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Fiscalit d'entreprise
Exemple
Dans le CPC, de l'exercice 20N, d'une socit, on a rencontr les lments de produits et
charges ci-dessous :
Montants des produits et Leur sort fiscal
RNF20N-1 = - 3.455
charges
Produits : 144.624 dhs
13.750
Imposable
27.500
Non Imposable
17.890
Imposable
9.919
Imposable
11.365
Imposable
24.200
Non Imposable
10.000
Imposable
Charges : 137.336 dhs
15.750
Dductible
22.300
Non Dductible
900
Dductible
1.950
Non Dductible
33.210
Dductible
17.600
Dductible
2.369
Non Dductible
21.302
Non Dductible
14.000
Dductible
7.955
Dductible
RAI = 7.288 dhs
Calculez, de deux faons diffrentes, le RBF et dgagez le RNF.
RBF = PI CHD = (43.750 + 17.890 + 9.919 + 11.365 + 10.000) (15.750 + 900 + 33.210
+ 17.600 + 14.000 + 7.955) = 3.509
RBF = 7.288 + (22.300 + 1.950 + 2.369 + 21.302) (27.500 + 24.200) = 3.509
RNF = 3.509 3.455 = 54
Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par des
membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont
valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns.
La base imposable des centres de coordination des "socits non rsidentes" est gale
10% du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base sajoute, le cas
chant, le rsultat des oprations non courantes ;
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun
GIE, est dtermin de la mme manire que les autres socits et comprend, le cas
chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit
groupement.
La base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca
Finance City" et des bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut
est gale :
En cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du
rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement ;
En cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement.
II- Analyse des produits imposables pour dgager les produits non imposables
Selon l'ART 9 du CGI, les produits imposables s'entendent de tous les produits inscrits en
comptabilit l'exception de ceux exonrs selon une disposition de la loi. Il s'agit des :
Produits d'exploitation ;
Produits financiers ;
Produits non courants.
L'analyse de ces produits permet de formuler les remarques suivantes :
Les ventes crdit sont considres comme des crances acquises et sont donc comprises
dans les produits imposables et le rsultat ;
Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports
lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs
par ladite subvention.
Les carts de conversion-passif, relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions
des dettes libelles en monnaies trangres, sont valus la clture de chaque exercice selon
le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au
titre de lexercice de leur constatation
L'examen des produits permet de constater que les produits non imposables sont ceux
expressment exonrs par une disposition de la loi. Ce sont des produits lgalement
comptabiliss mais qui ne sont pas imposables au point de vue fiscal.
Il s'agit principalement des :
Dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par
des socits soumises ou exonres de lIS des socits ayant leur sige social au Maroc et
soumises audit impt (ces produits dj exonrs de la retenue la source, sont compris dans les
produits financiers mais subissent un abattement de 100% au niveau du rsultat fiscal) ;
Pour bnficier de cette dduction, la socit bnficiaire doit fournir la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une
attestation de proprit des titres comportant le numro de son identification lIS.
III- Analyse des charges dductibles pour dgager les charges non dductibles
En comptabilit, l'application de la loi comptable et des dispositions du CGNC fait que toutes
les charges supportes par la socit, au cours d'un exercice comptable donn, sont inscrites
dans les comptes correspondants de la classe 6.
Mais de point de vue fiscal, un traitement particulier leur est rserv.
L'examen extracomptable (ou examen fiscal) des charges inscrites en comptabilit, permet de
dgager 4 catgories de charges :
Les charges dductibles sans aucune condition ni limitation : lors de l'examen
extracomptable de ces charges, on les garde telles qu'elles sont ;
Les charges dductibles sous condition (s) : lors de l'examen extracomptable de ces
charges, on peut avoir deux situations :
La condition est respecte : la charge est donc dductible et on la garde telle
qu'elle est ;
La condition n'est pas respecte : la charge est non dductible et constitue donc
une rintgration fiscale ;
Les charges dductibles en partie seulement (existence d'une limite) : lors de l'examen
extracomptable, la partie qui dpasse la limite est non dductible est constitue donc une
rintgration fiscale ;
Les charges non dductibles en totalit : elles constituent donc des rintgrations fiscales.
Dans les charges d'une socit, on trouve comptabilis un don de 100.000 dhs. Ce
dernier est octroy une association non reconnue d'utilit publique et non cite dans
l'ART 10-I-B-2.
Analyse de la charge :
Ce don n'est pas dductible.
Montant rintgrer = 100.000 dhs.
Parmi ces dons, ceux octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et
aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir
des dons, sont dductibles dans la limite de 2 du chiffre d'affaires HT de la socit
donatrice. La partie qui dpasse cette limite n'est donc pas dductible.
Dans les charges d'une socit, on trouve comptabilis un don de 50.000 dhs accord
aux uvres sociales d'une administration publiques.
Le chiffre d'affaires de cette socit est de 12.000.000 dhs.
Analyse de la charge :
Valeur du don comptabilis = 50.000 dhs
Montant dductible (limite) = 12.000.000 x 2 = 24.000 dhs
Montant rintgrer = 50.000 24.000 = 26.000 dhs.
C. Les primes dassurance
Le compte 6134 enregistre les "primes d'assurances" supportes par la socit dans le cadre de
contrats dassurances dans le but de se couvrir contre des risques divers (risque dexploitation,
matriel de transport, ). En gnral, les assurances multirisques sont des charges
dductibles.
Par contre, certains contrats dassurance revtant un caractre particulier ncessitent un
traitement fiscal appropri.
C'est le cas de l'assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de son
personnel dirigeant ou de certains collaborateurs. Ces primes d'assurances sont exclues des
charges dductibles et constituent donc des rintgrations fiscales.
En cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit par l'organisme assureur constitue un
produit non imposable, hauteur de la somme des primes dassurance-vie dj verses.
D. Les dotations d'exploitation aux amortissements (DEA)
d-1- Les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs
Les immobilisations en non valeurs doivent tre amorties taux constant sur 5 ans compter
du premier exercice de leur constatation en comptabilit.
Dans le cas contraire, les DEA des immobilisations en non valeurs ne sont pas dductibles.
La valeur d'entre des frais prliminaires, inscrite dans le bilan d'une socit, est de
70.000 dhs.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation des frais prliminaires de 17.500
dhs.
Taux d'amortissement = 17.500/70.000 = 25%
Les fais ont t amortis sur 4 ans et non pas 5 ans.
La dotation correspondante est non dductible.
Montant rintgrer = 17.500 dhs.
d-2- Les dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles :
Ces dotations concernent les immobilisations qui se dprcient pour quelque cause
qu'elle soit et particulirement avec le temps, l'usure ou l'obsolescence.
Elles sont calcules partir du premier jour du mois d'acquisition.
Pour les biens meubles qui n'ont pas t utiliss immdiatement lors de leur
acquisition, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois
de leur utilisation effective (mise en service).
Conditions de dductibilit
a. La base de calcul de l'amortissement est constitue par la valeur d'origine hors TVA
dductible telle qu'elle est inscrite en comptabilit (cot d'acquisition, cot de production,
valeur d'apport, valeur d'change, ) ;
b. Les taux d'amortissement pratiqus sont ceux admis d'aprs les usages de chaque
profession, industrie ou branche d'activit ;
c. Les biens en question doivent tre inscrits en comptabilit dans un compte d'actif
immobilis ;
L'amortissement de ces biens doit tre rgulirement constat en comptabilit.
La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation d'un exercice comptable perd le droit
de la dduire pour le reste des exercices.
Si une condition ou limite n'a pas t respecte, la totalit (condition) ou une partie (limite) de
la dotation n'est pas dductible et constitue une rintgration fiscale.
La valeur d'entre d'une machine, inscrite dans le bilan d'une socit, est de 150.000
dhs.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation des immobilisations corporelles
de 37.500 dhs (soit un taux d'amortissement de 25%). Le taux admis par le fisc est de
10%.
Dotation comptabilise = 37.500
La valeur d'entre d'une voiture de tourisme, inscrite dans le bilan d'une socit, est de
450.000 dhs TTC.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation de 112.500 dhs (soit un taux
d'amortissement de 25%).
Dotation comptabilise = 112.500 dhs
Dotation dductible = 300.000 x 20% = 60.000 dhs
Montant rintgrer = 112.500 60.000 = 52.500 dhs
Si une voiture est cde au cours de la priode de son amortissement, les plus ou moins
values sont dtermines en tenant compte de la VNA la date de cession. Autrement dit, ce
sont les dotations inscrites en comptabilit qui serviront au calcul du cumul d'amortissement
et non pas les dotations fiscalement dductibles.
Les mmes conditions de dductibilit s'appliquent aux redevances (la partie
Amortissement) des voitures de tourisme exploites dans le cadre d'un contrat de crdit bail
ou loues pour une dure dpassant 3 mois.
La limitation concernant les voitures de tourisme n'est pas applicable :
- Aux vhicules utiliss pour le transport public (taxis);
- Aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport
scolaire ;
- Aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures ;
- Aux ambulances.
E. Les dotations d'exploitation aux provisions (DEP) :
L'ART 10-I-F-2 distingue deux types de provisions :
Celles constitues en vue de faire face la dprciation des lments de lactif (PPD) ;
Celles constitues en vue de faire face des charges ou des pertes non encore ralises
et que des vnements en cours rendent probables (PPR&CH).
Les deux types de dotations aux provisions sont dductibles sous les conditions suivantes :
a. Les charges et les pertes probables doivent tre nettement prcises quant leur nature ;
b. Les charges et les pertes doivent permettre une valuation approximative de leur montant ;
c. Les crances douteuses doivent faire l'objet dun recours judiciaire dans un dlai de 12
mois suivant celui de la constitution de la provision.
En cas de non respect de l'une de ces conditions, les dotations aux provisions sont
intgralement non dductibles.
Dans trois autres situations, les dotations aux provisions doivent tre rintgres au rsultat :
-
Premire situation : au cours dun exercice comptable ultrieur, la provision reoit, en tout
ou en partie, un emploi non conforme sa destination (rintgration au rsultat de l'exercice
en cours) ;
Deuxime situation : au cours dun exercice comptable ultrieur, la provision devient sans
objet (rintgration au rsultat de l'exercice en cours) ;
Troisime situation : la provision irrgulirement constitue est constate dans les
critures dun exercice comptable non prescrit (elle doit tre rintgre dans le rsultat de
lexercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit).
1-3- Les charges financires
Les charges financires dductibles, sous certaines conditions ou sans condition, sont celles
numres dans le plan comptable. Il s'agit des :
Charges d'intrts ;
Dotations financires.
2 me condition : Les sommes empruntes par la socit doivent tre utilises pour des
besoins rels d'exploitation (il faut justifier que la socit a besoin des moyens de
financement).
Si une de ces conditions n'est pas respecte, la totalit des intrts est rintgrer.
De mme, ces intrts sont dductibles en respectant deux limites :
1 re limite : Les intrts sont calculs sur un montant total de prts n'excdant pas le
montant du capital social ;
2 me limite : Les taux d'intrts pratiqus doivent tre la limite d'un taux fix par arrt
du Ministre des finances.
Les intrts qui dpassent ces deux limites ne sont pas dductibles et doivent tre rintgrs.
Ou bien :
Montant rintgrer = (400.000 x 5% x 6/12) + (600.000 x 2% x 6/12) = 16.000 dhs
Deuxime cas particulier : les intrts des bons de caisse
Les intrts des bons de caisse sont dductibles sous rserve des trois conditions suivantes :
a. Les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
b. Un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons et assure le
paiement des intrts y affrents ;
c. La socit joint la dclaration prvue larticle 153, la liste des bnficiaires de ces
intrts, avec lindication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte didentit
nationale ou, sil sagit de socits, celui de leur identification limpt sur les socits, la
date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires.
B. Les pertes de change
Gnralement, en comptabilit, les pertes de change effectives sont constates en comptabilit
le jour de leur ralisation comme c'est le cas pour les gains de change.
Cependant, les dettes et les crances dans le bilan et qui sont libells en monnaie trangre,
doivent tre rvalues la fin de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
Si la rvaluation donne lieu un cart de conversion suite une augmentation de dette ou
une diminution de crance, l'cart de conversion est considr comme charge dductible.
1-4- Les charges non courantes
Sont dductibles un ensemble de charges non courantes sous certaines conditions.
A. Les dons
Les dons en argent ou en nature caractre non courant sont dductibles dans les mmes
conditions que les dons enregistrs comme charge d'exploitation savoir ceux numrs dans
l'ART 10-I-B-2.
B. Les dotations non courantes (DNC)
Parmi les dotations non courantes dductibles sous certaines conditions, il y a les dotations
aux amortissements dgressifs.
La socit peut opter d'une faon irrvocable (c'est--dire sans retour dans sa dcision) pour
l'amortissement dgressif de certaines immobilisations, l'exclusion des immeubles et des
vhicules de transport de personnes (dites voitures de tourisme).
Les conditions de dductibilit des DNC aux amortissements dgressifs sont :
La base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire anne par le cot
dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ;
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux damortissement normal les
coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire
anne dacquisition des biens concerns.
Application
"ABC" est une socit anonyme constitue le 15/08/2005 conformment aux dispositions de la loi 1795 tel qu'elle a t modifie et complte par la loi 20-05. Son capital social la constitution tait de
2.000.000 dh.
Au cours du mois de juin 2015, la socit a ralis une opration d'augmentation de capital pour le
ramener 3.000.000 dh. Toutes les dmarches juridiques y affrentes ont t acheves avant la fin juin
et l'augmentation de capital prend effet le 01/07/2015.
Cette opration a t ralise par apports nouveaux en numraire, librs de moiti lors des
souscriptions. Les frais d'augmentation de capital s'lvent 28.000 dh.
A partir du mois de mars 2013, la socit ABC a sign, avec deux autres socits, un contrat de
constitution d'un groupement d'intrt conomique (GIE) dans le but de promouvoir et de dvelopper
ses activits et ce conformment aux dispositions de la loi 13-97. La socit ABC dtient 40% des
droits de proprit dans le GIE.
L'exercice clos au 31/12/2015 affiche un rsultat bnficiaire de 197.500 dh pour le dit groupement.
Dans le cadre de la diversification de ses sources de revenus, la socit ABC est actionnaire
minoritaire dans deux groupes. Elle dtient :
- 15.000 actions, de valeur nominale de 250 dh chacune, dans un groupe national. Au cours
du mois de juin 2015, l'assemble gnrale (AGO) du groupe a dcid de distribuer 13,5 dh
de dividende brut pour chaque action ;
- 12.000 actions, de valeur nominale de 75 euros chacune, dans un groupe italien.
L'inscription au bilan, le 15/02/2015, de ces titres a t faite sur la base d'un cours de
change de 1 euro = 10,45 dh. Au 31/12/2015, le cours de change est de 1 euro = 10,65 dh.
