Auditoria de Seguros

MANUALES Y GUAS DE AUDITORA EXTERNA DE COMPAAS DE SEGUROS Y REASEGUROS
Anexo a la Resolucin SS.SG. N 242/04 de fecha 30/06/04
NDICE
CAPTULO
Captulo I
CONTENIDO
NORMAS GENERALES
PGINAS
4 - 16
1.
Presentacin
2.
Objetivos de los Manuales y Guas para Auditora Externa de Compaas de

Seguros y Reaseguros
3.
Marco de Referencia de los Trabajos de Auditora
4.
tica del Auditor Externo
5.
Responsabilidad del Auditor Externo
6.
Control de Calidad
7 - 10
6.1.
Control de Calidad de las Auditoras
7-9
6.2.
Control de Calidad de los Trabajos
9 - 10
7.
Objetivo de la Auditora de Estados Financieros
11
8.
Responsabilidad por la Emisin de los Estados Financieros
11
9.
Documentacin
11 - 12
9.1.
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo
12
9.2.
Acceso de la Superintendecia de Seguros a los Papeles de Trabajo del Auditor
12
10.
Materialidad o Importancia Relativa
13
11.
Determinacin de los Riesgos de Auditora
14 - 16
DE LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LAS AUDITORAS EXTERNAS DE

LAS COMPAAS DE SEGUROS Y REASEGUROS
17 - 33
Captulo II
1.
Planificacin de la Auditora
2.
Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informtico
18 - 19
3.
Alcance y Evidencia de Auditora
19 -20
4.
Procedimientos mnimos de auditora a ser aplicados en cada rea
21 - 33
17
NDICE
CAPTULO
CONTENIDO
PGINAS
4.1.
Pruebas de Cumplimiento
22 - 23
4.2.
Pruebas Sustantivas
23 - 33
DE LOS INFORMES DE AUDITORA
34 - 38
El Informe de Auditora Externa
34 - 35
Captulo III
1.
1.1.
Informe de Auditora Externa sobre los Estados Financieros
1.2.
Informes Complementarios de Auditora Externa
34 -35
Contenido mnimo de los informes de Auditora Externa
35 38
2.
34
2.1.
El Dictamen de los Auditores Independientes
35
2.2.
Estados Financieros Auditados
36
2.3.
El Dictamen sobre el Margen de Solvencia y el Fondo de Garanta
36
2.4.
Informes Complementarios
36 - 38
DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES
39 - 46
Revisiones limitadas y especiales de los Estados Financieros
39 - 43
Captulo IV
1.
1.1.
Objetivos de un Trabajo de Revisin
39
1.2.
Alcance de una Revisin
40
1.3.
Planificacin
40
1.4.
Documentacin
41
1.5.
Procedimientos y Evidencia
1.6.
Conclusiones e Informes
2.
41 - 43
43
Informes Especiales sobre Aspectos Especficos definidos por el Cliente
44 - 46
2.1.
Objetivo de un Trabajo sobre Procedimientos Convenidos
44
2.2.
Planificacin
44
NDICE
CAPTULO
CONTENIDO
PGINAS
2.3.
Documentacin
44
2.4.
Procedimientos y Evidencia
45
2.5.
Informes
45 - 46
CONDICIONES BSICAS DE CONTRATACIN DE AUDITORES EXTERNOS
47 - 49
Captulo V
1.
Contratacin Obligatoria
47
2.
Auditores que pueden ser contratados
47
3.
Independencia de los Auditores Externos
47
4.
Rotacin de los Auditores Externos
48
5.
Plazo para Contratacin
48
6.
Comunicacin de Contratacin o Rescisin a la Superintendencia de Seguros
48
7.
Seguro de Responsabilidad Civil
48
8.
Contenido del Contrato
48 - 49
GUAS DE SUPERVISIN DE FIRMAS AUDITORAS
50 - 78
1.
Aspectos Generales de la Auditora
50 - 56
2.
Sistema de Contabilidad y Control Interno
57 - 59
3.
Evaluacin de la Aplicacin de Procedimientos Mnimos de Auditora
60 - 78
ANEXO
79 - 86
Capitulo VI
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
1. PRESENTACIN
El presente volumen contiene los Manuales y Guas para Auditoras Externas de Compaas de Seguros
y Reaseguros.
El documento est organizado en seis Captulos.
En el Captulo I se incluye la presentacin, en la que se explica brevemente la finalidad y los objetivos
especficos de los Manuales y Guas para Auditoras Externas de Compaas de Seguros y Reaseguros;
se hace mencin del marco de referencia de los trabajos de auditora externa; la tica y la responsabilidad
de los auditores independientes; el control de calidad; los objetivos de la auditora y responsabilidad por la
emisin de los Estados Financieros; papeles de trabajo; materialidad o importancia relativa y

determinacin de los riesgos de auditora.
El Captulo II permite ubicar al lector en la esencia y objetivos de la planificacin y ejecucin de las
auditoras externas independientes de las Compaas de Seguros y Reaseguros, a partir del relevamiento
de los Sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informtico; del alcance y obtencin de evidencia de
auditora; de la aplicacin de procedimientos mnimos de auditora y de pruebas de cumplimiento y
sustantivas.
El Captulo III presenta el contenido mnimo de los informes de auditora sobre los Estados Financieros y
los Informes Complementarios requeridos por la Superintendencia de Seguros.
El Captulo IV desarrolla los objetivos; alcance; planificacin; documentacin; procedimientos y
evidencias; conclusiones e informes de las revisiones limitadas y especiales sobre los Estados
Financieros y sobre aspectos especficos a verificar, definidos por el cliente.
En el Captulo V se incluye las condiciones bsicas para la contratacin de los auditores externos y el
contenido mnimo de los contratos suscriptos para la prestacin de los servicios de auditora externa
independiente para las Compaas de Seguros y Reaseguros supervisadas por la Superintendencia de
Seguros.
El Captulo VI contiene los Manuales y Guas de Supervisin por parte de la Superintendencia se
Seguros sobre los trabajos de auditora practicados a las Compaas de Seguros y Reaseguros
supervisadas por la Superintendencia de Seguros.
2. OBJETIVOS DE LOS MANUALES Y GUAS PARA AUDITORAS EXTERNAS DE COMPAAS DE
SEGUROS Y REASEGUROS.
Estos Manuales y Guas de Auditora han sido elaborados para uso de los auditores externos que prestan
servicios profesionales a Compaas de Seguros y Reaseguros que operan en la Repblica del Paraguay.
Los objetivos generales de los Manuales y Guas de Auditora Externa son:
2.1. Compilar en un solo documento toda la Normativa establecida por la Superintendencia de Seguros
relacionada con la AUDITORA EXTERNA INDEPENDIENTE para las Compaas de Seguros y
Reaseguros que operan en Paraguay;
2.2. La instrumentacin de las condiciones legales, formales y operativas (tcnicas) adecuadas para la
prestacin de servicios de auditora de Empresas de Seguros y Reaseguros por parte de las firmas
de profesionales independientes; y
2.3. El efectivo control, por parte de la Superintendencia de Seguros, de la calidad tcnica que estos
servicios debe tender a asegurar la transparencia general y la confiabilidad frente a terceros del
sistema.
3. MARCO DE REFERENCIA DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
El marco de referencia para las Auditoras Externas de Compaas de Seguros comprende:
a)
Ley N 827/96 De Seguros, y sus reglamentaciones;
b)
Ley 125/91 de Reforma Tributaria;
c)
Dems Leyes que afectan el cumplimiento de sus funciones;
d)
Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de

Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), edicin
actualizada;
e)
Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad (IASB), edicin actualizada.
4.
TICA DEL AUDITOR EXTERNO

Normas Internacionales de Auditora
Seccin 200: Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC)....
El "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), fue adoptado por el Consejo Profesional del Colegio de Contadores del
Paraguay, por Resolucin N 3 de fecha 4 de febrero de 1999. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor son:
(a)
independencia;
(b)
integridad;
(c)
objetividad;
(d)
competencia profesional y debido cuidado;
(e)
confidencialidad;
(f)
conducta profesional; y
(g)
normas tcnicas.
El auditor deber conducir su auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.

Estas Normas contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales que debe realizar el
auditor, junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo.
El auditor deber planificar y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional
partiendo de la premisa de que pueden existir circunstancias que causen que los Estados Financieros
estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor debe desarrollar su
trabajo para encontrar por s mismo, evidencia que apoye las representaciones de la administracin y
no asumir directamente que las mismas son necesariamente correctas.
5.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO

Al realizar trabajos de auditora externa independiente para las entidades del sistema asegurador, el
auditor externo deber adecuarse a los requerimientos de este Manual; las dems disposiciones
establecidas por la Superintendencia de Seguros y a lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC).
No obstante lo anterior, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son fundamentales
para que el auditor determine en cada caso, los procedimientos necesarios a aplicar de acuerdo con
las circunstancias particulares de cada Compaa.
El Auditor Externo es responsable del Dictamen y contenido de su Informe de Auditora y por tanto
deber estampar su firma original en todos los dictmenes e informes que emita.
6.
CONTROL DE CALIDAD

Seccin 220: Control de Calidad para el Trabajo de Auditora
La Firma de Auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados

para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.
El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el
contexto de las polticas y procedimientos de la Firma, apropiados a la auditora en particular.
6.1.
CONTROL DE CALIDAD DE LAS AUDITORAS

Las firmas de auditora debern implementar slidas polticas de control de calidad de los trabajos de
auditora realizados en las Compaas de Seguros y Reaseguros y en especial respecto del trabajo
delegado a los distintos integrantes del grupo de auditores.
El control de calidad que debern implementar las firmas de auditora comprender como mnimo,
los siguientes aspectos:
(a) Requisitos profesionales
Todo el personal de la Firma de auditores deber observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional.
(b) Competencia y habilidad
El personal de la Firma de Auditora deber tener y mantener los Estndares Tcnicos y de
Competencia Profesional necesarios para permitirles cumplir con sus responsabilidades
profesionales.
La delegacin de trabajos entre los distintos integrantes del equipo de auditores deber ser hecha
de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con el debido
cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las
circunstancias.
(c) Asignacin
Los trabajos o procedimientos de auditora que debern realizarse en el proceso de una auditora,
debern ser asignados a los distintos integrantes del equipo, en funcin al grado de
entrenamiento tcnico, especializacin y eficiencia requeridos para las circunstancias.
(d) Delegacin
La Firma de Auditora deber asegurar la suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo,
a todos los niveles, para proporcionar una certeza razonable de que el trabajo desempeado
cumple con las normas de calidad requeridas en este Manual.
(e) Consultas
Cada vez que sea necesario, la Firma de Auditora deber consultar, dentro o fuera de la Firma,
con profesionales o expertos que posean la experiencia y conocimientos apropiados en reas o
cuestiones especficas relacionados con la auditora realizada.
(f) Aceptacin y retencin de clientes
La Firma de auditores deber realizar una evaluacin de los potenciales clientes y una revisin
sobre una base continua, de los clientes existentes para determinar si cuenta como la capacidad
e independencia necesarias para prestar el servicio de una manera apropiada, y si la
administracin del cliente posee integridad para ser sujeto de auditora.
(g) Monitoreo
La adecuacin y efectividad operativa de las polticas y procedimientos de control de calidad
deber ser monitoreada en forma regular por la Firma de Auditora.
Las polticas y procedimientos generales de control de calidad establecidos por la Firma debern
comunicarse a todo el personal de auditora de manera que brinde certidumbre de que las polticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.
6.2.
CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS

En el contexto de las polticas y procedimientos de la Firma, el auditor deber implementar aquellos
procedimientos de control de calidad que sean apropiados a las auditoras de cada Compaa en
particular y comprender como mnimo, los siguientes:
a) Direccin
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica
informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y
de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran.
El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de
auditora. El presupuesto de tiempos y el Plan Global de la Auditora son tambin tiles para
comunicar el enfoque, objetivos y alcance de la auditora.
b) Supervisin
La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de
ambas.
Dentro del equipo de auditores, el personal que desempea responsabilidades de supervisin deber
desarrollar las siguientes funciones durante el trabajo de auditora:
(b.1.) monitorear el avance de la auditora para considerar si:
(b.1.1.) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo las
tareas que le fueron asignadas;
(b.1.2.) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
(b.1.3.) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el Plan Global de Auditora y el
Programa de Auditora;
(b.2.)
ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante

el desarrollo de la misma, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del Plan
Global de Auditora y del Programa de Auditora segn sea apropiado; y
(b.3.)
resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta
que sea apropiado.
c) Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de mayor competencia,
para considerar si:
(c.1.)
el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;
(c.2.)
el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;
(c.3.)
todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en

conclusiones de auditora;
(c.4.)
los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y
(c.5.)
las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y
soportan la opinin de auditora.
las
Los siguientes puntos debern ser revisados regular y oportunamente:

(i)
el Plan Global de Auditora y el Programa de Auditora;
(ii)
las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas
de control y las modificaciones, si las hubiere, hechas al Plan Global de Auditora y al
Programa de Auditora;
(iii)
la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y

las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de confirmaciones con registros de
terceros y otras consultas; y
(iv)
los Estados Financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del
auditor.
El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras
complejas, solicitar al personal no involucrado en la auditora, desempear ciertos procedimientos
adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.
7.
OBJETIVO DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Seccin 200: Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros
El objetivo de una auditora de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin
sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de referencia para informes financieros identificado.
Conforme a la definicin anterior, el objetivo de una auditora de Estados Financieros es hacer posible
al auditor expresar una opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo
lo relevante, de acuerdo con las Normas Contables emitidas por la Superintendencia de Seguros, y
en todo lo que no se contraponga a stas, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB);
Una auditora tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los Estados
Financieros tomados en su conjunto estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de
auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas de
importancia relativa en los Estados Financieros tomados en su conjunto, y tiene relacin con el
proceso total de la auditora.
8.
RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La responsabilidad de preparar y presentar los Estados Financieros es de la administracin de la
Compaa. La auditora de los Estados Financieros no exime a la administracin de sus
responsabilidades. La responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los Estados
Financieros, en base a la auditora practicada.
9.
DOCUMENTACIN
Seccin 230: Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y
dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora.
"Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o
retenidos por el auditor, en relacin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden
ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios.
9.1.
FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor deber preparar papeles de trabajo (en adelante PT) que sean suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora.
El auditor deber registrar como mnimo en papeles de trabajo:
La planificacin;
El entendimiento de la estructura del control interno;
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados; y
Los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.
Los papeles de trabajo incluirn el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que
requieran el ejercicio de juicio profesional, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen
cuestiones difciles de principio o juicio profesional, los papeles de trabajo registrarn los hechos
relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
Los papeles de trabajo deben estar organizados de forma tal que facilite la rpida localizacin y
entendimiento fcil por parte de otras personas, siendo necesario para ello la formulacin de ndices
en los PT, como parte fundamental de la organizacin de los mismos.
9.2.
ACCESO DE LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS A LOS PAPELES DE TRABAJO DEL

