Sunteți pe pagina 1din 7

Universitatea Ovidius Constana

Facultatea de tiine Economice

Standarde de audit INTOSAI

Coordonator:
Prof. Dobre Elena

Realizator:
Ni Bianca

2014
Cadrul general privind elaborarea standardelor de audit

Legea nr. 94/1992, republicat, definete standardele de audit ca fiind: setul de


concepte, principii directoare, proceduri i metode pe baza crora auditorul public extern
determin ansamblul etapelor i procedurilor de verificare care s permit atingerea
obiectivului fixat. Standardele de audit ale Curtii de Conturi definesc principiile de baz i
stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i metodelor folosite n activitatea de audit
pentru asigurarea calittii acesteia.
Standardele de audit au fost elaborate avnd n vedere:
standardele de audit ale Organizatiei Internationale a Institutiilor Supreme de Audit
(INTOSAI);
standardele de audit ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC);
liniile directoare europene pentru implementarea standardelor de audit ale INTOSAI;
aplicarea celor mai bune practici de audit.
Cadrul general privind Standardele internationale de audit i Principiile de baz n
audit ale INTOSAI au fost clasificate de ctre Comitetul pentru Standarde Profesionale
(P.S.C.) al INTOSAI ntr-o ierarhie structurat pe patru nivele:
Nivelul 1: Principiile fundamentale ale INTOSAI
Declaratia de la Lima privind liniile directoare ale auditului finantelor publice;
Nivelul 2: Conditiile de baz pentru functionarea Institutiilor Supreme de Audit, care
cuprind i
explic principiile fundamentale pentru functionarea propriu zis i conducerea
profesional a Institutiilor Supreme de Audit;
Nivelul 3: Principiile fundamentale de audit, care contin principiile de baz, standardele
generale
i standardele specifice etapelor de planificare, de executie i de raportare n realizarea
auditului entittilor publice;
Nivelul 4: Liniile Directoare pentru audit, care transpun principiile fundamentale ale
auditului n
linii directoare specifice detaliate, operationale, care pot fi folosite ca proceduri de baz
pentru auditul financiar, auditul performantei i auditul de conformitate.

Standarde generale de audit


www.curteadeconturi.ro STANDARDE DE AUDIT

Standardele generale de audit stabilesc cerinTele pe care Curtea de Conturi, prin


auditorii publici externi, trebuie s le respecte pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit,
n condiii de economicitate, eficiena i eficacitate.
Standardele generale de audit descriu competenele care permit instituiei supreme de
auditi/sau auditorilor s ndeplineasc sarcinile prevzute n standardele specifice activitaii
de audit, ntr- un mod competent i eficient.
n concordan cu cerinele Standardelor generale de audit ale INTOSAI, Curtea de
Conturi trebuie s adopte politici i proceduri pentru:
(a)recrutarea de personal calificat din punct de vedere al studiilor i al experienei
profesionale;
(b)pregtirea profesional i instruirea personalului de specialitate, pentru ca acesta s- i
ndeplineasc sarcinile la un nivel nalt de calitate;
(c)definirea criteriilor de promovare a auditorilor;
(d)ncurajarea personalului de specialitate s devin membri ai unui organism profesional
specific activitii lor;
(e)elaborarea manualelor de audit i a altor instruc iuni i ndrumri scrise cu privire la
efectuarea auditurilor;
(f)susinerea competenei i experienei profesionale i asigurarea unui numr suficient de
auditori pentru realizarea misiunilor de audit;
(g)evaluarea periodic a eficienei i eficacitaii standardelor i procedurilor interne ale Curii
de Conturi.
Pentru realizarea acestora, Curtea de Conturi trebuie:
a)s ia msurile necesare pentru pregtirea profesional continu a auditorilor, organiznd
cursuri interne de formare i atestare profesional i ncurajnd participarea la cursuri
internaionale;
b)s cunoasc nivelul de pregtire profesional i experien a ntregului personal pentru a
stabili necesarul de pregtire profesional;
c)s stabileasc i s revizuiasc periodic criteriile i cerinele n materie de studii, necesare
pentru promovarea auditorilor i a altor categorii de personal din cadrul Curii de Conturi;
d)s stabileasc i s perfecioneze politicile i procedurile de pregtire profesional a
auditorilor cu privire la tehnicile i metodologiile de audit aplicabile tipurilor de audit pe care
le efectueaz;
e)s stabileasc proceduri proprii cu privire la asigurarea i controlul calitii pentru a putea:
i.s asigure mbuntirea activitii de audit i evitarea repetrii deficienelor
constatate n desfurarea activitilor specifice;
ii.s asigure calitatea rapoartelor de audit;
iii.s verifice dac se asigur n mod satisfctor calitatea activitii de audit;
Standardele generale de audit ale CurTii de Conturi sunt structurate n:
www.curteadeconturi.ro STANDARDE DE AUDIT

