Sunteți pe pagina 1din 6

Capitolul 1 DEFINIREA AUDITULUI I CONTROLULUI BANCAR INTERN

Obiectivele de studiu:
1. Esena auditului i controlului intern bancar.
2. Rolul auditului i controlului intern bancar.
1. Esena auditului i controlului intern bancar
Bncile joac un rol central n economia oricrei ri. Ele pstreaz economiile populaiei,
ofer mijloace pentru plata bunurilor i serviciilor i finaneaz dezvoltarea afacerilor i comerului.
Pentru a ndeplini aceste funcii n mod sigur i eficient, fiecare banc trebuie s obin ncrederea
populaiei i a celor cu care face afaceri. De aceea, stabilitatea sistemului bancar, att pe plan
naional, ct i internaional, a devenit, recunoscut ca o problem de interes general. Acest interes
public este reflectat n modul n care bncile din majoritatea rilor, spre deosebire de aproape toate
celelalte societi comerciale, sunt supuse supravegherii prudeniale de ctre bncile centrale sau alte
organisme oficiale specifice.
n Republica Moldova ntregul sistem bancar este supravegheat de Banca Naional, care ia creat un sistem de prghii prin care s poat controla i identifica n timp util orice fenomene care
ar putea duce la deteriorarea calitii sistemului, pentru a evita evenimentele neplcute. Totodat,
pentru monitorizarea calitii activitii fiecare entitate bancar este supus periodic auditului,
rezultatele acestuia fiind instrumentul de baz n managementul bancar.
Auditul bancar reprezint ansamblul de aciuni de evaluare, verificare i control al
activitii bncii, al documentelor financiar-contabile elaborate de aceasta, pentru a stabili
imaginea real a activitii bancare.
Semantic, denumirea de audit provine de la cuvntul italian audire, care nseamn a
asculta, a auzi, iar rdcinile auditului provin din activitatea economic desfurat nc n evul
mediu.
n funcie de modalitatea de organizare a activitii de audit, distingem audit extern i intern.
Principalele diferene dintre auditul extern i auditul intern sunt cumulate n tabelul 1.
Tabelul 1
Statutul auditorului

Beneficiarii auditului
Remunerarea

Scopul

Audit intern
Auditorul intern este angajatul
bncii, cu contract de munc,
corespunznd normelor i
cerinelor conducerii.
Conducerea bncii
Auditorul intern este
remunerat prin salariu pe baza
contractului de munc.
Ajut angajaii bncii s-i
ndeplineasc sarcinile ce le
revin, asigurnd un control
eficient la un cost rezonabil.
Apreciaz controlul intern i
recomand mbuntirea lui.

Audit extern
Auditorul extern este o
persoan independent, care
efectueaz lucrrile de audit
cu scepticism professional.
Acionarii, bancherii, clienii,
potenialii investitori etc.
Auditorul extern este
remunerat prin onorariu
stabilit prin contract.
Examineaz situaiile
financiar-contabile ale bncii
i exprim o poziie cu privire
la situaia finan- ciar a
acesteia, urmrind respectarea
principiilor contabile generalacce- ptate i a Standardelor

Obiectivele

Variaz n funcie de cerinele


conducerii bncii.

Metodele de lucru

Originale, specifice situaiilor


de pe teren. Apel la metode i
tehnici noi pentru atingerea
obiectivelor.

Prevenirea fraudei

Cu privire la confidenialitate.

Independena

Independena auditorului
intern este discutabil,
deoarece acesta este
subordonat conducerii.
Voluminos i cu caracter
privat.
Auditorul intern lucreaz
permanent, avnd tot timpul
misiuni planificate de ctre
conducere.

Raportul de audit
Periodicitatea auditului

Internaionale de
Contabilitate.
Certificarea regularitii,
sinceritii i imaginii fidele a
conturilor, rezultatelor i
situaiilor financiare.
Bazate pe comparaii, analize,
inventare i proceduri
specifice. Respect normele
de auditare general-acceptate
i Standardele de Audit.
Depisteaz orice tip de fraud
care influeneaz rezultatele
financiare.
Independena auditorului
extern este juridic i statutar, bazat pe principiile unei
profesii liberale.
Succint i realizat pentru a fi
publicat.
Misiunile de audit extern sunt
ciclice, de obicei la sfritul
anului.

Auditul extern este efectuat de organul de supraveghere bancar, pe de o parte, i de


