016)
Formalizan la aprobacin de la Directiva Reglas y Estructura del Servicio Civil
de Carrera de la Ley N. 30057, Ley del Servicio Civil.
Resolucin N. 007-2016-SERVIR-PE (29-01-2016)
Aprueban el Cronograma de la Convocatoria Anual 2016 del Programa
Piloto de Crdito-Beca y la actualizacin del listado de las 500 mejores
universidades del mundo.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica

Metodologa para el anlisis de variaciones de los costos


NIIF 9 Instrumentos financieros
Aplicacin de las NIIF en el reconocimiento de los elementos del estado de
situacin financiera
Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)

IV-1
IV-5
IV-8
IV-11

Metodologa para el anlisis de


variaciones de los costos
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Metodologa para el anlisis de variaciones de
los costos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
En el presente artculo se propone los parmetros para analizar las variaciones de
los costos estimados y estndares que una
empresa puede utilizar al medir la eficiencia de la gestin de produccin, por cuyo
efecto se desarrollan los procedimientos
metodolgicos para estructurar y medir los
costos estimados y los costos estndares, los
cuales se comparan con los costos reales
de produccin, es decir, para analizar las
variaciones de los costos es necesario contar
la informacin de los costos reales que nos
proporciona la funcin gerencial de produccin al termino del proceso productivo.

2. Costo estimado
Es el procedimiento metodolgico que
determina el costo anticipado en funcin
de lo que pueda costar el producto o el
servicio que produce o presta una empresa. Generalmente el costo estimado est
basado en el costo histrico o costo real,
el cual sirve de base para calcular la variacin. La variacin del costo estimado con
respecto al costo real se prorratea entre
los productos terminados y los productos
que estn en proceso.

el estudio de la demanda social de su


producto, llega a la conclusin de fabricar 1,200 lotes de su nico producto,
de los cuales se han terminado 1,000
y 200 lotes quedan en proceso de elaboracin al final del periodo de costos.
Con el 100% de materia prima y 50%
de mano de obra, fueron vendidos en
el periodo 900 lotes a un precio de S/
5,000 cada lote.

Solucin
1. Clculo del costo estimado de productos terminado

La empresa ha estimado el costo de cada


lote en la forma siguiente:

Materia prima 200 x 100% x S/ 1,400 S/ 280,000

1,000 lotes x S/ 2,200 = S/ 2, 200,000

2. Costo estimado de los productos en


proceso
Detalle

Valor

Mano de obra 200 x 50% x S/ 640

64,000

Costo indirecto 200 x 50% x S/ 160

Costo estimado de materia prima


S/ 1,400
directa
Costo estimado de horas de trabajo

640

Costos indirectos de fabricacin

160

Costo total estimado

2,200

Del departamento de produccin de la


empresa obtuvimos la siguiente informacin:
Inventario inicial de materia
S/ 120,000
prima
Inventario final de materia
prima
Compra de materia prima

192,000
1,604,000

Costo de mano de obra directa 1,004,800


Costos indirectos de fabricacin

Cuenta

178,000

Costo
estimado

16,000

Total

S/ 360,000

3. Clculo del costo real


Costo materia prima: S/ 120,000
S/ 1,532,000
+ 1,604,000 S/ 192,000
Costo de mano de obra
1,004,800
Cotos indirectos de fabricacin
178,000
Costo total real
S/ 2,714,800

4. Clculo de la variacin
Costo real
Costo estimado
Variacin

S/ 2,714,800
2,560,000
S/ 154,800

5. Distribucin de la variacin
%

Variacin

Costo real

Productos terminados

S/ 2,200,000

85.94

S/ 133,036

Productos en proceso

360,000

14.06

21,764

381,764

S/ 154,800

S/ 2,714,800

Total

S/ 2,560,000

Informe Especial

InformE especial

100.00

S/ 2,333,036

Caso N. 1
6. Costo unitario real de la produccin
La empresa industrial Confecciones Nacionales SAC, despus de haber realizado
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

S/ 2,333,036 / 1,000 = S/ 2,333.036

7. Costo de venta real


900 x S/ 2,333.036 = S/ 2,099.432.40

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

8. Informacin gerencial
Confecciones Nacionales SAC
Estado de costo de produccin
Costo estimado
Materia prima
S/ 1,400 x 1,200 lotes
Mano de obra
S/ 640 x 1,200 lotes
Costo indirecto
S/ 160 x 1,200 lotes
Costo total
Anlisis de la variacin
Materia prima
Costo real
1,532,000
Costo estimado
(1,680,000)
Estimado de ms
Mano de obra
Costo real
1,004,800
Costo estimado
(768,000)
Estimado de menos
Costo indirecto
Costo real
178,000
Costo estimado
(192,000)
Estimado de ms
Costo estimado de menos
Costo de fabricacin real
Menos: inventario final
en proceso real
Costo de produccin real

S/ 1,680,000
768,000
192,000
S/ 2,640,000

(148,000)

236,800

14,000
74,800
2,714,800
(381,764)
S/ 2,333,036

Confecciones Nacionales SAC


Estado de resultados
Ventas netas 1,000 lotes a
S/ 5,000.00
Costo de ventas 900 lotes
a S/ 2,033.036
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Utilidad de operacin

S/ 5,000,000
2,099,732

450,000
610,000

100.00%

2,900,268

41.99%
58.01%

(1,060,000)
S/ 1,840,268

21.20%
36.81%

Clasificacin de los costos


Costo de produccin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Total

Costo fijo
Costo variable
560,000
2,154,800
210,000
240,000
320,000
290,000
1,090,000
2,684,800

Costo total
S/ 2,714,800
450,000
610,000
S/ 3,774,800

Costo estndar
El costo estndar es el procedimiento de costeo que tiene como
objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un
producto en condiciones normales, es decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestin productiva
de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en
establecer los costos unitarios de los productos que se procesarn previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms
eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen
dado de produccin.
Clculo de las variaciones estndares
El anlisis operativo de los costos estndares debe tener en
cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos
del costo de produccin:

IV-2

Instituto Pacfico

1. Variacin de la materia prima directa


La variacin de la materia prima directa tiene dos variables
para efecto de anlisis.
a. Variacin del precio de la materia prima
= (precio estndar precio real) x cantidad real
= (S/ 40.00 S/ 42.00) x 1,000 unidades
= S/ 2,000 desfavorable o sobre el estndar
Es decir, el desembolso ha sido S/ 2,000 mayor que el precio
o costo presupuestado.
b. Variacin de la cantidad de la materia prima
= (cantidad estndar cantidad real) x precio estndar
= (4,000 kilos estndares 4,100 kilos estndares reales)
x S/ 40
= S/ 4,000 desfavorable o sobre el estndar
La cantidad estndar se calcula sobre la produccin real:
= (produccin real x cantidad estndar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima
estndar)
= 4,000 kilos estndares

2. Variacin de la mano de obra directa


a. Variacin del costo o tasa de la mano de obra directa
= (tasa estndar de la MOD tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/ 10.00 tasa estndar de la MOD S/ 11.00 tasa real
de la MOD) x 1,000 horas reales
= S/ 1,000 desfavorable o sobre el estndar
b. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa
= (horas estndar de la MOD horas reales de la MOD) x
tasa estndar MOD
= (1,000 horas estndar MOD 990 horas reales MOD)
x S/ 10 MOD
= (S/ 100.00 desfavorable o sobre el estndar)
3. Variacin de los costos indirectos de fabricacin
a. Variacin de la eficiencia de los CIF
= (horas estndar CIF horas reales CIF) x tasa estndar
= (2,500 horas estndar CIF 2,510 horas reales CIF) x
S/ 5.00
= S/ 50.00 desfavorable o sobre el estndar
b. Variacin del presupuesto de los CIF
= monto presupuestado monto ejecutado
= S/ 100,000 S/ 80,000
= S/ 20,000 saldo por ejecutar
c. Variacin de la capacidad
= (horas presupuestadas horas reales) x tasa estndar
= (3,000 horas 2,500 horas) x S/ 10 tasa estndar
= S/ 5,000 desfavorable o sobre el estndar

Caso N. 2
Costo estndar
La empresa Naranjo SA fabrica un lote de productos de 200
unidades. El presupuesto para los seis meses prximos considera
una produccin de 10 lotes mensuales (2,000 unidades) o un
total en el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades). Con los
siguientes datos se prepara un estado de costo de ventas.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Costo estndar de un lote

Estado de costo de ventas


correspondiente al mes de enero 2016

Materia prima A
60 unidades a S/ 12.00 c/u
S/ 720
Materia prima B
40 unidades a S/ 3.00 c/u
120
Mano de obra directa
50 horas a S/ 7.20 c/u
360
Costo indirecto de fabricacin
25 horas a S/ 8.00 c/u
200
Lote de 200 unidades
S/ 1,400

Costo estndar
Costo de materia prima directa (60 lotes a S/ 840)

S/ 50,400

Costo de mano de obra directa (60 lotes a S/ 360)

21,600

Costo indirecto de fabricacin (60 lotes a S/ 200)

12,000

Total
Menos: existencia final (12,000 - 10,800) x S/ 7.00

1. Compras del periodo


Materia prima A
Materia prima A
Materia prima A
Materia prima B
Materia prima B

Materia prima

4,128

Mano de obra directa

120

Presupuesto

1,800

Capacidad

960

Subtotal

S/ 7,008

Menos: Variaciones bajo el estndar


Cantidad de materia prima

S/ 7.00
7.60
7.20

Variaciones

960

Subtotal

(3,648)

Costo de venta real

S/ 78,960

El cuadro de variaciones detalla el clculo de las variaciones


de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad
de materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa
como tambin la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos
indirectos de fabricacin.
Podemos observar que en algunas de las variaciones son favorables (f) y otras variables son desfavorables (d), como dijimos
anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se ha
gastado un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables
cuando se gastaron ms de lo previsto.
Tambin se debe tener en cuenta que para calcular las variables
de la eficiencia se han tomado en cuenta la produccin real,
es decir, sobre la base de los 60 lotes terminados tal como se
muestran en la parte inferior del cuadro de variaciones.
Se debe hacer notar que la variacin de capacidad mide la infraestructura que no es utilizada en la produccin, por lo tanto,
representa un costo oculto o variacin desfavorable tal como se
indica en el cuadro de variaciones.

Neto

4,080 (d)

S/ 480 (f)
S/ 528 (d)

48 (d)

S/ 1,320 (f)
S/ 360 (d)

960 (f)

S/ 280 (f)
S/ 400 (d)
S/ 0.00

120 (d)

Segunda Quincena - Enero 2016

1,728

Eficiencia del costo indirecto

S/ 2,400 (d)
S/ 0
S/ 1,680 (d)

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas


(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

960

Eficiencia de la mano de obra

Solucin
A continuacin se hace un cuadro el cual indica las variaciones
desfavorables (d) y las variaciones favorables (f) las cuales
muestran el valor neto de cada variable:

N. 343

S/ 75,600

Ms: variaciones sobre el estndar

2,000 unidades a S/ 13.20


3,000 unidades a S/ 12.00
2,800 unidades a S/ 12.60
4,000 unidades a S/ 2.88
2,200 unidades a S/ 3.24

3. Costo indirecto de fabricacin real S/ 13,800, presupuestada


S/ 12,000
4. Horas-mquina real usadas 1,380 (las horas-mquina presupuestadas y estndares tienen que ser calculadas).
5. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y
2,520 kilos.
6. Al final del periodo no haba inventario de productos en
proceso.
7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/ 30 por unidad.
8. Gastos de administracin S/ 36,000 gastos de venta,
S/ 50,000.

Materia prima A
Precio
(12.00 13.20) 2000
(12.00 12.00) 3000
(12.00 12.60) 2800
Materia prima B
Precio
(3.00 2.88) 4000
(3.00 3.24) 2200
Cantidad de materia prima
A: (3,600 3,490) 12.00
B: (2,400 2,520) 3.00
Mano de obra directa
Costo
(7.20 7.00) 1,400
(7.20 7.60) 1,000
(7.20 - 7.20) 360
Eficiencia
(3000 2760) 7.20 (2)
Costos indirectos
Eficiencia
(1500 -1380) 8.00 (1)
Presupuesto
13,800 12,000
Capacidad
(1,500 1,380) 8.00

8,400

Costo de venta estndar

2. Costo de la mano de obra directa


1,400 horas
1,000 horas
360 horas

S/ 84,000

1,728(f)

960 (f)
1,800(d)
960(d)

El costo estndar indicado en el estado de costo de venta se ha


calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin, obtenindose un costo estndar
total de S/ 42,000, de los cuales se ha restado el inventario final
teniendo en cuenta que el costo estndar por unidad asciende
a S/ 7.00, es decir, S/ 1,400 / 200 unidades.
Puede tambin observarse en el cuadro de costo de ventas,
que las variaciones sobre el estndar se han sumado al costo de
ventas estndar y se han restado las variaciones bajo el estndar,
obteniendo un costo de venta real de S/ 78, 960.
Estado de resultado por absorcin
correspondiente al mes de marzo
Ventas 10,800 a S/ 30

S/ 324,000

100.00%

(-) Costo de venta real

78,960

24.37%

245,040

75.63%

(-) Gastos de administracin

36,000

11.11%

(-) Gastos de venta

50,000

15.43%

S/ 159,040

49.09%

Utilidad bruta

Utilidad neta

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

El estado de resultado indica que la rentabilidad sobre los ingresos asciende a 49.09% de las ventas corrientes y donde el
costo de ventas equivale a 24.37% de las ventas.

Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa


cubra sus costos y gastos fijos y variables necesita vender la
cantidad de S/ 113,707.

El anlisis de los costos de produccin est ligado con las principales funciones gerenciales de la empresa, las cuales se grafican
a continuacin:

Punto de equilibrio en unidades:

Produccin

Finanzas

Distribucin

Personal

Cada una de las funciones gerenciales cumple un rol importante


en el logro de los objetivos de la empresa.

PE (unidades = Costo fijo (/) p-v


= S/ 86,000 / S/ 30.00 7.31
= S/ 86,000 / S/ 22.69
= 3,790.22 unidades

Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita


vender 3,790 unidades para alcanzar ventas por un monto de
S/ 113,707 con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos fijos y
variables, para comprobar los datos obtenidos a travs del punto
de equilibrio, se puede elaborar el siguiente cuadro:
Comprobacin

Punto de equilibrio
Un instrumento para medir la eficiencia de la gestin del rea
de produccin de la empresa es comparar con el anlisis costovolumen-utilidad, para cuyo efecto los costos planeados e incurridos tienen que ser clasificados en costos fijos y costos variables.

Ventas
3,790.22 a S/ 30
3,790.22 a S/ 7.31

10,800 unidades
S/. 30.00
S/. 7.31
S/. 86,000

Con la informacin anterior se desea establecer cul es el


resultado utilizando el costeo directo y el punto de equilibrio
econmico de la empresa, el que se determina por medio de
las siguientes frmulas:
PEV =

GF
1 GV
V

PEu =

GF
Pvu - Cvu

Gastos fijos
Utilidad

Utilidad (prdida)

Para ilustrar los clculos presentados anteriormente se puede


emplear una grfica del punto de equilibrio, que es una muestra de la relacin entre el costo, el volumen y las ganancias.
Tambin se puede emplear una grfica del punto de equilibrio
para determinar las prdidas o ganancias en cualquier volumen
de ventas. La ventaja de una grfica de beneficios es que se
puede leer muy fcilmente, as se podran indicar mejor que
con cuadros numricos las relaciones costo-volumen-ganancias
a los responsables de lnea de produccin.
A veces se puede mostrar el impacto del volumen sobre los
costos y las ganancias.

Ganancia
c

Ventas

Naranjo SA
Estado de resultados
costeo directo

Ganancia marginal

(86.000)

A continuacin se presenta la grfica del punto de equilibrio:

PEV = Punto de equilibrio en valores


PEu = Punto de equilibrio en unidades
GF = Gastos fijos
GV = Gastos variables
V = Ventas
Pvu = Precio de venta unitario
Cvu = Costo variable unitario

Costos variables

86,000

Gastos fijos

En una grfica del punto de equilibrio se representan en el eje


vertical los costos y gastos. La escala horizontal se emplea para
indicar el volumen de ventas, que se puede expresar en unidades de ventas, horas de mano de obra directa, horas mquina,
porcentaje de capacidad u otros ndices de volumen apropiados.

Simbologa

Ventas

(27,707)

Ganancia marginal

Para el caso en estudio, se asume la siguiente informacin desde


el punto de vista de la utilidad marginal:
Ventas
Precio de venta por unidad
Costo variable por unidad
Gastos fijos

S/ 113,707

Gastos variables

Costos

Costo
variable

S/ 27,707

S/ 324,000

100.00%

78,960

24.37%

245,040

75.63%

86,000

26.54%

159,040

49.09

PE
a

b
S/. 86,000

3,790
unidades

Costo fijo
X

Punto de equilibrio en soles:


PE (S/) = Costo fijo (/) Razn del margen de contribucin (75.64%)
= S/ 86,000 / 0.7563 aprox.
= S/ 113.707 aprox.

IV-4

Instituto Pacfico

La grfica anterior muestra el punto de equilibrio situado a un


volumen de ventas de 3,790.22, cantidad que cubre la totalidad
de los gastos que son S/ 27,707 de costos variables y S/ 86,000
de gastos fijos.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

IV
NIIF 9 Instrumentos financieros
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIIF 9 Instrumentos financieros
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

nocer y dar de baja en cuentas


de acuerdo con los prrafos 38 y
GA53 a GA56 de la NIC 39.

4. Clasificacin

4. Reconocimiento y bajas en
cuentas

A menos de que aplique el prrafo


4.5, una entidad clasificar los activos
financieros segn se mida posteriormente a costo amortizado o al valor
razonable sobre la base tanto del:
a. Modelo de negocio de la entidad
para gestionar los activos financieros, y
b. Las caractersticas de los flujos de
efectivo contractuales del activo
financiero.
Un activo financiero deber medirse
al costo amortizado si se cumplen las
dos condiciones siguientes:
a. El activo se mantiene dentro
de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos
para obtener los flujos de efectivo
contractuales.
b. Las condiciones contractuales
del activo financiero dan lugar,
en fechas especificadas, a flujos
de efectivo que son nicamente
pagos del principal e intereses
sobre el importe del principal
pendiente.
Los prrafos B4.1 a B4.26 proporcionan guas sobre cmo aplicar estas
condiciones.
A efectos de esta NIIF, el inters
es la contraprestacin por el valor
temporal del dinero y por el riesgo
de crdito asociado con el importe
del principal pendiente durante un
periodo concreto.
Un activo financiero deber medirse al
valor razonable, a menos que se mida
al costo amortizado de acuerdo con
el prrafo 4.2.

Reconocimiento inicial de los activos


financieros
- Una entidad reconocer un activo
financiero en su estado de situacin financiera cuando, y solo
cuando, dicha entidad pase a ser
parte de las condiciones contractuales del instrumento (vase los
prrafos GA34 y GA35 de la NIC
39)
Cuando una entidad reconozca
por primera vez un activo financiero, lo clasificar de acuerdo con
el prrafo 5.1.1.
- Una compra o venta convencional
de un activo financiero se reco-

Opcin de designar un activo financiero al valor razonable con cambios


en resultados
Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos 4.1 a 4.4, una entidad puede,
en el reconocimiento inicial, designar
un activo financiero como medido al
valor razonable con cambios en resultados si hacindolo elimina o reduce
significativamente una incoherencia
de medicin o reconocimiento (algunas veces denominada asimetra
contable) que surgira en otro caso
de la medicin de los activos o del
reconocimiento de las ganancias o
prdidas de los mismos sobre bases

1. Contenido
La NIIF 9 Instrumentos financieros contiene 39 prrafos y 3 apndices especficos.
La NIIF 9 Instrumentos financieros establece los principios para informar sobre
los activos financieros de forma que sea
til y relevante para los usuarios de los
estados financieros.
La citada NIIF ser aplicada a todos los
activos financieros dentro de los alcances
de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y Medicin.
Los requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos financieros son aplicados para los
periodos anuales que se inician a partir de
1 de enero de 2018, aunque se permite
su aplicacin anticipada.

2. Objetivo
Establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros
de forma que presente informacin til
y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de los
importes, calendarios e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros de la entidad.

3. Alcance
Se aplicar esta NIIF a todos los activos
financieros dentro del alcance de la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

diferentes (vanse los prrafos GA4D


a GA4G de la NIC 39).
Derivados implcitos
Un derivado implcito es un componente de un contrato hbrido, en el
que tambin se incluye un contrato
anfitrin que no es un derivado, con
el efecto de que algunos de los flujos
de efectivo del instrumento combinado varan de forma similar a un
derivado sin anfitrin.
Un derivado implcito provoca que
algunos o todos los flujos de efectivo
que de otra manera seran requeridos por el contrato se modifiquen
de acuerdo con una tasa de inters
especificada, el precio de un instrumento financiero, el de una materia
prima cotizada, una tasa de cambio,
un ndice de precios o de tasas de
inters, una calificacin u otro ndice
de carcter crediticio, o en funcin de
otra variable, que en el caso de no ser
financiero no sea especfica para una
de las partes del contrato.
Un derivado que se adjunte a un
instrumento financiero pero que sea
contractualmente transferible de manera independiente o tenga una contraparte distinta a la del instrumento,
no es un derivado implcito sino un
instrumento financiero separado.
Si un contrato hbrido contiene un
anfitrin que est dentro de alcance
de esta NIIF, una entidad aplicar los
requerimientos de los prrafos 4.1 a
4.5 al contrato hbrido completo.
Si un contrato hbrido contiene un anfitrin que no est dentro del alcance
de esta NIIF, una entidad aplicar los
requerimientos de los prrafos 11 a
13 y GA27 a GA33B de la NIC 39
para determinar si debe separar el
derivado implcito del anfitrin.
Si el derivado implcito debe separarse
del anfitrin, la entidad:
a. Clasificar el derivado de acuerdo
con los prrafos 4.1 a 4.4 para los
activos derivados, o con el prrafo
9 de la NIC 39 para todos los
dems derivados; y
b. Contabilizar el anfitrin de
acuerdo con otras NIIF.

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

5. Reclasificacin
Cuando, y solo cuando, una entidad
cambie su modelo de negocio para la
gestin de los activos financieros, reclasificar todos los activos financieros
afectados de acuerdo con los prrafos
4.1 a 4.4.
Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

6. Medicin
Reconocimiento inicial de los activos financieros
- En el reconocimiento inicial, una
entidad medir un activo financiero a su valor razonable (vanse
los prrafos 48, 48A y GA69 a
GA82 de la NIC 39) mas, en el
caso de un activo financiero que
no se lleve al valor razonable con
cambios en resultados, los costos
de transaccin que sean directamente atribuibles a la adquisicin
del activo financiero.
Medicin posterior de activos financieros
- Despus del reconocimiento
inicial, una entidad medir un
activo financiero de acuerdo con
los prrafos 4.1 a 4.5, al valor
razonable (vanse los prrafos 48,
48A y GA69 a GA82 de la NIC 39)
o al costo amortizado.
- Una entidad aplicar los requerimientos de deterioro de valor,
contenidos en los prrafos 58 a
65 y GA84 a GA93 de la NIC 39,
a los activos financieros medidos
al costo amortizado.
- Una entidad aplicar los requerimientos de la contabilidad de
coberturas, contenidos en los prrafos 89 a 102 de la NIC 39 a un
activo financiero que se designe
como partida cubierta (vanse los
prrafos 78 a 84 y GA98 a GA101
de la NIC 39).
Reclasificacin
- Si una entidad reclasifica los
activos financieros de acuerdo
con el prrafo 4.9, aplicar dicha
reclasificacin prospectivamente
La entidad no reexpresar las
ganancias, prdidas o intereses
previamente reconocidos.
- Si, de acuerdo con el prrafo
4.9, una entidad reclasifica un
activo financiero de forma que
se mida al valor razonable, este
se determinar en la fecha de la
reclasificacin.
Cualquier ganancia o prdida
que surja, por diferencias entre
el importe en libros previo y el
valor razonable, se reconocer en
resultados.
- Si, de acuerdo con el prrafo
4.9, una entidad reclasifica un
activo financiero de forma que
se mida al costo amortizado, su
valor razonable en la fecha de
la reclasificacin pasar a ser su
nuevo importe en libros.

IV-6

Instituto Pacfico

Ganancias y prdidas
- Una ganancia o prdida en un
activo financiero que se mida al
valor razonable y no forme parte
de una relacin de cobertura
(vanse los prrafos 89 a 102 de
la NIC 39) deber reconocerse en
resultados, a menos que el activo
financiero sea una inversin en
un instrumento de patrimonio y
la entidad haya elegido presentar
las ganancias y prdidas. Correspondientes a esa inversin en otro
resultado integral, de acuerdo con
el prrafo 5.4.4.
- Una ganancia o prdida en un
activo financiero que se mida al
costo amortizado y no forme parte de una relacin de cobertura
(vanse los prrafos 89 a 102 de
la NIC 39) deber reconocerse en
resultados cuando el activo financiero se d de baja en cuentas,
haya sufrido un deterioro de valor
o se reclasifique de acuerdo con el
prrafo 5.3.2., as como mediante
el proceso de amortizacin.
- Una ganancia o prdida en activos
financieros que sean:
a. Partidas cubiertas (vanse los prrafos 78
a 84 y GA98 a G101 de la NIC 39) deber
reconocerse de acuerdo con los prrafos
89 a 102 de la NIC 39.
b. Contabilizadas utilizando la contabilidad
de la fecha de liquidacin deber reconocerse de acuerdo con el prrafo 57 de la
NIC 39.

Inversiones en instrumentos de patrimonio


En su reconocimiento inicial, una
entidad puede realizar una eleccin
irrevocable para presentar en otro
resultado integral los cambios posteriores en el valor razonable de
una inversin en un instrumento de
patrimonio que, estando dentro del
alcance de esta NIIF, no sea mantenida para negociar.
Si una entidad lleva a cabo la eleccin
del prrafo 5.4.4, reconocer en resultados los dividendos procedentes de
esa inversin cuando se establezca el
derecho de la entidad a recibir el pago
de dividendo, de acuerdo con la NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias.

7. Fechas de vigencia y transicin


Fecha de vigencia
- Una entidad aplicar esta NIIF
en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2018. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica
esta NIIF en sus estados financieros para un periodo que comience

con anterioridad al 1 de enero


de 2018, revelar este hecho y al
mismo tiempo aplicar las modificaciones del Apndice C.
Transicin
- Un entidad aplicar esta NIIF
retroactivamente, de acuerdo
con la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en Estimaciones Contables y Errores, excepto por lo
especificado en los prrafos 8.2.4
a 8.2.13. Esta NIIF no se aplicar
a los activos financieros que se
hayan dado ya de baja en cuentas
en la fecha de aplicacin inicial.
- A efectos de las disposiciones
transitorias de los prrafos 8.2.1
y 8.2.3 a 8.2.13,(1) la fecha de
la aplicacin inicial es la fecha
en que una entidad aplica por
primera vez los requerimientos de
esta NIIF. La fecha de la aplicacin
inicial puede ser:
a. Cualquier fecha entre la emisin de esta
NIIF y el 31 de diciembre de 2010, para
las entidades que apliquen inicialmente
esta NIIF antes del 1 de enero de 2011; o
b. El comienzo del primer periodo sobre
el que se informa en el que la entidad
adopta esta NIIF, para las entidades que
apliquen inicialmente esta NIIF a partir
del 1 de enero de 2011.