Au cours de l'exercice 2015, la socit ABC a encaiss sur ses actions dans le groupe
italien un dividende brut de 3,65 euro par action sur lequel un impt retenu la source au
taux de 10% a t appliqu l'tranger. Le cours de change lors de l'encaissement de ces
dividendes a t de l'ordre de 1 euro = 10,48 dh.
L'exercice 2015, concidant avec lanne civile, a dgag, pour la socit ABC, un bnfice
comptable avant impt de 548.000 dh.
La socit ABC est soumise de plein droit l'impt sur les socits au taux normal de 30% et la
cotisation minimale au taux normal de 0,5%.
L'examen extracomptable des comptes de produits et de charges permet de relever les informations
contenues dans le tableau ci-dessous.
Il vous est demand d'analyser minutieusement ces informations afin d'aider le comptable calculer le
bnfice net fiscal, base d'imposition l'impt sur les socits.
Informations analyser
Montants
correspondants en
DHM
Les produits
Informations relatives aux produits d'exploitation
Le chiffre d'affaires ralis par la socit ABC au 31/12/2015 est de 5.675.800 dhs. Parmi les
ventes, figure les oprations suivantes :
a/ Une facture, tablie et comptabilise le 25/12/2015, concerne une vente terme. Le terme fix
avec le client est le 25/02/2016 ;
b/ Une facture, tablie et rgle par le client le 27/12/2015, n'a pas t comptabilise par le
comptable du fait que la marchandise en question n'est pas encore livre au client. La
marchandise est prte tre livre et ne figure pas dans l'inventaire des stocks ;
c/ Une facture, tablie, comptabilise et rgle par le client X, le 15/12/2015, concerne une vente
sous condition rsolutoire (la vente ne sera dfinitive que si les clients de X acceptent la
marchandise lors de sa revente). Le 05/01/2016, avant la clture des comptes, le client X a
retourn la marchandise vendue vu la non ralisation de la condition rsolutoire.
La socit ABC possde deux appartements non affects l'exploitation occups gratuitement :
a/ Le 1er par un actionnaire. La valeur locative estime d'aprs une comparaison avec des locaux
similaires est de 4.000 dhs par mois ;
b/ Le second par 3 nouveaux salaris clibataires. La valeur locative estime est de 3.000 dhs par
mois. Les contrats de travail de ces salaris ne prvoient aucun avantage en nature de ce genre.
NB : Aucun produit ni charge relatifs ces deux situations ne sont comptabiliss dans les comptes
de CPC.
Les frais d'augmentation de capital ont t comptabiliss au moment de leur engagement dans les
comptes de charges correspondants. Aucune autre criture comptable y affrente n'a t passe
l'inventaire. Aprs consultation du chef comptable, ce dernier prfre les immobiliser et les amortir
sur 5 ans.
127.500
78.800
111.000
28.000
La part de la socit ABC dans le bnfice du groupement d'intrt conomique n'a pas t
comptabilise. Aprs consultation du chef comptable, il prfre les compter parmi les produits
financiers.
Le compte "7321 Revenus des titres de participation" a t crdit du montant des dividendes
reus aussi bien du groupe marocain que du groupe italien.
A mi-novembre 2015, la socit ABC a import des matires premires de la Chine. La
contrevaleur de 475.750 Yuan Chine reste inscrite au crdit du compte "4411- Fournisseurs
chinois", le paiement de la dette tant prvu au cours de janvier 2016.
A la date de l'opration (mi-novembre 2015), 1 Yuan Chine = 1,5695 dh.
Au 31/12/2015, 1 Yuan Chine = 1,3115 dh.
NB : Vu que la socit ABC effectue rarement des oprations en monnaie trangre, elle ne
procde pas la couverture des risques de change. Par consquent, tous les carts de conversion
relatifs l'valuation des oprations en monnaie trangre ont t inscrits au bilan.
Est enregistre dans le compte "24811 Obligations", la valeur de 1.000 obligations de valeur
nominale de 500 dh chacune, non encore rembourses la socit ABC par la socit mettrice. Le
taux d'intrt appliqu l'emprunt est de 5% annuel.
Des intrts des crances rattaches des participations, affrents un prt accord par la socit
"ABC" au groupe marocain dans lequel elle est actionnaire, n'ont pas t comptabiliss du fait
qu'ils ne sont pas encore chus.
La valeur totale du prt est de 1.000.000 dh rembourser en bloc en 2017. Le taux d'intrt annuel
est de 6%. Les chances de remboursement des intrts sont fixes au 30 juin de chaque anne.
NB : Les intrts relatifs aux 6 premiers mois de l'exercice 2015 ont t comptabiliss par leur
?
?
20.000
Est enregistre dans le compte "3501 Actions, partie libre", la valeur de 5.000 actions que la
socit a acquises au cours de l'exercice 2014 dans un but spculatif. N'tant pas encore cdes,
elles ont rapport la socit ABC, au cours de l'exercice 2015, un dividende brut de 8 dh par
action.
Ces dividendes ont t enregistrs au crdit du compte "7384 Revenus des titres et valeurs de
placement".
40.000
10
11
12
Le 01/04/2015, la socit ABC a reu de l'Etat une subvention d'investissement dans le but de
financer l'acquisition d'une machine. Le montant de la subvention couvre 80% du prix de revient de
la machine qui est de 755.000 dh. La machine est amortissable sur 10 ans.
Aucune criture comptable dans les produits non courants n'a t enregistre.
On estime plus avantageux pour la socit d'taler la valeur de la subvention sur la dure
d'amortissement de la machine.
Au cours du mois dcembre 2015, la socit ABC a entam les procdures de vente d'une machine
d'occasion et a reu du prtendu acqureur une somme de 10.000 dhs considre comme arrhe. Il
s'est avr enfin que l'opration a t annule suite l'abandon de l'acheteur qui a abandonn aussi
la somme de 10.000 dhs dj comptabilise comme avance. Le comptable n'a pass aucune criture
concernant ce ddit.
La socit ABC a reu, au cours de l'exercice 2015, une indemnit d'assurance, relative un contrat
d'assurance-vie souscrite par la socit au profit d'elle-mme sur la vie de son ex-PDG dcd en
mars 2015.
La somme totale des primes annuelles dj verses, y compris celle de l'exercice 2015 dj
comptabilise, s'lve 132.000 dh (soit 12.000 dh x 11 ans).
La somme totale de l'indemnit reue a t comptabilise dans les produits non courants.
10.000
500.000
Une facture d'achat de marchandises est tablie par le fournisseur et comptabilise dans les charges
en dcembre 2015. Les marchandises correspondantes nont toujours pas t livres par le
fournisseur.
Une facture d'achat de fournitures de bureau, comptabilise dans les charges de l'exercice, a t
rgle en espces.
Le compte "6131 Locations et charges locatives" enregistre les sommes suivantes relatives :
a/ A la location d'une voiture de tourisme pour la priode allant du 01/04/2015 au 30/06/2015
(soit 7.500 dh x 3 mois) ;
b/ A la location d'un magasin destin au stockage des produits pour la priode allant du
01/03/2015 au 31/12/2015 (soit 5.000 dh x 10 mois). Lors de la signature du contrat,
l'quivalent de 12 mois de loyer (soit 5.000 dh x 12 mois) a t vers au loueur sous forme
d'avance. Selon les clauses du contrat, ce montant (comptabilis dans le compte "6131"), sera
restitu la socit la fin de la priode de location.
Dans le compte "6132 Redevances de crdit-bail", sont enregistres des redevances mensuelles
relatives une voiture de tourisme prise en crdit bail (soit 8.000 dh x 10 mois) pour la direction
La valeur de cette voiture est de 338.000 dhs hors TVA
Le compte "6133 Entretiens et rparations" enregistre un montant relatif aux frais dinstallation et
de montage dune nouvelle machine acquise le 15/04/2015 et amortie au taux de 10%.
Dans le compte "6134 - Primes d'assurances" sont comptabilises, entre autres :
a/ Une prime d'assurance-vie contracte au profit du directeur commercial nommment dsign
dans le contrat d'assurance (300 dh x 12 mois)
b/ Une prime d'assurance-vie contracte au profit de la socit ABC sur la vie du directeur
financier (500 dh x 12 mois)
c/ Une prime d'assurance Matriel de transport relative la voiture personnelle du DRH (le
66.850
18.640
22.500
110.000
80.000
30.000
3.600
6.000
10
11
12
13
14
15
contrat de travail ne prvoit aucun avantage en nature de ce genre et le DRH bnficie d'une
voiture de service).
Le compte "6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires" enregistre des honoraires verss
un architecte en rmunration partielle de ses services relatifs la construction d'un nouveau
sige de la socit dont les travaux viennent de commencer en janvier 2016.
Cette opration ncessite un peu d'claircissement.
Le compte "61447 Cadeaux la clientle" enregistre les valeurs des cadeaux suivants remis aux
10 plus importants clients de la socit :
a/ 200 agendas 2016, portant la marque des produits de la socit, de valeur unitaire de 70 dh ;
b/ 50 cartables 95 dh lunit ;
c/ 10 bicyclettes, portant le logo de la socit, de valeur unitaire de 1.700 dh.
Le compte "61462 Dons" enregistre les dons suivants :
a/ Don octroy une association reconnue d'utilit publique pour un montant de 30.000 dh vers
en espces ;
b/ Don octroy une cole prive pour un montant de 15.000 dh vers par virement bancaire ;
c/ Don octroy aux uvres sociales de la socit elle-mme pour 75.000 dh effectu par virement
bancaire.
Les factures de tlphone relatives l'exercice 2015 ont t comptabilises TVA comprise.
Dans le compte "61612 Taxe professionnelle" a t comptabilise une majoration de retard pour
paiement tardif de la taxe professionnelle.
Les acomptes provisionnels de l'exercice 2015 ont t comptabiliss dans le compte "6161
Impts et taxes directs".
Le poste "617 Charges de personnel" enregistre les rmunrations suivantes :
a/ Des frais engags par la socit dans le cadre d'une formation professionnelle. Cette dernire
porte sur des questions lies l'objet de la socit et engags dans son intrt et dans l'intrt
du personnel ;
b/ Une indemnit de licenciement paye l'amiable un salari licenci. Cette indemnit dpasse
de 15.000 dhs l'indemnit calcule selon les dispositions du code de travail ;
c/ Une rmunration alloue au nouveau dirigeant. Une comparaison avec les rmunrations
analogues dans le mme secteur d'activit permet de constater qu'il s'agit d'un montant excessif
et ne correspond pas rellement aux fonctions assumes par le dirigeant. La diffrence est
approximativement estime 35.000 dh.
Le poste "619 Dotations d'exploitation" contient les dotations d'exploitation aux amortissements
(DEA) suivantes :
a/ DEA dun vhicule de transport de personnes acquis le 15 juillet 2015 au prix de revient de
420.000 dh TVA comprise (dure de vie 5 ans) ;
b/ DEA relative 5 microordinateurs acquis pour un prix de 240.000 dh TVA comprise (dont
40.000 dh de TVA), livrs et mis en service le 15 octobre 2015 (soit 240.000 dh 20%
2,5/12)
Le taux fiscalement admis d'aprs les usages de la profession est de 15% ;
c/ DEA d'une machine acquise le 01/04/2015 au prix de revient hors TVA de 55.000 dh et
amortissable sur 10 ans. L'acquisition de cette machine a t rgle en espces.
Le mme poste "619 Dotations d'exploitation" contient les dotations d'exploitation aux provisions
(DEP) suivantes :
a/ DEP pour dprciation des titres de participation. Cette dotation concerne la fois :
a-1/ Les titres dtenus au groupe marocain : La socit estime forfaitairement
qu'ils ont subi une dprciation de 20 dhs par action (soit 15.000 actions x 20 dh). Ces titres ne sont
pas cts en bourse ;
a-2/ Les titres dtenus au groupe italien : Leur dernier cours (avant l'inventaire)
sur la Borsa Italiana S.p.A. est de 72 euros. La socit ABC estime que le cours des actions va
baisser encore et a constitu une provision plus importante (soit 12.000 actions x 5 euro x 10,65 dh)
;
4.000
10.000
35.750
120.000
28.800
4.300
77.500
132.500
85.000
85.000
42.000
10.000
4.125
30.000
639.000
b/
c/
d/
DEP pour dprciation des clients et comptes rattachs : Cette provision a t constitue en
raison dune crise conomique que connaissent certains clients de la socit. Cette dernire ne
compte pas recourir la justice contre l'un de ces clients dans les 12 mois qui suivent.
DEP pour risques et charges relative une provision pour propre assureur ;
DEP pour dprciation des stocks. Des produits finis fabriqus durant le 4 me trimestre 2015
connaissent une baisse remarquable sur le march.
22.000
50.000
72.800
16
17
1.200.000
1.500.000
1.000.000
01/01/2015 30/09/2015
01/04/2015 31/12/2015
01/09/2015 31/12/2015
54.000
67.500
20.000
141.500
Le taux d'intrt pratiqu est de 6%. Le taux admis par le fisc est de 4%.
b/ Des intrts sur un emprunt contract auprs dune banque.
Au cours du mois mars 2015, la socit ABC a acquis une machine importe de l'Allemagne au
prix de 15.000 euro payer en mars 2016. A la date d'acquisition, le cours de change
euro/dirham tait de 1 euro = 10,42 dhs. 31/12/2015, l'cart de conversion cor respondant a t
inscrit au bilan.
11.555
3.450
19
150.000
153.000
On suppose, par ailleurs, que les rsultats fiscaux des 10 exercices d'activit de la socit ont t
comme suit :
Exercices
Rsultat fiscal avant report dficitaire
DEA rgulirement comptabilises dans les
charges
Exercices
Rsultat fiscal avant report dficitaire
DEA rgulirement comptabilises dans les
charges
Travail demand :
2005
2006
2007
2008
2009
-543.554
-255.780
-92.400
117.650
298.400
149.500
149.500
149.500
2010
2011
2012
2013
2014
-385.500
-411.560
11.500
155.000
99.650
175.000
175.000
Corrig
Question 1
N
Correction comptable
+
-
Les produits
a/ La vente terme n'est dfinitive qu'au terme fix et quand la
marchandise est livre au client (Note circulaire n 717-Tome 1,
page 91). Le montant correspondant ne devait pas faire partie des
ventes.
