CLASA 4 - CONTURI DE TERTI.

40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE.

Contul 401 - Furnizori.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a decontarilor in relatiile cu
furnizorii pentru aprovizionarile cu bunuri, lucrarile executate sau serviciile
prestate, pentru care s-au primit facturi. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare
furnizor, realizandu-se o grupare pe furnizori interni si furnizori externi.
Contul 401 este un cont de pasiv.
In creditul contului 401 se inregistreaza:
- valoarea la pretul de cumparare sau prestabilit/ standard a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor
tinere si la ingrasat, a marfurilor si ambalajelor intrate in patrimoniu, achizitionate
cu titlu oneros de la terti pe baza de facturi (301, 302, 303, 321, 323, 351, 356, 357,
358, 361, 371, 381), precum si diferentele de pret nefavorabile aferente, in cazul in
care evidenta acestora se tine la preturi prestabilite (308, 328, 368, 378, 388);
- valoarea serviciilor facturate de terti pentru bunurile aflate spre prelucrare sau in
custodie (301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 371, 381);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile (117);
- cheltuielile de prestari de servicii ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe
(658);
- valoarea amenzilor, penalitatilor, despagubirilor datorate tertilor (658);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente furnizorilor neachitati la
inchiderea exercitiului sau rezultate in urma lichidarii datoriilor in devize catre
furnizori (476, 668);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului precedent (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului financiar, din
evaluarea soldului in valuta (665);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, marfurilor, ambalajelor, etc.
achizitionate, in cazul folosirii inventarului intermitent (601, 602, 607, 608);
- sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile prestate (641);

- valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli,

consumul de energie si de apa (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, facturate de la furnizori
(409);
- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti, furnizori, si a altor
cheltuieli efectuate anticipat - RK, Rc, Rt si abonamente chirii (611 la 626, 628,
471);
- valoarea facturilor primite in cazul in care acestea au fost evidentiate anterior ca
facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile furnizorilor (4426, 4428);
- valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si calatorie si a altor
valori achizitionate (532);
- valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate in gestiune, aduse de
la terti (345).
In debitul contului 401 se inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizori - pentru platile efectuate direct din creditele
bancare se urmaresc cele in baza documentelor prezentate la banca (162, 512, 531,
541, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite unitatilor prestatoare ca
plata in natura potrivit prevederilor contractuale (345, 346);
- contributiile pentru asigurari sociale de sanatate datorata potrivit legii de
colaboratori care lucreaza pe baza de conventie civila de prestari servicii si cu cea
de asigurari sociale de stat, daca este cazul - plata a mai mult de 3 salarii medii
brute pe an si angajat neasigurat (431);
- diferentele de curs valutar favorabile aferente datoriilor catre furnizori la
decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului, rezultate in urma lichidarii
datoriilor in devize catre furnizori (765/ 768);
- drepturile banesti ale colaboratorilor neridicate in termenul legal de plata (462);
- reluarea difedrentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului (476);
- valoarea avansurilor decontate de furnizori (231);
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit, biletelor la ordin sau cambiilor
subscrise acceptate de furnizori (403);
- diferentele de curs valutar favorabile aferente datoriilor catre furnizorii externi
(765);

- datorii prescrise sau anulate (758);

- valoarea avansurilor acordate/ virate furnizorilor cu ocazia regularizarii platilor
cu acestia (409);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente facturilor neachitate la inchiderea
exercitiului (477);
- sumele nete acordate furnizorilor, colaboratorilor si impozitul retinut, datorat de
catre colaboratorii unitatii (512, 531, 444);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire predate furnizorilor
(409).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 - Efecte de platit.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata stabilite pe baza de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie, etc.). Contul 403 este un cont de pasiv.
In creditul contului 403 se inregistreaza:
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit, cambiilor sau biletelor la ordin
subscrise (401);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului, aferente
datoriilor fata de furnizorii externi, exprimate in devize, ce urmeaza a se deconta
pe baza de efecte comerciale (476);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plata,
exprimate in devize, inregistrate la inchiderea exercitiului (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului din evaluarea
soldului in valuta (665).
In debitul contului 403 se inregistreaza:
- diferentele de curs valutar favorabile constatate la lichidarea efectelor comerciale
de platit sau evaluarea de plata in devize la sfarsitul exercitiului (765);
- diferentele de curs favorabile aferente efectelor de plata neachitate la inchiderea
exercitiului (477);
- platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (512);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente datoriilor catre furnizori, ce se deconteaza pe baza de efecte
comerciale (476).

Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit.