AUDITOR
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor Externo y debern conservarse por un tiempo no
inferior a 5 (cinco) aos, contados a partir de la fecha de la presentacin de los informes de
auditora a la Superintendencia de Seguros. Los auditores externos debern poner a disposicin de la
Superintendencia de Seguros, al slo requerimiento de sta, los papeles de trabajo que sustentan sus
informes de auditora, debiendo facilitar a este rgano, las condiciones necesarias para el caso que
desee verificarlos u obtener copias de estos PT.
Los contratos suscriptos con las Compaas de Seguros para la prestacin del servicio de Auditora
Externa deber contener la expresa autorizacin de los auditores externos, de permitir que la
Superintendencia de Seguros acceda a los papeles de trabajo.
10.
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

Seccin 320: La Importancia Relativa de la Auditora
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros. La importancia
relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la
partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la
informacin para ser til".
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando
conduzca una auditora.
El objetivo de una auditora de Estados Financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de
qu es importante, es un asunto de juicio profesional.
Al disear el plan de auditora el auditor deber establecer un nivel aceptable de importancia relativa
de manera a detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa,
debiendo considerarse para ello, tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin
inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los
Estados Financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la
infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de
restricciones regulatorias, por ejemplo la suspensin de emisin de plizas, har disminuir en forma
importante la capacidad de operacin de la Compaa.
Igualmente el auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los Estados
Financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de
una representacin errnea de importancia relativa, si ese error se repitiera cada mes.
11.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del Estado Financiero, como en
relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones o notas a los
Estados Financieros. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como
requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los
Estados Financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado,
diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto o rubro de los Estados
Financieros que est siendo considerado.
DETERMINACIN DE LOS RIESGOS DE AUDITORA
Seccin 400: Evaluacin de Riesgos y Control Interno
" El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente
para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar su juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el
riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
"Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada
cuando los Estados Financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El
riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
"Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
"Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo
de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado, y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.
"Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten
una representacin errnea que existe en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra
ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en
otros saldos o clases.
Al desarrollar el Plan Global de Auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del
Estado Financiero. Al desarrollar el Programa de Auditora, el auditor debera relacionar dicha
evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuentas y clases de transacciones de importancia
relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.
Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia
conclusiva de que se han alcanzado los objetivos de la auditora, a causa de las limitaciones
inherentes. Dichas limitaciones incluyen, por lo menos:
El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los

beneficios que se espera de su implementacin;
La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones rutinarias ms que a
transacciones que no son de rutina;
El potencial ineludible de que ocurran errores humanos debido a descuido, distraccin, errores
de juicio o falta de comprensin de las instrucciones;
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la

administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la propia Compaa;
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de
esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin, sobrepasando un control
interno;
La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en las
condiciones, y de que el cumplimiento de los procedimientos diseados pueda deteriorarse.
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y
entender:
(a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la Compaa;
(b) cmo se inician dichas transacciones;
(c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los Estados Financieros; y
(d) el proceso contable y de emisin de informes financieros, desde el inicio de aquellas

transacciones importantes y otros eventos, hasta su inclusin y exposicin en los Estados
Financieros.
Despus de obtener una comprensin adecuada de los sistemas de contabilidad y de control interno,
el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para
cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar
cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin
del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y
de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin
del riesgo de control es confirmada.
El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptable.
Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de
control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin
aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por
otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de
deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera
obtener el auditor, del desempeo de procedimientos sustantivos.
Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los Estados
Financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede
ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.
En la siguiente tabla se muestra como vara el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en
evaluaciones de los riesgos inherente y de control.
La evaluacin del auditor del
Riesgo de Control es:
Alta
Media
Baja
La evaluacin del Auditor
Alta
Bajo
Bajo
Medio
del riesgo inherente
Media
Medio
Medio
Medio
Baja
Medio
Medio
Alto
Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y
de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del
riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un
riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
CAPTULO II
DE LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LAS AUDITORAS EXTERNAS DE LAS

COMPAAS DE SEGUROS Y REASEGUROS
1.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA.
Seccin 300: Planificacin.
"El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y
conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar
estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y
contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la
metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor.
El auditor deber planificar el trabajo de auditora de modo que la misma sea desempeada de una
manera efectiva, eficiente y oportuna.
"Planificacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora. La planificacin adecuada del trabajo de auditora
ayuda a asegurar que se preste atencin adecuada a las reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales sean identificados y que el trabajo se complete en forma expedita. La
planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin del trabajo a los auxiliares y para la
coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la Compaa; la complejidad de la
auditora; la experiencia del auditor con la misma y con el conocimiento del negocio asegurador.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda a la identificacin de eventos, transacciones y prcticas
que puedan tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.
El auditor deber desarrollar y documentar un Plan Global de Auditora describiendo el alcance y
conduccin esperados de la auditora. El Plan Global de Auditora y el Programa de Auditora son de
exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la auditora se registrasen cambios importantes
en la planificacin inicial, debern registrarse las razones de tales cambios.
2. RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD, CONTROL INTERNO E INFORMTICO.

Seccin 400: Evaluacin de Riesgos y Control Interno
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para
planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar su juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo
Seccin 401: Auditora en un Ambiente de PED
Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente PED del cliente, el auditor
debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades de PED y la disponibilidad
de datos para su uso en la auditora.
Los auditores externos debern efectuar un relevamiento de los sistemas de Contabilidad, Control Interno
e Informticos al comenzar la labor de auditora, lo que constituir la base para la determinacin de la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar.
A tal fin, los auditores externos debern realizar como mnimo, las siguientes tareas:
2.1. Relevar y evaluar el ambiente de control, en especial aquellos que incluyan controles gerenciales o
de monitoreo a nivel de organizacin, supervisin y aquellos controles relacionados con el
procesamiento de transacciones significativas desarrolladas por la Compaa, tales como las reas
de produccin, cobranzas, siniestros, reaseguros, entre otros.
2.2. Evaluar el rea de la auditora interna de la Compaa y obtener una comprensin suficiente de las
actividades que esta desarrolla, tales como el alcance de su funcin, su status organizacional, su
competencia tcnica y el debido cuidado profesional de los profesionales que integran esta unidad
de control, en la ejecucin del trabajo.
2.3. Evaluar si los procedimientos aplicados son suficientes para alcanzar los objetivos de control
interno y asegurar una adecuada registracin contable de las transacciones efectuadas.
2.4. Realizar pruebas de cumplimiento de los procedimientos de Control Interno establecidos por la
Compaa, verificando si ellos operan adecuadamente en la prctica y permiten alcanzar los
objetivos de auditora.
2.5. Evaluar el Control Interno de los Sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos, identificando los
sectores crticos y evaluando los riesgos de auditora. Para ello, se llevarn a cabo pruebas
necesarias para comprobar la confiabilidad de los procesos, mediante el ingreso al sistema de
computacin de la Compaa, de grupos de transacciones generadas por el auditor, cuyos
resultados sern comparados con los valores previamente definidos.
Como conclusin de la tarea realizada, los auditores externos debern preparar un informe anual de
evaluacin de control interno, que contendr las deficiencias u omisiones significativas detectadas,
los comentarios de la entidad al respecto, las acciones que se deberan implementar con el fin de
subsanarlas y un comentario sobre las observaciones formuladas en el ejercicio anterior, que no
hayan sido solucionadas.
De acuerdo a lo descripto precedentemente, la Superintendencia de Seguros deber verificar la
existencia del informe anual de evaluacin del control interno realizado por los auditores externos, el
que deber contener todos los requisitos mencionados.
La informacin precedente permitir en primer trmino detectar debilidades de control interno, las
que, analizada la incidencia que puedan tener sobre los rubros bajo estudio, servirn para poner la
atencin sobre tales rubros.
3.
ALCANCE Y EVIDENCIA DE AUDITORA

Seccin 500: Evidencia de Auditora
" El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
El trmino Alcance de una Auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados

necesarios para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una
auditora debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta las disposiciones dictadas por la
Superintendencia de Seguros y los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs).
Las NIAs disponen las tcnicas, procedimientos, objetivos, alcances y evidencia de auditora
necesarios para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los
Estados Financieros tomados en forma integral.
"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa para emitir su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros contables subyacentes a los Estados Financieros e informacin corroborativa de otras
fuentes.
El auditor obtiene evidencia de auditora de la aplicacin de uno o ms de los siguientes

procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y
analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditora buscada, est disponible.
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:
(a) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes;
(b) evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y
(c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su
existencia, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento que est siendo desempeado por
otros, por ejemplo, la observacin de un arqueo de documentos por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden variar desde investigaciones formales por escrito, dirigidas a terceras
partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las
respuestas a tales investigaciones pueden dar al auditor, informacin no poseda previamente o
evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin es la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los
registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por
cobrar o saldos bancarios por medio de comunicacin con los deudores y con las entidades financieras.
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos y registros contables o en
desarrollar clculos independientes para comprobarlos.
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
4.
PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE AUDITORA A SER APLICADOS EN CADA REA
Los procedimientos mnimos de auditora aplicados por los auditores externos debern proporcionar
evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros o Estados
Financieros.
El anlisis de los rubros del Activo deben llevar a conclusiones vlidas que permitan expedirse
respecto a que:
a)
El activo existe y no se han producido omisiones;
b) Sea propiedad de la Compaa;

c)
Sus componentes se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con las

normas contables y criterios de valuacin establecidos por la Superintendencia de Seguros, y en
todo lo no reglado especficamente, a las Normas Internacionales de Contabilidad;
d) No se hallan afectados a algn tipo de medida cautelar o restriccin de dominio que impida su
libre disponibilidad. En el caso de bienes registrables, que se encuentren debidamente inscriptos
en los Registros respectivos.
e)
No existen derechos reales de garanta que pudieran afectar al patrimonio.
Los procedimientos de auditora para los rubros del Pasivo y Patrimonio Neto debern permitir
constatar:
a) La razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la Compaa;
b) Que no se hayan producido omisiones;
c) Que se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criterios
establecidos por la Superintendencia de Seguros y en todo lo no reglado especficamente, a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
En lo referente a las transacciones, los procedimientos de auditora deben tender a confirmar:
a) La integridad de las transacciones realizadas por la Compaa;
b) Que la transaccin fue realizada efectivamente por la Compaa;
c)
Que no se han identificado operaciones realizadas no contabilizadas;
d) Si sus valuaciones son correctas y estn expuestas adecuadamente.

A fin de arribar a conclusiones vlidas, respecto a lo mencionado precedentemente, los Auditores
Externos deben utilizar los procedimientos que para cada rubro se detallan seguidamente, de acuerdo
a lo estipulado por la normativa vigente.
Se deber considerar que esta normativa prev que los procedimientos que se detallan para cada
rubro del balance revisten el carcter de mnimos. Por lo tanto, el Auditor Externo deber ampliar
el alcance de su tarea cuando, a su juicio, dichos procedimientos no sean suficientes para poder
emitir la opinin profesional requerida, pudiendo dejar de aplicar alguno de los procedimientos
mnimos mencionados cuando las cifras involucradas en las cuentas u operaciones correspondientes
no sean significativas en relacin con los Estados Financieros tomados en su conjunto.
En tal caso, deber dejar constancia expresa en sus papeles de trabajo, de los procedimientos
mnimos no aplicados y justificar los criterios utilizados para determinar la no significatividad de los
mismos. En ese caso la Superintendencia de Seguros podr requerir a los Auditores Externos y stos
debern brindar las ampliaciones y aclaraciones que se les requieran.
Dichos papeles de trabajo debern contener como mnimo lo siguiente:
a)
La descripcin del trabajo de auditora realizado;
b) Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de los trabajos;

c)
Las limitaciones al alcance de la tarea;
d) Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o generales
del trabajo.
A continuacin se detallan los procedimientos mnimos de auditora a ser realizados por los
Auditores Externos en los diferentes rubros:
4.1.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Estas pruebas debern ser llevadas a cabo por la Auditora Externa, con la finalidad de
obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno. Como mnimo debern evaluarse las siguientes
reas o transacciones:
4.2.
Organizacin general de la Compaa; organigrama; manuales de funciones y de

procedimientos contables y administrativos;
Organizacin interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

