Pentru statele membre ale Uniunii Europene criza economico-financiar a adus consecine greu

de atenuat fr adoptarea unor msuri fiscale att la nivelul ntregului spaiu european, ct i la
nivelul sistemului fiscal al fiecrui stat n parte. Armonizarea regimurilor fiscale a fost unul din
obiectivele majore ale UE, nc de la nfiinarea acesteia, din 1957, dei a fost fost demarat n
mod concret mult mai trziu. Necesitatea armonizrii fiscale reprezint o condiie esenial n
vederea asigurrii celor patru liberti fundamentale: libera circulaie a bunurilor, persoanelor,
capitalurilor i serviciilor n spaial comunitar.
Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor prin care se realizeaz modelarea
structural a sistemului fiscal, asigurarea funcionrii acestuia n scopul obinerii
finaltilor dorite de ctre decidentul public, n economie.
Uniunea economic numr astzi 27 de state membre i aproximativ 500 de milioane de
locuitori. n ciuda diferenelor dintre statele membre, la baza ntregii construcii europene a stat
voina de a lucra mpreun, pe baza unor interese comune. Acestea au condus la concluzia c n
unele domenii se pot obine rezultate mult mai bune la nivel european dect la nivel naional. Aa
s-a ajuns la politici comune tuturor statelor membre, elborate i adoptate de instituiile
comunitare, cu aplicabilitate pe ntreg cuprinsul Uniunii.
n domeniul fiscal, organismul cu rol de iniiere i urmrire a modului de aplicare a legislaiei
fiscal- bugetare este Comisia European, nfiinat prin Tratatul de la Maastricht, semnat n anul
1992 i intrat n vigoare n 1993. Obiectivul principal al Tratatului Comunitii Economice
Europene este crearea pieei comune care s se bazeze pe concuren loial cu caracteristici
similare unei piee naionale.
Impozitele i taxele reprezint fundamentul ntregii activiti fiscale, ele fiind instituite prin acte
normative cu caracter fiscal( legi sau ordonane, hotrri de guvern aprobate prin legi), acestea
nu lipsesc i nu pot lipsi ca elemente de baz n prezentarea noiunilor care se refer la domeniul
fiscal. Totodat, aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal, dimensionarea, aezarea i
perceperea n ultim instan a impozitelor i taxelor nu se pot realiza fr existena unui
mecanism fiscal, a unor metode i tehnici fiscale prin aplicarea crora s fie satisfcute i
anumite cerine pe care s le ndeplineasc sistemul fiscal pentru a putea fi considerat raional,
dar i pentru a se armoniza cu politica fiscal din rile Uniunii Europene.

Scopul realizrii pieei comune i a uniunii monetare a antrenat schimbri n ceea ce privete
fiscalitatea. nlturarea restriciilor privind mobilitatea capitalului a generat teama c baza
impozabil la nivel naional se poate reduce prin migraia acesteia ntre statele membre, datorit
concurenei fiscale dintre ele, ceea ce va afecta gradul de ocupare i capacitatea de a asigura
protecia social.
De aici s-au conturat principalele obiective ale politicii fiscale:

Cel mai important obiectiv pe termen lung const n nlturarea diferenelor n ceea ce
privete metodele i cotele de aplicare al impozitelor indirecte. Vizate sunt accizele si
TVA-ul.

n ceea ce privete fiscalitatea direct, se urmarete n principal minimizarea

posibilitilor de evaziune i evitarea dublei impuneri, pe baza acordurilor bilaterale ntre
statele membre

Evitarea efectelor negative ale concurenei ntre statele membre, n special evitarea
transferului bazei fiscale prin fenomenul de migraie a firmelor aflate n cutarea
regimului fiscal cel mai favorabil

Prin Tratatul de la Maastricht se limiteaz posibilitatea guvernelor de a finaliza

cheltuielile publice prin creterea datoriei publice. Prin Pactul de Cretere i Stabilitate,
statele membre participante la zona euro nu trebuie sub nici o form s ruleze deficite
bugetare peste nivelul de 3% din PIB. Scopul general al acestui pact este pstrarea
bugetelor echilibrate la nivelul de ciclu economic.Astfel, creterea cheltuielilor publice
poate fi finanat numai prin creterea ncasrilor veniturilor publice la nivelul ciclului
economic.