Contul 404 - Furnizori de imobilizari.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de furnizorii de
imobilizari corporale sau necorporale. Contul 404 este un cont de pasiv.
In creditul contului 404 se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, inregistrate la inchiderea exercitiului,
aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari (476);
- reluarea diferentelor favorabile aferente furnizorilor de imobilizari inregistrate la
inchiderea exercitiului (477);
- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrarilor
executate de terti pentru realizarea unor imobilizari (201, 203, 205, 207, 208, 211,
212, 213, 214, 231, 233, 261, 262, 263, 265);
- obligatia de plata a ratelor de leasing pe baza facturilor emise de locator (167);
- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, in
cazul leasingului financiar (168);
- taxa pe valoarea adugata inscrisa in factura furnizorilor de imobilizari (4426,
4428);
- diferentele nafavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfarsitul
exercitiului (665);
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate tertilor (658).
In debitul contului 404 se inregistreaza:
- diferente favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii de
imobilizari la decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului (765);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente furnizorilor de imobilizari
neachitate la inchiderea exercitiului (477);
- sumele achitate furnizorilor de imobilizari, precum si valoarea avansurilor
acordate furnizorilor de imobilizari (162, 232, 234, 512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptata a efectelor comerciale subscrise, acceptate de catre furnizorii
de imobilizari (405);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari (767);
- reluarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari (476).

Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari.

Contul 405 - Efecte de platit pentru imobilizari.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata catre furnizorii de
imobilizari stabilite pe baza de efecte comerciale (biletul la ordin, cambia, etc.).
Contul 405 este un cont de pasiv.
In creditul contului 405 se inregistreaza:
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plata pentru
imobilizari neachitate la inchiderea exercitiului (477);
- valoarea acceptata de catre furnizorii de imobilizari a efectelor comerciale de
platit, cambiilor sau biletelor la ordin subscrise (404);
- diferentele nefavorabile de cur valutar la sfarsitul exercitiului din evaluarea
soldului in valuta (665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului,
aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari, ce se deconteaza pe baza de
efecte comerciale (476).
In debitul contului 405 se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii de
imobilizari constatate la decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului (765);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente efectelor de plata pentru imobilizari
exprimate in devize, la inchiderea exercitiului (477);
- platile efectuate catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale, la
scadenta acestora (512);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari ce se deconteaza pe
baza de efecte comerciale (476).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit pentru imobilizarile
achizitionate.

Contul 408 - Furnizori - facturi nesosite.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate si prestarile de servicii, pentru care
nu s-au primit facturi. Contul 408 este un cont de pasiv.
In creditul contului 408 se inregistreaza:
- reluarea diferentelor favirabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizori
(477);
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau serviciilor prestate de
catre furnizori (301, 302, 303, 321, 323, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626,
628);
- diferentele de curs valutar nefavorabile inregistrate la inchiderea exercitiului,
aferente datoriilor catre furnizori, pentru care s-au primit facturile (476/ 665).
In debitul contului 408 se inregistreaza:
- valoarea facturilor nesosite (401);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului
aferente datoriilor catre furnizorii pentru care nu s-au primit facturile (477/ 765);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, inregistrate la inchiderea
exercitiului anterior, aferente datoriilor catre furnizori, pentru care nu s-au primit
facturile (476).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit
facturi.
Contul 409 - Furnizori - debitori.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor pentru
cumparari/ livrari de bunuri de natura stocurilor, executari de lucrari, prestari de
servicii, a ambalajelor care circula pe principiul restituirii facturate de furnizori.
Contul 409 este un cont de activ.
In debitul contului 409 se inregistreaza:
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor in contul unor livrari de bunuri, prestari
de servicii sau executari de lucrari (512, 531);
- diferentele de curs valutar favorabile inregistrate la inchiderea exercitiului,

aferente avansurilor in devize (477/ 765);

- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
existente la finele exercitiului (476);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate la furnizori
(401).
In creditul contului 409 se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize acordate
furnizorilor la decontarea acestora sau la inchiderea exercitiului financiar (665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avnsurilor in devize acordate
furnizorilor la inchiderea exercitiului (476);
- valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrarilor sau
serviciilor (401);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize
existente la finele exercitiului (477);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire inapoiate furnizorilor,
precum si inregistrarea degradarilor de ambalaje (401, 608);
- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, nerestituite furnizorilor,
retinute in stoc (381).
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate, valoarea
ambalajelor care circula pe principiul restituirii, nerestituite.
Subconturile pentru "Contul 409 - Furnizori - debitori" sunt:
4091 - Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor.
4092 - Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari.
41 - CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE.
Contul 411 - Clienti.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si decontarilor in relatiile cu
clientii interni si externi pentru bunurile livrate, produse, semifabricate, materiale,
marfuri, etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi,
inclusiv a clientilor incerti, rau platnici, dubiosi sau aflati in litigiu. Contabilitatea
analitica se tine pe fiecare client in parte, realizandu-se o grupare a acestora in
clienti interni si clienti externi. Contul 411 este un cont de activ.

