Baker Tilly, Romania

Documentarea preurilor de transfer: ncotro?

Obligaie de conformare fiscal sau manageriere a
riscurilor grupurilor de firme?

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

AGENDA

1.

Activitatea recent a OECD n domeniul BEPS & TP

2.

Cerine actuale de documentare a preurilor de

transfer n Romnia i posibile modificri n viitor

3.

Riscuri legate de preurile de transfer i

managementul riscurilor

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

OECD BEPS - TP

Planul de aciune al OCDE privind lupta mpotriva Erodrii Bazei

Impozabile i Mutrii Profiturilor (BEPS) Iulie 2013
Aciunile 8-10 privind preurile de transfer (intangibile, riscuri i
capitalizare, alte tranzacii cu risc fiscal ridicat);
Aciunea 13 documentarea preurilor de transfer Septembrie
2014
Scop:
Setarea preurilor de transfer asigur distribuirea profiturilor
corespunztor modului n care este creat valoarea adugat
(aciunea 8 aspecte privind preurile de transfer n cazul
intangibilelor)
mbuntirea transparenei n rndul administraiilor fiscale i
creterea gradului de certitudine al impunerii pentru contribuabili
(aciunea 13)

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Noul standard de documentare a preurilor

de transfer propus de OCDE (1)

3 nivele de documentare:

Master file informaie standardizat relevant la nivelului grupului

(MNE)

Country file aspecte specifice tranzaciilor din ara respectiv

Country by country report informaii privind modul de alocare a

profiturilor Grupului i nivelul taxelor pltite, precum i indicii privind
distribuirea geografic a activitilor desfurate n cadrul Grupului.

Poziie consisten a Grupului privind preurile de transfer n faa

autoritilor fiscale din toate jurisdiciile n care activeaz Grupul;

Informaii pentru autoritile fiscale pentru identificarea situaiilor

fiscale care necesit auditare (alocare a profiturilor neconsistent
cu principiul preului de pia).

Asigurarea unei culturi orientate spre conformare fiscal;

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Noul standard de documentare a preurilor

de transfer propus de OCDE (2)

Documentaie contemporan:

Dosarul de ar ar trebui finalizat nainte de depunerea

declaraiei anuale de impozit pe profit;

Master file revizuit i actualizat la data depunerii declaraiei

de impozit pe profit la nivelul firmei mam;

Data depunerii CbC report poate fi amnat dup

depunerea declaraiilor anuale i a situaiilor financiare,
pentru a permite furnizarea de informaii complete.

Revizuire a modului de implementare la sfritul lui 2020.

Este necesar s se identifice n continuare cele mai bune mijloace

de depunere a raportrii pe nivelul 3 i pentru diseminarea
informaiei n rndul administraiilor fiscale.

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Cerine actuale de documentare a

preurilor de transfer n Romnia
Reglementri referitoare la preurile de transfer:

Ordinul nr. 222/2008 al Preedintelui Ageniei Naionale de

Administrare Fiscal privind coninutul dosarului preurilor de
transfer (OPANAF nr. 222/2008)

Liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia

pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (Ghidul OCDE)

Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer

(JOUE nr. C176/1 din 28 iulie 2006)

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Dosarul preurilor de transfer

Concluzie:

Documentaie pe 2 nivele: master file i country file, conform legislaiei

europene;

Documentaia la nivel de grup nu este suficient este necesar i documentaia

conform regulilor naionale

Documentaie obligatoriu de pregtit doar n cazul unei solicitri exprese, pe

durata unei inspecii fiscale

Documentaie pentru perioada neprescris din perspectiva dreptului organelor

fiscale de a stabili impozite i taxe

Documentarea tuturor tranzacii cu afiliaii (romni sau strini), indiferent de

praguri valorice / materialitate

Legislaia nu distinge ntre documentaie ex-ante sau ex-post (i.e. price setting
sau price testing)

Nu exist norme suplimentare privind analiza de comparabilitate (anual vs

multianual, utilizarea mediilor, ajustri de sfrit de an etc.)