127.500
78.800
Correction fiscale
+
-
111.000
48.000
36.000
28.000
5.600
10
11
12
79.000
615.621,6
302.743,5
5.000
24.000
6.000
6.000
40.000
45.300
10.000
132.000
12.000
66.850
9.320
60.000
17.600
30.000
2.250
6.000
4.000
4.750
17.000
10
11
12
13
15.000
15.000
63.648,4
4.800
4.300
77.500
35.000
14
15
12.000
1.667
833
255.600
22.000
50.000
2.062,5
30.000
16
17
18
19
109.500
3.450
18.000
72.000
63.000
Question 2
a/ Calcul du Rsultat comptable corrig
Correction comptable
Rsultat AI
N Opration
1-a
1-b
1-c
3
3
4
8
10
11
1
3
5
5
10
12
14
548 000
+
127 500
78 800
111 000
28 000
5 600
79 000
24 000
45 300
10 000
66 850
60 000
30 000
2 250
4 800
77 500
1 667
Total (+)
Total (-)
505 917
246 350
Rsultat comptable corrig
807.567
807.567
+
48 000
36 000
615 621,6
302 743,5
5 000
6 000
6 000
40 000
132 000
12 000
9 320
17 600
6 000
4 000
4 750
17 000
15 000
15 000
63 648,4
11
13-c
14-a
14-b
14-c
15-a 1
15-a 2
15-b
15-c
16-a
17
18
18
19
4 300
35 000
12.000
833
2 062,5
30 000
255 600
22 000
50 000
109 500
3 450
18 000
72 000
63 000
Total (+)
Total (-)
1 242 357,4
791 071,6
Rsultat fiscal avant report dficitaire
1.258.852,8
Question 3
Traitement des dficits reportables
Exercice
2005
2006
2007
Fraction impute de
dficit prcdent
RBF
HA
LA
-394.054
-149.500
HA
LA
HA
-106.280
HA
LA
-149.500
LA
HA
HA
LA
-92.400
LA
HA
-117.650 (2005)
LA
2008
117.650
2009
298.400
HA
LA
2010
2011
2012
-276.404 (2005)
-21.996 (2006)
0
RNF
-543.554
-394.054 (2005)
-106.280 (2006)
-299.000
-255.780
-394.054 (2005)
-106.280 (2006)
-391.400
-92.400
-276.404 (2005)
-106.280 (2006)
-391.400
-84.284 (2006)
-391.400
-210.500 (2010)
HA
-210.500
HA
LA
-175.000
LA
HA
-236.560
HA
LA
-175.000
LA
HA
11.500
Reliquat de dficit
imputer sur les
exercices suivants
-394.054
-149.500
-385.500
-566.400
-411.560
-210.500 (2010)
-236.560 (2011)
-741.400
-11.500 (2010)
-199.000 (2010)
2013
2014
2015
155.000
99.650
1.258.852,8
LA
HA
-155.000 (2010)
LA
LA
-44.000 (2010)
-55.650 (2011)
0
HA
LA
-180.910 (2011)
-741.400
HA
-236.560 (2011)
-741.400
-44.000 (2010)
-236.560 (2011)
-741.400
-180.910 (2011)
-741.400
0
0
336.542,8
Question 4
Voir la dernire ligne du tableau ci-dessus.
Etat B 12 - PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Au 31/12/2015
INTITULES
I
Rsultat Comptable
.
.
II
Bnfice Net
Perte Nette
Rintgrations Fiscales
Courantes
Non Courantes
III
1
IV
V
.
.
.
.
VI
Montants
Montants
807
567,00
1 242
357,40
Dductions Fiscales
Courantes
791 071,60
Non Courantes
TOTAL
Rsultat Brut Fiscal
Bnfice brut si T2<T1(A)
Dficit Fiscal si T1<t2(B)
Reports Dficitaires Imputs (C) (1)
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
Rsultat Net Fiscal
Bnfice Net Fiscal (A-C)
ou Dficit Net Fiscal (B)
1 242
357,40
791 071,60
Montant
1 258 852,80
922 310,00
180 910,00
0,00
0,00
741 400,00
336 542,80
Montant
VII Cumul des ammort. Fiscalement diffrs
VIII Cumul des dficits fiscaux restant reporter
0,00
0,00
.
.
.
.
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal
0,00
0,00
0,00
0,00
2/ Liquidation de lIS :
Application 1 :
La socit anonyme AYDA au capital de 6.250.000 DH entirement libr dont lexercice
concide avec lanne civile, a dgag un bnfice comptable de 5.000.000 DH la date du
31/12/2016
Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager un total de
rintgrations de 872 613 (dont une retenue la source de 67 500) et un total de dductions
de 376 500 (dont des dividendes de 360 000).
Les produits de lexercice retenir pour le calcul de la Cotisation minimale sont
de 36 900 000 DH (dont chiffre daffaires 35 700 000 DH).
Lexercice comptable de lanne 2015 sest sold par un dficit de 90 000 DH
(dont 1/3 correspond un dficit d aux Amortissements).
Au titre de lexercice 2014, lIS tait de 58 200 DH contre 88 200 DH pour la
cotisation minimale.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer le rsultat fiscal corrig pour lexercice 2016 et procder limputation des
dficits de lexercice 2015 ;
2. Procder la liquidation de limpt de 2016 ;
3. Procder la rgularisation fiscale de lIS de la socit sachant quelle sest acquitte de
quatre acomptes provisionnels sur 2016 dun montant de 29 600 DH chacun.
4. Dterminer les montants des acomptes payer en 2017.
Corrig
1. Dtermination du rsultat fiscal
Rsultat fiscal brut = Bnfice comptable + Rintgrations-Dductions
Rsultat fiscal brut = 5.000.000+872.613-376.500
Rsultat fiscal brut = 5 496 113
Rsultat fiscal net= rsultat fiscal brut dficits (dexploitation+ sur amortissements
diffrs)
Rsultat fiscal net = 5.496.113- (60 000+30 000)
Rsultat fiscal net = 5 406 113
2. La liquidation de limpt
Calcul de lIS thorique
IS= RF net taux
IS = 5.406.113 31% ( )
IS = 1 675 895
Application 2
Lentreprise DRF est une socit anonyme au capital de 10 650 000 DH libr du
minimum lgal. Elle a ralis au cours de lexercice 2016 un bnfice comptable avant impt
de 3 192 359 DH et un chiffre daffaires HT de 54 351 000 DH dont 28 109 175 DH
lexport.
Ltat des dficits cumuls par la socit est le suivant:
Dficit
sur Dficit
sur
Elment amortissement
exploitation
diffrs
2011
2012
2013
2014
2015
Total
88 200
95 000
98 400
102 000
108 600
107 800
176 000
197 400
203 800
302 000
492 200
1 479 200
987 000
3 678 669
Prescrit
176 000
197 400
203 800
302 000
879 200
2 799 469
88 200
95 000
98 400
102 000
108 600
492 200
2 307 269
Le rsultat fiscal net = 3 678 669 879 200 - 492 200 = 2 307 269
2. La liquidation de limpt de 2016 :
Calcul de lIS :
IS thorique = rsultat fiscal net taux
Lactivit dexport est soumise au taux rduit de lIS de 17,5% partir de la 6me anne
compter du premier exercice dexportation.
Par ailleurs, vu que le bnfice fiscal net est infrieur 300 000 DH, le taux dIS appliquer
est 30% pour lactivit locale
(Loi de finance 2016 : 30% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 1 million DHS et
infrieur ou gal 5 millions DHS)
IS :
28 109 175
Application 3 :
La SA YASIRA est spcialise dans la confection et la commercialisation des articles
dhabillement et ayant dbut ses activits en 2000. En 2015 la socit dcide dlargir son
champ dactivit et de pntrer le march tranger en consacrant une partie de son produit
lexportation.
Les dclarations souscrites par la socit YASIRA sont tat des donnes suivantes :
Exercice
CA HT
2013
9 375 000
2014
12 180 000
RF brut
Base de CM
585 720
40 000 000
811 080
50 000 000
2015
15 540 000
dont
6 240 000
lexport
1 078 800
55 200 000(seuleme
nt de lactivit
local)
2016
18 900 000
dont
8 900 000 lexport
1 365 200
62 400 000(seulement
de lactivit local)
Application 4 :
La socit GIGA SERVICE est une socit anonyme au capital de 400 000 DH, totalement
libr. Spcialise dans lassemblage et la vente du matriel informatique, elle coule sa
production aussi bien sur le march local que sur le march tranger (1re opration
dexportation ralise en 2008).
Au titre de lexercice clos le 31/12/2016, cette socit a affich un rsultat comptable
bnficiaire de 154 800 Dhs.
Lanalyse de comptes de la socit a permis de relever les lments suivants :
A- Compte de produits et charges :
Produits :
Chiffre daffaires :
- Local : 4 250 000,00 DH
- Etranger : 1 340 000,00 DH
Dividendes : 32 000,00 DH
Les intrts nets dun placement obligataire : 25 000,00 DH
Charge :
La rmunration du compte courant de lassoci principal dun montant de 550
000,00 DH (montant nayant pas subi de modifications au cours de lanne 2014) au
taux de 6%. Le taux autoris est de 4%.
Don de 13 000,00 DH au club sportif des uvres sociales de la socit
B- Elments du bilan :
Amortissement du vhicule utilitaire fiscalement diffr : 20 000,00 DH
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le rsultat fiscal de la socit pour lanne 2016.
2) Calculer le montant de limpt d pour 2016.
3) Procder la rgularisation fiscale de lIS de la socit sachant quelle sest
acquitte de quatre acomptes provisionnels sur 2016 dun montant de 14 000 DH
chacun.
4) Calculer les acomptes provisionnels verser au titre de lexercice 2017.
Corrig
1. Calcul du rsultat fiscal :
Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager :
Un total des charges non dductibles de : 25 070
Un total des produits non imposables de : 32 000
RF = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions
RF = 154 800 + 25 070 32 000
RF= 147 870
RF Net = Rsultat fiscal brut Amortissement diffr
RF Net = 147 870 20 000
RF Net = 127 870
2. Calcul de limpt du pour 2014
SOURCE :
Application 1 : FSJES RABAT-AGDAL
Application 2 : ECOLE DES HAUTES ETUDES COMPTABLES ET FINANCIERES H.E.C.F
Application3 : ECOLE DES HAUTES ETUDES COMPTABLES ET FINANCIERES H.E.C.F
Application 4 : GRANDE ECOLE ISCAE
3- IR PROFESIONNEL
I.
Lexploitant individuel, Mr AYMAN vous fournit les lments suivant pour tablir sa
dclaration fiscale au titre de lanne 2015. Lexamen du CPC a laiss apparatre les
informations suivantes :
Les produits :
Exemple :
EN 2015 le CA dune entreprise individuelle se rpartit comme suit :
Activit
CA
Coefficient
Valeur locatif
Vent de produit 720000
20%
30000
alimentaire
Service de
160000
15%
10000
transport
Dterminer la base imposable de cette entreprise.
Calculer lIR D au titre de lexercice 2015.
Coefficient
5
4
Elment
Rsultat comptable
Chiffre daffaire
Commentaire
Produits
Elment imposable : Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre
rintgration
56 000
Dduction
-
28 000
40 000
260 000
divers autre que celles portant sur les immeubles non affects
lexploitation, des commissions et courtages, des produits de
services exploits dans lintrt du personnel, etc. NC PAGE 107
Dividende,
Indemnit
dassurance de vie
Il sagit dun produit non courante imposable, mais il faut dduire les
libratoire de toute limpt
primes dj vers pendant 10ans 4 000 x 10= 40 000
Salaire annuel de
Mr AYMAN
DEA dune
voiture de
tourisme
Charges
Le salaire du dirigeant : dans le cadre de lIR sont exclues du droit
dduction les rmunrations alloues lentrepreneur individuel et au
principal associ
La dotation de voiture de tourisme limit 30000020%8/12=40000
DH. Donc ce cas le prix dacquisition ne dplace pas la limite de 300000
donc la dotation est dductible rien signaler
Rglement en
espce frais de
tlphone
majorations
3500
1 980
700
12 000
18 000
352 180
284 180
1. La cotisation minimale :
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe des produits
suivants :
Le CA
Les produit accessoires et produit financiers
Les subventions et dons reus ET produit non courant
La cotisationminimale :
CA 580 000 DH HT
Produits de location de machine ...80 000 DH HT
Dividendes
Indemnit
+ 28 000
..90000HT
2190 DH
68 000
3.
Calcul de lIR
Rsultat fiscal de lanne 2015 est de 284 180 suprieurs au seuil de 180000
Activit
Vent de produit
alimentaire
Service de transport
Total
CA
720000
Coefficient
20%
Bnfice forfaitaire
144000
160 000
880 000
15%
-
24 000
168 000
EXIRCICE 2
Activit
Vente de produit
alimentaire
SERVICE DE TRSPORT
TOTAL
VL
30 000
Coefficient
5
Bnfice minimum
150 000
10 000
40 000
4
-
40 000
190 000
On constate donc que le bnfice minimum est suprieur au bnfice forfaitaire. Lentreprise sera
alors impose suivant les bases du bnfice minimum
2) calcul de lIR du :
IR DU =190 000*38% - 24 400
IR DU = 47 800 DH
4/ IR salarial
Cas1 :
Le salaire M.MOKHTAR (mari et pre de 7 enfants de moins de 27 ans) pour le mois
juin 2014 est compos des lments suivants :
-
une
assurance
retraite
complmentaire
240 DH
Remboursement dun emprunt pour lacquisition dun logement principal dune
superficie de 85 m (dont 150 DH
dintrts)....850 DH
Travail faire :
TAF : Dterminer lI.R d par M.MOKHTAR au titre de mois de juin 2014.
Solution :
SALAIRE BRUT GLOBAL :
S.B.G = Salaire de Base + H.S + Primes + Indemnit + Avantages
- Salaire de base : 195 x 30 = 5 850.00 DH
- Heures supplmentaires : (45 x 30) x 2 = 2 700.00 DH
Exonrations :
- Indemnit de dplacement justifi 350.00 DH.
SBI = 11 870 350
SBI = 11 520 DH.
SALAIRE NET IMPOSABLE :
SNI = SBI Dductions
Dductions :
- Frais professionnel : 11520*20% = 2 304.00 DH inferieur au plafond 2 500DH/mois
-
soit 30 000/an.
C.N.S.S : 11 520 x 4.29% = 494.21 DH suprieur au plafond de 257.40 DH/mois soit
3088.8 DH/an.
A.M.O : 11 520 x 2% = 230.40 DH (sans plafond).
C.I.M.R : 240.00 DH (S.B.I. x taux plafonn : 6% x Salaire brut imposable)
Intrts
* La dduction est de 360 DH pour le conjoint et pour les enfants charge, dans la limite de
2.160 DH.Le conjoint est une personne charge quel que soit son statut. Les enfants gs de
moins de 27 ans sont des personnes charge, il en est de mme des enfants qui poursuivent
leurs tudes jusqu 27ans ou sans limite dge lorsquils sont invalides(article 74 du CGI
page 88).
LIR payer = 1401.66 (6 x 360/12) = 1 221.66 DH.
Cas 2 :
Un ingnieur a peru au titre de lanne 2014 les revenus salariaux suivants :
-
Salaire
de
base
214 200.00 DH
Primes
danciennet
.21 420.00 DH
Indemnits
des
frais
non
justifis18 600.00 DH
Loyers
pays
par
lemployeur36 000.00
DH
Allocation
familiale
.5 400.00 DH
Gratification
de
fin
danne45 000.00
DH
Reue le mois de dcembre 2014.