relativas al funcionamiento de la Compaa de Seguros y al cumplimiento de las normas
impositivas, sociales y laborales y de prevencin de lavado de dinero;
Manejo de Fondos y Cobranzas;
Produccin, Anulacin de Plizas y Provisiones Tcnicas de Seguros;
Crditos Administrativos;
Inversiones;
Bienes y Derechos Recibidos en Pago;
Bienes de Uso;
Activos Diferidos;
Siniestros Pagados y Constitucin de Provisiones Tcnicas de Siniestros;
Coaseguros;
Reaseguros;
Otros Pasivos;
Sistemas Informticos;
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Estas pruebas debern ser diseadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una
opinin sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros y pueden ser de dos
tipos:
(a) Procedimientos analticos, que significa el anlisis de ndices y tendencias
significativos, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas;
(b) Pruebas de detalles de transacciones y saldos, las pruebas de saldos debern ser
aplicadas en cada uno de los siguientes rubros sobre bases selectivas y siempre que su
saldo haya sido igual o superior al 5% del activo total de la Compaa:
DISPONIBILIDADES
a) Efectuar arqueos de las existencias de efectivo (guaranes y moneda extranjera).
Cotejar los resultados obtenidos con los registros contables y/o la documentacin de
respaldo correspondiente.
b) Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la Compaa, analizando las
partidas pendientes significativas o que registren mucha antigedad.
c) Obtener confirmaciones directas de saldos de bancos y entidades financieras con las
que opera la Compaa y cotejar las respuestas recibidas con los registros contables
y las conciliaciones correspondientes.
d) Revisar la adecuada valuacin de las disponibilidades en moneda extranjera.
DEUDORES POR PREMIOS
a) Controlar el inventario de los saldos de Deudores por Premios y de otros crditos,
verificando la documentacin de respaldo de una muestra de ellos y cotejando los
totales correspondientes con las respectivas cuentas del Balance General.
b) Solicitar confirmaciones directas de los saldos de Deudores por Premios y de otros
crditos (de acuerdo a su significatividad). Analizar las respuestas recibidas, evaluar
las explicaciones de la Compaa sobre las diferencias detectadas y efectuar
procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentacin respaldatoria de las operaciones y/o su
amortizacin o cancelacin posterior. En el caso especfico de premios a cobrar, este
procedimiento podr ser complementado por otros alternativos que ayuden al auditor
a evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas.
c) Evaluar los antecedentes y situacin actual de deudores con atrasos o que
evidencien signos de incobrabilidad, as como las gestiones extrajudiciales y
judiciales realizadas por la Compaa para la cobranza de dichas deudas.
d) Evaluar la razonabilidad de la previsin para incobrabilidad.
e) Realizar arqueos de los Cheques Diferidos, Documentos por Cobrar y otros valores;
f) Verificar los clculos de intereses a devengar por financiamiento de premios.
DEUDORES POR REASEGUROS Y DEUDORES POR COASEGUROS

a) Revisar los saldos correspondientes a los rubros Deudores por Coaseguros y
Deudores por Reaseguros, cotejndolos con la respectiva documentacin
respaldatoria, verificando que las condiciones de los contratos suscriptos coincidan
con la informacin suministrada a la Superintendencia de Seguros.
b) Evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas y verificar que el clculo de

las estimaciones se encuadren a las disposiciones de la respectiva Resolucin de la
Superintendencia de Seguros.
c) Revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes de los
deudores, as como los saldos de las mismas y cotejar stos, con la documentacin
respaldatoria.
d) Solicitar confirmaciones directas de los saldos, seleccionados de acuerdo a su
significatividad. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la
Compaa sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos
sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la
documentacin respaldatoria de las operaciones y/o su amortizacin o cancelacin
posterior.
ANTICIPO DE COMISIONES A INTERMEDIARIOS Y COMISIONES A RECUPERAR
S/PRIMAS ANULADAS
a) Revisar los movimientos cancelados a travs de los estados de cuentas de las
Deudas con Intermediarios, as como los saldos contables de las mismas a la fecha
de corte de la auditora.
b)
Verificar la composicin de la cuenta Deudas con Intermediarios, obteniendo

informacin, principalmente acerca de los productoresintermediarios con mayor
volumen de produccin. La verificacin se enfatizar en la revisin de los
movimientos operados y saldos de cada cuenta corriente, corroborando la
antigedad de las partidas activadas y verificando su legalidad.
c)
Solicitar confirmaciones directas de los saldos que fueron seleccionados abarcando

por muestreo todo el universo de la cuenta. Analizar las respuestas recibidas, evaluar
las explicaciones de la Compaa sobre las diferencias detectadas y efectuar
procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentacin respaldatoria de las operaciones y/o su
amortizacin o cancelacin posterior.
CRDITOS ADMINISTRATIVOS
a) Verificar la composicin de la cuenta Crditos Administrativos, su documentacin
respaldatoria, posibilidades de recuperacin y hechos posteriores que pudieran
determinar la existencia de cuentas incobrables, a fin de determinar los porcentajes
de previsin que deben constituirse sobre las mismas.
b) Revisar en el inventario la estimacin de incobrabilidad de los saldos vencidos y
evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas, as como las gestiones
extrajudiciales y/o judiciales realizadas por la Compaa para el cobro de estas
cuentas.
c) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las
respuestas recibidas, evaluar las explicaciones de la Compaa sobre las diferencias
detectadas y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes
a las solicitudes no recibidas, verificando la documentacin respaldatoria de las
operaciones y/o su amortizacin o cancelacin posterior.
d) Realizar arqueos de documentos respaldatorios de los crditos administrativos, para
verificar su existencia, que no estn prescriptos y que son ejecutables judicialmente.
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
a)
Examinar la documentacin de desembolsos, contratos y la autorizacin que ampare

la adquisicin o contratacin respectiva, y compruebe que los importes cargados a
esta cuenta no deban ser imputados directamente a gastos.
b) Verificar la correcta valuacin y registro de los diferentes tipos de Gastos Pagados

por Adelantado.
INVERSIONES
a) Revisar los movimientos del perodo de los ttulos pblicos de renta y valores
mobiliarios, cotejndolos con la correspondiente documentacin de respaldo y
verificando su correcta imputacin contable.
b) Verificar los valores nominales y de cotizacin y la correcta valuacin de los ttulos
pblicos de renta y dems valores mobiliarios.
c) Solicitar resguardos, certificados de tenencia, estados de las cuentas en custodia y
certificados de depsitos a plazo, donde conste la libre disponibilidad de dichas
inversiones y que no se hallan afectadas por ningn tipo de garanta de naturaleza
contractual o extracontractual. Verificar la adecuacin al Rgimen de Inversiones
dispuesto por la Resolucin de la Superintendencia de Seguros.
d) Verificar la titularidad de los depsitos a plazo y su correcta valuacin.
e) Verificar las garantas respaldatorias de los prstamos hipotecarios, prendarios y/o
sobre valores y su correcta constitucin. Corroborar su valuacin actual, conforme a
las normas dictadas por la Superintendencia de Seguros.
f) Realizar arqueos de los ttulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las
Inversiones y verificar que los ttulos contengan los cupones para el cobro de
intereses, cuando correspondan, y estn vigentes a la fecha de corte.
g) Comprobar que el mtodo de valoracin de las Inversiones sea al precio mas bajo
entre costo histrico y valor de mercado y verificar la razonabilidad de las
estimaciones o previsiones constituidas.
INVERSIONES INMOBILIARIAS
a)
Revisar los movimientos de altas y bajas del perodo verificando su correcta

valuacin y depreciacin, conforme a las normas vigentes.
b) Solicitar los certificados de dominio emitidos por el Registro de la Propiedad, para

constatar que se encuentran regularmente inscriptos y libres de gravmenes.
BIENES DE USO
a)
Revisar los movimientos del perodo mediante el cotejo de altas y bajas con su
documentacin respaldatoria.
b) Verificar los clculos para la determinacin del revalo del costo histrico, de su
depreciacin acumulada y su correspondiente registracin contable.
c) Realizar inspecciones fsicas para comprobar que los bienes registrados existan y
estn en uso. Al efectuar la inspeccin considerar aquellas partidas cuyo estado
fsico denote abandono, deterioro o imposibilidad de utilizacin, para posteriormente
verificar su adecuado registro a su valor de uso o realizacin. Comprobar si se
efectan recuentos fsicos peridicos de los bienes de uso y de ser posible, participar
selectivamente en los inventarios fsicos de bienes de uso efectuados por la

Compaa, cotejando los resultados obtenidos con los registros contables.
d) Solicitar certificados de dominio al Registro General de la Propiedad y al Registro del
Automotor, verificando que los bienes se encuentren debidamente inscriptos y libres
de gravmenes. Corroborar su valuacin.
ACTIVOS DIFERIDOS
a)
Examinar la documentacin de desembolsos, los contratos y la autorizacin que

ampara la adquisicin de estos activos y comprobar el cumplimiento de las normas
contables que admiten la incorporacin de los Activos Diferidos.
b) Examinar las incorporaciones del perodo auditado, investigando si representan

desembolsos que podran proporcionar beneficios futuros a la Compaia.
c) Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y en el perodo de
amortizacin de los diferentes tipos de activos diferidos.
d) Evaluar si en relacin a las operaciones de la Compaa, estos activos tienen
posibilidades de generar utilidades para la misma.
e)Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro contable.
f) Verificar la razonabilidad del clculo del devengamiento de los gastos diferidos
derivados de la emisin y suscripcin de plizas tales como comisiones a
intermediarios a devengar, primas cedidas a reaseguros, gastos de reaseguros y
otros, conforme la normativa aplicable, en funcin a los ramos en que opera la
Compaa.
g) Verificar el proceso contable de las anulaciones y la porcin de primas cedidas y
comisiones no devengadas.
DEUDAS CON ASEGURADOS
a)
Revisar el inventario de acreedores por premios a devolver, verificando la

documentacin de respaldo de una muestra de ellos y cotejando los totales
correspondientes con las respectivas cuentas del Balance General. Analizar los
movimientos de la cuenta en el ejercicio, confrontando la informacin con las
anulaciones de plizas registradas.
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de saldos. Analizar las respuestas

recibidas, evaluar las explicaciones de la Compaa sobre las diferencias detectadas
y efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a
solicitudes no recibidas, verificando la documentacin respaldatoria de las
DEUDAS CON REASEGURADORES
a) Verificar en relacin a los reaseguradores con los que opera la Compaa: tipos de
contratos, fecha de vigencia, importes totales de las primas de depsito y fechas de
pago de las mismas, prioridades y lmites mximos de cobertura contratados por
seccin y por riesgo, rendiciones de cuentas y pagos efectuados.
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las
a solicitudes no recibidas, verificando la documentacin respaldatoria de las
c)Verificar la correccin del clculo de primas de reinstalacin.

DEUDAS CON COASEGURADORAS
a)
Revisar los movimientos operados en las cuentas corrientes entre compaas

coaseguradoras, as como los saldos de las mismas, los riesgos cubiertos y la
razonabilidad de sus saldos.

OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS
a)
Revisar la razonabilidad de las deudas sociales y fiscales y controlar los pagos

efectuados con las respectivas liquidaciones y documentacin respaldatoria. En el
caso de impuestos, verificar el pago de los anticipos correspondientes con la
documentacin respaldatoria.

OTROS PASIVOS
a)
Revisar otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la

razonabilidad de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar otros
procedimientos adicionales.
b) Verificar los pagos posteriores mediante el examen de la documentacin de respaldo

en fecha posterior a la fecha del balance.
c) Inspeccionar la documentacin que compruebe que la obligacin contrada
corresponde efectivamente a la Compaa.
d) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las
PROVISIONES TCNICAS DE SEGUROS
a) Verificar el clculo del devengamiento de las primas de seguros y los conceptos
integrantes del rubro Provisiones Tcnicas de Seguros, conforme la normativa
aplicable, en funcin de los ramos en que opere la Compaa y concluya sobre su
razonabilidad.
b) Verificar la razonabilidad del proceso contable de registracin de las primas
devengadas en el Estado de Resultados.
c) Verificar el proceso contable de las anulaciones y la porcin de primas no devengadas.
PROVISIONES TCNICAS DE SINIESTROS

a) Verificar que el clculo de los conceptos integrantes del rubro Provisiones Tcnicas
de Siniestros, se encuadre a la normativa aplicable en funcin de los ramos en que
opera la Compaa.
b) Verificar el listado de siniestros pendientes confeccionado por la Compaa,
corroborando el corte de numeracin en funcin a la fecha de cierre del ejercicio o
perodo, a fin de comprobar la inclusin de todos aquellos casos que, en funcin a su
fecha de ocurrencia, deban integrar el pasivo de la Compaa al cierre del perodo
analizado.
c) Verificar los pagos posteriores al cierre y cotejar con el listado analtico de siniestros
pendientes.
d) Determinar la incidencia de la participacin del reasegurador y si el siniestro bajo
estudio se encuentra comprendido dentro de los trminos del contrato.
e) Comparar listados analticos de siniestros pendientes al cierre de dos ejercicios
consecutivos, a fin de detectar los casos no incluidos en el perodo analizado.
f) Controlar el listado analtico de juicios por siniestros controvertidos y el Registro de
Actuaciones Judiciales.
g) Verificar el cumplimiento de lo dispuesto en la respectiva Resolucin de la
Superintendencia de Seguros en relacin a los requerimientos informativos de los
expedientes, listados y soportes magnticos de siniestros pendientes por juicios.
h) Solicitar confirmaciones directas a reaseguradores respecto a siniestros, cifras
reaseguradas y caractersticas de los contratos suscriptos.
i) Solicitar confirmaciones directas a los asesores legales de la Compaa sobre los
juicios a su cargo para detectar desvos y/u omisiones; sobre el estado de los
asuntos en trmite y controlar la constitucin de las previsiones que correspondan.
j) Verificar los clculos realizados para determinar los siniestros pendientes, ya sea por
experiencia siniestral o por aplicacin de escalas en funcin al monto demandado.
UTILIDADES DIFERIDAS
a)
Verificar el clculo del devengamiento y su afectacin a resultados sobre los

distintos conceptos integrantes del rubro Utilidades Diferidas, conforme la normativa
aplicable y en funcin al plazo de las operaciones.
PATRIMONIO NETO
a) Analizar los movimientos ocurridos durante el perodo en los rubros integrantes del
Patrimonio Neto de la Compaa, mediante:
a.1) Cotejo de las actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones de Directorio u
rgano administrativo equivalente.
a.2) Revisin del efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de
capital y aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones.
a.3) Control de la registracin y pago de dividendos y otras distribuciones de
utilidades aprobadas por la Asamblea de la Compaa.
a.4) Revisin de otros movimientos no mencionados precedentemente, con la