Dei au acceptat obiectivele politicii fiscale ale Uniunii Economice, totui, guvernele statelor
membre au fost reticente n ceea ce privete paii principali spre armonizare fiscal, iar Pactul de
Cretere i Stabilitate prevede c deciziile cu privire la aceasta trebuie adoptate cu unanimitate n
Consiliul Europei. Pentru c, pe de o parte, politica fiscal este privit ca o component a
suveranitii naionale, iar sistemele fiscale ale statelor membre se deosebesc substanial, datorit
diferenelor n ceea ce privete structurile economice i sociale ale acestora i diferenelor

conceptuale privind rolul fiscalitii, n general, i al unui anumit impozit, n particular. Ca i

exemplu: gradul general al fiscalitii i al impozitrii venitului persoanelor fizice, ca procent n
PIB: cele mai mari cote de impozitare a venitului persoanelor fizice se nregistreaz n Suedia
56,4%, Belgia 53,7% i Olanda 52% i cele mai mici n Bulgaria 10,0%, Republica Ceh i
Lituania 15,0%.
Ponderea n PIB a ncasrilor fiscale este extrem de inegal la nivelul UE, (de la 28% n
Romnia pn la 48,2% n Danemarca), ns tinde s fie mai mare n statele membre mai vechi.
Impozitele indirecte, formate n principal din TVA i accize, variaz ntre 11% din PIB n Spania,
i peste 19% n Danemarca, media UE fiind de 13,8%. Contribuiile sociale variaz de la 1,7%
din PIB n Danemarca, la peste 19% n Frana, media UE fiind de 15,1%.

Reglementrile politicii fiscale europene

Principalele reglementri ale Uniunii Europene se refer la:
-

Eliminarea taxelor vamale ntre rile membre i a oricror altor msuri cu efect similar

Asigurarea liberei concurene n cadrul pieei comune

Deficitul bugetar s nu depeasc valoarea de 3% din PIB

Promovarea drepturilor consumatorilor, prosperitatea si buna stare - sunt valori esentiale ale
Uniunii Europene si se reflecta in documentele adoptate si in activitatile curente. Aceste zece
principii referitoare la protectia consumatorilor in UE reprezinta nivelul minim de protectie a
consumatorilor in statele membre UE.
In calitate de consumatori europeni, UE ne asigur urmtoarele drepturi prin reglementrile
prezente:

dreptul de a cumpra ce vrei, unde vrei:dac vrei s cumperi un produs sau un serviciu

din alt stat european, legislaia european i permite acest lucru, i te scutete de plata TVA sau
a altor costuri cnd te ntorci acas. Acest lucru este valabil indiferent dac te deplasezi personal
sau comanzi ceva prin intermediul internetului, telefonic sau prin pot. n general autoritile nu
te pot opri sa impori un produs pe care l-ai cumprat legal ntr-un alt stat european, cu exceptia
unor produse cum ar fi armele etc.

dreptul de a returna un produs dac nu funcioneaz: dac un produs nu este conform cu

contractul dintre tine si vnztor, poi s l duci napoi i s ceri s fie reparat sau nlocuit. Poi s
ceri o reducere sau s i se returneze banii. Acest lucru este valabil timp de doi ani de la livrarea
produsului. Iar n primele ase luni dup livrare, obligaia conformitii este a vnztorului, care
trebuie s demonstreze c a respectat condiiile contractuale. Aceste prevederi te protejeaz i n
situia n care ceea ce primeti nu este ceea ce ai comandat.

dreptul de a beneficia de standarde nalte de siguran pentru produse alimentare i

bunuri de larg consum: dei nici o prevere legislativ nu poate garanta zero risc, sau 100%
sigurant,rile UE au unele dintre cele mai nalte standarde de siguran din lume. Sigurana
alimentar este principiul ca toate etapele produciei/ vnzrii garanteaz sigurana produselor. n
consecin, reglementrile UE prevd modul n care se cresc si recolteaz plantele, ce
ngrsminte se pot folosi, cum sunt procesate alimentele, ce colorani si ce aditivi sunt permii,
cum este stocat i, n sfrit, vndut. De asemenea, UE are reglementri care vizeaz produsele
alimentare importate din alte pari ale lumii. Reglementrile UE sunt stricte i n ce priveste alte
tipuri de produse: jucrii, cosmetice, electrocasnice etc, toate produsele comercializate in Uniune
trebuind s fie sigure, iar firmele sunt obligate sa anune autoritile relevante dac descoper c
au plasat pe pia produse nesigure. Evident, dac produsele prezint pericole, ele vor trebui
retrase de urgen de pe pia.