Cet employ dispose dune voiture de service mise sa disposition pour des
besoins dexploitation, acquise au prix de 276 250.00 DH. Outre la CNSS, cet
ingnieur cotise la CIMR au taux de 6% calcul sur le salaire brut imposable.
Il cotise galement une assurance groupe maladie au taux de 2% calcul sur le
salaire brut imposable.
TAF : Calculer lIR annuel retenir.
N.B : Lingnieur est mari et pre de 3 enfants charge. Il rembourse par le biais
de lemployeur une traite pour un emprunt pour lacquisition dun logement principal
dune valeur HT de 300 000 DH (total des traites payes en 2014 : 76 842.00 DH dont
9 486.00 DH dintrts).
Solution :
SALAIRE BRUT GLOBAL :
SBG= salaire de base + Primes + indemnits + allocations familiales +
gratification.
avantages +
Exonrations :
- Allocations familiales
5 400.00 DH
Dductions :
- Frais professionnels :(335 220 36 000) x 20%= 59 844.00 DH plafonns 30 000
-
DH.
Cotisation salariale de CNSS : 6 000 x 4.29% x 12 = 3 088.80 DH limite
257.4 DH/mois soit 3088.8 DH/an.
Cotisation salariale de CIMR : 335 220 x 6% = 20 113.20 DH plafone 6% x SBI.
Cotisation salariale dassurance maladie : 335 220 2% x = 6704.40 DH (sans
plafond).
Intrt / emprunt pour acquisition de logement : 9 486.00 DH.
Vue le prix dacquisition du logement principal qui dpasse la limite de 250 000 DH
HT lingnieur na pas le droit de dduire que les intrts.
Cas 3 :
Mr Ahmed a t licenci aprs 40 ans de travail. Son revenu brut mensuel est 10 000 DH.
On suppose que son salaire a t inchang pendant les 4 dernires annes et quil faisait
lobjet dun prlvement de lIR la source de 700 DH par mois. Mr Ahmed faisait aussi
lobjet du prlvement des cotisations de la CNSS et de lAMO.
TAF :
1. Calculer le montant de lindemnit imposable.
2. Dterminer le montant de lIR d sur cette indemnit.
Solution :
1. Calcul de lindemnit imposable :
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est calcule comme suit :
Nombre de mois calculs : 40ans x 1.5 mois = 60 mois.
*1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois comme indiqu la page
328 Note circulaire n 717-Tome 1.
Dductions :
- Frais professionnels
FP = 180 000 x 20% =36 000 DH suprieur au plafond annuel de 30 000 DH.
Cas 4 :
Mr Martins est un retrait de nationalit franaise rsidant au Maroc. Il reoit une
pension brute annuelle en euro dun montant de 12 000.
TAF : Dterminer lIR payer par Mr Martins.
Solution :
- Pension brute en Euro = 12 000
- Pension brute en dirhams = 138 000 DH
LIR d est calcul comme suit:
Pension brute = 138 000 DH
La banque auprs de laquelle les titres sont inscrits prlve des commissions lors
des acquisitions et des cessions, comme suit :
Commission d'acquisition : 0,2 % TTC.
Une personne physique X dcide d'acqurir, le 1er janvier 2015, quatre (4)
certificats de dpt d'un montant total de 1 000 000 DH. Elle engage auprs de
sa banque les frais suivants :
Frais d'acquisition engags : 1 000 000 x 0,2 % = 2 000 DH
Travail faire :
Calculer lIR sur profit des capitaux mobiliers
financer les tudes de son enfant Louay, et auquel il a vers 290000dh, sachant
que le compte a t cre en 2009.
T.A.F.
Calculer le montant de la retenue la source.
Cas 1 :
Monsieur Alaoui a acquis le 1 janvier 2015 200 actions cotes 100dh, les frais
dacquisition y affrents slvent 2000dh.
Le 1 janvier 2016 il a cd la totalit des actions 200dh laction, les frais de
cession y affrents sont de 3000dh.
Cas 2 :
Monsieur Alaoui a acquis le 1 janvier 2015 200 actions cotes 100dh, les frais
dacquisition y affrents slvent 2000dh.
Le 1 janvier 2016 il a cd la totalit des actions 150dh, les frais de cession y
affrents slvent 3000dh.
Corrig
Exercice1: cession d'obligations et autres titres de crance
En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur le profit
net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur pied
de coupon.
On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur pied coupon
celle du titre sans coupon couru.
Acquisition :
Date d'mission : 1er janvier 2015 ;
Date d'acquisition : 1er janvier 2015 ;
Prix d'acquisition unitaire : 250 000 DH
Valeur pied de coupon : 250 000 DH
Frais d'acquisition : 2 000 DH (sur les quatre titres).
Cession :
Date d'mission : 1er janvier 2015;
Date de cession : 30 juin 2015 ;
Prix de cession unitaire : 260 000 DH ;
Frais de cession : 2 080 DH (sur les quatre titres).
Remarque
Conformment aux dispositions de larticle 70 du C.G.I, le profit net
de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque
valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports
l'occasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de
commission ;
- et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports
l'occasion de ladite acquisition, tels que les frais de courtage et de
commission.
Profit imposable
: 3 500 x 15 % = 525 DH
Actions cotes
Prix d'acquisition
Prix de cession
Profit imposable
Obligations
Prix d'acquisition :(62 800 - 2 800) x 10 = 60 000 x 10 = 600 000 DH
(Soit 60 000 la valeur la plus leve constate avant le 1er janvier 2007)
Prix d'acquisition major des frais y affrents :
600 000 + 6 000 = 606 000 DH
Prix de cession
avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t
effectues et la moins-value qui subsiste peut tre impute sur les plus-values
des titres de mme nature des annes suivantes jusqu' l'expiration de la
quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
Pour les obligations non cotes, au moment de sa dclaration annuelle, le
contribuable doit verse Montant de limpt restituer lors de la dclaration
annuelle est de 525 DH.
Moins-values imputer sur les annes suivantes :
15000 -3 500 = 11 500 DH.
Rcapitulation
Catgorie
des titres
Montant
total des
cessions
Taux de
l'impt
Impt d
SIVAV
"Action"
Obligation
131.000 DH
3.500 DH
5%
15 %
525 DH
680.000 DH
95 %
20 %
Total
811.000 DH
67.200
DH
70.700
DH
13.440
DH
13 955
DH
100 %
Revenu imposable=10800+8000=18800dh
La retenue la source =18800x15%= 2820dh (15% libratoire)
2-bons de caisse
Intrt =18x11000x6%=11880
Frais dencaissement 18x11000x0, 1%=198
Revenu imposable=11880-198=11682dh
(Les frais dencaissement sont retranch selon larticle 69du CGI)
IR la source = 11682x20%=2337dh (20% non libratoire) Cest un crdit
dimpt imputable sur le montant de lIR (Article 73du CGI)
4-Compte bloqu
Intrt net =80000
Intrt avant retenu la source 80000/ (1-0, 2)=100000dh
IR la source = 100000x20%=20000dh
5-compte dpargne
(Les 3 conditions sont vrifi donc selon larticle 68 du CGI se type de revenu
est exonr totalement.)
Exercice 4
Cas 1
Cas 2
Le profit foncier :
Exercice 2 :
Un contribuable cde en 2016, 2 appartements titre gratuit :
_ Le 1er appartement, cd sa sur, a t acquis par voie dhritage en date de 1978. La donation est
estime 1600000 DH, alors que linventaire successoral fixait la valeur vnale 470000DH. Les
frais dacquisition nayant pas t justifis.
_ Le second, acquis en 1996 au prix de 365000DH, reprsente quand lui une donation une tierce
personne qui na aucun lien de parent avec le contribuable. Lacte de donation stipule une valeur de
1150000DH. Par ailleurs, le contribuable avait procd en 2006 des travaux de rparation valus
4000 DH ( peinture), ainsi qu des travaux dagrandissement en procdant une addition de
construction slevant 50000 DH, dont 30000DH emprunts auprs dun tablissement de crdit,
moyennant 4500DH dintrts payables en 4 annuits. Les frais dacquisition justifis slvent
40000 DH.
Travail faire :
1_ Calculer limpt payer.
2_ Suite un contrle effectu, linspecteur a relev une insuffisance de prix. Le contribuable a
reconnu linsuffisance et a donn son accord pour la valeur de 1300000 DH. Calculer le complment
dimpt payer.
Exercice 3 : (Vente ou apport en socit d'actions ou de parts sociales, nominatives des socits
immobilires transparentes).
En 2016, une socit spcialise dans la promotion immobilire est constitue entre deux hritiers M.
X et M. Y, au capital de 400 000 DH divis en 500 parts de 800 DH chacune.
L'apport consiste en un immeuble de deux appartements valu 970 000 DH, hrit par les deux
associs parts gales, en 1995. Chaque associ reoit donc 250 parts dans la socit et se trouve
crancier de la socit pour un montant de 285 000 DH.
L'immeuble n'tait pas utilis par les associs comme rsidence principale.
Le premier bilan de la socit se prsente donc comme suit :
actif
Passif
Immeuble
970 000
Capital
Compte courant X
Compte courant Y
400 000
285 000
285 000
Total actif :
970000
Total passif :
970000
On estime que la valeur de l'immeuble en 1995, date de la succession, tait de 390 000 DH.
Travail faire :
1-calculer Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport
Au cours de la mme anne 2016, M. X vend ses parts dans la socit pour un prix dclar de 275
000 DH et cde simultanment sa crance de 285 000 DH sur la socit, sachant que le bilan de la
socit n'a pas connu de modifications
2-Calculer limpt pay par M.X qui rsulte sur la cession des parts sociales.
Les coefficients de rvaluation en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers en
2015
Date
Cof
date
3%
1963
1946
46.347
1964
1947
36.092
1948
coef
coef
date
coef
1981
3.327
1999
1.298
8.854
1982
2.991
2000
1.274
1965
8.556
1983
2.873
2001
1.262
25.445
1966
8.591
1984
2.478
2002
1.236
1949
20.442
1967
8.745
1985
2.347
2003
1.225
1950
19.966
1968
8.686
1986
2.133
2004
1.201
1951
17.735
1969
8.388
1987
2.097
2005
1.190
1952
15.133
1970
8.305
1988
2.050
2006
1.152
1953
14.654
1971
7.921
1989
1.977
2007
1.128
1954
15.979
1972
7.517
1990
1.848
2008
1.089
1955
15.133
1973
7.421
1991
1.689
2009
1.054
1956
12.853
1974
6.632
1992
1.608
2010
1.044
1957
13.545
1975
5.749
1993
1.525
2011
1.036
1945 et -
9.199
date
1958
11.074
1976
5.248
1994
1.464
2012
1.023
1959
11.074
1977
4.830
1995
1.393
2013
1.004
1960
10.656
1978
4.342
1996
1.356
2014
1961
10.166
1979
4.030
1997
1.346
1962
9.999
1980
3.732
1998
1.310
Les travaux dentretien de limmeuble qui sont supports par les locataires, sont ajouts au
montant du loyer.
Les frais de gardiennage sont supports par le propritaire mais au profit des locataires, on
doit donc les dduire du montant du loyer.
larticle 62 du CGI concernant la location gratuite aux personnes ayant un lien de parent nest pas
respect. Ainsi le revenu sera alors imposable :
Revenu foncier brut : 2300012=72000 dh.
Revenu foncier net : 72000 60%=43200dh.
2-calcule de LIR d :
Exercice 2
1 _ Pour la donation la sur du contribuable, elle sera exonre suivant larticle 63 du CGI.
_ Pour la donation une tierce personne :
Selon larticle 65 du CGI le Profit net imposable = (prix de cession- frais de cession)- (prix
dacquisition+ frais dacquisition).
Prix dacquisition : 365000dh. Ce dernier est augment des frais dacquisition des dpenses
dinvestissement raliss, ainsi que des intrts pays pour la ralisation des oprations dacquisition
ou dinvestissement.( article 65, II du CGI) .
Frais dacquisition justifis : 40000dh
Frais dacquisition autoriss : 365000 15%= 54750dh.
Cot dacquisition =365000+54750= 419750dh, car les frais dacquisition justifis sont infrieurs aux
frais autoriss (article 65,II du CGI)
Cout dacquisition actualis : 419750 1,356=569181dh (article 65, II du CGI).
Exercice 3 :
La valeur de l'apport pour chacun des associs est reprsente par l'ensemble des deux lments :
-la valeur de ses parts (droits sociaux) =250 800 = 200 000dh
- le montant de son compte courant (crance) = + 285 000dh
7/ La dclaration de la TVA
Corrig dapplication 1 :
Calcule de TVA facture :
Oprations
TTC
1- Vente de
200 000
conserves de
sardines
2- Vente de
lhuile
fluide
alimentaire
3- Produit de
cession
dune
machine
demballage
acquise en
2013
4- Vente de
voiture de
tourisme
doccasion
acquise en
2012.
Taux
7%
HT
TVA
186 915,89 13 084,11
500 000
10%
454 545,45
60 000
20%
50 000
45 454,54
10 000
Interprtations
Selon la note circulaire tome 2 : le taux
rduit de 7% est applicable aux seules
conserves de sardines lexclusion dites
autres conserves de poisson (thon,
maquereau,etc.)
Selon la note circulaire : ce vocable
dsigne toutes les huiles vgtales,
extraites de grains et de fruits olagineux
lexception dolives (arachides,
tournesol, soja, colza, coton)Selon
larticle 99 du CGI lhuile fluide
alimentaire soumise au taux rduit de
10%.
Cest une opration commerciale
Selon larticle 87 du CGI la TVA
sapplique aux oprations de nature
industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession
librale accomplies au Maroc.
Opration nest pas taxable car
lacquisition na pas donn droit
dduction selon larticle 106 du CGI ;
nouvre pas droit dduction la taxe
ayant grev : 1- les biens, produits,
matires et services non utiliss pour les
besoins de lexploitation.
Cest une opration civile dont la location
dun bien nu non garnis nest pas passible
la TVA, selon la note circulaire la
location des locaux nus nest pas une
opration commerciale.
Selon larticle 92-10 du CGI sont
exonrer avec droit dduction les
prestations de services destins tre
exploit ou utiliss en dehors du territoire
marocain.
5- Loyer reu
dun
appartement
nu usage
dhabitation
6- Redevance
pour
concession
de brevet,
verses par
une filiale
trangre
Total TVA
68 538,65
facture
Calcul de TVA dductible sur biens et immobilisations :
7- Achat du th
conditionn
8- Paiement du
droit
dimportation.
TVA sur
importation au
taux normale.
9- Achat de
poisson mettre
en conserve.
10- Electricit
76 240
8 440
14%
7 403 ,51
1 036,50
location du
compteur
220
7%
205,61
14,39
640
10%
581,81
58,18
12- Achat
demballage
perdu
15 000
12 500
14- Retrait de la
banque pour
alimenter la
caisse.