documentacin respaldatoria correspondiente.
ESTADO DE RESULTADOS
a) Evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la
Compaa.
b) Verificar que los desembolsos registrados como Egresos se encuentren respaldados
por documentacin original, que renan los requisitos fijados por la propia Compaa,
por las Leyes impositivas y que el gasto sea justificado.
c) Revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro, los distintos renglones de gastos
de operacin, e investigar e interpretar las variaciones importantes.
d) Relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivos
correspondientes. Incluir anlisis de razonabilidad por pruebas globales cuando
correspondan, principalmente en lo referente a Devengamiento de Primas, Intereses
s/Inversiones, Reaseguros, Comisiones, Depreciaciones, etc.
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
a) Evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingencias.
b) Verificar que los documentos respaldatorios de las garantas otorgadas o recibidas
por la Compaa estn debidamente inventariados y registrados.
c) Verificar que los montos del inters asegurable, incluido en los contratos de seguros
y reaseguros, estn debidamente registrados y los inventarios debidamente
conciliados con el Balance General.
d) Verificar que los activos contingentes constituidos principalmente por bienes y
derechos recibidos por recupero de siniestros, estn adecuadamente registrados y
conciliados con los inventarios detallados.
HECHOS POSTERIORES
a) Revisar los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del perodo y
hasta la fecha del Informe de la Auditora, con el objeto de determinar si pueden
llegar a afectar significativamente las cifras de los Estados Financieros o requieren
ser expuestos dentro de la informacin complementaria correspondiente.
b) Revisar las actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en el
perodo subsecuente al cierre.
c) Realizar la comparacin de al menos, los saldos de los Estados Financieros del
cierre del perodo auditado con el del mes posterior al mismo y obtener explicacin
sobre las variaciones relevantes, examinando la documentacin relativa.
ESTADO DE LIBROS
a) Analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea; Directorio u rgano
administrativo equivalente, relacionando los asuntos relevantes tratados en ellos, con
el trabajo llevado a cabo en las distintas reas revisadas.
b) Verificar el estado de los registros contables y societarios, comprobando que los

mismos se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normas
vigentes.
c) Verificar el cumplimiento de los requerimientos formales y legales de al menos los
siguientes libros:
Libros contables Inventario y Diario, y sus auxiliares
Libro de Registro de Produccin o Emisin
Libro de Cesin de Reaseguros Reaseguros Pasivos
Libro de Recepcin de Reaseguros Reaseguros Activos
Libro de Siniestros
Libro de Representacin de Provisiones Tcnicas
Libro de Actuaciones Judiciales
Libro de Registro de Deudores por Premios
d) Cruzar la informacin contenida en estos registros con las cifras contables.
CAPTULO III
DE LOS INFORMES DE AUDITORA
1. EL INFORME DE AUDITORA EXTERNA
El auditor deber presentar como resultado final de la auditora externa practicada al cierre de un
ejercicio, el INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE, el cual deber estar dividido en 2 (dos) partes
principales:
1.1.) PRIMERA PARTE: El Informe de Auditora Externa sobre los Estados Financieros deber
tener la siguiente composicin:
a) El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros;
b) Los Estados Financieros auditados: el Balance General; el Estado de Resultados; el Estado de
Variacin del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo, junto con las notas explicativas.
Todos estos informes debern presentarse con cifras comparativas del ejercicio anterior, y el
auditor externo deber consignar en su dictamen, cuando las cifras del ejercicio anterior fueron
auditadas por otro auditor, especificando en su caso, las excepciones, salvedades u omisiones
consignadas en el respectivo Informe y que originaron otro tipo de dictamen, distinto al
dictamen en limpio.
c) El Dictamen sobre el Margen de Solvencia y el Fondo de Garanta correspondientes a los
cuatro trimestres del ejercicio auditado.
d) Las Planillas de Margen de Solvencia y de Fondo de Garanta de los trimestres auditados.
Tanto los Estados Financieros como las Planillas de Margen de Solvencia y de Fondo de Garanta
debern estar firmados por lo menos por el Presidente, el Gerente y el Contador de la Compaa y
por el Auditor Externo, este ltimo, a los efectos de su identificacin con el correspondiente
Dictamen de Auditora.
1.2.) SEGUNDA PARTE: Los Informes Complementarios de Auditora Externa, que deben
acompaar al Informe de Auditora Externa sobre los Estados Financieros, debern tener la
siguiente composicin:
a) Informe sobre el Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias;
b) Informe sobre el Seguimiento de las Recomendaciones de la Auditora Anterior.
c) Informe sobre la Evaluacin del Sistema Contable;
d) Informe sobre la Evaluacin del Sistema de Control Interno;
e) Informe sobre la Evaluacin del Sistema Informtico;
f) Informe sobre el Cumplimiento Tributario;
g) Informe sobre el Cumplimiento de la Ley 1015/97 de Lavado de Dinero;
2.
CONTENIDO MNIMO DE LOS INFORMES DE AUDITORA

A continuacin se consigna el contenido mnimo de los Informes de Auditora que deben presentar
los Auditores Externos:
2.1.) EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Una vez concluida la obtencin de evidencia de auditora suficiente de acuerdo a su juicio
profesional, el auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas, como base
para expresar su opinin sobre los Estados Financieros.
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los Estados Financieros han sido
preparados de acuerdo con las normas dictadas por la Superintendencia de Seguros y en
lo que no se contraponga a stas, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
El dictamen del auditor debe expresar en forma clara una opinin sobre los Estados
Financieros considerados en su conjunto, ajustndose para ello, a lo establecido en el NIA
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. Conforme a sta, el Auditor
Externo podr emitir cualquiera de los siguientes tipos de Dictamen:
-
En Limpio
Con Salvedad
Adverso
Con Abstencin de Opinin
Conforme a su juicio profesional, el auditor podr igualmente consignar un prrafo

adicional, cuando considere necesario consignar un nfasis en un asunto para hacer
resaltar un asunto que afecte o pueda afectar a los Estados Financieros. Agregar dicho
prrafo de nfasis en un asunto, no afecta ni modifica la opinin del auditor, y el mismo
debe presentarse conforme a lo establecido en el NIA 700 El Dictamen del Auditor sobre
los Estados Financieros.
2.2.) ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Los Estados Financieros auditados, deben contener el Balance General; el Estado de
Resultados; el Estado de Variacin del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo,
junto con las Notas a los Estados Financieros, todos debidamente firmados por lo menos
por el Presidente, el Gerente y el Contador de la Compaa.
2.3.) EL DICTAMEN SOBRE EL MARGEN DE SOLVENCIA Y EL FONDO DE GARANTA
Este informe deber hacer referencia a los informes trimestrales presentados a la

Superintendencia de Seguros, dejando constancia de la responsabilidad de la
administracin por su emisin y la del auditor de opinar sobre la razonabilidad de los datos
y cifras consignados en los referidos informes.
El Auditor deber igualmente referirse en este informe, a los Artculos de la Ley de Seguros
y a las Resoluciones de la Superintendencia de Seguros que establecen la obligatoriedad
de la presentacin de los referidos informes, y si correspondiere, indicar claramente las
excepciones determinadas.
En el ltimo prrafo, el Auditor deber expresar una opinin sobre la razonabilidad de los
informes por l examinados, conforme al modelo consignado en ANEXO.
2.4.)
INFORMES COMPLEMENTARIOS
Los Informes Complementarios de Auditora Externa, debern estar precedidos de
una carta de presentacin dirigida al mximo nivel ejecutivo de la Compaa, en la cual se
indique claramente, las referencias al contrato de auditora; el perodo de revisin; la
observacin de que la implementacin de las recomendaciones emitidas por el auditor
deber ser evaluada previamente por la administracin y cualquier otro comentario u
observacin que considere pertinente. El contenido mnimo de estos Informes se detalla a
continuacin:
2.4.1.) INFORME SOBRE EL

REGLAMENTARIAS
CUMPLIMIENTO
DE
DISPOSICIONES
LEGALES
Las observaciones contenidas en este captulo estarn referidas al cumplimiento de las

disposiciones legales emanadas de la Ley 827/96 de Seguros y sus reglamentaciones, as
como a las Normas dictadas por la Superintendencia de Seguros en materia de
regulaciones de supervisin y prudenciales referidas a los aspectos de relaciones tcnicas
que deben mantener las Compaas de Seguros, debiendo el Auditor informar de acuerdo
a su importancia relativa;
2.4.2.) INFORME SOBRE LA EVALUACIN DEL SISTEMA CONTABLE
Las observaciones contenidas en este captulo estarn referidas a la aplicacin adecuada
del Plan y Manual de Cuentas establecido por la Superintendencia de Seguros,
identificando la cuenta o rubro relativo relacionado con la observacin realizada.
2.4.3.) INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA
AUDITORA ANTERIOR
Debern consignarse en este captulo todas aquellas observaciones de la Auditora Externa
anterior no implementadas por la Compaa, con una breve explicacin sobre las razones
expuestas por la Compaa, como tambin aquellas que han sido cumplidas.
2.4.4.) INFORME SOBRE LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Las observaciones consignadas por el Auditor en este Captulo, debern ser clasificadas
por cada rea o proceso desarrollado por la Compaa, identificando la cuenta o el rea
relativa a la agrupacin a la cual se relaciona. A criterio del Auditor Externo, en este
captulo podrn incluirse las siguientes reas:
1) Calificacin de la cartera de clientes segn su grado de importancia;
2) Anlisis y Evaluacin sobre la suficiencia de las previsiones por riesgo de incobrabilidad
3) Anlisis y Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de las provisiones y reservas

tcnicas y el grado de cobertura, incluyendo los niveles de reaseguros que
correspondan;
4) Resultado del examen de las operaciones especficas que sean relevantes, tales como
manejo de fondos; manejo de cartera; pago y provisiones tcnicas de siniestros;
inversiones; reaseguros y coaseguros; bienes y derechos recibidos; deudas con
asegurados y con intermediarios y otras reas relevantes que a juicio del auditor
requieran ser informadas;
5) Resultado de la verificacin de las transacciones realizadas con las empresas o
entidades vinculadas y de la realizacin de operaciones con entidades, empresas y/o
personas fsicas o jurdicas del exterior, no informadas por la Compaa, que indiquen
o puedan hacer presumir la existencia de vinculacin directa o indirecta con la
Compaa auditada, debiendo indicarse el grado de significatividad y el impacto de las
mismas dentro de los Estados Financieros en su conjunto.
6) Informar sobre los Estados Financieros consolidados, en los casos que corresponda.
2.4.5.) INFORME SOBRE LA EVALUACIN DEL SISTEMA INFORMTICO
Este captulo deber contener toda la informacin necesaria que permita concluir sobre el
funcionamiento adecuado de los sistemas informticos y su adecuacin a las operaciones y
transacciones de la Compaa, as como su adecuada utilizacin para permitir la aplicacin
de prcticas sanas de control interno.
2.4.6.) INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Los resultados de la evaluacin del cumplimiento impositivo de la Compaa, deber
adecuarse a lo dispuesto en la Resolucin de la Subsecretara de Estado de Tributacin
que dispone la verificacin del cumplimiento de las obligaciones impositivas de las
Compaas de Seguros.
2.4.7.) INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY 1015/97 DE LAVADO DE DINERO
El contenido de este Captulo deber informar sobre las medidas adoptadas por la
Compaa para la prevencin del lavado de dinero en el marco de la Ley 1015/97 Que
previene y reprime los Actos Ilcitos destinados a la Legitimacin de Dinero o Bienes.
Observacin: Los modelos de estos informes requeridos se presentan en ANEXO.
CAPTULO IV
DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES
1.
REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.1.
OBJETIVO DE UN TRABAJO DE REVISIN

Seccin 910: Trabajos para Revisar Estados Financieros
El objetivo de una revisin de Estados Financieros es hacer posible a un auditor, declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora,
algunas cosas han llamado su atencin y que haga creer al auditor que los Estados Financieros no
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros identificado (certeza negativa).
Conforme lo anterior, el objetivo de una revisin de Estados Financieros es hacer posible al auditor
externo declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se
requerira en una auditora, algunas cosas han llamado su atencin que le haga creer que los Estados
Financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con las Normas
Contables emitidas por la Superintendencia de Seguros.
El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con lo especificado para tal fin, en las Normas
Internacionales de Auditora.
El auditor deber planificar y desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir circunstancias que originen que los Estados Financieros estn
representados errneamente de manera significativa.
Para emitir un Informe de Revisin, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, primordialmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder
extraer conclusiones. La opinin del auditor en el caso de una revisin ser de certeza negativa,
conforme a lo dispuesto en la seccin 910 de las Normas Internacionales de Auditora.
1.2.
ALCANCE DE UNA REVISIN

El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin estimados necesarios
en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos para
conducir una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor
tomando en cuenta los requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la
legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los
requisitos para informes.
Consecuentemente, los procedimientos requeridos para conducir una revisin de Estados Financieros
debern ser determinados por el auditor externo tomando en cuenta los requerimientos de la
Superintendencia de Seguros, estas Normas y complementariamente, las Normas Internacionales de
Auditora.
1.3.
PLANIFICACIN
El auditor deber planear el trabajo de manera que desempee un trabajo efectivo.
Al planificar una revisin de Estados Financieros, el auditor externo deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio, incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad; sus sistemas
contables, caractersticas de las operaciones realizadas y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
1.4.
El auditor necesita poseer una comprensin de dichos y otros asuntos relevantes a los Estados
Financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin de la Compaa, secciones
en las que opera, reas geogrficas de operacin y partes relacionadas. El auditor externo requiere
esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados,
as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.
DOCUMENTACIN
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia, para soportar el
Informe de Revisin, y la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora.
1.5.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El auditor externo deber aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y
alcance de los procedimientos de revisin.
En la ejecucin de los trabajos de revisin, el auditor externo se guiar por asuntos tales como:
a) Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los Estados Financieros de
perodos anteriores.
b) El conocimiento del auditor del negocio, incluyendo el conocimiento de los principios y prcticas
contables vigentes para las Compaas de Seguros.
c) Los sistemas contables de la Compana.

d) El grado en que una partida en particular es afectada por el juicio de la administracin.
e) La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
El Auditor Externo deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que
seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los Estados Financieros.
Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas en una
revisin que en una auditora, el juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia
a la informacin sobre la que el auditor est informando y las necesidades de quienes confan en
esa informacin y no en funcin al nivel de certeza proporcionado.
Los procedimientos para la revisin de Estados Financieros ordinariamente incluirn:
a)
Obtencin de una comprensin del negocio de la Compaa.
b) Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la Compaa.