dreptul de a fi informat asupra coninutului produselor alimentare: reglementrile UE cu

privire la etichetare garanteaz c primeti toate informaiile de care ai nevoie. Detalii complete
despre ingrediente, colorani, indulcitori, aditivi etc trebuie sa fie incluse pe etichete. Dac un
ingredient are potenial alergenic, chiar i n cantiti mici, acest lucru trebuie sa fie nscris vizibil
pe ambalaj. Reglementrile UE prevd i care produse pot fi denumite 'organice' i care pot
folosi denumiri asociate unor regiuni din Europa. De exemplu, dac gseti msline cu
meniunea c sunt produse n Kalamata, atunci poi fi sigur c acest lucru este adevrat. n fine,
reglementrile UE i permit s fii informat dac un anumit aliment este modificat genetic sau
daca conine ingrediente modificate genetic.

dreptul de a semna contracte care ii respect drepturile: ai semnat vreodat un contract

fr a citi rndurile scrise cu litere micue? Dac textul respectiv precizeaz c avansul pe care
l-ai dat nu poate fi returnat, chiar dac firma nu i respect obligaiile? Dar dac spune c nu ai
dreptul s reziliezi contractul dac nu plteti o compensaie semnificativ? Reglementrile UE
consider acest tip de clauze incorecte si indiferent de tara n care semnezi un asemenea contract,
UE te protejeaz de asemenea abuzuri.

dreptul de a te rzgndi: legislaia european te protejeaz cnd cumperi prin

coresponden, pe internet sau alte tipuri de vnzri la distan. Nici situaiile n care primeti
bunuri pe care nu le-ai comandat i dup aceea eti obligat sa le plteti nu sunt legale. Dac
achiztionezi un produs sau un serviciu de pe un website sau printr-un program teleshopping poi s anulezi contractul, fr s motivezi, n termen de 7 zile. Pentru anumite servicii financiare
ai posibilitatea s anulezi timp de pn la 14 zile.

dreptul de a putea compara preurile: cum compari preurile a dou tipuri de produse, de

exemplu cereale, care sunt ambalate n gramaje diferite? Reglementrile europene cer ca
etichetele s conin i preul pe unitate, de exemplu preul pe kg, sau pe litru, ca s te ajute s iei
decizia potrivit. De asemenea, UE cere firmelor de servicii financiare s i ofere anumite
informaii de o manier standardizat, de exemplu n cazul creditelor s te informeze cu privire la
dobnda anual efectiv etc.

dreptul de a nu fi nelat: reclamele mincinoase sunt interzise n UE. n plus, trebuie s

primeti, atunci cnd cumperi la distan, detalii complete despre produsul sau serviciul
comandat i despre furnizor: cine sunt, ce comercializeaz. ct cost produsul, ct cost
trimiterea, ct timp va dura pn l vei primi. Bncile trebuie s i ofere informaii despre
dobnda pe care o vei plti, durata contractului, modalitile n care l vei putea anula.

dreptul de a fi protejat i cnd eti n vacan: dar dac mergi n vacan iar agenia de

turism care te-a trimis intr n faliment? Dac serviciile descrise n broura firmei nu sunt ceea ce
primeti n realitate? n ambele situaii, legislaia UE te protejeaz. Ageniile de turism trebuie s
te aduc acas n siguran dac intr n faliment i trebuie s ii ofere o compensaie dac
serviciile pe care le-ai primit difer de cele pe care le-ai contractat. Dac ei cresc unilateral
preurile, tu ai dreptul s reziliezi contractul. Iar dac ajungi la aeroport i nu te poti imbarca
pentru c compania aerian a suprarezervat, reglementrile UE le cere s ii ofere o
compenstie. UE te protejeaz oblignd agenii economici s ii dea posibilitatea s semnezi un
contract n limba ta, iar pentru servicii de tip timesharing ai o perioad de rzgndire de 10 zile
n care poi s renuni fr a fi obligat s motivezi decizia. n fine, legislaia european i ofer
dreptul de a-i duce prietenii cu blani cu tine n vacan, dac veterinarul tu le-a eliberat
'paapoartele'.

dreptul de a primi sprijin n soluionarea problemelor legate de protecia consumatorilor

cu care te-ai confruntat n alt ar: reglementrile UE prevd c ai dreptul s fii informat pentru
a lua deciziile corecte. Drepturile tale trebuie protejate, n special n contextul dezvoltrii
comerului electronic, al folosirii monedei unice i al mobilitii crescute. UE i ofer sigurana
i garania c primeti cele mai bune produse / servicii pentru banii pe care i dai. UE a creat
chiar un organism propriu care se ocup exclusiv de problematica drepturilor consumatorilor Centrul european al consumatorilor.
n anul 2012, presiunea fiscal general, adic suma impozitelor i contribuiilor sociale n
Statele Membre (UE-28), a atins un nivel de 39,4% din PIB, depind cu aproape 15 puncte
procentuale nivelul nregistrat n Statele Unite ale Americii i cu aproximativ 10 puncte