8. Definicin de trminos
Fuente: Apndice A de la NIIF 9

Los trminos que se enuncian a continuacin estn contenidos en el Apndice


A, integrante de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Trminos cuya definicin se incluye en
el prrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin; o en el prrafo
9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, los cuales
son utilizados en el desarrollo de la citada
NIIF 9. As tenemos:
Trminos utilizados en la NIIF 9
a) Costo amortizado de un activo financiero
o de un pasivo financiero
b) Instrumento derivado
c) Mtodo del inters efectivo
d) Instrumento de patrimonio
e) Valor razonable
f) Activo financiero
g) Instrumento financiero
h) Pasivo financiero
i) Partida cubierta
j) Instrumento de cobertura
k) Mantenido para negociar
l) Compra o venta convencional
m) Costos de transaccin
1 Se ha excluido el texto original de la NIIF 9 los prrafos 8.2.3 a
8.2.13 relacionados con las disposiciones transitorias respecto a
los requerimientos al aplicar por primera vez la citada norma. Es
recomendable que el lector revise el ntegro de la NIIF 9.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


9. Casos prcticos ilustrativos
Apndice B: Gua de aplicacin de la NIIF 9
(Fuente: IASB)

9.1. Modelo de negocio


9.1.1. Mantener activos financieros
para obtener flujos de efectivo
contractuales
Los siguientes son ejemplos de casos donde el objetivo del modelo de negocio
de una entidad puede ser mantener
activos financieros para obtener flujos
de efectivo contractuales. Esta lista de
ejemplos es enunciativa no es exhaustiva.

Caso N. 1

para cambiar la tasa de inters de activos


financieros concretos, dentro de una
cartera, de una tasa de inters variable
a otra fija.
Anlisis
El objetivo del modelo de negocio de la
entidad es mantener los activos financieros y obtener los flujos de efectivo
contractuales. La entidad no compra la
cartera para obtener un beneficio por
medio de su venta.
El mismo anlisis se aplicara incluso si la
entidad no espera recibir todos los flujos
de efectivo contractuales (por ejemplo,
algunos de los activos financieros han
sufrido prdidas crediticias).

Inversin y necesidad de vender

Ms an, el hecho de que la entidad haya


contratado derivados para modificar los
flujos de efectivo de la cartera, no cambia
por s mismo el modelo de negocio de
la entidad.

Situacin
Una entidad mantiene inversiones para
obtener sus flujos de efectivo contractuales, pero vendera una inversin en
circunstancias particulares.

Si la cartera no se gestiona sobre una


base de valor razonable, el objetivo del
modelo de negocio podra ser mantener
los activos para obtener los flujos de
efectivo contractuales.

Anlisis
Aunque una entidad puede considerar,
entre otra informacin, los valores razonables de los activos financieros desde
una perspectiva de liquidez (es decir, el
importe de efectivo que se realizara si la
entidad necesitara vender los activos), el
objetivo de la entidad es mantener los
activos financieros y obtener los flujos
contractuales.
La realizacin de algunas ventas no estara
en contradiccin con ese objetivo.

Caso N. 2
Compra de cartera de activos financieros
Situacin
El modelo de negocio de una entidad es
comprar carteras de activos financieros,
tales como prstamos.
Las carteras pueden incluir o no activos
financieros que hayan sufridos prdidas
crediticias.
Si el pago de los prstamos no se realiza
a tiempo, la entidad pretende obtener los
flujos de efectivo contractuales a travs de
varias formas por ejemplo, contactando
con el deudor por correo, telfono u
otros medios.
En algunos casos, la entidad realiza
permutas financieras de tasas de inters
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Caso N. 3
Conceder prstamos y posterior venta
Situacin
Una entidad tiene un modelo de negocio
con el objetivo de conceder prstamos
a clientes y posteriormente vender esos
prstamos a un vehculo de titulizacin.
Este emite instrumentos para los inversores.
La entidad concedente controla el vehculo de titulizacin y por ello lo consolida.
El vehculo de titulizacin obtiene los flujos de efectivo contractuales procedentes
de los prstamos y los transfiere a sus
inversores.
Se supone, a efectos de este ejemplo, que
los prstamos continan siendo reconocidos en el estado de situacin financiera
consolidado, porque no han sido dados
de baja en cuentas por el vehculo de
titulizacin.
Anlisis
El grupo consolidado origin los prstamos con el objetivo de mantenerlos
para obtener los flujos de efectivo contractuales.
Sin embargo, la entidad que los origina
tiene un objetivo de realizar los flujos
de efectivo de la cartera de prstamos,
mediante la venta de estos al vehculo

IV

de titulizacin; por ello, a efectos de


sus estados financieros separados, no se
considerara que est gestionando esta
cartera para obtener los flujos de efectivo
contractuales.
9.2. Flujos de efectivo contractuales
9.2.1. Flujos de efectivo contractuales
nicamente pagos del principal
e intereses
Los siguientes ejemplos ilustran flujos de
efectivo contractuales que son nicamente pagos del principal e intereses
sobre el importe del principal pendiente.
Esta lista de ejemplo es enunciativa no
es exhaustiva.

Caso N. 4
Instrumento financiero con fecha de
vencimiento
Situacin
El instrumento A es un bono con fecha
de vencimiento sealada. Los pagos del
principal e intereses sobre el importe del
principal pendiente estn vinculados a un
ndice de inflacin relacionado con la moneda en la que se emiti el instrumento.
El vnculo de inflacin no est apalancado
y el principal est protegido.
Anlisis
Los flujos de efectivo contractuales son
nicamente pagos del principal e intereses
sobre el importe del principal pendiente.
La vinculacin de los pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal
pendiente con un ndice de inflacin no
apalancado tiene el efecto de revisar el
valor temporal del dinero, colocando a
un nivel actual.
En otras palabras, la tasa de inters sobre
el instrumento refleja el inters real.
Por ello, los importes de intereses son
contraprestaciones por el valor temporal
del dinero sobre el importe del principal
pendiente.
Sin embargo, si los pagos de intereses
se indexaron a otra variable tal como el
rendimiento del deudor (por ejemplo, el
resultado neto del deudor) o un ndice
de patrimonio, los flujos de efectivo
contractuales no son pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal
pendiente. Esto es as porque los pagos
de intereses no implican contraprestacin
por el valor temporal del dinero y del riesgo de crdito asociado con el importe del
principal pendiente. Existe variabilidad en
los pagos de intereses contractuales, que
es incoherente con las tasas de inters de
mercado.
Actualidad Empresarial

IV-7

IV Aplicacin Prctica
Aplicacin de las NIIF en el reconocimiento de los
elementos del estado de situacin financiera
Ficha Tcnica

como se distribuir los flujos de efectivo


generados.

Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista


Ttulo : Aplicacin de las NIIF en el reconocimiento
de los elementos del estado de situacin
financiera
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Habiendo culminado el ejercicio contable 2015, surge como obligacin de
toda empresa efectuar la elaboracin y
preparacin de sus estados financieros
al 31 de diciembre del 2015, a efectos
de poder conocer cul es la situacin
financiera y cul fue el resultado de la
gestin realizada durante el ao a travs
del estado de resultados. Dicha informacin es de vital importancia para los
directivos de la empresa, por lo cual les
permite tener la informacin (planificar
y evaluar) y poder tomar decisiones; esta
informacin tambin es de utilidad para
los inversionistas (socios y/o accionistas),
entidades financieras, proveedores, clientes, trabajadores, la Sunat, entre otros.
Poder determinar la identificacin de
cada elemento de los estados financieros nos permitir conocer de manera
general los recursos econmicos con
que cuenta la entidad (activos) as como
las obligaciones presentes o derechos
de los acreedores (pasivos). Mediante
el presente informe desarrollaremos los
criterios a tener en consideracin para el
reconocimiento de cada elemento.

2. Informacin sobre los recursos econmicos, los derechos


de los acreedores
Los informes financieros proporcionan
informacin sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los
recursos econmicos y los derechos de los
acreedores de una entidad que informa.
Dicha informacin proporcionan datos
de entrada tiles a la hora de tomar
decisiones para proporcionar recursos a
una entidad.
Identificar cada elemento de los estados
financieros nos da una visin de las fortalezas y debilidades financieras de una entidad, nos proporciona informacin sobre la
liquidez y solvencia con la finalidad de evaluar futuras inversiones, as como tambin
cmo afrontarn las obligaciones presentes
o derechos de los acreedores y de la forma

IV-8

Instituto Pacfico

3. Elementos del estado de situacin financiera


El estado de situacin financiera (balance
general) refleja los efectos financieros de
las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo
con sus caractersticas econmicas.
Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera
en el estado de situacin financiera son
los activos, los pasivos y el patrimonio1.
(a) Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente
de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio,


debe prestarse atencin a las condiciones
esenciales y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente
a su forma legal.

4. Activo
4.1. Activo: recurso controlado
Debemos tener presente que la propiedad
legal de un bien no necesariamente est
referida a tener el control del mismo. En
ese orden de ideas, a efectos de poder
tener el control, se deber probar que la
entidad tiene la posesin del bien y que
este le genera beneficios econmicos
inherentes al uso del mismo.
El derecho de propiedad legal no es esencial
para calificar si un bien se reconoce como
activo de una entidad.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir, directa
o indirectamente, a los flujos de efectivo
y de otros equivalentes al efectivo de la
entidad, un bien que corresponde a la
partida de los activos fijos, cuenta 33 del
PCGE, son activos tangibles para el uso
de la empresa, pero la tangibilidad no es
un requisito indispensable para el reconocimiento como un activo. As tenemos
aquellos bienes bajo la aplicacin de la
NIC 38 Intangibles como es el caso de los
derechos de autor, las patentes, etc., se
reconocern como un activo siempre que
tenga la cualidad de generar beneficios
econmicos a la entidad.
En el caso de los bienes adquiridos mediante un arrendamiento financiero o leasing, la propiedad legal del bien la tiene
la entidad que arrienda el bien (arrendador). Mientras que la posesin2 del bien
la tiene el arrendatario, en relacin con
la esencia y realidad econmica es que el
arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros inherentes al uso del bien
(por ejemplo, la depreciacin) durante la
mayor parte de su vida til. En ese orden
de ideas, el bien en posesin mientras
dure el tiempo de contrato del leasing se
reconocer como un activo en el estado
de situacin financiera, sin la necesidad
de tener la propiedad legal del mismo.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la
entidad por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
Utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la
produccin de bienes y servicios a
vender por la entidad;
Intercambiado por otros activos;
Utilizado para satisfacer un pasivo; o
Distribuido a los propietarios de la
entidad.

Activos

Existe control si cumple los siguientes


requisitos:
La entidad posee la potestad para
controlar los beneficios econmicos
asociados al activo.
La entidad posee la capacidad para
restringir el uso y el acceso a los beneficios econmicos.
1 Marco conceptual para la informacin financiera, definicin de los
elementos del estado de situacin financiera (numeral 4.4)

Tangible

Intangible

2 Acto de poseer o tener una cosa corporal con nimo de


conservarla para s o para otro (Diccionario de la Real Academia
Espaola).

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


4.2. Activo: resultado de sucesos pasados
Las entidades obtienen los activos mediante su compra (salida de efectivo) o produccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones
como es el caso de las transferencias gratuitas efectuadas por terceros (donaciones).
Las transacciones o sucesos que se espera
ocurran en el futuro no dan lugar por s
mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios, planificar
en invertir en la compra de acciones de
otra empresa, estos supuestos no cumple,
por s mismos, la definicin de activo.
4.3. Activo: generen beneficios econmicos futuros
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir,
directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo
de la entidad.
El potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades
de operacin de la entidad (maquinarias
destinadas a la produccin). Puede tambin tomar la forma de convertibilidad
en efectivo u otras partidas equivalentes
(los inventarios al ser vendidos), o bien de
capacidad para reducir pagos en el futuro,
tal como cuando un proceso alternativo
de manufactura reduce los costos de
produccin.
Reconocimiento del activo en el estado de situacin financiera
Se reconoce un activo en el estado de situacin financiera cuando es probable que
obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la entidad, adems el
activo tiene un costo o valor que puede
ser medido con fiabilidad. Un activo no es
objeto de reconocimiento en el estado de
situacin financiera cuando se considera
improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
econmicos en el futuro. En lugar de ello,
tal transaccin lleva al reconocimiento de
un gasto en el estado de resultados.

Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso


para el futuro. La decisin de adquirir
activos en el futuro no da lugar, por s
misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se
ha recibido el activo o la entidad suscribe
un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o servicio. En este ltimo caso, la
naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas
del incumplimiento de la obligacin, por
ejemplo, a causa de la existencia de una
sancin importante, dejan a la entidad
con poca o ninguna discrecionalidad para
evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
5.2. Pasivo: surgido a raz de sucesos
pasados
Los pasivos proceden de transacciones
u otros sucesos ocurridos en el pasado,
Las obligaciones pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la
ejecucin de un contrato (adquisicin de
un inmueble) o de un mandato contenido
en una norma legal (pago de beneficios
sociales a los trabajadores).
5.3. Pasivo: salida de recursos econmicos
Debemos tener en consideracin que frecuentemente en el mundo de los negocios
se cancelan las obligaciones presentes a
travs de la entrega de recursos que llevan
incorporados beneficios econmicos la
cancelacin de una obligacin presente
implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
econmicos, para dar cumplimiento a la
reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse
a cabo de varias maneras.
Cancelacin de pasivos
Sustitucin de pasivo por otra deuda
Conversin del pasivo en patrimonio

5. Pasivo

Pago en efectivo

Un pasivo es una obligacin presente de la


entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.

5.1. Pasivo: obligacin presente


Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera.
Ejemplo mencionado en el marco conceptual, la entidad decide, como medida la
siguiente poltica, atender a la rectificacin
N. 343

de fallos en sus productos incluso cuando


estos aparecen despus del periodo normal
de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto de los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la entidad.

Segunda Quincena - Enero 2016

Renuncia de los derechos por parte del


acreedor
Transferencia de otros activos
Prestacin de servicios

6. Patrimonio
Es la parte residual entre los activos que
posee la empresa luego de deducir todos
sus pasivos.

La presentacin o distribucin de este


elemento en el plan contable general

IV

empresarial PCGE se estructura acorde


con las necesidades de cada entidad
mostrando cada partida de acuerdo
con su naturaleza o hecho econmico,
tal es el caso de los los aportes efectuados por los socio y/o accionistas que se
reflejan en la subdivisionaria Capital
Social (cuenta 501) la cual no solo tiene
efectos contables para presentacin de
la informacin financiera, tambin tiene
efectos societarios y legales respecto de
restringir ciertos derechos o dndole
ciertos beneficios sobre ellos (acciones
preferentes, acciones sin derecho a
voto).
Esta clasificacin puede ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones
por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro
tipo, a la capacidad de la entidad para
distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio. Tambin puede servir para
reflejar el hecho de que las partes con
participaciones en la propiedad de la
entidad tienen diferentes derechos en
relacin con la recepcin de dividendos
o el reembolso del capital.
Otra clasificacin dentro del patrimonio
es la subdivisionaria de las reservas
(cuenta 58). En ocasiones, la creacin de
reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la entidad y
sus acreedores una proteccin adicional
contra los efectos de las prdidas. Otros
tipos de reservas pueden haber sido
dotadas porque las leyes fiscales del pas
conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin
o dotacin. La existencia y cuanta de las
reservas de tipo legal, reglamentario o
fiscal es una informacin que puede ser
relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios.
La dotacin de estas reservas se deriva de
la distribucin de ganancias acumuladas
y, por tanto, no constituye un gasto para
la entidad.
A menudo, las actividades comerciales,
industriales o de negocios son llevadas a
cabo por entidades tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas,
asociaciones y una variada gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin
de tales entidades es diferente del que
se aplica a las sociedades annimas y a
las dems que limitan la responsabilidad
de los socios.
Por ejemplo, puede haber en estas entidades pocas o ninguna restriccin para
distribuir a los propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas
del patrimonio. No obstante, tanto la
definicin de patrimonio como los dems
aspectos de este Marco Conceptual concernientes al mismo son perfectamente
aplicables a estas entidades.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

7. Caso prctico

Caso N. 1
Reconocimiento del activo en una
operacin de importacin
La clnica El buen descanso SA realizar
la importacin de medicamentos para
su cadena de boticas. Desea adquirir
medicamentos oncolgicos (tratamiento
del cncer) y medicamentos para tratar
las alergias (antihistamnicos). Cada caja
contiene 100 cajitas de medicamentos oncolgicos (costo total = US$ 18000.00)
e antihistamnicos (costo total =
US$ 5200.00), por el cual el proveedor
emite la factura comercial o invoice bajo
el INCOTERM CFR con fecha de emisin
23-06-2015.
Datos adicionales
Fecha de embarque: 30-12-2015, tipo de
cambio S/ 3.00
Fecha de llegada/arrib: 15-01-2016, tipo
de cambio S/ 3.10
Fecha de numeracin de la DUA:
20-01-2016, tipo de cambio S/ 3.09
Fecha de cancelacin de los tributos: 2301-2016, tipo de cambio S/ 3.12
Transporte internacional (flete martimo)
US$ 1,850.00.

En aplicacin del marco conceptual para


la informacin financiera procederemos a
identificar en que oportunidad se reconocer el activo y de esta manera tambin
se reconocer la obligacin frente al
proveedor (pasivo).
En relacin con la factura comercial o
INVOICE, de acuerdo con el prrafo 22
de la NIC 21, la fecha de una transaccin
es la fecha en la cual dicha transaccin
cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF, en tanto
se deber tener presente el INCOTERMS
bajo el cual se realiza la operacin de
importacin.
INCOTERMS
Los incoterms son un conjunto de reglas
internacionales, regidos por la cmara de
comercio internacional, que determinan
el alcance de las clusulas comerciales
incluidas en el contrato de compraventa
internacional.
Su funcin principal es determinar en qu
momento se har la transferencia de riesgo
del vendedor hacia el comprador, en qu
lugar se entregar la mercanca, quien
contratara y pagara el seguro, transporte
y que tramites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), adems de
determinar el alcance del precio y del costo
que incurrir dicha transaccin.

A su vez consideraremos el incoterm


utilizado en dicha transaccin.

IV-10

Instituto Pacfico

CFR: cost and freight - coste y flete


(puerto de destino convenido)
El vendedor se hace cargo de todos los
costes, incluido el transporte principal,
hasta el puerto de destino, sin embargo,
el riesgo se transfiere al comprador al
momento que la mercanca se carga
en el buque, en el pas de origen. El
transporte a utilizar es solo martimo.
En ese orden de ideas el reconocimiento
del activo se efectuar en aplicacin del

incoterm CFR en donde el importador


asume los riesgos inherentes a los bienes
adquiridos en el punto en que estos son
puestos sobre el medio de transporte (se
cargan sobre el buque).
El tipo de cambio que hace referencia a
la fecha de embarque es de 3.00, dicha
informacin se encuentra consignada en
el documento denominado B.L (Bill of
Lading) o conocimiento de embarque.

Tratamiento contable
Fecha
30-12-2015

30-12-2015

Glosa
Por la impor- 60
tacin de los
bienes (valor
CFR= costo y
flete)

Cuenta
COMPRAS
601 Mercaderas
60111 Importadas
69,600.00
609 Gastos vinculados
5,550.00
60911 Flete internacional
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
Por el destino 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
de los costos
281 Mercaderas
( Va l o r F O B
28111 Importacin
+Flete)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

En la misma oportunidad se proceder a


reconocer el pasivo frente al proveedor.
Gastos preoperativos
La empresa ABC y el Sr. Juan Prez, persona
natural, deciden constituir una nueva empresa, en el ao 2015, por lo cual incurrieron en ciertos desembolsos, como es el caso
del servicio de asesora en la constitucin de
la empresa Factura 001-0025 por S/ 1, 500
adems de gastos registrales (RR.PP.) por
S/ 50 entre otros gastos incurridos.
Tratamiento contable
Por lo general, este tipo de desembolsos
se efectan antes de iniciar actividades
como persona jurdica e inscripcin al
RUC ante Sunat, lo cual no generan beneficios econmicos a la entidad ni esta
posee el control de los mismos, en ese
orden de ideas no se reconocer un Activo
en la empresa, este tipo de operaciones
se reconocen como gasto y afectan al
resultado del ejercicio.
En aplicacin de la NIC 38 prrafo 69
seala:
En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios econmicos
futuros a una entidad, pero no se adquiere
ni se crea ningn activo intangible ni otro
Glosa
Por la asesora en la
constitucin
de la empresa.

63

40

42

Debe
75,150.00

Haber

75,150.00

75,150.00

75,150.00

tipo de activo que pueda ser reconocido


como tal. En el caso del suministro de
bienes, la entidad reconocer estos desembolsos como un gasto siempre que tenga
un derecho a acceder a esos bienes. En el
caso de suministro de servicios, la entidad
reconocer el desembolso como un gasto
siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigacin se
reconocern como un gasto en el momento
en que se incurra en ellos (vase el prrafo
54), excepto en el caso de que se adquieran
como parte de una combinacin de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se
reconocen como un gasto en el momento
en que se incurre en ellos son:
(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos
de puesta en marcha de operaciones),
salvo que las partidas correspondientes
formen parte del costo de un elemento del
propiedades, planta y equipo, siguiendo
lo establecido en la NIC 16. Los gastos de
establecimiento pueden consistir en costos
de inicio de actividades, tales como costos
legales y administrativos soportados en la
creacin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin, una actividad
o para comenzar una operacin (costos
de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos
(costos previos a la operacin).
(b) ...

Cuenta
GASTOS DE SERVICIOS
632 Asesora y consultora
6322 Asesora legal
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD
401 Gobierno Central
40111 IGV
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos

N. 343

Debe
1,500.00

Haber

270.00

1,770.00

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)


Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda Quincena de Enero 2016

Caso prctico
Como es costumbre, todos aos por estas pocas todos los
contadores tenemos una tarea adicional a nuestras labores, el
de preparar el cierre contable del periodo fenecido en este caso
del ejercicio 2015. Estas actividades comprenden los anlisis
de cuentas, conciliaciones inventarios, arqueos, etc., as como
tambin realizar los asientos de ajustes, el cierre de las cuentas
y la preparacion de los estados financieros.
En esta oportunidad debemos tener en cuenta adems de las
normas tributarias y otros procedimientos propios de nuestra
realidad, la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) que se encuentra en pleno proceso de
adopcion en las empresas.
Por tal motivo hemos elaborado en este artculo un caso prctico
en la que mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio,
la mayorizacin de las cuentas del diario la preparacin del balance
general (hoja de trabajo) la formulacin de los estados financieros
que incluye el estado de flujos de efectivo, por el mtodo directo
e indirecto, de acuerdo con la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

2. Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados


acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la
empresa.
3. Se compr mercaderas por S/ 32,000.00 ms IGV al crdito
segn factura N. 02 - 23451 a la empresa MORALES SA.
4. Se compraron muebles para la oficina de ventas por
S/ 12,300.00 ms IGV al crdito a nuestro proveedor MUEBLERA TAX SA.
5. Se realiza una revaluacin de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente manera:
Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

De acuerdo con el informe tcnico de los peritos, dichos


activos se encuentran valorizados en S/ 140,000,00 esta
revaluacin conlleva al registro de un pasivo diferido por
30% del monto revaluado por la diferencia temporal de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
6. Se vende mercaderas al crdito por S/ 120,200.00 ms IGV
a nuestros clientes descontndole el 5%.
7. Se apertura una responsabilidad a un empleado por la
prdida de una computadora por S/ 5,340.00 que se le
descontar en la planilla de sueldos, al haberse comprobado
su negligencia.
8. Se registr los gastos de servicios pblicos de acuerdo con
los comprobantes recibos, quedando pendiente de pago, de
acuerdo al siguiente detalle:

Enunciado
1. La empresa PARINACOCHAS SA inicia sus operaciones con
el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
x

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Internet
Telfonos
Cable
Energa elctrica

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00



104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERCEROS
3,800.00

121 Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00

182 Seguros
20 MERCADERAS
38,500.00

201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
10,000.00

312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00

335 Muebles y enseres
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA
4,500.00

191 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOT. ACUMULADO
28,900.00

391 Depreciacin acumulada
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS
17,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
20,000.00

451 Prstamos de instituciones financieras

y otras entidades
50 CAPITAL
220,000.00

501 Capital social
58 RESERVAS
15,400.00

582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00

591 Utilidades no distribuidas

185,600.00
(83,200.00)
102,400.00

3,600.00
4,750.00
6,500.00
2,450.00
17,300.00

ms IGV
ms IGV
ms IGV
ms IGV

Se distribuye el gasto en 50% para administracin y 50%


para ventas.
9. Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/ 34,000.00.
Se registra tambin las cuotas patronales y descuentos de ley,
se distribuye los gastos en 60% para administracin y 40 %
para ventas, se retiene adems los siguientes conceptos:
Sindicato
Descuento judicial
Mutual
Cooperativa

250.00
1,600.00
650.00
1,100.00
3,600.00

Se le descont tambin S/ 1,300.00 a un empleado por la


prdida de una impresora.
10. Los clientes han devuelto las mercaderas vendidas por
S/ 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado.
11. Con giro de cheque se paga a la compaa de seguros Pacfico
por seguro vehicular por S/ 4,230.00 por un ao.
12. La empresa acord vender parte de los muebles y enseres
revaluados que se encuentran registrados en libros de la
siguiente manera:
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

Valor
Valor
histrico
revaluado
25,600.00 12,000.00
(3,500.00) (1,450.00)
22,100.00 10,550.00

Total
activo
37,600.00
(4,950.00)
32,650.00

13. Se devengan parte de los seguros por S/ 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administracin y 40% para
ventas.
14. Se realiza una estimacin por depreciacin de activos fijos
por S/ 24,500.00 y una estimacin de cobranza dudosa por
S/ 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administracin y 50% para ventas.
15. Se tiene un final de mercaderas por S/ 38,200.00.
16. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del
ejercicio.
Diario de Parinacochas SA

Operacin 1. Inventario inicial del ejercicio


1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00



104 Ctas. corrientes en instit. financieras
12 CTAS. POR COBRAR COMER.-TERCEROS
3,800.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

POR ANTICIPADO
3,500.00

182 Seguros
20 MERCADERAS
38,500.00

201 Mercaderas manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
10,000.00

312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00

335 Muebles y enseres
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA
4,500.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOT. ACUMULADO
28,900.00

391 Depreciacin acumulada
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
17,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
20,000.00

451 Prstamos de instituciones financieras y

otras entidades
50 CAPITAL
220,000.00

501 Capital social
58 RESERVAS
15,400.00

582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00

591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones

Operacin 2. Acuerdo de la capitalizacin de las reservas


2

DEBE HABER

58 RESERVAS
15,400.00

582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00

591 Utilidades no distribuidas
52 CAPITAL ADICIONAL
17,200.00

522 Capitalizacin en trmite
x/x Por la capitalizacin de las reservas y los resultados

acumulados en tramite

IV-12

Instituto Pacfico

DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL
17,200.00

522 Capitalizacin en trmite
50 CAPITAL
17,200.00

501 Capital social
x/x Por la capitalizacin efectiva al concluir el trmite

Operacin 3. Compra de las mercaderas al crdito


4

DEBE HABER

60 COMPRAS
32,000.00

601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,760.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
37,760.00

421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas al crdito ms IGV
5
20

61

x/x

MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas

DEBE HABER
32,000.00
32,000.00

Operacin 4. Compra de muebles para la oficina


6

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


12,300.00

335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
2,214.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,514.00

465 Pasivos por compra de activo inmov.
x/x Por la compra de los muebles para oficina al crdito

ms IGV

Operacin 5. Revaluacin de los muebles y enseres


7

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


68,147.30

335 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTA ACUM. 30,547.30

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinarias y equipos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 26,320.00

571 Excedente de revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO 11,280.00

491 Impuesto a la renta diferido
x/X Por la revaluacin de muebles y enseres y el activo

diferido por 30% del monto revaluado
Valor
Valor
histrico
revaluado
100.00 185,600.00 253,747.30
44.83 (83,200.00) (113,747.30)
55.17 102,400.00 140,000.00
%

Muebles y enseres
Depreciacin acumulada

Total
activo
68,147.30
(30,547.30)
37,600.00

30 % de impuesto a la renta de S/ 11,280.00


N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Operacin 6. Venta de mercaderas al crdito
8

Operacin 9. Registro de la planilla de sueldos

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 134,744.20



121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
114,190.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
20,554.20

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderas al crdito ms IGV

Venta
Dscto. 5%
Total
IGV 18 %
Precio de venta

120,200.00
(6,010.00)
114,190.00
20,554.20
134,744.20

Operacin 7. Apertura de responsabilidad a un empleado


9
14


33

x/x

IV

DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A


LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES
5,340.00
148 Diversas
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
5,340.00
336 Equipos diversos
Por la apertura de responsabilidad a un empleado
por la prdida de una computadora que se le
descontar en la planillas sueldos

12

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y


GERENTES
37,060.00

621 Remuneraciones
34,000.0

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad, previsin social y

otras contribuciones
3,060.00

6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
7,480.00

403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
24,680.00

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
3,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
1,300.00

148 Diversas

Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el


siguiente detalle:
Sueldo

34,000.00

Essalud

3,060.00

Dsctos. varios
Sindicato

250.00

Cooperativa

1,100.00

ONP

4,420.00

Mutual

Total

7,480.00

Descuento judicial

1600.00

650.00

Total

3,600.00

Operacin 8. Registro de los gastos por servicios pblicos


10

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
17,300.00

636 Servicios bsicos
17,300.00

6361 Energa elctrica 2,450.00

6364 Telfono
4,750.00

6365 Internet
3,600.00

6367 Cable
6,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
3,114.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
20,414.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos

ms IGV
11
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Por el destino de los gastos por servicios pblicos

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

DEBE HABER
8,650.00
8,650.00
17,300.00

13
94
95
79



x/x

GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
Por el destino de los gastos de la planilla

14

DEBE HABER
22,236.00
14,824.00
37,060.00

DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
7,480.00

403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
24,680.00

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
3,600.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
35,760.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
x/x Por la cancelacin de la planilla de haberes

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Operacin 10. Devolucin de mercaderas


15

Operacin 14. Estimacin de cobranza dudosa y depreciaciones


DEBE HABER

21

DEBE HABER

70 VENTAS
4,350.00

709 Devoluciones sobre ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
783.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC.
5,133.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
x/x Por la devolucin de las mercaderas vendidas de

parte de nuestros clientes

68 VALUACIN Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 26,700.00



681 Depreciacin

684 Valuacin de activos

6841 Estimacin de ctas. de cobr. dudosa
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADO
24,500.00

391 Depreciacin acumulada
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA
2,200.00

191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
x/x Por el registro de la estimacin de cobranza dudosa

y depreciacin de activos fijos

16

22

DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC.