c) Investigaciones concernientes a los procedimientos de la Compaa para registrar, clasificar y
resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los Estados Financieros y para
preparar estos Estados Financieros.
d) Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los Estados
Financieros.
e) Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que
parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
-
Comparacin de los Estados Financieros con Informes de perodos anteriores.
Comparacin de los Estados Financieros con resultados anticipados y posicin financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los Estados Financieros que se esperara
se ajusten a un patrn predecible basado en la experiencia de la Compaa o a las normas
de la Superintendencia de Seguros. Al aplicar estos procedimientos, el Auditor Externo
deber considerar tambin los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables en perodos
anteriores.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en las Juntas o Asambleas de

Accionistas, en el Directorio o Comits Internos que puedan afectar a los Estados
Financieros.
Lectura de Estados Financieros para determinar si los mismos parecen estar de acuerdo
a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Seguros.
Obtenencin de informes de otros auditores, si los hay, y siempre que se considere

necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar anteriores Estados
Financieros de la Compaa.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad sobre asuntos financieros y

contables concernientes a, por ejemplo:
-
Si todas las transacciones han sido registradas.
Si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contables
dictadas por la Superintendencia de Seguros.
Cambios en las actividades o tipos de negocios de la entidad y en sus principios y

prcticas contables.
Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
Obtencin de representaciones escritas de la administracin, cuando se considere

apropiado.
El Auditor Externo debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los Estados
Financieros, que puedan requerir ajustes de, o revelacin en los Estados Financieros. El Auditor
Externo no tiene responsabilidad de desempear procedimientos para identificar sucesos que ocurran
despus de la fecha de emisin del Informe de Revisin.
Si el Auditor Externo tiene razones para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos
adicionales o ms extensos, segn sea necesario, para poder expresar certeza negativa o confirmar
que se requiere un informe con salvedades, adverso o con abstencin de opinin.
1.6.
CONCLUSIONES E INFORMES

El Informe de Revisin debe contener una clara expresin escrita de certeza negativa, para lo cual, el auditor
debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como base para emitir la expresin
de certeza negativa.
Basado en el trabajo desempeado, el auditor debe evaluar si alguna informacin obtenida durante la
revisin indica que los Estados Financieros no estn presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con las normas contables establecidas por la Superintendencia de Seguros.
El informe sobre una revisin de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para hacer
posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se realiz
una auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de auditora.
2.
INFORMES ESPECIALES SOBRE ASPECTOS ESPECFICOS DEFINIDOS POR EL CLIENTE
2.1.
OBJETIVO DE UN TRABAJO SOBRE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

Seccin 920: Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos
El objetivo de un trabajo sobre procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de
una naturaleza de auditora, conforme lo convenido entre el auditor y la Compaa y cualesquiera terceras
partes apropiadas, y el contenido que tendr el informe sobre los resultados..
Conforme a este prrafo, el auditor conducir el trabajo sobre procedimientos convenidos, de acuerdo
con los trminos del trabajo convenidos con la Superintendencia de Seguros o la Compaa y de
conformidad a estas Normas y las Normas Internacionales de Auditora.
2.2.
PLANIFICACIN

El auditor deber planear el trabajo de manera a desempear un trabajo efectivo.
El auditor deber planificar el trabajo de modo tal que desempee un trabajo efectivo para cumplir los
objetivos establecidos en el contrato respectivo.
2.3.
DOCUMENTACIN
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el
informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y los trminos del trabajo.
En funcin a lo requerido en esta norma, el Auditor Externo deber documentar los asuntos que
considera sean importantes para proporcionar evidencia y sustentar el informe de resultados de
hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con los trminos del trabajo,
con estas Normas y con las Normas Internacionales de Auditora.
2.4.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como base para el
informe de resultados de hechos.
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:
Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtencin de confirmaciones.
2.5.
INFORMES
El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos
convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del
trabajo desempeado.
El informe de resultados de hechos debera contener:

(a) un ttulo;
(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los procedimientos
convenidos o la Superintendencia de Seguros);
(c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a las que se han aplicado los
procedimientos convenidos y el propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos; as como un detalle de los procedimientos especficos realizados;
(d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario y
que los mismos no constituyen ni una auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna
certeza;
(e) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditora aplicable a trabajos de auditora referidos a procedimientos especficos convenidos con
el contratante y encuadrado a esta Norma;
(f)
una descripcin de los resultados alcanzados por el auditor, incluyendo los detalles de los
errores y excepciones encontrados;
(g) una declaracin de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin
financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los Estados Financieros de la
entidad tomados en su conjunto y que el informe est restringido a aquellas partes que han
solicitado los procedimientos realizados;
(h) la fecha del informe;
(i)
direccin del auditor; y
(j)
la firma original del auditor.
CAPITULO V
CONDICIONES BSICAS DE CONTRATACIN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
1.
CONTRATACIN OBLIGATORIA
Las Compaas de Seguros y Reaseguros sometidas a la supervisin de la Superintendencia de
Seguros estn obligadas a contratar los servicios de Auditores Externos Independientes inscriptos en
el Registro de la Superintendencia de Seguros, a los efectos del cumplimiento de lo establecido en la

parte final del Artculo 32 de la Ley 827/96.
2.
AUDITORES QUE PUEDEN SER CONTRATADOS

Puede ser contratada cualquier Firma de Auditores Independientes inscripta en el Registro de
Auditores de la Superintendencia de Seguros que no est suspendida por la Autoridad de Control, y
cuyos Socios, Gerentes y Supervisores no estn vinculados con la propiedad o la gestin de la
Compaa a ser auditada, conforme a lo establecido en el siguiente punto, Independencia de los
Auditores Externos.
3.
INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES EXTERNOS

Ninguna Firma que no sea independiente de la Compaa a ser auditada puede ser contratada por
sta. A los efectos de determinar la independencia, se entender que las Firmas Auditoras son
independientes de las Compaas auditadas cuando:
4.
a)
Ninguno de sus Socios, Gerentes, o Supervisores tenga intereses econmicos en los

negocios de la Compaa; o cuando ninguno de ellos tenga relacin de parentesco con sus
Directivos o Ejecutivos o con sus accionistas hasta el tercer grado de consanguinidad; ni se
encuentren en situacin de dependencia directa o indirecta con respecto a las empresas
auditadas. El servicio de Auditora Interna prestado a una entidad supervisada por la
Superintendencia de Seguros es incompatible con la prestacin del Servicio de Auditora
Externa Independiente a la misma entidad.
b)
Que los ingresos de la firma, provenientes de los servicios de auditora externa a ser
prestados a la Compaa o empresas vinculadas a la misma, considerados en su conjunto,
no superen el 15% de los ingresos totales del ltimo ejercicio. .
ROTACIN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Ninguna Compaa sometida a la supervisin de la Superintendencia de Seguros podr contratar al
mismo Auditor Externo por ms de 3 (tres) ejercicios consecutivos, debiendo transcurrir por lo menos
un ao para que proceda una nueva contratacin.
5.
PLAZO PARA CONTRATACIN

Las Compaas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Seguros debern contratar a
los AUDITORES INDEPENDIENTES, a ms tardar a los 180 (ciento ochenta) das previos al cierre
del ejercicio a auditar.
6.
COMUNICACIN DE CONTRATACIN O RESCISIN A LA SUPERINTENDENCIA DE

SEGUROS
Las Compaas de Seguros y Reaseguros debern comunicar a la Superintendencia de Seguros, la
contratacin o la rescisin del Contrato con los Auditores Externos, a ms tardar dentro de los cinco
das hbiles de ocurrida, acompaando una copia autenticada del Contrato correspondiente y, en
caso de rescisin, una explicacin detallada de las razones de la misma.
7.
SEGURO DE RESPONSABILIDAD CIVIL
El Contrato a ser suscripto deber prever la contratacin por parte de la Firma Auditora de una pliza
de seguro de responsabilidad civil a favor de la Compaa contratante, la que deber encuadrarse a
los requisitos que establezca la Superintendencia de Seguros.
La referida pliza ser complementaria de la responsabilidad administrativa, civil y penal que
corresponde a los Auditores Independientes por los delitos y faltas en que incurran; por los daos y
perjuicios que ocasionen a terceros por el mal desempeo de sus tareas, y por las consecuencias
generadas por la falsedad de los datos e informaciones que proporcionen a la Autoridad de Control,
por el ocultamiento de irregularidades o por la presentacin de informes y dictmenes que no reflejen
la verdadera situacin financiera y patrimonial de las Compaas auditadas.
8.
CONTENIDO DEL CONTRATO

La propuesta tcnica presentada por el Auditor contratado, deber anexarse al Contrato como parte
componente del mismo, y contendr, adems de lo previsto en la NIA 210, como mnimo, la
especificacin relativa a los siguientes aspectos:
a)
Planificacin de la auditora, con una descripcin general de los procedimientos y alcance de los
trabajos.
b) Informes a emitir.
c)
Plazo mximo de entrega de los informes, conforme a la normativa de la Superintendencia de

Seguros.
d) Normas de Auditora en las que basar el trabajo.

e) Horas/hombre estimadas que demandarn los trabajos a realizar.
f)
Informes y documentos que deber preparar la Compaa para ejecutar la Auditora.
g)
Servicios especiales requeridos por la Entidad y/o por la Superintendencia de Seguros, si

correspondiere.
h)
Nmina y Currculum Vitae de los profesionales asignados para la realizacin de los trabajos,
indicando el responsable final y las supervisiones correspondientes, conforme la estructura de la
Firma.
i)
Declaracin expresa de que la Firma y/o los profesionales habilitados no estn incursos en las
prohibiciones e impedimentos establecidos en estas normas.
j)
Aceptacin expresa de la potestad de la Superintendencia de Seguros para supervisar y/o

revisar la auditora y los papeles de trabajo en el transcurso o desarrollo de la misma o con
posterioridad a la conclusin de los trabajos, como asimismo, el compromiso de aceptar la
ampliacin del trabajo, previo acuerdo con la Compaa sobre los honorarios profesionales
adicionales.
k)
Clusula de rescisin de contrato, por causa imputable a la Firma o debido a sanciones

impuestas a la misma por la Superintendencia de Seguros, el Banco Central del Paraguay o el
Consejo Profesional del Colegio de Contadores del Paraguay.
CAPTULO VI
GUAS DE SUPERVISIN DE FIRMAS AUDITORAS
Compaa Auditada: _____________________________________________________________________________________
Firma Auditora: _________________________________________________________________________________________
Nombre del Entrevistado: _________________________________________________________________________________
Cargo: _________________________________________________________________________________________________
Tipo de Dictamen Emitido: ________________________________________________________________________________
Fecha de los Estados Financieros Auditados: ________________________________________________________________
Descripcin de las Salvedades: ____________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________
EVALUACIN:
1. ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORA
S
No
1.1. Est el Auditor Externo inscripto en el Registro de Auditores Externos de la
Superintendencia de Seguros?
Es independiente respecto a la Compaa auditada?
No existan impedimentos para su contratacin?
a) Se confirm que no existe vinculacin directa o indirecta en la propiedad o gestin de la

entidad, con su plana directiva, con los dueos o accionistas principales de la Compaa
auditada?
b) Se verific que no existen obligaciones pendientes de pago por parte del auditor, o pagos por
siniestros a pagar al auditor?
c) Se verific que los honorarios del auditor relacionados con la Compaa y las empresas
vinculadas a sta no superen el 15% del ingreso del auditor en el ejercicio, segn la
declaracin jurada presentada anualmente por el auditor a la Superintendencia de Seguros?
d) Se verific que el Auditor Externo no ha prestado servicios de auditora externa de Estados

Financieros por ms de 3 aos consecutivos.?
e) De haber prestado dicho servicio durante 3 aos consecutivos, ha transcurrido por lo menos 1
ao desde la ltima contratacin, para la firma de un nuevo contrato?
Observaciones y Comentarios: _______________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
1.2. El contrato entre el Auditor Externo y la entidad o los documentos que lo integran, hace
mencin a los siguientes aspectos:
a) El objetivo y alcance de la Auditora, incluyendo referencia de que la misma ser
realizada de acuerdo con la normativa emitida por la Superintendencia de Seguros y
las normas dictadas por el Colegio de Contadores del Paraguay en su Resolucin
Tcnica N 2 del 04/02/99, y que en caso de discrepancias, prevalecern las primeras.
No
b) Enfoque de la Auditora, con una descripcin general del tipo de pruebas que sern
aplicadas, las visitas y los perodos intermedios en que se efectuarn los trabajos.
c) El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes a una auditora, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que,
an algunas representaciones errneas sustanciales, pueden permanecer sin ser
descubiertas.
d) Compromiso de la emisin de Informes Final y Parciales, conforme a la Normativa de
la Superintendencia de Seguros y a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs).
e) Fecha de entrega de los informes, de acuerdo a la normativa de la Superintendencia
de Seguros.
f)
Cantidad de horas/hombres estimadas que demandar los trabajos presupuestados.
g) Informacin y documentos que deber preparar la Compaa para el propsito de la

Auditora.
h) Responsabilidad de la administracin de la Compaa por la emisin de los Estados
Financieros.
i)
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin

solicitada en relacin a la Auditora.
j)
Nmina y Currculum Vitae de las personas asignadas a la realizacin de los trabajos,

indicando los responsables finales y los supervisores correspondientes, conforme la
estructura de la Firma.
k) Manifestacin sobre la potestad de la Superintendencia de Seguros, para supervisar

y/o revisar los trabajos y sus papeles en el transcurso o desarrollo de los mismos o
posterior a la terminacin de los trabajos, como asimismo el compromiso de aceptar
cualquier ampliacin o direccionamiento de la Superintendencia de Seguros cuando
sta lo juzgue necesario y en las condiciones a ser acordadas en cada caso.
S
-
No
Clusula de rescisin de contrato, por causa imputable a la firma o a sus profesionales

habilitados, por motivo de suspensin u otra sancin de la Superintendencia de
Seguros y/o del Banco Central del Paraguay.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.3. Dentro de los papeles de trabajo del auditor, existe un memorando de Planificacin de la
Auditora donde se detalla: ?
a) El enfoque de la Auditora adoptado para cumplir con los distintos requerimientos
establecidos por las normas de la Superintendencia de Seguros;
b) La evaluacin de los riesgos y la determinacin de las reas crticas de la auditora
c) La composicin y distribucin de las tareas entre los miembros del equipo de auditora
d) Un entendimiento adecuado del negocio del cliente: organizacin, estructura,
principales operaciones, principales clientes, factores que pueden afectar su
operativa; etc.
e) Las horas estimadas para la Auditora;
f)
Determinacin del nivel de materialidad planificada.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
S
No
1.4. Los papeles de trabajo de la auditora incluyen: ?