procentuale nivelul nregistrat n Japonia. Deci, privit n ansamblu, Uniunea European rmne
o zon cu fiscalitate ridicat. Nivelul fiscalitii n UE este mare nu numai n compara ie cu
aceste dou ri, ci i n comparaie cu alte economii avansate, printre cele mai importante state
din afara UE, membre OCDE, fiind Rusia (35,6% din PIB n 2011) i Noua Zeeland (31,8% din
PIB n 2011), n timp ce presiunea fiscal n Canada, Australia i Coreea de Sud nu a dep it
nivelul de 30% din PIB n acelai an (a se vedea Figura 11). n ceea ce prive te rile mai pu in
dezvoltate, acestea se caracterizeaz de obicei prin rate de impozitare relativ sczute.
Presiunea fiscal la nivelul Uniunii Europene a urmat un trend descresctor ncepnd cu anul
2000. Aceast tendin a continuat pn n anul 2004, cnd presiunea fiscal a nceput s creasc
din nou pn n anul 2007 n zona euro i n UE-28. Criza a dus la o scdere brusc a presiunii
fiscale, de la 39,3% n 2008 la 38,4% n 2009, unde a rmas pn n 2010 (38,3%).
Reformele specifice introduse n Statele Membre ntre mijlocul anului 2013 i jumtatea anului
2014 (a se vedea Tabelul 5) arat c multe dintre acestea au luat msuri pentru a spori impozitele
indirecte. Taxele de consum i, ntr-o msur mai mic, taxele de mediu au fost majorate n
marea majoritate a rilor. Cu toate acestea, dei aproape jumtate din Statele Membre au luat
msuri pentru mbuntirea eficienei structurii TVA (de exemplu, ncetinirea majorrii sau
extinderea aplicrii cotei standard), unele state au adoptat msuri prin introducerea de cote
reduse noi sau prin extinderea aplicrii cotelor reduse existente la noi categorii de bunuri i
servicii.
Aproape jumtate din Statele Membre, printre care i Polonia, au lrgit recent bazele de TVA sau
au crescut cotele reduse aplicate anumitor bunuri i servicii. n acelai timp, ns, opt State
Membre (Belgia, Danemarca, Irlanda, Grecia, Spania, Frana, Lituania i Romnia) fie au
introdus noi cote reduse, fie le-au redus pe cele existente sau au extins domeniul de aplicare a
acestora pentru a acoperi bunuri i servicii suplimentare. Republica Ceh, spre exemplu, a propus
aplicarea unor cote mai reduse de TVA asupra anumitor elemente, n schimbul nlocuirii cu o
cot unic, aa cum a fost planificat iniial (au fost adoptate msuri legislative pentru o cot
unic de TVA, dar ulterior acestea au fost abrogate). n general, astfel de msuri contravin
obiectivului de simplificare a sistemului fiscal i de lrgire a bazei de impozitare.

Veniturile fiscale sunt clasificate n mod tradiional n impozite directe, impozite indirecte i
contribuii sociale; n general, prima categorie permite o distribuire mai mare deoarece este
imposibil de a introduce progresivitate n cazul impozitelor indirecte. Prin urmare, recurgerea la
impozitele directe, care sunt mai "vizibile" electoratului, tinde s fie mai accentuat n rile n
care obiectivele de redistribuire a impozitelor sunt mai pronunate (
Msuri i tendine fiscale la nivelul Uniunii Europene
Prioritile identificate la nivelul Analizei Anuale a Creterii 2014 (Annual Growth Survey) sunt
urmtoarele: continuarea consolidrii fiscale difereniate, favorabile creterii; reluarea creditrii
economiei; promovarea creterii i competitivitii pentru prezent i viitor; combaterea omajului
i a consecinelor sociale ale crizei i modernizarea administraiei publice. Politica fiscal poate
contribui la realizarea tuturor acestor prioriti. Astfel, principalele obiective identificate n
cadrul Semestrului European s-au concretizat n:
Mutarea presiunii fiscale dinspre munc spre baze impozabile mai puin duntoare creterii;
Reduceri intite n ceea ce privete impozitarea muncii, astfel nct s fie ncurajat ocuparea
forei de munc;
Lrgirea bazelor impozabile;
Proiectarea mai eficient a unor impozite n ceea ce privete proprietatea, mediul i cercetareadezvoltarea;
Luarea de msuri n vederea ncurajrii conformismului fiscal.
Semestrul European a fost lansat n timp ce Europa se confrunta cu criza economic i
financiar, iar Statele Membre erau nevoite s se confrunte cu deficite bugetare tot mai mari.
Veniturile fiscale totale (inclusiv contribuiile sociale) au atins nivelul minim (ca pondere n PIB)
n anul 2010. Aa cum arat Figura 27, veniturile fiscale directe au sczut puternic ntre anii
2008-2009, mai ales datorit diminurii abrupte a ncasrilor din impozitul pe profit. Din acel
moment, dat fiind consolidarea bugetar, veniturile fiscale i-au mrit ponderea n PIB; n anul
2012, presiunea fiscal global la nivelul Uniunii Europene depise uor nivelurile de dinainte
de criz, continund s creasc i n anul 2013.

