Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lucrare
Lucrare
Mijloace de transport
70.000
445
Subventii
70.000
475
Subventii pentru investitii
7584
3500 x 10 ani =
35.000
39.600
7583
Venituri din cedarea activelor si
alte operatiuni de capital
4427
TVA colectata
33.000
6.600
Incasarea creantei:
2
5121
Conturi la banci in lei
461
Debitori diversi
39.600
2133
Mijloace de transport
70.000
2813
35.000
6583
35.000
475
35.000
6588
35.000
5121
Conturi la banci in lei
70.000
2.(4). Societatea Comerciala Z trimite, unui tert, pentru reconditionare materii prime in
valoare de 300.000 lei. Costurile generate de reconditionare insumeaza 2.000 lei, TVA 20%.
Contabilizati operatiile aferente.
REZOLVARE:
1. Se trimit, unui tert, pentru reconditionare materii prime in valoare de 300.000 lei
354
301
=
300.000
Produse aflate la terti
Materii prime
Furnizori
2400
3
301
2.000
Materii prime
4426
400
TVA deductibila
354
Produse aflate la terti
300.000
SCE importatoare incaseaza initial de la clientii interni un avans (in lei sau/si in valuta)
necesar acoperirii cheltuielilor externe, a taxelor in vama, a cheltuielilor interne si a
comisionului negociat in cadrul contractului de comision;
ELEMENTE de CALCUL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Valoare
valuta
Euro
200.000
Cues
euro
lei/euro
4.45
200.000
4.45
Valoare
LEI
890.000
890.000
89.000
17.800
996.800
199.360
1.196.160
35.600
7.120
Conturi
401
401
446
447
4427
704
4427
401
Furnizori
890.000
446
Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
89.000
447
Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate
4427
TVA colectata
17.800
199.360
4111
Clienti
1.196.160
5121
306.160
446
89.000
447
17.800
4426
199.360
TVA deductibila
5124
Furnizori
704
Venituri din servicii prestate
4427
TVA colectata
- Incasare comision:
5121
Conturi la banci in lei
4111
Clienti
371
890.000
42.120
35.600
7.120
42.720
1.196.160
996.800
Marfuri
4426
199.360
TVA deductibila
- Plata furnizori:
401
Furnizori
5124
Conturi la banci in valuta
1.196.160
42.720
635
35.600
4426
7.120
TVA deductibila
- Plata comision:
401
5121
Furnizori
42.720
5191
4.500
- la sfrsitul primei luni se contabilizeaza constituirea si plata dobnzii (4500 x 10% x 1/12) si
rambursarea primei transe de imprumut:
666
Cheltuieli privind dobanzilor
5198
=
5198
Dobanzi aferente creditelorbancare
pe termen scurt
5191
Credite bancare pe termen scurt
5121
5121
37.5
37.5
1.500
- la sfrsitul celei de-a doua luni se contabilizeaza plata dobnzii (3000 x 10% x 1/12) si
rambursarea celei de-a doua transe de imprumut:
666
Cheltuieli privind dobanzilor
5198
Dobanzi aferente creditelorbancare
=
=
5191
Credite bancare pe termen scurt
5121
25
25
pe termen scurt
5191
Credite bancare pe termen scurt
5121
1.500
- la sfrsitul lunii a treia se contabilizeaza plata dobnzii (1500 x 10% x 1/12) sirambursarea
ultimei transe de imprumut:
5191
666
Cheltuieli privind dobanzilor
5198
=
=
5191
Credite bancare pe termen scurt
12.5
5121
12.5
5121
1.500
Intrari
Pret unitar de
Cantitati
cumparare
(buc)
(lei)
150
157
750
177
250
-
Iesiri
(buc)
800
450
350
Stoc
(buc)
1.000
1.750
950
500
750
400
TOTAL STOC LA
*
1.000
1.600
400
31.Li
Sa se determine si sa se inregistreze in contabilitate valoarea consumului total de
materii prime, utiliznd metoda costului mediu ponderat global al tuturor intrarilor
(CMPTi).
REZOLVARE:
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecarui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a
costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei.
Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie. Perioada de calcul nu trebuie sa
depaseasca durata medie de stocare. Altfel spus, CMP se poate calcula lunar, la finalul fiecarei
luni, sau dupa fiecare operatie de intrare sau inainte de fiecare operatie de intrare , ca raport
9
intre valoarea stocului initial plus valoarea stocurilor intrate si cantitatea existenta in stocul
initial plus cantitatea intrata.
Este o medie ponderata cu cantitatile pentru care se face calculul.
CMP = (Q*pret stoc initial + Q*pret aferent fiecarei intrari) / (cantitati stoc initial + cantitati
intrate), unde Qreprezinta cantitatea de produs.
Practic, acest cost presupune ca toate bunurile de acelasi fel in diverse cantitati, dar de
preturi diferite sint evaluate la acelasi pret.
CMP 01.Li =
lei /buc
301
122.400
Materii prime
301
68.850
Materii prime
Stoc final 15.Li = 1750 - 800 - 450 = 500 buc (la pretul de 153 lei/buc)
La 18.Li se inregistreaza intrari de 250 buc.
CMP 18.Li =
301
56.350
Materii prime
10
6.(44).
de 20.000 lei +TVA, care urmeaza sa se incaseze in 4 rate lunare. Costul de achizitie al
marfurilor este de 16.000 lei, iar rata lunara a dobnzii 2%. Decontarile intre cele doua
intreprinderi se fac cu ordine de plata la sfrsitul fiecarei luni. Furnizorul tine evidenta
marfurilor la cost de achizitie, iar clientul la pret de vnzare cu amanuntul, adaosul
comercial practicat fiind de 25%. Se vor inregistra operatiile de mai sus in contabilitatea
ambelor intreprinderi pentru prima luna.
