Universitatea Alexandru Ioan Cuza

Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

PROIECT LA FINANELE AFACERILOR

AMORTIZAREA CAPITALULUI IMOBILIZAT N

ACTIVECORPORALE I NECORPORALE

Coordonator:
Prof. Dr. Dumitru Buctaru

Masterand:
Janeta Grdinaru(Hondru-Coug)
Anul I
Managementul resurselor umane
2016

CUPRINS
1.

Organizarea afacerilor n economia de pia.......................................................................3

2.

Conceptul de active imobilizate. Uzura acestora baz obiectiv a amortizrii.......................5

3.

Coninutul i rolul amortizrii........................................................................................ 7

4.

Elementele de calcul ale amortizrii................................................................................ 9

5.

Sisteme i mecanisme de calcul ale amortizrii................................................................18

6.

Finanarea reparaiilor capitale..................................................................................... 73

Aplicaia 1.................................................................................................................... 74
Aplicaia 2.................................................................................................................... 75
Aplicaia 3.................................................................................................................... 76
Aplicatia 4.................................................................................................................... 77
Bibliografie minimal................................................................................................. 78
Aplicaia 5.................................................................................................................... 78
Aplicaia 6.................................................................................................................... 80

7.

Aplicaii practice........................................................................................................ 83

1. Organizarea afacerilor n economia de pia.

2

Noiunea termenului de afacere.

Afacerea este definit ca o tranzacie financiar,comercial sau industrial,n urma creia
participanii sper s obin un ctig.n economia de pia exist trei forme principale de organizare
a afacerilor:
Afacerea proprietate individual presupune ca proprietatea s aparin unei singure
persoane.Aceasta ofer individului proprietar att avantaje,ct i dezavantaje.
Afacerea n parteneriat presupune asocierea a dou sau mai multor persoane,pe baza unei
nelegeri verbale sau contractuale scrise.Avantajele i dezavantajele sunt,n mare ,aceleai
ca i n cazul afacerii proprietate individual.
Corporaia este o persoan juridic care poate ncheia contracte i poate avea bunuri n
proprietate.Juridic,aceast form de organizarea afacerii presupune o separare fa de
proprietari i/sau managerii si.
In literatura i practica economic sunt utilizate mai multe forme de organizare a afacerilor i
anume:
Organizaia economic reprezint un grup de persoane cu concepii sau preocupri
comune care au un regulament sau un statut propriu, constituit n vederea depunerii unei
activiti organizate.Organizaia este privit ca o structur de autoritate n interiorul firmei
sau a unui organism public,proprietatea acesteia este definit n termeni relativi,iar
eficacitatea este reflectat prin capacitatea ei de a reduce costurile de producie,ct i cele
de tranzacionare.
Agentul economic este definit ca persoana fizic sau grupul de persoane care pot fi
considerate drept centre de decizie economic prin care hotrte comportamentul lor n
domeniul afacerilor.
Noiunea de agent se folosete i atunci cnd se face referire la un participant la o afacere
proprietate individual sau la una n parteneriat sau la corporaie.Aceasta, deoarece se accept sub
denumirea de agent i o persoan,dar i mai multe,iar organizarea activitii lor se poate face cu sau
fr un statut sau un act juridic similar.Aceste elemente care definesc noiunea de agent economic
sunt n concordan cu cerinele celor trei forme de organizare ale afacerilor.
n cocluzie ,noiunea de agent economic are cea mai mare sfer de cuprindere,semnificnd att
persoana fizic ,ct i grupul de persoane fizice sau juridice care exercit o activitate economic.
Societile comerciale de persoane au drept caracteristic faptul c aportul participanilor nu
este liber transferabil.n cadrul societilor comerciale de persoane se includ societile
comerciale n nume colectiv i cele n comandit simpl.
3

 Un alt termen des utilizat n definirea participanilor la oraganizarea afacerilor este cel de
firm. Termenul de firm provine din limba englez unde are neles de societate
comercial,ntreprindere sau orice fel de unitate economic organizat prin asociere.n
limbajul curent,termenul este larg folosit cu nteles de societate comercial,ntreprindere,de
regul privat.Acest neles este contrar prevederilor legale imperative potrivit crora firma
estenumele sau dup caz denumirea sub care un comerciant i exercit comerul i sub
care semneaz
n practica afacerilor este folosit i noiunea de companie.Aceasta este considerat de unii
autori ca subtituibil cu cele de firm,de ntreprindere sau de societate comercial.n alte
lucrri termenul de companie este utilizat pentru a exprima o stare de monopol ntr-o
anumit ramur.
Termenul de ntreprindere, este foarte complex i expresiv pentru domeniul
afacerilor.ntreprinderea este o unitate economic productoare care se caracterizeaz
printr-un gen specific de activitate,printr-o funcionalitate i organizare tehnologic,prin
capacitatea de a produce bunuri,de a conduce i gestiona raional, precum i prin autonomia
sa financiar.ntreprinderea se deosebete de alte organizaii prin rolul su economic
precum i prin gradul de formalizare a activitii sale.
n urma investiiilor sunt create activele imobilizate n cadrul crora mijloacele fixe
reprezint o component esenial dac avem n vedere, cu deosebire, ntrepprinderile.
Caracteristica esenial a mijloacelor fixe este aceea c pot funciona pe parcursul mai
multor ani. Acest aspect determin calcule de exprimare a valorii pierdute de mijloacele
fixe n procesele economice n care sunt angajate n vederea recuperrii ei prin costurile de
producie. Recuperarea valorii pierdute de mijloacele fixe este necesar, deoarece prin calcularea i
recuperarea amortizrii se asigur resursele financare necesare nlocurii mijloacelor fixe atunci
cnd acestea, datorit uzurii, nu mai sunt capabile s funcioneze.

2. Conceptul de active imobilizate. Uzura acestora baz obiectiv a amortizrii

Investiia privit ca un plasament semnific din punct de vedere al circulaiei valorii o
4

imobilizare pe diferite termene. Aceste imobilizri pot lua forme concrete corporale, necorporale
sau financiare. Un element al imobilizrilor poart numele de activ. Imobilizrile corporale sunt
definite n Standardele Internaionale de Contabilitate ca fiind acele active care:

sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea

de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative

este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Activele imobilizate corporale se deosebesc prin faptul c au valoarea ncorporat n