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Propunere de modificare a obligaiei de

documentare a preurilor de transfer

Obligaia ntocmirii anuale a dosarului preurilor de transfer - 60 de zile de la

data depunerii declaraiilor fiscale anuale;

Prezentare tot la solicitarea n scris a organelor fiscale, n cadrul unei inspecii

fiscale, cu acordarea unui termen de maxim 30 zile n cazul n care contribuabilul
nu are deja ntocmit dosarul;

Plafoane de documentare (valoare total anual a tranzaciilor mai mare sau

egal cu):

50.000 EURO cu entitile afiliate, n cazul prestrilor de servicii, calculat la

cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru
ultima zi a anului fiscal;

100.000 EURO cu entitile afiliate, n cazul tranzaciilor cu bunuri

corporale sau necorporale, calculat la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Propunere de modificare a obligaiei de

documentare a preurilor de transfer (2)

ntrebri deschise:

Cum vor fi calculate plafoanele? (e.g. pe tip de tranzacie, cumulat pentru toi
partenerii afiliai n acelai tip de tranzacie, sau pe fiecare partener afiliat);

Cum se efectueaz analiza de comparabilitate? (e.g. datele financiare

obinute de firme independente comparabile pentru anul fiscal analizat vor fi
publicate la Oficiile Registrului Comerului abia dup depunerea declaraiilor
anuale de impozit pe profit).

Vor fi acceptate ajustrile de sfrit de an? (e.g. documentarea anual are ca

scop testarea post factum a faptului c politica de preuri de transfer stabilit pe
baza informaiilor disponibile la nceputul anului a fost corect i, implicit, pentru
deviaii comparativ cu evoluia pieei, se accept ajustri la sfrit de an)?

Rmn neschimbate prevederile legate de documentaie incomplet i

consecinele acesteia estimarea preurilor de transfer ? (e.g. ce se
ntmpl n situaia unor vicii de form, sau lipsa unor informaii care nu sunt
vitale pentru evaluarea conformrii politicii de preuri de transfer cu principiul
valorii de pia).

Riscul dublei impuneri

Imposibilitatea de a accesa procedura amiabil, pentru

evitarea dublei impuneri, conform conveniilor de evitare a
dublei impuneri sau conform Conveniei Arbitraj a UE, n
cazul penalitilor severe.
Art. 8 al Conveniei 90/436/EEC penaliti severe
Punctul 26 al Comentariilor OCDE la art. 25 al Conveniei
Model - nclcri grave ale legilor naionale care dau natere
unor penaliti semnificative

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Consecinele sanciunilor administrative / penale

Declaraia Unilateral a Romniei n aplicarea articolului 8 al

Conveniei privind eliminarea dublei impuneri n cazul ajustrii
profiturilor ntreprinderilor asociate JO L174/2008
Termenul penalizare sever se refer la svrirea oricrui tip de
infraciune prevzut de legea privind evaziunea fiscal, legea
contabilitii, legea privind societile comerciale, precum i legislaia
fiscal. Cuprinde totodat sanciuni administrative cu privire la:
Refuzul de a depune declaraii fiscale/declaraii informative, ca urmare
a solicitrii organelor fiscale
Refuzul de a prezenta documente i evidene contabile la solicitarea
organelor fiscale cu atribuii de control
Nedepunerea sau depunerea de situaii financiare periodice sau
raportri contabile ce conin date eronate
Faptele nscrise in cazierul fiscal, potrivit reglementrilor n vigoare.
An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Riscurile unei politici agresive de preuri

de transfer
Publicitate negativ, pierderea ncrederii publicului, scderea
vnzrilor;
Atenie sporit din partea autoritilor fiscale, care doresc s
identifice cauza pierderilor sau a ratei efective de impozit pe profit
foarte redus;
Refuzul aplicrii prevederilor favorabile din tratatele de evitare a
dublei impuneri, dac se dovedete c tranzaciile sunt artificiale
art. 11 Cod Fiscal;
Cot crescut de WHT (50%) dac se transfer bani n conturile
afiliailor din paradisuri fiscale (ri cu care Romnia nu are un
instrument juridic de schimb de informaii), iar tranzaciile sunt vzute
de autoritile fiscale ca fiind artificiale.

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

APA / SFIA 100% acoperire a riscului?