REZOLVARE:
a) Inregistrarile din contabilitatea furnizorului intreprinderea TESA" (cost achizitie):
Livrarea marfurilor cu plata in rate (5.000 lei lunar)
20000*2% + 15000*2% + 10000*2% + 5000*2% = 1000 lei (dobnda cuvenita)
Venituri din vnzarea marfurilor
4111
Clienti
25.200
707
Venituri din vanzarea marfurilor
472
Venituri inregistrate in avans
4427
TVA colectata
766
Venituri din dobanzi
371
Marfuri
4111
Clienti
20.000
1.000
4.200
1.000
16.000
9.600
766
400
Furnizori
371
20.000
Marfuri
471
1.000
4426
Adaosul comercial aferent marfurilor intrate
20000*25% = 5000 lei
371
=
4.200
Marfuri
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA deductibila
5121
Conturi la banci in lei
471
11.000
5.000
6.000
9.600
400
dobnzile au fost de 4.000 lei, din care 1.700 lei au fost platiti in cursul perioadei. Tot in
cursul perioadei s-au platit 1.000 lei reprezentnd cheltuieli cu dobnzile ale perioadei
precedente. Au fost incasati din emisiunea de actiuni 1.400 lei si din imprumuturi pe
termen lung 1.300 lei. De asemenea, au fost efectuate plati pentru achizitia unui teren in
valoare de 10.200 lei si s-au incasat 9.200 lei din vnzarea unui utilaj. Care este marimea
fluxurilor de exploatare, investitii si finantare?
REZOLVARE:
Flux de numerar reprezinta numerarul care este generat pe o perioada de timp de un activ,
un grup de active sau de o intreprindere. Termenul se utilizeaza de obicei impreuna cu un
cuvnt sau o fraza calificativ(a).
Flux de numerar: cash defineste capacitatea de autofinantare ,iar flow defineste fluxul net
al lichiditatii disponibile la sfirsitul perioadei adica a incasarilor si platilor.
CASH FLOWs. n. (fin.) diferena dintre incasarile i plaile curente ale unei intreprinderi.
(< engl. cash flow)
Fluxul de numerar este obligatoriu de intocmit pentru entitatile care depasesc anumite
criterii de marime date de OMFP1802/2014:
9. L (1)In functie de criteriile de marime, entitatile prevazute de prezentele reglementari se
grupeaza in trei categorii, astfel: microentitati; entitati mici; entitati mijlocii si mari.
(4) Entitatile mijlocii si mari sunt entitatile care, la databilantului, depasesc limitele a
cel putin doua dintre urmatoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri neta: 8 000 000 EUR;
c) numarul mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50.
452. L (1) Sunt obligate sa intocmeasca situatia fluxurilor de trezorerie entitatile prevazute
la pct. 9 alin. (4), precum sientitatile de interes public.
(2) Aceste entitati intocmesc situatia fluxurilor de trezorerie si o prezinta drept parte
integranta a situatiilor lor financiare, pentrufiecare perioada pentru care sunt prezentate
situatiile financiare anuale.
(3) Situatia fluxurilor de trezorerie trebuie sa raporteze fluxurile de trezorerie din
cursul perioadei, clasificate pe activitatide exploatare, de investitii si de finantare.
453. L (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de
numerar.
(2) Activitatile de exploatare sunt principalele activitati producatoare de venit ale
entitatii, precum si alte activitati carenu sunt activitati de investitii sau de finantare.
(3) Activitatile de investitii constau in achizitionarea si cedarea de active imobilizate si
de alte investitii care nu suntincluse in echivalentele de numerar.
(4) Activitatile de finantare sunt activitati care au drept rezultat modificari ale
dimensiunii si compozitiei capitalurilorproprii si imprumuturilor entitatii.
454. L (1) O singura tranzactie poate include fluxuri de trezorerie care sunt
clasificate diferit. De exemplu, candrambursarea in numerar a unui imprumut include atat
dobanda, cat si capitalul imprumutat, elementul de dobanda poate fi
13
+134.000
+3.000
+5.600
- 3.600
+31.200
-1.200
+4.000
-1.700
-1.000
170.300
-10.200
+9.200
-1.000
+1.400
+1.300
2.700
15
Legea nr.227/2015 privind noul Cod Fiscal prevede pentru mijloacele de transport care
fac obiectul unui contract de leasing financiar urmatoarele reguli au intrat in vigoare de la 1
ianuarie 2016 pentru declararea impozitului pe mijloace de transport:
1. impozitul pe mijloacele de transport se va datora de catre locatar incepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmator incheierii contractului de leasing financiar, pna la sfrsitul
anului in cursul caruia inceteaza contractul de leasing financiar;
2. locatarul-utilizator va avea obligatia depunerii declaratiei fiscale la organul fiscal in
termen de 30 de zile de la data procesului-verbal de predare-primire a bunului;
3. la incetarea contractului de leasing, att locatarul, ct si locatorul vor depune declaratia
fiscala la autoritatile competente, in termen de 30 de zile de la data incheierii
procesului-verbal de predare-primire a bunului sau a altor documente similare care
atesta intrarea bunului in posesia locatorului, insotita de o copie a acestor documente.
4. chiar si persoanele care beneficiaza de scutiri la plata impozitului pe mijloacele de
transport vor avea obligatia depunerii declaratiilor fiscale de la plata impozitului pe
mijloacele de transport.