coninutul lor material, n timp ce valoarea activelor necorporale este concretizat n cheltuielile
fcute pentru obinerea acestora: este cazul licenelor, brevetelor, a documentaiilor referitoare la
tehnologii de fabricaie etc. Imobilizrile corporale se concretizeaz n mijloace materiale
precum: maini, utilaje, instalaii diverse, cldiri etc., care alturi de materiile prime, materialele
i de alte utiliti folosite de ntreprindere formeaz aparatul de producie al acesteia. Ca parte
component distinct a aparatului de producie, mainile, cldirile, utilajele etc. constituie baza
tehnic a firmei. Elementele bazei tehnice se caracterizeaz prin faptul c particip cu ntreaga
lor valoare la desfurarea proceselor economice, care ns se consum n mod treptat, de fapt se
transmite, parte cu parte, n valoarea produselor i/sau serviciilor rezultate n urma folosirii lor.
Pe parcursul activitilor economice la care particip, activele imobilizate sufer un
proces de uzur, urmare a aciunii factorilor fizici, chimici, economici, tehnici etc. In consecin,
dup fiecare utilizare, aceste active impun costuri de ntreinere mai mari, sunt tot mai puin
precise n exploatare, au randamente mai sczute etc., ntr-un cuvnt sunt tot mai puin utile
activitilor economice desfurate n condiii de eficien.
Uzura este un proces complex concretizat n scderea treptat a utilitii activelor
imobilizate nu doar urmare a folosirii ci i datorit nefolosirii lor, sau a apariiei de active mai
ieftine sau cu parametri tehnico-funcionali superiori. Uzura activelor imobilizate mbrac dou
forme: uzura fizic sau material, care este o consecin a folosirii sau a trecerii timpului, caz n
care aceast uzur se manifest i dac activul este nefolosit i uzura moral care se datoreaz
evoluiei tehnicii i creterii productivitii muncii n ramurile economice productoare de bunuri
de acest fel i care determin apariia de obiecte similare la aceleai preuri ns superioare
funcional, sau cu aceleai performane fa de cele deja existente n exploatare, dar la preuri
mai mici. Se consider c nu toate activele imobilizate sunt afectate de uzur i deci nu este
necesar amortizarea lor.
ntre acestea se pot meniona:
5

fondul de comer (goodwill-ul) compus din active necorporale precum: calitatea

clientelei, vadul comercial, reputaia conducerii etc., elemente ce concur pe termen lung

la meninerea sau dezvoltarea firmei;

terenurile, ca fiind active cu potenial de reproducere considerat infinit;
o serie de active financiare care la valorificare influeneaz n mod direct rezultatul final
al ntreprinderii, exemplu aciunile emise de alte firme i achiziionate pentru diverse
scopuri.

Activele imobilizate i pierd odat cu trecerea timpului, prin uzur, n totalitate calitile
tehnico-economice i devin inutile n procesele economice n care ar trebui angajate. Asigurarea
continuitii exploatrii impune reconstituirea fizic a celor uzate integral. Pentru a le achiziiona
ns este necesar constituirea de mijloace bneti egale ca valoare cu cea a activelor ce urmeaz
a se nlocui. In acest sens se cuantific valoarea pierdut de activele n cauz (de fapt transmis
asupra produselor/serviciilor obinute) pe parcursul exploatrii, n vederea includerii n valoarea
ce urmeaz a se recupera (ncasa) de la beneficiarii bunurilor livrate. Stabilirea valorii transmise
de activele imobilizate n procesele economice este determinat de cerina dimensionrii
consumurilor tuturor factorilor de producie, angajai n exploatare, operaiune concretizat n
calcularea costurilor. n cazul activelor imobilizate calculele se realizeaz prin stabilirea
amortizrii. Putem afirma deci c uzura reprezint baza obiectiv a amortizrii.
n ara noastr, activele imobilizate care se amortizeaz pe seama rezultatelor activitii
ntreprinderii cuprind active corporale i active necorporale.
Activele corporale, se compun la rndul lor din terenuri i mijloace fixe. Terenurile nu se
amortizeaz, dup cum am menionat, excepie fac doar acele terenuri obinute prin v nzarecumprare sau ca despgubiri, n cazul exproprierilor. Valoarea acestora, reflectat n
documentele care atest operaiunile amintite, se amortizeaz prin aplicarea unei cote de 25% din
cuantumul dobnzii curente la disponibilitile bneti de valoare egal cu preul de achiziie al
terenurilor respective, acordat de banca la care are deschis contul principal firma. Lacurile,
blile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii precum i terenurile mpdurite sunt
considerate active corporale, dar nu se amortizeaz.
Mijloacele fixe sunt definite, ntr-o viziune contabil, ca obiectul sau complexul de
obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

au o valoare de intrare mai mare de 1.800 lei;

au o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Mijloacele fixe sunt organizate n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de

6

funcionare a mijloacelor fixe n trei grupe, mai multe subgrupe, clase, subclase i familii. Cele
trei grupe sunt:
1. Constructii ;
2. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;
3. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si
alte active corporale.
Investiiile efectuate mijloacelor fixe luate cu chirie precum i investiiile pentru
descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile care se exploateaz la suprafa
sunt asimilate mijloacelor fixe i deci se supun amortizrii.
Investiiile effectuate mijloacelor fixe luate cu chirie precum i investiiile pentru descopert
n vederea valorificrii de substane minerale utile care se exploateaz la suprafa sunt asimilate
mijloacelor fixe i deci se supun amortizrii.
Activele necorporale se concretizeaz ntr-o grup de cheltuieli ce privesc: constituirea
firmei (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, privind emiterea i vnzarea de aciuni,
de prospectare a pieei, de publicitate); cercetarea-dezvoltarea; cu descoperirea rezervelor de
substane minerale utile; achiziionarea de programe informatice. Activele necorporale se
amortizeaz pe durate stabilite pe fiecare cheltuial n parte de Consiliul de Administraie al
firmei, cu condiia ca acestea s nu depeasc 5 ani.

3. Coninutul i rolul amortizrii

Noiunea de amortizare este ntlnit n literatura de specialitate cu mai multe nelesuri.
7

ntr-un sens mai cuprinztor amortizarea reprezint o reducere ireversibil, repartizat pe o

perioad determinat a valorii anumitor posturi de bilan. n acest caz amortizarea semnific pe
lng recuperarea valorii activelor imobilizate i stingerea treptat a unui mprumut pe calea
rambursrii sumei contractate n perioada de timp convenit cu mprumuttorul. Considerm
necesar departajarea noiunilor de amortizare i de provizion. Amortizarea exprim o reducere a
valorii unui bun datorit deprecierii ireversibile a acestuia, n timp ce provizionul semnific
scderea valorii unui element de activ (materii prime, produse finite, creane) datorat unor cauze
care nu pot fi considerate ca ireversibile, precum creteri de preuri, a cursului de schimb valutar
etc.). n alt ordine de idei, amortizarea este caracteristic att unor elemente de activ: active
imobilizate corporale sau necorporale, obiecte de inventar, ct i de pasiv precum mprumuturile
contractate de firm, pe cnd provizioanele se creeaz doar pentru elementele de activ.
ntr-o viziune contabil, amortizarea este definit ca un proces de reflectare a deprecierii
activelor imobilizate n cursul unei perioade de timp. Amortizarea este deci un proces ce privete
corectarea valorii activelor imobilizate, ca urmare deprecierii suferite n cursul timpului. Prin
acest proces se comensureaz ritmul i amploarea uzurii fizice i morale a activelor imobilizate
corporale i necorporale n scopul stabilirii valorii reale a acestora astfel nct s se asigure
sinceritatea datelor din bilan fa de creditori i ali teri. n aceast abordare, amortizarea are un
caracter pasiv de reflectare a pierderii suferite de active, dar i un caracter obligatoriu deoarece
trebuie s prezinte creditorilor gradul de uzur al activelor imobilizate.
n viziune economic, amortizarea este definit ca fiind un procedeu de repartizare a
consumului de capital pe o perioad de timp. Prin calculele amortizrii se repartizeaz costul
unei investiii pe durata de exploatare a ei.
Cheltuielile de exploatare sunt grevate n fiecare exerciiu cu o cot parte din valoarea
activelor imobilizate folosite n procesul economic.
n viziune financiar amortizarea este considerat un proces prin care se asigur
rennoirea activelor uzate. n urma recuperrii amortizrii se creeaz resursele financiare
necesare reproduciei simple (identice) a acelor active. Ca o consecin a acestor abordri,
amortizarea poate fi privit sub trei aspecte:

ca proces, care nseamn o detaare i transmitere de valoare din activele imobilizate

asupra produciei;
ca o cheltuial care urmeaz a se include n costuri; cu meniunea c amortizarea este

de o natur diferit fa de celelalte elemente de cheltuieli, deoarece nu conduce la o plat

imediat cum este cazul materiilor prime, consumurilor energetice, salariilor etc.;
8

ca resurs financiar care trebuie s asigure recuperarea valorii activelor imobilizate i

deci finanarea nlocuirii acestora.

Unii autori definesc n mod sintetic amortizarea ca fiind expresia bneasc a uzurii.
Aceasta nu nseamn c n orice moment valoarea pierdut prin uzur de un activ imobilizat
este egal cu amortizarea. Egalitatea se realizeaz, de regul, la sfritul duratei de
funcionare a activului, eventual i cu luarea n considerare a valorii reziduale. Diferenele apar ca
urmare a capacitii inegale a mecanismelor, folosite n cuantificarea amortizrii, de a
reflecta ritmul uzurii. Prin procesul de amortizare se creeaz n ntreprindere resursele de finanare
a nlocuirii activelor scoase din uz, cu meniunea c temporar, acestea pot fi utilizate i n alte
scopuri, de exemplu pentru acoperirea unor cheltuieli de exploatare. Rolul amortizrii este n
primul rnd de a evidenia valoric deprecierea activelor imobilizate i de a permite
repartizarea acesteia pe costuri. Amortizarea ca proces are rolul de a elibera resurse de
finanare pentru rennoirea activelor uzate. Constituirea resurselor cu aceast destinaie
trebuie fcut chiar dac firma obine pierderi. O firm care nu calculeaz i
recupereaz amortizarea i diminueaz patrimoniul. Amortizarea apare ca o resurs a
autofinanrii fiind o component a finanrii interne.
Amortizarea se calculeaz din momentul intrrii n funciune a activului imobilizat i
pn n cel al recuperrii integrale a valorii acestuia. Atunci cnd un activ imobilizat este scos
din funciune nainte de recuperarea normal i integral, amortizarea se calculeaz pn la
nivelul valorii de inventar, mai puin suma ce se poate recupera prin valorificare. Dac dup
expirarea duratei de funcionare activele imobilizate pot s-i continue activitatea, atunci nu se
mai justific operaiunile de stabilire a amortizrii. n perioadele de inflaie, sumele ce trebuiesc
reinvestite pentru reconstituirea activelor imobilizate sunt mai mari, urmare a sporirii preului lor
de achiziie. n acest caz elementele de calcul, cu deosebire valoarea de amortizat, dar i
metodele de amortizare trebuiesc adaptate, astfel nct s existe o egalitate ntre mrimea
amortizrii i preul de achiziie a activului imobilizat ce urmeaz a fi nlocuit.

4. Elementele de calcul ale amortizrii

Datorit faptului c cea mai mare parte a activelor imobilizate amortizabile ale ntreprinderilor
sunt concretizate n mijloace fixe ne vom referi n continuare la calculul amortizrii
acestora. Aprecierile fcute la acest subiect sunt valabile n mare msur pentru celelalte
activele imobilizate amortizabile ale firmelor. Elementele cu ajutorul crora se determin
amortizarea mijloacelor fixe sunt:
a.
b.
c.
a)

valoarea de amortizat,
durata de amortizare,
norma de amortizare.
Valoarea de amortizat, reprezint elementul de baz n sistemul de calcul a amortizrii
i se poate exprima n moduri variate. Folosirea unor anumite valori n stabilirea
amortizrii are consecine diferite asupra echilibrului dintre posibilitile de constituire a
resurselor financiare i necesitile de investiii cerute de reproducia mijloacelor fixe.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n
situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual1.

Mijloacele fixe sunt evideniate, conform legislaiei n ara noastr, la valoarea de

inventar care poate fi:

valoarea iniial sau de origine;

valoarea de nlocuire, reproducie sau actualizat.

Valoarea iniial reflect:

preul de achiziie la care se adaug eventualele cheltuieli de transport, montaj, punere n

funciune, taxe vamale precum i alte cheltuieli necesare ocazionate de crearea mijlocului

fix respectiv;
cheltuielile de producie n cazul activelor produse sau construite de ntreprindere n regie

proprie;
valoarea de aport convenit de pri, determinat prin expertiz pentru mijloacele fixe
intrate cu ocazia asocierii sau fuziunii conform statutului i contractului de societate.

Valoarea de nlocuire sau de reproducie este dat de suma cheltuielilor ce trebuiesc

fcute n momentul nlocuirii mijlocului fix cu unul identic sau echivalent.
Valoarea actualizat se calculeaz urmare a modificrilor ce au loc n nivelul preurilor,
precum i a utilizrii mijloacelor fixe n alt regim dect cel stabilit iniial, sau a discordanei care
apare ntre mrimea amortizrii i ritmul uzurii. Determinarea acestei valori se realizeaz cu
ajutorul operaiunii de reevaluare folosind preurile practicate pe pia n acel moment. ntre
tehnicile de reevaluare menionm:

corectarea fiecrei valori de intrare cu cte un indice al preului specific familiei de

10

bunuri creia i aparine elementul de activ imobilizat;

corectarea tuturor valorilor de intrare cu un indice care exprim variaiile nivelului

general al preurilor.
Cu ocazia reevalurii se stabilete i valoarea actualizat rmas (V.a.r) n funcie de
valoarea de inventar actualizat (V.i.a.), durata consumat (D.c.) i durata rmas (D.r.) conform
relaiei:

naintea reevalurii se efectueaz o inventariere a activelor imobilizate, iar dup o analiz

a posibilitilor economice i tehnice a lor, se estimeaz durata de funcionare precum i valoarea
rmas. Cu ocazia reevalurii se stabilesc noi durate normate de serviciu, duratele rmase i cele
consumate. n practic se mai folosesc i alte valori de amortizat precum:

valoarea contabil net (rmas neamortizat);

valoarea de intrare majorat cu suma reparaiilor capitale, n situaia n care amortizarea

este resurs de finanare a acestora;

valoarea de intrare diminuat cu valoarea rezidual estimat.