In debitul contului 411 se inregistreaza:

- valoarea la pret de vanzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor, etc. livrate,
lucrarilor mefectuate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata
colectata aferenta precum si neexigibila aferenta platilor in rate (701 la 708 expres precizat pe 701, 704 si 707, 4427, 4428);
- rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile (117);
- valoarea dobanzii facturate de locator, in cazul leasingului financiar (267);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evidentiate anterior in contul
Clienti facturi de intocmit (418);
- veniturile inregistrate in avans sau de realizat aferente perioadei sau exercitiilor
financiare urmatoare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata (472, 4428);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor exprimate in devize, la
inchiderea exercitiului financiar (477/ 765);
- reluarea diferentelor de curs valutar nefavorabile aferente clientilor, exprimate in
devize, la inchiderea exercitiului (476);
- sumele facturate clientilor (exclusiv TVA) reprezentand venituri din activitati
diverse (768);
- valoarea creantelor reactivate (754);
- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, facturate clientilor (419);
- valoarea avansurilor acordate clientilor, TVA aferenta avansurilor incasate (419,
4427);
- veniturile din creante in avans sau care urmeaza a fi realizate aferente perioadelor
sau exercitiilor viitoare: chirii, vanzari in rate de locuinte, marfuri, produse,
abonamente, asigurari, etc. (472).
In creditul contului 411 se inregistreaza:
- sumele incasate de la clienti in conturile de disponibilitati bancare sau in numerar
(512, 531);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in devize la inchiderea
exercitiului (476);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor exprimate in devize,
precum si a celor rezultate din urma lichidarii creantelor in devize - valoarea
sconturilor acordate clientilor, valoarea creantelor prescrise sau a celor scazute din
evidenta datorita insolvabilitatii (665, 668);
- decontarea TVA colectata aferenta avansurilor primite de la clienti (4427);

- valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (511, 413);

- valoarea creantelor scazute din evidenta care nu mai pot fi incasate ca urmare a
rezilierii contractelor (472);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a clientilor incerti sau
in litigiu (654);
- valoarea sconturilor acordate clientilor (667);
- sumele datorate de clientii incerti, dubiosi, rau platnici sau aflati in litigiu (416);
- reluarea diferentelor de curs valutar favorabile aferente creantelor in devize
existente la inchiderea exercitiului (477);
- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, primite de la clienti
(419);
- valoarea/ decontarea avansurilor incasate de la clienti (419).
Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clienti.
Subconturile pentru "Contul 411 - Clienti" sunt:
4111 - Clienti.
4118 - Clienti incerti sau in litigiu.
Contul 413 - Efecte de primit de la clienti.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de creanta stabilite pe baza de
efecte comerciale/ creantele de incasat pe baza de efecte comerciale. Contul 413
este un cont de activ.
In debitul contului 413 se inregistreaza:
- sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale, acceptate
(411);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor datorate de clientii
externi a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la inchiderea
exercitiului (477/ 765);
- reluarea diferentelor de curs nefavorabile, aferente creantelor din conturile de
clienti, inregistrate la inchiderea exercitiului (476).
In creditul contului 413 se inregistreaza:
- efectele comerciale de primit de la clienti (511);
- reluarea diferentelor de curs valutar favorabile, aferente ceantelor in devize, a
caror decontare se face pe baza de efecte comerciale (477);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor datorate de clientii

externi, la lichidarea efectelor comerciale de primit in devize, la inchiderea

exercitiului (665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor create datorate de
clientii externi, a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la
inchiderea exercitiului (476);
- sumele incasate de la clienti prin conturile curente (512).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 416 Clienti incerti.
Nota: Acest cont este atribuit sub incidenta Legii 82 - a contabilitatii, si se specifica
aceeasi atribuire in toate documentatiile legale (MF) sau comentate/ adnotate de
diversi autori legate de contabilitate, pana la modificarile de legislatie contabila din
2000 - 2001 cand se cere armonizarea la legislatia contabila "comunitara" si acest
cont este eliminat din evidenta.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clientilor incerti, rau platnici, dubiosi sau
aflati in litigiu. Contul 416 este un cont de activ.
In debitul contului 416 se inregistreaza:
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, aferente clientilor incerti, la
inchiderea exercitiului (476);
- valoarea bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau lucrarilor efectuate clientilor
care se dovedesc rau platnici, dubiosi, incerti sau in litigiu (411);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente clientilor incerti sau in litigiu, la
inchiderea exercitiului (477).
In creditul contului 416 se iunregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente clientilor incerti sau in litigiu
(665);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente clientilor incerti la inchiderea
exercitiului (476);
- sumele incasate in conturile de disponibilitati sau in numerar de la clientii incerti
sau in litigiu (512, 531);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar, aferente creantelor datorate de
clientii incerti sau in litigiu, inregistrate la inchiderea exercitiului (477);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a clientilor incerti sau
in litigiu, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta (4427, 654).

Soldul contului reprezinta sumele datorate de clientii incerti sau in litigiu.