5. O alta modificare introdusa de Legea nr. 227/2015 privind noul Cod Fiscal ce face
referire la leasingul financiar este cea referitoare la cheltuielile cu diferentele de curs
valutar inregistrate ca urmare a derularii unor contracte de leasing pentru vehiculele
rutiere motorizate ce nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. Mai
precis, conform art. 25, alin. (3), lit. l) din Legea nr. 227/2015 privind noul Cod Fiscal sa introdus limitarea de 50% asupra diferentei nefavorabile dintre veniturile din diferente
de curs valutar si cheltuielile din diferente de curs valutar aferente.
6. In varianta actuala a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cheltuielile direct
atribuibile unui vehicul supuse limitarii de 50% sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile,
dobnzile, partea nedeductibila din taxa pe valoare adaugata, diferentele de curs valutar,
etc.
7. Astfel noul Cod Fiscal modifica limitarea de 50% asupra diferentei nefavorabile dintre
veniturile din diferente de curs valutar si cheltuielile din diferente de curs valutar
aferente.
A) Inregistrari la Locator
- Achizitia autoturismului
%
404
Furnizori de imobilizari
2133
66.960
55.800
Mijloace de transport
4426
11.160
TVA deductibila
162
66.960
16
Credite bancare pe
termen lung
Furnizori de imobilizari
- Facturarea avansului de la Y:
4111
Clienti
%
419
Clienti creditori
4427
TVA colectata
- Incasarea avansului
5121
4111
Clienti
4.800
4.000
800
4.800
Imprumuturi acordate pe
termen lung
2133
Mijloace de transport
55.800
Dobanzi de incasat
4.320
2675
=
4.000
2.332,8
706
Venituri din redevente, locatii de
gestiune si chirii
2676
4427
TVA colectata
1.800
144
388,8
- Incasarea creantei:
5121
Conturi la banci in lei
4111
Clienti
2.332,8
17
2675
=
Alte cheltuieli de
exploatare
Imprumuturi acordate pe
termen lung
1.800
Dobanzi de incasat
144
2676
766
Dobanda aferenta
imprumuturilor pe temen lung
144
2.400
706
Venituri din redevente, locatii
de gestiune si chirii
4427
TVA colectata
2.000
400
2675
=
2.000
- Incasarea creantei
5121
Conturi la banci in lei
4111
Clienti
2.400
B) Inregistrari la Locatar
- Primirea facturii de avans
%
409
Furnizori - debitori
4426
TVA deductibila
404
Furnizori de imobilizari
4.800
4.000
800
- Plata avansului
18
404
5121
Furnizori de imobilizari
4.800
- Primirea bunului
2133
Mijloace de transport
167
=
55.800
409
4.000
Furnizori - debitori
Dobanzi de platit
4.320
404
Furnizori de imobilizari
2.332,8
167
1.800
666
144
4426
388,8
TVA deductibila
8051
Dobanzi de platit
144
- Inregistrarea amortizarii
6811
2813
=
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarile
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
xx
5121
Mijloace de transport
2.332,8
19
404
Furnizori de imobilizari
2.400
167
2.000
4426
400
TVA deductibila
5121
Conturi la banci in lei
2.400
-de la pretul dintr-un contract de vanzare irevocabil, recent incheiat in conditii obiective
ajustat cu costurile atribuibile cedarii activului respectiv.
Daca exista o piata activa
- pretul de licitatie daca exista o piata activa pentru activul in cauza;
- pretul celei mai recente tranzactii
Daca nu exista o piata activa nici contracte de vanzare
- pe baza celor mai bune informatii cu privire la suma pe care entitatea o poate obtine din
vanzarea activului la data la care are loc estimarea acestei valori provenind din tranzactii
recente cu active similare.
Calculul valorii de utilizare presupune:
- estimarea viitoarelor intrari si iesiri de numerar generate de utilizarea continua a
activului si de cedareaacestuia; si
- aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare.
Previziunile fluxurilor de trezorerie care acopera intreaga durata de viata utila a unui
activ sunt estimate prin extrapolarea previziunilor privind fluxurile de trezorerie bazate pe
bugete, utilizand o rata de crestere pentru anii urmatori.
Fluxurile de numerar includ:
- intrarile de numerar generate de utilizarea continua a activului includ:
- previziunile iesirilor de numerar care trebuie suportate pentru a genera intrari de
numerar rezultate dintilizarea continua a activului
- fluxurile de trezorerie nete care vor fi primite pentru a ceda activul la sfarsitul duratei
sale de viata utila.
Rata de actualizare trebuie sa fie o rata inainte de impozitare care reflecta evaluarile
curente de piata cu privire la:
- valoarea-timp a banilor;
- riscurile specific activelor pentru care estimarile fluxurilor de trezorerie viitoare nu au
fost ajustate.
Valoarea recuperabila se calculeaza pentru fiecare activ in parte, cu exceptia cazului in
care un activ nu genereaza intrari de numerar care sa fie in mare masura independente de cele
generate de alte active sau grupuri de active.
In acest caz, valoarea recuperabila se calculeaza pentru unitatea generatoare de numerar
careia ii apartine activul.
Deci deprecierea va aparea cand valoarea contabila este mai mare decat valoarea
recuperabila.
Valoarea recuperabila reprezinta maximul dintre valoarea justa, din care se scad costurile
de vanzare si valoarea de utilitate.