b) Durata de amortizare, exprim perioada medie de timp n care mijloacele fixe ar putea
s funcioneze. Unii autori fac distincie ntre durata de funcionare care poate fi mai
scurt sau mai lung i durata de amortizare care reprezint perioada avut n vedere de
legiuitor pentru calculul normelor de amortizare1. Duratele de amortizare (funcionare)

ndeplinesc un dublu rol:

servesc ca durate de amortizare pe intervalul crora trebuie recuperate valorile de inventar
ale mijloacelor fixe. n funcie de aceste durate se constituie resursele de finanare a

investiiilor de nlocuire a mijloacelor fixe uzate;

servesc ca suport de previzionare a mrimii produciei de mijloace fixe, deoarece
cererea de astfel de bunuri este influenat n mod direct de necesitatea nlocuirii acelor
mijloace uzate, care de regul este evideniat de expirarea duratelor de serviciu.
n teoria i practica economic sunt utilizate mai multe categorii de durate de funcionare.
n primul rnd se face referin la durata fiscal,contabil,adic durata normal de funcionare a

mijloacelor fixe din Catalogul normelor anex la Legea amortizrii din ara noastr folosit de
ntreprinderi n programarea amortizrii.
n al doilea rind este vorba de durata tehnic de funcionare a mijloacelor fixe determinat de
caracteristicile de funcionare tehnice specific fiecrui mijlc n parte. Comparnd cele doua durate
11

menionate,putem afirma c sunt situaii n care durata contabil este mai mare dect cea tehnic n
condiii de utilizare intensive (doua-trei schimburi,viteze sporite etc.) sau n condiii deosebite de
exploatare (mediu umed, temperature ridicate). De asemenea se ntlnesc i cazuri n care durata
tehnic este mai mare dact cea contabil ca urmare a unei exploatri i ntreineri atente a
mijlocului fix respective. Ali autori consider durata tehnic ca o durat fizic care nu ia n
considerare influena uzurii morale adic a progresului ethnic i a altor factori imprevizibili care pot
scurta durata de utilizare. n principiu aceast durat poate fi nedeterminat n timp, datorit
efectului reparaiilor capital care se efectueaz periodic mijloacelor fixe.
n al treilea rnd se face referire la durata comercial care prezint interes prin durata de
via a produselor fabricate cu mijlocul fix respective. Perioada de timp n care produsele sunt cerute
pe pi permite ca odat cu vnzarea-ncasarea bunurilor respective s se recupereze amortizarea
activelor fixe i s se poat face reproducia lor.
n al patrulea rnd, durata juridic reflect durata proteciei juridice asupra dreptului de
concesiune a unei exploatri, asupra unui brevet, licen, mrci de fabric etc. Existena mai multor
forme ale duratelor de funcionarepune problema recuperrii efective a valorii mijloacelor fixe prin
amortizare. Aceasta deoarece durata normal st la baza programrii amortizrii iar existena
celorlalte durate influeneaz condiiile de recuperare a amortizrii. Astfel, amortizarea se
programeaz prin repartizarea, pe durata normal de funconare a valorii mijloacelor fixe angajate n
dac durata normal este cel puin egal cuexploatare. Recuperarea amortizrii, n sistemul de calcul
menionat, la nivelul programat, presupune n primul rnd ca durata normal s coincid cu celelalte
forme ale duratelor de funcionare. Cerina este respectat dac durata normal este cel puin egal
cu:
-

perioada de manifestare a capacitilor fizice i tehnice ale mijloacelor fixe (durata

juridic);
perioada n care exist cerere de produse i/sau sevicii la producerea crora particip

mijloacele fixe (durata comercial);

perioada de exercitare a drepturilor juridice ce privesc exploatarea mijloacelor fixe
respective (durata juridic).
n Standardele Intenaionale de Contabilitate se face referire la durata de via util care

prezint:
a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus
amortizrii;
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de
ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
12

Un interes aparte l prezint durata economic de exploatare care semnific perioada n care
mijlocul fix este capabil s aduc proprietarului profit. Aceast durat este mai mic dect durata
tehnic de serviciu, fie datorit uzurii morale, fie datorit schimbrii condiiilor de productie, fa de
cele existente la data punerii n funciune. Durata de serviciu optim este intervalul de timp n care
folosirea activului fix are o eficien maxim, adic raportul ntre rezultatele utile care se obin i
cheltuielile ocazionate este maxim. Determinarea duratelor de funcionare este o activitate extrem de
laborioas i cu un grad ridicat de dificultate, att datorit enormei varieti a mijloacelor fixe ct i a
numrului mare de ageni economici care le folosesc n condiii variate de mediu
(normal,umed,coroziv). De aceea, duratele de funcionare trebuie s ia n considerare procesul
obiectiv al uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe, precum i obiectivele eseniale ale politicii
financiare promovate n fiecare perioad. In marea majoritate a rilor duratele de serviciu sunt
stabilite n mod centralizat, de ctre stat i au un caracter obligatoriu pentru firme, ns n altele,
duratele sunt orientative (S.U.A). Fundamentarea duratelor de funcionare se realizeaz cu ajutorul
modelelor statistico-matematice ntre care cele mai frecvent utilizate sunt:metoda cheltuielilor
specifice i teoria jocurilor.
n ara noastr duratele de amortizare ale mijloacelor fixe, sunt numite durate normale de
funcionare, sunt stabilite n mod centralizat de govern i sunt obligatorii pentru toi agenii
economici care utilizeaz acelai tip de mijloace fixe, n aceleai condiii. Duratele normale de
funcionare coincid cu duratele de amortizare, n ani, aferente regimului liniar de amortizare.
Dac pe parcursul vieii mijlocului fix, agentul economic constat c durata de funcionare
normal, conform catalogului, nu este adecvat, atunci aceasta se poate corecta, la sfrit de an,
pe baza unor analize pertinente, cu aprobarea Consiliului de Administraie astfel:
se poate prelungi cu pn la 20% fa de durata prevzut n catalog dac urmare a
unor cheltuieli s-a reuit mbuntirea parametrilor de funcionare sau datorit unei
politici eficiente de ntreinere i de reparaii s-a asigurat o funcionare rentabil ntr-o
perioad mai mare;
se poate reduce cu pn la 20% fa de durata din catalog dac schimbrile tehnologice
sau cele din structura pieei impun acest lucru.
Majorarea duratei de funcionare a unor mijloace fixe care pot afecta protecia vieii, a
sntii i a mediului se va face numai cu avizul organismelor naionale de atestare competente.
c) Norma de amortizare, exprim mrimea amortizrii, de regul, n procente fa de
valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Normele de amortizare au un caracter mediu
i pot fi stabilite pe fiecare fel, grupe omogene, categorii mari i total mijloace fixe. Din
13

punct de vedere al modului n care influeneaz mrimea amortizrii anuale deosebim trei
a.
b.
c.
a.

categorii de norme:
proporionale;
regresive sau accelerate;
progresive.
Normele proporionale sunt la rndul lor de mai multe feluri:
proporionale n timp;
proporionale pe unitate de produs;
proporionale pe km. (1000 km.)