15- Achat dune
machine
doccasion dont
la tva tax selon
le rgime du
droit commun
par le
fournisseur.
16- Une machine
fait lobjet dun
vol avec
disposition
dune plainte.
17- Destruction
volontaire du
stock de
produits
18- Disparition
dune quantit
de th suite un
incendie
19- Abandon dune
crance dun
client tranger
20%
2 500
210 000
42 000
34 000
180 000
-36 000
Correction de lApplication : 2
On a lactivit de lentreprise est saisonnire donc la dclaration se fait par trimestre, selon
larticle 108 du CGI la dclaration est mensuelle.
Selon larticle 95 du CGI le fait gnrateur selon le droit commun est lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises des travaux ou des services.
A dclarer lors du deuxime trimestre de 2016, pas dencaissement donc il y a pas de TVA
exigible
6) Une arrhes reue de 2 000 pour une commande qui aura lieu le mois davril 2016.
Selon la note circulaire 717 Tome 2 les arrhes sont considres comme avances ou
complment du prix 2000 0,2/1,2 = 333,33
8) Vente dune machine pour 50 000 et qui a t acquise en 2012 pour 100 000.
Pas de taxation puisque le rgime de droit commun de taxation sur les bien doccasion nest
applicable que sur les immobilisations acquises a partir de janvier 2013.
9) Vente dun matriel de production : 30000 HT, acquis en 2013 : 70 000 HT.
30 000 0,2 = 6 000Dh
Vente dune voiture de tourisme 40 000 cette voiture est acquise en 2013
120 000 DH. Pas de taxation puisque lacquisition de la voiture de tourisme est
opration exclue de droit de dduction.
10)
Les oprations de crdit bail sont soumises au taux de 20% : 6 000 1,2 = 1 000
10)
11)
1) Selon article 92 du CGI , sont exonres de la TVA, toutes oprations faites par les
socits holding offshore rgie par la loi n58-90 et effectues au profit des banques
offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidents et payes en monnaies
trangres convertibles. Les oprations effectues par les socits holding offshore
bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les
conditions prvues par le CGI.
2) Selon larticle 94 les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre
de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la TVA
l'intrieur, les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables ainsi que les
services ncessaires la ralisation desdites oprations.
6) Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une entreprise trangre
domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant servi financer l'achat au
Maroc ou l'tranger de biens et marchandises, sont passibles de la T.V.A. La prestation
tant considre avoir t utilise au Maroc.
Les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture
sont considrs comme des dchets de fabrication imposables. Lentreprise sera
donc impose la TVA au taux de 20 %
8- La rgularisation de la TVA
(Le Prorata)
Exercices de calcule de Prorata
Exercice 1 :
Le chiffre daffaire de lentreprise Y.M au titre de lexercice 2014 se prsente comme
suit :
HT
TTC
8000
9600
6000
7200
2000
2400
9000
10800
6000
7200
Question :
1) calculer le Prorata de lanne 2015
2) Doit-on procder en 2015 la rgularisation sachant que le Prorata initiale en 2013 tait
de 60%
Rappel :
Prorata = [(CA taxable TTC + CA avec droit dduction TTC + CA en suspension de Taxe)
Solution :
1) Le calcule de Prorata
2)
NUMRATEUR :
- Ventes soumise
la TVA
9600
- Ventes
7200
- Ventes
en suspension de Taxe
2400
TOTAL
19200
DNOMINATEUR :
- Montant
du numrateur
- Ventes exonres
19200
9000
6000
34200
Exercice 2 :
Lentreprise M.M.J de fabrication de machines ralise en 2014 les
oprations suivantes en (MDH) en (HT) :
- Ventes de produits taxables 20%
20 000
17 000
25 000
7 000
14 000
2 000
Achat des Matires 1res utilises pour les besoins de lactivit taxable : 130 000
Question :
1) Dterminer le Prorata applicable en 2015
2) Dterminer le montant de la TVA dductible au titre du mois de Novembre 2015
Solution :
1) Calcule Prorata
P (2015) = [(20000 x 1.2 + 17000x1.14 + 25000 x 1.2 + 7000 x 1.2) / (numrateur + 14000
+2000)] x100
P (2015) = 84 %
Montant HT
TVA
Prorata
Tva dductible
95000
19000
84%
15960
Paiement de la facture
14000
980
84%
823.2
17000
3400
84%
3192
9000
130000
26000
100%
26000
TOTAL
45975.2
deau et dassainissement
Acquisition
dquipements
Frais dentretien des
voitures de services
Achat des matires
premires utilises pour les
besoins de lactivit taxable
1re exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 90%. La variation
du pourcentage initial est de : 90% - 80% = 10%.
Cette variation en hausse excde le seuil de 5%, lentreprise peut donc oprer une dduction
supplmentaire de 10% de la taxe ayant grev limmobilisation,
Soit une dduction supplmentaire de : (20.000 x 90% - 20000 x 80%) / 5 = 400 DH
2me exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 73%. La variation
du pourcentage initial est de : 73% - 80 % = - 7%.
Cette variation en baisse excde le seuil de 5%, lentreprise doit oprer un reversement de la
dduction opre en reversant 10% de la taxe ayant grev limmobilisation.
Soit un reversement de TVA de : (20.000 x 80% - 20000 x 73%) / 5 = 280 DH
3me exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 83%. La variation
du pourcentage initial est de : 83% - 80% = 3%.
Cette variation la hausse nexcde pas le seuil de 5%, lentreprise na aucune dduction
supplmentaire oprer.
4me exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 78%. La variation
du pourcentage initial est de : 78% - 80% = - 2%.
La variation tant infrieure 5%, aucune rgularisation nest effectuer
La taxe professionnelle (TP) est une taxe qui sapplique du fait de lexercice dune activit
professionnelle au Maroc
SECTION 1) CHAMP DAPPLICATION
I)
Territorialit de la TP
Larticle 5 de la loi 47-06 prcite, ne prvoit aucune exception quant au statut de la personne
physique passible de la TP, sa nationalit, son sexe, son ge et sa capacit juridique ;
2-2) Les personnes morales
Sont passible de la taxe professionnelle :
Les socits quels que soit leur forme
Les groupements dintrt conomique (GIE)
Les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif
etc.
NB : Les services publics ou tablissements caractre administrative ne sont pas
imposables. Nanmoins, la taxe professionnelle sapplique de plein droit leurs
exploitations caractre industriel ou commercial
2) Activits imposables
Sont considres comme activits imposables la taxe professionnelle, toutes les activits
commerciales, industrielles, artisanales, les prestations de services et les professions librales
Les activits professionnelles sont classes, daprs leur nature, dans des classes de la
nomenclature des professions (annexe la loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits
locales)
La classe 1 (C1) est la plus coteuse en terme de taxe professionnelle. Elle regroupe
les activits caractrises par leur facult dgager une grande marge bnficiaire. Il
sagit en gnral des activits de commerce en gros et quelques activits de prestation
de services (marchand de voiture en gros, exploitant de clinique, banque )
La classe 2 (C2) regroupe les marchands et les prestataires de services dont lampleur
est inferieur celle de la classe 1 (le tenant de magasin dalimentation gnrale,
agence de voyage, mdecin, lArchitect qui travaille seul)
La classe 3 (C3) tient compte de loutillage et dautres moyens de production. Elle
vise essentiellement les industriels, les constructeurs et les confectionneurs. En
parallle, cette classe regroupe des activits de commerce et de prestation de services
de minime importance (loueur dappartement meubls, exploitant de fonderie
daluminium, marchand de dtail daliments composs, adel )
Quel est le Principe la TP ?
Lexercice dune profession implique ncessairement limposition la TP. Ainsi, toute
profession exerce au Maroc est passible de la TP.
Critres de qualification dactivits professionnelle ?
Les conditions remplir pour quil y ait exercice dune activit professionnelle sont :
Lexercice titre effectif et habituel de la profession ;
Lexercice de la profession pour son propre compte ;
Lexercice de la profession titre lucratif.
III)
Exonrations et rductions
1) Exonrations permanentes
Remarque
Pour la liste exhaustive, voir article 6 de la loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits
locales
2) Rduction permanente
Les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans lex-province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite ex-province bnficient
dune rduction de 50 %au titre de cette activit.
3) Exonrations temporaires
Bnficient de lexonration totale temporaire :
Toute activit professionnelle nouvellement cre, pendant une priode de cinq(5)
ans compter de lanne du dbut dactivit.
Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure aux terrains,
constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages
neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit - bail.
NB :Toutefois, cette exonration ne s'applique pas :
aux tablissements des entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc
aux attributaires de marchs de travaux, defournitures ou de services ;
aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib et la
Caisse de dpt et de gestion ;
aux entreprises d'assurances et de rassurances
aux agences immobilires
Quelques prcisons :
On entend par valeur locative annuelle brute normale, dune faon gnrale, le prix
rel ou virtuel de location. Cest le loyer brute obtenu par le propritaire dun local,
dun outillage, lou dans les conditions normales ou celui quil obtiendrait, sil les
louait, dans les mmes conditions
Valeur locative annuelle : Ceci sous-entend que la valeur locative doit tre actualise
pour prendre en considration lvolution de la valeur des lments servant
lexercice de lactivit. En effet, lactualisation de la valeur locative des locaux
commerciaux ou professionnels est ncessaire, notamment lorsquil sagit de baux
anciens
Comment est dtermine la valeur locative ?
La valeur locative, base de la taxe professionnelle, est dtermine :
1. soit par moyen de baux et actes de location,
2. soit par voie de comparaison,
3. soit par voie dapprciation directe.
1- Evaluation au moyen des baux et actes de location
La valeur locative correspond au montant du loyer rsultant du bail en cours au 1er janvier de
lanne dimposition dans la mesure o ce bail peut tre considr comme normal et actuel.
Ceci a pour consquence dcarter les baux anormaux et anciens
2- Evaluation par voie de comparaison
Le procd dvaluation de la valeur locative par voie de comparaison est applicable aux
redevables exerant leur activit professionnelle dans des locaux leur appartenant ou concds
titre gratuit. Il est appliqu galement
Pour les locaux faisant lobjet dune location anormale, notamment
lorsque le loyer dclar est nettement infrieur aux loyers des locaux
professionnels similaires ;
Pour les locaux faisant lobjet dune location normale mais ancienne ;
En labsence de contrat de location,(contrat non tabli ou non disponible
au service)
Pour lapplication de cette mthode dvaluation, il sera tabli, par chaque quartier ou rue, une
grille de valeurs locatives pour chaque nature de profession faisant lobjet de location
rgulires et correspondant au cours rel des loyers au 1er janvier de lanne de limposition
Les extensions ralises en cours dexploitation, aprs le mois de janvier, par lacquisition de
terraines, constructions de toute nature, additions de constructions, matriel et outillage neufs
sont imposables partir du premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de
lexonration quinquennale prvue larticle 6 prcit.
Les rductions des lments imposables survenues aprs le mois janvier ne sont prises en
considration qu partir du premier janvier de lanne suivante.
Le matriel doccasion acquis aprs le mois de janvier nest imposable qu compter du
premier janvier de lanne qui suit celle de son acquisition.
En cas de cessation totale en cours danne de lexercice dune profession, la taxe est due
pour lanne entire, mois que la fermeture des tablissements, magasins, boutiques ou
ateliers ne rsulte de dcs, de liquidation judiciaire, dexpropriation ou dexpulsion. Dans ce
cas, les droits sont dus pour la priode antrieure et le mois courant.
En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant une dure dune anne civile, le
redevable peut obtenir dgrvement ou dcharge de la taxe professionnelle.
III) Taux et droit minimum
La TP sapplique sur la valeur locative annuelle brute des immeubles btis ou tous
emplacements et amnagements servant lexercice des activits professionnelles ou toute
forme dexploitation.
Sur la valeur locative tel quelle a t fixe avant, en applique un taux selon la classe avec dans
tous cas un minimum de la taxe :
Classe
Taux
C3
C2
C1
10%
20%
30%
Minimum de la taxe
Communes urbaines
Communes rurales
300
100
600
200
1200
400
Remarques importantes
Le redevable qui exerce plusieurs activits professionnelles dans un mme locale est
imposable daprs le taux de la classe de lactivit principale.
Exemple : un redevable qui exerce dans un mme locale, de manire distincte, le
raffinage des huiles alimentaires (rubrique n551, C3 : 10%) et la fabrication de
biscuits (rubrique n123, C2, 20%). Il est imposable au titre de chacune de ces
activits sur la base du taux correspondant chaque classe. Par contre, si cest
lactivit de raffinage des huiles alimentaires qui est considre comme tant son
activit principale, il sera impos sur lensemble de ses activits sur la base du taux
correspondant son activit principale, soit au taux de 10%. Si ce mme redevable
cre des magasins pour la commercialisation de sa production, notamment dans
dautres localits, il sera apprhend, la TP, galement au titre de son activit de
marchand en gros, en demi-gros ou en dtail. Bien entendu, les locaux communs sont
imposables au taux correspondant lactivit principale.
Lorsque le plusieurs personnes exercent des activits professionnelles dans un mme
local, la taxe professionnelle est tablie pour chaque redevable sparment au prorata
de la valeur locative correspondant la partie occupe dudit local.
Exemple : deux avocats travaillant dans le mme bureau. Il est d autant de taxes
professionnelles que dassujettis, chacun deux tant impos titre individuel.
Toutefois, la taxe professionnelle est tablie au prorata de la valeur locative
correspondant la partie du local occupe par le redevable.
REMARQUES
Pour les immobilisations neuves il est prvu une exonration de la TP de 5 ans ;
Pour le crdit-bail, la base pour le calcul de la TP est la valeur du bien mentionne
dans le contrat initiale et non pas la redevance ;
Le matriel de transport bnficie dune exonration permanente de la TP ;
Le mobilier de bureau ne fait pas partie des lments imposables la TP.
100 millions de dirhams, HT, pur les terrains, constructions et leurs agencements,
matriels et outillages acquis par les entreprises de productions de biens compter du 1er
juillet 1998;
50 millions de dirhams, HT, pour ceux acquis par les entreprises de production de biens
ou de services compter du 1er janvier 2001.
Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination du montant dudit plafond les biens
bnficiant de lexonration permanente ou temporaire ainsi que les lments non imposables.
Pour lapprciation de ce seuil, il nest pas tenu compte du prix de revient des immobilisations
acquises antrieurement au 1er juillet 1998. Le plafonnement de la valeur locative tient compte du
moment cumul du prix de revient des lments qui y sont soumis et provenant de lensemble des
tablissements exploits par le redevable, quel quen soit le lieu dexploitation.
A cet effet, le redevable adressera, au plus tard le 31 dcembre de lanne au cours de laquelle le seuil
de 100 millions de DH est dpass, linspecteur des impts dont dpend son sige ou son principal
tablissement un tat comportant notamment : son identification, lindication pour chaque
tablissement, de la nature et du dbut dactivit, de la nature et de la date dacquisition et ou de mise
en service et le prix de revient chaque lment imposable.