5,133.00

121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,133.00

104 Cuentas corrientes en instit. financieras
x/x Por la devolucin del monto cobrado a los clientes

Operacin 11. Pago a la compaa de seguros adelantado


17
18

10

x/x

DEBE HABER

SERV. Y OTROS CONTRat. POR ANTICIPADO 4,230.00


182 Seguros
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4,230.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
Por los seguros pagados a la compaa PACFICO SA

Operacin 12. Por reclasificacin de activos no corrientes para


la venta
18

Operacin 13. Se devengan los seguros

65

18

x/x

94
95
79

x/x

IV-14

DEBE HABER

GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,500.00
GASTOS DE VENTAS
1,000.00
CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
2,500.00
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
Por el destino de los gastos de seguros

Instituto Pacfico

23
69 COSTO DE VENTAS

691 Mercaderas
20 MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas

DEBE HABER
32,300.00
32,300.00

Por el costo de venta de mercaderas compradas segn el siguiente clculo:


Inventario inicial

(+) Compras
Total de existencias
(-) Inventario final
Costo de ventas

38,500.00
32,000.00
70,500.00
(38,200.00)
32,300.00

Operacin 16. Cierre y determinacin de resultados del ejercicio


24
79

94
95
x/x

61

69

x/x

DEBE HABER

CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 83,560.00


791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
GASTOS ADMINISTRATIVOS
45,736.00
GASTOS DE VENTAS
37,824.00
Para saldar las ctas. de clase 9 con cargo a la cta. 79

25
DEBE HABER

OTROS GASTOS DE GESTIN


2,500.00
651 Seguros
SERV. Y OTROS CONTRAt. POR ANTICIPADO
2,500.00
182 Seguros
Por la parte devengada de los seguros

20

GASTOS ADMINISTRATIVOS
13,350.00
GASTOS DE VENTAS
13,350.00
CARGAS IMP. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
26,700.00
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
Asiento por destino por la depreciacin de activos
fijos y la estimacin de cobranza dudosa

Operacin 15. Costos de ventas

DEBE HABER

27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 22,100.00



272 Inmuebles, maquinarias y equipo

2725 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 4,950.00

391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
7,385.00

571 Excedente de revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO
3,165.00

491 Impuesto a la renta diferido
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
37,600.00

335 Muebles y enseres
x/x Por la reclasificacin de un activo fijo para la venta

acordada por la gerencia

19

94
95
79

x/x

DEBE HABER

DEBE HABER

VARIACIN DE EXISTENCIAS
32,300.00
611 Mercaderas
COSTO DE VENTAS
32,300.00
691 Mercaderas
Para trasladar el saldo de la cuenta costo de venta a
la cuenta variacin de existencias

26
70 VENTAS

701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL

801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas

N. 343

DEBE HABER
109,840.00
109,840.00

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Auditora

Contenido
Memorando de planificacin (Parte Final)

Informe especial

V-1

Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Memorando de planificacin (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

En esta segunda parte se concluye con el


memorando de estrategia y planificacin,
y se documentar el nivel de precisin o
materialidad para la fase de planificacin.
4.2. Gerencia
La gerencia de la compaa se compone
de la siguiente manera:
Gerencia general
Contador general
Jefe de operaciones
Jefe de distribucin
Jefe de publicidad
Jefe de compras
Jefe de relaciones industriales

Oscar Gonzales
Diego Maquiavelo
Ing. Vctor Prado
Gustavo Chui
Carlos Serrano
Mara Wilson
Ral Farfn

4.3. Abogados
Los asesores legales de la compaa son
los siguientes:
Dra. Trigoso
Estudio El Maizal
Estudio Los defensores (abogado laboral

5. Enfoque de auditora
Sobre la base de nuestra evaluacin del
control circundante, podemos decir que
respalda un enfoque basado en sistemas1.
Este entendimiento del control circundante, adquirido durante la planeacin
detallada de auditora, se encuentra
en la documentacin de los controles
generales.
Los ciclos de transacciones rutinarias sobre
los que se aplicar el enfoque basado en
sistemas son los siguientes:
1 El enfoque basado en sistemas o enfoque de control es cuando se
da confianza al control interno de la compaa.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Ingresos por ventas / Cuentas por cobrar


/ cobranzas
Existencias / Costo de ventas
Compras / Cuentas por pagar / Pagos

Por lo tanto, documentaremos nuestro


entendimiento general del proceso y
probaremos los controles.
Transacciones no rutinarias
De acuerdo con nuestro entendimiento
de los estados financieros y las conversaciones que hemos tenido con la gerencia
y el contador de la compaa, hemos
identificado las siguientes transacciones
no rutinarias, las cuales sern revisadas en
un 100%: venta de activo fijo (unidades
de transporte) y existencias dadas de baja.
Estimaciones contables
Las principales estimaciones contables son
las siguientes:
Provisin para cobranza dudosa
Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipo
Provisin de CTS

6. Nivel de precisin (materialidad)


El nivel de precisin2 asignado para nuestra revisin de saldos al 31 de diciembre
de 2015 es de S/ 120,000, en la visita
final se recalcular el nivel de precisin
para ver si este cambia o continua trabajando con el encontrado en esta visita,
siempre que los ingresos o el total del
activo no superen la variacin del 20%.
Todos los ajustes determinados deben ser
investigados y planteados, la importancia
relativa en nuestro examen de los estados
financieros lo estableceremos de acuerdo
con los resultados obtenidos. Para todas
las reas y pruebas estableceremos como
materialidad las unidades del nivel de
2 NIA 320, prrafo 9. Establecer la materialidad significa el monto o
montos fijados por el auditor que tienen importancia relativa para
los estados financieros tomados en su conjunto, con el fin de reducir
a un nivel bajo apropiado de probabilidad de que la suma de errores
no detectados y no corregidos excede la materialidad para los estados
financieros tomados en su conjunto.

precisin; sin embargo, se le informar


al cliente de todos los posibles ajustes,
materiales o no.

7. Objetivos crticos
Cuentas por cobrar comerciales
Es considerado crtico debido a que el
riesgo inherente es alto y existe un alto
grado de juicio involucrado.

Informe Especial

Memorando de planificacin (Parte Final)

8. Confirmaciones
Las confirmaciones a:
Bancos
Proveedores
Abogados
Compaas de seguros

Se efectuarn al 31 de diciembre de 2015.

9. Requerimiento y/o participacin de especialistas


Se solicitar la participacin de nuestros
especialistas en:
Tecnologa de la informacin. Los
especialistas de TI participarn en las
siguientes pruebas:
Evaluacin de los controles generales y del
control circundante de los ambientes de TI.
Evaluacin de la provisin para cuentas de
cobranza dudosa, lo que incluir la sumatoria de archivos y elaboracin de un cuadro
de anticuamiento de saldos de cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 2015.

Impuestos. Los especialistas de impuestos efectuarn las revisiones respectivas


de la prdida tributaria, pagos a cuenta, y
revisarn el clculo del impuesto diferido,
en lo que hace a aquellas transacciones
contables cuyo tratamiento difiere del
tributario, asimismo, todas las observaciones sern documentadas en las cartas
de control interno. Los especialistas en
impuestos evaluarn el impacto tributario
de los ajustes de aos anteriores que la
Compaa planea efectuar.
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

La compaa es responsable de la preparacin de la DJ anual, nuestra responsabilidad es la revisin conceptual de las


partidas.

10. Requerimiento de informes


Estados financieros al 31 de agosto de
2015
Situacin de las observaciones reportadas en la carta de control interno de
febrero de 2015.

11. Equipo de auditora


Miembros del equipo de servicio de auditora de Los Auditores y Asociados para
la auditora de los estados financieros por
el ao que terminar el 31 de diciembre
de 2001:
Cargo

Nombre

Socio encargado

Vctor Prez R.

Gerente de auditora

Oscar Quiones P.

Gerente de impuestos Jorge Rodrguez


Gerente de TI

Eduardo Cascante

Senior encargado

Pablo Soriano S.

Lima, 22 de setiembre de 2015


(Socio
Encargado)

(Gerente de
Auditora)

(Senior a Cargo)
Cabe precisar que al establecer la estrategia general de auditora se debe determinar la materialidad o importancia relativa
para los estados financieros tomados en
su conjunto. La materialidad permite
evaluar los riesgos de errores materiales
y la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora adicionales.
El prrafo 14 de la NIA 320 requiere que
el auditor documente la determinacin de
la materialidad. A continuacin un modelo de cmo se calcula la materialidad:
Los Auditores y Asociados
EMPRESA LA NOTICIA SA
Auditora al 31 de diciembre del
2015
Materialidad planeada
1. Antecedentes en S/
31-10-15 31-12-14 31-10-13
S/
S/
S/
Ingresos por 9,923,495 8,539,123
ao
Utilidad
358,124
189,648
Total activos 3,060,135 3,213,620
Total patri- 2,165,788 1,986,499
monio
Concepto

V-2

Instituto Pacfico

2. Niveles de materialidad
Error
Error toDesde- Fac- material
lerable
hasta tores
31-10-15 10%
Total activos 1 y 2% 0.02
73,443
7,344
Patrimonio
5% 0.05 129,947 12,995
Ingresos
1% 0.01 119,082 11,908
Error
error toDesde- Fac- material
lerable
hasta tores
31-12-14 10%
Total activos 1 y 2% 0.02
64,272
6,427
Patrimonio
5% 0.05
99,325
9,932
Ingresos
1% 0.01
85,391
8,539
Error
error toDesde- Fac- material
lerable
hasta tores
31-10-13 10%
Total activos 1 y 2% 0.02
0
0
Patrimonio
5% 0.05
0
0
Ingresos
1% 0.01
0
0

3. Definicin de materialidad y de error


tolerable planeado
Materialidad
del ao S/
Error tolerable
- Hasta S/

31-10-15 31-12-14 31-10-13


119,082
85,391
0
11,908

8,539

Comentario sobre la decisin


La materialidad se considera en funcin
del total ingresos.
Sin embargo, para efecto de las pruebas
selectivas tomando en cuenta los riesgos
y controles, las partidas a examinar no
deberan ser menores a S/ 11,908.
Hecho por

Pablo Soriano

Revisado

scar Quiones

Fecha

22-09-15

Seguidamente se adjunta el estado de


situacin financiera al 31 de diciembre
de 2015 y 2014. Ntese que las cifras
para la determinacin de la materialidad
se realiz con el estado de situacin
financiera al 31 de octubre de 2015,
cuya proyeccin no difiere de los saldos
al 31 de diciembre de 2015, por lo que
la materialidad para las pruebas de auditora ser la misma que la planeada al
31 de octubre de 2015.
a) Estado de situacin financiera al 31
de diciembre de 2015 y 2014:

Activos
2015
2014 Pasivos y patrimonio
2015
2014
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Caja y bancos (nota 4)
1,249,483
735,323 Sobregiros bancarios
10,477
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar comerciales
65,256 700,095
Comerciales, neto
409,983
514,314 Porcin corriente de la deuda a largo plazo
33,603
Otras, neto (nota 5)
62,548
323,635 Otras cuentas por pagar (nota 8)
689,526 403,983
Total cuentas por cobrar
472,531 837,949 Total pasivos corrientes
788,385 1,114,555
Existencias, neto (nota 6)
542,992
859,241 Deuda a largo plazo
22,840
Gastos pagados por anticipado
111,326
121,797 Ganancias diferidas
92,122 112,566
Total activos corrientes
2,376,332 2,554,310 Total pasivos
903,347 1,227,121
Impuesto a la renta diferido
26,614 Patrimonio
activo (nota 18)
Capital social (nota 9)
1,078,791 1,078,791
Acciones de inversin (nota 10)
539,395 539,395
Inmuebles, maquinaria y equi666,189
659,310 Reserva legal (nota 11)
215,758 170,514
po, neto (nota 7)
Resultados acumulados
331,844 197,799
Total patrimonio
2,165,788 1,986,499
Compromisos y contingencias (nota 19)
Total activos
3,069,135 3,213,620 Total pasivos y patrimonio
3,069,135 3,213,620

b) Estado de resultados integrales por los aos terminados el 31 de diciembre de


2015 y 2014
2015

Ingresos por ventas


Publicidad
Diarios
Servicios
Costo de ventas (nota 12)
Utilidad bruta
Gastos de ventas (nota 13)
Gastos de administracin (nota 14)
Utilidad operativa
Otros ingresos (gastos)
Ingresos financieros
Gastos financieros
Otros, neto (nota 5)
Gastos diversos (nota 15)
Utilidad antes de impuesto a la renta
Impuesto a la renta corriente (nota 17)
Impuesto a la renta diferido (nota 18)
Utilidad neta del ao

2014

5,320,667
3,117,700
85,128
8,523,495
(4,416,308)
4,107,187
(1,017,528)
(2,578,933)
(3,596,461)
510,726

5,070,508
3,407,324
61,291
8,539,123
(4,480,301)
4,058,822
(934,291)
(2,458,606)
(3,392,897)
665,925

12,881
(38,104)
163,297
(85,172)
52,902
563,628
(224,359)
18,855
358,124

35,681
(22,416)
(225,152)
(111,621)
(323,508)
342,417
(152,769)
189,648

Vanse las notas que se acompaan a los estados financieros.


N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

VI

rea Laboral

VI

Contenido
VI - 1
Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa
VI - 1
Obligaciones
Formales
- Documentos
Laborales
Nueva
Ley
General
de
la
Persona
con
Discapacidad
Ley
N.
29973.
Informeslaborales
laborales
Informes
Especiallaboral
referencia
a la cuota pesquero
de empleo en las empresas privadas: VI - 4VI - 4
Rgimen
del trabajador
Argumentos apor
favor
(Partearbitrario
III)
Indemnizacin
despido
y por resolucin arbitraria de contrato VI - 6
ASESORA
Participacin en
utilidades
2012 regmenes especiales mype y agrarioVI - 7VI - 7
ASESORAAPLICADA
APLICADA
Indemnizacin
porlas
despido
arbitrario:
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIALLos procesos de reposicin por despido arbitrario no deben ser resueltos en la vaVI - 8
cargo de
o representantes
de la Elempresa?
ANLISIS JURISPRUDENCIAL deelamparo,
sinogerentes
en un proceso
abreviado laboral.
Tribunal Constitucional pone VI - 8
INDICADORES laborales freno a los amparos laborales
VI-10
VI - 10

Obligaciones Formales - Documentos Laborales


Ficha Tcnica
Autor : Dr. scar Bernuy lvarez
Ttulo : Obligaciones Formales - Documentos
Laborales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

Dentro del rgimen laboral de la actividad


privada, los empleadores deben cumplir,
entre otros, con una serie de obligaciones
formales, las cuales se plasman a continuacin:

1. Obligacin de exhibir el horario de trabajo y sntesis de la


legislacin laboral
1.1. Horario de trabajo, horas de
ingreso, salida y de descanso
intermedio
De conformidad con lo establecido en el
artculo 8 del Convenio N. 1 de la OIT,
ratificado por Resolucin Legislativa N.
10195 del 8 de noviembre de 1945, el
empleador deber dar a conocer por medio de carteles colocados en un sitio visible
de su establecimiento, las horas en que se
inicia y termina la jornada de trabajo; y si
el trabajo se realiza por equipos, se deber
indicar el horario de la jornada de trabajo
correspondiente a cada equipo, siendo
el horario el fijado por ley; y no podr
modificarse el mismo sino en el modo o
en la forma determinada en la ley.
Asimismo, el empleador dar a conocer
el horario de los descansos concedido
durante la jornada de trabajo que no se
consideren comprendidos en las horas
de trabajo.
1.2. Sntesis de la legislacin laboral
Segn Resolucin Ministerial N. 3222009-TR del 6 de noviembre de 2009,
todo centro de trabajo deber contar con
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

un ejemplar del texto oficial de la Sntesis


de la Legislacin Laboral, a los efectos que
las partes laborales tengan un adecuado
conocimiento de los derechos y obligaciones derivadas del vnculo laboral.

2. Reglamento interno de trabajo (RIT)


El Decreto Supremo N. 039-91-TR, de
fecha 31 de diciembre de 1991, seala
que el reglamento interno de trabajo es el
instrumento de carcter laboral destinado
a determinar las condiciones a que deben
sujetarse los empleadores y trabajadores
en el cumplimiento de sus prestaciones.
Todo empleador que tenga cien (100) o
ms trabajadores en el centro laboral est
obligado a contar con un reglamento interno de trabajo, documento que contiene
cada una de las condiciones a que deben
sujetarse los empleadores y trabajadores
en el cumplimiento de sus prestaciones.
Dicho reglamento debe ser aprobado por
la Autoridad Administrativa de Trabajo,
para lo cual el empleador deber presentar tres ejemplares, los mismos que quedarn automticamente aprobadas a su
sola presentacin. La entidad encargada
es la Subdireccin de Registros Generales
y Pericias del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo o la dependencia que
haga sus veces a nivel nacional.
Asimismo, es obligacin del empleador
hacer entrega a sus trabajadores de un
ejemplar del reglamento interno de
trabajo o su modificacin, dentro de los
cinco (5) das naturales de la presentacin
al Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo.
Contenido del reglamento interno
de trabajo
a. Admisin o ingreso de los trabajadores;
b. Las jornadas y horarios de trabajo, tiempo
de la alimentacin principal;

c. Normas de control de asistencia al trabajo;


d. Normas de permanencia en el puesto
conteniendo: permisos, licencias e inasistencia;
e. Modalidad de los descansos semanales;
f. Derechos y obligaciones del empleador;
g. Derechos y obligaciones del trabajador;
h. Normas tendientes al fomento y mantenimiento de la armona entre trabajadores
y empleadores;
i. Medidas disciplinarias;
j. Personas o dependencia encargada de
atender los asuntos laborales y la tramitacin de los mismos.
k. Normas elementales que se deben observar dentro del desarrollo de la actividad
laboral con la finalidad de cautelar la
higiene y seguridad en el trabajo, e
indicaciones para evitar accidentes u
otros riesgos profesionales, as como las
instrucciones respectivas para prestar los
primeros auxilios;
l. Las dems disposiciones que se consideran convenientes de acuerdo a la actividad
de la empresa.

Informes Laborales

INDICADORES laborales

3. Reglamento de seguridad e
higiene industrial
En principio, debemos tener presente que
las empresas industriales deben cumplir
con las normas legales de seguridad e
higiene industrial, en resguardo de la
integridad fsica de los trabajadores.
(Artculo 104 de la Ley N. 23407, Ley
General de Industrias, del 29-05-1982)
En tal sentido, en todo establecimiento
industrial se deber redactar reglamentos
internos de seguridad, para cada clase de
trabajo que se ejecute.
(D. S. 42-EF)
El Reglamento de seguridad e higiene industrial en mencin, deber ser aprobado
por el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE), presentndose una
solicitud y adjuntando dos (2) ejemplares
del texto del reglamento.
Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informes Laborales

4. Libro de observaciones sanitarias


Todo centro de trabajo dedicado a la actividad industrial debe llevar un libro de
observaciones sanitarias destinado a que
las autoridades sanitarias puedan hacer
las indicaciones necesarias y pertinentes
para la defensa de la salud y la vida de
los trabajadores.
(Artculos 2 y 6 del D. S. del 29-01-26)

5. Contratos de trabajo sujetos


a modalidad
De conformidad con lo establecido en el
Decreto Supremo N. 003-97-TR, Texto
nico Ordenado del D. Leg. N. 728,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral (27-03-97) y el Decreto Supremo N. 001-96-TR, Reglamento de Ley
de Fomento del Empleo (26-01-96), se
entiende en principio que los contratos
de trabajo indeterminado no requieren
formalidad alguna, no se exige la celebracin de un contrato de trabajo. En
cambio, para los contratos a plazo fijo,
es decir, los contratos de trabajo sujetos
a modalidad necesariamente debern
elaborarse por escrito y en triplicado,
debiendo consignarse en forma expresa
su duracin y sus causas objetivas determinantes de la contratacin, as como las
dems condiciones de la relacin laboral.
Formalidades
Los contratos laborales se ingresarn
al Sistema de Contratos y Convenios
de Modalidades Formativas Laborales
ubicado en el Portal institucional del
MTPE, utilizando las empresas su Clave
Sol (asignado por la Sunat), la misma
que deber contener un archivo de los
contratos con la firma del empleador y el
trabajador en formato PDF. Asimismo, se
ingresar los datos del comprobante de
pago de la tasa correspondiente abonada
por el Banco de la Nacin(*).
(*) Tasa equivalente al 0.3039% de la UIT, si el pago se realiza dentro
de los 15 das naturales siguientes a la firma del contrato y 0.7831%
de la UIT, si se presenta en forma extempornea.

Finalmente, el empleador deber entregar al trabajador copia del contrato de


trabajo sujeto a modalidad, dentro del
trmino de tres das hbiles, a partir de
la fecha de su presentacin a la A.A.T.
(Procedimiento N. 38 del TUPA del
MINTRA)

6. Convenios y registros de las


modalidades formativas laborales
Mediante la Ley N. 28518 (04-05-2005)
se promulg la Ley sobre Modalidades
Formativas Laborales, reglamentndose la
misma con el Decreto Supremo N. 0072005-TR (19-09-2005), dichas normas

VI-2

Instituto Pacfico

establecen entre otros, que todas las modalidades formativas laborales deben suscribir sus respectivos convenios, ponindose
en conocimiento del MINTRA a travs de
su portal institucional (siguiendo el mismo
procedimiento del acpite anterior).

7. Libro de planillas de remuneraciones y boleta de pago


7.1. Obligacin de llevar planillas de
pagos
En principio debemos tener presente
que, mediante el Decreto Supremo
N. 001-98-TR (22-01-1998) se expidieron las normas reglamentarias relativas a
obligacin de los empleadores de llevar
planillas de pago.
Asimismo, mediante el Decreto Supremo N. 018-2007-TR (28-08-2007) se
dictaron disposiciones sobre el registro
de trabajadores y prestadores de servicios (RTPS), llamadas tambin planillas
electrnicas, cuya recepcin se encarga
la Sunat, y que entre otras finalidades
reemplaza a las planillas llevadas a travs
de los medios convencionales.
En tal sentido, a partir del 1 de enero de
2008 se establece la vigencia del uso de
las mencionadas planillas electrnicas
(T- Registro y PLAME).
7.2. Pago de remuneraciones y entrega de la boleta de pago
El pago de las remuneraciones se acredita
con una boleta de pago, firmada por el
trabajador o con una constancia respectiva, cuando aquel se haga a travs de
terceros sin perjuicio de la entrega de la
boleta al trabajador a ms tardar el tercer
da hbil siguiente a la fecha de pago.
La boleta de pago debe contener los mismos datos que figuran en las planillas y
debe ser sellada y firmada por el empleador o representante legal. El duplicado de
la boleta de pago quedar en poder del
empleador, esta deber ser firmada por
el trabajador, o si el trabajador no supiera
firmar, imprimir su huella digital.
Sin embargo, si el empleador lo considera
conveniente, la firma de la boleta por el
trabajador ser opcional. En este caso
corresponder al empleador la carga de
la prueba respecto del pago de la remuneracin. La firma del trabajador en la
boleta de pago no implicar renuncia por
este a cobrar las sumas que considere le
corresponden y no figuran en la boleta.
Finalmente, debemos recalcar que
mediante Resolucin Ministerial N.
163-2013-TR, se ha eliminado la obligatoriedad de consignar el Cdigo nico
del Sistema Privado de Pensiones (CUSPP)
como parte de la informacin mnima
obligatoria sobre el trabajador que debe
contener la boleta de pago, referida en la
Resolucin Ministerial N. 020-2008-TR.

8. Liquidacin y constancia de
depsitos de la compensacin
por tiempo de servicios (CTS)
De conformidad con el artculo 29 y 30
del Decreto Supremo N. 001-97-TR, Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N. 650, del 1 de marzo de 1997, se
establece que el empleador debe entregar
a cada trabajador, bajo cargo, dentro de
los cinco (5) das hbiles de efectuado el
depsito, una liquidacin debidamente
firmada que contenga cuando menos la
siguiente informacin:
a. Fecha y nmero u otra sea otorgada
por el depositario que indique que se ha
efectuado el depsito;
b. Nombre o razn social del empleador y
su domicilio;
c. Nombre completo del trabajador;
d. Informacin detallada de la remuneracin
computable;
e. Periodo de servicios que se cancela;
f. Nombre completo del representante del
empleador que suscribe la liquidacin;

Para efectos laborales se entiende realizado el depsito en la fecha en la que el


empleador lo lleva a cabo.
En caso que el trabajador no se encuentre
conforme con la liquidacin efectuada
por el empleador, el trabajador podr
observarla por escrito, debiendo el empleador proceder a su revisin en el plazo
mximo de tres (3) das tiles de recibida
la observacin, comunicando el resultado
por escrito al trabajador. Si el trabajador
no la encuentra conforme podr recurrir
a la Autoridad Administrativa de Trabajo.