Potrivit estimrilor Comisiei Europene, presiunea fiscal global se va stabiliza n jurul valorii de
40% n anul 2014, impozitele indirecte nregistrnd o uoar cretere, iar cele directe o scdere.
Aceast recuperare a veniturilor fiscale se datoreaz parial msurilor fiscale active pe care
Statele Membre le-au ntreprins n vederea consolidrii finanelor publice (de cele mai multe ori,
a fost vorba de o cretere a impozitelor i nu de o scdere a cheltuielilor).
Cota implicit de impozitare a veniturilor din munc a crescut de la 35,4% n anul 2010 la 36,1%
n anul 2012 n UE-28, unele majorri afectnd persoanele cu venituri mari (n timp ce salariaii
cu venituri mici au beneficiat de unele scutiri). ntre anii 2010-2013, mai multe State Membre au
majorat cotele maximale poate observa n Figura 28. Cu privire la cotele maximale de impozitare
a profitului, acestea nu s-au modificat semnificativ din anul de impozitare a venitului persoanelor
fizice n fiecare an, tendin care a ncetat n anul 2014, aa cum se 2010; majoritatea Statelor
Membre au ncetat reducerea cotelor impozitului pe profit, tendin care se nregistra naintea
crizei financiare i economice.
Creterea veniturilor fiscale indirecte (ca pondere n PIB) s-a datorat majorrii cotei standard de
TVA n multe State Membre. Cota standard medie de TVA la nivelul UE-28 a crescut cu 2 puncte
procentuale ntre anii 2008-2014 (de la 19,5% la 21,5%) iar accizele au cunoscut, la rndul lor,
modificri n sensul majorrii.
La impozitele indirecte, reglementrile rilor membre ale UE sunt n general armonizate cu directivele
comunitare. La taxa pe valoarea adugat, spre exemplu, rile membre au stabilit cote standard care merg
de la 15% la 25%, adic cu pn la 10 puncte procentuale peste nivelul minim obligatoriu (de 15%).
Printre rile cu cotele cele mai mari se numr: Danemarca i Ungaria (25%), Polonia (22%), Irlanda i
Portugalia (21%), Austria, Slovacia i Slovenia (20%). La nivel minim (de 15%) se situeaz Cipru i
Luxemburg, iar cu 13 p.p. peste acesta Germania i Spania (16%), Regatul Unit (17,5%), Estonia,
Letonia, Lituania i Malta (18%). La taxa redus, rile membre au folosit marja legal de manevr att n
ce privete nivelul cotei aprobate, ct i lista produselor la care percep cote reduse.

In contextul politicii generale a UE, politica fiscal este considerat a fi esenial, pentru toate
statele Uniunii Europene. Cu toate acestea, independena lor fiscal este constrns att de
obligaia nedistorsionrii concurenei n interiorul Pieei Unice, ct i de necesitatea ncadrrii n
criteriile de convergen stabilite la Maastricht (1993), ncorporate
i n Pactul de Stabilitate i Cretere (2008) i mai recent n ,,Pactul Fiscal (2013), urmrind
coordonarea politicilor fiscale naionale pentru asigurarea unui climat de stabilitate si de
prudenta bugetar.
Pentru a realiza obiectivele preconizate, prin proiectele de stabilitate i convergen,
statele membre si-au exprimat intenia de a accepta modificarea sistemelor lor fiscale, ca
urmare a unui proces de coordonare reglementativ, care sa aib ca finalitate armonizarea
fiscal n condiiile respectrii celor dou principii ale integrrii europene: principiul