La taxe de services communaux est tablie annuellement, les immeubles btis et les
constructions de toute nature situs dans le champ dapplication de la taxe dhabitation ainsi
que sur les immeubles, matriel et outillage, agencements et amnagements soumis la taxe
professionnelle.
En effet, sont imposable cette taxe, les immeubles et les constructions de toute nature
usage dhabitation ou professionnelle ainsi que les terrains affects une exploitation de
quelque nature quelle soit.
Sont donc assujetti la taxe de services communaux :
Les immeubles occups titre dhabitation principale ou secondaire par leurs
propritaires ou mis bnvolement par les dits propritaires la disposition de leurs
conjoints, ascendants et descendants ;
Les immeubles btis et les terrains affects une activit professionnelle ou toute
forme dexploitation ;
Les immeubles gratuitement la disposition du personnel ou des tiers ;
Les immeubles donns en location quils appartiennent des socits ou des
personnes physiques ;
Le matriel et outillage, agencements st amnagements des tablissements de
production ou de services soumis la taxe professionnelle.
Personnes imposables
Conformment aux dispositions de larticle 33 de l loi n 47-06 prcite, la taxe de services
La taxe de services communaux est tablie annuellement au lieu de situation des immeubles
soumis cette taxe, au nom du propritaire ou de l'usufruitier et dfaut, au nom du
possesseur ou de l'occupant, sur les immeubles btis et les constructions de toute nature ainsi
que sur le matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la taxe professionnelle.
Ainsi cette taxe est mise au nom des personnes suivantes :
- Les redevables de la taxe dhabitation dfinis larticle 20 de la loi n 47-06 prcite ;
- Les personnes physiques, des socits et autres personnes morales, relevant
respectivement de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits, soumis la taxe
professionnelle dfinies larticle 5 de la loi n 47-06 prcite.
II)
Territorialit
Cette taxe sapplique :
l'intrieur du primtre des communes urbaines ;
dans les zones priphriques desdites communes telles que ces zones sont dfinis par
les dispositions de la loi n 12-90 relative l'urbanisme prcite ;
dans les centres dlimits, dsigns par voie rglementaire ;
dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation la
taxe d'habitation est dlimit par voie rglementaire.
III) Exonrations
Ne sont pas soumis la taxe de services communaux, les redevables bnficiant de
l'exonration totale permanente de la taxe d'habitation et de la taxe professionnelle ainsi que
les partis politiques et les centrales syndicales pour les immeubles appartenant ces
organismes et destins leurs siges, l'exclusion :
- des banques offshores et des socits holding offshore, pour les immeubles occups
par leur sige ou agences ;
- des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger pour les activits
effectues l'intrieur de ladite zone rgie par les dispositions du dahir n 1-61426prcit ;
- des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par
les dispositions du dahir portant loi n 1-93-213prcit ;
- des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) rgis par les dispositions de
la loi n 10-98 prcite ;
- des organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05
prcite, pour les activits exerces dans le cadre de leur objet lgal ;
- des coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont conformes la lgislation en vigueur rgissant
la catgorie laquelle elles appartiennent et qui ne remplissent pas les conditions
prvues l'article 6-I-A-13 ci-dessus.
- de Bank Al-Maghrib ;
- des personnes physiques ou morales titulaires d'un permis de recherche ou d'une
concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures, rgies par la loi n 21-90
prcite, relative la recherche et l'exploitation des gisements d'hydrocarbures ;
- de l'Etat, des collectivits locales et des tablissements publics, pour les immeubles
usage d'habitation l'exclusion des logements de fonction.
10,50% de la valeur locative vise l'article 35 ci-dessus, pour les biens situs
dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits, des stations
estivales, hivernales et thermales ;
6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones
priphriques des communes urbaines.
Complment : Rpartition
Le produit de la taxe de services communaux est rparti par le service charg du
recouvrement comme suit :
- 95% aux budgets des communes ;
- 5% aux budgets des rgions.
Dispositions diverses
Les dispositions relatives la liquidation, aux obligations, aux sanctions, au recensement, au
dlai de prescription, aux rclamations, aux dgrvements et compensation ainsi que les
dispositions diverses prvues en matire de la taxe d'habitation et de la taxe professionnelle
sont galement applicables en matire de taxe de services communaux.
Lentreprise alya cre en 06/2013, sa date de dbut dactivit concide avec 1/1/2013,
exploite un tablissement dattraction relevant de la classe 2 : C2 du tarif de la TP, la valeur
locative retenue au titre de 2013 slve 180000 Dh.
Pour accroitre son activit lentreprise a procd aux investissements suivants en 2018 :
TAF :
1) Calculer la Taxe professionnelle aux titres des annes : 2013,2018 et 2023
2) Calculer la taxe des services communaux pour les annes 2013 et 2018
Correction
La taxe professionnelle
-
La TP2013 =0
<<
toute
<<
La TP2023 = ?
lment
Prix de revient
Taux
Valeur locative
MT
600000
..
Machine
600000
3%
18000
Btiment
400000
3%
12000
Total
1600000
30000
La TP2023= (180000+30000)*20%
= 42000
<<
La tsc2013= 180000*10.5%
=18900
La tsc2018= (180000+30000)*10.5%
= 22050
Les taux de la taxe professionnelle applicables la valeur locative sont fixs comme suit :
La classe
C1
C2
C3
taux
30%
20%
10%
Nature des
Cot dinvestissement
immobilisations
Casa
Fs
Mekns
Terrains
11000000
8000000
10000000
Constructions
22000000
16000000
20000000
Matriel fixe
45000000
30000000
10000000
TOTAL
78000000
54000000
40000000
Travail faire :
Etablissement de Fs
Prix
Terrain
VL
8000000
240000
Construction
16000000
480000
Matriel fixe
30000000
900000
TOTAL
54000000
1620000
Etablissement de Mekns
Nature des biens
Prix
VL
Terrain
10000000
300000
Construction
20000000
600000
Matriel fixe
10000000
300000
TOTAL
40000000
1200000
Etablissement de Casablanca
Nature des biens
Prix
VL
Terrain
11000000
330000
Construction
22000000
660000
Matriel fixe
45000000
1350000
TOTAL
78000000
2340000
Rappel :
Pour tenir compte du plafond de 50.000.000 DH et rpercuter son incidence sur les valeurs locatives au
niveau de chaque tablissement, il faut connaitre le montant total au niveau national des immobilisations
imposables.
Pour obtenir la valeur locative imposable compte tenu du plafond, il suffit, daprs les circulaires de la
direction des imports, de multiplier la valeur locative normale de chaque tablissement par le rapport
suivant : plafond/Total national des investissements imposables.
Etablissement de Mekns : On ne aura pas besoin de calculer le plafonnement car dans cette ville, il
est respect.
-) La valeur locative imposable :
VL = (300000+600000+300000) = 1200000 DH
-) La Taxe professionnelle :
TP= Exonration de 5ans car cest une Entreprise nouvellement cre.
-) La Taxe de services communaux :
TSC = 1200000 x 10.5% = 126000 DH
Etablissement de Casablanca :
-) La valeur locative imposable :
VL = 2340000 x (50000000/172000000) = 680232.56 DH
-) La Taxe professionnelle :
TP= Exonration de 5ans car cest une Entreprise nouvellement cre.
-) La Taxe de services communaux :
TSC = 680232.56 x 10.5% = 71424.42 DH
2- Calcul de la taxe professionnelle ainsi la taxe de services communaux au titre de 2021 :
Etablissement de Fs : Taux de la classe C3=10%.
-) La Taxe professionnelle :
Valeurs
Terrains
5 000 000
Constructions
6 000 000
Matriel fixe
3 000 000
Matriel de transport
1 800 000
TOTAL
15 800 000
Travail faire :
1- Calculer la valeur locative.
2- Calculer la TP et la TSC au titre de l anne 2012.
3- Calculer la TP ET LA TSC au titre de lanne 2018.
Correction de lapplication :
1 calcul de la valeur locative :
Pour le calcul de la valeur locative servant de base au calcul de la TP et de la TSC dues par les
tablissements hteliers, le barme suivant est applicable :
Coefficients
0-3000000
3000001-6000000
6000001-12000000
Plus de 12000000
2%
1,5%
1,25%
1%
b. Calcul de la TSC :
La TSC= 240 000 x 10,5%
= 25 200 DH.
La TSC ne bnficie pas de lexonration, car cette dernire est temporaire et non pas
permanente.
Voir article 34- de la loi 47-06.
b- Calcul de la TSC :
TSC= 240 000 x 10, 5 % = 25 200 DH
III.
IV.
Augmentation du capital :
Apports nouveaux :
Sont taxs de la mme faon que dans une constitution, la base taxable
forme par le total des apports y compris la prime dmission ou prime
dapports.
Capitalisation des rserves :
Cette incorporation des rserves au capital donne lieu la perception
dun droit proportionnel de 1% calcul sur le montant de rserves
capitalises.
Rduction du capital :
Si la rduction du capital est ralise dans le but dabsorber les pertes
accumules par la socit il n y a pas de droits proportionnels.
Si la rduction du capital accompagne dune distribution, elle est traite
comme un partage partiel et soumise aux droits de partage soit de 1,5%.
Oprations exonrs :
o Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
installes dans les zones franches dexportation, des banques et des
socits holding offshore.
o Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits ayant
le statut Casablanca finance City N.C 721
o Fonds Afrique 50
CAS PRATIQUE
La socit responsabilit limite "ATLAS " est constitue le 1 janvier N avec
un capital de 600000 DH divis en 6000 parts sociales de 100DH.
TAF:
Calculer les droits d'enregistrement dus ces diffrentes conventions ?
2) Laugmentation du capital
L'augmentation du capital est soumise la formalit de l'enregistrement au
mme titre que la cration de la socit c.--d. un taux unique de 1 % pour les
apports purs et simples et des taux diffrents pour les apports titre onreux.
Pour la prime d'mission, elle ne supporte pas des DE car ellea t impose lors
de la ralisation de l'apport dont elle rsulte.
DD = 150000* 1% = 1500 DH
4) La rduction du capital:
Il s'agit d'une rduction du capital sans attribution de biens sociaux dans le but
d'absorber des pertes, donc elle est soumise au droit fixe de 200 DH
Conformment l'article 135-15 du C.G.I.
Sont enregistrs au droit fixe de 200 DH : tous autres actes innomms qui ne peuvent
donner lieu au droit proportionnel
6) Le cas de fusion
Actif brut rvalue = 2500000 DH
Passif exigible = 1500000 DH
Actif net = 1000000 DH
-liquidation des droits:
Droits dus = 1000000 * 1 % = 10000 DH
Pour le passif exigible prise en charge par la socit absorbante est exonr du
DE normalement dus sur la mutation titre onreux des biens sur lesquels est
imput ce passif.
Conformment l'article 129 (IV -8 b) du C.G.I.
Sont exonrs des D.E : les oprations prvues larticle 133(I-D-10) en ce qui
concerne les droits de mutations affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu, dans le
cas de la fusion de socit par action ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par
voit dabsorption ou par la cration dune socit nouvelle.
N.B :Quel que soit le mode de fusion adopt (Fusion renonciation ou Fusion allotissement) lopration
sanalyse en une transmission de lensemble des lments de lactif et de passif constituant le
patrimoine de la socit absorbe la socit absorbante. (N.C N 717, Tome 2, Avril 2011, Titre IV,
Sect II, Parag I, III-B-3-e)
Exercice 2 :( Le partage)
Le 30 mai N+1, un contrat de partage dimmeuble est prsent lenregistrement
A et B ont convenu le partage des immobilisations quils possdent en indivision
consistant en :
-
Exercice 3: (Partage)
Exercice 4 : (Echange)
Soit un contrat dchange conclu le 17 mars N+2 entre deux personnes A et B
A remet un immeuble B valu 150 000 DH (immatricul la conservation foncire)
B remet un immeuble A valu 250 000 DH (immatricul la conservation foncire)
Dterminer les droits denregistrement dus sur ce contrat ainsi que les dlais pour le
prsenter lenregistrement
Exercice 5 : (Echange)
Mr X et Mr Y schangent entre eux un fond de commerce et un terrain
-
Exercice 1 :
Lopration dacquisition des deux terrains est soumise aux droits denregistrement diffrents
mme sils figurent dans le mme acte.
Les droits dus = (450 0000 *4%) + (450 000*1.5%) = 1800+6750 = 24750 DH
Exercice 2 :
1-Total du partage 50 000 + 90 000 = 140 000 DH
La part de chacun = 140 000/2 = 70 000 DH
Montant de la soulte = 90 000- 70 000 = 20 000 DH
Montant de Actif net partag = 140 000 -20 000 = 120 000DH
(en revanche de larticle 133, C, 5 les oprations de partage de biens meubles
ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et associs sont soumis au taux
de 1.5%. Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus value,
les droits sur ce qui en est objet sont perus aux taux prvus pour les
mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents
biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value)
Exercice 3 :
Total des biens de partage = 220 000 (100 000+50 000 +30 000+ 40 000)
La part de chacun 220 000/2 =110 000DH
Montant de la soulte (50 000+ 30 000+ 40 000-110 000)=10 000 DH
Actif net partag =total des biens partags soulte
=220 000- 10 000
=210 000 DH
Droits dus sur le partage = 210 000* 1.5% =3150 DH
Exercice 4 :
Lchange est un contrat par le quel deux personnes remet lautre titre de proprit
un bien mobilier ou immobilire de mme nature ou de nature diffrente
Lorsque lchange est pur et simple, cest--dire portant sur des biens
dgale valeur passibles du mme taux, la base imposable est dtermine
par la valeur de lun des lots changs.
Lorsque les biens changs sont dingales valeurs, mais dont la cession est
passible du mme taux, la base imposable retenir pour la liquidation des
droits est celle du bien dont la valeur est la plus leve. (note circulaire
page 268/269)
Exercice 5 :
Toutefois, la valeur servant de base pour la liquidation des droits ne peut tre
infrieure la valeur de la moindre part, augmente de la soulte, sil y a lieu (note
circulaire page 269)
Introduction :
Les citoyens sont appels se conformer scrupuleusement au devoir fiscal en
tant que devoir sacr, sachant que toute infraction constitue une violation du
droit de la communaut toute entire et un affaiblissement de l'esprit de
citoyennet.
Notre administration et les institutions de l'Etat sont tenues de donner l'exemple
du dvouement au service de l'intrt public et de l'attachement la sauvegarde
des acquis du peuple.
Le systme fiscal marocain se caractrise par le dpt spontan des dclarations
par le contribuable.
Ces dclarations demeurent soumises au contrle des services de
l'administration fiscale conformment la lgislation fiscale en vigueur.