Contul 418 - Clienti - facturi de intocmit.
Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau
executarile de lucrari, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, pentru care nu s-au
intocmit facturi. Contul 418 este un cont de activ.
In debitul contului 418 se inregistreaza:
- reluarea diferentelor nafavorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize,
pentru care nu s-au intocmit facturi la inchiderea exercitiului (476);
- valoarea livrarilor de bunuri, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate catre
clienti, aferente exercitiului in curs, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv
taxa pe valoarea adaugata aferenta (4428, 701 la 708);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize, inregistrate la
inchiderea exercitiului, pentru care nu s-au intocmit facturi (477/ 765).
In creditul contului 418 se inregistreaza:
- valoarea facturilor intocmite catre clienti (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente clientilor facturi de intocmit la
decontare si la inchiderea exercitiului (665);
- diferentele nafavorabile de curs valutar aferente creantelor in devize, nefacturate
la inchiderea exercitiului (476);
- reluarea diferentelor favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului (477).
Soldul contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a
lucrarilor executate, pentru care nu s-au intocmit facturi.
Contul 419 - Clienti - creditori.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clientilor creditori, reprezentand
avansurile incasate de la clienti, precum si ambalajele care circula pe principiul
restituirii, facturate clientilor. Contul 419 este un cont de pasiv.
In creditul contului 419 se inregistreaza:
- sumele incasate de la clienti reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri,
prestari de servicii sau executari de lucrari (512, 531);
- sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri, prestari

de servicii sau executari de lucrari (411);

- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, facturate clientilor (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor in devize primite de
la clienti, la inchiderea exercitiului (476/ 665);
- reluarea diferentelor de curs valutar favorabile, aferente avansurilor primite de la
clienti in devize, inregistrate la inchiderea exercitiului (477).
In debitul contului 419 se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor in devize primite de la
clienti (765);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor in devize catre clienti,
constatate la inchiderea exercitiului (477/ 765);
- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, primite de la clienti
(411);
- decontarea avansurilor incasate de la clienti (411);
- reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize,
decontate/ primite de la clienti la inchiderea exercitiului (476/ 765);
- valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, nerestituite de clienti
(708)
Soldul reprezinta sumele datorate clientilor.
42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE.
Contul 421 - Personal - salarii datorate.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru
drepturile salariale/ salariile cuvenite acestora in bani sau natura, inclusiv a
adaosurilor si premiilor achitate din fondul de salarii (celelalte drepturi salariale
stabilite contractual sau prin lege). Contabilitatea analitica se tine cu ajutorul
statelor de plata a salariilor, distinct pentru salariatii permanenti de colaboratori care se inregistreaza prin contul 401. Contul 421 este un cont de pasiv.
In creditul contului 421 se inregistreaza:
- ajutoarele materiale datorate personalului suportate din CAS, in conditiile legii
(431);
- salarii si alte drepturi cuvenite personalului, inclusiv ajutoarele materiale
suportate din cheltuieli, in conditiile legii (641).

In debitul contului 421 se inregistreaza:

- venituri din salarii (de fapt, retineri din salarii) reprezentand: avansuri, sume
opozabile salariatilor datorate tertilor, contributia pentru asigurarile sociale
(contributia pentru pensia suplimentara, etc.), contributia pentru ajutorul de somaj,
impozitul pe salarii, precum si alte retineri datorate tertilor/ unitatii (425, 427, 428,
431, 437, 444);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor acordate salariatilor ca plata in
natura, potrivit legii (345, 346);
- sumele retinute din statul de salarii reprezentand avansuri acordate (461);
- sumele neridicate de personal in termenul legal (426);
- salariile si alte drepturi salariale neridicate in termenul legal de plata (462);
- salariile nete achitate in numerar sau virament bancar personalului reprezentand
salarii si alte drepturi salariale (521, 531).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate salariatilor (salarii si drepturi
salariale).
Contul 423 - Personal - ajutoare materiale datorate.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate
temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a
altor ajutoare acordate. Contul 423 este un cont de pasiv.
In creditul contului 423 se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, reprezentand ajutoare materiale suportate din
contributia unitatii pentru asigurari sociale, precum si alte ajutoare acordate,
potrivit legii, pentru protectia sociala (431, 645).
In debitul contului 423 se inregistreaza:
- sumele/ ajutoarele materiale platite (512, 531);
- retinerile reprezentand: avansurile acordate, sume datorate unitatii sau tertilor,
contributia pentru asigurari de sanatate si pentru ajutorul de somaj si impozitul
datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- sumele/ ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezinta sumele datorate salariatilor.