Normele proporionale n timp sunt utilizate n calculul amortizrii marii majoriti a

mijloacelor fixe i se caracterizeaz prin nivelul lor uniform i constant, iar folosirea lor conduce
la un nivel al amortizrii egal n fiecare an, la aceleai active, aa nct costurile i rezultatele
financiare sunt afectate la fel pe ntreaga durat de amortizare. Aceste norme creeaz un cadru
favorabil pentru previziunea, analiza i recuperarea amortizrii, dar nu in cont de variabilitatea
n timp a uzurii. Aplicarea normelor proporionale n timp este cunoscut sub denumirea de
calculul linear al amortizrii. Relaia de calcul a acestor norme este:

14

Na este norma proporional n timp

Vi este valoarea de inventar,
Dn este durata normal de serviciu.
Normele proporionale pe unitate de produs, sunt folosite n situaii specific cu deosibire la
acele mijloace fixe, precum cldiri, construcii special sau investiii pentru descorpetri din minele
de crbuni, saline, sau n cariere, dac durata de folosire a acestor fixe este limitat la durata de
exploatare a rezervelor, caz n care ele nu pot primi alte utilizri dup epuizarea resurselor minerale.
Calculul acestor norme se realizeaz dup relaia:
Na = Vi sau Vr ,unde,
Re
Vi este valoarea de inventor a cldirilor sau construciilor special sau valoarea investiiilor pentru
descopert.
Vr este valoarea rmas a bunurilor menionate anterior.
Re este rezerva exploatabil exprimat n tone,metrii cubi etc. a minelor,salinelor,carierelor.

15

5. Sisteme i mecanisme de calcul ale amortizrii.

Sistemele de calcul ale amortizrii mijloacelor fixe pot fi studiate din mai multe puncte
de vedere. Astfel, dup forma de exprimare a bazei de calcul sunt cunoscute dou sisteme:
temporal i funcional. Acest criteriu are n vedere modul n care se face asocierea elementelor
ce stau la baza sistemului.
n sistemele temporale valoarea de amortizat se recupereaz ntr-o anumit perioad de
timp, prestabilit pentru funcionarea convenabil a mijloacelor fixe, fcndu-se abstracie de
intensitatea cu care acestea sunt utilizate. Aceste sisteme sunt cele mai folosite n lume datorit
avantajelor legate de uurina cu care sunt concepute i aplicate.
n sistemele funcionale dimensionarea amortizrii este realizat n mai strns
dependen de uzura suferit de mijloacele fixe n procesele economice n care sunt angajate.
Evoluia uzurii este evideniat cu ajutorul unor indicatori precum: mrimea produciei, parcursul
exprimat n mii km. echivaleni sau n mii ore de zbor. n ara noastr acest sistem este aplicat n
calculul amortizrii doar n sectorul minier unde funcionarea mijloacelor fixe precum i
posibilitatea de recuperare a valorii lor sunt dependente de rezerva exploatabil. Norma de
amortizare se exprim n lei/1000 tone de rezerv i se obine prin raportarea valorii de inventar
(Vi) a mijlocului fix la rezerva exploatabil (R.ex.) exprimat n uniti naturale (mii tone):

Rezerva exploatabil se stabilete n primul an de activitate prin proiectul de nfiinare a

exploatrii miniere, urmnd ca din 5 n 5 ani ea s fie recalculat (excepie fac salinele unde
intervalul este de 10 ani). Recalcularea normelor se poate face i anual dar, numai dac intervin
schimbri importante: exemplu constatarea unei diminuri sau majorri ale rezervei exploatabile
cu minim 10% fa de nivelul deja cunoscut. Dac unele mijloace fixe sunt folosite la mai multe
exploatri miniere, atunci n determinarea normei de amortizare se au n vedere rezervele
exploatabile ale tuturor minelor servite, iar calculul amortizrii se face pe baza cantitilor anuale
programate a se extrage din fiecare min (Q.pl.). Relaia de calcul a amortizrii anuale (Aa) este:
Aa =Q. pl. x N a
Sistemul funcional s-a practicat n ara noastr pn n anul 1994 i n cazul stabilirii
16

amortizrii mijloacelor de transport i aerian. Amortizarea se calcula n funcie de parcursul

normat exprimat n mii km. echivaleni pentru autovehicule i mii ore de zbor pentru aeronave.
Dac avem n veder ritmul de amortizare sistemele de calcul, indiferent dac sunt
temporale sau funcionale, se pot clasifica n:

liniare (proporionale);
degresive (accelerate);
progresive (cresctoare).

n sistemul liniar amortizarea este de mrime constant pe toat durata normal i se

stabilete prin aplicarea normei liniare la valoarea de amortizat.
Valoarea de amortizat este reprezentat de valoarea medie anual a mijloacelor fixe
programate s funcioneze n ntreprindere n perioada respectiv. Folosirea unei mrimi medii n
calculul amortizrii este justificat, pe de o parte, de faptul c normele sunt la rndul lor mrimi
medii anuale, iar pe de alt parte, valoarea mijloacelor fixe exploatare de firm, deci supus
amortizrii, este variabil datorit intrrilor i ieirilor din funciune:
Vmat = Vi + Vmi -Vme
Vi

este valoarea de inventar a mijloacelor fixe existente la nceputul anului,

Vmi

este valoarea medie a mijloacelor fixe ce urmeaz a fi puse n funciune n cursul anului,

Vme

este valoarea medie a mijloacelor fixe ce urmeaz a fi scoase din funciune n cursul

anului.
Valoarea medie a mijloacelor fixe ce urmeaz a intra (iei) din funciune se calculeaz
dup relaii asemntoare:

Vi1(2) este valoarea de inventar a mijloacelor fixe prevzute a intra n (a fi scoase din)
funciune .
Lf (Lnf) reprezint numrul lunilor de funcionare (nefuncionare) pe parcursul anului
de programare a mijloacelor fixe, stabilit ncepnd cu luna urmtoare intrrii n (ieirii din)
funciune.
n ara noastr calcularea amortizrii se poate realiza fie n sistem liniar, degresiv sau
17

accelerat.
Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a
mijlocului fix. Calculul se face prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a
mijlocului fix.
Amortizarea degresiv este o variant a sistemului cu norm constant i valoare de
amortizat descresctoare.
Practicarea acestui sistem, n ara noastr, presupune dou variante determinate de
momentul de intrare n funciune a mijloacelor fixe:
-

pentru mijloacele fixe intrate n funciune nainte de 31 dec.1993 se folosete sistemul

degresiv de amortizare fr luarea n considerare a uzurii morale, variant numit AD1;

pentru mijloacele fixe intrate n funciune dup 31 dec. 1993 se utilizeaz sistemul
degresiv de amortizare cu luarea n considerare a uzurii morale, variant denumit AD2.
n cazul aplicrii variantei AD1 este necesar parcurgerea mai multor etape:

stabilirea normei constante (Nk) folosit n calculul degresiv prin multiplicarea normei

liniare cu unul
din urmtorii coeficieni (K);

1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5 ani;
2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i 10 ani;
2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10 ani;
N k = Na xk,
- calcularea amortizrii anuale prin nmulirea valorii rmas neamortizat din fiecare an
cu norma constant. Calculul se continu att timp ct amortizarea degresiv anual este
mai mare dect amortizarea anual calculat prin raportarea valorii rmase de recuperat
la numrul de ani de funcionare rmas. Dac aceast condiie nu se pstreaz, n sensul
c amortizarea anual calculat n sistem liniar este mai mare sau egal cu cea degresiv,
atunci se aplic calculul liniar pe durata rmas de funcionare a mijlocului fix respectiv.
Aplicarea variantei AD2 permite mijloacelor fixe s se amortizeze ntr-o perioad mai
scurt dect durata normal de utilizar. n acest caz firmele nu au obligaia scoaterii din
funciune a mijloacelor fixe amortizate naintea expirrii duratei normale prevzut n catalog,
18

ns nu mai calculeaz amortizarea pe perioada ce exprim uzura moral. Mijloacelor fixe cu o

durat normal de pn la 5 ani nu li se calculeaz influena uzurii morale, amortizarea se
stabilete n funcie de numarul de ani de folosire n sistem degresiv i numrul de anii de
utilizare n sistem linear. Principalele operaiuni care se efectueaz n varianta AD2 sunt:
- se calculeaz norma de amortizare n sistem linear, cu ajutorul relaiei:
- se stabilete norma de amortizare degresiv prin nmulirea normei lineare cu unul din cei
trei coeficieni (1,5; 2; 2,5), funcie de durata normal a mijlocului fix respectiv;
- se recalculeaz durata de utilizare n sistem linear funcie de norma de amortizare
degresiv cu relaia:-

se stabilete durata n care se amortizeaz integral mijlocul

fix, ca diferen ntre durata normal i durata recalculat;

- se determin durata de amortizare n sistem degresiv, ca diferen ntre durata n care
mijlocul fix se amortizeaz integral i durata recalculat;
- se calculeaz durata de utilizare n sistem linear ca diferen ntre durata n care mijlocul
fix se amortizeaz integral i durata de amortizare n sistem degresiv;
- n final se calculeaz durata aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz
amortizare ca diferen ntre durata normal i durata n care se realizeaz amortizarea
integral.
Amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile
de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizrile anuale, pentru durata rmas de funcionare, se calculeaz dup regimul liniar, prin
raportarea valorii rmase de amortizat la numrul de ani de utilizare rmas.
Competenele de aprobare a utilizrii regimului de amortizare liniar sau degresiv revin
consiliului de administraie al agentului economic. Utilizarea regimului de amortizare accelerat
se aprob de ctre Direcia General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, la
propunerea consiliului de administraie al agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului.
Programarea amortizrii aferent perioadei ce urmeaz este generat, pe de o parte, de
rolul acesteia de resurs pentru finanarea investiiilor, iar pe de alt parte, de faptul c n calitate
de element al costurilor influeneaz evoluia rezultatelor financiare ale firmei. Aceasta, deoarece
amortizarea se deduce din baza de calcul a impozitului pe profit, sub acest aspect prezint interes
i pentru organele fiscale. Odat stabilit, amortizarea semnific un indicator important de
analiz a eficienei folosirii aparatului tehnic al firmei, concluziile rezultate putnd constitui un
19

suport solid pentru fundamentarea deciziilor ce reflect nfptuirea managementului financiar al

ntreprinderii. Programarea amortizrii mijloacelor fixe se realizeaz cu ajutorul documentului
intitulat Programul de amortizare. Funcie de sistemul de calcul adoptat de firm, acest program
poart denumirea de Programul de amortizare liniar (PAL) sau Programul de amortizare
degresiv (PAD) sau Programul de amortizare accelerat (PAA). ntocmirea programului de
amortizare se face utiliznd una din cele dou metode de calcul: analitic sau sintetic. Metoda
analitic presupune calcularea amortizrii pe fiecare cod de clasificare aflat n patrimoniul
ntreprinderii. Operaiunile cele mai importante ce privesc aplicarea metodei analitice de
amortizare n sistem liniar se refer la:

ordonarea mijloacelor fixe n ordinea cresctoare a codurilor de clasificare,

calcularea valorii medii anuale, a normelor analitice, iar apoi a amortizrii anuale pe
fiecare cod n parte aferent mijloacelor fixe aflate n exploatare la firm doar pentru cele

aflate n cadrul duratelor normale de funcionare,

repartizarea pe trimestre a amortizrii mijloacelor fixe aflate n exploatare n
cadrul duratei normale, funcie de perioadele prevzute de funcionare sau

nefuncionare n perioada programat;

calcularea amortizrii mijloacelor fixe prevzute a fi scoase din funciune nainte de

expirarea duratelor lor normale;

stabilirea normei unice de amortizare cu ajutorul relaiei:

t.Vmat = totalul valorilor medii anuale

Metoda sintetic se utilizeaz numai dup ce n prealabil s-a aplicat metoda analitic, iar
firma nu prevede pentru perioada urmtoare intrri sau scoateri din funciune de mare anvergur
care s modifice structura mijloacelor fixe n mod fundamental. Calculul amortizrii se
realizeaz cu ajutorul relaiei:
A pl = tV m. pl . x Nu 0
A

= amortizarea anual programat

t.Vm.pl. = totalul valorilor medii mrimii programate

20

Nu0

= norma unic calculat pe baza datelor din anul de baz

6. Finanarea reparaiilor capitale

Reparaiile capital sunt definite ca un ansamblu delucrri efectuate asupra componentelor
mijloacelor fixe n scopul meninerii n stare de funcionare a acestora. Aceste lucrri sunt bine
individualizate ca structur de operaiuni dar i ca moment de executare, prin normative tehnice.
Spre deosebire de reparaiile capitale care se execut la interval mai mari de timp i sunt lucrri de
amploare, reparaiile curente i reviziile periodice constau n lucrri permanente i sistematice de
ntreinere curent a mijloacelor fixe.
Necesitatea efecturii reparaiilor capital are un character obiectiv ce derivdin faptul c
prile component ale mijloacelor fixe se uzeaz difereniat urmare a participrii (solicitrii) inegale
a lor n procesele material la care particip.
Planificarea reparaiilor capital se face pentru fiecare mijloc fix avndu-se n vedere dou
grupe de restricii:

restricii de natur tehnic exprimate prin ciclurile de funcionare,adic prin intervale de

timp n care componente ale mijloacelor fixe pot fi folosite n siguran, dup care trebuiesc

nlocuite;
restricii de natur bneasc, exprimate prin raportul ntre costul planificat al reparaiilor
capitale i valoarea de nlocuire a mijlocului fix, la care sunt prevzute respectivele
reparaii.