acceptrii politicilor fiscale ale tuturor rilor, cu anumite condiii, i principiul subsidiaritii, ca
relaii verticale ntre instituiile europene i guvernele naionale, iar ca obiectiv, garantarea
libertilor comunitare, i protejarea pieei unice. Intinderea si limitele
procesului de armonizare fiscal, au fcut obiectul unor opinii i dezbateri de cele mai
multe ori divergente, astfel nct rezultatele acestui proces, n mare parte, ntrzie s apar
n special n zona fiscalitii indirecte.
In prezent, la nivelul Uniunii Europene, nu exist un sistem fiscal european integrat,
ci o jonciune de sisteme fiscale naionale diferite.
O atare diversitate a fcut ca sistemele fiscale naionale sa devina, uneori, generatoare de
concuren fiscal. In contextul diferenelor ntre regimurile de impozitare i nivelul cotelor de
impunere, obiectivul principal al politicii fiscale n cadrul UE, a fost acela de a evita
distorsionarea concurenei pe piaa unica european.
Pe fondul proceselor de regionalizare, si armonizare a sistemelor economice si
politice, si a manifestrii crizei financiare din ultimii ani la nivelul Statelor Membre, s-au
resimit o serie de dezechilibre financiare care au afectat n mod direct bazele de impunere
in special in zona impozitelor directe, cu efecte negative in realizarea veniturilor fiscale
publice. Aceste mprejurri, au readus in discuie lipsa unei politici fiscale comune si a
unei coordonri fiscale eficiente la nivelul Uniunii Europene.
Reformele fiscale in majoritatea statelor membre, au diferit ca ntindere i profunzime, oscilnd
intre implementarea politicilor fiscale proprii prin majorarea sau reducerea sarcinilor fiscale i
procesul de implementare a unor elemente de politic fiscal
uropean, in acord cu impunerile sau recomandrile UE., cu implicaii multiple att la
nivelul contribuabililor cat si al decidenilor publici.
Practica a demonstrat c procesele de integrare economica europeana, au determinat
externalizarea n interiorul uniunii, a unor probleme specifice fiecrui stat, inclusiv a celor de
natura fiscala, al cror impact poate avea efecte si asupra altor tari membre, sau pot s aduc
atingere celor doi factori decisivi: garantarea libertilor comunitare, i protejarea pieei unice.
Pentru atenuarea acestor efecte, odat cu lansarea proiectului Pieei Unice
Europene, s-a pus n mod explicit accentul pe armonizarea fiscal care s se bazeze pe
regula prevalentei normelor comunitare in raport cu cele naionale, astfel nct reglementrile
fiscale naionale s fie restructurate i adaptate pe cat posibil in mod unitar,
iar relaiile fiscale ntre rile membre ale Uniunii s se bazeze pe neutralitatea fiscal.
In acest sens, la iniiativa Comisiei Europene, au fost ntreprinse in diferite etape,
mai multe msuri menite s promoveze o mai bun coordonare a sistemelor fiscale
naionale ale statelor membre, pentru a le face compatibile cu dreptul comunitar i cu
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, urmrind in principal eliminarea
discriminrii i dublei impuneri, prevenirea cazurilor involuntare de neimpozitare i a
evaziunii i reducerea costurilor de conformitate pe care le presupune ncadrarea
nerezidenilor sub incidena dispoziiilor mai multor sisteme fiscale.
Dei armonizarea fiscal la nivel comunitar a fost prevzut de Tratatele UE i se
dorea iniial a fi un obiectiv imediat, att pentru impozitele indirecte cat si pentru cele
directe, acest proces s-a impus cu dificultate, ntmpinnd o serie de obstacole determinate
i de faptul c obiectivele politici fiscale ale Comunitii Europene i cele ale statelor
membre, au fost si sunt diferite. Comunitatea are ca obiectiv realizarea uniunii economice i

monetare, n timp ce statele membre au ca obiectiv imediat asigurarea resurselor fiscale