1.1.standarde de audit cuprinznd principii de conduit etic;


1.2.standardul privind documentaia n audit;
1.3.standardul privind respectarea principiilor de legalitate i regularitate;
1.4.standardul privind utilizarea activitii auditorilor interni;
1.5.standardul privind utilizarea activitii unui expert;
1.6.standardul privind asigurarea i controlul calitii n activitatea de audit;
1.7.standardul privind comunicarea;
1.8.standardul privind responsabilitatea i transparena;
1.9.standardul privind urmrirea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de
Curtea de Conturi.

1.1. Standardele de audit cuprinznd principii de conduit etic


Standardele generale de audit cuprinznd principii de conduit etic au fost stabilite conform
recomandrilor prevzute n Codul de etic al INTOSAI i sunt obligatorii pentru toti auditorii
publici externi ai Curtii de Conturi. Curtea de Conturi a stabilit urmtoarele standarde
generale de audit cu semnificatie etic:
Independenta
Curtea de Conturi i auditorii publici externi trebuie s fie independenti deopotriv fat de
entitatea auditat, ct i fat de orice fel de influente i grupuri de interese.
Integritatea
Auditorii publici externi trebuie s fie integri, principiu potrivit cruia fiecare auditor este
obligat s-i exercite deplin i nestingherit actiunile sale pe parcursul misiunii de audit la
entitatea verificat.
Competenta profesional
Auditorii publici externi trebuie s aib capacitatea de a se pronunta pe baza rationamentului
profesional asupra unei probleme sau situatii ntlnite n activitatea de audit i s cunoasc i
s aplice politicile, procedurile i standardele de audit proprii Curtii de Conturi,
regulamentele, normele interne, precum i sistemele de contabilitate i de management
financiar aplicabile entittii auditate.
Confidentialitatea
Auditorii publici externi trebuie s tie c informatiile puse la dispozitia lor de ctre entitatea
auditat sau dobndite din alte surse pe parcursul desfurrii activittii de audit au caracter
confidential. Acestea nu trebuie dezvluite dect n situatiile prevzute de lege.
Confidentialitatea informatiilor este obligatorie i dup ncetarea raportului de munc dintre
auditorii publici externi i Curtea de Conturi.
Conduita profesional
Auditorii publici externi trebuie s actioneze ntr-o manier prin care s evite orice situatie
care ar putea s le discrediteze activitatea desfurat i prestigiul Curtii de Conturi.
www.curteadeconturi.ro STANDARDE DE AUDIT

Obiectivitatea.
Auditorii publici externi trebuie s dovedeasc neprtinire i impartialitate n misiunile de
audit i n special n rapoartele de audit, care trebuie s fie corecte i obiective.

1.2. Standardul privind documentatia de audit


Documentatia de audit furnizeaz dovada faptului c auditul s-a efectuat n
conformitate cu standardele de audit.
Auditorii publici externi trebuie s ntocmeasc documentatia corespunztoare
activittilor desfurate n cadrul etapelor auditului, astfel nct aceasta s permit unui alt
auditor, care nu are nicio legtur cu auditul respectiv, s nteleag rationamentele
profesionale, constatrile, concluziile i recomandrile consemnate n raportul de audit.
n ntelesul acestui standard, documentatia reprezint documentele de lucru, actele de
control i celelalte acte ntocmite de auditorii publici externi pe parcursul misiunii de audit,
precum i actele, documentele i informatiile primite de la entitatea verificat ori de la alte
persoane juridice i fizice.