a) Un programa de trabajo para cada rubro de los Estados Financieros, donde se describen los procedimientos realizados, con la identificacin del auditor que lo realiz;
b) La evidencia obtenida, explicaciones recibidas durante la auditora y conclusiones
elaboradas por cada rea o rubros;
c) Un detalle de los principales problemas de auditora y de contabilidad surgidos
durante el trabajo y la forma en que los mismos fueron resueltos;
d) Memorndum de las reuniones mantenidas con la direccin de la Compaa.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.5. Los papeles de trabajo estn firmados por el integrante del equipo que realiz el trabajo
y por quien lo revis o supervis?
___________________________________________________________________________
S
No
1.6. Existe evidencia en la planificacin del trabajo y en la supervisin y revisin de los

papeles de trabajo, de la participacin del Socio de la Firma y del Gerente a cargo del
trabajo?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.7. Se aplicaron procedimientos de auditora adecuados para evaluar la calidad y efectividad

del Sistema de Contabilidad y de Control Interno y del trabajo de la Unidad de Auditora
Interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora?.
___________________________________________________________________________
S
No
1.8. Fueron examinadas las actas de las reuniones del Directorio y de Asambleas de
Accionistas realizadas hasta la fecha de emisin del Informe de Auditora?.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.9. Fueron examinados los contratos importantes celebrados por la Compaa y vigentes en
el perodo de la auditora?.
___________________________________________________________________________
S
No
1.10. Se hicieron indagaciones e investigaciones respecto a la existencia de otros

compromisos y contingencias?.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
S
1.11. Se realizaron indagaciones e investigaciones respecto a las transacciones con entes o
empresas vinculadas y se control que las revelaciones efectuadas fueron adecuadas?.
No
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.12. Se realizaron procedimientos de auditora para determinar que los hechos posteriores
ocurridos entre la fecha del balance y la fecha del informe, fueron reflejados
apropiadamente en los Estados Financieros, si as corresponda?.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.13. Se determinaron y acumularon debidamente las diferencias de auditora?.

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.14. Se evaluaron estas diferencias en relacin a la materialidad determinada por el auditor?

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
No
1.15. Fue obtenida una Carta de Representacin de la Gerencia en relacin con los Estados
Financieros auditados?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.16. Existe suficiente evidencia para respaldar la opinin emitida por el auditor?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
1.17. Result adecuado el informe emitido bajo las circunstancias y hechos conocidos por la
Superintendencia de Seguros?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
2. SISTEMA DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

S
No
2.1. El auditor document el entendimiento del Sistema de Contabilidad utilizado por la

Compaa para la registracin de sus operaciones, preparacin de sus Estados
Financieros y otras informaciones proporcionadas a la Superintendencia de Seguros?.
En estos PT se consideraron los siguientes aspectos:
a) Como se inician las transacciones y como se capturan los datos;
b) Los registros contables, los documentos de respaldo, los soportes de informacin
computarizada, incluyendo los de almacenamiento de datos;
c) El proceso contable, incluso el uso de equipos informticos para procesar datos desde
el registro inicial de las transacciones y hasta el mayor general.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
2.2. Se realizaron procedimientos para determinar que lo que se document sobre el sistema
de contabilidad, representaba la realidad. (Procedimientos de rastreo)?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
2.3. Se document el entendimiento de las polticas y procedimientos de control para las

reas significativas?
___________________________________________________________________________
S
No
2.4. Si se planific un enfoque de cumplimiento:

a) Se identific y document los controles internos especficos en los que se planific
confiar?
b) Se realizaron pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que
los procedimientos de control interno existan y funcionaban eficazmente?
c) Se evaluaron adecuadamente las desviaciones detectadas en las pruebas de
cumplimiento?
d) La evidencia obtenida fue suficiente para respaldar las conclusiones con respecto al
enfoque adoptado?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
S
No
2.5. Se prest adecuada consideracin a los asuntos relacionados con el centro de

procesamiento de datos?
a) Se obtuvo informacin relacionada con la configuracin del hardware y software
para evaluar la complejidad y el grado de dependencia respecto al procesamiento
electrnico de datos?
b) Se evaluaron los controles de acceso (fsicos y lgicos), la administracin de
seguridad y los controles existentes en esa aplicacin?
c) Si se plane confiar en los controles de alguna aplicacin computarizada, se
evaluaron y probaron los controles existentes en esa aplicacin?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
No
2.6. El Informe sobre la Evaluacin del Sistema Contable y de Control Interno:

a) Incluye todos los comentarios y las conclusiones significativas segn surge de los
papeles de trabajo, as como sus correspondientes recomendaciones.
b) Las conclusiones, comentarios y recomendaciones tratan sobre:
b.1) el resultado de la evaluacin del sistema contable y de control interno;
b.2.) el cumplimiento y calidad de la provisin de informes presentados a la
Superintendencia de Seguros;
b.3.) la cuantificacin de la importancia relativa o materialidad; y
b.4.) el resultado de la aplicacin de las pruebas sustantivas y el
procedimientos analticos;
c
uso de
Una constancia de que los comentarios no surgen de un trabajo especfico para

evaluar el control interno, sino en el marco de la Auditora de los Estados Financieros.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
3. EVALUACIN DE LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE AUDITORA

Detalle de procedimientos
DISPONIBILIDADES
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno de esta rea?.
2. Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se
obtuvo evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos?.
3. Se realizaron arqueos de caja durante el ejercicio y/o al cierre, y se concili con
la contabilidad?.
SI
NO
Comentarios
4. Se verific el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente sobre

el manejo de fondos?.
5. Se revisaron las conciliaciones bancarias?.
6. Fueron enviados pedidos de confirmacin a las entidades financieras?.
7. Al recibir las confirmaciones:
- Se verific que coincidieran los saldos confirmados con las conciliaciones?.
- Se verific que todos los otros asuntos confirmados (obligaciones,
garantas, etc.) estuvieran debidamente registrados o revelados?.
- Se indag respecto a la existencia de restricciones a los saldos
registrados?.
8.
Se examinaron al cierre las conciliaciones bancarias?.
9. Se verific que la valuacin de las monedas extranjeras se ajuste a las

disposiciones legales?.
10. Fueron adecuados los procedimientos de auditora aplicados?.
11. Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el rea?.
12. Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditora
detectados?.
13. Los PT del rea estn adecuadamente supervisados y referenciados?.
CRDITOS TCNICOS
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para estas
reas?.
2.
Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se

obtuvo evidencia suficiente para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos?.
3.
Se obtuvo inventario de todas las cuentas componentes de este rubro

conciliados con la contabilidad?.
4. Se realizaron arqueos de documentos durante el ejercicio o al cierre, y se

concili con la contabilidad?.
5. Se verific el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente
aplicable a estas reas?.
6.
Fueron enviados pedidos de confirmacin a: ?

-
Deudores por Premios
Deudores por Coaseguros
Deudores por Reaseguros Aceptados
Abogados
Otros: (Especificar) _________________________
SI
NO
Comentarios
7.
8.
Al recibir las confirmaciones:

-
Se verific que coincidieran los saldos registrados por la Compaa?
Se verific que todos los otros asuntos confirmados

debidamente registrados o revelados?.
Se evaluaron las explicaciones de la Compaa sobre las diferencias

detectadas?.
Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los saldos

correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la documentacin
respaldatoria de las operaciones y/o su amortizacin o cancelacin
posterior?.
estuvieran
Se analizaron los antecedentes y situacin actual de deudores con atrasos o

que evidencien signos de incobrabilidad, as como las gestiones extrajudiciales
y judiciales realizadas por la Compaa para la cobranza de sus deudas?.
9. Se evalu la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad?.

10.
Se verific selectivamente los movimientos operados en las cuentas

corrientes, con los Reaseguros y Coaseguros, as como los saldos de las
mismas?.
11. Se verificaron los clculos de intereses devengados y a devengar por

financiamiento de plizas?.
disposiciones legales y normativas?.
14. Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el
rea?.
detectados?.
16. Los PT del rea estn adecuadamente referenciados y supervisados?.
17. Se encuentran adecuadamente documentado los criterios de seleccin de las
muestras de auditora?.
CRDITOS ADMINISTRATIVOS
1.
Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para estas

reas?.
2.

3.
Se realizaron arqueos de documentos durante el ejercicio y/o al cierre, y se


SI
NO
Comentarios
5. Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro

6. Fueron enviados pedidos de confirmacin a los deudores?
-


detectadas?.

posterior?.
estuvieran
8.
Se analizaron los antecedentes y situacin actual de otros deudores con

atrasos o que evidencien signos de incobrabilidad, as como las gestiones
extrajudiciales y judiciales realizadas por la Compaa para la cobranza de sus
deudas?.
9. Se evalu la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad?.

10. Se verific los clculos de intereses devengados y a devengar sobre
Prstamos a Funcionarios?.
13. Se obtuvo
el rea?.
suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre

detectados?.
16. Se encuentran adecuadamente documentados los criterios de seleccin de las
BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO

1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para estas
reas?.
2.

3. Se realizaron arqueos de documentos durante el ejercicio y/o al cierre, y se

4.
Se verific el cumplimiento de los criterios de valoracin conforme a los
SI
NO
Comentarios
criterios establecidos en el Manual y Plan nico de Cuentas?.

5.
Se verific el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente

6. Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro,

SI
7. Fueron enviados pedidos de confirmacin: (Dependiendo de la significatividad)

-
a las Entidades emisoras de los Ttulos Valores.
al Registro General de la Propiedad.
al Registro del Automotor.
9.


detectadas?.

posterior?.
estuvieran
Se evalu la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad conforme a

la respectiva Resolucin de la Superintendencia de Seguros?.
10. Se verificaron los clculos de intereses devengados y a devengar sobre

Ttulos Valores de Renta Fija?.
11. Se analiz selectivamente los movimientos de altas y bajas de bienes y
derechos recibidos en pago?.
rea?.
detectados?.
INVERSIONES
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta
rea?.
NO
Comentarios
2.
SI
NO
Comentarios
SI
NO
Comentarios

3. Se realizaron arqueos de los ttulos, acciones, escrituras y otros valores

referentes a las Inversiones durante el ejercicio y al cierre, y/o se concili con
la contabilidad?.
4. Se verific el cumplimiento de los criterios de valoracin conforme a los
criterios establecidos en el Manual y Plan nico de Cuentas?.
aplicable a esta rea?.
6. Se obtuvo inventarios de todas las cuentas componentes de este rubro
7.
Fueron enviados pedidos de confirmacin:?

tividad)?
(Dependiendo de la significa-
a las Entidades emisoras de los Ttulos Valores
al Registro General de la Propiedad
al Registro del Automotor

-


detectadas?.

posterior?.
estuvieran
9. Se evalu la razonabilidad de las previsiones para incobrabilidad conforme a la

respectiva Resolucin de la Superintendencia de Seguros?.
10. Se verificaron los clculos de intereses devengados y a devengar sobre Ttulos
Valores de Renta Fija?.
11. Se analiz selectivamente los movimientos de altas y bajas de inversiones?.
rea?.
detectados?.

BIENES DE USO
1.
Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta

rea?.
2.

3.
Se realiz la inspeccin de los ttulos de propiedad y documentos

respaldatorios de los bienes inmuebles y rodados de la Compaa registrados
en este rubro?.
4. Se verific el cumplimiento de los criterios de valoracin conforme a lo

establecido en la Ley 125/91 y/o el Manual y Plan nico de Cuentas?.
6. Se obtuvo el inventario y se control que todas las cuentas componentes de
este rubro estn conciliadas con la contabilidad?.
7. Fueron enviados pedidos de confirmacin: (Dependiendo de la significatividad)?
al Registro General de la Propiedad
-
al Registro del Automotor

-
Se verific que coincidieran los datos consignados en los respectivos

Ttulos de Propiedad a favor de la Compaa?.
Se verific que todos los otros asuntos confirmados estuvieran
Se evaluaron las explicaciones de la Compaa sobre las restricciones
de dominio detectadas?.
Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las solicitudes no
recibidas?.
9. Se evalu la razonabilidad de la determinacin del revalo del costo histrico,

de su depreciacin acumulada y su correspondiente registracin contable. Se
control el cargo a resultados de las depreciaciones y a las Reservas
Patrimoniales de Revalo?.
10. Se analiz selectivamente los movimientos del perodo de bienes de uso
mediante el cotejo de altas y bajas, con su documentacin respaldatoria?.
11. Si existieron altas o bajas significativas, se control que estuviesen
debidamente autorizadas, se examin la documentacin de respaldo y se
control el resultado de las ventas?.
12. Se realiz la inspeccin fsica selectiva para comprobar que los bienes
registrados existan y estn en uso. Se cotejaron los resultados obtenidos con
los registros contables?.
SI
NO
Comentarios
13. Se examinaron las plizas de seguros y se control la suficiencia y los montos

asegurados?.
rea?.
detectados?.
ACTIVOS DIFERIDOS
1.

rea?.
2.