Iunie 2014 anunul Comisiei Europene de deschidere a unor investigaii n

cazul nelegerilor obinute de 3 mari corporaii multinaionale cu autoritile
fiscale din Irlanda, Luxemburg i Olanda.
30 Septembrie 2014 primele rezultate privind investigaia n 2 din cele 3
cazuri au fost fcute publice.
Suspiciunea Comisiei Europene privind ntrunirea condiiilor pentru ca
nelegerile s fie considerate ajutoare de stat (implicite) ilegale.
ngrijorare privind nelegerile n domeniul preurilor de transfer: risc
sczut la nivelul unei entiti ar trebui s nsemne riscuri mai mari (i profituri
mai mari) la nivelul altei entiti din Grup, ceea ce nu se probeaz n
realitate; n consecin, nu este vorba doar de modul de alocare a profiturilor
ntre jurisdicii, ci de o diminuare a profiturilor la nivel global, printr-o
nelegere cu autoritile fiscale dintr-un stat care ar putea reprezenta ajutor
de stat ilegal (care creeaz un avantaj fiscal cu caracter distorsionant).
ntrebri fr rspuns n acest moment: ce ar ar trebui s i majoreze
profiturile impozabile i cu ce sum?
ROMANIA
An independent member of Baker Tilly International

www.bakertillyklitou.ro

Certificarea declaraiei fiscale metod de reducere a

riscului fiscal?
Art. 83^1: Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele fiscale
din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
(1)Contribuabilii pot opta pentru certificarea declaraiilor fiscale,
inclusiv a declaraiilor fiscale rectificative, anterior depunerii acestora
la organul fiscal de ctre un consultant fiscal care a dobndit aceast
calitate potrivit reglementrilor legale cu privire la organizarea i
exercitarea activitii de consultan fiscal i care este nscris ca
membru activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de
consultan fiscal.
(6)Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal
reprezint un criteriu de evaluare n analiza de risc efectuat de
organul fiscal n scopul selectrii contribuabililor pentru inspecia
fiscal.

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Certificarea declaraiei fiscale metod de reducere a

riscului fiscal?
Hotrrea 4/2011 a Preedintelui Camerei Consultanilor Fiscali
Art. 10 (2)Certificarea declaraiei anuale de impozit pe profit nu
presupune verificarea politicii/ documentaiei privind preurile de
transfer, a politicilor comerciale i a politicilor contabile aplicate de
companie.
Hotrrea 6/2014 a Preedintelui Camerei Consultanilor Fiscali
Anexa 2: Cerine speciale de verificare n vederea certificrii
declaraiei anuale de impozit pe profit
2.n vederea certificrii declaraiilor de impozit pe profit,
consultantul fiscal urmrete aspecte cum sunt:
i)verificarea tranzaciilor cu persoane afiliate i a respectrii regulilor
referitoare la preturile de transfer, pe baza dosarului preurilor de
transfer;

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

A 8-a mare reea mondial de firme de contabilitate i

consultan n afaceri
16
133 Countries
154 Member firms
693 Offices
2,754 Partners
27,000 People

US$ 3.6 bn Combined

revenues

http://www.itrworldtax.com/Jurisdiction/100/Romania.html
http://www.bakertillyinternational.com/web/publications.aspx

An independent member of Baker Tilly International

ROMANIA
www.bakertillyklitou.ro

Baker Tilly in Romania

52 Splaiul Independentei, 050085 Bucharest, Romania
T: +40 21 315 61 00
F: +40 21 315 61 02
www.bakertillyklitou.ro

This document has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. Do not act upon the information contained in this publication
without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (expressed or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this document.
o the extent permitted by law, Baker Tilly, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of anyone acting, or
refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.
Baker Tilly Klitou and Partners SRL and its affiliated companies are independent member firms of Baker Tilly International. Baker Tilly International Limited is an English company. Baker Tilly
International provides no professional services to clients. Each member firm is a separate and independent legal entity and each describes itself as such. Baker Tilly member firms are not Baker
Tilly Internationals agents and do not have the authority to bind Baker Tilly International or act on Baker Tilly Internationals behalf. None of Baker Tilly International, Baker Tilly Klitou and
Partners SRL, nor any of the other member firms of Baker Tilly International has any liability for each others acts or omissions. In addition, neither Baker Tilly International nor any other member
firm has a right to exercise management control over any other member firm.
2013 Baker Tilly Klitou and Partners SRL. All rights reserved. In this document, Baker Tilly or Baker Tilly Klitou refers to Baker Tilly Klitou and Partners SRL, registered in Romania, which is
an independent member of Baker Tilly International, a worldwide network of accounting firms. Baker Tilly is a trademark of the UK firm, Baker Tilly UK Group LLP, used under licence.

An independent member of Baker Tilly International