Impozitul pe venit (1)

Lect. univ. drd. Delia Catarama

Impozitul pe venit

¾ Notiuni generale
¾Contribuabili
¾Categorii de venituri impozabile
¾Principii generale de impozitare

¾ Impozitul pe veniturile din salarii

¾ Impozitul pe veniturile din activităţi

independente

Notiuni generale

¾ Contribuabili

• persoanele fizice rezidente, asupra

veniturilor obţinute din orice sursă,
atât din România
România, cât şi din afară
României;

• persoanele fizice nerezidente pentru

venituri obtinute în România

1
 Notiuni generale

¾ Categorii de venituri impozabile

– venituri din salarii;

– venituri din activităţi independente;
– venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
– venituri din investiţii;
– venituri din pensii;
– venituri din activităţi agricole;
– venituri din premii şi din jocuri de noroc;
– venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;
– venituri din alte surse

Notiuni generale
¾ Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal.

Pentru toate categoriile de venituri,
beneficiarii de venituri au obligaţia să
plătească pe parcursul anului fiscal
plătească, fiscal, un
impozit. În funcţie categoriile de venituri,
de natura şi sursa acestora, impozitul astfel
plătit poate reprezenta:

A) impozit final
B) plăţi anticipate în contul impozitului

Notiuni generale
¾ Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

A) impozit final

• Reţinere la sursă = Plătitorul de

venituri care plăteşte unei persoane
fizice un venit impozabil, are obligaţia să
calculeze, să reţină şi să vireze la bugetul
de stat impozitul aferent.

2
 Notiuni generale
¾ Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

A) impozit final
salariile,
salariile
pensiile
premiile,
câştigurile din jocuri de noroc,
veniturile din investiţii,
veniturile din cedarea folosintei bunurilor
veniturile in transferul proprietăţilor imobiliare,
veniturile din alte surse

Notiuni generale
¾ Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

B) plăţi anticipate în contul impozitului

• reţinere la sursă, sau;

• plăţi directe efectuate de contribuabili.

Notiuni generale
¾ Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

B) plăţi anticipate în contul impozitului

veniturile din activităţi independente,
veniturile din cedarea folosinţei bunurilor,
veniturile din investitii
veniturile din activităţi agricole

3
 Notiuni generale
¾ Principii generale de impozitare

2. Impozitarea la sfârşitul anului fiscal

A)Daca
) in timpul
p anului = impozit
p final Î el este total şşi
definitiv pentru întregul an fiscal

B) Daca in timpul anului = plati anticipate Î impozitul

final se determina de către organul fiscal, la finele
anului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului

Notiuni generale

CATEGORIILE DE VENITURI Impozitul plătit pe parcursul La sfârşitul anului

anului fiscal

- din activităţi independente; Plăţi anticipate se regularizează

- din salarii; Impozit final -

- din cedarea folosinţei bunurilor; Plăţi anticipate / se regularizează

Impozit final
- din investiţii; Plăţi anticipate / se regularizează
l i
Impozit final -
- din pensii; Impozit final -
- din activităţi agricole; Plăţi anticipate se regularizează
- din premii şi din jocuri de noroc; Impozit final -

- din transferul proprietăţilor imobiliare; Impozit final -

- din alte surse; Impozit final -

Impozitul pe veniturile din salarii

Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau in

natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o
activitate in baza unui contract individual de munca sau
a unui statut special
p prevazut
p de lege
g

Conform codului muncii o persoană fizică poate avea mai

multe contracte individuale de muncă. Dintre acestea
unul singur poate fi considerat loc de muncă de bază.

4
 Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIA
DE BAZA

VENIT BRUT
minus
CONTRIBUTII SOCIALE
g
egal
VENIT NET
minus
DEDUCERE PERSONALĂ
COTIZATIE SINDICALA

CONTRIBUTII PENSII FACULTATIVE
egal

VENIT IMPOZABIL

ori 16%

IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii

Contributiile sociale retinute:

- 10,5% CAS din care 2,5% se duc la un fond de

pensii privat;
- 5,5%
5 5% CASS
CASS;
- 0,5% Somaj

Impozitul pe veniturile din salarii

Deducerea personala = sumă neimpozabilă acordată

contribuabilului în fiecare lună la locul de muncă unde
are activitatea de bază, în funcţie de valoarea venitului
brut şi numărul de ppersoane în întreţinere, astfel:
VENIT
Persoane in Sub 1000 lei 1001-3000 lei Peste 3000 lei
intretinere
Nici o 250 250 x ⎛⎜1 − VBL − 1.000 ⎞⎟ 0
⎝ 2.000 ⎠
persoana
⎛ VBL − 1.000 ⎞
1 persoana 350 350 x ⎜1 −
⎝ 2.000 ⎠
⎟ 0
⎛ VBL − 1.000 ⎞
2 persoane 450 450 x ⎜1 −
⎝ 2.000 ⎠
⎟ 0
3 persoane 550 550 x ⎛ VBL − 1.000 ⎞
⎜1 − ⎟ 0
⎝ 2.000 ⎠
4 persoane si 650 650 x ⎛ VBL − 1.000 ⎞
⎜1 − ⎟ 0
mai mult ⎝ 2 . 000 ⎠

5
 Impozitul pe veniturile din salarii

• Persoana în întreţinere poate fi:

• - soţia/soţul, copiii sau alţi membri de
familie,
familie
• - rudele contribuabilului sau ale
soţului/soţiei acestuia până la gradul al
doilea inclusiv.
•

Impozitul pe veniturile din salarii

• Persoanele de mai sus nu sunt

considerate în întreţinere, dacă::
– veniturile lunare, din orice sursă, depăşesc 250
RON;
– deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de
peste
t 10
10.000
000 mp îîn zonele
l colinare
li şii de
d şes şii de
d
peste 20.000 mp în zonele montane;
– obţin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor,
a legumelor şi a zarzavaturilor în sere, în solare
amenajate în acest scop şi în sistem irigat, a
arbuştilor şi plantelor decorative, a ciupercilor şi din
exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole,
indiferent de suprafaţă.