L'opration de contrle vise essentiellement sassurer de la rgularit du dpt
des dclarations et de leur exactitude ; elle constitue aussi une occasion pour
orienter le contribuable et le renseigner sur ses droits et obligations prvus par la
lgislation fiscale.
Pour garantir le bon droulement de lopration de contrle, il est souhaitable
qu'un dialogue franc et constructif soit cr entre le contribuable et le
vrificateur charg de la vrification fiscale.
I-
Obligations dclaratives
Dclaration dexistence
Dclaration de transfert de sige social ou de changement de rsidence
Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise
Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires spcifique lIS
Dclaration didentit fiscale
Dclaration annuelle du revenu global
Dclaration du chiffre daffaires spcifique la T.V.A
Dclaration du prorata
Dclaration des traitements et salaires
Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs
Dclaration des rmunrations verses des tiers
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Dclaration des produits de placements revenu fixe
Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
Tldclaration
Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en
soient exonres, lexception des socits non rsidentes, doivent adresser
linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou
daprs un imprim - modle de ladministration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements des acomptes
provisionnels et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est
tablie par voie rglementaire c'est--dire le bilan le CPC et leurs annexes.
b- Cas des socits non rsidentes imposes forfaitairement (art : 20-II)
Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues
de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des
cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration dans les 30 jours qui suivent le mois au
cours duquel lesdites cessions ont t ralises.
Les socits sont tenues de joindre toute dclaration de rsultat fiscal nul ou
dficitaire un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar,
tabli sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et sign par le
reprsentant lgal de la socit concerne.
Les contribuables soumis lIR sont tenus dadresser, par lettre recommande
avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs
un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories
de revenus qui le composent, et ce :
avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de
revenus autres que les revenus professionnels ;
avant le 1er mai de chaque anne, pour les titulaires de revenus
professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi.
La dclaration doit comporter :
- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu
de situation de son principal tablissement ;
A dfaut daccrditation dun reprsentant, la taxe due par la personne nonrsidente doit tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc.
10-
Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu
dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre,
contre rcpiss, au plus tard 30 jours avant la date de son dpart, linspecteur
des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la
dclaration de son revenu global pour la priode allant du dbut de lexercice
la date de dpart.
En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss,
dans les 3 mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du
domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du
revenu global de ce dernier pour la priode allant du dbut de lexercice la date
du dcs.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants
droit, ces derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai de 3 mois
prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit
de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plusvalues se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle
et dont linventaire doit tre joint la demande des ayants droits ;
- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne
soit dpose que dans le dlai normal soit dans les 3 mois qui suivent la
clture de lexercice au cours duquel le dcs a eu lieu.
11-
Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non
rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue des
contribuables inscrits la taxe professionnelle, limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu, des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords
aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations annuelles du
revenu global, du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires, une dclaration des
sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des
rmunrations prcites.
La dclaration, dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration et contient, pour chacun des bnficiaires,
les indications suivantes :
- les nom, prnoms ou raison sociale ;
- la profession ou nature de lactivit et ladresse ;
- le numro didentification la taxe professionnelle ou lidentification
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ;
- le numro dinscription la caisse nationale de scurit sociale ;
13-
15-
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre daffaires
est gal ou suprieur 10 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute;
- compter du 1er janvier 2017 par toutes les entreprises lexclusion
de celles soumises limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire.
Les modalits dapplication de ce dernier alina sont fixes par voie
rglementaire.
Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre
accomplie par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt du
ministre charg des finances.
Les redevables sont tenus de conserver pendant 10 ans au lieu o ils sont
imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices
justificatives des dpenses et des investissements ainsi que les documents
comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les
oprations ont t enregistres, le livre dinventaire, les inventaires dtaills sils
ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi que le livre-journal et les
fiches des clients et des fournisseurs.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, le
contribuable doit en informer ladministration fiscale par lettre recommande
avec accus de rception dans les 15 jours suivant la date laquelle il a constate
la perte.
4- Obligations comptables des entreprises non rsidentes
art : 147
Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une
activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au
Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc.
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs par le tribunal de
commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts.
Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en
matire dI.S, doivent tenir :
- un registre des encaissements et des transferts ;
- un registre, vis par linspecteur du travail, des salaires pays au
personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y
affrentes ;
- un registre des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou ltranger.
La retenue la source au titre des revenus salariaux doit tre opre par
lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est
faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu.
2- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle art : 157
La retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de
crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la
disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
4- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe art : 159
La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe doit tre
opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et
privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou
inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
La retenue la source sur les P.P.R.F est imputable sur le montant de lI.S ou
sur lI.R, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication
de lI.S, la retenue la source nouvre pas droit restitution.
5- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes art : 160
La retenue la source sur les produits bruts perus par des personnes trangres,
doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou
intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes trangres
Lorsque la personne physique ou morale trangre est paye par un tiers
tranger, limpt est d par lentreprise ou lorganisme client au Maroc.
SECTION 2 : Prescription
Les articles 232, 233 et 234 du C.G.I., fixent des dlais limites ladministration
pour exercer son droit de reprise en vue de rgulariser lassiette et le montant
des droits exigibles. Au-del de ces dlais, ce droit est prescrit. Il sagit dune
prescription extinctive du droit de reprise de ladministration qui ne peut plus
tre exerce au del de ces dlais.
pour les locaux construits, il a t appliqu le taux de 1,50% prvu pour les
donations en ligne directe.
La rparation de cette erreur doit intervenir avant le 16 novembre 2014. Au-del
de cette date, le droit de rectification est prescrit.
3- Cas particulires
Mais on peut citer des cas particuliers qui sont prescrites dans le dlai de 10 ans
compter de la date denregistrement des actes concerns, les demandes des
droits de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des
conditions dexonrations ou de rduction des droits.
Ainsi on applique le mme dlai de prescription de 10 ans aux demande des
droits de la pnalit et des majorations dus sur les actes et conventions non
enregistres et sur les dissimulations dans le prix ou les charges es sommes ou
indemnits les soultes et diverses valuations.
Le contentieux fiscal dsigne, au sens large du mot, lensemble des procdures suivies pour
rgler un litige entre le contribuable et lAdministration quil soit n au moment de la
dtermination de limpt, de sa liquidation ou de son recouvrement.
Cette dfinition met en lumire deux types de contentieux fiscal savoir, le contentieux de
recouvrement et le contentieux dimposition.
Il a un double intrt :
le contentieux fiscal se prsente comme une garantie pour ladministration contre toute
action ngative de la part des contribuables malhonntes.
et un intrt pour le contribuable qui cherche se prmunir contre toute erreur ou abus
de la part de ladministration fiscale.
I.
La phase administrative.
Le contentieux pendant cette tape est appel contentieux administratif pour faire rfrence
au dsaccord survenu entre ladministration fiscale et le contribuable suite diffrentes
situations.
A.
La taxation doffice :
1.
Une taxation doffice suite un dfaut de dclaration, une dclaration
incomplte ou non versement des retenues la source
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations,
amendes et pnalits y affrentes, ne peuvent tre constats que par voie contentieuse
c'est--dire par lexercice du droit de rclamation.
2.
Une taxation doffice suite refus ou dfaut de prsentation des documents ou
refus de se soumettre un contrle fiscal
En vertu des dispositions de larticle 229 du C.G.I., Lorsquun contribuable ne prsente pas
les documents comptables ou refuse de se soumettre au contrle fiscal en matire dI.S., dI.R.
et de T.V.A, ladministration fiscale est tenu de l'inviter, par lettre notifie se conformer aux
obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de
ladite lettre.
Si le contribuable na pas prsent les documents dans ce dlai, ladministration fiscale
l'informe, dans les mmes formes, de lapplication dune amende de (2000) dirhams dans les
mmes formes prvues larticle 219 du C.G.I .et lui accorde un dlai supplmentaire de
quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour s'excuter ou pour
justifier de l'absence de comptabilit.
Si l'expiration de ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents
comptables ou sil na pas justifi dans ce deuxime dlai (15 jours) le dfaut de prsentation
de ces documents, il est impos d'office sans notification pralable avec application de
lastreinte journalire de (100) dirhams par jour de retard, dans la limite de mille (1000)
dirhams, conformment aux dispositions de larticle 191 du C.G.I.
La base retenue pour la taxation d'office, dans ces deux premiers cas, est value
unilatralement par l'administration fiscale. Et une fois son montant notifi au contribuable, il
ne peut tre contest que par contentieux administratif linitiative du contribuable dans les
conditions et formes prvues larticle 235 du C.G.I.
B. La rclamation :
Le droit de rclamation est un droit qui permet au contribuable de demander
ladministration fiscale la rvision des impts, droits et taxes mis sa charge, s'il estime que
ceux-ci sont irrguliers ou excessifs.
Le recours est soit contentieux et/ou gracieux. Cette procdure est ouverte aprs le paiement,
ou aprs ltablissement de limpt. Les dsaccords qui peuvent naitre avant ces deux
oprations restent du ressort des commissions de taxation (C.L.T et C.N.R.F).
1.
Le recours contentieux
Le contentieux sentend de toute procdure engage suite une contestation formule par le
contribuable et ayant pour objet la rparation des erreurs releves dans l'application de la loi
ou du rglement en matire de dtermination de la base d'imposition ou de la liquidation de
l'impt.
Exercice du droit de rclamation :
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts,
droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou
la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations :
en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui suivent
lexpiration des dlais prescrits ;
Sur le plan de la forme, lanalyse consiste rechercher si la rclamation est prsente dans le
dlai prvu par la loi et si elle contient tous les renseignements et lments permettant son
instruction
Aprs lexamen de la forme, ladministration procde lanalyse du fond de la rclamation.
Elle doit dune part vrifier lexactitude des faits exposs dans la rclamation et dautre part,
examiner le bien-fond des motifs de droit invoqus par le rclamant.
Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation
par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de
rponse de celle-ci dans le dlai de six (3) mois suivant la date de la rclamation, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 243
Le contribuable rclame pour loctroi dun dgrvement, dans certains cas, ce dernier peut
se contenter de demander une remise gracieuse des pnalits et majorations.
Le recours gracieux
Le domaine du recours gracieux est limit lexamen des demandes des contribuables
tendant obtenir la remise ou modration des majorations, amendes et pnalits, en dehors de
toute invocation des rgles lgales. En consquence, le principal des droits rgulirement d
ne peut faire lobjet dune demande en remise gracieuse ou modration de la part des
contribuables. La demande de recours gracieux nest soumise aucune condition de dlai et la
dcision de ladministration nest pas susceptible de recours judiciaire, du fait que les
dcisions prises dans ce domaine relvent du pouvoir dapprciation de ladministration.
II.
Le recours judiciaire consiste porter le litige devant une entit autre que ladministration fiscale
ou les commissions en loccurrence le tribunal administratif. Il ne sagit pas dun contrle
hirarchique, comme le pensent souvent tort certaines personnes, mais plutt dune intervention
conditionne par laction en justice du contribuable ou de ladministration fiscale. En effet, le
tribunal nintervient que suite une requte prsente par lune des deux parties. Il sera saisi par la
partie qui sest sentie lse dans le recours para judiciaire ou par le contribuable lissue dun
recours administratif. Il existe trois cas de recours judiciaire :
1.
le dlai au cours duquel ladministration devait prsenter son recours judiciaire tait fix
soixante (60) jours compter, selon le cas :
2.
Introduction :
Les recettes fiscales constituent la part importante du budget de l'Etat, c'est la
raison qui mne les pouvoirs publics dvelopper plusieurs services au profit de
la fiscalit depuis sa lgislation jusqu'au sa perception. Ces services sont
incarns dans l'administration fiscale.
Au Maroc ladministration fiscale est cre en 1918. Elle peut tre dfinie
comme lensemble des services de la Direction Gnrale des Impts (DGI),
charge pour le compte de lEtat et des collectivits territoriales des tches
dassiette (qui reprsentent 80% de lensemble des tches de la Direction), de
liquidation et de contrle des impts ; Cette dernire gre principalement les
impts directs (IS et IR), la TVA et les droits denregistrement et timbres.
Les procdures fiscales codifient les relations entre ladministration fiscale et les
contribuables : la source juridique majeure est le livre des procdures fiscales
qui codifie donc toutes les relations dimposition, de rectification dimposition
et de contentieux
Ces dispositions sont spcifiques vis vis des procdures pnales et
administratives.
Toutefois, les procdures fiscales ont beaucoup volu au Maroc. Prcisant les
droits et obligations des contribuables mais aussi de ladministration, ces
procdures ont marqu une amlioration qualitative importante avec la rforme
fiscale entreprise au dbut des annes 80.
On va essayer dans ce qui suit de faire une tude globale sur le droit de
communication et de constations.
1- Droit de communication
A. Dfinition
Le droit de communication et changes d'informations est rgi par l'article 214
du CGI. Cest un droit important consistant en la possibilit pour
ladministration de demander communication des documents comptables
quelle juge utile. Autrement dit, pour permettre de relever tout renseignement
utile en vue de lassiette et de contrle de limpt sur le revenu global d par les
tierces personnes, de lassiette de la taxe sur la valeur ajout ou lassiette de
limpt sur les socits.
Il n'est pas possible pour l'administration d'utiliser son droit de communication
comme une vrification de comptabilit : il doit servir obtenir des informations
de manire ponctuelle sans que cela ne ncessite des investigations particulires.
Pour la dtermination de lassiette et du contrle des impts, droits et taxes dus
par des tiers, ladministration des impts peut exercer le droit de communication
prvu larticle 5 du L.P.F. (Livre des Procdures Fiscales), lintrieur du
Maroc. Elle peut galement demander communication des informations auprs
des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions de non double imposition en matire dimpts sur le revenu.
B. Exercice du droit de communication lintrieur du Maroc
1. Documents communiquer :
Les dispositions du I de larticle 5 prcit prvoient que pour permettre de
relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du contrle des impts,
droits et taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut demander
communication :
a. de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou
sur papier :
des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de
lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme
soumis au contrle de lEtat, sans que le secret professionnel puisse lui tre
oppos ;
des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou
rglements en vigueur, notamment le code de commerce, la loi n 9-88 relative
Toutefois, les intresss peuvent fournir par crit les renseignements exigs ou
remettre aux agents habilits, contre rcpiss, les documents requis.
4. Limite du droit de communication :
Pour les professions librales dont lexercice implique des prestations de service
caractre juridique, fiscal ou comptable ncessitant le respect du secret
professionnel, telles que celles des avocats, interprtes, notaires, adoul,
architectes, huissiers de justice, experts comptables, conseillers juridiques, etc.,
le droit de communication ne peut porter sur la communication globale des
dossiers des clients, en application des dispositions du I- 1) de larticle 5 du
L.P.F.
Il y a lieu de rappeler que larticle 2 du L.P.F. prvoit lobligation pour les
entreprises de conserver leurs documents et pices justificatives pendant une
dure de 10 ans. En consquence, le droit de communication peut tre exerc sur
les documents conservs pendant cette priode dcennale.