Contul 424 - Participarea personalului la profit.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stimulentelor acordate/ cuvenite
personalului din profitul realizat. Contul 424 este un cont de pasiv.
In creditul contului 424 se inregistreaza:
- sumele alocate/ repartizate din fondul de participare la profitul realizat (112);
In debitul contului 424 se inregistreaza:
- sumele achitate salariatilor (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426);
- impozitul retinut (444).
Soldul contului reprezinta sumele acordate/ datorate personalului.
Contul 425 - Avansuri acordate personalului.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate personalului. Contul
425 este un cont de activ.
In debitul contului 425 se inregistreaza;
- avansurile platite personalului conform contractului de munca (512, 531);
- avansurile neridicate (426).
In creditul contului 426 se inregistreaza:
- sumele retinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentand
avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezinta avansurile platite.
Contul 426 - Drepturi de personal neridicate.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal, neridicate in
termenul legal. Contul 426 este un cont de pasiv.
In creditul contului 426 se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, neridicate in termen, reprezentand salarii, sporuri,
adaosuri, alocatii de stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boala si alte
drepturi (421, 423, 424, 425).
In debitul contului 426 se inregistreaza:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului de stat potrivit

legii, sau inregistrate ca venituri exceptionale aferente perioadei (448, 758/ 771).
Soldul contului reprezinta drepturi de personal neridicate.
Contul 427 - Retineri din salarii datorate tertilor.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si propririlor din remuneratii,
datorate tertilor. Contul 427 este un cont de pasiv.
In creditul contului 427 se inregistreaza:
- sumele retinute de la salariati, datorate tertilor, reprezentand chirii, cumparari cu
plata in rate si alte obligatii fata de terti (421, 423).
In debitul contului 427 se inregistreaza:
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau propriri din salarii (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele retinute de la salariati, datorate tertilor.
Contul 428 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu salariatii la inchiderea
exercitiului, pentru a permite inregistrarea veniturilor si cheltuielilor aferente
exercitiului expirat, precum si a altor creante si datorii in raporturile cu personalul.
Contul 428 este un cont bifunctional.
In creditul contului 428 se inregistreaza:
- sumele datorate salariatilor, pentru care nu s-au intocmit state de plata,
determinate de activitatea exercitiului care urmeaza sa se inchida, inclusiv
indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la inchiderea
exercitiului (641);
- garantiile gestionare retinute personalului (421);
- sumele datorate personalului sub forma de ajutoare materiale (438);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile (117);
- sumele incasate sau retinute de la salariati, evidentiate anterior in acest cont (512,
531, 423).
In debitul contului 428 se inregistreaza:
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont (531);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii si consumuri, care se fac venit la
unitate, precum si eventualele sume datorate privind debite, remuneratii, avansuri
nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boala necuvenite,

imputatii si alte debite (542, 758, 706, 708, 4427, 438).

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate salariatilor, iar
soldul debitor, sumele datorate de salariati.
Subconturile pentru "Contul 428 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
sunt:
4281 - Alte datorii in legatura cu personalul.
4282 - Alte creante in legatura cu personalul.
43 - ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI
ASIMILATE.
Contul 431 - Asigurari sociale.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributia
salariatului si a unitatii la fondul asigurarilor sociale de stat pentru contributia
personalului pentru pensia suplimentara si incapacitate temporara de munca.
Contabilitatea analitica se tine pe conturile analitice de gradul II reprezentate de:
431.01 - contributia de asigurari sociale de stat a unitatii;
431.02 - contributia de asigurari sociale de sanatate a unitatii;
431.03 - contributia de asigurari sociale de stat a salariatilor;
431.04 - contributia de asigurari sociale de sanatate a salariatilor;
431.05 - contributia de asigurari sociale de stat a colaboratorilor
431.06 - contributia de asigurari sociale de sanatate a colaboratorilor.
Contul 431 este un cont de pasiv.
In creditul contului 431 se inregistreaza:
- contributia unitatii/ angajatorului la asigurarile sociale de stat, inclusiv ajutoarele
materiale datorate personalului suportate din CAS, potrivit legii (645);
- contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (645);
- contributia pentru asigurarile sociale de sanatate datorata conform legii de catre
colaboratorii care lucreaza pe baza de contract de munca pe perioada determinata
si cu cea de asigurari sociale de stat, daca este cazul - plata a mai mult de trei
salarii medii brute pe economie/ an si angajat neasigurat (401);
- contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate (421, 423).

In debitul contului 431 se inregistreaza:

- ajutoarele materiale datorate personalului, suportate din CAS, potrivit legii
(421);
- sumele virate asigurarilor sociale de stat si de sanatate (512, 531);
- sumele datorate personalului, ce se suporta din asigurari sociale (423);
- datorii anulate (758);
- sumele datorate fondului special (447).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate fondului asigurarilor sociale
de stat si fondului asigurarilor sociale de sanatate - este deosebit de indicat sa fie
nul.
Subconturile pentru "Contul 431 - Asigurari sociale" sunt:
4311 - Contributia unitatii la asigurarile sociale.
4312 - Contributia personalului pentru pensia suplimentara.
4313 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate.
4314 - Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate.
Contul 437 - Ajutor de somaj.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind ajutorul de somaj
datorat de unitate precum si de salariatii permanenti, potrivit legii. Contabilitatea
analitica se tine distinct pe conturile sintetice de gradul II
437.01 - contributia unitatii pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de
somaj,
437.02 - contributia salariatilor pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului
de somaj.
Contul 437 este un cont de pasiv.
In creditul contului 437 se inregistreaza:
- sumele datorate de angajator/ unitate pentru constituirea fondului pentru plata
ajutorului de somaj (645);
- sumele datorate de catre personal pentru constituirea fondului de somaj, potrivit
legii (421, 423).
In debitul contului 437 se inregistreaza:
- sumele virate reprezentand contributia unitatii si a personalului pentru
constituirea fondului de somaj (512, 531);
- sumele acordate salariatilor, potrivit legii, din fondul de ajutor de somaj (531,