3. Se control con la documentacin de respaldo las altas significativas del

ejercicio, verificando su correcta valuacin y que estn debidamente
autorizadas?.
4. Se revis el clculo de la amortizacin del ejercicio, verificando que se
hubieran respetado los plazos establecidos en la Ley 125/91 y/o el Manual y
Plan nico de Cuentas. Se control su afectacin a resultados?.
6.
Se obtuvo inventario y se control que todas las cuentas componentes de

este rubro estn conciliados con la contabilidad?.
7. Se evalo si los Cargos Diferidos registrados por la Compaa y en relacin a

sus operaciones tienen o mantienen posibilidades de generar utilidades para la
misma?
8. Se realiz el clculo de razonabilidad del devengamiento de las Comisiones
sobre Primas, Primas de Reaseguros Pasivos. Se control su afectacin a
resultados?.
9.
Fueron adecuados los procedimientos de auditora aplicados?.
10.
Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el

rea?.

detectados?.
SI
NO
Comentarios
DEUDAS CON ASEGURADOS

1.

rea?.
2.

3.
Se verific la documentacin de respaldo de una muestra de ellos y se

control la informacin con: ?
Con las Anulaciones de Plizas

Derechos a Rescates solicitados
Derechos a Rentas.
4.
Fueron enviados pedidos de confirmacin directa a los

(Dependiendo de la significatividad)?
asegurados
5.

Se verific que coincidieran los datos consignados en los registros
contables de la Compaa?.
Se verific que todos los otros asuntos confirmados estuvieran
detectadas?.
- Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las solicitudes no
recibidas?.
-
Se incluye en los PT una conclusin respecto a los resultados de la

confirmacin?.

7.
Se obtuvo inventario y se control que todas las cuentas componentes de

este rubro estn conciliadas con la contabilidad?.

9.
Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las conclusiones sobre el

rea?.

detectados?.
DEUDAS CON COASEGUROS Y REASEGUROS

1.

rea?.
SI
NO
Comentarios
2.

obtuvo evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
3. Se verific selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes,

con los Reaseguros y Coaseguros, as como los saldos de las mismas?.
4. Fueron enviados pedidos de confirmacin directa a: (Dependiendo de la
significatividad)?
-
Compaas Reaseguradoras
Intermediarios Brockers
Compaas Coaseguradoras
Administradora del Grupo Coasegurador

-
Se verific que coincidieran los datos consignados en los registros



detectadas?.

recibidas?.
estuvieran
-

confirmacin?.
6. En relacin a los reaseguradores con los que opera la Compaa, se control los
tipos de contratos, fechas de vigencias, importes totales de las primas de
depsito y fechas de pago de las mismas, prioridades y lmites mximos de
cobertura contratados por seccin y por riesgo, rendiciones de cuentas y pagos
efectuados?.
7.
Se control la correccin en el clculo de las primas de reinstalacin del

reaseguro de exceso de prdidas, y se verific su provisin y afectacin a
resultados al cierre del perodo auditado?.
8.

9. Se obtuvo inventario y se control que todas las cuentas componentes de este

rubro estn conciliados con la contabilidad?.
detectados?.
PROVISIN DE OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS Y OTROS PASIVOS
SI
NO
Comentarios
1.

rea?.
2. Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo

evidencia suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
3. Se realizaron procedimientos para detectar pasivos omitidos, se revisaron las
facturas pagadas a los proveedores, los pagos efectuados con posterioridad al
cierre, los pasivos significativos registrados con posterioridad al cierre, etc?.
4. Se revis la razonabilidad de los importes a pagar relacionados con Sueldos y
Cargas Sociales (Sueldos, aguinaldos, cargas sociales, etc) y se controlaron los
pagos posteriores?.
5.
Se revis la razonabilidad de las provisiones por impuestos contabilizadas al

cierre del ejercicio.
6. Se evalu la existencia de posibles contingencias por reclamaciones o reliquidaciones impositivas pendientes. En caso de existir se revis el clculo para la
cuantificacin del monto a provisionar y su afectacin a resultados?.
7.
Fueron enviados pedidos de confirmacin directa a proveedores y/o acreedores

(Dependiendo de la significatividad)?
8.
9.
Se verific que coincidieran los datos consignados con los registros

Se verific que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente

registrados o revelados?.

detectadas?.

recibidas?.

confirmacin?.
rubro estn conciliados con la contabilidad?.
detectados?.
SI
NO
Comentarios
PROVISIONES TCNICAS DE SEGUROS

1.

rea?.
2.
Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo

procedimientos sustantivos.
SI
3. Se control el clculo del devengamiento de las primas de seguros conforme la

normativa aplicable en funcin de los ramos en que opera la Compaa?.
4. Se control el clculo de las Reservas Matemticas (exclusivo para el ramo vida)
conforme la Nota Tcnica emitida por actuario?.
5. Se control el clculo de la Provisin Tcnicas de Seguros por Dficit de Prima,
conforme a la respectiva Resolucin de la Superintendencia de Seguros?.
6. Se verific el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable
a esta rea?.
rubro estn conciliadas con la contabilidad?.
10. Si existieron, se
detectados?.
resolvieron apropiadamente los problemas de auditora

PROVISIONES TCNICAS DE SINIESTROS

rea?.
3.
Se control el clculo de la determinacin

Tcnicas?:
-
4.
de
las siguientes Reservas
Siniestros Liquidados pendientes de pago

Siniestros denunciados en proceso de liquidacin
Siniestros ocurridos y no denunciados
Siniestros controvertidos
Siniestros catastrficos
Se control el listado de siniestros pendientes confeccionado por la Compaa,

y se realiz el corte de numeracin de siniestros en funcin de la fecha de cierre
del ejercicio o perodo, a fin de comprobar la inclusin de todos aquellos
siniestros que, en funcin a su fecha de ocurrencia, deban integrar el pasivo al
NO
Comentarios
cierre del perodo en cuestin?.

SI
NO
Comentarios
SI
NO
Comentarios
5. Se control la incidencia de la participacin del reasegurador, en caso de

corresponder y si el siniestro se encuentra comprendido en los trminos del
contrato de reaseguro?.
6. Se control si los siniestros que figuran en el listado analtico de juicios por
siniestros controvertidos coinciden con los que constan en el Registro de
Actuaciones Judiciales?.
9. Se solicitaron informaciones directas de los asesores legales de la Compaa
sobre el estado de los siniestros controvertidos, fecha, monto de la demanda, y
otros asuntos en trmite, para controlar la constitucin de las provisiones que
correspondan?.
- Se verific que coincidieran los datos consignados en los registros contables
de la Compaa?.
- Se verific que todos los otros asuntos confirmados estuvieran debidamente
registrados o revelados?.
-

detectadas?.

recibidas?.
- Se incluye en los PT una conclusin respecto a los resultados de la

confirmacin?.
13. Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de
detectados?.
auditora

PATRIMONIO NETO
rea?.
2.
Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los resultados y se obtuvo

3. Se verific que los movimientos de las cuentas de Capital, Aportes a Capitalizar,

Reservas y Utilidades Acumuladas correspondan a operaciones debidamente
autorizadas?.
4. Se relacionaron los crditos en la cuenta de Reserva de Revalo con los
incrementos en las respectivas cuentas del Activo?.
5.
Se verific que el Capital Integrado en efectivo alcanza el monto mnimo

establecido por la Ley 827/96 y sus reglamentaciones?.
6.
Se verific el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos

de capital y aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones?
7. Se control que la registracin y el pago de dividendos y otras distribuciones de

utilidades fueron aprobados por la Asamblea de Accionistas?.
8. Se verific el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente aplicable
a esta rea?
detectados?.
ESTADO DE RESULTADOS
PRIMAS NETAS
INGRESOS
1. Se realiz una revisin analtica de al menos, los dos ltimos ejercicios, y se
analizaron las principales variaciones?.
2. Se revis la razonabilidad del devengamiento de las primas de seguros directos
y de reaseguros aceptados, relacionndolas con el Pasivo Provisiones Tcnicas
de Seguros?.
3.
Se revis la razonabilidad de la desafectacin de Reservas Tcnicas de

Seguros de Vida?
EGRESOS
1.
Se realiz una revisin analtica de al menos, los dos ltimos ejercicios, y se

analizaron las principales variaciones?.
2.
Se revis la razonabilidad del devengamiento de las primas de reaseguros

pasivos, relacionndolas con el rubro Activos Diferidos Reaseguros Cedidos?
3.
Se revis la razonabilidad de la constitucin de las Reservas Tcnicas de

Seguros de Vida?
SI
NO
Comentarios
SINIESTROS
INGRESOS
1.
Se revis la razonabilidad de los Recuperos de Siniestros y se control?:

- La participacin de la Compaa en el recupero de los reaseguros aceptados,
considerando los contratos de reaseguros.
- Los siniestros recuperados de terceros (en bienes y/o derechos)
2.
Se realiz una revisin analtica de la Desafectacin de las Provisiones

Tcnicas de Siniestros, y se analizaron las fluctuaciones significativas o poco
usuales?.
3. Se revis el proceso de desafectacin y registracin de las reservas, se

relacion los montos registrados con las cuentas del captulo Pasivo, rubro
Provisiones Tcnicas de Siniestros relacionados?.
EGRESOS
1. Se analizaron selectivamente los siniestros pagados o liquidados durante el
ejercicio y se control el cumplimiento de los requisitos formales y legales para
el pago de los siniestros?.
2. Se revis selectivamente los expedientes que respaldan los siniestros pagados a
los asegurados, y se control que contengan, como mnimo, informaciones tales
como?:
-
Nmero de expediente.
Fecha de ocurrencia.
Fecha de pago.
Importe bruto pagado.
Importe pagado neto de reaseguros, si corresponde.
3. Se revis la razonabilidad de las prestaciones e indemnizaciones de seguros de
vida?.
4. Se realiz una revisin analtica de la Constitucin de las Provisiones Tcnicas
de Siniestros, y se analizaron las fluctuaciones significativas o poco usuales?.
5. Se revis el proceso de constitucin y registracin de las reservas, y se relacion
con los montos registrados en las cuentas del captulo Pasivo, rubro Provisiones
Tcnicas de Siniestros relacionados?.
6. Se vio documentacin de respaldo de los costos de liquidacin de siniestros,
salvataje y recupero significativos?.
GASTOS DE PRODUCCIN
INGRESOS
1. Se revis selectivamente las documentaciones que respaldan y el proceso de
devengamiento de los ingresos por los siguientes conceptos?:
- Reintegro de Gastos de Produccin.
- Otros Ingresos de Reaseguros Cedidos
- Otros Ingresos de Reaseguros Aceptados
SI
NO
Comentarios
EGRESOS
1.
Se realiz una revisin analtica de los Gastos de Produccin, y se analizaron

las fluctuaciones significativas o poco usuales?.
2. Se obtuvieron explicaciones satisfactorias con respecto a variaciones

significativas en los importes de estos resultados, comparados con perodos
previos?.
3.
Se revis selectivamente las documentaciones que respaldan y el proceso

de devengamiento de los Egresos por los siguientes conceptos?:
- Gastos de Produccin.
- Gastos de Cesin de Reaseguros
- Gastos Tcnicos de Explotacin
4.
Se efectuaron clculos globales de los gastos ms significativos, en los casos

aplicables (por ejemplo gastos de personal y cargas sociales, alquileres, por
consumo de energa elctrica y agua)?.
RESULTADO SOBRE INVERSIONES

INGRESOS
1.
Se revis la razonabilidad de los intereses y dividendos ganados, verificando

que corresponda a ingresos devengados y transacciones vlidas del perodo?
2. Se efectuaron clculos globales de intereses relacionando capitales promedios

con las tasas vigentes para el perodo?.
3. Se revis la razonabilidad de los resultados por diferencias de cambio,
considerando las fluctuaciones de las cotizaciones y el volumen de operaciones
en moneda extranjera?.
4. Se revis la razonabilidad de los ingresos por alquileres de inmuebles de renta,
verificando los contratos de alquiler suscriptos por la Compaa?.
5. Se revis la razonabilidad de las previsiones desafectadas?.
EGRESOS
1.
Se revis la razonabilidad de los intereses pagados, verificando que

corresponda a egresos financieros devengados y transacciones vlidas del
perodo?.
2. Se efectuaron clculos globales de intereses relacionando capitales promedios

con las tasas vigentes para el perodo?.
3. Se revis la razonabilidad de la desafectacin de las previsiones?.
RESULTADO EXTRAORDINARIO NETO

1. Se obtuvo evidencia suficiente sobre estos resultados para opinar que
representaban operaciones vlidas, estaban correctamente determinadas,
SI
NO
Comentarios
correspondan al perodo, e incluyen todas las operaciones originadas de

actividades no ordinarias que deban reconocerse.?
OTROS
1. Se verific el cumplimiento de la normativa legal y reglamentaria vigente?.
detectados?.
CUENTAS DE ORDEN
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control interno para esta rea?
3.
Se evalu la existencia de posibles contingencias por reclamaciones judiciales.