9. Liquidacin de la participacin en las utilidades


Segn lo sealado en el artculo 7 del
Decreto Legislativo N. 892, de fecha 11
de noviembre de 1996, y el artculo 16
del Decreto Supremo N. 009-98-TR del
6 de agosto de 1998, se establece que al
momento del pago de la participacin en
las utilidades, las empresas otorgarn a los
trabajadores y ex trabajadores, con derecho a este beneficio una liquidacin que
precise la forma en que ha sido calculada.
Dicha liquidacin, deber contener como
mnimo, la siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d) Nmero de das laborados por el trabajador;
e) Remuneracin del trabajador considerada
para el clculo;
f) Nmero total de das laborados por
todos los trabajadores de la empresa con
derecho a percibir utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los
trabajadores de la empresa; y,
h) Monto del remanente generado por el
trabajador, de ser el caso.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Laboral
10. Certificados de retenciones
de renta de quinta categora
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 45 del Decreto Supremo N. 12294-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los agentes de retencin de
rentas de quinta categora debern entregar al perceptor de dichas rentas antes del
1 de marzo de cada ao, un certificado
en el que se deje constancia del monto
abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Cuando la relacin laboral termine antes
de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el
prrafo anterior, por el periodo trabajado
en el ao calendario.
Copia de dicho certificado deber ser
entregado por el trabajador al nuevo
empleador.

11. Certificado de trabajo


Segn lo dispuesto en la tercera disposicin
complementaria, derogatoria y final del
Decreto Supremo N. 001-96-TR, Reglamento de Ley de Fomento al Empleo, de
fecha 26 de enero de 1996, se establece
que una vez extinguida la relacin laboral, el trabajador recibir del empleador,
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas,
un certificado en el que se indique, entre
otros aspectos, su tiempo de servicios y la
naturaleza de las labores desempeadas.
A solicitud del trabajador se indicar la
apreciacin de su conducta o rendimiento.

12. Certificacin de cese


Todo empleador est obligado a entregar
una certificacin de cese al trabajador
dentro de las 48 horas de producido
este, con ello pueda retirar su compensacin por tiempo de servicios (CTS) de
la entidad financiera donde se encuentre
depositada la misma.
En caso se produjera la negativa injustificada, la demora del empleador, el abandono
de la empresa por parte de sus titulares
o cualquier otro caso en que se acredite
la imposibilidad del otorgamiento de la
mencionada certificacin del cese del
trabajador, sea cual fuere su causa, dentro
de las 48 horas de producido, dar lugar
a que acreditado tal cese, la Autoridad
Inspectiva de Trabajo, sustituyendo al
empleador, extienda la certificacin de
cese que permita al trabajador el retiro de
sus correspondiente beneficio social (CTS).

13. Seguridad y salud en el trabajo


Se dict la Ley N. 29783, Ley de Seguridad y Salud del Trabajo, norma que tiene
por objeto de promover una cultura de
prevencin de riesgos laborales a travs
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

del deber de prevencin de los empleadores, el rol de fiscalizacin y control del


Estado y la participacin de los trabajadores y sus organizaciones sindicales.
Finalmente, mediante el Decreto Supremo N. 005-2012-TR se dict su reglamentacin, establecindose en resumen
las siguientes consideraciones que debern cumplir los empleadores (teniendo
en cuenta el nmero de trabajadores):
Poltica del Sistema de gestin de la
Seguridad y Salud en el trabajo
Sistema de Gestin de la Seguridad y salud
en el trabajo
Programa de capacitacin
Poltica y objetivos en materia de seguridad y salud en el trabajo
Reglamento Interno de Seguridad y Salud
en el trabajo
Identificacin de peligros, evaluacin de
riesgos y sus medidas de control
Mapa de riesgos
Planificacin de la actividad preventiva
Programa Anual de Seguridad y Salud en
el trabajo
Registro de accidentes de trabajo, enfermedades ocupacionales, incidentes
peligrosos y otros incidentes, en el que
deben constar la investigacin y las medidas correctivas
Registro de exmenes mdicos ocupacionales
Registro del monitoreo de agentes fsicos,
qumicos, biolgicos, psicosociales y factores de riesgo disergonmicos
Registro de inspecciones internas de
seguridad y salud en el trabajo
Registro de estadsticas de seguridad y
salud
Registro de equipos de seguridad o emergencia
Registro de induccin, capacitacin, entrenamiento y simulacros de emergencia
Registro de auditoras
Implementacin del Libro de Actas
Creacin e implementacin del Comit de
Seguridad y Salud en el Trabajo
Creacin e implementacin del Libro del
Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo
Creacin del Libro de Actas del Control
de cumplimiento de acuerdos (eleccin,
instalacin, registro, etc.)
Creacin e implementacin del Plan de
Capacitacin
Plan de Prevencin de Riesgos
Descripcin de las recomendaciones de SST
Documentar y responder adecuadamente
a las comunicaciones internas y externas
relativas a la seguridad y salud en el trabajo

14. Registro y control de asistencia


Mediante Decreto Supremo N. 0042006-TR (06-04-2006), fueron dictadas
disposiciones diversas sobre el registro
de control de asistencia y de salida en el
rgimen laboral de la actividad privada;
las que entraron en vigencia el 1 de junio
de 2006.

VI

14.1. mbito
Todo empleador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada debe tener
un registro permanente de control de
asistencia, en el que los trabajadores
consignarn de manera personal el tiempo de labores. La obligacin de registro
incluye a las personas bajo modalidades
formativas laborales y al personal que es
destacado o desplazado a los centros de
trabajo o de operaciones por parte de las
empresas y entidades de intermediacin
laboral, o de las empresas contratistas o
subcontratistas.
No existe obligacin de llevar un registro
de control de asistencia para trabajadores
de direccin, los que no se encuentran
sujetos a fiscalizacin inmediata y los que
prestan servicios intermitentes durante
el da.
14.2. Medio para llevar el registro
El control de asistencia puede ser llevado
en soporte fsico o digital, adoptndose
medidas de seguridad que no permitan su
adulteracin, deterioro o prdida.
14.3. Archivo de los registros
Los empleadores deben conservar los
registros de asistencia hasta por cinco (5)
aos despus de ser generados.

15. Comunicacin a las entidades donde se encuentra


depositada la CTS de los
trabajadores
Mediante la Ley N. 29352 y Decreto Supremo N. 016-2010, Ley que Establece
la Libre Disponibilidad Temporal y Posterior Intangibilidad de la CTS, se seala
entre otros que, los empleadores debern
comunicar obligatoriamente a las entidades donde se encuentra depositada la CTS
de sus trabajadores, el importe de las seis
ltimas remuneraciones mensuales brutas
de cada trabajador.
Las entidades depositarias de la CTS
realizarn el clculo del monto intangible, tomando en cuenta la informacin
proporcionada por el empleador. Para
tal efecto, la comunicacin de los empleadores a las entidades depositarias
de la CTS se efectuar obligatoriamente
al 30 de abril y al 31 de octubre de
cada ao.

16. El boletn informativo de


los sistemas pensionarios
El empleador debe entregar a aquellos
trabajadores no afiliados, que ingresen
por primera vez a un centro laboral,
una copia del boletn informativo en
mencin con el fin de que decida libremente su afiliacin. El plazo de entrega de
dicho boletn es de cinco (5) das hbiles,
siguientes de iniciada la relacin laboral.
Actualidad Empresarial

VI-3

VI

Informes Laborales

Rgimen laboral del trabajador pesquero


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Rgimen laboral del trabajador pesquero
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
En los ltimos aos, el sector pesquero
se ha mantenido en crecimiento, sin
embargo su aporte al producto bruto
interno (PBI) del pas ha decrecido en
comparacin a su contribucin durante
los primeros aos de este siglo. Por otro
lado, han sido sectores como la minera,
construccin, servicios, los principales
responsables del incremento constante
del PBI. As por ejemplo, en el 2004 el
aporte de la pesca fue de 0.77%, mientras que en el 2014 fue de 0.38%, con
un promedio 0.51% entre el 2010 y el
2014. Debemos tomar en cuenta que el
clculo del aporte del sector pesquero
solo considera las actividades extractivas,
es decir, solo se toma en cuenta la pesca
industrial y artesanal, sin considerar a
las actividades econmicas vinculadas a
estas, como son el procesamiento, transporte y comercializacin de productos
congelados, conservas, curado y pescado
fresco1.
En un informe de INEI de enero del
2015, refiere que el sector pesquero
decreci en 23,51% respecto del similar
mes del 2014, debido a la disminucin
de la pesca para el consumo humano indirecto en 100%; cada que fue atenuada
por la mayor captura de especies para
consumo humano directo de origen martimo en 11,29%, determinado por el
aumento de la captura de especies para
el consumo en estado fresco (30,49%)
y congelado (2,48%). En cambio, fue
menor la extraccin de especies para la
elaboracin de enlatado (-42,97%) y
curado (-25,89%). La cada de la pesca
por consumo humano indirecto se debi
a la nula captura de anchoveta, ante la
continuacin de la veda del recurso por
encontrarse gran cantidad de especies
juveniles2.
Teniendo en consideracin que este sector
genera un importante nmero de empleo,
en el presente informe vamos a tratar
sobre las peculiaridades respecto de su
rgimen laboral aplicable.

1 Por Juan Carlos Sueiro, Director de Pesqueras de Oceana en Per


En: <http://peru.oceana.org/es/blog/cuanto-aporta-la-segundatemporada-de-pesca-de-anchoveta-al-pbi>.
2 En: <https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/boletines/
informe-tecnico-n03_produccion_ene2015.pdf>.

VI-4

Instituto Pacfico

2. Normativa laboral
Decreto Supremo N. 014-2004-TR
Regulan pago de beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pescadores, cuya supervisin
corresponda a la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador.
Ley N. 27177, Ley que incorpora
como Afiliados Regulares del Seguro
Social de Salud a los Pescadores y
Procesadores Pesqueros Artesanales
Independientes
Decreto Supremo N. 009-75-TR
Regulan el contrato de trabajo de
los pescadores de consumo humano
directo en sus modalidades fundamentales.
Decreto Supremo N. 009-76-TR
Dictan normas de trabajo de pescadores de pequea empresa de extraccin
de anchoveta.
Decreto Supremo N. 002-2000-TR
Aprueban el Reglamento de la Ley
N. 27177, que incorpora como afiliados regulares del Seguro Social de
Salud a los pescadores y procesadores
pesqueros artesanales independientes.
Ley N. 30003, Ley que regula el
Rgimen Especial de Seguridad Social
para los Trabajadores y Pensionistas
Pesqueros.
Decreto Supremo N. 007-2014-EF
Reglamento de la Ley N. 30003, Ley
que regula el Rgimen Especial de
Seguridad Social para los Trabajadores
y Pensionistas Pesqueros.
Resolucin de Superintendencia
N. 027-2014-SUNAT
Aprueban normas para registrar la
informacin de los trabajadores pesqueros comprendidos en la Ley N.
30003 en el Registro de Informacin
Laboral, la forma, plazo y condiciones para declarar y pagar los aportes
al Rgimen Especial de Pensiones
para los Trabajadores Pesqueros y
el medio para realizar el pago de
los aportes y retenciones al Fondo
Extraordinario del Pescador.

3. Modalidades
a. Pesca de consumo humano directo.
Esta actividad se realiza con boliche
o caa, pesca de arrastre y la pesca
martima costera, las labores en esta
modalidad pueden ser permanentes
o temporales.
b. Pesca artesanal o de consumo
humano directo. Es aquella que

utiliza pequeas embarcaciones, desde los caballitos de totora hasta las


lanchas. Para pescar usan anzuelos,
cordeles, redes agalleras y cataratas.
Estas ltimas manejadas por varias
lanchas cuando se ha detectado el
cardumen. Esta actividad constituye
actualmente solo el 8% del volumen
total pescado.
c. Procesadores pesqueros artesanales. Realizan esta actividad las
personas naturales que realizan el
procesamiento de los recursos hidrobiolgicos empleando instalaciones y
tcnicas manuales.
d. Armadores artesanales. Esta modalidad la realizan la persona natural de
una o ms embarcaciones pesqueras
artesanales.
e. Comercializadores pesqueros. Esta
modalidad est conformada por la
persona natural o jurdica que se
dedique a la venta de productos
hidrobiolgicos en los lugares de
desembarque.

4. Contratacin del trabajador


Por lo general los trabajadores pesqueros
tienen labores intermitentes, motivo por
el cual pueden optar por utilizar el contrato modal intermitente, regulado en los
artculos 64 al 66 de Decreto Supremo
N. 003-97-TR, texto nico ordenado de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral (LPCL).
Los contratos intermitentes son los celebrados entre trabajador y empleador
para cubrir necesidades de la empresa
que por su naturaleza son permanentes
pero discontinuas. Este contrato podr
celebrarse con el mismo trabajador
quien tiene derecho preferencial en la
contratacin pudiendo consignarse en el
contrato primigenio tal derecho, el que
opera de forma automtica, sin necesidad
de requerirse de nueva celebracin de
contrato o renovacin.
En una de las clusulas del contrato celebrado debe consignarse con la mayor precisin las circunstancia o condiciones que
deben observarse para que se reanude en
cada oportunidad la labor intermitente
del contrato.

5. Beneficios sociales
Los trabajadores de este rgimen tienen derecho al pago de los siguientes
beneficios sociales en los siguientes
porcentajes:
- 8.33% por compensacin por tiempo
de servicios
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Laboral
- 8.33% por vacaciones
- 16.66% por gratificaciones legales
Estos beneficios sociales anteriormente
descritos se calculan solo por el tiempo
efectivamente laborado.

Otra forma de pactar la oportunidad


del descanso fsico es la suscripcin
de un convenio entre trabajador y el
empleador en el cual se podr convenir
el goce del descanso fsico de manera
fraccionada.

5.1. Compensacin por tiempo de


servicios
La compensacin por tiempo de servicios (CTS) solo podr ser retirada por el
trabajador cuando se produzca su cese
definitivo en la actividad pesquera. Para
tal efecto, el trabajador deber cumplir
con presentar a la institucin bancaria
respectiva la constancia emitida por la
Caja de Beneficios y Seguridad Social del
Pescador certificando dicha situacin. Esta
institucin est autorizada a requerir la
documentacin correspondiente que, a
su criterio, acredite el cese definitivo en
la actividad pesquera.

En caso de que el trabajador no goce


del descanso fsico, el empleador deber pagar el doble de la remuneracin
ordinaria.

El trabajador podr efectuar retiros


parciales de libre disposicin con cargo
a su depsito de compensacin por
tiempo de servicios e intereses acumulados, siempre que no excedan del
50% de estos. En ningn caso los retiros
podrn exceder en su conjunto del 50%
del total de la compensacin por
tiempo de servicios depositada y sus
intereses computada desde el inicio de
los depsitos.

7. Oportunidad y forma de pago


de los beneficios compensatorios y sociales

El clculo se efectuar a la fecha en que el


trabajador solicite a la institucin bancaria
respectiva el retiro parcial.
De acuerdo con lo sealado por el artculo
1 del D. S. N. 015-2014-TR (02-122014), hasta el 31 de julio de 2015 se
autoriz a los trabajadores pescadores
comprendidos en los alcances del Decreto
Supremo N. 014-2004-TR a disponer
libremente del 90% de los depsitos e
intereses acumulados de la compensacin
por tiempo de servicios que se encuentran
en las entidades financieras a la fecha de
disposicin.
5.2. Gratificaciones
En este rgimen el pago de este beneficio
es mensual y proporcional a la remuneracin computable (16.6%).
El trabajador pescador podr disponer
libremente de los depsitos correspondientes a las gratificaciones legales.
5.3. Vacaciones
El trabajador pesquero tiene treinta (30)
das de descanso fsico luego de haber
cumplido un ao completo de servicios.
Al ser las labores del trabajador pesquero
de naturaleza intermitente el mes de
vacaciones coincidir con el periodo de
veda decretado por resolucin ministerial expedida por el Ministerio de la
Produccin.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

6. Remuneracin computable
Ser remuneracin computable a los
efectos del clculo de los beneficios
compensatorios y sociales todo lo que
percibe el trabajador pescador como contraprestacin por los servicios prestados,
fijado de conformidad con la normativa
legal, convencional o consuetudinaria
correspondiente.

El pago de los beneficios de los trabajadores pescadores se efectuar por


medio de depsitos mensuales y con
efectos cancelatorios, sobre la base de
las siguientes reglas:
El trabajador deber abrir dos (2)
cuentas en la institucin bancaria de
su eleccin, con el objeto de recibir
por separado el pago de la compensacin por tiempo de servicios, de
un lado, y de las vacaciones y gratificaciones legales. En caso de que el
trabajador no cumpla con aperturar
estas cuentas, el empleador debe
realizarlo en una institucin bancaria
de alcance nacional.
Dentro de los cinco (5) das hbiles
de iniciada la prestacin de sus
servicios, el trabajador deber comunicar a su empleador el nombre
de la institucin bancaria elegida y
los nmeros de las cuentas mencionadas en el numeral precedente. En
caso no producirse la comunicacin
mencionada, el empleador efectuar los pagos respectivos en la
institucin bancaria de su eleccin,
bajo la modalidad de depsito a
plazo fijo por el periodo ms largo
permitido.
El empleador, dentro de los cinco
(5) das hbiles del mes siguiente,
deber depositar el monto correspondiente a los beneficios compensatorios y sociales del trabajador,
devengados en el mes anterior, en
cada una de las cuentas sealadas en
el numeral 1. del presente artculo.
Para tal efecto, la Caja de Beneficios
y Seguridad Social del Pescador deber sealar los periodos semanales

VI

que deben ser cancelados en cada


oportunidad.

8. Seguridad social
Con la Ley N. 27177 se incorpora a
los trabajadores pescadores artesanales
independientes del mar y de los recursos
hdricos continentales y a los procesadores pesqueros artesanales independientes, como afiliados regulares del Seguro
Social de Salud (ESSALUD).

9. Financiamiento de las prestaciones


El 9% (nueve por ciento) del valor del
producto comercializado en el punto de
desembarque, el mismo que, con carcter
obligatorio, ser abonado de la siguiente
manera: 2% (dos por ciento) de cargo de
los pescadores artesanales, 3% (tres por
ciento) de cargo de los armadores artesanales y 4% (cuatro por ciento) de cargo
de los comercializadores que compren el
producto hidrobiolgico en el punto de
desembarque.
La contribucin mensual de los procesadores pesqueros artesanales equivalente
al 9% (nueve por ciento) de la remuneracin mnima vital.
Los recursos sealados en el numeral
precedente forman parte de aquellos a
los que se refiere el artculo 8 de la Ley
N. 26790, Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud.

10. Retencin y depsito de las


contribuciones
El armador artesanal es el obligado a
efectuar respecto de cada transaccin de
compraventa de productos hidrobiolgicos, el pago de las contribuciones a su
cargo, as como de retener y percibir las
que correspondan al pescador artesanal
independiente y al comercializador
respectivamente. El Banco de la Nacin
habilitar una (1) cuenta por cada entidad responsable inscrita en los registros
a que se refiere el artculo 2 del presente
Reglamento.
Asimismo, el pescador artesanal independiente que extrae recursos hidrobiolgicos
sin utilizar embarcaciones pesqueras
artesanales y el procesador pesquero
artesanal independiente debern efectuar el depsito de las contribuciones
mensuales en la cuenta del Banco de la
Nacin abierta a nombre de la entidad
responsable en la cual est inscrito el
pescador o procesador pesquero artesanal
independiente. Estas cuentas tendrn
carcter de intangibles e inembargables
y solo se utilizarn para el pago de las
deudas tributarias por contribuciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud.
Actualidad Empresarial

VI-5

Asesora Aplicada

VI

Asesora Aplicada

Indemnizacin por despido arbitrario y por


resolucin arbitraria de contrato
Ficha Tcnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Ttulo : Indemnizacin por despido arbitrario y
por resolucin arbitraria de contrato
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

Por los 6 aos laborados:


S/ 4312.50 * 6 = S/ 25875.00

(A)

Por los 2 meses laborados: S/


4312.50 / 12 * 2 = S/ 718.75

(B)

Por los 14 das laborados:


S/ 4312.50 / 12 / 30 * 14 =
S/ 167.70

(C)

Total de indemnizacin

Caso N. 1
Indemnizacin por despido arbitrario
Carmen Herreros labora en la empresa
JAROVE SAC con contrato a plazo indeterminado y es despedida arbitrariamente
de su centro de labores. Nos piden determinar su indemnizacin por despido
arbitrario.
Datos
Fecha de ingreso

01-02-2010

Fecha de despido

14-04-2016

Remuneracin bsica
Asignacin familiar

S/ 2500.00
S/ 75.00

Asignacin por escolaridad

S/ 150.00

Alimentacin principal

S/ 300.00

Desarrollo
Periodo laborado: del 01-02-2010 al
14-04-2016
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Alimentacin principal
Remuneracin computable

S/ 75.00
S/ 300.00
S/ 2875.00

Clculo de la indemnizacin
Remuneracin computable:
S/ 2875.00
Segn el art. 38 del D. S. 003-97-TR, la
indemnizacin por despido es equivalente a una remuneracin y media por
cada ao de servicios con un tope de 12
remuneraciones y las fracciones de ao se
abonan por dozavos y treintavos, segn
corresponda.
Remuneracin y media mensual:
S/ 4312.50
Instituto Pacfico

Caso N. 2

Datos
Fecha de ingreso

14-06-2015

Fecha de trmino de contrato

30-06-2016

Fecha de despido

27-01-2016

Remuneracin bsica

S/ 1000.00

Asignacin familiar

S/ 75.00

Asignacin por educacin

S/ 150.00

Condicin de trabajo

S/ 200.00

Desarrollo
Periodo laborado: del 14-06-2015 al
27-01-2016

Indemnizacin por despido arbitrario


Flor labora a plazo indeterminado y es
despedida arbitrariamente de su centro
de labores.
Datos
Fecha de ingreso

01-02-2005

Fecha de despido

01-02-2016

Remuneracin bsica

S/ 900.00

Desarrollo
Periodo laborado: del 01-02-2005 al
01-02-2016
Remuneracin bsica
Remuneracin computable

S/ 900.00
S/ 900.00

S/ 2500.00

No est incluida en la remuneracin


computable la asignacin por escolaridad
segn lo dispuesto en el art. 19 del D. S.
001-97-TR.

VI-6

A+B+C = S/ 25875.00 + S/.718.75 +


S/ 167.70 = S/ 26761.45

suelto arbitrariamente sin ningn motivo.


Nos piden determinar su indemnizacin
por resolucin arbitraria de contrato.

Clculo de la indemnizacin
Remuneracin y media mensual:
S/ 1350.00
Por los 11 aos laborados S/ 1350.00
* 11 = S/ 14850.00
Importante. El art. 38 del D. S. 003-97TR, establece que el tope de indemnizacin es de 12 remuneraciones.
Total de indemnizacin
12 * S/ 900.00 = S/ 10800.0

Caso N. 3
Indemnizacin por resolucin arbitraria de contrato
Enrique Vega labora en la empresa LILI
SAC con contrato a plazo fijo que es re-

Remuneracin bsica

S/ 1000.00

Asignacin familiar
Remuneracin computable

S/ 75.00
S/ 1075.00

No est incluida en la remuneracin


computable la asignacin por escolaridad ni la condicin de trabajo segn
lo dispuesto en el art. 19 del D. S. 00197-TR.
Clculo de la indemnizacin
Remuneracin computable:
S/ 1075.00
Segn el art. 76 del D. S. 003-97-TR, si se
resuelve arbitrariamente el contrato de un
trabajador, se deber abonar una indemnizacin de una remuneracin y media
mensual por cada mes dejado de laborar,
con el tope de 12 remuneraciones.
Remuneracin y media mensual:
S/ 1612.50
Entre la fecha del trmino de contrato
(30-06-2016) y la fecha de la resolucin
del contrato (27-01-2016), tenemos tres
das y cinco meses para la culminacin
del contrato.
Por los cinco meses que falta
laborar: S/ 1612.50 * 5 =
S/ 8062.50

(A)

Por los tres das que falta laborar: NO hay indemnizacin por
das, solo por mes completo
(art. 76 del D. S. 003-97-TR)

(B)

Entonces
Total de indemnizacin
A+B = S/ 8062.50 + 0 = S/ 8062.50

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

VI
Indemnizacin por despido arbitrario:
rea Laboral

regmenes especiales mype y agrario


Se tiene que:

Ficha Tcnica

Caso N. 2

Autora : Cynthia Garca Chanchari


Ttulo : Indemnizacin por despido arbitrario:
regmenes especiales mype y agrario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

Caso N. 1

Trabajador de pequea empresa


El seor Boris Snchez, trabajador de
una pequea empresa, ha sido despedido injustificadamente; tiene un rcord de
5 aos, 6 meses y 10 das, percibiendo
una remuneracin mensual de S/ 1,
500.00. Nos consulta cunto le corresponde por indemnizacin por despido
injustificado?
Se tiene que:

Trabajador de microempresa
El seor Juan Flores, trabajador de una
microempresa fue despedido injustificadamente, ha laborado por 4 aos,
6 meses y 15 das, percibiendo una
remuneracin mensual y continua de
S/ 1, 000.00. Nos consulta cunto le
corresponde por indemnizacin por
despido injustificado?
Se tiene que:
Remuneracin
Computable (RC)

= 1, 000.00.

N. aos

=4

N. meses

=6

N. das

= 15

Dato
De acuerdo con lo sealado en el primer prrafo del artculo 56 del D. S.
013-2013-PRODUCE: El importe de la
indemnizacin por despido injustificado
para el trabajador de la microempresa es
equivalente a diez (10) remuneraciones
diarias por cada ao completo de servicios con un mximo de noventa (90)
remuneraciones diarias.
El desarrollo ser el siguiente:

Remuneracin
Computable (RC)

= 1, 500.00

N. aos

=5

N. meses

=6

N. das

= 10

Dato
De acuerdo con lo sealado en el
segundo prrafo del artculo 56 del
D. S. 013-2013-PRODUCE, en el caso del
trabajador de la pequea empresa, la
indemnizacin por despido injustificado
es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada ao completo de
servicios con un mximo de ciento veinte
(120) remuneraciones diarias.
El desarrollo ser el siguiente:
Si, (RC /30 x 20) = 1, 500 /30 x 20
= 1, 000, entonces:



=


=

(RC /30 x 20) x N. aos +


(RC /30 x 20) / 12 x N. meses
(RC /30 x 20) / 12 /30 x N. das
(1, 000 x 5) +
(1, 000 /12 x 6)
(1, 000 /12 /30 x 10),
5, 527.8

Total de la indemnizacin: S/ 5, 527.8

Si (RC /30 x 10) = 1, 000 /30 x 10


=333,3, entonces:


(RC /30 x 10) x N. aos +


(RC /30 x 10) /12 x N. meses
(RC /30 x 20) /12 /30 x N. das

= (333,3 x 4) +
(333,3 /12 x 6)
(333,3 /12 /30 x 15).
= 1, 513.75.

