Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
AUDIT
Prin audit se nelege examinarea profesional aunei informaii n vederea exprimrii unei opinii
responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de
calitate.
Elementele care def auditul :=
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv
profesional ;
= obiectul examinarii orice tip de inform din orice domeniu ; =
scopul
este acela de a exprima
o opinie asupra examinarii;
=calitatea opiniei trebuie s fie
responsabil independent
si motivanta;
= examinarea trebuie s se fac dup un
criteriu de
calitate.
1 / 21
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: a) p.c. competent i independent
care poate fi pf sau pj; b)
obiectu
l examinrii l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i
pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil
aplicabil; c)
a) abordare pe faze si etape didactica si mai teoretica (3 faze si 10 etape) faza initiala =
faza cunoasterii entitatii controlate ; faza controlului propriu zis = faza controlarii interne si a
verificarii conturilor ; faza finalizarii lucrarilor si elaborarea raportului
b) abordare per cicluri de control pp succesiunea principalelor faze si etape ale auditului
in cadrul fiecarui ciclu ; - este mai operationala
2 / 21
planificarea auditului.
2. Faza executarii lucrarilor; - aprecierea controlului intern; - controlul conturilor; - examenul
situatiilor financiare.
3. Faza finala. - evenimente posterioare inchiderii exercitiului; - utilizarea lucrarilor altor
profesionisti; - alte lucrari necesare inchiderii; - raportul de audit; - documentarea lucrarilor de
audit.
Acceptarea mandatului. Inainte de a accepta o misiune auditorul trebuie sa aprecieze daca are
posibilitatea de a indeplini acea misiune . Actiunile intreprinse in aceasta etapa
permit auditorului sa colecteze informatiile necesare fundamentarii deciziei de
acceptare a misiunii, si se refera la:
Aceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul
misiunii sale, deoarece este etapa care urmeaza dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit
financiar contabil. Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea de
informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar
contabil.
Concret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarele:
a) culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de
3 / 21
Rolul planului de misiune: = instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la:
lucrarile de efectuat, mijloacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de
stabilit, bugetul de timp si costurile angajate.
4 / 21
10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor trebuie sa existe ptr a putea fi posibil controlul reciproc al fiecarei sarcini.
Trebuie sa se asigure separarea a cel putin 3 functii :
5 / 21
- protejarea activelor intreprinderii ; - asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile; asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
- promovarea eficacitatii activitatii de exploatare
Rolul planului de audit: = instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la:
lucrarile de efectuat, mijloacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de
stabilit, bugetul de timp si costurile angajate.
6 / 21
Def. = Elemente probante ntr-o misiune de audit =informatii obtinute de auditor pentru a ajunge
la concluzii pe care acesta si va fonda opinia. Aceste informatii constau n documente
justificative, contabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii
din alte surse.
Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea
s stea la baza fondrii unei opinii: 1.s fie suficiente - Caracterul suficient se stabileste n
raport cu numrul de elemente probante colectate ; 2. s fie juste (adecvate). Caracterul just
se aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor si pp ca auditorul sa
se sprijine pe probe care nu sunt concludente prin ele insele dar care contribuie la formarea
convingerii sale.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o
mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Auditorul poate folosi n
general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic.Oricare ar fi ns tipul de
sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra
eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii: A. alegerea naturii multimii, a masei
trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit;
B. elementele cheie elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, prezinta
riscuri si ca atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora;
D. determinarea taliei esantionului se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum
7 / 21
H. concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor
cheie, asupra anomaliilor exceptionale asupra restului masei.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu
aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului
respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc.
trebuie verificate prin alte tehnici.
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea
verificat s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
In misiunea de audit, auditorul trebuie sa gaseasca elemente probante suficiente si adecvate ptr
a se asigura ca :
8 / 21
soldurile finale ale exercitiului anterior au fost preluate corect in anul curent
Examenul situatiilor financiareare ca obiect central sa verifice daca situatiile financiare dau o
imagine clara si completa asupra pozitiei financiare (patrimoniul societatii prezentat in bilant) si
asupra rezultatelor financiare (contul de profit si pierdere)
fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor
financiare Daca au incidenta semnificativa auditorul stabileste daca se impun masuri ptr
corectarea situatiilor financiare de catre conducere iar in acest caz auditorul emite un alt raport.
Daca se reflecta corect situatiile financiare auditorul va exprima o opinie cu rezerve.
9 / 21
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni si permite ansamblarea tuturor
lucrrilor de audit respectiv de la organizarea misiunii de audit pana la formularea opiniei si
redactarea raportului.
.Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;- PB () intitulat Documente
privind controlul intern;- PC () Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;- PD
() intitulat Analize permanente;- PE () intitulat Fiscal i social;- PF () intitulat Juridice;
10 / 21
26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele
elemente de baz:
- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l
distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare
auditate;
- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca cei
din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare
in conformitate cu cadrul general aplicabil;
- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului
este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare;
- paragraful opiniei poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata); opinia fara
reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
opinia defavorabila.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare,
acestea trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului
Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza
11 / 21
dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea
unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile
financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200,
contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie
asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau
limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o
opinie cu rezerve.
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct
a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra
conturilor anuale.
12 / 21
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord
cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta
semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea
exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un
rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele
cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat
sa exprime o opinie cu rezerve.
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai
auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi
am putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am
fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile
financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a
capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear
i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru
exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s
se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
13 / 21
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n
paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a
societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la
aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile
aplicabile si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor
financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile
financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect
mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n
toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie
200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la
aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui
obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier
detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta
se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu
constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia
auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
14 / 21
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X
din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea
brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a
angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale
celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie
determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor
care ar putea s rezulte.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului
daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute
in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n
mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca
auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
Acest paragraf se refera la natura misiunii respectiv audit al situatiilor financiare sau audit al
15 / 21
Raportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut
obiectul auditului, cat si data si perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la
rezumatul politicilor contabile semnificative si la alte note semnificative.
35. Coninutul raportului de audit.
16 / 21
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint:
norme contabile si norme de audit.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de
criterii de calitate omogene; Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga
activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
17 / 21
din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i
utilizeaz situaiile financiare. NC stabilesc standardele ce trebuiesc folosite (respectate) ptr
situatiile financiare deoarece aceste situatii financiare sunt destinate sa satisfaca necesitatea de
informare a unor diverse categorii de utilizatori (asociati, actionari, banci). Aceste situaii
financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele cum ar fi:
Pragul de semnificaie reprezinta nivelul sau mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului
intreprinderii.
Pragul de semnificatie se determina :La nceputul misiunii, in cursul misiunii, la sfritul misiunii.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei:
- riscul inerent (RI)
18 / 21
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ dintr-un cont sau dntr-o
categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni,
nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern
utilizate.
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s
contina erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de
operaiuni, datorit unui control intern insuficient.
Principiul independentei se aplica tuturor p.c. in practica indiferent de natura serviciului prestat.
In cazul executarii unor misiuni de audit prin care p.c. furnizeaza o certificare in ceea ce
priveste credibilitatea situatiilor financiare in fata publicului , independenta devine cea mai
sigura garantie ca p.c. si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si obiectivitate.
Independenta are 2 componente de baza : independenta de spirit (rationament profesional) si
19 / 21
47. Care sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor
contabili?
Misiuni conexe
- misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite;
20 / 21
21 / 21