31.12. N-1
Costul de achizitie = 820.000 lei
Amortizare anuala =
Costul de achizitie
Durata de utilizare
820.000
=
82.000 lei
10
21
8.400
7583
Venituri din vanzarea activelor si alte
operatiuni de capital
7.000
4428.TI
TVA neexigibila
1.400
213
Mijloace de transport
x.xxx
22
2813
4.000
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
6583
x.xxx - 4.000
20.05.2015
Entitatea X incaseaza prin banca la suma de 4.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
4428.TI
461
4427
TVA neexigibila
4.000
Debitori diversi
667
TVA colectata
30.06.2015
Calcularea decontului de TVA si plata TVA pana pe 25.07.2015 (aceasta data fiind termenul
limita de depunere a declaratiei 300 la ANAF)
4427
4423
TVA colectata
667
TVA de plata
5121
4423
TVA de plata
667
Conturi la banci in
lei
10.12.2015
5121
Conturi la banci in lei
4428.TI
TVA neexigibila
si pe 31.12.2015
4427
=
=
=
TVA colectata
si 25.01.2016
4423
TVA de plata
461
Debitori diversi
4427
TVA colectata
4423
TVA de plata
5121
4.400
733
733
733
O entitate poate sa aleaga fie modelul valorii juste, fie modelul costului pentru toate
investitiile imobiliare.
Dupa recunoasterea initiala, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea justa va
evalua toate investitiile imobiliare la valoarea justa. Un castig sau o pierdere aparut(a) in urma
modificarii valorii juste a investitiei imobiliare este recunoscut(a) in contul de profit si pierdere.
Valoarea justa a proprietatii imobiliare va reflecta conditiile de piata la data bilantului.
Atunci cand valoarea justa pentru o investitie imobiliara nu poate fi deter- minata, se va utiliza
modelul bazat pe cost. Insa toate celelalte investitii imobiliare sunt evaluate la valoarea justa.
Nu este acceptata trecerea de la modelul bazat pe valoarea justa la modelul bazat pe cost.
Investitiile imobiliare evaluate la valoarea justa nu se amortizeaza.
Dupa recunosterea initiala entitatea va recunoaste cladirea la valoarea justa. Un castig
sau pierdere aparuta in ur ma modificarii valorii juste a cladirii este recunoscuta in contul de
prfit si pierdere.
Diferentele favorabile din reevaluare sunt considerate rezerve din reevaluare in
conformitate cu. De asemenea diferentele nefavorabile sunt considerate fie descresteri ale
rezervei din reevaluare fie ajustari pentru depreciere.
An N
Valoarea contabila = 100.000
Amortizarea =
= 10.000/an
6811
=
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
10.000
2813
=
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
10.000
2813
=
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
10.000
31.12.N+3
Valoarea justa = 80.400 lei
Valoarea contabila = Valoarea de intrare - Amortizarea cumulata = 100.000- 30.000 = 70.000 lei
Diferenta din evaluare = Valoarea justa - Valoarea contabila = 80.400 70.000 = 10.400 lei
Se inregistreaza diferenta din evaluare
2131
105
10.400
25
Echipamente tehnologice
An N+4
Amortizarea =
Valoarea justa
80.400
=
D urata de utilizare ramasa 7 ani
= 11.486 anual
6811
2813
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
Amortizarea instalatiilor si a
mijloacelor de transport
11.486
An N+5
6811
2813
11.486
31.12.N+5
Valoarea justa2 = 70.000lei
Valoarea contabila =
Diferenta din evaluare = Valoarea justa - Valoarea contabila = 70.000 57.428 = 12.572 lei
Se inregistreaza diferenta din evaluare
2131
Echipamente tehnologice
6.(54).
105
Rezerve din reevaluare
12.572
disponibile pentru vnzare in valoare de 1.000.000 lei pret cu amnuntul si 600.000 lei cost
de cumprare, si un stoc final in valoare de 100.000 lei pret cu amnuntul.
Care este costul estimat al bunurilor vndute?
REZOLVARE:
Sold initial la pret vanzare stoc ( cont 371) = 1.000.000 lei
Costul de cumparare la sold initial (cont 607) = 600.000 lei
TVA la sold initial = 1.000.000 x 20% =166.667 lei
Adaos commercial (cont 378) = (Sold inital - TVA) - cost de cumparare = (1.000.000 -166.667)
-600.000 = 233.333 lei
Sold final (cont 371) = 100.000 lei
Vanzari = 1.000.000 100.000 = 900.000 lei
26
378
233.333
=
k 371 4428 1.000 .000166.667
233.333
833.333
= 0.280
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibil
371
Marfuri
900.000
540.000
210.000
150.000
27
28
31
clientului sau sau angajatorului sau, in masura in care acestea sunt compatibile cu exigentele de
integritate, obiectivitate, iar in cazul profesionistilor liberali, de independenta.
b) Independenta in audit
Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera (liberprofesionistii contabili) indiferent de natura serviciului profesional prestat. in cazul executarii,
insa, a unor misiuni de audit prin care se furnizeaza o asigurare (certi- tudine) in ce priveste
credibilitatea sit. sau inf. financiare in fata publicului, indep. devine cea mai sigura garantie ca
prof. contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cu obiectivitate.
Independenta are doua componente fundamentale:
Independenta de spirit (rationamentului profesional): Este caracterizata prin starea de spirit
care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite
acest rationament profesional, permitand profesionistului contabil sa actioneze cu integritate, cu
obiectivitate si cu prudenta profesionala.
Independenta in aparenta (comportamentala): Se caracterizeaza prin evitarea faptelor si
circumstantelor care pot fi atat de semnificative, incat o terta persoana, logica si informata
(detinand toate informatiile relevante si aplicand toate masurile de prevedere necesare), ar putea
ajunge la concluzia normala ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetului/societatii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.
c) Activitati incompatibile cu practicarea independenta a auditului
Independenta este potential amenintata in urmatoarele situatii: interes propriu, slabirea
autocontrolului, renuntarii la propriile convingeri, manifestari de familiarism si actiuni de
intimidare
Masuri de protejare a independentei - Membrii echipei de profesionisti contabili in audit,
servicii conexe si alte servicii profesionale contabile au responsabilitatea de a ramane
independenti, luand in considerare conditiile in care isi exercita profesia si amenintarile la adresa
independentei si sa ia toate masurile de prevedere disponibile pentru a elimina aceste amenintari
sau a le reduce la un nivel acceptabil.