Reparaiile capitale au menirea de a menine starea de funcionare a mijloacelor fixe, iar acolo
unde se pot realiza modificrile care s le fac compatibile cu tipurile noi, mai performante, aprute
ntre timp,atunci putem afirma c se produce i o modernizare cu aceast ocazie.
Cheltuielile cu reparaiile capitale sunt planificate cu ajutorul bugetului de venituri i cheltuieli
n seciunea bugetul activitii de producie. Detalierea informaiilor se realizeaz n Planul
reparaiilor capitale n care sunt specificate lucrrile programate pe fiecare mijloc fix n parte aa
cum sunt ealonate pe trimestrele anului previzionat.
Finanarea reparaiilor capitale se realizeaz astfel:

prin includerea cheltuielilor cu aceast destinaie pe costurile de producie ale perioadelor

n care sunt prevzute s se efectueze reparaiile. Dacaceste cheltuieli sunt foarte mari i
21

afecteaz substanial rentabilitatea ateptat de acionari, atunci se poate apela la credite.

Acestea urmeaz a fi restiuite n perioadele urmtoare din resurse obinute n urma
includerii sumelor respective pe costuri de producie;
dac odat cu efectuarea reparaiilor capitale are loc i o modernizare, atunci se poate

asigura finanarea, ca la orice investiie, prin utilizarea amortizrii.

Aplicaia 1
1. Amortizarea liniar - const n repartizarea uniform a valorii de intrare pe toat durata de
via a bunului
A = Na x Vi
A - mortizare anual
Na- norma de amortizare
Vi valoare de intrare
Al amortizare lunar
D durata de funcionare
A = Na x Vi
Na = A/D X 100
Al = A/12 luni
Se achiziioneaz un mijloc de transport avnd Vi=10.000 lei, D-5 ani.S se calculeze i s se
nregistreze Al.
Amortzarea se nregistreaz n contul 6811-Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor.
A=Na x Vi=20% x 10.000 =2.000 lei/an
Na = 1/D X 100=1/5 X 100 = 20%
Al = 2000/12 =166,67 lei
2. Amortizarea accelerat - const n calcularea n exerciiul n care imobilizrile intr n
activul unitii patrimoniale a unei trane de 50% din valoarea bunului, iar restul se
amortizeaz pe toat perioada rmas de amortizat dup metoda amortizrii liniare;
Anul 1.
A = Na x Vi = 50% x 10.000 = 5.000 lei
Al = 5.000/12 = 416,67 lei/lun
Anul 2-5
22

A = Vr/Dr = 5.000/5-1 =5.000/4 =1.250 lei

Al = 1.250/12 = 104.16 lei/lun
3.Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu coeficieni
prevzui de lege.
Rata multiplicat se aplic la valoarea rmas de amortizat.
Nd = Na x K
Nd norma degresiv
K coeficieni de amortizare
Se calculeaz amortizarea anual dup aceast metod cu norma degresiv pn n momentul
n care Ad astfel calculat ajunge s fie mai mic s fie egal cu cea liniar.
Ad = Nd x Vi < A = Na x Vi
Din acest moment se renun la amortizarea calculat degresiv i ncepnd din anul n care
Ad< A liniar i se va calcula dup formula:
A = V rmas/ Nr. de ani rmai.
Aplicaia 2
Se achiziioneaz un mijloc de transport avnd Vi = 80.000 lei,D = 8 ani.
S se calculeze i s se nregistreze Ad.
Rezolvare
Na =1/D x 100 = 1/8 x 100 = 12,5%
A liniar = Vi x Na = 8.000 x 12,5% = 10.000/an
Nd = Na x K = 12,5% X 2 = 25%
Ani

Amortizare

Amortizare degresiv

Valoare rmas

10.000
10.000

Vi x Nd 80.000 x 25% = 20.000

Vr x Nd = 60.000 x 25% =

Vr1=80.000-20.000=60.000
Vr2 = 60.000-

3.
4.

10.000
10.000

15.000
Vr x Nd 45.000 x 25 % = 11.250
VrixNd=33.750x25%=

15.000=45.000
Vr1=45.000-11.250=33.750
A = Vr/5 = 33.750/5 = 6.750

5.
6.
7.
8.

10.000
10.000
10.000
10.000

8.437,5<10.000
6.750
6.750
6.750
6.750

liniar

1.
2.

23

Total

80.000

80.000

Aplicaia 3
Unitatea economic a pus n funciune un mijloc fix cu urmtoarele caracteristici:
Valoarea iniial (VI)= 60 000 lei, DFU=5 ani, valoarea rmas (VR)=3000 lei.
Calculai uzura anual i cea acumulat dup metoda liniar.
Uzura anual = VU/DFU, VU= VI - VR
VU= 60 000 - 3000 = 57 000
Uzura anual= 57 000 lei : 5 ani = 11 400lei/anual

Calculul uzurii prin metoda liniar

Anii

Valoarea de

Uzura anual

intrare
nceputul

Uzura

Valoarea de

acumulat

bilan

60 000

60 000

Sfritul I an

60 000

11 400

11 400

48 600

Sfritul II an

60 000

11 400

22 800

37 200

Sfritul III

60 000

11 400

34 200

25 800

60 000

11 400

45 600

14 400

60 000

11 400

57 000

3 000

primului an

an
Sfritul IV
an
Sfritul V an

24

Aplicatia 4
ntreprinderea ALFA deine o marc de fabricaie achiziionat cu 800 mil. lei.
Eaeste reevaluat la sfritul exerciiului N cnd amortizarea cumulat este de 400 mil. lei iar
valoarea reevaluat este de 500 mil. lei. Durata de via estimat a mrcii estede 10 ani iar
amortizarea este liniar. Determinai rezerva din reevaluare care va fi realizat anual.
Rezolvare:
Cost achiziie activ=800mil
Calcul amortizare=800mil/10ani=80mil/an
Amortizare cumulat (amortizat deja pe 5ani)=400mil
Cost net mijloc fix=Cost achiziie-Amortizare=400mil Cost dupa reevaluare=500mil
Se nregistreaz o diferen din reevaluare de 100mil lei (surplus)In evidena contabil se
efectueaz:
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:
205 = 105 100mil
Eliminarea amortizrii efectuate pn la momentul reevaluarii:
2805
05 400mil
Valoarea reevaluat=500mil
Amortizare aferenta cost istoric= 800 mil /10/12=6.67lei/luna
Durata ramasa de functionare=5ani
Amortizare aferent surplus reevaluare=100mil/5/12=1.67lei/luna
Societatea,prin politicile contabile, a stabilit transferarea ctigului realizat n contul 1065 Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare lunar, pe masura amortizrii imobilizrii.
Inregistrarea amortizrii 6811 =2805 8.34ron
Transferul catigului realizat 105 = 1065 1.67ron
Rezerva din reevaluare care va fi realizat anual
Durata ramasa de funcionare : 5ani
Rezerva din reevaluare anual= 100mil/5ani =20mil
Din punct de vedere fiscal,societatea va considera venit impozabil sumele transferate n contul 1065
la calculul impozitului pe profit .
25

