LA AUDITORIA INTEGRAL Y SU APLICACIN EN EL PER

En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra forma,
brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas privadas e
instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las primeras expresiones de
lo que hoy en da se llama Auditora Integral.
Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las tcnicas de la
Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX, sin que se le denominara
Auditora Integral; simplemente se ofrecan los servicios de Auditora Financiera, cuyo
objetivo era presentar el Dictamen, en base a una planificacin para los cinco o seis
primeros meses del ao calendario; y luego buscar fuentes de trabajo, para los ltimos
seis o siete meses del ao calendario, que facilitaran la obtencin de ingresos
suficientes para cubrir los costos de personal y administracin, tanto para las oficinas
de auditores independientes como para las oficinas de sociedades de auditora
debidamente constituidas en el Per.
Las fuentes de trabajo que los auditores ofrecan en pocas alternativas con la
Auditora Financiera, son consideradas hasta la fecha como Auditora no Financieras; a
las cuales se las denomina Auditoras: de Cumplimiento, de Actuacin, de Economa y
Eficiencia, de Programa, Operacional, Administrativa, Operativa de Sistemas, de
Gestin de Calidad, de Performance, etc.
De lo que se deduce, que la Auditora Financiera, siempre ha sido considerada como la
especialidad ms importante de lo que se llama Auditora General o simple-mente
Auditora.
La mayora de auditores que a la fecha, ofrecen sus servicios profesionales en el Per,
estudiaron y practicaron la Auditora Financiera en las sucursales de las sociedades de
auditora transnacionales o en las sociedades de auditora que tienen la representacin
de una sociedad del exterior; y para ellos, realizar el examen de los Estados
Financieros de una empresa privada o de una institucin estatal, hasta culminar con el
respectivo Dictamen, as como presentar posteriormente la Carta de Recomendaciones
de Control Interno, que conduca a desarrollar trabajos adicionales, mucho de los
cuales tienen los nombres que anota el libro mencionado, eran procedi-mientos
normales de servicios de Auditora Financiera y otros servicios integrales, que se
desarrollaban en el transcurso de los doce meses del ao calendario.
"Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de
alerta para las auditoras financiera e interna tradicionales, en el sentido de que sus

objetivos y alcances no satisfacen las necesidades y los usuarios principales de la

informacin: administradores, inversionistas, gobiernos y la comunidad en general.
Si se tiene en cuenta que el alcance de una Auditora Financiera, toca aspectos de las
auditoras no financieras con alcances, desde luego, ms limitados y para evitar que las
empresas se llenen de especialistas en algo que podra ser suministrado en un servicio
integral del Contador Pblico, que desarrolla la Auditora Financiera, se propone en
este trabajo el proceso de una auditora desarrollada por el Contador Pblico independiente que responda a las necesidades crecientes de los usuarios de la informacin y a
esta auditora la hemos denominado Auditora Integral.
La Auditora Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por
analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin.
La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una
suma de auditoras".
Los acadmicos definen sobre Auditora Integral, lo siguiente:
"Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado,
evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo
de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos
generalizados".
Asimismo, es destacable mostrar que el autor del mencionado libro, precisa que la
Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una
suma de auditoras y que para fines metodolgicos presenta la siguiente estructura:
AUDITORA INTEGRAL:
Auditora Financiera
Auditora de Cumplimiento o de Legalidad
Auditora de Gestin:
- Auditora de Eficiencia
- Auditora de Eficacia
- Auditora de Economa
Auditora de Control Interno
Se define la operatividad de esta estructura, as:

a. Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de
manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere
a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya
que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados
en forma integral.
b. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y
de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al
auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo
con las leyes y reglamentos que las rigen.
c. Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente
con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han
ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.
d. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona
efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Ahora, veamos el concepto de cada una de las cuatro divisiones de la Auditora
Integral, as como los comentarios que se derivan de dichos conceptos.

La Auditora Financiera, se define as:

"La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados
financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados
de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o
dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados
financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar.

La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones

de la administracin de entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones
aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurado en un proceso de auditora
por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente
razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido
a factores tales como: La aplicacin de criterio, el uso del muestreo y limitaciones
inherentes al control interno".

COMENTARIOS
1. En el Per, el Contador Pblico esta autorizado a ejercer la Auditora Integral, de
acuerdo a la Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico que dice:
"ARTCULO 4to.- Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda
clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora
y estudios contables con fines judiciales y administrativos".
2. El Contador Pblico que desea ofrecer servicios de Auditora, tiene que inscribirse en
el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditora Independiente" del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima.
3. Los Contadores Pblicos que tienen una Sociedad de Auditora, deben registrarla en
el "Registro nico de Sociedades de Auditora RUNSA", en cumplimiento del Decreto
Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96-EF-Normas Complementarias y
Reglamento del Decreto Legislativo N 850.
4. Los Contadores Pblicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores
Independientes, tienen que inscribirse en los Registros de Auditores Independientes de
la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV.
La Auditora de Cumplimiento se define as:
" La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal,
tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad".

COMENTARIOS
1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Cumplimiento se pueden aplicar en
el Per, en las siguientes especialidades:
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Auditora Informtica
Auditora Operacional
2. En estas especialidades, la Auditora de Cumplimiento cumple con el objetivo de
comprobar o examinar las operaciones en general, segn sus propios objetivos y
proceder a informar si se estn cumpliendo con las normas legales reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que se han dado.
3. El Contador Pblico tiene las aptitudes para ejecutar la Auditora de Cumplimiento,
sin requerir registro alguno en las dependencias pblicas, como una nueva fuente de
trabajo profesional.
La Auditora de Gestin se define as:
" La Auditora de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en
relacin con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su actuacin y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un
informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin".

COMENTARIOS
1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Gestin se pueden aplicar en el
Per, en las siguientes especialidades:
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental

 Auditora Informtica
Auditora Operacional
Auditora de Gestin propiamente dicha
2. En estas especialidades, la Auditora de Gestin cumple con el propsito de evaluar
la eficacia y la eficiencia, tal como se describen en la definicin de la especialidad.
3. El Contador Pblico, tiene tambin las aptitudes necesarias para ejecutar estas
especialidades en funcin de la auditora de gestin. Quizs requiera un reforzamiento
profesional en el entrenamiento de las tcnicas de evaluacin y anlisis ya
desarrolladas y de gran difusin a nivel de la profesin contable. Es una inagotable
fuente de trabajo profesional.

La Auditora de Control Interno se define as:

" La Auditora de Control Interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de
control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos,
el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el
cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para
dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de
confianza que pueda conferrsele para otros propsitos".

COMENTARIOS
1. La Auditora de Control Interno, es la base y el sustento del alcance de los trabajos
de auditora Financiera y de la Auditora de Gestin. Si no se aplican las tcnicas de
revisin de Control Interno en la planificacin y ejecucin de la auditora Financiera, no
se podra medir el alcance del trabajo a efectuarse. Si no se aplican las tcnicas de
revisin de Control Interno en la evaluacin de los procedimientos operativos de una
empresa, no se podra medir la eficiencia y la eficacia de su sistema administrativo y
contable en general.
2. El Contador Pblico, debe aplicar la Auditora de Control Interno en sus actividades
profesionales y ser un experto en la evaluacin del Control Interno, tanto en el
desarrollo de su trabajo de Contador de una empresa, como en su condicin de
Auditor; terminando as tambin una fuente de trabajo permanente.
Esperamos contribuir con la mayor difusin de las partes o reas de la Auditora
Integral, buscando siempre alcanzar los objetivos de difusin que se merece.