1.3. Standardul privind respectarea principiilor de legalitate i regularitate


Scopul acestui standard este de a stabili obligatia auditorului public extern ca pe
parcursul unei misiuni de audit financiar s urmreasc dac entitatea auditat a respectat
actele normative, principiile i regulile procedurale i metodologice aplicabile n activitatea
acesteiaAuditorii publici externi trebuie s obtin probe de audit suficiente i adecvate cu
privire la respectarea actelor normative, care pot avea efecte n determinarea denaturrilor
semnificative din situatiile financiare

1.4. Standardul privind utilizarea activittii auditorilor interni


Standardul referitor la utilizarea activittii auditorilor interni prevede c:
Atunci cnd auditorul public extern intentioneaz s utilizeze rezultatele activittilor specifice
ale auditorilor interni, acesta trebuie s stabileasc i s aplice proceduri de audit pentru a
determina caracterul adecvat al acestor activitti, n vederea atingerii obiectivelor pe care le
urmrete.
Scopul acestui standard este de a oferi auditorilor publici externi informatii privind
rezultatele activittii de audit intern, pe care le pot folosi pe parcursul misiunii de audit.

1.5. Standardul privind utilizarea activittii unui expert


www.curteadeconturi.ro STANDARDE DE AUDIT

Standardul referitor la utilizarea activittii unui expert prevede c:


n vederea obtinerii de probe adecvate de audit n alt domeniu dect cel financiar - contabil,
auditorul public extern poate apela la serviciile unui expert.
Dac pe parcursul desfurrii actiunilor de control i audit public extern ale Curtii de Conturi
se consider c sunt necesare cunotinte i experient special n alte domenii dect cel
financiar-contabil i de audit, la propunerea motivat a auditorilor publici externi se poate
apela la serviciile unui expert n domeniul respectiv.

1.6. Standardul privind asigurarea i controlul calittii n activitatea de audit


Acest standard stabilete cerintele cu privire la asigurarea i controlul calittii n
activitatea de audit.
Curtea de Conturi trebuie s stabileasc principii i proceduri care s asigure urmrirea
permanent a ndeplinirii misiunilor de audit n conditii de calitate. Calitatea este gradul n
care o serie de caracteristici inerente ale unui audit public extern rspund cerintelor cadrului
legal n baza cruia i desfoar activitatea Curtea de Conturi.

1.7. Standardul privind comunicarea


Auditorii publici externi trebuie s comunice cu entitatea auditat pe parcursul etapelor
de planificare, de executie i de raportare a auditului pentru a spori eficienta procesului de
audit si pentru a clarifica cauzele care au determinat abaterile constatate.
Orice dificultti semnificative ntmpinate pe durata auditului, precum i situatiile de
neconformitate trebuie s fie comunicate la nivelul de conducere corespunztor. Comunicarea
acestor constatri ajut la sporirea eficientei procesului de audit, la clarificarea
cauzelor care au determinat abaterile constatate i la evitarea situatiilor similare n viitor.

1.8 Standardul privind responsabilitatea i transparenta


Scopul final al activittilor desfurate de Curtea de Conturi este raportarea
rezultatelor sale ctre organele legislative i, n final, ctre publicul larg. Din acest motiv,
Curtea de Conturi rspunde pentru planificarea i derularea activittilor sale n conformitate
cu metodologiile i standardele adecvate n vederea promovrii responsabilittii i
transparentei privind activittile de gestionare a fondurilor publice.
Conceptul de responsabilitate se refer la cadrul juridic i de raportare al Curtii de
Conturi, la structura organizatoric, la strategie, la procedurile i activittile acesteia.
Notiunea de transparent se refer la obligatia Curtii de Conturi de a raporta public i la timp,
credibil, clar i pertinent n ceea ce privete statutul, mandatul, strategia, activittile, gestiunea
financiar, operatiunile i performantele acesteia. De asemenea, include obligatia de a aduce
la cunotinta publicului larg constatrile i concluziile de audit, ct i accesul publicului la
informatiile referitoare la institutie .

www.curteadeconturi.ro STANDARDE DE AUDIT

1.9. Standardul privind urmrirea modului de ducere la ndeplinire a


msurilor dispuse de Curtea de Conturi
Curtea de Conturi efectueaz, dup un interval de timp stabilit de la caz la caz, n
functie de natura activittii i recomandrile cuprinse n raportul de audit, o verificare a
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie, evalund totodat i
impactul acestor msuri asupra activittii entittii verificate.
Recomandrile formulate de auditorii publici externi n rapoartele de audit vor sta la
baza formulrii msurilor dispuse de Curtea de Conturi entittilor verificate, pentru
nlturarea neregulilor constatate n activitatea acestora i a actiunilor care contravin
prevederilor legale, precum i pentru stabilirea ntinderii prejudiciilor i recuperarea acestora.

www.curteadeconturi.ro STANDARDE DE AUDIT