512);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate si de salariati
pentru constituirea fondului de somaj - este indicat sa fie nul.
Subconturile pentru "Contul 437 - Ajutor de somaj" sunt:
4371 - Contributia unitatii la fondul de somaj.
4372 - Contributia personalului la fondul de somaj.
Contul 438 - Alte datorii si creante sociale.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a creantelor de
incasat in contul asigurarilor sociale aferente exercitiului in curs, precum si plata
acestora. Contul 438 este un cont bifunctional.
In creditul contului 438 se inregistreaza:
- sumele reprezentand ajutoare materiale achitate in plus personalului (428);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile (117).
In debitul contului 438 se inregistreaza:
- sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare materiale (428);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii si creante sociale (512,
531);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului asigurarilor
sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaza a se incasa de la bugetul asigurarilor
sociale.
Subconturile pentru "Contul 438 - Alte datorii si creante sociale" sunt:
4381 - Alte datorii sociale.
4382 - Alte creante sociale.

44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI

ASIMILATE.
Contul 441 - Impozitul pe profit.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului/ bugetele
locale privind impozitul pe profit/ venit, in conformitate cu prevederile legale.
Contul 441 este un cont bifunctional.
In creditul contului 441 se inregistreaza:
- sumele datorate de unitate bugetului statului, bugetelor locale, reprezentand
impozit pe profit/ venit determinat in conformitate cu prevederile legale (691,
698);
- impozitul pe profit/ venit aferent exercitiului financiar anterior in cazul corectarii
erorilor contabile (658).
In debitul contului 441 se inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului/ locale, reprezentand impozitul pe profit/ venit
calculat in conformitate cu prevederile legale (512);
- datorii prescrise anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate bugetului statului,
iar soldul debitor sumele varsate in plus.
Subconturile pentru "Contul 441 - Impozitul pe profit" sunt:
4411 - Impozitul pe profit curent.
4412 - Impozitul pe profit amanat.

Active i pasive

Contabilitatea, ca disciplin, a fost impus de necesitatea de a ine o eviden a

veniturilor i cheltuielilor pentru orice om, dar cu stringen pentru cei care au
desfurat o activitate care i obliga s efectueze o analiz a veniturilor i cheltuielilor.
n timp s-au format dou concepii referitoare la contabilitate.
Contabilitatea reprezint simultan o teorie i o tehnic de lucru. Teoria reprezint un
sistem de principii i cunotiine care fundamenteaz modelul contabil de cunoatere
i gestiune. Tehnica de lucru trateaz contabilitatea ca o tehnic de culegere,
prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor.
Contabilitatea reprezint un sistem unitar, tocmai datorit celor dou elemente ale
sale, teorie i tehnic. Din acest motiv contabilitatea cheltuielilor nu se poate rupe i
nu poate fi tratat separat de ansamblu. Ansamblul l reprezint obiectul de studiu al
contabilitii, care este patrimoniul economic.
Patrimoniul poate fi definit ca un total al drepturilor i obligaiilor cu valoare
economic. n situaia unei unei persoane juridice drepturile sunt ceea ce reprezint
activul societii, iar obligaiile sunt cele care reprezint pasivul societii. La
nchiderea exerciiului financiar, care este la 30 iunie i 30 decembrie, analiza
activului i pasivului se face la ntocmirea bilanului contabil.
Bilaul se efectueaz avnd la baz ultima balana contabil aceast ultim balan
este de fapt rezultatul financiar cumulativ de la nceputul exerciiului financiar care
este la 1 ianuarie sau la deschiderea firmei. Avnd n vedere c orice analiz asupra
rentabilitii unei uniti (scopul unei uniti este de a nregistra profit) pleac de la
analiza economic. Analiza este fcut pe baza bilanului care este ntocmit pe baza
balanelor.
Din acest motiv orice micare care antreneaz o valoare financiar trebuie oglindit
n balana contabil. nregistrrile n balan se fac ncadrnd situaiile economice n
operaiuni contabile. Aceste operaiuni contabile au fost ncadrate n conturi. Deoarece
activitatea este desfurat prinvind activul i pasivul unitii conturile au fost
departajate ca fiind de activ i pasiv. Mai sunt conturi bifuncionale aceasta
nseamn c sunt situaii cnd o activitate poate fi considerat c influeneaz
activul sau pasivul unitii.