Total de la indemnizacin: S/ 1,513.75


N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Caso N. 3
Trabajador agrcola
El seor Dhiego Rits, trabajador de una
empresa agrcola, ha sido despedido
injustificadamente; ha tenido un rcord
de 2 aos, 8 meses y 23 das, percibiendo una remuneracin mensual de
S/ 1200.00. Nos consulta cunto le corresponde por indemnizacin por despido
injustificado en una empresa agrcola?

Remuneracin
Computable (RC)
N. aos
N. meses

= 1200.00.
=2
=8

N. das

= 23

Dato
De acuerdo con lo sealado por el artculo
7 de la Ley N. 27360, Ley que aprueba
las normas de promocin del sector
agrario, en caso de despido arbitrario la
indemnizacin es equivalente a quince
(15) remuneraciones diarias por cada ao
completo de servicios con un mximo
de ciento ochenta (180) remuneraciones
diarias. Las fracciones por ao se abonan
por dozavos. En caso de laborar menos
de un ao, se le abonar en forma proporcional a los meses laborados. Adems,
en este caso, solo se consideran los aos
completos y meses completos.
El desarrollo ser el siguiente:
Si (RC /30 x 15) = 1200 / 30 x 15
= 600, entonces:
(RC /30 x 15) x N. aos completos +
(RC /30 x 15) / 12 x N. meses
= (600 x 2)
(600 / 12 x 8)
= 1,600

Total de la indemnizacin: S/ 1,600.00

Caso N. 4
Trabajador de mype y agrcola
El seor Marco Tulio se encontraba laborando en una microempresa y en una
empresa agrcola de manera simultnea,
sin embargo fue despedido injustificadamente de la microempresa. Su rcord de
labor fue de 3 aos, 4 meses y 1 das.
Nos consulta cunto le corresponde por
indemnizacin por despido arbitrario?
Dato
De lo sealado, el clculo para la indemnizacin por despido injustificado ser
de forma independiente a los centros de
labores del seor Marco Tulio, es decir,
en este caso se tendr en cuenta el lugar
de origen del despido, que es de una
microempresa, y se proceder al clculo
correspondiente sealado en el caso
N. 1 como referente.
Actualidad Empresarial

VI-7

Anlisis Jurisprudencial

VI

Anlisis Jurisprudencial

Los procesos de reposicin por despido arbitrario


no deben ser resueltos en la va de amparo, sino
en un proceso abreviado laboral. El Tribunal
Constitucional pone freno a los amparos laborales
Ficha Tcnica
Autora : Mara Magdalena Quispe Carlos (*)
Ttulo : Los procesos de reposicin por despido
arbitrario no deben ser resueltos en la va de
amparo, sino en un proceso abreviado laboral.
El Tribunal Constitucional pone freno a los
amparos laborales.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
En la actualidad nuestra legislacin laboral acoge diversas causales de extincin
de la relacin laboral, entre ellas la figura
del despido, pudiendo definir esta como
el acto unilateral del empleador a efectos
de poner fin a la relacin de trabajo.
Claro est que dicho trmino unilateral
podra reputarse como justificado cuando la causal de despido se encuentre
tipificado por una causal relacionada a
la capacidad o conducta del trabajador,
regulados por los artculos 24 y 25 del
Decreto Supremo N. 003-97-TR. En la
sentencia materia de anlisis, recado
en el Expediente N. 3070-2013-PA/TC,
observaremos la decisin de la Primera
Sala del Tribunal Constitucional donde
determinan que para la procedencia de
las demandas de despido arbitario por
la va constitucional del amparo debern
analizarse dos elementos: primero, verificar la existencia de una va igualmente
satisfactoria e idnea que pueda resolver
posibles afectaciones a los derechos
fundamentales (causal de improcedencia, regulada en el art. 5.2 del Cdigo
Procesal Constitucional). Segundo, si las
presuntas vulneraciones a los derechos
constitucionales revisten el carcter de
tutela urgente en atencin de los derechos involucrados o a la magnitud del
dao que podra ocurrir.
En este caso concreto donde el trabajador
pretende la reposicin a su centro laboral
por un presunto despido incausado alegando la desnaturalizacin de su contrato
de trabajo, el Tribunal Constitucional seal que si bien en este caso podra estar
vulnerndose un derecho fundamental,
no revesta carcter de tutela urgentsima
y; por lo tanto, debera resolverse en un
* Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora laboral en la revista Actualidad Empresarial.

VI-8

Instituto Pacfico

proceso abreviado laboral conforme lo


seala la Nueva Ley Procesal del Trabajo,
Ley N. 29479.

2. Antecedentes
Con fecha 18 de marzo de 2011, el recurrente interpone demanda de amparo
contra Corporacin Lindley SA, solicitando que se declare nulo el despido incausado el que fue objeto; y que, en consecuencia, sea repuesto en el cargo de operario
de produccin que vena desempeando.
Sostiene que labor desde el 7 de agosto
de 2008 hasta el 31 de octubre de 2010
bajo el rgimen de contratos de trabajo
por inicio o incremento de actividad contemplados en el artculo 57 del Decreto
Supremo N. 003- 97-TR, los mismos que
se desnaturalizaron por no cumplir con los
requisitos previstos en la ley, tales como
sealar la causa objetiva determinante
de la contratacin; advirtindose, en
consecuencia, la existencia de simulacin
o fraude de las normas laborales. Afirma
que fue despedido sin expresin de una
causa justa con el pretexto de la extincin
del vnculo laboral por vencimiento del
contrato de trabajo, por lo que se han
vulnerado sus derechos constitucionales al
trabajo y a la proteccin adecuada contra
el despido arbitrario.
El apoderado de la sociedad demandada
propone excepcin de incompetencia en
razn de la materia y contesta la demanda
argumentando que la presente controversia debe ser dilucidada en la va ordinaria
laboral dado que cuenta con una etapa
probatoria y en la cual tambin procede
la reposicin de un extrabajador. Refiere
que se cumpli con todos los requisitos
formales que exige el artculo 72 del Decreto Supremo N. 003-97-TR para la celebracin de los contratos de trabajo sujetos
a modalidad. El Juzgado Especializado en
lo Civil de Hunter, con fecha 27 de abril de
2012, declar improcedente la excepcin
interpuesta y con fecha 23 de agosto de
2012, infundada la demanda por considerar que los contratos de trabajo por
incremento de actividad no se desnaturalizaron, toda vez que la sociedad emplazada
cumpli con satisfacer todos los requisitos
y formalidades que la ley exige para la
suscripcin de los mismos y, adems, se
cumpli con especificar la causa objetiva
determinante de la contratacin del actor,
consistente en el incremento de las ventas

y de la produccin. La sala revisora confirmando la apelada declara infundada


la demanda por similares fundamentos,
precisando que el demandante labor
en el rea de produccin atendiendo a
la naturaleza de los contratos de trabajo
sujetos a modalidad, hacindose hincapi
en que en el presente caso est acreditado
que en los contratos de trabajo por inicio
o incremento de actividad se especific
la causa objetiva determinante de la contratacin a plazo fijo del demandante. El
demandante interpone recurso de agravio
constitucional contra la sentencia de vista
sealando que en los contratos de trabajo
que suscribi no se precis la causa objetiva ni a cul de las cuatro modalidades que
prev el artculo 57 del Decreto Supremo
N. 003-97-TR.

3. Posicin del demandante


El demandante solicita su reposicin en
el cargo de operador de produccin,
sosteniendo que ha sido despedido incausadamente debido a que su vnculo
laboral a plazo fijo se desnaturaliz en
virtud de lo dispuesto en el artculo 77
del Decreto Supremo 003-97-TR; por
lo que solicita que a travs del presente
proceso se ordene su reincorporacin a la
sociedad demandada como trabajador a
plazo indeterminado. Alega que se han
vulnerado sus derechos constitucionales al
trabajo y a la proteccin adecuada contra
el despido arbitrario.

4. Posicin del demandado


El apoderado de la sociedad demandada
propone excepcin de incompetencia en
razn de la materia y contesta la demanda
argumentando que la presente controversia debe ser dilucidada en la va ordinaria
laboral dado que cuenta con una etapa
probatoria y en la cual tambin procede
la reposicin de un extrabajador.
Refiere que se cumpli con todos los requisitos formales que exige el artculo 72
del Decreto Supremo N. 003-97-TR para
la celebracin de los contratos de trabajo
sujetos a modalidad, habindose detallado en los respectivos contratos la causa
objetiva determinante de la contratacin
en relacin con las exigencias del mercado
y con las lneas de produccin adoptadas;
por lo que la conclusin del vnculo contractual del demandante es vlida por
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Laboral
haberse producido el vencimiento del
plazo establecido en su ltimo contrato.

5. Posicin del Tribunal Constitucional


[] 2.1 En el presente caso, de los autos
se aprecia que lo pretendido en la demanda
en realidad debe ser dilucidado en una va
diferente a la constitucional. Al respecto,
el artculo 5, inciso 2 del Cdigo Procesal
Constitucional exige examinar si, pese a que
una demanda alude al contenido protegido
de un derecho constitucional, el proceso
de amparo constituye la va adecuada para
resolver el caso. En otras palabras, esta de
improcedencia exige a los jueces constitucionales realizar un anlisis la pertinencia de la
va constitucional.
2.2 Como seala la mencionada disposicin
del Cdigo Procesal Constitucional, nicamente procede acudir a la va especial y
urgente del amparo para solicitar la proteccin de derechos fundamentales si no existe
una va ordinaria (especfica) que sirva de
igual o mejor modo para la tutela de los
mismos derechos (es decir, si no existe una
va igualmente satisfactoria). Considerado
debidamente, el examen de esta causal de
improcedencia no propone verificar simplemente si existen otras vas judiciales
en las que tambin se tutelen derechos
constitucionales (de hecho, en la mayora
de vas ordinarias se protege, de manera
ms o menos directa, mbitos garantizados
por derechos constitucionales), sino que
debe analizarse si tales vas ordinarias seran
igual o ms efectivas, idneas o tiles que el
proceso de amparo para lograr la proteccin
requerida.
2.3 En este contexto, a partir del anlisis de
la jurisprudencia del Tribunal Constitucional, tenemos que existen dos perspectivas
para entender cundo una va puede ser
considerada igualmente satisfactoria: una
objetiva, vinculada al anlisis de la va propiamente dicha (va idnea), y otra subjetiva,
relacionada con el examen de la afectacin
iusfundamental (urgencia iusfundamental).
2.4 Desde la perspectiva objetiva, el anlisis
de la va idnea puede aludir tanto: (1) a la
estructura del proceso, atendiendo a si la regulacin objetiva del procedimiento permite
afirmar que estamos ante una va clere y
eficaz (estructura idnea), o (2) a la idoneidad de la proteccin que podra recibirse en
la va ordinaria, debiendo analizarse si la va
ordinaria podr resolver debidamente el caso
iusfundamental que se ponga a su consideracin (tutela idnea)2. Este anlisis objetivo,
claro est, es independiente a si estamos
ante un asunto que merece tutela urgente.
2.5 De otra parte, desde una perspectiva
subjetiva, una va ordinaria puede ser
considerada idnea: (1) si transitarla no
pone en grave riesgo al derecho afectado,
siendo necesario evaluar si transitar la va
ordinaria puede tornar irreparable la afectacin alegada (urgencia como amenaza de
irreparabilidad)3; asimismo si, pese a existir
un proceso ordinario considerado como va
igualmente satisfactoria, (2) se evidencia
que es necesaria una tutela urgentsima,
atendiendo a la relevancia del derecho involucrado o la gravedad del dao que podra
ocurrir (urgencia por la magnitud del bien
involucrado o del dao)4.
2.6 En el presente caso, la pretensin contenida en la demanda no ha superado el

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

anlisis de pertinencia de la va constitucional, ya que lo pretendido puede ser resuelto


idneamente en otra va, sin que exista una
afectacin de especial urgencia que le exima
de ello. En efecto, el presente caso puede ser
resuelto a travs del proceso laboral, toda
vez que conforme al artculo 2, numeral 2,
de la Ley 29497, los Juzgados Especializados
de Trabajo conocen en proceso abreviado
laboral los casos en los que la pretensin
de reposicin se plantea como pretensin
principal nica.
2.7 En consecuencia, la demanda incurre en
la causal de improcedencia establecida en el
artculo 5, inciso 2 del Cdigo Procesal Constitucional, por lo que debe ser desestimada.
HA RESUELTO Declarar IMPROCEDENTE la
demanda de amparo.

6. Anlisis y comentarios
Cuando el despido vulnera los derechos
fundamentales del trabajador, este ltimo puede solicitar la reposicin a su
centro de labores. En el presente caso
se deniega el acceso a la reposicin del
trabajador va proceso de amparo, sealando que la va idnea es el proceso
abreviado laboral conforme lo seala la
Nueva Ley Procesal Laboral, Ley 29497;
ya que, segn la primera Sala del Tribunal
Constitucional, no existe una afectacin
especial de urgencia , no se acredita que
las vulneraciones a los derechos constitucionales revistan el carcter de tutela
urgente en atencin de los derechos
involucrados o a la magnitud del dao
que podra ocurrir, todo esto en virtud del
artculo 5.2 del Cdigo Procesal Constitucional (causales de improcedencia de
los procesos constitucionales).
Ya anteriormente el Tribunal Constitucional haba considerado que aquellos
casos que se deriven de la competencia
por razn de materia de los jueces de
trabajo, los actos de hostilidad y aquellos
derivados del cuestionamiento y calificacin del despido fundado en causa justa
que se refieran a hechos controvertidos,
no sern tramitados en el proceso de
amparo, sino en el proceso laboral de
la jurisdiccin laboral ordinaria, a cuyos
jueces corresponde, en primer lugar,
la defensa de los derechos y libertades
constitucionales y de orden legal que se
vulneren con ocasin de los conflictos
jurdicos de carcter individual en el mbito laboral privado. Solo en defecto de
tal posibilidad o atendiendo a la urgencia
o a la demostracin objetiva y fehaciente
por parte del demandante de que la va
laboral ordinaria no es la idnea, corresponder admitir el amparo.
Respecto de la pertinencia del proceso de
amparo, el artculo 5.2 del Cdigo Procesal Constitucional seala: nicamente
procede acudir al proceso constitucional
de amparo (que es una va especial y
urgente para solicitar la proteccin de
derechos fundamentales), si no existe
una va ordinaria (especfica) que sirva

VI

de igual o mejor modo para la tutela


de los mismos derechos (es decir, si no
existe una va igualmente satisfactoria). A criterio del TC, el examen de esta
causal de improcedencia no propone
verificar simplemente si existen otras vas
judiciales en las que tambin se violen
derechos constitucionales, sino que debe
analizarse si tales vas ordinarias seran
igual o ms efectivas, idneas o tiles
que el proceso de amparo para lograr
la proteccin requerida. (f.j. 2.2). Para
el TC existen dos posibles perspectivas
para entender cundo una va puede ser
considerada igualmente satisfactoria:
una objetiva, vinculada al anlisis de la
va propiamente dicha (va idnea); y otra
subjetiva, relacionada con el examen de
la afectacin iusfundamental (urgencia
iusfundamental).
Perspectiva objetiva: a juicio del TC desde
la perspectiva objetiva, el anlisis de la va
idnea puede aludir tanto:
A la estructura del proceso, atendiendo
a si la regulacin objetiva del procedimiento permite afirmar que estamos
ante una va clere y eficaz (estructura
idnea), o
A la idoneidad de la proteccin que
podra recibirse en la va ordinaria,
debiendo analizarse si la va ordinaria
podr resolver debidamente el caso
iusfundamental que se ponga a su consideracin (tutela idnea)2. Aade el TC
que este anlisis objetivo, claro est, es
independiente a si estamos ante un asunto
que merece tutela urgente. (f.j. 2.4)

Perspectiva subjetiva: siguiendo al TC,


desde una perspectiva subjetiva una va
ordinaria puede ser considerada idnea
en dos casos:
Si transitarla no pone en grave riesgo
al derecho afectado, siendo necesario
evaluar si transitar la va ordinaria puede
tornarirreparable la afectacin alegada
(urgencia como amenaza de irreparabilidad).
Si pese a existir un proceso ordinario
considerado como va igualmente satisfactoria, se evidencia que es necesaria
una tutela urgentsima, atendiendo a
la relevancia del derecho involucrado
o la gravedad del dao que podra
ocurrir (urgencia por la magnitud del bien
involucrado o del dao). (f.j. 2.5)

Consideramos que esta sentencia contribuye y dar mayores alcances y aclarar el


artculo 5.2 del Cdigo Procesal Constitucional, y el concepto de la va igualmente
satisfactoria. Se tendr que analizar caso
por caso, para evaluar si la pretensin
contenida en la demanda que se pretenda
presentar, supera o no el anlisis de pertinencia de la va constitucional, segn lo
desarrollado por el Tribunal Constitucional, y examinar si lo pretendido puede ser
resuelto idneamente en otra va, sin que
exista una afectacin de especial urgencia
que le exima de ello.
Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Indicadores Laborales
CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS
1 Remuneracin Mnima Vital
1 de junio de 2012 en adelante:
Mensual
Diario

1 Aportes al SSS
S/. 750.00
25.00

2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno


1 de junio de 2012 en adelante:
Mensual
1 012.50
Diario
33.75
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de junio de 2012 en adelante:
Mensual
Diario
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de junio de 2012 en adelante

937.50
31.25
2,250.00

5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.


Agrarios y Acucolas

29.27

6 Asignacin Familiar
1 de junio de 2012 en adelante:
Mensual

75.00

7 Remuneracin Mnima Asegurable


1 de junio de 2012 en adelante

750.00

8 Pensin del SNP mxima


15 de abril de 1999 al 31-08-01
1 de setiembre de 2001 en adelante

807.36
857.36

9
*




*
*

Pensin Mnima SNP


Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin
10 y menos de 20 aos de aport.
6 y menos de 10 aos de aport.
5 o menos de 5 aos de aport.
Pensionistas con derecho derivado
Pensionistas por invalidez

10 Subsidio por lactancia


A partir del 10 de marzo de 2000
11 Topes prestaciones alimentarias
* Ley N. 28051
* 2 RMV (01 junio - 2012)

2015 Enero, Febrero y Marzo


S/.8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio
S/.8,639.03
2015 Julio, Agosto y Setiembre
S/.8,750.22
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/. 8,825.57
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/. 8,908.23
4.4 Promedio gastos de sepelio
2010 Julio Agosto y Setiembre
S/.3,367.88
2010 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.3,388.11
2011 Enero, Febrero y Marzo
S/.3,389.44
2011 Abril, Mayo y Junio
S/.3,439.86
2011 Julio, Agosto y Setiembre
S/.4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo
S/.3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio.
S/.3,585.48
2012 Julio, Agosto y Setiembre
S/.3,604.39
2012 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.3,645.85
2013 Enero, febrero y marzo S/.3,644.19
2013 Abril, mayo y junio S/.3,678.36
2013 Julio, agosto y setiembre S/.3,704.23
2013 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.3,749.01
2014 Enero, Febrero y Marzo
S/.3,748.35
2014 Abril, Mayo y Junio
S/.3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre
S/.3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.3,851.51
2015 Enero, Febrero y Marzo
S/.3,869.43
2015 Abril, Mayo y Junio
S/.3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre
S/.3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/. 4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/. 4,039.59
5 CONAFOVICER
Base Imponible : 2% del bsico del trabajador.
Vencimiento (Enero 2016):
15-02-16
INTERESES
1. Inters Legal Laboral
Moneda Nacional : 2.57
31-01-16
Moneda extranjera : 0.33
31-01-16
2. Inters Moratorio SPP
Tasa: 1.45% efectivo mensual a partir del 01-01-11

1.80% efectivo mensual a partir del 01-07-08
3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
Tasa: 1.2% mensual desde 01-03-10

0.60% mensual desde 01-03-10
4. Inters Moratorio MTPE: 2.2% mensual

Asegurado regular
Asegurado agrario y acucola
Pensionistas

9%
4%
4%
2 Aporte al SNP
13%
3 Contribucin al SENATI 0.75%
Vencimiento (Enero 2016):
16-02-2016

4 Sistema Privado de Pensiones


4.1 Aporte al fondo
4.2 Aportes administrativos
Comisin
Comisin mixta(*)
Prima de Seguro ab

Integra
Profuturo
Obligacin de Octubre 2015
1.55%
1.69%
1.23%
1.46%
1.33%
1.33%

10%
Prima

Habitat

1.60%
1.19%
1.33%

1.47%
0.38%
1.33%

* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.


a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
b Se aplica la rem. mxima asegurable, equivalente Enero, Febrero y Marzo S/ 8,908.23

4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro


de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio
2010 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.7,471.56
2011 Enero, Febrero y Marzo
S/.7,474.49
2011 Abril, Mayo y Junio
S/.7,585.67
2011 Julio, Agosto y Setiembre
S/.7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,749.53
2012 Enero, Febrero y Marzo
S/.7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio
S/.7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre
S/.7,948.50
2012 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.8,039.93
2013 Enero, febrero y marzo
S/.8,036.28
2013 Abril, mayo y junio
S/.8,111.62
2013 Julio, agosto y setiembre S/.8,168.68
2013 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.8,267.43
2014 Enero, Febrero y Marzo
S/.8,265.97
2014 Abril, Mayo y Junio
S/.8,385.20
2014 Julio, Agosto y Setiembre
S/.8,451.04
2014 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.8,493.46

6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora


P eriodo

415.00
346.00
308.00
270.00
270.00
415.00
820.00

1,500.00

Renta Anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Tasa
8%
14%
17%
20%
30%

UIT
S/.3,850
S/.3,850
S/.3,850
S/.3,850
S/.3,850

2 0 1 6

Exceso
-----S/.19,250
S/.77,000
S/. 134,750
S/.173,250

Hasta
S/.19,250
S/.77,000
S/.134,750
S/.173,250
Ilimitado

IR parcial
1540
8085
9817.5
7700

IR Total
1540
9625
19442.5
27142.50

1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
a. Obligaciones de Enero 2016
Presentacin con
cheque de otro
Banco

Presentacin con CH/.


o efectivo del mismo
Banco

03-02-16

05-02-16

Presentacin
Declaracin
sin pago

Cancelacin de la
Declaracin sin pago
de intereses 50%

Cancelacin de
declaracin sin pago
de inters 80%

05-02-16

19-02-16

18-03-16

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Enero 2016)


a

Tributo

HISTRICO DE REMUNERACIONES
MNIMAS A LA FECHA

Base legal

Fecha de
publicacin

Periodo de
vigencia

RMV

D.U. N. 074-97

03.08.97

01.09.97 al
09.03.00

S/. 345.00

D.U. N. 012-2000

09.03.00

10.03.20 al
14.09.03

S/. 410.00

D.U. N. 022-2003

13.09.03

A partir del
15.09.03

S/. 460.00

D. S. N. 016-2005-TR

29.12.05

A partir del
01.01.06

S/. 500.00

D. S. N. 022-2007-TR

29.09.07

A partir del
01.10.07

S/. 530.00

29.09.07

A partir del
01.01.08

S/. 550.00

11.11.10

A partir del
01.12.10

S/. 580.00

11.11.10

A partir del
01.02.11

S/. 600.00

D. S. N. 011-2011-TR

14.08.11

A partir del
15.08.11

S/. 675.00

D. S. N. 007-2012-TR

17.05.12

A partir del
01.06.12

S/. 750.00

D. S. N. 022-2007-TR
D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2010-TR

VI-10

Instituto Pacfico

SNP.
Salud.
Seguro R.
Renta 5ta.

0
17/02/16
17/02/16
17/02/16
17/02/16

1
18/02/16
18/02/16
18/02/16
18/02/16

2
19/02/16
19/02/16
19/02/16
19/02/16

3
19/02/16
19/02/16
19/02/16
19/02/16

ltimo dgito de RUC


4
5
6
12/02/16 12/02/16 15/02/16
12/02/16 12/02/16 15/02/16
12/02/16 12/02/16 15/02/16
12/02/16 12/02/16 15/02/16

7
15/02/16
15/02/16
15/02/16
15/02/16

8
16/02/16
16/02/16
16/02/16
16/02/16

9
16/02/16
16/02/16
16/02/16
16/02/16

TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (2.a Quincena de Enero de 2016)


CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
SISTEMA FINANCIERO
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
Scotiabank Per
Interbank
Promedio de las Empresas Bancarias

15
1.79
5
1.51
2.34
3.03
2.98

18
1.8
5
1.53
2.35
3.03
3.04

19
1.8
5
1.55
2.17
3.03
3.04

20
1.81
5
1.56
2.21
3.03
3.07

21
1.82
5
1.57
2.22
3.03
3.11

Enero
22
1.83
5
1.58
2.26
3.03
3.18

25
1.84
5
1.61
2.26
3.03
3.2

26
1.84
5
1.62
2.29
3.02
3.21

27
1.85
5
1.62
2.25
3.02
3.23

28
1.85
5
1.63
2.22
3.02
3.25

29
1.86
5
1.64
2.28
3.02
3.25

26
1.55
3
1.01
1.04
2.02
1.58

27
1.56
3
1.22
1.05
2.02
1.64

28
1.57
3
1.24
1.05
2.02
1.65

29
1.56
3
1.26
1.05
2.02
1.65

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
Scotiabank Per
Interbank
Promedio de las Empresas Bancarias

15
1.43
3
0.96
1.06
2.02
1.54

18
1.38
3
0.95
1.06
2.02
1.54

19
1.38
3
0.96
1.04
2.02
1.54

20
1.39
3
0.95
1.03
2.02
1.55

21
1.43
3
0.95
1.03
2.02
1.56

enero
22
1.44
3
0.95
1.04
2.02
1.53

25
1.48
3
1.01
1.04
2.02
1.58

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
tienen carcter referencial.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

VII

rea Finanzas

VII

Contenido
El EBITDA: una herramienta gerencial

Informe financiero

VII-1

Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : El EBITDA: una herramienta gerencial
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Hoy en da se tiene una mayor atencin
en prever la capacidad de generacin de
flujos de efectivo como una medida de
desempeo financiero de una empresa.
En este mbito sobresale el EBITDA (Earnings Before Interests, Tax, Depreciation
and Amortization) como un indicador
para evaluar la gestin y rentabilidad
operativa, que surgi en un contexto en
que las fusiones y adquisiciones entre
compaas era recurrente. As, sus primeras aplicaciones se centraban para estimar
la cobertura potencial de apalancamiento
que tenan estas unidades productivas a
ser adquiridas. Actualmente su uso se
ha extendido, pero se tienen algunos
inconvenientes en cuanto a su significado, clculo e interpretacin por lo que
es oportuno hablar sobre tema en esta
edicin, con el propsito de evitar errores
al momento de su aplicacin.

