PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No.

14
INDICE

No. 14 PAGOS ANTICIPADOS, CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

Alcance
Pagos anticipados
Costos de investigacin y desarrollo
Otros diferidos
Crdito mercantil
Otros activos intangibles
Presentacin y clasificacin
Divulgaciones

PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 14

PAGOS ANTICIPADOS, CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

ALCANCE
Este pronunciamiento establece las reglas particulares de aplicacin de los principios
de contabilidad relativos a los pagos anticipados, costos de investigacin y desarrollo,
otros costos diferidos, plusvala mercantil y otros activos intangibles.

PAGOS ANTICIPADOS:
Los pagos anticipados son desembolsos en pago de mercancas (que no sean para
inventario) o servicios, que se efectan antes de usarse las mercancas o recibirse los
servicios. Incluyen partidas tales como: seguros, comisiones, intereses, alquileres,
etc. pagados por adelantado.
Los pagos anticipados deben diferirse y trasladarse a resultados a medida que se
realizan los beneficios. Los pagos anticipados que se identifican con ingresos futuros
especficos deben registrarse como gastos en los perodos en que se contabilizan los
ingresos conexos. Los que se relacionan con perodos de tiempo especfico (intereses o
alquileres, por ejemplo) debe contabilizarse como gasto en esos perodos.
Las primas de seguro pagadas por adelantado, deben registrarse como gasto
prorratendolas durante el trmino de la pliza.

COSTO DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

La investigacin es la bsqueda planificada de nuevos conocimientos con el propsito
de desarrollar un nuevo producto o lograr una mejora significativa de un producto
existente, servicio o proceso. El desarrollo es la conversin de los resultados de la
investigacin u otro conocimiento de un diseo para un nuevo producto o una mejora
notable en un producto existente, servicio o proceso e incluye las operaciones conexas
de pruebas, construccin de prototipos y operacin de plantas piloto. Excepto por lo
que se indica en los prrafos 7 y 22 los costos de investigacin y desarrollo deben
llevarse a gasto al incurrirse.

Este pronunciamiento no trata las actividades de investigacin y desarrollo efectuadas

para otros, segn acuerdos contractuales. El desarrollo de recursos y de propiedad
inmobiliaria no son actividades de desarrollo para los fines de este pronunciamiento.
Materiales, equipos, etc.:
Los materiales, servicios prestados por otros, equipo, instalaciones o intangibles
adquiridos, que son aplicables a un trabajo particular de investigacin y desarrollo y
que no tienen uso alternativo futuro (en otros trabajos de investigacin y desarrollo o
en cualquier otra forma) deben llevarse a gastos cuando se adquieren, se incurre en
ellos o se destruyen. El costo de las partidas que tengan uso alternativo futuro debe
capitalizarse. A medida que se usen en actividades de investigacin y desarrollo de
otro modo, deben llevarse a gastos (o amortizarse).
Investigacin de mercado:
La investigacin de mercado es la exploracin de: (a) La aceptacin de los productos de
una compaa, (b) La posibilidad de aumentar las ventas a clientes actuales o nuevos
y (c) La posibilidad de atraer clientes a nuevos productos. Los costos de estas
actividades deben llevarse a gastos al incurrirse.

OTROS DIFERIDOS
Es permitido diferir inicialmente los costos que se describen en los prrafos siguientes
siempre y cuando exista evidencia de su recuperacin o beneficio futuro.
Materiales de promocin y propaganda:
Los costos directos de desarrollar, producir y distribuir
catlogos, volantes y otros materiales de promocin semejantes
deben diferirse y contabilizarse como gasto, cuando se
distribuyen los materiales.
El costo de muestras, premios y partidas semejantes de
promocin debe registrarse como gasto cuando se reparten
estas partidas a los clientes; las muestras que se usan con otros
fines deben valuarse al costo o valor neto realizable, el ms bajo.

Deben registrarse como gastos los siguientes:

El costo de propaganda por radio y televisin y de la publicidad
en peridicos, revistas, y otros medios cuando se efectan las
transmisiones o la publicacin.
Los costos directos de
produccin de esta propaganda o publicidad deben tratarse de
modo semejante.
Costos de programas
computadora.

sistemas

de

programacin

de

Incluye los gastos del diseo, documentacin, programacin y

prueba de sistemas, entrenamiento del usuario y operador y
otros trabajos de instalacin incurridos dentro de las
actividades de investigacin y desarrollo.
Los gastos incurridos en el desarrollo de nuevos sistemas (o
modificaciones substanciales de sistemas existentes) que se
relacionan con actividades financieras de distribucin,
produccin, ventas o administracin, pueden llevarse a gastos al
incurrirse o diferirse y amortizarse durante su vida til
estimada. Estos costos deben evaluarse peridicamente para
determinar si es apropiado continuar difirindolos.
El costo de mantenimiento actualizacin y pequeas
modificaciones de los sistemas no deben diferirse.
Los
honorarios pagados a terceros por consultas generales sobre
sistemas y revisiones globales del control que no estn
directamente relacionadas con el desarrollo de sistemas
especficos tampoco deben diferirse.
Costos de puesta en marcha:
Son costos de puesta en marcha aquellos que se incurren en forma previa al inicio de
las operaciones, por ejemplo, una nueva planta, una nueva tienda o un nuevo
proceso.
Unicamente es aceptable diferir estos costos cuando se cumplen las dos condiciones
siguientes:
Que los costos sean directamente atribuibles a la nueva
operacin. No deben diferirse gastos ni costos relacionados con
catstrofes que ocurran durante el perodo de prueba en
marcha.

Existe evidencia de que el costo ser recuperable.

Cuando se difieren costos de puesta en marcha, deben
amortizarse en un perodo razonablemente corto, comenzando
en la fecha en que la instalacin o proceso est disponible para
usarse. Si durante el perodo de amortizacin resulta evidente
que los costos no sern recuperados, el saldo no amortizado
debe registrarse como gasto.
Prdidas operativas iniciales:
Son prdidas operativas iniciales (que no incluyen los costos de puesta en marcha,
vase el prrafo 11), aquellas incurridas con posterioridad al momento en que una
nueva planta, tienda, lnea de produccin, etc., est disponible para usarse, pero
antes de alcanzar un nivel de actividad razonable. Estas prdidas no deben diferirse.
Costo de entrenamiento:
Los costos de entrenar personal, deben contabilizarse como gastos al incurrirse salvo
que se realicen con actividades de puesta en marcha (vase el prrafo 11).
Costos de traslado y de redistribucin:
Los costos de trasladar o redistribuir una instalacin deben contabilizarse como gasto
al incurrirse.
Costo de pruebas:
Los costos directos incurridos en probar equipo o instalaciones antes de que estn
listos para usarse en la produccin deben incluirse en el costo del activo que se
prueba.
Costo de diseos:
Los costos de disear instalaciones y equipo deben capitalizarse como parte del costo
de esas partidas. Los costos de disear productos son costos de desarrollo y deben
tratarse de acuerdo a lo descrito para este tipo de costos (ver prrafo 5)

Costos de organizacin:
Los costos de organizacin incluyen impuestos, honorarios profesionales, legales y
otros relacionados con la constitucin y registro de una sociedad. Estos costos
pueden diferirse y amortizarse contra resultados en un perodo razonablemente corto
(por ejemplo cinco aos). Tambin es aceptable llevarlos directamente a gastos
cuando se incurren.

CREDITO MERCANTIL
El crdito mercantil es el exceso (pagado) del valor de un negocio sobre el conjunto de
los valores razonables de sus activos menos sus pasivos.
La amortizacin del crdito mercantil, debe contabilizarse contra resultados
sistemticamente durante los perodos que se estima habrn de beneficiarse. El
perodo de amortizacin no debe exceder de 20 aos.
Disminucin de valor.
El saldo de crdito mercantil debe revisarse peridicamente para determinar si ha
sufrido quebranto permanente por condiciones adversas que afectan la entidad ( filial,
divisin, compaa en que se tiene inversin, etc.) a que es aplicable dicho crdito. La
quiebra potencial, una serie de aos con prdidas operativas, el retiro de un producto
importante del mercado o la aparicin de un producto competidor son ejemplos de
estas condiciones.
Sin embargo, varios aos de prdidas en s no indican
necesariamente una disminucin permanente de valor. Cualquier disminucin
permanente del crdito mercantil debe contabilizarse contra resultados del perodo en
que se conoce.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

Los activos intangibles diferentes del crdito mercantil representan derechos
separados identificables que tienen utilidad y valor. La vida de estos activos puede
estar limitada por la ley o por contrato, o puede ser indeterminada. Ejemplo las
patentes, la propiedad literaria, las concesiones, las marcas de fbrica y las frmulas.

Cuando estos activos son adquiridos de terceros deben capitalizarse. En caso

contrario deben llevarse a resultados. Para su amortizacin debe tomarse en
consideracin lo siguiente:
Disposiciones legales, regulatorias o contractuales, incluso las
que se refieren a renovacin o extensin.
Demanda, obsolescencia,
econmicos.

competencia

otros

aspectos

Los perodos que se espera habrn de beneficiarse.

En ningn caso deber exceder el perodo de 20 aos.
El perodo de amortizacin debe revisarse peridicamente y si fuera apropiado,
modificarse para el futuro. Cualquier prdida permanente de valor de los otros
activos intangibles, debe tratarse en la misma forma que una prdida en el valor del
crdito mercantil (vase el prrafo 20)

PRESENTACION Y CLASIFICACION
Los pagos por adelantado de importancia y los activos intangibles, cargos diferidos y
otros activos que sean de significacin, deben presentarse separadamente, con
deduccin de la amortizacin acumulada, en el cuerpo del balance general o en una
nota.

En un balance general clasificado, los cargos diferidos y otros activos deben incluirse
como parte de los activos no corrientes.
En el caso de los pagos anticipados debe clasificarse como corriente nicamente la
porcin que vence en el siguiente ao.

DIVULGACIONES
Las siguientes divulgaciones deben hacerse en los estados financieros o en sus notas:
Salvo para tipos comunes de gastos pagados por adelantado, las
polticas que se siguen en la contabilizacin de pagos
adelantados, gastos de investigacin y desarrollo, otros costos
diferidos e intangibles, que sean de importancia, incluso el
mtodo de amortizacin u otra base para llevar sus costos a
gastos.

Cuando los costos de investigacin y desarrollo se llevan a

gastos, debe divulgarse el total incurrido durante el perodo.
Cuando los costos de desarrollo se capitalizan, la parte
capitalizada y la parte llevada a gastos, incluso la amortizacin
de costos diferidos anteriormente.
Para los activos intangibles, el trmino de amortizacin, el
importe de la amortizacin del perodo y el importe y razones de
cualquier cancelacin importante durante el perodo.