C. Echange dinformations avec les administrations fiscales trangres :
Ladministration des impts peut demander communication des informations
auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le
revenu, conformment aux dispositions du II de larticle 5 du L.P.F.
A ce titre, lchange dinformations ou de renseignements ne peut tre exerc
que dans le cadre des conventions fiscales conclues avec les Etats partenaires.
Il y a lieu de se rfrer, selon le cas, aux termes de chaque convention,
notamment aux clauses relatives lassistance administrative internationale et
aux changes dinformations pour la dtermination :
des autorits des Etats contractants, comptentes en matire dchange
dinformations ;
des impts concerns par ces clauses ;
des personnes objet des demandes dinformations.
Lchange dinformations peut tre effectu :
soit doffice, en cas de transmission automatique sans demande pralable
dinformations relatives certaines catgories de revenus (dividendes,
intrts, redevances ) ;
I. Droit de constatation :
A. Dfinition :
Le mot constatation provient du verbe constater qui signifie : Remarquer
objectivement quelque chose, l'enregistrer comme vrai, rel, observer, Constater
une absence.
--En vertu des dispositions de la Loi de Finances n43-06 relative l'anne
budgtaire 2007 ; l'administration fiscale est voue d'un nouveau droit appel :
droit de constatation
- -Selon L'article 210 du CGI, Ladministration fiscale dispose dun droit de
constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables de se faire
prsenter les factures, les livres, les registres, et les documents professionnelle
relative aux Operations ayant donn lieu facturations. Et procder la
constatation matrielle des lments physiques de lexploitation.
B. Lintrt du droit de constatation :
Ce droit permet ladministration fiscale de rechercher les manquements aux
obligations prvues par le lgislateur et la rglementation en vigueur
C. Les procdures qui prcdent lexercice de ce droit :
Le droit de constatation, aux termes de l'article 210 du CGI, s'exerce
immdiatement, aprs remise au contribuable concern par l'opration, d'un avis
de constatation par les agents asserments de l'administration,
Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de
ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le
contribuable de lexercice de ce droit,
Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes
suivantes :
Sanctions communes :
1. Sanctions communes a lIS, lIR, la TVA et les DE :
Sanction pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations :
Le projet de la loi de finance 2016 apporte de nouvelles modifications en ce qui concerne
cette sanction. Au lieu de la majoration de 15% applique auparavant et qui tait prvu par
larticle 184 du CGI, les nouvelles dispositions du mme article prvoient :
Des majorations de 5%, 15% et 20%sontapplicables en matire de dclaration dursultat
fiscal, des plus-values, du revenuglobal, des profits immobiliers, des profits de capitaux
mobiliers (ce qui est nouveau aussi), du chiffre daffaires etdes actes et conventions, dans
les cassuivants :
5%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai ne
dpassant pas 30 jours de retard ;Et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt desdclarations, des actes et conventions,aprs ledit dlai
de 30 jours ;
20%, dans le cas dimposition dofficepour dfaut de dpt de dclaration,dclaration
incomplte ou insuffisante ;
Ces diffrentes majorations sont calcules sur le montant soit des droits correspondant au
bnfice,au revenu global, aux profits immobiliers ou de capitaux mobiliers ou au chiffre
daffaires delexercice comptable, soit des droits complmentaires dus ; soit de la cotisation
minimalelorsquelle est suprieure ces droits, oulorsque la dclaration incomplte ou
dposehors dlai fait ressortir un rsultat nul oudficitaire ;
Larticle 185 du CGI concernantles sanctions pour infraction aux dispositions relatives au
droit de communication a t modifi par laugmentation lastreinte journalire qui passe
(100) dirhams par jour de retard dans la limite de (1000)acinq cents (500) dirhams, dans la
limite de cinquante mille (50.000) dirhams, toute en gardant lamende de 2000 dirhams
prvu par larticle 191-I. Ses diffrentes sanctions sont missent par voie de rle, si la rponse
ne parvient pas au fisc dans un dlai 30 jours de la rception de la lettre de demande
dinformation.
Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable
Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I. une majoration de 20% au lieu de 15% est
applicable en cas de rectification de la base imposable,comme suit :
Toutefois, le taux de la majoration de 20% prcite est port 30% pour les
contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et lobligation de retenue la
sourcevise aux articles110, 111, 116, 117 et 156 160.
Les taux de la majoration de 20% et de30% prcite sont ports 100% avec un minimum de
1000 dirhams :
Quand la mauvaise foi du contribuable est tablie, par suite dusage de manuvres
vises larticle 192-I (Sanctions pnales) ;
En cas de dissimulation.
Les dclarations comportant des erreurs affectant l'une des informations qu'elles
contiennent ;
Les dclarations qui ne comportent pas toutes les informations numres l'article
148 du C.G.I
Une dclaration peut tre galement inexacte dans la mesure o elle comporte des erreurs ou
inexactitudes sur l'identification du bnficiaire ou sur le montant des rmunrations alloues.
La majoration prvue par larticle 194 du C.G.I. est applique, selon le cas, suivant les taux de
25% et 15%.
Elle est applique aux infractions concernant la dclaration par les cliniques des honoraires et
rmunrations verses aux mdecins non soumis la taxe professionnelle, salaris non
permanents, qui y effectuent des actes chirurgicaux ou mdicaux.
Le montant des majorations prcites ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
II.
Sanctions spcifique :
1. Sanction spcifique lIS :
de lensemble des dtenteurs de ses titres (actions ou parts sociales) encourt une amende gale
dix mille (10.000) dirhams. Si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes
dans les renseignements y indiqus, l'amende encourue est de deux cents (200) DH par
omission ou inexactitude, sans que le total des amendes encourues ce titre puisse excder
cinq mille (5.000) dirhams par liste.
Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 du CGI est dpose en dehors des
dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le
contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams.
Lorsque ladite dclaration est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un
crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
Les dispositions de larticle 204-III du C.G.I prvoient une amende de cinq cents (500)
dirhams applicable aux assujettis nayant pas dpos la dclaration du prorata, ou layant
dpose en dehors du dlai lgal.
III.
Sanctions pnales
Sanctions pnales
Les sanctions pnales consistent en :
La peine d'incarcration par corps ne peut tre prononce quen cas de rcidive avant
lexpiration des cinq annes qui suivent sa premire condamnation lamende pcuniaire
prcite.
Cette peine doit tre prononce par un jugement du tribunal comptent.
IV.
Larticle 208 du C.G.I. prvoit des sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes.
Ainsi, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable, dans les cas ci-aprs, au
montant :
Toutefois la LF 2016 apporte une nouvelle disposition, la pnalit de 10% prcite est :
Ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai de retard
ne dpassant pas 30 jours ;
Porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la source,
2-Formes de contrle :
Les contrles sur pices : la mission quotidienne de gestion du dossier fiscal des contribuables
assigne au service dassiette.
Les contrles fiscaux externes : il constitue le prolongement du contrle sur pices par la
recherche des lments externes. Il est exerc par des brigades spcialises et en dehors des
bureaux de l'administration fiscale.
Le droit de contrle : selon larticle 210 de la loi fiscal, les contribuables sont
tenus de fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents
comptables aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le
grade dinspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle
fiscal.
Le droit de constatation : la loi stipule que elle peut demander aux contribuables
prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les
documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant
donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments
physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations
prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur. Ce droit sexerce
immdiatement aprs remise dun avis de constatation par les agents asserments et
commissionns prcits. La dure de constatation sur place est fixe au maximum
huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation.
a) des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de lEtat, les
collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de lEtat,
sans que puisse tre oppos le secret professionnel ;
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou rglements en
vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes
physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.
2- des registres de transcription tenus par les cadis chargs du taoutiq
2-Les tapes de contrle :
Les tapes de vrification de la comptabilit se prsentent comme suit :
Avis de vrification :
Le contrle ne peut dbuter quaprs avoir avis le contribuable par un avis de vrification,
dit aussi avis de passage, envoy par lettre recommande avec accus de rception ou par
remise directe, au moins 15 jours avant la date prvue pour le dmarrage de la vrification sur
place.
Dlai de vrification :
Clture de la vrification :
A lissue de son intervention sur place, le vrificateur est tenu dinformer le contribuable de
la clture de la vrification par lettre recommande avec accus de rception.
Cette information permet, en cas de litige, dapporter plus facilement la preuve de la date de
la dernire intervention sur place et par consquent de la dure de vrification.
A la fin du contrle sur place, le vrificateur peut conclure que :
Il ny a pas danomalies pour ce qui est des dclarations fiscales. Il prend dans ce
cas la dcision de ne pas rectifier les impositions initiales, et doit le faire savoir au
contribuable par lettre recommande avec accus de rception;
3-Les irrgularits :
Le rejet de la comptabilit
Doubles emplois ;
Irrgularits mineures.
Un magistrat, prsident ;
Un reprsentant de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ
le sige de la commission ;
Un reprsentant de la direction rgionale des impts qui tient rle de secrtaire
rapporteur ;
Un reprsentant des redevables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de lactivit exerce par le requrant.
produits et charges, au titre de chaque exercice de la priode non prescrite vrifie, est
infrieur dix (10) millions de dirhams.
La commission statue valablement lorsque trois de ses membres au moins, dont le prsident et
le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des
membres prsents. En cas de partage lgal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Ce recours doit intervenir dans un dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2me
notification dans les formes prvues dans larticle 219. Le recours devant la CLT est adress
linspecteur qui se charge de le transmettre la commission accompagn dun rapport sur les
chefs de redressement. Un dlai maximum de 3 mois est fix pour la communication par
ladministration des requtes et documents la CLT compter de la date de notification
ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission. A dfaut de
communication de la requte et des documents, dans le dlai prescrit, les bases dimposition
ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.
La CLT dispose dun dlai de 12 mois pour statuer compter de la date de rception de la
requte et des documents transmis par ladministration.
La CLT statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
Lorsqu lexpiration du dlai prcit la commission locale de taxation na pas pris de
dcision, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre les parties, selon les
formes prvues larticle 219, dans les 2 mois suivant la date dexpiration dudit dlai de
douze 12 mois.
Un dlai maximum de deux (2) mois est fix pour la communication par ladministration de la
requte et documents prcits la commission nationale du recours fiscal compter de la date
de rception de la lettre dinformation. A dfaut de communication de la requte et des
documents viss, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures
celles dclares ou acceptes par le contribuable. Ces obligations sont dictes par larticle
225 et 219
Paragraphe 2 : La commission nationale du recours fiscal (CNRF) :
Cest une commission qui sige Rabat sous lautorit directe du premier ministre, et se
subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes. Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis
et doit se dclarer incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation
des dispositions lgales ou rglementaires.
Larticle 226 dicte que les recours auprs de la CNRF consistent :
- lexamen densemble de la situation fiscale des contribuables prvu larticle 216 ,
quel que soit le chiffre daffaires dclar ;
sur des questions de droit ou de fait. Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de
soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.
Article 11 :
Charges non
dductibles
Article 19 :
Taux
dimposition
Article 28 :
Dductions sur le
RGI
Article 44 :
Dates doption
Article 59 :
Dductions sur
les revenus
salariaux et
assimils
Article 63 :
Exonrations sur
revenus et profits
fonciers
Article 64 :
Dtermination du
revenu foncier
imposable
Article 65 :
Dtermination du
profit foncier
imposable
Article 82 :
Dclaration
annuelle du
revenu global
Articles 86 :
Dispense de la
dclaration
annuelle du RG
Article 89 :
Oprations
obligatoirement
imposables (tva)
Article 93 :
Conditions
dexonrations en
matire de TVA
Article 96
dclaration de la
base imposable
(tva)
Article 97
Dtermination de
la base suivant un
accord pralable
(tva)
Article 99
Imposition au taux de :
Taux rduits (tva) 10% : des oprations de financement dans le cadre Mourabaha, ou Ijara
Mountahya Bitamlik pour acquisition dhabitat personnel par les
personnes physiques.
Article 104 :
Montant de la
taxe dductible
ou
remboursable
Article 106 :
Oprations
exclues du droit
dduction
Article 121 :
Fait gnrateur
et assiette (tva
limportation)
Article 123 :
Exonrations (tva
limportation)
Article 129 :
Exonrations
(droit
denregistrement)
Article 131 :
Base imposable
Article 133 :
Droits
proportionnels
Article 135 :
Droit fixe
Article 144 :
Cotisation
minimale
Article 145 :
Tenue de la
comptabilit
Article 146 :
Pices
justificatives de
dpenses
Article 155 :
Tl dclaration
Article 169 :
Tlpaiement
Article 170 :
Recouvrement
par paiement
spontan
Article 173 :
Recouvrement
par voie de rle
Article 175 :
Recouvrement
par voie de rle et
dordre de
recettes
Article 184 :
Sanctions pour
dfaut ou retard
dans les dpts
des dclarations
du rsultat fiscal,
des plus-values,
du revenu global,
des profits
immobiliers, des
profits de
capitaux
mobiliers, du
chiffre daffaires
et des actes et
conventions
Article 185 :
Sanctions pour
infraction aux
dispositions
relatives au
droit de
communication
Article 186 :
Sanctions
applicables en cas
de rectification de
la base
Imposable
inexactitudes
Article 208.
Sanctions pour
paiement tardif
des impts, droits
et taxes
Article 221:
Procdure
acclre de
rectification des
impositions
limites, ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, dposer des dclarations rectificatives selon
le rgime qui leur est applicable dans un dlai de trente (30) jours
suivant la date de
rception de ladite lettre de notification.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances
constates dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites dans
le dlai de trente (30) jours sont insuffisantes ou lorsque le
contribuable ne
Ne dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure
est poursuivie conformment aux dispositions de larticle
228-II ci-dessus.
Article 225 :
Les commissions
Locales
de taxation
Article 226 :
La commission
nationale du
recours fiscal
commission aux parties dans les quatre (4) mois au lieu de 6mois en
2015 suivant la date de la dcision
Article 232 :
Ajout en 2016 :
Dispositions
15- Les droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y
gnrales
affrentes, dont sont redevables les contribuables nayant pas
relatives aux
dpos leur dclaration, sont exigibles en totalit pour toutes les
dlais de
annes nayant pas fait lobjet de dclaration, mme si le dlai de
prescription
prescription a expir.
Toutefois, ce dlai ne peut tre suprieur dix (10) ans.
Article 235.-Droit Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des
et dlai de
impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser,
rclamation
au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui
cet effet.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par
ladministration ou dfaut ce rponse de celle-ci dans le dlai
de trois(3)mois suivant la date de la rclamation
Article 243.Procdure
judiciaire suite
rclamation
La taxe spciale
sur les vhicules
automobiles
Article 261.
Dlai
d'imposition
Article 262.
Tarif
Article 266.Modalits
dapplication
Article 275.
Liquidation et
tarifs
Article 276.Exonration
Article 277.Obligations de
dclaration
MERCI.