Conturile bifunctionale - sunt conturile care, la un moment dat, pot avea fie
sold debitor (incadrandu-se in categoria conturilor de activ), fie sold creditor
(incadrndu-se in categoria conturilor de pasiv)

Orice nregistrare contabil se face dublu- adic n debitul unui cont i n

creditul altui cont. Conturile de activ au soldul debitor, adic unitatea trebuie s
ncaseze. Conturile de pasiv au soldul creditor adic unitatea este datoare.
Excepie fac conturile bifuncionale, conturile de cheltuieli i venituri. Acestea
din urm nu au sold, ele se soldeaz prin contul de profit i pierdere (121).
Pentru c activitatea unei uniti poate fi ncadrat pe situaii distincte, conturile
au fost grupate clase de conturi.
Astfel : din clasa active sunt :
1. active imobilizate mijloace fixe,
2. Active circulante stocuri, creane, conturi la bnci, numerar ncaserie, efecte de
primit, marfuri, produse finite.
Din clasa pasive sunt :
1. Capital propriu
2. Datorii credite bancare.
- datorii la furnizori
- efecte de plat.
Diferena dintre pasive i active o reprezint capitalurile proprii ale firmei, astfel nct
s fie respectat egalitatea : Activ=Pasiv.

Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA, VAT n englez) este un impozit

indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este
un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul
economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de

impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili

care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.
n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA:
- cota standard: 24%
- cote reduse: 9% i 5%.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind

taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile efectuate pe teritoriul Romaniei. Nu
se evidentiaza in acest cont taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de
bunuri sau servicii efectuate din alte state si taxa pe valoarea adaugata datorata pe
teritoriul unui alt stat pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate pe
teritoriul acelor state, in conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 Taxa pe valoarea adaugata este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza urmatoarele
conturi sintetice de gradul II:
4423 TVA de plata
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibila
4427 TVA colectata
4428 TVA neexigibila.
n contextul functiunii acestor conturi, prin perioada se intelege perioada fiscala
reglementata de legislatia fiscala in domeniul TVA.

Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit la

bugetul statului.
Contul 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata este un cont de pasiv.
(credit)
n creditul contului 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata se
inregistreaza:
diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata
mai mare (4427) si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4426).
n debitul contului 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata se
inregistreaza:
platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea adaugata
(512);
sumele compensate cu taxa pe valoarea adaugata de recuperat din perioada
fiscala precedenta (4424);
sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata de plata, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de

la bugetul statului.

Contul 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat este un cont de activ.

(debit)
n debitul contului 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat se
inregistreaza:
diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata
deductibila mai mare (4426) si taxa pe valoarea adaugata colectata (4427).
n creditul contului 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat se
inregistreaza:
taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului (512);
taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu
taxa pe valoarea adaugata de plata (4423) sau cu alte taxe si impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul
statului.

Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila,

potrivit legii.
Contul 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila este un cont de activ.
(debit)
n debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila se
inregistreaza:
sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii (401,
404, 451, 453, 512 sau 4427 in cazul in care se aplica taxare inversa);
sumele reprezentand ajustari ale taxei pe valoarea adaugata deductibile aferente
bunurilor de capital, in favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
sumele reprezentand ajustari ale taxei pe valoarea adaugata deductibile pentru
achizitiile de bunuri si servicii, altele decat bunurile de capital, in favoarea

persoanei impozabile, potrivit legii.

n creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila se
inregistreaza:
sumele compensate la sfarsitul perioadei din taxa pe valoarea adaugata colectata
(4427);
diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata
deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata (4424);
taxa pe valoarea adaugata devenita nedeductibila prin aplicarea pro-rata (635);
regularizarea taxei pe valoarea adaugata aferente avansurilor, sau a facturilor
partiale emise, potrivit legii;
ajustarea bazei impozabile la beneficiar si sumele ce rezulta din corectarea
facturilor sau a altor documente care tin loc de factura, in cazurile prevazute de
lege;
ajustarea taxei pe valoarea adaugata deductibile pentru achizitiile de bunuri si
servicii, altele decat bunurile de capital, in favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
ajustarea taxei pe valoarea adaugata deductibile aferente bunurilor de capital in
favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata,

potrivit legii.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata este un cont de pasiv.
(credit)
n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata se
inregistreaza:
taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii taxabile, avansurilor pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii

taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531), precum si taxa aferenta operatiunilor
pentru care se aplica taxare inversa, potrivit legii (4426);
taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor care sunt asimilate livrarilor de
bunuri si prestarilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila (4428).
n debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata se
inregistreaza:
regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor partiale emise;
ajustarea bazei impozabile la furnizor si sumele ce rezulta din corectarea
facturilor sau a altor documente care tin loc de factura, in cazurile prevazute de
lege;
taxa pe valoarea adaugata deductibila, compensata la sfarsitul perioadei, potrivit
legii (4426);
taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului, stabilita potrivit
legii (4423).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"

n acest cont se evidentiaza, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila este un cont
bifunctional.
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Contul 121. PROFIT SI PIERDERE

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul
exercitiului.
Contul 121. Profit si pierdere, este un cont bifunctional.
In creditul contului 121.Profit si pierdere, se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderea contabila reportata (117).
In debitul contului 121.Profit si pierdere, se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat (117);
- profitul net realizat in exercitiul precedent, care a fost repartizat pe destinatii
(129).
Soldul creditor reprezinta profitul realizat, daca veniturile depasesc cheltuielile,
iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile depasesc veniturile.