En caso de existir se revis el clculo para determinar si corresponda o no
provisionar y afectar a resultados?.
4.
Se revis y se evalo que el proceso de registro contable de las cuentas de

orden y contingencias se ajusten al Manual y Plan nico de Cuentas?.
5.
Se realizaron arqueos selectivos de los documentos y valores registrados en

este rubro?.
6.

aplicable a esta rea.?
7.
Se obtuvo inventario y se control que todas las cuentas componentes de este


10.
Si existieron, se resolvieron apropiadamente los problemas de auditora

detectados?.
11. Se encuentran documentados los criterios de seleccin de las muestras de

auditora?.
12. Los P.T. del rea estn adecuadamente referenciados y supervisados?.
SI
NO
Comentarios
MODELO DE:
DICTAMEN SOBRE MARGEN DE SOLVENCIA Y FONDO DE GARANTA
A los Seores
Presidente y Miembros del Directorio de la
Compaa XX S.A. de Seguros
1.
Hemos examinado las Planillas de Margen de Solvencia y de Fondo de Garanta de la Compaa

XX S.A. de Seguros por los trimestres terminados el 30/09/x0, 31/12/x0, 31/03/x1 y 30/06/x1,
presentadas en su oportunidad a la Superintendencia de Seguros. La formulacin y presentacin
de las referidas planillas es responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cifras consignadas en
dichas planillas.
2.
Conforme lo requieren las Resoluciones N ..... y N del ..../.../... y del ...../..../...., que
establecen la obligatoriedad de la presentacin de los informes sobre Margen de Solvencia y
sobre Fondo de Garanta emitidas por la Superintendencia de Seguros, hemos procedido a
verificar las cifras consignadas en los informes preparados por la Compaa y presentados a la
Superintendencia de Seguros, para confirmar que las mismas surgen de los registros
contables de la Compaa.
3.
Como resultado de este examen comentamos que:

[En los siguientes puntos el auditor deber detallar las excepciones o salvedades
determinadas]
4.
En nuestra opinin, [excepto por lo sealado en el/los prrafo/s anterior/es] las Planillas de
Margen de Solvencia y Fondo de Garanta de la Compaa XX S.A. de Seguros de los
trimestres terminados el 30/09/x0, 31/12/x0, 31/03/x1 y 30/06/x1, presentadas a la
Superintendencia de Seguros, surgen de los Estados Financieros trimestrales y cumplen con
las Resoluciones de la Superintendencia de Seguros referidas a Margen de Solvencia y Fondo
de Garanta.
Asuncin, .... de ........ de 20x1

(Nombre de la Consultora)
Nombre y Firma del Socio
Obs.: Las Compaas debern proveer al Auditor una copia de las planillas a auditar, con el sello
de recepcin de la Superintendencia de Seguros
MODELO DE INFORMES COMPLEMENTARIOS
INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
A los Seores

1. Hemos examinado los Estados Financieros de la Compaa XX S.A. de Seguros por el ejercicio
cerrado el 30/06/x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados
Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha.
2. Como parte de nuestro examen, hemos efectuado una revisin del cumplimiento la Ley 827/96 de
Seguros y sus reglamentaciones; de las Normas y Resoluciones dictadas por la
Superintendencia de Seguros en materia de regulaciones de supervisin para Compaas de
Seguros y Reaseguros, y de las leyes laborales aplicables a las Compaas de Seguros.
3. [En este y los siguientes prrafos se describirn los incumplimientos de disposiciones legales
determinadas por la auditora, si las hubiere]
4. De acuerdo al alcance de nuestra revisin, [excepto por lo sealado en el/los prrafo/s anterior/es]
no hemos observado infracciones o incumplimientos de disposiciones legales y reglamentarias que
afectan a la Compaa XX S.A. de Seguros.
Asuncin, .... de ........ de 20x1
INFORME SOBRE EL SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE LA AUDITORA

ANTERIOR
A los Seores
cerrado el 30/06/20x1. Nuestro examen tuvo por objetivo principal opinar sobre dichos Estados
2. En las siguientes pginas se informa el estado actual de las acciones encaradas por la Compaa
en relacin a las recomendaciones de la auditora externa del perodo anterior.
Asuncin, .... de ..... del 20x1.

En las siguientes pginas se incluir el siguiente cuadro:
tem de
referencia
Breve descripcin de las observaciones
Situacin Actual
INFORME SOBRE LA EVALUACIN DEL SISTEMA CONTABLE

A los Seores
2. Como parte de nuestro examen, hemos evaluado el cumplimiento del Plan nico y Manual de
Cuentas Contables vigentes establecidos por la Superintendencia de Seguros del Banco Central del
Paraguay. El Directorio y la Gerencia de la Compaa XX S.A. de Seguros son responsables de
establecer y mantener el sistema contable de conformidad con estas normas para lo cual requieren
hacer apreciaciones y juicios que le permitan evaluar los beneficios esperados y los costos
relacionados con los procedimientos de control. Los objetivos de un sistema contable son proveer a
la Gerencia una seguridad razonable, aunque no absoluta, de que los activos estn salvaguardados
contra prdidas por ineficiencias o usos no autorizados y que las operaciones se ejecutan de
acuerdo con autorizaciones pertinentes y se registran correctamente para permitir la emisin de
Estados Financieros de conformidad a las Normas Contables dictadas por la Superintendencia de
Seguros.
3.
Debido a las limitaciones inherentes a todo sistema de control interno contable, pueden ocurrir
errores o irregularidades sin que los mismos sean detectados. Por lo mismo, el proyectar cualquier
evaluacin de un sistema hacia perodos futuros, est sujeto al riesgo que los procedimientos se
vuelvan inadecuados debido a cambios en las condiciones o al deterioro del grado de cumplimiento
de los procedimientos.
4. [En este y los siguientes prrafos se describirn las deficiencias incluyendo los detalles o
cuadros para facilitar la comprensin de las observaciones que se exponen]
5. En nuestra opinin, [excepto por lo sealado en el/los prrafo/s precedente/s], el sistema contable
de la Compaa XX S.A. de Seguros al 30/06/x1 cumple, en todos sus aspectos significativos, con
lo dispuesto en el Plan nico y Manual de Cuentas Contables vigentes establecidos por la
Superintendencia de Seguros.
Asuncin, ... de .......... del 20x1
Nombre y Firma del Socio a Cargo
INFORME SOBRE LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

A los Seores
De nuestra consideracin:
Nos dirigimos a Uds. en relacin a la Auditora de los Estados Financieros
de la Compaa XX S.A. de Seguros correspondiente al ejercicio cerrado el 30 de junio de 20x1 que
hemos realizado en concordancia al alcance establecido en la Propuesta de Servicios Profesionales N
....... del ...../..../..... y el Contrato de Servicios Profesionales suscripto en fecha ...../....../......
Como parte de nuestro trabajo, evaluamos la estructura de control interno
de la Compaa para determinar los procedimientos de auditora a aplicar, considerando que el
propsito fundamental de nuestro trabajo consisti en expresar una opinin sobre los referidos
Estados Financieros. Como resultado de la revisin de estos controles, y aunque no podemos
proporcionar una completa seguridad sobre su funcionamiento, incluimos en este informe los
asuntos de importancia que observamos, relacionados con las deficiencias y/o debilidades en la
estructura del control interno, que en nuestra opinin podran afectar negativamente la capacidad
para registrar, procesar, resumir y reportar la informacin financiera de la Compaa XX S.A. de
Seguros.
Dejamos constancia que el alcance de nuestra evaluacin slo nos
permite emitir recomendaciones tendientes a mejorar los sistemas y procedimientos aplicados por la
Compaa, y aunque hemos puesto especial cuidado en evaluar los controles existentes para
determinar la posibilidad que ocurran desfalcos u otras irregularidades, no podemos asumir y no
asumimos responsabilidad sobre su deteccin, ni sobre la posibilidad de hechos delictuales futuros.
Adems, dado que las recomendaciones y observaciones que
comentamos constituyen un complemento al objetivo principal de nuestra labor profesional, la
justificacin y evaluacin de los costos que impliquen su puesta en marcha debern ser previamente
evaluadas por el Directorio de la Compaa.
Hacemos propicia la ocasin para saludar a Uds. con nuestra
consideracin ms distinguida.
Asuncin, ... de ...... del 20x1
INFORME SOBRE LA REVISIN DEL SISTEMA INFORMTICO
A los Seores
1.
Hemos examinado los Estados Financieros de la Compaa XX S.A. de Seguros por el ejercicio
2.
Como parte de nuestro examen hemos realizado una revisin de los sistemas informticos
utilizados por la Compaa para determinar el grado de confianza que podamos depositar en
ellos considerando que el propsito fundamental de nuestro trabajo consisti en expresar una
opinin sobre los referidos Estados Financieros. Los asuntos y recomendaciones que se
sealan en este informe estn relacionados con deficiencias observadas en el diseo y operacin
de los sistemas informticos en uso, que en nuestra opinin podran afectar negativamente la
capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar la informacin financiera
de la Compaa XX S.A. de Seguros.
3.
Destacamos no obstante, que el alcance de nuestra evaluacin slo nos permite emitir
recomendaciones tendientes a mejorar los sistemas y la infraestructura informtica de la
Compaa y no precisamente a descubrir y sealar desfalcos y otras irregularidades, por lo que
no asumimos responsabilidad sobre su deteccin. Adems, dado que las recomendaciones y
observaciones que comentamos constituyen un complemento al objetivo principal de nuestra
labor profesional, la justificacin y evaluacin de los costos que impliquen su puesta en
marcha debern ser previamente evaluadas por el Directorio de la Compaa.
4.
En las siguientes pginas se detallan las observaciones ms significativas que han surgido como
resultado de la revisin del sistema informtico que hemos realizado.
Asuncin, .... de ............. de 20x1
INFORME SOBRE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

A los Seores
Financieros tomados en su conjunto, habiendo emitido nuestro dictamen en esta misma fecha. El
cumplimiento de las disposiciones y obligaciones tributarias es de responsabilidad del Directorio
y la Gerencia de la Entidad. Nuestra revisin se realiz exclusivamente en el marco de las
Resoluciones N ...... y N...... de la Subsecretara de Estado de Tributacin.
2. Como parte de nuestro examen, hemos efectuado una revisin del cumplimiento tributario de la
Compaa, sobre bases selectivas y de acuerdo a los criterios de materialidad recomendados por
las Normas Profesionales, considerando que el propsito fundamental de nuestro trabajo consisti
en expresar una opinin sobre los Estados Financieros tomados en su conjunto.
3. [En este y los siguientes prrafos se describirn las deficiencias incluyendo detalles o cuadros
para facilitar la comprensin de las observaciones que se exponen]
4. Conforme al alcance de nuestra revisin, [excepto por lo sealado en los prrafos precedentes], no
hemos encontrado infracciones u omisiones referidas a aspectos tributarios que afectan a la
Compaa XX S.A. de Seguros por el ejercicio cerrado al 30/06/x1
5. Debido a su carcter confidencial, este informe est destinado nicamente a la Superintendencia de
Seguros y no debe ser utilizado para otros fines.
Asuncin, .... de ............ de 20x1
INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY N 1015/97 DE LAVADO DE DINERO

A los Seores
1.
Hemos examinado los Estados Financieros de la Compaa XX S.A. de Seguros por el ejercicio
2.
Como parte de nuestro trabajo hemos seleccionado una muestra de las transacciones realizadas
por la Compaa para verificar el cumplimiento de las siguientes normativas:
a)
b)
c)
d)
Ley 1015 Que Previene y Reprime los Actos Ilcitos Destinados a la Legitimacin de
Dinero
Resolucin N .... de la Superintendencia de Seguros
Resolucin N .... de la Superintendencia de Seguros.
[Se deben detallar todas las normas y resoluciones relacionadas];
3.
Nuestro trabajo fue realizado con el alcance requerido en la Resolucin N .... de la

Superintendencia de Seguros. La identificacin de operaciones sospechosas relacionadas con el
delito de lavado de dinero o bienes es responsabilidad exclusiva de la Entidad, como sujeto
obligado. Nuestra responsabilidad consiste nicamente en informar sobre el adecuado
cumplimiento de los procedimientos de control implementados dentro del marco de las
disposiciones establecidas en la Ley 1015/97; y en las Resoluciones N .... y N ... del ...../...../.....
y del ..../..../.....
4.
Durante el transcurso de nuestro trabajo, hemos observado los siguientes incumplimientos a las
disposiciones establecidas en las disposiciones de referencia:
5.
Conforme al alcance de nuestra revisin, [excepto por lo sealado en los prrafos precedentes],
no hemos tenido conocimiento de otras situaciones referidas al incumplimiento de la Ley
1.015/97 que afectan a la Compaa XX S.A. de Seguros por el ejercicio cerrado al 30/06/x1
Asuncin, .... de ............ de 20x1


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MANUALES Y GUAS DE AUDITORA EXTERNA DE COMPAAS DE SEGUROS Y REASEGUROS

Anexo a la Resolucin SS.SG. N 242/04 de fecha 30/06/04

Objetivos de los Manuales y Guas para Auditora Externa de Compaas de

Marco de Referencia de los Trabajos de Auditora

tica del Auditor Externo

Responsabilidad del Auditor Externo

Control de Calidad de las Auditoras

Control de Calidad de los Trabajos

Objetivo de la Auditora de Estados Financieros

Responsabilidad por la Emisin de los Estados Financieros

Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

Acceso de la Superintendecia de Seguros a los Papeles de Trabajo del Auditor

Materialidad o Importancia Relativa

Determinacin de los Riesgos de Auditora

DE LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LAS AUDITORAS EXTERNAS DE

Relevamiento de los Sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informtico

Alcance y Evidencia de Auditora

Procedimientos mnimos de auditora a ser aplicados en cada rea

DE LOS INFORMES DE AUDITORA

El Informe de Auditora Externa

Informe de Auditora Externa sobre los Estados Financieros

Informes Complementarios de Auditora Externa

Contenido mnimo de los informes de Auditora Externa

El Dictamen de los Auditores Independientes

Estados Financieros Auditados

El Dictamen sobre el Margen de Solvencia y el Fondo de Garanta

DE LAS REVISIONES LIMITADAS Y ESPECIALES

Revisiones limitadas y especiales de los Estados Financieros

Objetivos de un Trabajo de Revisin

Alcance de una Revisin

Informes Especiales sobre Aspectos Especficos definidos por el Cliente

Objetivo de un Trabajo sobre Procedimientos Convenidos

CONDICIONES BSICAS DE CONTRATACIN DE AUDITORES EXTERNOS

Auditores que pueden ser contratados

Independencia de los Auditores Externos

Rotacin de los Auditores Externos

Plazo para Contratacin

Comunicacin de Contratacin o Rescisin a la Superintendencia de Seguros

Seguro de Responsabilidad Civil

Contenido del Contrato

GUAS DE SUPERVISIN DE FIRMAS AUDITORAS

Aspectos Generales de la Auditora

Sistema de Contabilidad y Control Interno

Evaluacin de la Aplicacin de Procedimientos Mnimos de Auditora

emisin de los Estados Financieros; papeles de trabajo; materialidad o importancia relativa y

Ley N 827/96 De Seguros, y sus reglamentaciones;

Ley 125/91 de Reforma Tributaria;

Dems Leyes que afectan el cumplimiento de sus funciones;

Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de

Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Consejo de Normas Internacionales

TICA DEL AUDITOR EXTERNO

competencia profesional y debido cuidado;

El auditor deber conducir su auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO

Normas Internacionales de Auditora

La Firma de Auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados

CONTROL DE CALIDAD DE LAS AUDITORAS

CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS

ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante

el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;

todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en

los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y

Los siguientes puntos debern ser revisados regular y oportunamente: