LEGISLACION TRIBUTARIA I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN RENTA
DISPOSICIONES GENERALES

C. P. WILLIAM GERARDO OSORIO A.

Especialista en Gerencia Tributaria

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
De orden Nacional

Cobertura en todo el Pas

Directo

Grava los rendimientos o las rentas.

Naturaleza Personal

De Periodo

Atiende la situacin propia de las personas.

Acumula la totalidad de sus rentas sin
consideraciones de su origen.
Para aplicarles una sola tarifa.

Art. 338 C.P.

Disposiciones que se expidan solamente
aplican a partir del periodo siguiente.

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CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Principio de Unidad de
Impuesto (Art. 5 del E.T. )

Un Solo
Tributo

Impuesto Bsico de Renta

Impuesto Ganancias Ocasionales
Impuesto de Remesas (Derogado
Ley 1111/06)

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ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO

Ente administrativo que en representacin del Estado

tiene facultad y capacidad para:
Administrar
Fiscalizar
Determinar y Discutir
Recaudar
Obligado al cumplimiento de las Prestaciones
Tributarias:

SUJETO PASIVO

Obligacin Sustancial
deuda.)

(Jurdicamente debe pagar la

Contribuyente ( Soporta la carga fiscal)

Art. 2 y 792 E.T.
Art. 2 D.R. 825/78
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ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
HECHO
GENERADOR

BASE
GRAVABLE 0
BASE
IMPONIBLE

TARIFA

Presupuesto legal o econmico previsto en la Ley como

determinante para que surja la obligacin. Obtencin del
ingreso

Monto sobre el cual se cuantifica o determina el impuesto y

resulta de depurar los ingresos del sujeto con sus costos y
gastos y dems partidas autorizadas por la Ley.

Porcentaje o valor aplicado a la base gravable que determina

el monto del impuesto que debe soportar el sujeto pasivo.

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
Segn el Hecho
Generador.

Segn
su
Naturaleza

Potenciales
Reales

Personas Naturales(Art. 74 Cdigo Civil)

Persona Natural
Sucesin Ilquida
Asignaciones y Donaciones Modales.
Personas Jurdicas (Art. 633 Cdigo Civil)
Persona Ficticia, capaz de ejercer derechos y
contraer obligaciones y de ser representada
Judicial
y Extrajudicialmente.

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Segn
la
Obligacin
Sustancial

Segn
la
Nacionalidad

Contribuyentes
No Contribuyentes (Art.22, 23, 23-1,

Personas Naturales Nacionales y Extranjeras

Personas Jurdicas Nacionales y Extranjeras

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Segn
la
Residencia

Segn
el
Rgimen de
Tributacin

Personas Naturales (Art. 10 E.T.)

Residentes y No Residentes
Personas Jurdicas
Domicilio

Rgimen General
Rgimen Especial
(Art. 19, Art. 356 a 364 E.T.)
Retenciones en la fuente como equivalente al
Impuesto (Art. 6o).

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Segn la Obligacin
Formal de Declarar.

Segn el grado de
responsabilidad por
el pago.

Contribuyentes
Declarantes y No Declarantes (Arts.592 al 594-3 E.T.
No Contribuyentes
Declarantes y No Declarantes

Responsables Directos
Art. 2 y 792 E.T.
Responsables Indirectos Solidaridad Pasiva
793, 794, 795, 796, 797, 14-1 y 14-2 E.T.
Solidaridad Voluntaria

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1, Permanencia continua o discontinua en el pas por ms de 183 das

calendario incluyendo das de entrada y salida del pas, durante un perodo
cualquiera de 365 das calendario consecutivos. Cuando esa permanencia
recaiga sobre ms de un ao o perodo gravable se entender que la
persona es residente a partir del segundo ao o perodo gravable.
Entrada
marzo 4/2013

Permanencia continua en un perodo

Marzo 3/2014

365 das

257 das

RESIDENTE A PARTIR DEL 2013

Noviembre
15/2013

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Permanencia discontinua en un perodo

Entrada
marzo 4/2013

Junio 1/ 2013

28 das

Marzo 3/2014

365 das

168 das
Salida
marzo 31/2013

196 das
Noviembre
15/2013

RESIDENTE A PARTIR DEL 2013

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Permanencia continua en dos perodos

Entrada
octubre 18/2013

Octubre
17/2014
365 das

185 das
Abril 20/2014

RESIDENTE A PARTIR DEL 2014

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Permanencia discontinua en dos perodos