32
metoda substractiva de calcul care consta in scaderea din totalul activelor reevaluate
corijate a tuturor datoriilor intreprinderii;
a) Metoda aditiva
ANC = capital propriu (capital social + rezerve + profit) diferente din reevaluare
ANC = (3.000.000 + 500.000 + 1.000.000) + 14.000.000 = 4.500.000 + 14.000 000 ==
18.500.000
b) Metoda substractiva
ANC = active reevaluate datorii
ANC = (8.000.000 + 20.000.000 + 15.000.000 + 500.000) 25.000.000 == 43.500.000
25.000.000 = 18 500.000
2. (11). Creantele fata de clientii externi ai firmei sunt in suma de 20.000 euro, din
care:
* 60% sunt in termen de incasare;
* 30% au o vechime de 4 luni si prezinta un risc de neincasare de 25%;
* 10% sunt mai vechi de 1 an.
33
491
6.750 Lei
Societatea A :
57.00030.000 27.000
=
=180
lei/actiune
150
150
Societatea B:
31.50018.000 13.500
=
=150
lei/actiune
90
90
Paritate
B
A
150
180
= 0.8333
In cazul in care societatea A absoarbe societatea B, un actionar care are 30 actiuni primeste:
30 actiuni x 0,83 = 25 actiuni.
2 (35). Doua societati comerciale A si B care nu au participatii reciproce fuzioneaza.
Se cunosc urmatoarele date: prima de fuziune 8.400 lei; societatea B: active diverse 60.000
lei, datorii 18.000 lei. Societatea A: numarul de actiuni 15.000 de titluri, valoarea nominala
12 lei/actiune, plus valoarea din reevaluarea imobilizarilor 15.000 lei.
Care este marimea rezervelor societatii A.
Rezervele societatii A = valoarea din reevaluarea imbolizarilor = 15.000 lei
35
Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale
auditorului (ISA 200 pct. 11)
Serviciile de consultanta (in auditul public intern apare termenul de consiliere) sunt recomandari
de forma realizate in general la cererea specifica de misiune a unui client. Forma si scopul
misiunii de consultanta fac subiectul acordului cu clientul.
Serviciile de consultanta implica in general doua parti:
1. persoana sau grupul care ofera recomandarea - auditorul intern
2. persoana sau grupul care cauta si primeste recomandari - clientul misiunii.
In derularea serviciilor de consultanta, auditorul intern trebuie sa isi mentina obiectivitatea
si sa nu isi asume responsabilitatea managementului
Consultanta reprezinta servicii de audit intern, in afara serviciilor de asigurare ale auditului
intern, prin care managementul este asistat (consultat/consiliat) pentru atingerea obiectivelor
sale. Natura si aria de aplicabilitate a consultantei se stabileste cu clientul/conducerea entitaii.
38
opiunilor pentru expertize judiciare. Aceasta conine tipologia expertizei judiciare dupa domenii
funcionale. Aceasta tipologie se regasete i in Ordinul Ministerului Justiiei nr. 199/2010
pentru aprobarea Nomenclatorului specializarilor expertizei tehnice judiciare Publicat in
Monitorul Oficial, Partea I nr. 78 din 4 februarie 2010:
- Poziia 23. Contabilitate
Contabilitate (1) - Societati comerciale si alte entitati economice
Contabilitate (2) Institutii de credit si institutii financiare nebancare
Contabilitate (3) Societati de asigurare si alte entitati din domeniul asigurarilor
Contabilitate (4) Societati de investitii financiare si alte entitati de valori mobiliare
Contabilitate (5) - Institutii publice
Contabilitate (6) Organizatii nonprofit, inclusiv asociatii de proprietari
Contabilitate (7) Drepturi salariale, pensii, activitati independente si alte activitati
privind persoanele fizice
Contabilitate (8) Gestionarea fondurilor comunitare
Contabilitate (9) Fiscalitate
39
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii
deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
4. (14.) Care sunt calitaile esentiale ce confera autoritate stiintifico- profesionala
lucrarilor expertului contabil si cum le dezvolta?
Expertizele contabile judiciare si extrajudiciare sunt lucrari cu caracter stiintific. Prin
urmare, calitatea lor este prezumata. Totusi, argumentarea stiintifica are calitatea ei. Aprecierea
argumentarii stiintifice a expertizelor contabile se realizeaza pe doua paliere:
1. Palierul individual, concret al fiecarei expertize contabile in parte. Pe acest palier,
aprecierea calitatii expertizelor se face de catre solicitant care, de regula, judeca calitatea
expertizelor contabile in functie de utilitatea acestora in atingerea scopurilor pentru care
au fost solicitate.
2. Palierul de ansamblu al lucrarilor efectuate de profesionistul contabil. Pe acest palier
se organizeaza si se deruleaza controlul de calitate in cadrul profesiei contabile axat pe
aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale.
Documentarea i fundamentarea tiinifica sunt calitaile eseniale ce confera autoritate
tiinifico-profesionala lucrarilor expertului contabil. Acestea se dezvolta prin pregatire
profesionala continua in cadrul CECCAR.
41
- testarea pietii: intreprinzatorul trebuie sa arate in plan faptul ca a cercetat piata pentru a
vedea ce doresc clientii; se stabilesc esantioane de clienti, se intocmesc chestionare si se
prelucreaza raspunsurile.