Impozitul pe veniturile din salarii

• Atenţie! Copilul minor este considerat în întreţinere, cu
excepţia copilului minor cu vârsta între 16 şi 18 ani
angajat cu contract individual de muncă.

• Atenţie! În cazul în care o persoană este în

întreţinerea
ţ mai multor contribuabili,, deducerea se
acordă unuia singur pe baza înţelegeri dintre ei.

• Atenţie! În cazul în care o funcţia de bază este un loc

de muncă cu timp parţial, deducerea se acordă integral,
nu fracţionat în raport de timpul de lucru.
•

6
Impozitul pe veniturile din salarii
DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTE
LOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE
BAZA
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUTII SOCIALE
g
egal
VENIT NET

egal
VENIT IMPOZABIL

ori 16%

IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA SALARIULUI EFECTIV
INCASAT DE ANGAJAT

VENIT BRUT
minus
CONTRIBUTII SOCIALE
minus
IMPOZIT

egal
REST DE INCASAT

Impozitul pe veniturile din

activitati independente

• Venituri impozabile:

– venituri comerciale
– venituri din profesii libere
– venituri din drepturi de propietate intelectuală

7
 Impozitul pe veniturile din
activitati independente

I. Impozitarea in timpul anului

a) prin reţinere la sursă
Venit pentru care se plătesc plăţi anticipate
Cota de Baza de
prin reţinere la sursă de către plătitorii de
impunere
p impunere
p
venituri
venituri din drepturi de proprietate intelectuală

venituri din vânzarea bunurilor în regim de 10%

consignaţie
(Se
venituri din activităţi desfăşurate în baza
poate
contractelor de agent, comision sau mandat
opta si Venitul
comercial
pentru brut
venituri din activităţi desfăşurate în baza 16% care
contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit va fi
Codului civil impozit
venituri din activitatea de expertiză contabilă şi final)
tehnică, judiciară şi extrajudiciară

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
I. Impozitarea in timpul anului
b) prin plăţi directe efectuate de
contribuabil: pentru alte venituri decât cele
pentru care se face reţinere la sursă

La îînceputul
L t l anului
l i se stabileşte
t bil t un venit
it nett
estimat (Declaratie de venit net estimat)

Impozit sub formă de plăţi anticipate

= 16% x Venit net estimat

Termene de plată = 15 martie, 15 iunie,

15 septembrie şi 15 decembrie

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfârşitul anului

Regula generală:

Până la 15 Mai a anului următor

contribuabilul trebuie să depună Declaraţia
de venit realizat (Formular 200)

Impozitul final = 16% x Venit net realizat

Diferenta de impozit = Impozit final –

Impozit sub formă de plăţi anticipate.

8
 Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârşitul anului

Determinarea venitului net:

Metoda de stabilire a venitului net Pentru ce tip de venit se foloseşte

Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi de

proprietate intelectuală
Pe bază de norme de venit Venituri obtinute din activităţile
cuprinse in Nomenclatoarelor
stabilite de fiecare DGFPJ*
În sistem real Alte venituri decât cele de mai sus
Cele de mai sus, dacă se optează
pentru sistemul real
*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sa
calculeze venitul net in sistem real

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfârşitul anului

a) Determinarea venitului net pe bază de

cheltuieli forfetare (pentru veniturile din
drepturi de proprietate intelectuală):

Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare –

Contribuţii sociale obligatorii

Cota de cheltuieli forfetare:

50% din venitul brut, în cazul lucrărilor de artă monumentală;
40% din venitul brut în cazul altor opere de artă.
0% pentru moştenirea drepturilor de autor.

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfârşitul anului

b) Determinarea venitului net pe bază de

norme de venit (pentru veniturile prevăzute în
Nomenclatorul MEF):

Venit net = Norma de venit

Normele de venit sunt stabilite de către direcţiile generale ale

finanţelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilor Local.

Direcţiile Generale ale Finanţelor Publice teritoriale au obligaţia

de a comunica aceste norme de venit până la data de 1 ianuarie a
anului pentru care acestea sunt stabilite

9
 Impozitul pe veniturile din
activitati independente
II. Impozitarea la sfârşitul anului

b) Determinarea venitului net în sistem real

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile

Pentru a ţine evidenţa veniturilor şi cheltuielilor, contribuabilul

este obligat să ţină contabilitate în partidă simplă.

TEMĂ!! De conspectat ce intră în

componenţa venitului brut şi care sunt
cheltuielile deductibile la calculul venitului
net (Art. 48 Cod Fiscal)

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfârşitul anului

b) Determinarea venitului net în sistem real

Pierderea fiscală înregistrată într-un an poate fi compensată numai
cu rezultatele pozitive obţinute din aceeaşi sursă pe o perioadă
de cel mult cinci ani consecutivi.

Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:

• reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea
pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;
• dreptul la report este personal şi netransmisibil;
• pierderea reportată, necompensată după expirarea celor cinci
ani consecutivi, reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului

10