Care sunt situatiile pentru care se aplica taxarea inversa?

Numarul operatiunilor pentru care se aplica masurile de simplificare in domeniul
TVA a crescut de la patru la sase din toamna, odata ce modificarile recente ale
Codului fiscal au intrat in vigoare. De la 1 septembrie 2013 exista doua noi situatii
in care se aplica taxarea inversa:
livrarea de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila expira la 31 decembrie 2018
transferul de certificate verzi - expira la 31 decembrie 2018.

Pe langa acestea, Codul fiscal mai prevede inca patru operatiuni care beneficiaza
de masuri de simplificare din punct de vedere al TVA:
livrarile din sectorul comercializarii cerealelor si plantelor tehnice (grau,
secara, orz, porumb, soia, rapita, floarea-soarelui si sfecla de zahar) - expira
la 31 mai 2014
livrarea de deseuri si materii prime secundare rezultate din valorificarea
acestora;
livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase;
transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, precum si
transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu
aceeasi directiva.
Potrivit Codului fiscal, taxarea inversa se aplica numai pentru livrarile de
bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii, atata timp cat si furnizorul, si
beneficiarul sunt inregistrati in scopuri de TVA. Prin aplicarea taxarii
inverse, furnizorul nu mai factureaza cu TVA catre clientul sau, iar clientul
inscrie taxa aferenta achizitiei in decontul de TVA ca taxa colectata si taxa
deductibila, fara a mai solicita rambursari de TVA.
In cazul in care un operator economic nu aplica masurile de simplificare
obligatorii, desi ar trebui, organele de inspectie fiscala vor dispune masuri pentru al obliga sa corecteze operatiunile si sa aplice taxarea inversa.

Aplicarea masurilor de simplificare

Codul fiscal stabileste ca taxarea inversa se aplica numai pentru livrarile de
bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii, atata timp cat si furnizorul, si
beneficiarul sunt inregistrati in scopuri de TVA. Prin aplicarea taxarii
inverse, furnizorul nu mai factureaza cu TVA catre clientul sau, iar clientul
inscrie taxa aferenta achizitiei in decontul de TVA ca taxa colectata si taxa
deductibila, fara a mai solicita rambursari de TVA.

Reglementarile legale stabilesc ca, pe facturile emise pentru livrarile de

bunuri/prestarile de servicii pentru care se aplica masurile de simplificare,
furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata aferenta.
Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul de TVA
atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
In cazul livrarilor de bunuri pentru care se aplica masurile de simplificare, inclusiv
pentru avansurile incasate, furnizorii emit facturi fara taxa si inscriu in aceste
facturi o mentiune referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa. Taxa se
calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul pentru cumparari,
fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa.
Din punct de vedere contabil, beneficiarul va efectua in cursul perioadei fiscale
inregistrarea 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.
Inregistrarea taxei de catre cumparator, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa
deductibila in decontul de taxa este denumita autolichidarea taxei pe valoarea
adaugata. Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este
asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator.
Ce se intampla daca nu aplici taxarea inversa?
In cazul in care un operator economic nu aplica masurile de simplificare
obligatorii, desi ar trebui, organele de inspectie fiscala vor dispune masuri pentru al obliga sa corecteze operatiunile si sa aplice taxarea inversa.
Directia Generala a Finantelor Publice Valcea explica intr-o informare din 2013 ca,
in cadrul inspectiei fiscale la beneficiarii operatiunilor, organele de inspectie fiscala
vor avea in vedere ca beneficiarul avea obligatia sa colecteze TVA la momentul
exigibilitatii operatiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere.
Totusi regula admite si o exceptie care permite aplicarea regimului normal de
taxare, insa numai daca daca la data constatarii de catre organele de inspectie
fiscala a neaplicarii taxarii inverse, furnizorii/prestatorii si/sau beneficiarii se afla
in situatia de insolventa, de insolvabilitate, precum si in situatii in care masurile de
simplificare nu pot fi aplicate concomitent si la furnizor/prestator si la beneficiar
deoarece cel putin unul dintre acestia se afla este in inactivitate, este in proces de
radiere sau are codul de TVA anulat.
In aceasta situatie regimul normal de taxare ramane valabil aplicat daca sunt
indeplinite cumulativ doua conditii:

 nu s-au produs consecinte fiscal-bugetare negative la furnizori/prestatori

si/sau la beneficiari ca urmare a aplicarii regimului normal de taxare;
aplicarea taxarii inverse la furnizori/prestatori si/sau la beneficiari poate genera
consecinte fiscal-bugetare negative.