V. CONCURENTA
- Descrierea fiecarui concurent important. Concurentii principali trebuie descrisi si
clasificati in functie de cifra de afaceri, de active sau de capital propriu. Trebuie aratate in plan
caracteristicile produselor concurentei, ce diferentiaza aceste produse de altele similare si de cele
pe care intreprinzatorul si le priopune sa le produca.
- Punctele slabe si tari ale concurentei: cum sta fiecare concurent din punct de vedere al:
puterii financiare; numar de localuri; numar de ani de existenta etc.
- Avantajele concurentilor. Dupa stabilirea punctelor slabe si tari ale concurentilor, trebuie
precizate avantajele pe care le are afacerea prezentata si modul in care acestea vor fi percepute de
clienti;
- Modificari previzionate ale situatiei concurentei.
VI. VANZAREA PRODUSELOR
- Modalitati de vanzare. Dupa ce a fost identificata piata, s-a creat produsul (serviciul), s-a
analizat concurenta, trebuie descris modul in care vor fi anuntati potentialii clienti ce li se ofera,
cum se vor vinde produsele (prin retea proprie de magazine; folosind agenti de vanzari; prin
sistemul de vanzari prin posta)
- Reclama, promovarea, relatiile cu publicul: trasaturile produsului ce vor fi pune in
lumina, suma ce va fi folosita in activitatea de marketing, metodele de monitorizare ale
rezultatelor diferitelor metode de marketing?
VII. FABRICAREA PRODUSULUI
- Furnizorii. In aceasta sectiune vor fi descrisi furnizorii la care se va apela si motivele
pentru care s-au facut aceste alegeri.
- Spatiile si echipamentele. In planul de afaceri trebuie descris spatiul de lucru unde se va
desfasura activitatea. Trebuie descrise avantajele acestui spatiu, eventual chiria platita, planul de
organizare a spatiului respectiv.
- Personalul. *numarul de angajati si pregatirea lor;
43
- Controlul calitatii si garantiile oferite pentru produs sau serviciu. Planul de afaceri trebuie
sa arate ca intreprinzatorul pune pe primul plan satisfactia clientilor:
Cost de
Costuri de
investitie
15.000
exploatare
Total cost
Total incasari
0
15.000
1
6.420
6.420
2
6.620
6.620
3
7.500
7.500
4
6.600
6.500
5
8.500
8.500
Total
11.445
35.540
50.540
Calculati cash flow ul net actualizat anual aferent proiectului.
9.440
9.640
10.700
11.700
22.700
64.180
REZOLVARE
An
0
1
2
3
4
5
TOTAL
Incasari
1
9.440
9.640
10.700
11.700
22.700
64.180
Costuri
Cash
flow
(1-2)
Cash flow
net
actualizat
Flux de
numerar
(
Flux de
numerar
actualizat
Factor de
actualizare
(6/5)
2
6.420
6.620
7.500
6.500
8.500
35.540
3
3.020
3.020
3.200
5.200
14.200
28.640
4
2,536.80
2,536.80
2,688.00
4,368.00
11,928.00
24.057,6
5
3,247.80
3,247.80
3,399.00
5,079.00
12,639.00
27,612.60
6
2,729.24
2,293.48
2,017.02
2,532.74
5,296.37
21.300,48
7
0.8403361
0.7061648
0.5934158
0.4986688
0.4190494
Factorul de actualizare =
1
n
(1+i) , i = rata de actualizare (19%), n =anul
3.555
=
711
5
21.300
15.000
= 1.42
Costulinvestitiei
15.000
=
Flux net de lichiditati mediu anul 4.260
3.52ani
3. Valoarea neta prezenta = fluxuri pozitive viitoare de lichiditati actualizate - suma investitiei
curente = 21.300,48 - 11.445 = 9.855,48
Concluzie: proiectul trebuie realizat.
45
1. (1.)
Calculati
si
interpretati situatia neta a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea situatie financiara:
Indicator
Imobilizari
Stocuri
Creante
Disponibilitati
Datorii mai mari de un an
Datorii mai mici de un an
Datorii bancare pe termen foarte scurt
31.12.n
2.000
500
150
50
1.150
350
350
Situatia neta este importanta deoarece reflecta solvabilitatea societatii la data inchiderii
exercitiului. Ea prezinta valoarea capitalurilor proprii semnificative, aceastan situatie marcheaza
atingerea obiectivului major al gestiunii financiare, si anume, maximizarea valorii capitalurilor
proprii, a activului net finantat din aceste capitaluri. Situatia neta arata o imbogatire a
patrimoniului, fiind rezultatul unei gestiuni sanatoase a firmei.
46
31.12.n
2.000
1.000
20.000
300
20.000
2.000
1.300
47
48
20.000+2.000
x 100=94.42
20.000+ 2.000+1.300
Capital propriu
Capital permanent =
20.000
x
100 = 90,9%
22.000
Rata autonomiei financiare este foarte ridicata. Ea reprezinta garantia autonomiei financiare
viitoare. Aceasta rata exprima ponderea fondurilor proprii in ansamblul resurselor cu durata mai
mare de 1 an.