Entrada
marzo 4/2013

Septiembre
1/ 2013

28 das

Marzo 3/2014

365 das

158 das
Salida
marzo 31/2013

186 das
Febrero
5/2014

RESIDENTE A PARTIR DEL 2014

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

2, Las personas que tienen

relacin o pertenecen al
Servicio Exterior del Estado
Colombiano, en relaciones
diplomticas y consulares
que
son
exentos
de
impuestos en el pas donde
prestan el servicio. Durante el
respectivo ao o perodo
gravable
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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o perodo gravables:

a) Cnyuge, compaero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas, o,
b) El 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional, o,
c) El 50% o ms de sus bienes sean administrados en el pas, o,
d) El 50% o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas, o,
e) No acreditar ante la DIAN cuando sean requeridos su condicin de
residentes en el exterior para efectos tributarios, o,
f) Tengan residencia fiscal en un paraso fiscal

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Pargrafo. Las personas naturales nacionales que, de

acuerdo con las disposiciones de este artculo acrediten su
condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios,
debern hacerlo ante la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o
documento que haga sus veces, expedido por el pas o
jurisdiccin del cual se hayan convertido en residentes.

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Pargrafo 2. No sern residentes fiscales, los nacionales que cumplan

con alguno de los literales del numeral 3, pero que renan una de las
siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos anuales
tengan su fuente en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio,
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se encuentren
localizados en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio.
El Gobierno Nacional determinar la forma en la que las personas a las
que se refiere e presente pargrafo podrn acreditar lo aqu dispuesto.

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SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CONTRIBUYENTES Y NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES Y NO
DECLARANTES

C
O
N
T
R
I
B
U
Y
E
N
T
E
S

N
O
C
O
N
T
R
I
B
U
Y
E
N
T
E
S

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INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE

EXTRANJERA
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL ART. 24 E.T.
La
explotacin
de
bienes
materiales e inmateriales
La prestacin de servicios
Dentro del pas, permanente o
transitoriamente,
con
o
sin
establecimiento propio

La
enajenacin
de
bienes
materiales e inmateriales, a
cualquier
ttulo,
que
se
encuentren dentro del pas al
momento de su enajenacin.

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INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE

EXTRANJERA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

14.
15.

Las rentas de capital de bienes inmuebles ubicados en el pas.

Las utilidades de la enajenacin de inmuebles ubicados en el pas
Los provenientes de inmuebles que se exploten en el pas
Los intereses de crditos poseidos en el pas
Las rentas de trabajo, cuando la actividad se realice en el pas
Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano,
cualquiera que sea el lugar donde se presten
Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la explotacin de
propiedad industrial, o del know how, o de la prestacin de servicios de asistencia
tcnica, sean que se suministren desde el exterior o en el pas
La prestacin de servicios tcnicos sea que se presten desde el exterior o en el pas
Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el pas
Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades
extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.
Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el pas o si el
precio de la renta est vinculado econmicamente al pas.
Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos naturales y bosques, ubicados dentro
del territorio nacional.
Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial de mercancas o materias primas
dentro del pas, cualquiera que sea el lugar de venta o enajenacin.
Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas.
Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados contratos "llave en
mano" y dems contratos de confeccin de obra material.

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INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL ART. 25

E.T.
No generan renta de fuente dentro del pas:
a) Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden
posedos en Colombia:
1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en
sobregiros o descubiertos bancarios.
2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
3, Modificado por el artculo 126 de la Ley 1607 de 2012. El
nuevo texto es el siguiente:> Los crditos que obtengan en
el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas
financieras, las compaas de financiamiento comercial,
Bancoldex, Finagro y Findeter y los bancos, constituidos
conforme a las leyes colombianas vigentes.
4, Modificado por el artculo 43 de la Ley 1430 de 2010. El
nuevo texto es el siguiente:> Los crditos para operaciones
de Comercio Exterior, realizados por intermedio de las
Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras,
las Compaas de Financiamiento, Bancoldex y los bancos,
constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

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INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL ART. 25

E.T.
b) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de
equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia,
quienes efecten pagos o abonos en cuenta por este concepto no estn obligados a hacer
retencin en la fuente. Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados
de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del
sector pblico.
c) <Literal adicionado por el artculo 156 de la Ley 1607 de 2012.
El nuevo texto es el siguiente:> Los ingresos obtenidos de la
enajenacin de mercancas extranjeras de propiedad de
sociedades extranjeras o personas sin residencia en el pas, que
se hayan introducido desde el exterior a Centros de Distribucin
Logstica Internacional, ubicados en puertos martimos
habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el
pas, propietarias de dichas mercancas, tienen algn tipo de
vinculacin econmica en el pas, es requisito esencial para que
proceda el tratamiento previsto en este artculo que sus
vinculados econmicos o partes relacionadas en el pas no
obtengan beneficio alguno asociado a la enajenacin de las
mercancas. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

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MUCHAS
GRACIAS POR SU
ATENCION
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