necesare ndeplinirii responsabilitii lor naionale i acoperirii cheltuielilor publice, animate
de dorina de a utiliza n continuare fiscalitatea ca parghie financiar, economica i social.
In timp, procesul armonizrii fiscale a creat o serie de controverse asupra limitelor
interveniilor reglementatoare intre care s se acioneze de la nivelul organismelor UE, avnd
n vedere abordrile de coninut ale sensului dat armonizrii. Dac se are n vedere conceptul
de armonizare ca termen generic, acesta poate fi neles fie ca o compatibilizare a diferenelor,
fie ca o eliminare a diferenelor. Situat ntre aceste posibiliti, armonizarea poate fi rezultatul
evoluiei unor aciuni care s aib ca finalitate, de la ,, o unificare fiscal n sens de egalizare
a ratelor i a bazelor de impunere, precum i a regulilor i procedurilor fiscale, pn la ,,o
coordonare fiscal, prin care s se asigure coexistena regimurilor fiscale din statele membre,
astfel nct decidenii publici s coopereze pentru a evita ca eventuale aciuni cu caracter fiscal,
s conduc la ,,externaliti negative asupra altor state membre, iar sistemele fiscale proprii,
s urmreasc aceleai obiective.
Potrivit unor opinii, niciuna din aceste soluii-limit nu convine stadiului atins de
integrarea economic n UE. unificarea fiscal nu are nici baz legal (date fiind nu doar
prevederile limitativ circumscrise ale Tratatului CE n materie fiscal, ci i existena
principiului subsidiaritii), nici suport politic (atta vreme ct structura instituional a UE
nu este de tip federal) i nici raionalitate economic (n absena unificrii politicilor
economice la nivel comunitar). Pe de alt parte, simpla coordonare fiscal corespunde
unui nivel de integrare economic i politic mult mai puin avansat dect cea realizat
pn n prezent n cadrul UE i este incapabil s asigure realizarea dezideratului
neutralitii fiscale (D.Negrescu , 2008)
Cu toate acestea, procesul armonizrii fiscale a determinat din partea UE., att
intervenii reglementatoare mergnd de la aciuni de coordonarea fiscal, pn la aciuni de
egalizare fiscal, respectiv a ratelor i bazelor de impunere, sau a regulilor i procedurilor
de colectare a impozitelor, sau prin aciuni combinate, astfel nct sistemele fiscale s
urmreasc aceleai obiective si finaliti, care sa nu aduc atingere pieei unice europene.
Daca primele iniiative de armonizare nu au fost bine primite de statele membre
deoarece se doreau a fi foarte radicale, fiind ndreptate ctre egalizarea tuturor ratelor i
bazelor de impunere, ncepnd din anii 90 ele au devenit mai ponderate, ns efectul lor a
permis n continuare ca sistemele fiscale naionale s difere cu mult, n special n cazul
impozitelor directe, dac avem n vedere: tipul impozitelor, baza de impunere, cotele de
impunere, dar i procedurile administrative i de colectare. In mod argumentat, pentru a
exista o comparabilitate a datelor privind clasificarea conturilor naionale, i n cadrul lor,
a impozitelor i taxelor utilizate de fiecare stat membru, n anul 1995 a fost creat Sistemul
European de Conturi (ESA95 -European System of Accounts).
Primele eforturi de armonizare, s-au ndreptat n special spre domeniul impozitelor
indirecte, n scopul eliminrii obstacolelor n calea exercitrii libertilor de stabilire i de
circulaie a bunurilor, serviciilor si capitalurilor, dar si pentru a elimina controlul la
frontiere si a limita concurena fiscala neloial ntre state. In acest sens, strategia fiscala a
Comunitii, a fost axata n principal pe taxele vamale, taxa pe valoarea adugat si accize,
fiind instituite si implementate in timp un numr mare de directive ca baz juridic, pentru
ecare domeniu n parte, avnd loc o cedare de competene n favoarea Comunitii, sau o
limitare a competenei statelor membre (Costa, 2006), astfel nct asistam n prezent la :
- o competen exclusiv n materie de taxe vamale, acolo unde statele membre nu au

dreptul de a taxa att comerul intra-comunitar, ct i comerul internaional, Comunitatea

avnd competenta s adopte legislaie sau s ncheie tratate internaionale;
- o competen partajat ntre Comunitate i statele membre, aa cum este n
domeniul TVA, unde legislaia comunitar nu permite statelor membre meninerea sau
instituirea unei alte taxe asupra cifrei de afaceri, ns las la alegerea fiecrui stat membru
sa stabileasc un nivel al cotelor de impunere care trebuie sa se ncadreze intr-un interval
situat ntre 15% si 25% i cel mult dou cote reduse pn la cel puin 5%), sau, aa cum
este in cazul accizelor armonizate, a cror mrime trebuie stabilit cu respectarea unui
nivel prevzut de directivele comunitare n materie.
Chiar dac prin reglementari comunitare succesive s-a conturat un regim comunitar
aplicabil impozitelor indirecte, cu toate acestea, n cazul TVA, ca principal impozit indirect, la
nivelul Statelor Membre, exist diferenieri semnificative ale cotelor de impunere (Graficul 1),
ceea ce ne face s afirmm c situaia este departe de realizarea dezideratului unei armonizri
fiscale pn la nivelul apropierii, sau unificrii cotelor de impuner
In domeniul impozitelor directe, armonizarea fiscal a fost cu mult mai restrns,
urmrindu-se n principal neafectarea liberei concurene pe pia, minimizarea
posibilitilor de evaziune si evitarea dublei impuneri, pe baza acordurilor bilaterale ntre
statele membre i nu n ultimul rnd, evitarea efectelor negative ale concurentei ntre
statele membre, n special evitarea transferului bazei fiscale prin fenomenul de migraie a
afacerilor aflate n cutarea regimului fiscal cel mai favorabil. Ultimul obiectiv ar putea fi
considerat pe deplin justificat, dac avem n vedere c in ultimul timp, s-a remarca tot mai
mult o tendin identificabil att pe plan mondial dar si in interiorul UE ca o parte a bazei
de impunere sa fie din ce in ce mai elastic n funcie de ratele de impunere, migrnd spre
zone fiscale cat mai favorabile
Un exemplu al evoluiei cu pai mruni a procesului de armonizare fiscal, n
domeniul impozitrii directe, l reprezint impozitarea companiilor, deoarece se considera ca
exist riscul ca ratele de impozitare foarte sczute dintr-o ar, sau diversele reduceri fiscale
s atrag, n mod neloial, firme din ri concurente cu efecte n erodarea bazelor de
impozitare din rile lor de origine. In acest sens, sunt de menionat eforturile de realizarea a
unei apropieri a dispoziiilor reglementare sau administrative din statele membre pentru
stabilirea unei baze de impozitare consolidat comun (CCCTB) care s se aplice ntregii
activitii a unei companii indiferent unde i desfoar activitatea in cadrul Uniunii
Europene.
Dac n domeniul impozitrii companiilor preocuprile pentru armonizare au fost
mai intense, in domeniul impozitrii veniturilor realizate de persoanele fizice astfel de
preocupri s-au limitat la cteva msuri referitoare la venituri realizate din circulaia
capitalurilor(dobnzi, redevene) pentru a se evita dubla impunere internaional.
cotelor de impozitare din StateleMembre care difer puternic ntr-un interval destul de larg.
In absena unor decizii comunitare cu privire la bazele sau cotele de impunere, n
acord cu evoluiile care au urmat, dreptul comunitar s-a impus i n domeniul impozitelor
directe, prin instituirea de directive orientate ctre o armonizare structurala care s
reglementeze unele domenii, cum ar fii: impunerea veniturilor sucursalelor, filialelor
situate n mai multe state membre si eliminarea dublei impuneri, realizarea unui regim
fiscal comun aplicabil fuziunilor, divizrilor i aporturilor la constituirea unei societi,
impozitarea economiilor i redevenelor, .a.).
Trebuie precizat, ca in interiorul Uniunii Europene, exista diferene semnificative de

filozofie fiscal i in ceea ce privete structura impozitelor in total venituri fiscale. De

altfel, este cunoscut ca n timp ce statele dezvoltate au sisteme fiscale axate pe impozitele
directe, statele mai puin dezvoltate, ndeosebi cele nou devenite membre, aplic sisteme
fiscale axate pe impozite indirecte i contribuii sociale mari.
orientarea guvernelor din rile care o aplica, si vizeaz n special:
- atragerea investiiilor strine directe, considerate tot mai importante pentru
generarea de locuri de munc n rile UE ;
- atragerea capitalului financiar mobil (investiii de portofoliu), util pentru finanarea
investiiilor, ntrirea pieelor financiare i obinerea de avantaje comparative n furnizarea
de servicii financiare ;
- atragerea fluxurilor financiare intra-firm, care pot fi canalizate nspre propria
jurisdicie fiscal prin atragerea acelor funcii corporative utilizate pentru transferul
internaional al profiturilor;
- atragerea forei de munc superior calificate.
- atragerea cumprtorilor (contribuabili indireci) in zonele transfrontaliere dar nu
numai, n special ai produselor purttoare de TVA sau de accize, n situaia n care exist
diferene semnificative ntre acestea .
Concurena fiscal la nivelul UE, poate fi apreciata ca reprezentnd o competiie
intre jurisdiciile fiscale ale statelor membre n care fiecare dorete sa se fac mai atractiv
din punct de vedere fiscal, pentru diferite categorii de contribuabili direci sau indireci. O
astfel de apreciere din partea investitorilor, poate sa vizeze mai multi parametri calitativi i
cantitatici, care se refera la :
- acceptabilitatea cotelor de impozitare prin stabilirea unor cote mai mici n raport cu
altele practicate n alte jurisdicii fiscale;
acordarea de faciliti(reduceri, deduceri, exonerri) la stabilirea bazelor de
impunere;
- flexibilitatea si transparenta reglementrilor si metodele de calcul al impozitelor;
- infrastructura si functionalitatea sistemului de gestionare si administrare fiscala la
nivel local si central;
- acordarea de faciliti referitoare la condiii de mediu, sau in asigurarea
infrastructurii necesare nfiinrii sau dezvoltarii afacerilor .