30.000
(15.000)
15.000
15.000
900
(100)
49
= valoare neta
800
2.000
2.800
1.000
12.000
(9.450)
Furnizori (401)
E. Active circulante (obligatiicurente) nete
(B+C-D-I)
F. Total active minus obligatiicurente (A+E)
G. Datoriicetrebuieplatiteinmaimult de un an
H. Provizioanepentruriscurisicheltuieli (151)
I. Venituriinavans
J. Capital sirezerve
5.500
0
0
1.250
2.500
200
Alterezerve (1068)
4.000
Rezultatulreportat (1171)
(1.150)
15.000
50
15.000
Stocuri (900-100)
800
2.000
Active circulante-total
2.800
Chelt.in avans
1.000
12.000
-9.450
5.550
Venituri in avans
1.250
Capital si reserve
Capital subscris varsat
2.500
Reserve (200+4.000)
4.200
1.150
5.550
Total capitaluri
5.550
9.950
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL
9.950
DATORII CURENTE
12.000
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII
CURENTE NETE (active circulante-daorii curente)
-2.050
TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE
CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT
II.REZERVE (aceasta suma este formata din repartizarea
profitului net in anii anteriori)
-2.050
2.500
4.200
51
-8.750
-1.150
-din lichidare
-7.600
-2.050
TOTAL CAPITALURI
-2.050
2.(4.) Care sunt categoriile de persoane care vor putea propune un plan de
reorganizare?
Conform art.94* din Legea nr. 85 din 2006, urmatoarele categorii de persoane vor putea propune
un plan de reorganizare in conditiile de mai jos:
a) debitorul, cu aprobarea adunarii generale a actionarilor/asociatilor, in termen de 30 de zile de
la afisarea tabelului definitiv de creante, cu conditia formularii, potrivit art. 28, a intentiei de
reorganizare, daca procedura a fost declansata de acesta, si potrivit art. 33 alin. (6), in cazul in
care procedura a fost deschisa ca urmare a cererii unuia sau a mai multor creditori;
b) administratorul judiciar, de la data desemnarii sale si pna la implinirea unui termen de 30 de
zile de la data afisarii tabelului definitiv de creante, cu conditia sa isi fi manifestat aceasta
intentie pna la votarea raportului prevazut la art. 59 alin. (2);
c) unul sau mai multi creditori care si-au anuntat aceasta intentie pna la votarea raportului
prevazut la art. 59 alin. (2), detinnd impreuna cel putin 20% din valoarea totala a creantelor
cuprinse in tabelul definitiv de creante, in termen de 30 de zile de la data afisarii tabelului
definitiv de creante.
(2) La cererea oricarei parti interesate, judecatorul-sindic poate scurta, pentru motive temeinice,
perioadele prevazute la alin. (1).
(3) Planul va putea sa prevada fie restructurarea si continuarea activitatii debitorului, fie
lichidarea unor bunuri din averea acestuia, fie o combinatie a celor doua variante de
reorganizare.
(4) Nu vor putea propune un plan de reorganizare debitorul care, intr-un interval de 5 ani
anteriori formularii cererilor introductive, a mai fost subiect al procedurii instituite in baza
prezentei legi si nici debitorul care a fost condamnat definitiv pentru falsificare sau pentru
infractiuni prevazute in Legea nr. 21/1996 sau ai carui administratori, directori si/sau asociati au
fost condamnati definitiv pentru: bancruta frauduloasa, gestiune frauduloasa, abuz de incredere,
52
53
2.(221.) S.C. Transportatorul inregistrat in scop de TVA conform art 153 din Codul
fiscal (Legea 571/2003)/ art. 316 din Codul Fiscal (Legea 227/2015) in Romnia, presteaza
servicii de transport pentru societatea GAMA stabilita in Germania si inregistrata in scop
de TVA in Germania. Bunurile se transporta din Romnia in Germania. GAMA ii
comunica Transportatorului codul de inregistrare in scop de TVA din Germania. Pretul
serviciului = 1000 euro, fara TVA. Cursul de schimb: 1 euro = 4 lei. Analizati speta din
punctul de vedere al TVA stabilind tipul operatiunilor, locul lor, precum si obligatiile ce
revin platitorilor de TVA.
Livrarea intracomunitara de bunuri (LIC) reprezinta: livrarea de bunuri transportate de
catre si in numele furnizorului sau al persoanei catre care se efectueaza livrarea din Romania
intr-un alt stat membru.
Pentru a aplica regula de simplificare a TVA doua persoane juridice trebuie sa
indeplineasca urmatoarele conditii: ambele persoane juridice sa fie inregistrate ca fiind
platitoare de TVA. Verificarea codului de TVA pentru persoanele din spatiul intracomunitar se
realizeaza pe site-ul VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do?locale=ro
Servicii de transport intracomunitar de bunuri
Daca prestatorul si beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite in Romania, serviciile
sunt supuse regulii B2B prevazuta la art. 133 alin 2. din Codul Fiscal (Legea 571/2003)/ art. 278,
alin. (2) din Codul Fiscal (Legea 227/2015), ceea ce conduce la stabilirea in Romania a locului
prestarii pentru orice transport intracomunitar de bunuri, facturat intre doua persoane impozabile
stabilite in Romania. Persoana obligata la plata TVA este prestatorul, care trebuie sa emita
factura cu TVA, daca nu se aplica vreo scutire de taxa.
Daca prestatorul se afla in Romania si va presta servicii de transport si distributie
intracomunitar de bunuri catre persoane impozabile care sunt stabilite in alte state membre,
54
locul in care se presteaza serviciile, in cazul unei prestari de servicii constand in activitati
accesorii transportului, cum sunt incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare
acestora;
Prin exceptie, in cazul in care astfel de servicii implica activitati accesorii unui transport
intracomunitar de bunuri si sunt prestate pentru un client care furnizeaza pentru prestatia
respectiva un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil atribuit de autoritatile competente
dintr-un stat membru, altul decat cel in care se presteaza efectiv serviciile, se considera ca
prestarea are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA;
55
56
e) nivelul garaniei;
f) perioada de valabilitate a autorizaiei, care este de 5 ani;
g) orice alte informaii relevante pentru autorizare.