2. Qu es el EBITDA?
El EBITDA, como su nombre lo establece,
es la utilidad obtenida antes de descontar
los intereses, los impuestos, las depreciaciones y amortizaciones. Esto significa que
es un indicador que mide la capacidad de
una compaa para generar beneficios
econmicos a partir de sus actividades
operacionales durante un periodo de
tiempo, prescindiendo de cuestiones
financieras y tributarias as como de los
gastos contables que no implican pagos
efectivos de dinero1.
1 CORNEJO, Edinson; DAZ, David. Medidas de Ganancia: EBITDA,
EBIT, Utilidad Neta y Flujo de Efectivo. Revista Economa y administracin. Pg. 36. Universidad de Chile. 2006

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Para comprender su significado hay que


considerar el efecto de las partidas que se
incluyen en su clculo a tener en cuenta
para su interpretacin:
Intereses financieros
Referidas a las cargas financieras
derivadas de los intereses por las
deudas contradas en la empresa
al utilizar recursos financieros de
terceros. De esta manera, cuanto
ms endeudada est la empresa menor ser su resultado contable. Por
ello, su no deduccin en el EBITDA
sigue la lnea de medir la capacidad
productiva de la empresa con independencia de cmo se encuentra
financiada.
Impuestos
Esta partida hace referencia al importe
del impuesto de sociedades, cuya
cuanta depende del resultado obtenido por la empresa y de las tasas
impositivas aplicadas y reguladas por
los gobiernos. De este modo al quitar
el efecto impositivo, hace viable la
comparacin de compaas que se
encuentran en diferentes naciones,
por ejemplo.
Depreciaciones y amortizaciones
Estas cuentas se relacionan con los
gastos por prdida de valor de los
activos e intangibles respectivamente, por ello dependern del valor
contable de las inversiones realizadas
y de los criterios de amortizacin
aplicados por la empresa, por lo cual
hay un margen de discrecionalidad
a la hora de determinar los mtodos
de uso.
Por tanto, el propsito del EBITDA es
obtener una imagen fiel de lo que la
empresa est ganando o perdiendo en
el ncleo del negocio, es decir, con base
en la propia dotacin y desarrollo de su
actividad econmica.

3. Importancia
Bajo los lineamientos mencionados, es
notorio que con el EBITDA se busca una
medida homognea de la capacidad de
la empresa para obtener los beneficios
mediante la explotacin productiva y que
permita la comparacin de la rentabilidad
(operativa) entre diferentes compaas,
como en los ltimos aos se ha venido
desarrollando.

Informe Financiero

El EBITDA: una herramienta gerencial

Por su parte, Apaza2 expone algunas


cuestiones a la hora interpretar el EBITDA:
Usualmente es empleada como una
medida de desempeo en los negocios, y que puede ser comparada
con las empresas de la competencia,
al eliminar el sesgo de la estructura
financiera, el entorno fiscal y de
los gastos contables (depreciacin y
amortizacin).
Es una herramienta que se aproxima
a la generacin del flujo de efectivo,
ya que no toma en consideracin la
deduccin de cuentas que impliquen
una salida de dinero como la depreciacin.
En algunos casos, es un referente para
los inversionistas como medida de la
capacidad histrica de una empresa
para cubrir su deuda.
Adems se han derivado otros indicadores
que permiten analizar otros aspectos de
inters tales como EBITDA/Intereses netos;
Deuda/EBITDA; EBITDA/Ventas, etc.

4. Clculo del EBITDA


Para su clculo se emplea el estado de
resultados de la empresa (o de ganancias
y prdidas), teniendo como base la utilidad operativa, que es un aproximado al
EBIT (Earnings Before Interests and Taxes),
considerada como las utilidades antes de
impuestos e intereses, como se presenta
en el siguiente esquema:
2 APAZA MEZA, Mario. EBITDA: Es una mtrica de desempeo?
Pg.XI-1. Revista Actualidad empresarial. Edicin N. 72. 2004.

Actualidad Empresarial

VII-1

VII

Informe Financiero
Estado de resultados

+ Ingresos por actividad (ventas)


- Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados
= Utilidad bruta
- Gasto de ventas
- Gastos de administracin
= Utilidad operativa (EBIT)
+ Depreciacin
+ Amortizacin

distrito, por lo que se presentan dos


proyectos, cuya principal diferencia est
dada en las recursos de financiamiento,
donde el proyecto 1 tendr un 60%
de obligaciones con terceras personas
y el segundo proyecto solo dispone de
recursos propios. Adicionalmente, se
tienen los siguientes datos para cada
proyecto, en el caso hipottico de que
entraran a operar el primer ao de su
implementacin:

= EBITDA

Por lo tanto, la frmula para determinar


su magnitud se resume as:
EBITDA=EBIT+Depreciacin+Amortizacin

Otro de los usos del EBITDA se da en los


casos de evaluacin de proyectos, centrndose nicamente en la rentabilidad
que generara el mismo si se ejecutara.
As, si se mostraran resultados positivos,
el xito final del proyecto radicara en
el tratamiento de la gestin que se haga
frente a los gastos de financiamiento, de
los aspectos tributarios y de las polticas
de depreciacin dadas por los responsables del proyecto, como se ilustrar
posteriormente con un ejemplo prctico.

5. Limitaciones
Si bien este indicador provee informacin
significativa y que ha sido empleado por
aos como una herramienta para medir
la situacin financiera de la empresa y
su capacidad de pago, presenta algunos
inconvenientes, por lo que se debe tomar
en cuenta los siguientes detalles:
a. Si bien es un proxy del flujo de caja, no
es una medida global sino una parte
de ella, puesto que no se estn considerando las ganancias derivadas de
las inversiones o del financiamiento.
b. No dice nada de la calidad de los ingresos, es decir, no se est tomando en
cuenta si se han efectuado al contado
o se han concedido a crdito.
c. Al no deducir las amortizaciones
productivas no tiene en cuenta las
inversiones productivas realizadas ni
en el pasado ni en el periodo actual,
por lo cual no se toman en cuenta la
adquisicin de activos fijos o el capital
de trabajo.
Por tanto, basarnos nicamente en
este indicador sin tener en cuenta otras
medidas puede resultar engaoso, ya
que no resume el conjunto de factores
condicionantes y necesarios para tener
una visin financiera y sobre la gestin
de la empresa.

6. Aplicacin prctica
La empresa Industrias SAC est evaluando construir una sucursal en un

VII-2

Instituto Pacfico

Proyecto 1

Proyecto 2

100.000

100.000

Ingresos

20.000

20.000

Costos y gastos
operativos

10.000

11.000

Gastos de ventas

3.000

2.500

500

1.500

Capital invertido

Gastos de administracin
Intereses

2.000

Depreciacin

1.000

1.000

Amortizacin

2.500

2.000

Se establece que la tasa impositiva vigente


es del 28%. Se pide determinar el EBITDA
para caso y las implicancias que tiene en
cada proyecto.
Solucin
En primera instancia, determinemos el
estado de resultados que presentara
cada proyecto al cabo de un ao, simplificando algunas partidas con fines
prcticos:
Proyecto 1 Proyecto 2
Ingresos

20.000

20.000

(-) Costos y gastos


operativos

(10.000)

(9.000)

(-) Gastos de ventas

(3.000)

(2.500)

(-) Gastos de administracin

(500)

(1.500)

= Utilidad operativa

6.500

7.000

(-) Gastos financieros

(900)

= Utilidad antes
de impuestos

5.600

7.000

(-) I m p u e s t o s
(28%)

(1568)

(1960)

4032

5040

= Utilidad neta

Figura 1. Estado de resultados de los proyectos

Como se puede observar, ambos proyectos generan el mismo nivel de ingresos,


pero debido a la diferencia de gastos en
que incurren, el proyecto 1 otorgara una
mayor utilidad neta al cierre de ejercicio
del primer ao. Ahora procedemos a
calcular el EBITDA en cada caso:
Proyecto 1 Proyecto 2
EBIT (Utilidad operativa)

6.500

7.000

+ Amortizaciones

2.500

2.000

Proyecto 1 Proyecto 2
+ Depreciaciones
= EBITDA

1.000

1.000

10.000

10.000

Figura 2. Clculo del EBITDA de los proyectos

Se aprecia un mismo EBITDA de 10.000


unidades monetarias en los dos proyectos, lo que significa que la capacidad de
obtener beneficios por su propia actividad
productiva es la misma. Sin embargo, el
proyecto 1 presenta un costo por la financiacin con sus acreedores generando
una salida de efectivo, lo cual reduce los
beneficios netos presentados en el cuadro
de los estados resultados.
No obstante, para ver la rentabilidad del
proyecto en su totalidad depender, de
manera complementaria, de las polticas
de gestin que se realice en cada uno de
ellas respecto del financiamiento, tributacin y las amortizaciones.
Por lo tanto, el EBITDA, al igual que
los otros indicadores financieros, por s
misma no es una medida suficiente para
aprobar un proyecto, ya que se debe
evaluar otros aspectos concernientes
generando el xito del mismo.

7. Crticas al EBITDA3
En sntesis, el EBITDA es uno de los
indicadores que ha generado gran controversia dadas las limitaciones y por
el uso generalizado que se ha tenido.
Uno de los crticos ms resaltantes ha
sido Percival, quien hace mencin de
lo siguiente:
El EBITDA originariamente fue utilizado
para valorar la capacidad de una empresa
para hacer frente a sus deudas de corto
plazo, de uno o dos aos. Comparando el
EBITDA con los intereses que tericamente
hay que pagar tendremos una idea sobre
si hay suficientes beneficios de explotacin como para afrontar el pago de esos
intereses. Pero debido a que el EBITDA
ignora muchas otras situaciones con flujos
de efectivo negativos (como los gastos de
capital), una empresa podra presentar un
EBITDA espectacular pero no tener suficiente efectivo para hacer frente a sus intereses
y a otros pagos.

Sin embargo, otros analistas lo respaldan resaltando las ventajas que tiene su
aplicacin. Pero como sucede en todo
campo de estudio, los profesionales de
las finanzas y la contabilidad an tienen
que descubrir una teora unificada para
analizar los resultados de una empresa.
Tal y como demuestran las recientes experiencias con el EBITDA, hasta que no
se desarrolle tal teora unificada, puede
resultar peligroso confiar demasiado de
una sola herramienta de anlisis.
3 Universidad de Pensilvania. Es hora de deshacerse del EBITDA?.
2003. Tomado de <https://www.knowledgeatwharton.com.es/
article/es-hora-de-deshacerse-del-ebitda/>.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

VIII

rea Derecho Empresarial

VIII

Contenido
Cules son los rasgos comunes de las sociedades?

GLOSARIO EMPRESARIAL

VIII-1
VIII-4

Cules son los rasgos comunes de las


sociedades?
Ficha Tcnica

sus caractersticas propias de su forma


societaria.

Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval


Ttulo : Cules son los rasgos comunes de las
sociedades?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Nuestra Ley General de Sociedades contiene una serie de reglas que determinan
la existencia de distintos tipos societarios,
que pueden ser utilizados por las personas
que desean constituir una sociedad y elegir el tipo societario que mejor se adece
a sus intereses.
A lo largo de los aos, algunos tipos
societarios han sido elegidos con mayor
frecuencia, al punto que ciertas formas
societarias se han vuelto obsoletas y,
difcilmente, en la prctica son elegidos
para aplicarlos a una empresa.
As, por ejemplo, podemos mencionar
a las sociedades en comandita o a las
sociedades colectivas, las que, casi con
seguridad, podemos afirmar que no son
elegidas como las formas para constituir
una sociedad en los ltimos aos.
Ciertamente, las formas ms comunes o
utilizadas son las formas o variantes de la
sociedad annima.
Pero as, como existen reglas y caractersticas propios de cada tipo societario, existen
tambin caractersticas comunes para las
sociedades, que conforman los rasgos generales de lo que debe considerarse como
una sociedad, a diferencia de otras formas
de personas jurdicas, y que determinan el
funcionamiento de estas organizaciones.
El objetivo del presente informe es desarrollar los rasgos comunes que orientan
el funcionamiento de las sociedades en
forma general, independientemente de
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

2. Marco legal
Las reglas generales aplicables a todos los
tipos societarios se encuentran contenidas
en los artculos 1 al 49 de la Ley General
de Sociedades.

3. Qu es una sociedad?
Antes de revisar los rasgos generales que
determinan el funcionamiento de las
sociedades, debemos definir qu es una
sociedad.
La sociedad es una persona jurdica conformada por la voluntad de dos o ms
personas, para la ejecucin de un objeto
o fin comn, establecido en el estatuto,
y para lo cual cada socio aporta bienes,
dinero, derechos o su propio trabajo,
segn el tipo societario elegido.
Ntese que al ser una persona jurdica, la
sociedad constituye un sujeto de derecho
distinto a los socios que la conforman, ya
sean estos personas naturales o jurdicas.

4. Cules son los tipos societarios que regula nuestra ley?


La existencia de distintos tipos societarios
permite que cada sociedad adopte el
modelo que se ajuste mejor a las necesidades, intereses y relaciones de los
socios, en trminos de responsabilidad,
estructura interna, tipos de aportes, entre
otros factores.
Estos tipos societarios son los siguientes:
a. La sociedad annima
Es una persona jurdica de responsabilidad limitada, lo que implica que los socios
solo respondern por las obligaciones
de la sociedad hasta donde alcancen los
aportes efectuados.

Asimismo, al ser una sociedad debe


cumplir con el requisito de la pluralidad
de socios, pudiendo tener entre dos y
setecientos cincuenta accionistas. Su
capital se representa en acciones y se
pueden hacer aportes en dinero, bienes
o derechos de crdito.

Informe Especial

Informe especial

La estructura de este tipo societario est


conformada por la junta general de accionistas, el directorio y la gerencia.
b. Sociedad annima cerrada
Es una forma especial de la sociedad annima en la que no pueden haber ms de
veinte socios. Est pensada para sociedades
de pequea escala, en las que generalmente existe una vinculacin familiar o amical
entre los socios. Esto motiva que se haya
establecido un derecho de adquisicin
preferente en este tipo de sociedades,
en virtud del cual cuando un socio desea
transferir sus acciones a terceros debe realizar un ofrecimiento a todos los socios con
el fin de que estos manifiesten su intencin
de adquirir o no las acciones.
Asimismo, se ha buscado simplificar su
estructura al permitir que se prescinda
del rgano del directorio.
c. Sociedad annima abierta
Es una forma especial de la sociedad
annima en la que se constituye como
abierta por tener ms de 750 accionistas
o por las causales previstas en el artculo
249 de la Ley General de Sociedades. Sus
acciones deben inscribirse en el Registro
Pblico del Mercado de Valores.
Se trata de sociedades en las que la
envergadura del negocio a desarrollar
motiva o justifica que el capital social
sea difundido, es decir, que sea ofrecido
y negociado en mercados abiertos, como
la bolsa de valores, de tal manera que no
existen restricciones o controles a la libre
transferencia de las acciones.
Actualidad Empresarial

VIII-1

VIII

Informe Especial

d. Sociedad comercial de responsabilidad limitada (SRL)


La SRL es una persona jurdica que se
constituye por un nmero de socios que
pueden ir desde dos hasta veinte. Como
su nombre lo indica, es una sociedad que
ofrece el beneficio de la responsabilidad
limitada a sus socios, al igual que las
sociedades annimas.

Artculo 2.- Ambito de aplicacin de la Ley


Toda sociedad debe adoptar alguna de las
formas previstas en esta ley. Las sociedades
sujetas a un rgimen legal especial son reguladas supletoriamente por las disposiciones
de la presente ley.
La comunidad de bienes, en cualquiera de
sus formas, se regula por las disposiciones
pertinentes del Cdigo Civil.

Su capital puede formarse por aportes en


dinero, bienes o derechos de crdito y no
se representa en acciones sino en participaciones, las cuales no son libremente
transferibles pues existe un derecho de
adquisicin preferente a favor de los
otros socios, cuando uno de ellos desea
transferir sus participaciones a terceros o
a otro socio.

No se puede constituir una sociedad


genrica o una sociedad que combine
caractersticas de varios tipos societarios
para formar una suerte de hbrido. Es
obligatorio que la sociedad adopte una
de las formas previstas en la ley y que se
regule por las caractersticas y reglas del
tipo societario adoptado.

e. Sociedad colectiva
La sociedad colectiva es una persona
jurdica de responsabilidad solidaria e
ilimitada para los socios, es decir, estos
responden con su patrimonio personal
por las obligaciones de la sociedad, cuando los bienes de esta no alcancen.
La duracin de la sociedad es de plazo
determinado y los socios no pueden
transferir sus participaciones sin el consentimiento de los dems socios. Por sus
caractersticas, es una sociedad en desuso.
f. Sociedad en comandita
La sociedad en comandita es una persona
jurdica en la que existen dos tipos de
socios: los comanditarios, que aportan
dinero o bienes y que tienen responsabilidad limitada; los socios colectivos, que
aportan sus servicios o trabajo y responden de manera solidaria e ilimitada.
La sociedad puede ser en comandita
simple, que representa su capital en participaciones, y la sociedad en comandita
por acciones que representa su capital
en acciones.
g. Sociedad civil
Es una persona jurdica que se constituye
para ejercer una actividad profesional,
oficio o prctica comn entre los socios.
Puede ser ordinaria o de responsabilidad
limitada. En la ordinaria los socios responden de manera personal y subsidiaria
por las obligaciones de la empresa. Esto
quiere decir que primero se paga con el
patrimonio de la empresa y si este no
alcanza, responden los socios. El capital
se constituye con aporte en bienes o dinero, pero es posible que algunos socios
aporten servicios o su trabajo, con lo cual
sus utilidades se determinarn sacando un
promedio de las utilidades de los socios
capitalistas.
Al constituirse la sociedad, debe optar
por alguna de estas formas societarias, de
conformidad con el 2 de la ley:

VIII-2

Instituto Pacfico

Existe, sin embargo, una excepcin a la


regla antes sealada y que est constituida
por formas especiales de sociedades reguladas en leyes especficas, como es el caso
de la sociedad minera de responsabilidad
limitada prevista por la Ley General de
Minera.

Asimismo, el artculo 3 dispone que en


el caso de las sociedades colectivas, en
comandita, la sociedad comercial de
responsabilidad limitada y en las sociedades civiles, solamente ser posible la
constitucin en forma simultnea.

6. Pluralidad de socios
La propia nocin de sociedad nos lleva a
pensar en una pluralidad de personas que
la conforman. Y por ello, el artculo 4 de
la Ley General de Sociedades prev como
condicin exigible para todos los tipos
societarios, que deban estar conformadas
por lo menos por dos socios, ya sean
personas naturales o jurdicas.
Para exigir el cumplimiento de esta
condicin, la ley dispone que en caso de
prdida de la pluralidad de socios, lo que
puede ocurrir por ejemplo, cuando un
socio le transfiere a otro la totalidad de
sus acciones o participaciones, la sociedad
puede permanecer con un solo socio hasta
por un mximo de seis meses.

El ltimo prrafo del artculo 2 hace


referencia a la comunidad de bienes
que no constituye una sociedad, por no
haberse realizado el procedimiento de
constitucin correspondiente. En tal caso,
la comunidad de bienes o copropiedad
se regula por las reglas previstas en el
Cdigo Civil y no por la Ley General de
Sociedades.

Dentro de dicho plazo es necesario que


se incorpore por los menos un socio ms
para restablecer la pluralidad exigida. Si
no se subsana esta situacin, la sociedad
debe proceder a disolverse.

5. Cmo se constituyen las sociedades?

7. Formalidades para la constitucin

Para la existencia de una sociedad se


requiere de un procedimiento de constitucin en el cual deben observarse las
formalidades previstas por ley.
Este proceso de constitucin puede realizarse bajo dos formas principales. La
constitucin simultnea y la constitucin
por oferta a terceros. La sociedad se
constituye en forma simultnea cuando
todos los socios fundadores o primigenios
participan en un solo acto para suscribir el
pacto social y la totalidad de las acciones
o participaciones que forman el capital
social de la sociedad.
En la constitucin por oferta a terceros
o en forma sucesiva, la sociedad no se
constituye en un solo acto por los socios
fundadores, sino que estos suscriben un
programa de fundacin en virtud del
cual se hace un ofrecimiento a terceras
personas para que suscriban el capital
social. Este tipo de procedimiento de
constitucin permite captar capitales
con los que los fundadores no cuentan,
ampliando as la base de socios y distribuyendo el riesgo del negocio entre una
gran cantidad de socios. No es la forma
ms usual de constitucin y se aplica, en
forma casi exclusiva para las sociedades
annimas abiertas.

Como excepcin, la ley contempla el caso


en el que siendo el Estado el nico socio,
la sociedad puede existir sin cumplir con
la pluralidad.

El requisito o formalidad indispensable


para la constitucin de una sociedad es
el otorgamiento de la escritura pblica de
constitucin. An cuando en la actualidad,
nuestra legislacin contempla una serie de
modalidades o mecanismos para facilitar
la formalizacin de sociedades, tales como
los sistemas de constitucin promovidos
por el Estado para que se puedan simplificar los trmites, siempre se mantiene el
requisito de la escritura pblica.
Y esto se debe a que la escritura pblica
dar luego origen a la inscripcin de la
sociedad en los Registros Pblicos. Ser
recin con la inscripcin que la sociedad
adquiere el carcter de persona jurdica.
La Ley dispone tambin que las modificaciones del pacto social y del estatuto,
en tanto se encuentran contenidos en la
escritura pblica de constitucin, tambin
requieren de la formalidad de la escritura
pblica para su otorgamiento y se deben
inscribir tambin en los Registros pblicos.

8. Adquisicin de la personalidad jurdica


Tal como habamos referido, la sociedad
adquiere la naturaleza de persona jurdica
con su inscripcin en los Registros PbliN. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Derecho Empresarial


cos. Antes de dicho momento, la sociedad
existe como un ente colectivo, como un
grupo de personas que se han unido para
desarrollar una actividad empresarial,
pero que no tiene personalidad jurdica.

detalle de actividades indicadas en el


objeto social constituye una suerte de
permiso o licencia para realizar una actividad empresarial o que determina la
validez de los actos realizados.

Hay que tener en cuenta que la falta de


inscripcin en los Registros Pblicos no
determina la invalidez de los actos realizados por la sociedad no inscrita, pues la
inscripcin no es un requisito de validez
de las operaciones empresariales. Lo que
s se genera es una responsabilidad personal para aquellas personas que hayan
realizado actos en nombre de la sociedad.

En realidad, el objeto social determina el


alcance de la representacin de los funcionarios y apoderados de la sociedad y,
en tal medida, la responsabilidad por los
actos que estos realizan. No constituye
un requisito de validez de las operaciones
de la sociedad ni tampoco un permiso
o licencia para realizar sus operaciones.

9. Denominacin y razn social


Es pertinente aclarar una confusin muy
comn cuando se habla de los nombres
de las sociedades. El nombre es uno de los
atributos que definen o caracterizan a una
persona, junto con otros atributos como el
patrimonio, la capacidad y el domicilio.
Al igual que una persona natural, una
persona jurdica, como las sociedades,
tambin tienen un nombre que las identifica. Para estos efectos, la ley distingue
dos tipos o clases de nombres aplicables
a las sociedades.
As, la denominacin social es el nombre
de las sociedades en las que prima el elemento capitalista, y en tal sentido, no es
requisito que en esta denominacin figure
el nombre de los socios, sino que puede
tratarse de una denominacin conformada
por palabras inventadas, de fantasa o trminos con un significado en cualquier idioma. Asimismo, la denominacin permite
que la sociedad pueda utilizar una forma
abreviada. Este es el esquema aplicable a
las sociedades annimas o a la sociedad
comercial de responsabilidad limitada.
En las sociedades en las que prima el
elemento personal, es decir, las cualidades
e identidad de los socios, se aplica una
razn social, que debe estar integrada
por el nombre o nombres de uno o ms
socios. No se admite entonces el uso
de trminos de fantasa o de palabras
distintas a los nombres y apellidos de los
socios. En este caso tampoco se admite
el uso de formas abreviadas de la razn
social. Este es el esquema aplicable a las
sociedades civiles, por ejemplo.
Como reglas de uso de las denominaciones o razones sociales, la Ley dispone
que no se podr admitir el uso de signos
protegidos por los derechos de autor o
por la propiedad industrial, as como
tampoco se podrn utilizar nombres o
siglas de entidades u organismos pblicos
o estatales.

10. Objeto social


Una de las mayores confusiones que se
producen en torno al tema referido al
objeto social es el de considerar que el
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

11. Representacin de la sociedad


El artculo 12 de la Ley determina las
consecuencias por la realizacin de actos
que no se encuentran incluidos en el
objeto social. Como se puede apreciar,
la ley no determina la invalidez de los
actos realizados fuera del objeto social,
sino que establece la responsabilidad de
los socios o representantes que hubieran
autorizado tales actos.
De la misma manera, los terceros que
contraten con la sociedad a travs de sus
representantes no se vern afectados si los
actos no estn dentro del objeto social, en
tanto las facultades de los representantes
comprendan los actos ejecutados.
Sobre este aspecto tambin, el artculo
13 hace referencia al supuesto en el cual
una persona realiza actos en nombre de
la sociedad sin contar con las facultades
para tal efecto. En tal supuesto, los actos realizados no afectan a la sociedad,
sino que repercuten directamente en
la persona que se atribuy la representacin indebidamente. Se trata de una
consecuencia coherente y que sigue la
regulacin prevista por el Cdigo Civil
para la figura de la representacin en los
actos jurdicos.

12. Plazo de duracin de la sociedad


Aunque es muy poco comn en la prctica, la ley prev la posibilidad de que
la sociedad se constituya por un plazo
determinado o indeterminado. La aplicacin de un plazo determinado tiene
mayor sentido en aquellas sociedades con
sistemas de responsabilidad solidaria para
los socios, pues de esta manera, los socios
tendrn en claro hasta qu momento se
extiende su responsabilidad.
En los casos de sociedades con sistemas
de responsabilidad limitada, lo usual es
que se aplique un plazo indeterminado.
Cuando se haya establecido un plazo
determinado, a su vencimiento la sociedad se disuelve de pleno derecho, salvo
que se hubiera acordado su prrroga con
anterioridad.

VIII

13. Domicilio
El domicilio es otro de los atributos que
determinan la identificacin de una
sociedad. Hay que tener en cuenta que
el domicilio social no es lo mismo que el
domicilio fiscal. Cada uno cumple una
funcin distinta, aunque puedan coincidir. As, el domicilio social es aplicable
para todos los efectos societarios, como
la realizacin de las juntas de socios o la
determinacin de la oficina registral en
la que se lleva la partida registral de la
sociedad. En cambio, el domicilio fiscal
determina el lugar de cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Ahora bien, puede darse el caso en que
la sociedad tenga un domicilio fijado en
su estatuto y en la prctica realice sus
operaciones en un domicilio distinto. En
tales casos, la ley dispone que cualquiera
de ellos puede ser considerado como
domicilio de la sociedad.
Excepcionalmente, una sociedad peruana
puede fijar su domicilio en el extranjero si
su objeto social es desarrollado all.

14. Sucursales
Una sucursal es un establecimiento secundario de una sociedad, fijada en un lugar
distinto al lugar en el que se encuentra la
sede principal de la sociedad. Las sucursales pueden constituirse tanto en distintas
localidades del pas como en el extranjero.
Tambin es posible que una sociedad
extranjera forme una sucursal en el Per.
Es importante tener en cuenta que el
tratamiento de las sucursales implica que
la sucursal y la sede principal son jurdicamente una sola persona jurdica, no son
personas jurdicas distintas. An cuando
nuestra legislacin tributaria le da el tratamiento de persona jurdica a las sucursales
de sociedades extranjeras, legalmente, se
trata de una sola persona jurdica.

15. Aportes al capital social


Los aportes constituyen la contraprestacin de los socios para ser incorporados
en la sociedad y suscribir las acciones
o participaciones que determinan sus
derechos como socios. Por lo tanto,
constituye una obligacin de los socios
cumplir con la entrega de sus aportes, ya
sea que se hayan establecido en dinero,
bienes muebles o inmuebles, derechos de
crdito o servicios.
Si los socios incumplen con esta obligacin, la sociedad puede seguir las acciones
legales destinadas al cobro de los aportes
o puede tambin excluir al socio, en cuyo
caso se debe ajustar el capital social.
Ahora bien, por regla general, cuando se
realiza el aporte de bienes a la sociedad,
se entiende que el aporte confiere la
propiedad a la sociedad, salvo que se huActualidad Empresarial

VIII-3

VIII

Informe Especial

biera establecido que el objeto del aporte


es un derecho distinto a la propiedad,
como puede ser el derecho de uso por
un determinado plazo.
Probablemente, el caso ms usual de
aportes a la sociedad lo constituye el
aporte de dinero. Por ello, la ley prev
que para acreditar estos aportes en dinero, ya sea para la constitucin de la
sociedad o para un aumento de capital, el
dinero debe ser depositado en una cuenta
bancaria de la sociedad.

16. Entrega de aportes no dinerarios


Un tema muy importante en materia de
aportes es la determinacin del momento
en el cual se consideran entregados los
aportes en bienes a la sociedad. No solamente por la responsabilidad de los socios
de cumplir con sus aportes, sino tambin
por la transferencia del riesgo en caso de
prdida o deterioro de los bienes.
Por ello, la ley dispone que en el caso de
bienes inmuebles, la entrega se considera
efectuada con el otorgamiento de la escritura pblica en la que conste el aporte
de los bienes, ya sea en la constitucin o
en el aumento de capital.
Cuando se trata de bienes muebles, se requiere que sean entregados a la sociedad
hasta el momento de otorgarse la escritura pblica, es decir, que en la escritura
debe dejarse constancia de que los bienes
ya fueron recibidos por la sociedad.
Existen reglas especiales tambin para
el caso de aportes de ttulos valores o
documentos que incorporen derechos
de crdito. Y estas reglas estn previstas debido a que la sola entrega de un
ttulo valor no constituye el pago de la
obligacin incorporada en l, lo que
ocurre tambin con cualquier otra clase
de documento que incorpore un derecho de crdito. El pago se produce solo
cuando efectivamente se ha cumplido la
obligacin consignada en el ttulo valor
o documento de crdito.
De esta manera, cuando los ttulos valores
o crditos aportados son obligaciones del
socio aportante, se considera que el aporte no queda cumplido sino hasta que el
crdito sea pagado en su integridad. Si el
ttulo valor o el crdito es de cargo de un
tercero, el aporte se considera efectuado
con la transferencia, entrega o endoso

del respectivo ttulo o crdito a favor de


la sociedad.

17. Valor de los aportes no dinerarios


Uno de los aspectos que generan ms
confusiones en la constitucin o en el
aumento de capital de una sociedad, es el
referido a la valorizacin de los aportes no
dinerarios. Como lo indica el artculo bajo
comentario, el aporte de bienes, ya sean
muebles, inmuebles o derechos de crdito
requiere de la presentacin de un informe
de valorizacin en el cual se detallen las
caractersticas del bien aportado, el valor
que se le asigna para efectos de la constitucin o aumento de capital, y el criterio
utilizado para establecer dicho valor.
Ahora bien, este informe no requiere ser
elaborado por un profesional o especialista, pudiendo ser elaborado incluso
por el propio aportante. Asimismo, el
criterio utilizado para fijar el valor del
bien puede ser cualquiera, como el valor
de adquisicin, el valor contable, el valor
de mercado, etc.

18. El patrimonio y la responsabilidad


El concepto legal de patrimonio social
corresponde al conjunto de activos y
pasivos de una sociedad. El patrimonio
social ser positivo entonces si los activos
superan a los pasivos y, ser negativo, si
los pasivos son mayores.
Es importante tener en cuenta que todo el
patrimonio de la sociedad ser aplicado
para el cumplimiento de las obligaciones
de la sociedad. Dependiendo del tipo
societario, el patrimonio de los socios no
ser afectado por las obligaciones sociales, como en el caso de las sociedades
annimas. Y s ser afectado en aquellos
tipos societarios de responsabilidad solidaria, como la sociedad colectiva.

19. Utilidades y prdidas


Lo ms usual es que el inters de los
socios en participar en la sociedad est
relacionado a los beneficios econmicos
que pueden obtener.
Para la distribucin de las utilidades que
obtiene la sociedad, la regla general es
que se aplicarn los porcentajes de participacin de cada socio en el capital social,

salvo que el pacto social o el estatuto fijen


reglas distintas, lo cual es poco comn.
De la misma manera, los socios deben
asumir los resultados negativos de la sociedad con sus aportes, lo que constituye
su riesgo en el negocio. Solamente se
puede excluir de esta responsabilidad a
los socios cuyos aportes sean en servicios,
en los tipos societarios que as lo permitan, como el caso de las sociedades civiles.
Constituye una prohibicin expresa de
la ley establecer la exclusin de un socio
de la participacin en las utilidades o su
exoneracin de la responsabilidad por las
prdidas, salvo el caso comentado anteriormente sobre los aportantes de servicios.
El artculo 40 de la ley establece una serie
de reglas para proceder al reparto de utilidades y que tienen por finalidad procurar
que las sociedades se desenvuelvan en
trminos diligentes y prudentes con su
situacin patrimonial.
As, la ley dispone que solo pueden distribuirse utilidades sobre la base de los
estados financieros preparados al cierre
de un ejercicio o, en el caso del adelanto
de dividendos, sobre la base de estados financieros con corte a determinada fecha.
Otra regla fundamental es que solo pueden distribuirse utilidades efectivamente
obtenidas por la sociedad. No se pueden
repartir utilidades proyectadas o expectativas de utilidades.
La distribucin de las utilidades tambin
est sujeta a que previamente se subsanen
las situaciones de prdida que hubieran
afectado al capital social, debiendo restituirse o en todo caso, reducirse para
reflejar su situacin real.

20. Conclusiones
Hemos revisado los rasgos principales
que son comunes a todas las formas societarias, tales como su denominacin, el
objeto social, el patrimonio, entre otros.
Estas reglas generales son importantes
pues determinan el funcionamiento
de las sociedades independientemente
de su forma societaria. Teniendo un
conocimiento claro de estos rasgos
principales, se puede saber cul ser el
desenvolvimiento de una sociedad en
sus aspectos fundamentales, sin perjuicio
de las caractersticas especficas de cada
tipo societario.

Glosario Empresarial
1. Cul es el orden de imputacin para el pago de una deuda?
De conformidad con el artculo 1257 del Cdigo Civil, y salvo pacto
distinto entre las partes, el pago de una obligacin debe efectuarse
primero a los intereses, luego a los gastos y finalmente al capital de
la deuda.

VIII-4

Instituto Pacfico

2. Los contratos de franquicia deben celebrarse por escrito?


En la medida que los contratos de franquicia son contratos atpicos, es
decir, que no poseen una regulacin especfica en nuestra legislacin,
no existe una norma que disponga una formalidad obligatoria para
su celebracin.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

IX

rea Negocios Internacionales

IX

Contenido
Informe especial

Medidas de defensa comercial

IX-1
IX-4

glosario

Ficha Tcnica

Informe Especial

Medidas de defensa comercial


3. Instrumentos y medidas de defensa comercial

Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla


Ttulo : Medidas de defensa comercial

Instrumentos

Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda


Quincena de Enero 2016

1. Introduccin
Se entiende por medida de defensa comercial al instrumento de poltica comercial
que tienen por objeto proteger temporalmente a una industria nacional que sufre
un dao causado por importaciones. El
Acuerdo de la OMC establece instrumentos
de defensa comercial con la finalidad de
hacer cumplir las normas que persiguen
evitar y corregir el dao en el mercado provocado por prcticas desleales de comercio
como lo es el dumping y las subvenciones.
De esta manera y con el fin de que el
comercio de mercancas se desarrolle sin
dificultades es que se establecen principios y se adoptan medidas contra el
dumping (ventas a precios deslealmente
bajos), subvenciones y derechos compensatorios especiales para compensar
las subvenciones y adoptar tambin
medidas de urgencia para limitar temporalmente las importaciones, destinadas a
salvaguardar las ramas de produccin
nacionales. A continuacin en el siguiente
informe pasaremos a explicar cada una de
estas medidas de defensa del comercio y
cul es su importancia dentro del comercio de mercancas.

2. Base legal
- Artculos VI, XIX del GATT (Acuerdo
General sobre Comercio y Aranceles)
- Organizacin Mundial de Comercio
(OMC)
- Derechos antidumping o compensatorios, Decreto Supremo N. 133-91-EF
del 13-06-91, y Reglamento, Decreto
Supremo N. 043-97-EF.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

Medidas antidumping
(dumping)

Medidas compensatorias (subvenciones)

Neutralizan prcticas desleales de


comercio que causan dao a los
productores nacionales.

4. Medidas antidumping
Son medidas destinadas a proteger los
mercados internos de la competencia
desleal proveniente del exterior (dumping), derivada del uso de precios que
no cubren los costos de produccin. Cabe
mencionar que este tipo de medida no
constituye tributo alguno, por el contrario
se considera una multa para los pases
miembros de la OMC.
Ante esto se puede decir que constituye
una medida para contrarrestar principalmente el dumping. Sin embargo, qu
es el dumping?
4.1. Dumping
En el marco que establece la OMC, el
dumping es en general una situacin de
discriminacin internacional de precios,
es decir, cuando el precio de un producto
es vendido en el pas importador y este
es inferior al precio la que se vende ese
producto en el mercado del pas exportador. Por ende, si una empresa exporta
un producto a un precio inferior al que
aplica normalmente en el mercado de su
propio pas, se dice que hace dumping.
Asimismo, es considerado una competencia desleal, no obstante muchos gobiernos
adoptan medidas contra el dumping con
objeto de proteger a sus ramas de produc-

Medidas de
salvaguardia
Responden al aumento
inusitado e imprevisto de importaciones que causa dao a
los productores nacionales.

cin nacionales. El Acuerdo de la OMC


no emite ningn juicio al respecto, por el
contrario, se centra en la manera en que
los gobiernos pueden o no reaccionar ante
el dumping; estableciendo disciplinas para
las medidas antidumping y que a menudo
se le denomina Acuerdo Antidumping.
4.2. Cmo se determina este dumping?
Para poder determinarlo se realiza
comparaciones con los precios en dos
mercados. En algunos casos es necesario
emprender una serie de anlisis complejos para determinar el precio apropiado
en el mercado del pas exportador ( valor normal) y el precio apropiado en el
mercado del pas importador ( precio de
exportacin) con el fin de poder realizar
una comparacin adecuada.
Valor normal. Es el precio que tiene el producto en cuestin, en las
operaciones comerciales normales,
cuando est destinado al consumo
en el mercado del pas exportador.
Precios de exportacin. El precio de
exportacin se basar normalmente
en el precio de transaccin al que el
productor extranjero venda el producto a un importador en el pas de
importacin.
Actualidad Empresarial

IX-1

IX

Informe Especial

Otras dos posibilidades previstas para la determinacin del valor


normal son el precio al que se venda el producto a un tercer pas
o el valor reconstruido del producto.
Valor normal reconstruido

Valor normal basado en el precio en un tercer pas

El valor normal determinado sobre


la base del costo de produccin, los
gastos administrativos, de venta y
de carcter general y los beneficios
se denomina el valor normal reconstruido.

Otro mtodo para determinar el


valor normal es considerar el precio
comparable del producto similar
cuando este se exporte a un tercer
pas apropiado, a condicin de que
este precio sea representativo.

4.3. Comparacin equitativa entre el valor normal y el


precio de exportacin
Son requisitos bsicos para esta comparacin equitativa que
los precios comparados correspondan a ventas efectuadas en
el mismo nivel comercial, normalmente el nivel ex fbrica, y
en fechas lo ms prximas posible. Entre los factores que hay
que tener en cuenta para efectuar dicha comparacin tenemos:
- Diferentes caractersticas fsicas
- Diferencias en nivel comercial
- Diferentes cargas tributarias
- Diferentes cantidades vendidas
- Costos de transporte
- Embalaje/envasado
- Comisiones de ventas

De esta manera las investigaciones antidumping han de darse


inmediatamente por terminadas en los casos en que las autoridades determinen que el margen de dumping es insignificante
(lo que se define como inferior al 2 por ciento del precio de
exportacin del producto).Asimismo, las investigaciones tienen
tambin que terminar si el volumen de las importaciones objeto
de dumping es insignificante (es decir, si el volumen procedente
de un pas es inferior al 3 por ciento de las importaciones totales
de ese producto.
4.5. Derechos antidumping definitivos
a. Importacin de tejidos de algodn y mixto
Las importaciones de tejidos de algodn y tejidos mixtos originarios y/o procedentes de la Repblica Popular China estn afectas
al pago de derechos antidumping definitivos Ad Valorem FOB,
segn las subpartidas nacionales que se detallan a continuacin.
Subpartida nacional

Derecho antidumping

CPROD

5209.42.00.00

10.00%

5209.43.00.00

10.00%

5513.31.00.00

41.26%

5513.41.00.00

30.74%

5515.11.00.00

50.97%

5515.12.00.00

33.15%

Instituto Pacfico

Medida del dimetro

Derecho antidumping
definitivo

CPROD

pulgada

40.05.%

pulgada

30.00 %

1 pulgada

122.21%

c. Importaciones de almidn de maz y jarabe de glucosa


Las importaciones de almidn de maz y jarabe de glucosa,
originarios de Mxico y fabricados por la empresa Arancia CPC
S.A. de C.V., estn afectos al pago de derechos antidumping
definitivos Ad Valorem FOB, segn las subpartidas nacionales
que se detallan a continuacin:
Derecho
antidumping
definitivo

CPROD

CEXPODUMP

1108.12.00.00 Almidn de maz

9,51%

0001

1702.30.20.00 Jarabe de glucosa

19,73%

0001

Subpartida
nacional

4.4. Investigacin para determinar el dumping


El clculo de la magnitud del dumping de un producto no es
suficiente. Las medidas antidumping solo se pueden aplicar si el
dumping perjudica a la rama de produccin del pas importador.
Por lo tanto, ha de realizarse en primer lugar una investigacin
minuciosa conforme a determinadas reglas. En la investigacin
deben evaluarse todos los factores econmicos que guardan
relacin con la situacin de la rama de produccin en cuestin.
Si la investigacin demuestra que existe dumping y que la rama
de produccin nacional sufre un dao, la empresa exportadora
puede comprometerse a elevar su precio a un nivel convenido
con el fin de evitar la aplicacin de un derecho de importacin
antidumping.

IX-2

b. Importaciones de medidores de agua de chorro mltiple


Las importaciones de medidores de agua de chorro mltiple en
las medidas de 1/2, 3/4 y1 pulgada, originarios y/o procedentes
de la Repblica Popular China, comprendidos en la Subpartida
nacional P.A. 9028.20.10.00, estn afectos al pago de derechos
antidumping definitivos Ad Valorem FOB como sigue:

Descripcin

d. Importaciones de etiquetas tejidas


Las importaciones de etiquetas tejidas originarias de Chile y
fabricadas por la empresa Zalaquett S.A., estn afectas al pago
de derechos antidumping definitivos Ad Valorem FOB, segn la
subpartida nacional que se detalla a continuacin:
Subpartida
nacional

Descripcin

Derecho
antidumping
definitivo

CPROD

CEXPODUMP

55.77%

0001

5807.10.00.00 Etiquetas tejidas

e. Importaciones de calzado
Las importaciones de calzado originarios o procedentes de la
Repblica Popular China, comprendidos en las subpartidas
nacionales y montos establecidos en el Anexo de la Resolucin N. 005-97-INDECOPI/CDS, cuyos rangos FOB a partir
del 30-05-97 estn modificados en parte por la Resolucin
N. 008-97-INDECOPI/CDS en relacin con las Subpartidas
nacionales 6403.19.00.00, 6403.91.00.00, 6403.99.00.00 y
6405.10.00.00, estn afectos al pago de los derechos antidumping definitivos Ad Valorem FOB.
f. Importaciones de medidores elctricos monofsicos
Las importaciones de medidores elctricos monofsicos (5,10
y 15 amperios, 220 voltios, 60 ciclos de simple bobina y doble
bobina y de 2 y 3 hilos) originarios de la Repblica Popular
China, estn afectos al pago de los derechos antidumping definitivos Ad Valorem FOB, como sigue:
Subpartida
nacional
9028.30.10.00

Descripcin
Contadores de electricidad monofsicos

Derecho
antidumping
definitivo

CPROD

37.89%

No estn afectos a estos derechos antidumping otras mercancas


clasificadas en la misma subpartida nacional 9028.30.10.00,
tales como medidores electrnicos y los medidores de 4 hilos,
entre otros.
N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Negocios Internacionales


4.6. Derechos antidumping provisionales
a. Importaciones de bobinas y planchas de acero
Las importaciones de bobinas y planchas
de acero laminado en caliente delgado,
bobinas y planchas de acero laminado
en caliente grueso, y bobinas y planchas
de acero laminado en fro, originarias de
la Federacin de Rusia y de la Repblica
de Ucrania, estn afectas al pago de
derechos antidumping provisionales Ad
Valorem FOB1.
b. Importaciones de calzados
Las importaciones de calzados originarios
de Taiwn comprendidos en las subpartiSubpartida
nacional

Descripcin

das nacionales y montos establecidos en


el Anexo de la Resolucin N. 014-1999/
CDS-INDECOPI, estn afectos al pago de
derechos antidumping provisionales Ad
Valorem FOB2.
4.7. Derechos antidumping definitivos
a las importaciones de palanquillas de acero en el marco de la
Comunidad Andina
Las importaciones de palanquillas de
acero originarias y/o procedentes de la
Federacin Rusa o Ucrania estn afectas al
pago de derechos antidumping definitivos
Ad Valorem FOB, segn las subpartidas
nacionales siguientes, y el cdigo CPROD
se consignar segn pas de origen y/o
procedencia de las palanquillas.
Derecho
antidumping
definitivo

Pas

CPROD

7207.11.00.00 Palanquillas de acero con contenido USA $ 40 por


de carbono inferior al 25% en peso tonelada

Rusia

7207.20.00.00 Palanquillas de acero con contenido USA $ 40 por


de carbono superior al 25% en peso tonelada

Rusia

7207.11.00.00 Palanquillas de acero con contenido USA $ 50 por


de carbono inferior al 25% en peso tonelada

Ucrania

7207.20.00.00 Palanquillas de acero con contenido USA $ 50 por


de carbono superior al 25% en peso tonelada

Ucrania

4.8. Aplicacin de las medidas antidumping


Los derechos antidumping se aplican en
la importacin a determinados bienes cuyos precios dumping causen o amenacen
causar perjuicio a la produccin peruana,
siendo su principal objetivo proteger la
industria nacional, neutralizando el dao
que puede ocasionar estas prcticas desleales. Es decir, consiste en aplicar un derecho
de importacin adicional a un producto
determinado de un pas exportador determinado para lograr que el precio de dicho
producto se aproxime al valor normal o
para suprimir el dao causado a la rama de
produccin nacional en el pas importador.
Los derechos antidumping, provisionales
o definitivos, se liquidan en dlares americanos y se cancelan conjuntamente con
los derechos de aduana y dems tributos
de importacin, en moneda nacional
utilizando el tipo de cambio venta vigente
a la fecha de pago de la deuda. Veamos a
continuacin un breve ejemplo:

Caso Prctico
Se realiza una importacin de 40 unidades de chompas tejidas de polister,
clasificados en la partida 5513.41.00.00,
1 El detalle de las subpartidas nacionales y el porcentaje de derecho
antidumping que le corresponde a cada una, se podr ubicar en el
procedimiento especfico: INTA-PE.01.08 (Cap VII, apndice B (B-5).

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

originaria de China, con un valor CIF en


aduana de US$ 800. Para este producto
hay un arancel de 11% y un derecho
antidumping definitivo del 30.74%.
Cmo sera la liquidacin?
Solucin
A/V (11% del CIF) de
US$ 800 =
(800 + 88 =888) *
30.74 % =

US$ 88

Arancel

272.97

Derecho
antidumping
IGV

800 + 88 + 272.9712
208.97
= 1160.9712*18% =
Derechos a pagar = US$569.94

5. Subvenciones
De acuerdo con la legislacin de la OMC,
una subvencin es una contribucin econmica otorgada por gobierno o un organismo pblico que confiere un beneficio
a un receptor y es considerada tambin
una prctica desleal al comercio. Cuando
se habla de contribucin econmica se
hace referencia a donaciones, prstamos,
aportaciones de capital, garantas de
prstamos, incentivos fiscales, suministro
de bienes o servicios, o compra de bienes.
Ante esto se puede decir que para que
una contribucin econmica sea una
subvencin, debe haber sido hecha por
2 El detalle de las subpartidas nacionales afectas al antidumping y el
cdigo CPROD que se consigna segn el tipo de calzado, se podr
ubicar en el Captulo VII, apndice B (b.8), del procedimiento INTAPE.01.08.

IX

un gobierno o cualquier organismo pblico, o siguiendo sus instrucciones, en


el territorio de un miembro de la OMC.
Por otro lado, el acuerdo de la OMC hace
mencin a la subvencin especfica,
entendindose como tal a la subvencin
que es exclusivamente destinada a una
empresa o rama de produccin (subvencin a determinado sector o sectores)
o a un grupo de empresas o ramas de
produccin del pas (o Estado, etc.) que
la otorga. Estas subvenciones especficas
pueden ser:
- Subvenciones internas: constituyen
un beneficio que no est directamente
vinculado a las exportaciones.
- Subvenciones a la exportacin:
constituyen un beneficio conferido a
una empresa por el gobierno que est
supeditado a las exportaciones. Un
ejemplo de subvenciones a las exportaciones que son frecuentes en el sector
agropecuario, tenemos: las subvenciones a los productos incorporados, es
decir, las subvenciones a los productos
agropecuarios como el trigo que estn
supeditados a su incorporacin en productos de exportacin como las galletas.

5.1. Categoras de subvenciones


En el Acuerdo SMC se establecen dos
categoras bsicas de subvenciones: subvenciones prohibidas y subvenciones recurribles (es decir, que pueden ser objeto
de impugnacin en la OMC o dar lugar
a la aplicacin de medidas compensatorias). Todas las subvenciones especficas
pertenecen a una de esas categoras.
a. Subvenciones prohibidas
Son aquellas cuya concesin est supeditada al logro de determinados objetivos
de exportacin o a la utilizacin de productos nacionales en vez de productos importados. Estn prohibidas porque estn
destinadas especficamente a distorsionar
el comercio internacional y, por consiguiente, es probable que perjudiquen al
comercio de los dems pases.
b. Subvenciones recurribles
Para este tipo de subvencin comprendida
en esta categora el pas reclamante tiene
que demostrar que la subvencin tiene
efectos desfavorables para sus intereses.
De no ser as, se permite la subvencin.
Los tres tipos de efectos desfavorables son:
Dao a una rama de produccin nacional
causado por las importaciones subvencionadas en el territorio del miembro
reclamante.
Perjuicio grave a los exportadores rivales
de otro pas cuando unos y otros compitan en terceros mercados.
Subvenciones internas de un pas pueden
perjudicar a los exportadores que traten
de competir en el mercado interno de
dicho pas.

Actualidad Empresarial

IX-3

IX

Informe Especial

5.2. Derechos compensatorios


La finalidad del acuerdo de la OMC
respecto de las subvenciones es poder
someter a disciplina la utilizacin de
subvenciones y reglamentar las medidas
que los pases puedan adoptar para contrarrestar los efectos de las subvenciones.
En este sentido, dispone dos situaciones:
- Que un pas puede utilizar el procedimiento de solucin de diferencias de la
OMC para tratar de lograr la supresin
de la subvencin o la eliminacin de sus
efectos desfavorables, o
- Que el pas puede iniciar su propia
investigacin y aplicar finalmente los
llamados derechos compensatorios a las
importaciones subvencionadas en donde
se concluya que causan un perjuicio a los
productores nacionales.

Entonces... Qu son los derechos


compensatorios?
Son derechos que se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido
directo o indirectamente en el pas de
origen a la fabricacin, produccin o
exportacin de cualquier mercanca cuando ello cause o amenace tambin causar
dao a la produccin peruana.
Algunas de las disciplinas establecidas
para los derechos compensatorios son
similares a las del acuerdo antidumping.
Tal es el caso que para poder imponer
derechos compensatorios (el equivalente
de los derechos antidumping) el pas
importador tiene que haber realizado
antes una detenida investigacin similar
a la exigida para adoptar medidas antidumping. Asimismo, para la aplicacin de
ambos derechos debe existir resolucin
previa emitida por el Indecopi.
5.3. Normas para la aplicacin de las
medidas compensatorias
Existen normas detalladas para decidir si
un producto est subvencionado, criterios
para determinar si las importaciones de
productos subvencionados perjudican
(causan dao) a una rama de produccin nacional y procedimientos para la
iniciacin y realizacin de investigaciones,
y normas sobre la aplicacin y duracin
de las medidas compensatorias.
a. Normas sustantivas. Establecen que
un miembro no puede imponer una
medida compensatoria si no determina la existencia de importaciones
subvencionadas, dao a una rama

de produccin nacional y una relacin causal entre las importaciones


subvencionadas y el dao.
b. Normas de procedimiento: Contienen normas detalladas sobre la
iniciacin y realizacin de las investigaciones en materia de medidas compensatorias, la imposicin de medidas
provisionales y definitivas, la utilizacin
de compromisos, y la duracin de las
medidas. El objetivo fundamental de
estas normas es asegurar la transparencia de las investigaciones.

6. Medidas de salvaguardias
Consiste en la restriccin o limitacin
temporal de las importaciones que causan
o amenazan causar dao grave al sector
nacional los cuales no estn preparados
para competir con los productos importados. Se aplica como una medida
de proteccin cuando se produce un
incremento inusitado e imprevisto de las
importaciones, que causa dao grave a
la rama de produccin nacional. De esta

manera, un miembro de la OMC puede


optar por restringir temporalmente las
importaciones de un producto, adoptando medidas de salvaguardia. Ante esto
se puede decir que las salvaguardias no
son precisamente una prctica desleal, se
adoptan con el fin de proteger la industria
nacional.
Es considerada tambin como una medida de urgencia que se aplica ante:
- Incremento abrupto e imprevisto de
los volmenes de las importaciones
- Disminucin de los precios de las
importaciones
- Relacin de causalidad entre el incremento de los volmenes importados
y el perjuicio grave a la produccin
nacional.
- Dao grave o amenaza de dao
grave a la rama de la produccin
nacional.
Cul es la diferencia entre dao grave o
amenaza de dao grave?

Dao grave

Amenaza de dao grave

Cuando se determina que existe un dao grave,


la autoridad investigadora evala los factores
que tengan relacin con la situacin de la rama
produccin.
Factores: el ritmo y la cuanta del aumento de las
importaciones, cambios en el nivel de ventas, la
produccin, la productividad, la utilizacin de la
capacidad, las ganancias y prdidas, y el empleo
en la rama de produccin nacional.

Clara inminencia de un dao grave, basada en


hechos y no simplemente en alegaciones, conjeturas o posibilidades remotas.
Aun cuando no se determine que existe un dao
grave, podr aplicarse una medida de salvaguardia si se determina que existe una amenaza de
dao grave.

6.1. Principios del acuerdo con respecto a las medidas de salvaguardia


Los principios rectores del acuerdo de
la OMC con respecto a las medidas de
salvaguardia son los siguientes:
Ser temporales. Solo podrn imponerse cuando se determine que las
importaciones causan o amenazan
causar un dao grave a una rama de
produccin nacional competidora;
Se aplicarn de manera no selectiva. Es decir, en rgimen de la nacin
ms favorecida.
Se liberalizarn progresivamente
mientras estn en vigor. El miembro
que las imponga deber (en general)
dar una compensacin a los miembros
cuyo comercio se vea afectado.

7. Conclusin
Los instrumentos expuestos anteriormente constituyen medidas de defensa
comercial, establecidas bajo el acuerdo
de la OMC , contenidas en los acuerdos
comerciales que busca hacer frente al
proceso de liberalizacin arancelaria ,
adems de permitir proteger la industria, el mercado nacional, para evitar
el dao que se puedan ocasionar por
competencias desleales. Asimismo, cabe
mencionar que solo se puede aplicar
estas medidas si se demuestra a travs
de una investigacin que existe dumping,
subvenciones (contribucin econmica) o
aumento en el nivel de las importaciones,
que causen dao a la industria domstica
y se demuestre que haya relacin entre el
dao y estas importaciones.

Glosario de Negocios Internacionales


- Rama de produccin nacional: conjunto de productores de
productos similares o directamente competidores que operen
dentro del territorio de un miembro o aquellos cuya produccin
conjunta de productos similares o directamente competidores
constituya una proporcin importante de la produccin nacional
total de esos productos.

IX-4

Instituto Pacfico

- Producto similar: producto idntico, es decir, similar en todos


los aspectos al producto considerado, o si no existe tal producto, otro producto que, aunque no en todos los aspectos, tiene
caractersticas muy parecidas a las del producto que est siendo
considerado.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual

Contenido
Nuevo Reglamento de Contrataciones del Estado (Parte II)

informe especial

X-1

Nuevo Reglamento de Contrataciones del


Estado (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Nuevo Reglamento de Contrataciones del
Estado(*) (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 343 - Segunda
Quincena de Enero 2016

3.6. La celebracin de los contratos y


su ejecucin
La nueva Ley de Contrataciones contiene
las reglas que determinan los pasos a
seguir para la celebracin y ejecucin de
los contratos, una vez cumplida la etapa
del proceso de seleccin.
As, la ley prev en su artculo 32 las
formalidades de celebracin de los
contratos:
Artculo 32. El contrato
El contrato debe celebrarse por escrito y
se ajusta a la proforma incluida en los documentos del procedimiento de seleccin
con las modificaciones aprobadas por la
Entidad durante el mismo.
Los contratos regulados por la presente
norma incluyen necesariamente y bajo
responsabilidad las clusulas referidas a: a)
Garantas, b) Solucin de controversias y c)
Resolucin de contrato por incumplimiento, conforme a lo previsto en el reglamento.
El reglamento establece el procedimiento,
plazos y requisitos para el perfeccionamiento del contrato, as como los casos
en que el contrato puede perfeccionarse
mediante una orden de compra o servicio,
no debiendo necesariamente en estos casos
incorporarse las clusulas antes indicadas,
sin perjuicio de su aplicacin legal.
Vemos que, como regla general, la celebracin de los contratos se realiza por
(*) La primera parte fue publicada en la edicin 341.

N. 343

Segunda Quincena - Enero 2016

escrito y con el contenido obligatorio de


las clusulas sobre garantas, solucin de
controversias y resolucin de contratos.
La excepcin a la regla que seala el
artculo 32 es el caso de las contrataciones que pueden formalizarse mediante
rdenes de compra o servicio, que no
requieren del contenido antes sealado,
lo que amerita un desarrollo en el reglamento de la ley.
Entre las clusulas obligatorias que deben
contener los contratos, las referidas a las
garantas se consideran trascendentales
para permitir una adecuada ejecucin
del contrato, pues son estas garantas las
que cautelan el inters pblico que est
presente en todas las contrataciones del
Estado, procurando eliminar los efectos
nocivos del incumplimiento de los contratistas.
El artculo 33 determina las caractersticas
que deben tener estas garantas:
Artculo 33. Garantas
Las garantas que deben otorgar los postores adjudicatarios y/o contratistas, segn
corresponda, son las de fiel cumplimiento
del contrato y por los adelantos. Sus modalidades, montos, condiciones y excepciones
son regulados en el reglamento.
Las garantas que acepten las Entidades
deben ser incondicionales, solidarias, irrevocables y de realizacin automtica en el
pas, al solo requerimiento de la respectiva
Entidad, bajo responsabilidad de las empresas que las emiten. Dichas empresas deben encontrarse bajo la supervisin directa
de la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y deben estar autorizadas para
emitir garantas; o estar consideradas en la
ltima lista de bancos extranjeros de primera categora que peridicamente publica el
Banco Central de Reserva del Per.

En virtud de la realizacin automtica, a


primera solicitud, las empresas emisoras no
pueden oponer excusin alguna a la ejecucin de las garantas debiendo limitarse
a honrarlas de inmediato dentro del plazo
mximo de tres (3) das. Toda demora
genera responsabilidad solidaria para el
emisor de la garanta y para el postor o
contratista, y da lugar al pago de intereses
legales en favor de la Entidad.
Las entidades financieras que emitan garantas a las que se refiere la presente Ley,
facilitan el acceso de estas a las Entidades
pblicas beneficiarias, debiendo para el
efecto implementar los mecanismos correspondientes que permitan la aplicacin de la
presente disposicin.
Las caractersticas sealadas en este artculo para el otorgamiento de las garantas,
estn pensadas para facilitar a las entidades su cobro o ejecucin, en resguardo
del inters pblico. El desarrollo de estas
caractersticas lo veremos al revisar el
texto del reglamento de la ley.
Otro factor importante regulado por la ley
es el referido a los casos en los que los
contratos pueden ser modificados.
El artculo 34 de la Ley seala lo siguiente:
Artculo 34. Modificaciones al contrato
34.1 El contrato puede modificarse en
los supuestos contemplados en la Ley y el
reglamento, por orden de la Entidad o a
solicitud del contratista, para alcanzar la
finalidad del contrato de manera oportuna
y eficiente. En este ltimo caso la modificacin debe ser aprobada por la Entidad.
Dichas modificaciones no deben afectar el
equilibrio econmico financiero del contrato; en caso contrario, la parte beneficiada
debe compensar econmicamente a la parte
perjudicada para restablecer dicho equilibrio, en atencin al principio de equidad.
34.2 Excepcionalmente y previa sustentacin por el rea usuaria de la contrataActualidad Empresarial

X-1

Informe Especial

X-4

GLOSARIO

Informe Especial

cin, la Entidad puede ordenar y pagar


directamente la ejecucin de prestaciones
adicionales en caso de bienes, servicios y
consultoras hasta por el veinticinco por
ciento (25%) del monto del contrato
original, siempre que sean indispensables
para alcanzar la finalidad del contrato.
Asimismo, puede reducir bienes, servicios
u obras hasta por el mismo porcentaje.
34.3 Tratndose de obras, las prestaciones
adicionales pueden ser hasta por el quince
por ciento (15%) del monto total del contrato original, restndole los presupuestos
deductivos vinculados. Para tal efecto, los
pagos correspondientes son aprobados por
el Titular de la Entidad.
En el supuesto de que resulte indispensable
la realizacin de prestaciones adicionales de
obra por deficiencias del expediente tcnico
o situaciones imprevisibles posteriores al
perfeccionamiento del contrato, mayores
a las establecidas en el prrafo precedente
y hasta un mximo de cincuenta por ciento
(50%) del monto originalmente contratado, sin perjuicio de la responsabilidad que
pueda corresponder al proyectista, el Titular
de la Entidad puede decidir autorizarlas.
Para ello se requiere contar con la autorizacin del Titular de la Entidad, debiendo
para la ejecucin y el pago contar con la autorizacin previa de la Contralora General
de la Repblica y con la comprobacin de
que se cuentan con los recursos necesarios.
En el caso de adicionales con carcter de
emergencia dicha autorizacin se emite
previa al pago. La Contralora General de la
Repblica cuenta con un plazo mximo de
quince (15) das hbiles, bajo responsabilidad, para emitir su pronunciamiento. Dicha
situacin debe ponerse en conocimiento
de la Comisin de Presupuesto y Cuenta
General de la Repblica del Congreso de la
Repblica y del Ministerio de Economa y
Finanzas, bajo responsabilidad del Titular
de la Entidad. Alternativamente, la Entidad
puede resolver el contrato, mediante comunicacin escrita al contratista.
34.4 Respecto a los servicios de supervisin,
cuando en los casos distintos a los de adicionales de obras, se produzcan variaciones
en el plazo de la obra o variaciones en el
ritmo de trabajo de la obra, autorizadas por
la Entidad, y siempre que impliquen prestaciones adicionales en la supervisin que
resulten indispensables para el adecuado
control de la obra, el Titular de la Entidad
puede autorizarlas, bajo las mismas condiciones del contrato original y hasta por
un monto mximo del quince por ciento
(15%) del monto contratado de la supervisin, considerando para el clculo todas
las prestaciones adicionales previamente
aprobadas. Cuando se supere el citado
porcentaje, se requiere la autorizacin,
previa al pago, de la Contralora General
de la Repblica.
Asimismo, el Titular de la Entidad puede
autorizar prestaciones adicionales de

X-2

Instituto Pacfico

supervisin que deriven de prestaciones


adicionales de obra, siempre que resulten
indispensables para el adecuado control
de la obra, bajo las mismas condiciones
del contrato original y/o precios pactados, segn corresponda. En este ltimo
supuesto, el monto hasta por el cual se
pueden aprobar prestaciones adicionales
de supervisin debe ser proporcional al
incremento del monto de la obra, como
mximo, no siendo aplicable para este caso
el lmite establecido en el numeral 34.2 del
presente artculo.
34.5 El contratista puede solicitar la ampliacin del plazo pactado por atrasos y
paralizaciones ajenas a su voluntad debidamente comprobados y que modifiquen
el plazo contractual de acuerdo a lo que
establezca el reglamento. De aprobarse
la ampliacin de plazo debe reconocerse
los gastos y/o costos incurridos por el
contratista, siempre que se encuentren
debidamente acreditados.
Como sabemos, los contratos celebrados con el Estado tienen por finalidad
proveer al Sector Pblico de los bienes y
servicios que requiere para cumplir con
sus funciones, para lo cual se destinan los
recursos que provienen de la recaudacin
fiscal, en otras palabras, recursos pblicos
que deben ser utilizados en funcin del
inters pblico.
Es por esa razn que las contrataciones
pblicas, como regla general, deben ser
el resultado de un proceso de seleccin
que procure que la entidad pblica contratante obtenga las mejores condiciones
para la compra o contratacin.
Y es por ello que la modificacin de los
contratos celebrados con las entidades,
debe ser una situacin controlada, pues
no puede permitirse que luego de haber
pasado todo el filtro del proceso de seleccin y haber obtenido una buena pro sobre la base de determinadas condiciones,
se modifique el contrato para variarlas y
abrir la puerta para un beneficio indebido
de los contratistas.
Por ello, el artculo 34 dispone que los
contratos solo pueden ser modificados
cuando los cambios estn dirigidos a
que se pueda cumplir la finalidad que se
buscaba con la contratacin y en tanto
no se rompa el equilibrio econmico de
la operacin.
Pero adems, este artculo 34 tambin
hace referencia a los casos en que, en el
marco de un contrato ya celebrado, la
entidad pueda contratar con el mismo
proveedor determinadas prestaciones
adicionales, siempre que estas sirvan para
asegurar la finalidad del contrato.
Siendo un tema sensible y que puede
derivar fcilmente en contrataciones
irregulares, la norma ha restringido la
posibilidad de contratar adicionales suje-

tndola a porcentajes mximos sobre la


base del valor original del contrato, que
pueden llegar inclusive al 50% adicional,
si se trata de deficiencias del expediente
tcnico o situaciones imprevisibles.
3.7. La subcontratacin
Como hemos indicado, la contratacin
pblica tiene como fundamento el inters
pblico.
As, cuando una entidad contrata con un
privado la compra de bienes o la prestacin de servicios, se procura obtener las
mejores condiciones para la entidad, en
trminos de calidad y precio.
Para asegurar la calidad es que se realiza
la calificacin del perfil del contratista,
tomando en cuenta su experiencia, su
equipo o personal, las caractersticas del
producto, entre otros factores.
Por ello, el control de quin es el contratista
que va a ejecutar las prestaciones del contrato es fundamental. Pero esto no significa
que el contratista no pueda valerse de
terceros para cumplir con sus obligaciones,
que es la figura de la subcontratacin.
As, el artculo 35 de la Ley permite la subcontratacin en los siguientes trminos:
Artculo 35. Subcontratacin
El contratista puede subcontratar, previa
autorizacin de la Entidad, la ejecucin de
determinadas prestaciones del contrato,
salvo prohibicin expresa contenida en
los documentos del procedimiento de
seleccin.
Ningn contratista puede subcontratar la
totalidad de las prestaciones contenidas
en el contrato. No se puede subcontratar
las prestaciones esenciales del contrato
vinculadas a los aspectos que determinaron
la seleccin del contratista.
Para ser subcontratista se requiere contar
con inscripcin vigente en el Registro
Nacional de Proveedores (RNP), no estar
impedido ni inhabilitado para contratar
con el Estado.
El contratista mantiene la responsabilidad
por la ejecucin total de su contrato frente
a la Entidad.
La subcontratacin es una figura existente
en la contratacin privada o civil, y que
llevada a la contratacin pblica recibe
algunos ajustes para evitar excesos que
perjudiquen a las entidades. As, la subcontratacin solo es posible cuando se refiera a prestaciones que no son esenciales
para el contrato y que no correspondan a
la totalidad de las prestaciones.
El contratista responde frente a la entidad
por todas las actividades que realice el
subcontratista.
3.8. La resolucin del contrato
As como existen procedimientos y formalidades para la celebracin del contrato,
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Segunda Quincena - Enero 2016

rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual


tambin existen procedimientos a seguir
para su resolucin, lo que equivale a su
extincin.
Pero la resolucin, en trminos jurdicos,
no es equivalente a la terminacin del
contrato por su cumplimiento o por el
vencimiento de su plazo, sino por circunstancias que se consideran anormales
dentro de la expectativa que tienen las
partes al contratar.
Veamos qu seala el artculo 36 de la
Ley sobre la resolucin de los contratos:
Artculo 36. Resolucin de los contratos
Cualquiera de las partes puede resolver el
contrato, por caso fortuito o fuerza mayor
que imposibilite de manera definitiva la
continuacin del contrato, o por incumplimiento de sus obligaciones conforme lo
establecido en el reglamento, o por hecho
sobreviniente al perfeccionamiento del
contrato siempre que se encuentre prevista
la resolucin en la normativa relacionada
al objeto de la contratacin.
Cuando se resuelva el contrato por causas
imputables a alguna de las partes, se debe
resarcir los daos y perjuicios ocasionados.
Como vemos, las causales que originan la
resolucin del contrato son el incumplimiento de las obligaciones por alguna de
las partes, el caso fortuito o la fuerza mayor
que impida la ejecucin del contrato, o por
hechos sobrevivientes a la celebracin del
contrato que impidan su cumplimiento.
Se trata, pues, de situaciones que no son
deseadas en la contratacin, pero que definitivamente pueden producirse y tienen
como efecto la terminacin del contrato,
con las consecuencias que corresponden
a cada causal de resolucin.
3.9. El recurso de apelacin
Siendo procedimientos administrativos
que contemplan diversas etapas, formalidades y calificaciones, es inevitable
que los procesos de contratacin de las
entidades pblicas tengan o generen
controversias, entre los postores y entre
estos y la entidad.
As por ejemplo, los postores pueden
discutir o impugnar las decisiones de
la entidad de descalificar la propuesta
de algn postor, el otorgamiento de la
buena pro a favor de un postor que no lo
merezca, entre otras situaciones.
Estos cuestionamientos se realizan a travs
del recurso de apelacin, que es regulado
en el artculo 41 de la Ley:

do Marco, solamente pueden dar lugar a


la interposicin del recurso de apelacin.
A travs de dicho recurso se pueden impugnar los actos dictados durante el desarrollo
del procedimiento hasta antes del perfeccionamiento del contrato, conforme a lo que
establezca el reglamento. No se pueden
impugnar las contrataciones directas y las
actuaciones que establece el reglamento.
El recurso de apelacin solo puede interponerse luego de otorgada la Buena Pro.
El reglamento establece el procedimiento,
requisitos y plazo para su presentacin y
resolucin.
El recurso de apelacin es conocido y resuelto por el Tribunal de Contrataciones del
Estado, cuando se trate de procedimientos
de seleccin cuyo valor estimado o valor
referencial sea superior a sesenta y cinco (65)
UIT y de procedimientos para implementar o
mantener Catlogos Electrnicos de Acuerdo
Marco; en los dems casos, corresponde
dicha competencia al Titular de la Entidad.
Los actos que declaren la nulidad de oficio
y otros actos emitidos por el Titular de la
Entidad que afecten la continuidad del procedimiento de seleccin, distintos de aquellos
que resuelven los recursos de apelacin, solo
pueden impugnarse ante el Tribunal.
La garanta por interposicin del recurso
de apelacin debe otorgarse a favor del
Organismo Supervisor de las Contrataciones
del Estado (OSCE) y de la Entidad, cuando
corresponda. El monto de la garanta es
de hasta el 3% del valor estimado o valor
referencial, segn sea el caso, del procedimiento de seleccin o del tem que se
decida impugnar.
La resolucin que resuelva el recurso de
apelacin agota la va administrativa. La
interposicin de la accin contenciosoadministrativa procede contra lo resuelto
en ltima instancia administrativa, sin
suspender su ejecucin.
Como se puede apreciar del artculo, el
recurso de apelacin est diseado para
cuestionar las actuaciones que ocurran
durante el proceso de seleccin y hasta
antes del perfeccionamiento del contrato,
pues no se trata de la va para cuestionar
o solucionar las controversias derivadas
durante la ejecucin del contrato.
Al tratarse de un recurso que puede utilizarse indebidamente para trabar una
contratacin, la norma prev que la interposicin de la apelacin requiere de la
constitucin de una garanta equivalente
al 3% del valor de la contratacin.

Artculo 41. Recursos impugnativos

Una vez resuelto el recurso de apelacin,


el postor puede iniciar la accin contencioso administrativa ante el Poder Judicial.

Las discrepancias que surjan entre la Entidad y los participantes o postores en un


procedimiento de seleccin, y las que surjan
en los procedimientos para implementar o
mantener Catlogos Electrnicos de Acuer-

3.10. La nulidad de actos


Adems de los casos de resolucin y de
impugnacin va los recursos de apelacin,
los actos dictados durante los procesos de
seleccin, como cualquier acto jurdico,

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Segunda Quincena - Enero 2016

estn sujetos a un control de legalidad que


busca determinar la existencia de actos
afectados por causales de nulidad.
La nulidad implica que el acto en cuestin
se extingue y no surte efectos, debido
a la falta de algn requisito de validez
establecido legalmente.
Cuando esta nulidad se refiere a los actos
emitidos en un proceso de contratacin
pblica, el artculo 44 nos seala cuando
procede:
Artculo 44. Declaratoria de nulidad
El Tribunal de Contrataciones del Estado,
en los casos que conozca, declara nulos
los actos expedidos, cuando hayan sido
dictados por rgano incompetente, contravengan las normas legales, contengan
un imposible jurdico o prescindan de las
normas esenciales del procedimiento o de
la forma prescrita por la normativa aplicable, debiendo expresar en la resolucin
que expida, la etapa a la que se retrotrae
el procedimiento de seleccin o el procedimiento para implementar o mantener
Catlogos Electrnicos de Acuerdo Marco.
El Titular de la Entidad declara de oficio
la nulidad de los actos del procedimiento
de seleccin, por las mismas causales
previstas en el prrafo anterior, solo hasta
antes del perfeccionamiento del contrato,
sin perjuicio que pueda ser declarada en
la resolucin recada sobre el recurso de
apelacin. La misma facultad la tiene el
Titular de la Central de Compras Pblicas
- Per Compras, en los procedimientos
de implementacin o mantenimiento de
Catlogos Electrnicos de Acuerdo Marco.
Despus de celebrados los contratos, la
Entidad puede declarar la nulidad de oficio
en los siguientes casos:
a) Por haberse perfeccionado en contravencin con el artculo 11 de la presente
Ley. Los contratos que se declaren nulos
en base a esta causal no tienen derecho
a retribucin alguna con cargo al Estado,
sin perjuicio de la responsabilidad de los
funcionarios y servidores de la Entidad,
conjuntamente con los contratistas que
celebraron irregularmente el contrato.
b) Cuando se verifique la trasgresin del
principio de presuncin de veracidad
durante el procedimiento de seleccin o
para el perfeccionamiento del contrato.
c) Cuando se haya suscrito el contrato no
obstante encontrarse en trmite un recurso de apelacin.
d) Cuando no se haya cumplido con las
condiciones y/o requisitos establecidos
en la normativa a fin de la configuracin
de alguno de los supuestos que habilitan
a la contratacin directa.
e) Cuando no se haya utilizado los procedimientos previstos en la presente Ley,
pese a que la contratacin se encontraba
bajo su mbito de aplicacin. En este
supuesto, asumen responsabilidad los
funcionarios y servidores de la Entidad,
conjuntamente con los contratistas que
celebraron irregularmente el contrato.

Actualidad Empresarial

X-3

Informe Especial

f) En caso de contratarse bienes, servicios


u obras, sin el previo procedimiento de
seleccin que correspondiera.

La nulidad del procedimiento y del contrato, genera responsabilidades de los funcionarios y servidores de la Entidad contratante
conjuntamente con los contratistas que
celebraron dichos contratos irregulares.
Cuando corresponda al rbitro nico o al Tribunal Arbitral evaluar la nulidad del contrato,
se considera en primer lugar las causales
previstas en la presente Ley y su reglamento,
y luego las causales de nulidad aplicables
reconocidas en el derecho nacional.
Podemos apreciar que las causales de
nulidad estn referidas tanto a situaciones
generadas antes del perfeccionamiento de
los contratos, como posteriores a dicho
perfeccionamiento.
3.11. Solucin de controversias
Uno de los aspectos ms importantes en
la regulacin en materia de contratacin
pblica es el referido a la solucin de
controversias derivada en la ejecucin
contractual.
La ley fija los mecanismos que se pueden
utilizar cuando se generan controversias
entre el contratista y la entidad, derivndolas a la conciliacin y al arbitraje. Cada uno
de estos mecanismos tiene el desarrollo de
sus caractersticas en el artculo 45 de la
Ley y, como veremos posteriormente, en
las disposiciones del Reglamento:
Artculo 45. Medios de solucin de
controversias de la ejecucin contractual
45.1 Las controversias que surjan entre las
partes sobre la ejecucin, interpretacin,
resolucin, inexistencia, ineficacia o invalidez del contrato se resuelven mediante
conciliacin o arbitraje, segn el acuerdo de
las partes. Las controversias sobre la nulidad
del contrato solo pueden ser sometidas a
arbitraje.
Las partes pueden recurrir a la Junta de Resolucin de Disputas en las contrataciones
de obras, de acuerdo al valor referencial y
dems condiciones previstas en el reglamento, siendo sus decisiones vinculantes. El
reglamento puede establecer otros medios
de solucin de controversias.

La decisin de la Entidad o de la Contralora


General de la Repblica de aprobar o no
la ejecucin de prestaciones adicionales,
no puede ser sometida a conciliacin, ni
arbitraje ni a la Junta de Resolucin de
Disputas. Las pretensiones referidas a enriquecimiento sin causa o indebido, pago
de indemnizaciones o cualquier otra que se
derive u origine en la falta de aprobacin de
prestaciones adicionales o de la aprobacin
parcial de estas, por parte de la Entidad o
de la Contralora General de la Repblica,
segn corresponda, no pueden ser sometidas
a conciliacin, arbitraje, ni a otros medios de
solucin de controversias establecidos en la
presente Ley o el reglamento, correspondiendo en su caso, ser conocidas por el Poder
Judicial. Todo pacto en contrario es nulo.
45.2 Para los casos especficos en los que
la materia en controversia se refiera a nulidad de contrato, resolucin de contrato,
ampliacin de plazo contractual, recepcin
y conformidad de la prestacin, valorizaciones o metrados, liquidacin del contrato, se
debe iniciar el respectivo medio de solucin
de controversias dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles conforme a lo sealado
en el reglamento.
En supuestos diferentes a los mencionados en el prrafo anterior, los medios de
solucin de controversias previstos en este
artculo deben ser iniciados por la parte
interesada en cualquier momento anterior
a la fecha del pago final.
Luego del pago final, las controversias solo
pueden estar referidas a vicios ocultos en
bienes, servicios u obras y a las obligaciones previstas en el contrato que deban
cumplirse con posterioridad al pago final.
En estos casos, el medio de solucin de
controversias se debe iniciar dentro del
plazo de treinta (30) das hbiles conforme
a lo sealado en el reglamento.
En los casos en que, de acuerdo al numeral anterior, resulte de aplicacin la Junta
de Resolucin de Disputas, pueden ser
sometidas a esta todas las controversias
que surjan durante la ejecucin de la obra
hasta la recepcin total de la misma. Las
decisiones emitidas por la Junta de Resolucin de Disputas solo pueden ser sometidas
a arbitraje dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles de recibida la obra. Las
controversias que surjan con posterioridad

a dicha recepcin pueden ser sometidas


directamente a arbitraje dentro del plazo
de treinta (30) das hbiles conforme a lo
sealado en el reglamento.
Todos los plazos antes sealados son de
caducidad.
45.3 Las controversias se resuelven mediante la aplicacin de la Constitucin
Poltica del Per, de la presente Ley y su
reglamento, as como de las normas de
derecho pblico y las de derecho privado;
manteniendo obligatoriamente este orden
de preferencia en la aplicacin del derecho.
Esta disposicin es de orden pblico.
45.4 Los medios de solucin de controversias previstos en este artculo se rigen
especialmente por lo establecido en la
presente Ley y su reglamento, sujetndose
supletoriamente a lo dispuesto en las leyes
de la materia.
45.5 La conciliacin se realiza en un centro
de conciliacin acreditado por el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. El
arbitraje institucional se realiza en una
institucin arbitral acreditada por el Organismo Supervisor de las Contrataciones del
Estado (OSCE), conforme a lo dispuesto en
la directiva que se apruebe para tal efecto.
El reglamento establece los criterios, parmetros y procedimientos para la toma de
decisin de conciliar.
45.6 El arbitraje es de derecho y resuelto
por rbitro nico o tribunal arbitral integrado por tres miembros.
El rbitro nico y el presidente del tribunal
arbitral deben ser necesariamente abogados, que cuenten con especializacin acreditada en derecho administrativo, arbitraje
y contrataciones con el Estado. Los dems
integrantes del tribunal arbitral pueden ser
expertos o profesionales en otras materias,
debiendo necesariamente tener conocimiento en contrataciones con el Estado.
Asimismo, para desempearse como rbitro, se requiere estar inscrito en el Registro
Nacional de rbitros administrado por el
Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE), conforme a los
requisitos y condiciones establecidos en la
directiva que apruebe dicha Entidad para
tal efecto. El registro es de aprobacin
automtica, sujeto a fiscalizacin posterior.
Continuar en la siguiente edicin

Glosario
1. Existen sanciones por no solicitar la inscripcin de la transferencia de propiedad de un bien inmueble?
La inscripcin de una transferencia de propiedad de un inmueble ante
los Registros Pblicos no es un acto obligatorio, sino que cada persona es
libre de decidir si desea o no formalizar su transferencia a nivel registral.
Por lo tanto, no existe ninguna sancin si es que una transferencia de
propiedad de un inmueble no es inscrita en los Registros Pblicos.

X-4

Instituto Pacfico

2. Cundo se debe presentar a Indecopi las hojas del libro de


reclamaciones?
Las empresas estn obligadas a presentar las hojas de sus libros de
reclamaciones cuando as lo solicite el Indecopi. No existe obligacin
de presentar dicha informacin sin que exista requerimiento de dicha
entidad.

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Segunda Quincena - Enero 2016