Bibliografie minimal
1. Buctaru Dumitru, Finanele ntreprinderii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2012.
2. Buctaru Dumitru, Anton Sorin Gabriel, Finanele ntreprinderii. Aplicaii
practice i teste gril, Editura Tipo Moldova, Iai, 2012.
Aplicaia 5
Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv.

Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date:

-

valoarea de intrare: 350.000.000 lei;

durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;

Amortizarea anual se va calcula astfel:

Ani

Modul de calcul

Amortizarea anual degresiv Valoarea rmas

(lei)

(lei)

1 350.000.000 x 20%

70.000.000

280.000.000

2 280.000.000 x 20%

56.000.000

224.000.000

3 224.000.000 x 20%

44.800.000

179.200.000

4 179.200.000 x 20%

35.840.000

143.360.000

26

5 143.360.000 x 20%

28.672.000

114.688.000

6 114.688.000 x 20%=114.688.000/5

22.937.600

91.750.400

22.937.600

68.812.800

22.937.600

45.875.200

22.937.600

22.937.600

10

22.937.600

Aplicaia 6
Metodele de calcul i nregistrrile contabile privind amortizarea mijloacelor fixe.
Amortizarea liniar.
Amortizarea liniar const din calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a
activelor amortizabile pe toata durata normal de funcionare exprimat n ani.
Exemplul 1.
Se achiziioneaz un depozit. Valoarea de intrare este de 15000000 lei s conform catalogului
are o durata normal de utilizare de 10 ani.
Se va calcula cota liniar de amortizare prin formula:
CA=100/durata normal de utilizare=100/10=10%
Amortizarea anual liniar se calculeaz nmulind valoarea de intrare cu cota liniar de
amortizare:
27

15000000*10%=1500000
Timp de 10 ani se va amortiza anual cu suma de 1500000 lei dupa cum urmeaza:
Ani

Val. de amortizat anual

Val. rmas

1500000

13500000

1500000

12000000

1500000

10500000

1500000

9000000

1500000

7500000

1500000

6000000

1500000

4500000

1500000

3000000

1500000

1500000

10

1500000

Pe parcursul duratei de amortizare n contabilitate se va face urmatoarea nregistrare contabil:

6811 = 2811

3750000 lei

Exemplul 2.
Se achiziioneaz ventilatoare. Valoarea de intrare este de 23800000 lei i conform catalogului
are o durat normal de utilizare de 8 ani.
Se va calcula cota liniar de amortizare prin formula:
CA=100/durata normala de utilizare=100/8=12.5%
Amortizarea anual liniar se calculeaza nmulind valoarea de intrare cu cota liniar de
amortizare:
23800000*12.5%=2975000
Timp de 8 ani se va amortiza anual cu suma de 2975000 lei dupa cum urmeaz:
Ani
1

Val. de amortizat anuala

Val. rmas

2975000

20825000

2975000

17850000

2975000

14875000

2975000

11900000

2975000

8925000

2975000

5950000

2975000

2975000
28

2975000

Pe parcursul duratei de amortizare n contabilitate se va face urmatoarea nregistrare contabil:

6811 = 2812

2975000 lei

Exemplul 3.
Se achiziioneaz cntare. Valoarea de intrare este de 10000000 lei i conform catalogului are
o durat normal de utilizare de 5 ani.Cod clasificare=3.1.1.2.
Se va calcula cota liniar de amortizare prin formula:
CA=100/durata normal de utilizare=100/5=20%
Amortizarea anual liniara se calculeaz nmulind valoarea de intrare cu cota liniar de amortizare:
10000000*20%=2000000
Timp de 5 ani se va amortiza anual cu suma de 2000000 lei dup cum urmeaz:
Ani

Val. de amortizat anual

Val. rmas

2000000

8000000

2000000

6000000

2000000

4000000

2000000

2000000

2000000

Pe parcursul duratei de amortizare n contabilitate se va face urmatoarea nregistrare contabil:

6811 =2813

2000000 lei

Exemplul 4.
Se achiziioneaz o autofurgonet de 3,5 t destinat transportului de marf. Valoarea de
intrare este de 78243000 lei i conform catalogului are o durata normal de utilizare de 5 ani. Codul
de clasificare este 4.2.2.1.
Se va calcula cota liniar de amortizare prin formula:
CA=100/durat normal de utilizare=100/5=20%
Amortizarea anual liniar se calculeaz nmulind valoarea de intrare cu cota liniar de
amortizare:
78243000*20%=15648600
Timp de 5 ani se va amortiza anual cu suma de 15648600 lei dup cum urmeaz:
Ani

Val. de amortizat anual

Val. rmas

15648600

62594400

15648600

46945800
29

15648600

31297200

15648600

15648600

15648600

Pe parcursul duratei de amortizare n contabilitate se va face urmatoarea nregistrare contabil:

6811 = 2811

15648600 lei

30

7. Aplicaii practice
Amortizarea
Imobilizrile corporale i necorporale se amortizeaz.
Din punct de vedere economic,amortizarea reprezint procesul de repartizare a valorii de
intrare a imobilizrii(costul istoric)asupra ntregii sale durate de utilizare.
Amortizarea este o cheltuial a exerciiului,ce corespunde consumaiei unei pri din valoarea
imobilizrii.
Din punct de vedere financiar,amortizarea este o component a capacitii de autofinanare care
permite rennoirea imobilizrilor.
Ealonarea costului istoric se face pe durata utilizrii lor prin intocmirea unui plan de
amortizare.
Planul de amortizare se ntocmete pe baza urmtoarelor elemente: valoarea de
amortizare,durata de via i metoda de amortizare aplicat.
Valoarea de amortizat se stabilete la costul istoric,adic de valoarea de intrare,denumit
valoare contabil.Durata de via sau de amortizare variaz n funcie de natura bunurilor.
Amortizarea unui bun se inregistreaz lunar.

31