(7) Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitaii intr-un antrepozit fiscal dupa
expirarea perioadei de valabilitate inscrise in autorizaia pentru acel antrepozit fiscal solicita in
scris autoritaii competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puin 60 de zile inainte de
expirarea perioadei de valabilitate, conform precizarilor din normele metodologice.
Art. 367 din Legea 227/2015 / art.206^26 din Legea 571/2003 stabilieste obligaiile
antrepozitarului autorizat astfel:
(1) Orice antrepozitar autorizat trebuie sa indeplineasca urmatoarele cerine:
a) sa constituie in favoarea autoritaii competente o garanie care sa asigure plata accizelor care
pot deveni exigibile, in conformitate cu prevederile art. 348 i in condiiile stabilite prin normele
metodologice;
Art. 369 din Legea 227/2015 / art.206^28 din Legea 571/2003 stabileste care sunt conditiile in
ceea ce priveste anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal:
(1) Autoritatea competenta poate anula autorizaia pentru un antrepozit fiscal atunci cnd i-au
fost oferite informaii inexacte sau incomplete in legatura cu autorizarea antrepozitului fiscal.
(2) Autoritatea competenta poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal in urmatoarele
situaii:
a) In cazul unui antrepozitar autorizat, persoana fizica, daca:
1. persoana a decedat;
2. persoana a fost condamnata printr-o hotarre judecatoreasca definitiva sau s-a pronunat
amnarea aplicarii pedepsei, in Romnia sau intr-un stat strain, pentru infrac iunile prevazute la
art. 364 alin. (1) lit. d);
3. activitatea desfaurata este in situaie de faliment, dizolvare sau lichidare;
60
61
tigarete
)
pachet
1000 tigarete
Lei
Eur
400
membrii Corpulul;
m) Indeplineste alte atributii prevzute de lege, regulament si hotararile Conferintei Nalionale a
experilor contabili si contabililor autorizati.
4.(71.) Care sunt atributiile Adunarii generale a filialei CECCAR?
Atributiile Adunarii generale ale filialei CECCAR sunt:
a) Aproba raportul de activitate prevazut de Consiliul filialei pentru perioada raportata.
b) Aproba executia bugetului de venituri si cheltuieli pentru anul expirat, insotit de raportul
cenzorilor asupra gestiunii filialei , precum si bugetul de venituri si cheltuieli pentru exercitiul
viitor;.
c) Ia cunostinta de raportul Consiliului filialei privind rezultatele analizei activitatii profesionale
a membrilor contabili si aproba lista membrilor care vor fi supusi controlului de calitate in anul
viitor;
d) Alege si revoca presedintele si membrii Comisiei de Disciplina a filialei.
e) Alege si revoca presedintele si membrii Consiliului, precum si cenzorii;
f) Propune dintre membrii sai, candidatii pentru functia de presedinte si de membru in Consiliul
Superior;
g) Adopta lista membrilor de onoare ai filialei.
h) Indeplineste orice alte atributii prevazute de lege, de Regulament, de Codul etic national al
profesionistilor contabili sau hotarate de Consiliul Superior.
5.(108.) Ce se intelege prin publicitate in profesia contabila?
Spre deosebire de alte domenii de activitate, promovarea serviciilor financiar contabile
trebuie sa se realizeze in limitele deontologiei profesionale. Normele impuse de organismele
profesionale (prevazute in Codul etic CECCAR) reglementeaza si definesc regulile jocului pe o
piata concurentiala acerba astfel incat reputatia profesiei contabile sa nu fie afectata. Astfel
profesionistul contabil nu trebuie sa compromita profesia atunci cand isi promoveaza serviciile
profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa fie onest si nu trebuie:
a) Sa exagereze in nici un fel calitatea serviciilor oferite, a calificarilor detinute sau a experientei
castigate,
b) Sa faca referiri compromitatoare la comparatii nefundamentate cu activitatea altor
profesionisti contabili.
Semnificatia termenilor specifici in intelesul Codului etic:
66
Publicitate = comunicarea catre public a informatiilor asupra serviciilor oferite sau a calificarilor
pe care le poseda un profesionist contabil, in scopul obtinerii de lucrari;
Anuntul = comunicarea catre public a unor fapte privind un profesionist contabil, care nu sunt
destinate pentru promovarea acestui profesionist sau a societatii sale;
Oferta (directa sau indirecta) = este concretizata in demersurile facute pe langa un potential
client, in scopul de a-i propune servicii profesionale.
Publicitatea si oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionistii contabili membri
activi ai CECCAR.
Conform Codului etic national al profesionistilor contabili din Romania, sunt interzise:
a) Inserari personale facute in presa, in publicatiile profesionale sau altele, prin scrisori, afise,
etc. si in general toate procedeele publicitare, atunci cand acestea folosesc comparatii cu alti
membrii sau, prin modul de prezentare si continut, aduc prejudicii in vreun fel altor membri;
b) Oferta, atunci cand prin ea se acorda reduceri din onorariu, comisioane, tarife reduse sau alte
avantaje, precum si atunci cand face in vreun fel uz de un mandat politic sau de o functie
administrativa.
Conform Codului etic, anunturile sunt permise in urmatoarele cazuri:
a) Anunturi in presa, cu conditia sa nu contravina regulilor de etica profesionala, trebuind sa:
- aiba un caracter sobru si informativ
- respecte un format corespunzator
b) Inserarea in presa locala a unor anunturi de informare a publicului despre o prima deschidere
de cabinet sau schimbare de adresa .
c) Inserarile in anuare, carti de telefon, cataloage de firme etc. sunt permise cu conditia de fi
limitate la indicarea informatiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
Este permisa de asemenea tiparirea de brosuri de prezentare.
67