auditori externi, pe de alt parte. n calitate de organ de supraveghere bancar n Republica Moldova
activeaz
Departamentul de Supraveghere Bancar a Bncii Naionale, auditorii externi fiind
reprezentai de diferite firme specializate n audit bancar, atestate de Banca Naional.
Departamentul de Supraveghere Bancara a BNM efectueaz doua tipuri de control, care se deosebesc
dup scopul controlului: complex i tematic.
- Controlurile complexe sunt controluri generale pe teren, n timpul crora auditorii
analizeaz toate aspectele principale ale operaiunilor i activitilor bncii conform politicii oficiale
a BNM. Controlurile complexe ale tuturor bncilor din Moldova se efectueaz anual i ofer
informaii de baz pentru atribuirea unui rating bncii.
- Controlurile tematice sunt mai puin generale dup natura lor dect controlurile complexe;
ele, de obicei, au un scop specific i se concentreaz asupra unui sau ctorva domenii ale activitii
bncii. De exemplu, n conformitate cu politica BNM, controlurile tematice pe teren sunt efectuate la
toate bncile dup 90 de zile de la implementarea unui document de remediere a BNM. Scopul
acestui control tematic este de a determina, la timp, msura n care banca respect documentul de
remediere.
Auditul intern este efectuat de ctre departamentul de audit intern al bncii, organizat ntr-un
aa mod, nct s i se asigure indepen- dena n activitate i subordonarea direct preedintelui bncii.
Auditul intern reprezint o evaluare a activitii desfurate de banc att la nivelul
direciilor generale, ct i al unitilor ei teritoriale. De asemenea, auditul intern exercit controlul
final, ce reprezint o verificare de tip:

- Endogen verificarea este realizat printr-o structur spe- cializat din interiorul bncii;
- Ex-post verificarea este efectuat la sfritul unei aciuni;
- Continuu verificarea este realizat pe parcursul ntre- gului an calendaristic al activitii
globale desfurate de banc. Sub aspect teoretic, auditul bancar intern i controlul intern al bncii
sunt categorii economice distincte, cea din urm fcnd obiectul primei.
Controlul bancar intern reprezint un ansamblu de msuri efectuate de conducerea bncii
comerciale, menite s asigure buna funcionare a acesteia, gestionarea corect a activelor i pasivelor
bancare, precum i corecta nregistrare n evidena financiar-contabil.
Auditul bancar intern este o activitate de audit, organizat n interiorul bncii comerciale de
ctre un departament specializat al bncii, inclus n organigrama acesteia, ce necesit o anumit
independen n activitate, pentru a formula o opinie i a o transmise conducerii bncii.
Auditul instituiilor bancare reprezint o direcie specific a activitii de audit financiar.
Caracterul specific al auditului bancar este determinat de urmtoarele particulariti specifice
activitii bancare:
utilizarea planului de conturi al evidenei contabile diferit dect la celelalte ntreprinderi;
procedura specific de impozitare a operaiunilor bancare;
particularitile privind eliberarea licenei i suprave- gherea activitii de ctre BNM;
n aceste condiii, sarcinile puse n faa auditului bancar difer de direciile auditului altor
ntreprinderi.
Importana auditului bancar ine de obiectul auditat, i anume bncile comerciale, care
concentreaz volume considerabile de resurse bneti, repartizeaz resursele bneti libere ntre
ntreprinderi, ramuri ale economiei naionale. ntr-o economie contemporan bncile ndeplinesc
funcii importante n dezvoltarea economic, n decontrile bneti ntre ntreprinderi, n organizarea
circulaiei numerarului efectiv i prin virament.
n practic, deseori bncile transmit att funcia de audit, ct i funcia de control intern unei
subdiviziuni separate (departament sau secie). Totui, termenul de control intern este mai larg,
auditul intern fiind o parte concomitent a sistemului de control intern, ceea ce se observ bine n
tabelul 2.
Tabelul 2
Comparaie dintre auditul intern i controlul intern
AUDITUL BANCAR INTERN
Aciune intermitent
Centrat pe funcia financiar
Intervenie a posteriori funcia de
constatare
Cercetarea i calificarea informaiilor printr-o
manier calificat de ctre responsabilul
misiunii

CONTROLUL BANCAR INTERN


Responsabilitate permanent
Centrat pe obiective msurabile, certe
Intervenie previzional, prin construcia i
definirea de obiective scontate
Precizarea abaterilor cu trimitere la legislaie,
modelarea realitii prin certitudini msurabile

Exist mai multe clasificri ale controlului intern ca funcie a managementului. Astfel,
raportat la momentul aciunii de control, distingem:
-Controlul preliminar se realizeaz nainte de a se ncepe activitatea preconizat. Cu
ajutorul acestui control se asigur existena condiiilor necesare pentru realizarea aciunii.
- Controlul concomitent vizeaz ceea ce se ntmpl n timpul desfurrii aciunii i
stabilete dac procesul de lucru se determin corect.
- Controlul posterior se exercit dup ncheierea aciunii i se concentreaz pe rezultatele
finale ale acesteia. n funcie de poziia managerului fa de actul de control, vom distinge:

- Control direct, ce se execut la faa locului prin conlucrare direct dintre controlor i
colaboratori;
- Control indirect, ce se realizeaz n baza rapoartelor sau datelor prezentate de colaboratori;
- Autocontrol, ce se realizeaz de persoana care ndeplinete operaiunea.
2. Rolul procedurilor de audit i controlul intern bancar
Banca n esena sa, ca subiect al auditului, reprezint instituii care au o importan social.
Activitatea bancar este foarte important, deoarece ea afecteaz nu numai bncile i clienii si, ci
influeneaz att economia n general, ct i interesele persoanelor particulare.
n meninerea unui sistem eficient al auditului bancar sunt cointeresai toi agenii economici
i n primul rnd nsei bncile. Rapoartele bncii, aprobate de audit, sunt considerate ca sigure i
denot corespunderea lor standardelor de reglementare a activitii bancare.
Proprietarii bncii sunt cointeresai n audit, deoarece concluzia auditului permite a stabili
dac rezultatele din rapoartele financiare, reflectate de ctre management, caracterizeaz situaia
real a bncii i au fost obinute n conformitate cu prevederile legale.
Auditul bancar are importan i pentru clienii bncii, pentru care controlul de audit reflect
sigurana instituiei financiare i respectarea de ctre aceasta a regulilor i normelor de efectuare a
operaiunilor. Trebuie de menionat c auditul ndeplinete nu numai funcia de confirmare pentru
participanii pieei cu privire la situaia instituiei financiare, dar cea de evaluare a activitii bancare.
Rolul controlului i auditului intern este foarte mare pentru acti- vitatea bancar, ceea ce
confirm i enumerarea prezentat mai jos:
controlul intern permite depistarea erorilor comise i corectarea lor la momentul oportun,
pn ce ele nu au deteriorat complect activitatea;
depisteaz erorile de sistem i cele informaionale, minimiznd riscul de sistem;
diminueaz pierderile n urma fraudei interne;
diminueaz riscul legal prin depistarea divergenelor dintre activitatea cotidian a bncii i
prevederile legale. n aa mod se evit achitarea amenzilor;
determin nivelul global al activitii bncii i corespun- derea lui cu strategia de
dezvoltarea preconizat de acionari;
constat eficiena diverselor activiti i recomand decizii cu privire la oportunitatea lor;
analizeaz eficiena structurii organizaionale a bncii prin contrapunerea activitii
diverselor departamente i conlucrarea lor pentru realizarea obiectivelor comune;
contribuie la respectarea continuitii informaiei, auditorul intern fiind persoana care
urmrete aceast continuitate, depistnd divergene dintre date anterioare i soldurile acestor date,
formate la momentul controlului. Astfel se poate evita pierderea sau eronarea informaiei n cadrul
riscului sistemic;
urmrete fiabilitatea i bonitatea bncii, determinnd cile oportune de dezvoltare n viitor
prin recomandarea activitilor evaluate a fi eficiente i corectarea erorilor depistate.
Controlul bancar are menirea s asigure buna funcionare a activitii bancare, acionnd
astfel, ca s previn abaterile i neajunsurile; s favorizeze creterea eficienei, asigurarea integritii
patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a legislaiei economice, precum i stabilirea
rspunderii pentru pagubele produse sau nerespectarea disciplinei manageriale.
Scopul controlului bancar este de a preveni efectuarea cheltuielilor care nu se justific din
punct de vedere economic, precum i imobilizarea inutil a unor mijloace financiare.
ntrebri i teme pentru verificarea cunotinelor:
1. Care este necesitatea monitorizrii activitii bncilor comerciale?

2. Descriei esena i caracteristica controalelor tematice i complexe.


3. Prezentai diferenele conceptuale ale noiunilor de audit i control intern bancar.
4. Explicai rolul auditului i controlului intern bancar.
5. Descriei principalele etape ale efecturii controlului intern bancar.
Test-gril:
1. n funcie de modalitatea de organizare a activitii de audit bancar, distingem:
a) audit extern i audit intern;
b) audit preliminar i concomitent;
c) audit direct i indirect;
d) audit complex i tematic.
2.
a)
b)
c)
d)

n ce cazuri i cu ce scop pot fi iniiate controale tematice la o banc comercial:


implementarea unor norme noi;
depistarea unor erori;
lichidarea abaterilor;
respectarea prevederilor i regulamentelor.

3. Scopul controlului bancar este:


a) prevenirea efecturii cheltuielilor nejustificabile;
b) aprecierea indicatorilor de performan bancar;
c) aprecierea ratingului bncii;
d) mobilizarea eficient a mijloacelor financiare.
4.
a)
b)
c)
d)

Principiul de organizare eficient presupune:


formalizarea procedurilor;
veridicitatea informaiei;
existena codurilor de acces;
separarea funciilor.

5.
a)
b)
c)
d)

Auditul bancar intern este centrat pe:


obiective msurabile;
obiective certe;
funcie financiar;
obiective operaionale.

6.
a)
b)
c)
d)

Caracterul specific al auditului bancar este determinat de:


procedura specific de impozitare;
evidena contabil specific;
specificul sistemului de conducere;
specificul supravegherii i licenierii.

Bibliografie selectiv:
1. Hotrre privind Recomandrile Bncii Naionale cu privire la sisteme de control intern n
bncile din Republica Moldova nr.330 din 09 decembrie 1998 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 1999. Nr. 14-15/37.
2. Coman, F. Control i audit bancar. / F.Coman. Bucureti: Editura Lumina Lex, 2000. 320 p.
3. Dedu, V. Gestiune i audit bancar. / V.Dedu. Bucureti: Editura Economic, 2003. 226 p.
4. Niu I. Control i audit bancar / I.Niu. Bucureti: Editura Expert, 2002. 346p.