REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN

UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD RMULO GALLEGOS
REA: CIENCIAS POLTICAS Y JURDICAS
PROGRAMA MUNICIPALIZADO DE FORMACIN EN DERECHO

Los Contratos
PROFESOR:
Dr. Jess Alvarez
ELABORADO POR:
YAIDIRA PREZ C.I.: 13576229
RAILY ACOSTA C.I.: 20960251

SAN JUAN DE LOS MORROS, OCTUBRE DE 2016

LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son: "las prestaciones en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines".
De acuerdo a lo establecido en la definicin anterior, se presentan las
siguientes consideraciones:
1. Es una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2. Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y

la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.

3. Establecida por la ley.
4. Aplicable a personas individuales o colectivas.
5. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
LOS TRIBUTOS EN TIEMPOS DE ROMA

En los primeros das de la Repblica Romana, los impuestos pblicos

consistan en modestas liquidaciones de las riquezas y propiedades que se posean.
La tasa de impuesto bajo circunstancias normales era de 1% y, en ocasiones poda
elevarse tanto como al 3% en situaciones tales como guerra. Estos impuestos
modestos eran aplicados a la tierra, hogares y otras propiedades, esclavos,
animales, artculos personales y riqueza monetaria. Los impuestos se cobraban a
las personas y, en ocasiones, el Tesoro poda realizar reembolsos por cobros
excesivos. Con una limitada precisin de los censos, la recaudacin tributaria de
las personas naturales era una tarea difcil en el mejor de los casos.
Para el ao de 167 A.C., la Repblica se haba enriquecido grandemente a
travs de una serie de conquistas. Los logros tales como las minas de plata y oro
en Espaa crearon una excelente fuente de ingresos para el estado, y una base

tributaria mucho mayor a travs de sus residentes provinciales. Para entonces,

Roma ya no requera aplicar impuestos a sus ciudadanos en Italia y enfocaban la
recaudacin solamente en las provincias.
Con la expansin, los censores romanos encontraron que la realizacin de
censos precisos en las provincias era una difcil tarea en el mejor de los casos.
Para aliviar la tensin, los impuestos eran aplicados como un diezmo sobre todas
las comunidades en lugar de hacerlo individualmente.

Las liquidaciones

tributarias en estas comunidades estaban bajo la jurisdiccin de los gobernadores

provinciales y varios magistrados locales, utilizando reglas similares a las del
antiguo sistema.
Los agricultores tributarios (Publicani) eran usados para recaudar estos
impuestos de las provincias. Roma, para eliminar su propia carga en este proceso,
abra a licitacin la recaudacin de impuestos cada cuantos aos. Los Publicani
licitaban el derecho a recaudar en regiones particulares y pagaban al estado antes
de que se realizara la recaudacin. Estos pagos eran, en efecto, prestmos al
estado y Roma deba pagar intereses a los Publicani.
La agricultura tributaria demostr ser una empresa increblemente rentable y
sirvi para aumentar el Tesoro as como para forrar los bolsillos de los Publicani.
Sin embargo, el proceso estaba plagado de corrupcin y maquinaciones. Por
ejemplo, con las ganancias recaudadas, los agricultores tributarios podan
confabularse con los magistrados o agricultores locales para comprar grandes
cantidades de granos a tasas bajas y mantenerlas en reserva para pocas de
escasez. A finales del siglo 1 AC, y despus de una considerable mayor expansin
de Roma, Augusto esencialmente puso fin a la agricultura tributaria.
Los Tributos en los Imperios y Reinatos
La historia de los impuestos es casi tan antigua como la historia del hombre
pensante. Desde las primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados

por los soberanos o jefes en forma de tributos, muchos de los cuales eran
destinados para asuntos ceremoniales y para las clases dominantes. La
defraudacin de impuestos teniendo el carcter y destino que se les daba eran
poco comunes, debido al control directo que de la recaudacin hacan sacerdotes y
soberanos.
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia.
Textos muy antiguos en escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil
aos, sealaban que se puede amar a un prncipe, se puede amar a un rey, pero
ante un recaudador de impuestos, hay que temblar. En el nuevo testamento,
aparece la figura de recaudador de impuestos en la persona de mateo, siendo este
puesto algo detestable y poco santo como lo manifestaban los primeros discpulos
de Jess cuando iba a comer en casa de ste.
En Egipto, una forma comn de tributar era por medio del trabajo fsico
(prestacin personal), para lo cual tenemos como ejemplo la construccin de la
pirmide del rey Keops en el ao 2,500 A. C. misma que duro veinte aos,
participando aproximadamente unas 100,000 personas que acarreaban materiales
desde Etiopia. Tambin se encuentra en una inscripcin de una tumba de Sakkara
con una antigedad de aproximadamente 2,300 aos A. C. la que trata de una
declaracin de impuestos sobre animales, frutos del campo y semejantes. Por otra
parte, en este mismo reino el pueblo tena que arrodillarse ante los cobradores de
impuestos del faran, quienes adems de presentar su declaracin, tenan que
pedir gracias. Las piezas de cermica en ese entonces se usaban como recibos de
impuestos. En la isla mediterrnea de Creta, en el segundo milenio A. C. el rey
Minos reciba hasta seres humanos como tributo.
Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones
con otras naciones tomaron a los impuestos como una forma de sujecin y
dominio sobre los pueblos vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio Romano,

el cual cobraba fuertes tributos a sus colonias, situacin que permiti que por
mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran impuestos.
Los babilonios y asirios despus de victoriosas campaas militares,
levantaban monumentos indicando a los vencidos sus obligaciones econmicas
contradas.
Augusto en Roma, decret un impuesto del uno por ciento sobre los negocios
globales llamado Centsima.
El cobro de tributos para los incas en Per, consista en que el pueblo ofreca
lo que produca con sus propias manos al dios rey, mismo que a cambio les daba
lo necesario para su subsistencia, apoyado claro por un ejrcito de funcionarios.
Para hacer sus cuentas los Incas utilizaban unas cuerdas anudadas por colores
(dependiendo del impuesto) llamadas quipos, las cuales se anudaban conforme a
su cuanta. Eran tan complicados los procesos, que se tena que solicitar la
asistencia de asesores fiscales llamados quipos-camayos.
Como se puede observar, en la antigedad, la forma de pagar y cobrar tributos
no era del todo equitativa y ms bien obedeca a situaciones de capricho, mandato
divino o sojuzgamiento de un pueblo por otro. Tambin podemos ver que los
mismos seres humanos eran parte de los tributos y eran destinados a sacrificios
ceremoniales u obligados a realizar trabajos fsicos. Algunas declaraciones de
impuestos eran humillantes, ya que al presentarlas, el contribuyente tena que
arrodillarse y pedir gracia.
Impuestos en la edad media
En la edad media los vasallos y siervos tenan que cumplir con dos tipos de
contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de
tipo econmico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de servicios
personales radicaban en prestar el servicio militar, que consista en acompaar a la
guerra al seor feudal, obligacin que se fue reduciendo con el paso del tiempo

hasta que en el siglo XIII, slo era necesario acompaarlo hasta los lmites de
determinada regin, no muy lejana y por cuarenta das nicamente.
Los vasallos tenan la obligacin de prestar guardia en el castillo del seor
feudal y de alojar en su casa a los visitantes del mismo. Este tipo de contribucin
disminuyo y devino en la obligacin de recibir slo cierto nmero de visitantes
durante un determinado tiempo u ocasiones al ao. Otro tipo de contribucin de
los vasallos era la de asesorar al seor en sus negocios, de tal manera que tenan
que asistir a las audiencias, las que con el tiempo se redujeron a tres en el ao
durante la pascua, el pentecosts y la noche-buena.
Los siervos como parte del tributo en servicios personales, cultivaban las
tierras de su seor ciertos das a la semana, para lo cual, participaba con sus
manos o con la fuerza de trabajo de sus animales de carga o con ambos. En esta
poca, los obligados a pagar tributo pagaban tasas de rescate, que consistan en el
pago de determinadas cantidades con el propsito de suprimir servicios personales
o en especie, as con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios personales por
prestaciones en dinero, con lo que nacieron los diferentes tipos de impuestos.
Los impuestos en especie consistan en la participacin de los productos de la
tierra como gallinas, cera. Tambin se reciban derechos en metlico o en granos
por cada cabeza de ganado, buey, carnero, puerco o cabra. Otro derecho en
especie consista en que los labriegos estaban obligados a cocer pan en el horno
del seor, a moler su trigo en el molino seorial, y a pisar las uvas en su lagar, lo
que generaba ganancias al patrn en derechos por el uso de sus instalaciones. A
estas contribuciones se le denomin Banalidades, porque se instituyeron por
medio de Bando, Pregn o Edicto. El clero reciba un impuesto en especie en
forma de vino.
Adems exista un impuesto que gravaba la propiedad territorial que tambin
consista en una talla en madera. Otro impuesto era el de la mano muerta, que

consista en el derecho que tena el seor feudal de adjudicarse de los bienes de

los difuntos cuando estos moran sin dejar hijos o intestados. Los colaterales
podan pedir la herencia con el permiso del seor feudal, pero siempre y cuando
pagaran un rescate muy elevado que se le llamaba derecho de relieve. El seor
tambin se adjudicaba de los bienes de los extranjeros que moran dentro de su
territorio.
El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, mismo que consista
en pagar el contribuyente la dcima parte de todos sus productos.
El impuesto de la barba era comn en la Rusia de Pedro El Grande. En
tiempos de Felipe III de Espaa, existan los impuestos de nobleza, que fueron
extendidos a ttulos y rdenes.
Haba un pago por el derecho del servicio de imparticin de justicia, que
pagaban los siervos y los villanos cuando comparecan ante los tribunales para
solicitar justicia. Como parntesis, es importante recalcar que nuestra Constitucin
en su artculo 17, nos da como garanta individual la gratuidad del servicio de
justicia, que a la letra seala: Los tribunales estarn expeditos para administrar
justicia en los plazos y trminos que fija la Ley; su servicio ser gratuito quedando
en consecuencia, prohibidas las Costas Judiciales.
El impuesto de peaje, se cobraba al transitar por determinados caminos o por
cruzar algn puente. El derecho por pasar los puentes se llamaba pontazgo.
Algunos autores nos mencionan que los seores feudales, cobraban derechos
por el trnsito de mercancas, por pasar muelles, por pasar las puertas de las
poblaciones. Las mercancas tenan una tarifa dependiendo de la calidad de las
personas y se cobraban los derechos en dinero o en especie. Un ejemplo es que en
el ao de 1218 todo mercader forneo que cruzar por San Owen o sus
alrededores para vender especias en Inglaterra tena que pagar al castellano una
libra de pimienta; el juglar que ingresaba a Paris por la entrada de Petit Chatellet,

tena que cantar una cancin y los que traan monos sabios tenan que hacer
trabajar a sus animales delante del recaudador. Actualmente los peajes y las
alcabalas, se han convertido en impuestos de importacin o exportacin.
En la Edad Media las contribuciones que se cobraban llegaron a ser
humillantes, indignos

intolerables,

por

ser

impuestas

obligatoria

arbitrariamente. Un ejemplo lo constituye derecho de toma, que consista en que

el seor feudal poda obtener todo lo necesario de sus siervos para condicionar su
castillo pagando por ello el precio que el mismo fijara. Tenemos tambin el
Derecho de Pernada, que consista en el derecho que tena el seor feudal sobre la
virginidad de la mujer antes de contraer matrimonio.
Otros ejemplos que sucedieron alrededor del ao 1500 en Europa, consistan
en presentar sus impuestos en efectivo a los Kammerer (tesoreros). Actualmente
en Alemania, los encargados de la administracin financiera municipal, llevan el
ttulo citado en aquella poca.
1.2. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar
divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su
clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al efecto;
refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
1.2.1. IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de
derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente
por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional
que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en
la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes.
Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado)
encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por

consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente

cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente
manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el
Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles"
1.2.1.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES
Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la
compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
1.2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo
que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado
por la legislacin de cada pas, considerando directo como el impuesto que afecta
cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o
padrones, e indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones
accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan
mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa.
De

tal

forma,

por

ltimo

se

concluye

expresando

que

los

impuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales

(objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si
misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos

personales se encuentra, la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen

en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As,
como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el
impuesto inmobiliario.
1.2.2. TASA
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que
mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que
quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos
pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se
obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en
virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la
tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est
integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente". 3
1.2.2.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES
Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como
lo son:
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin
general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una
actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la
circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado
al servicio respectivo".

El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser
inherente a la soberana estatal".
1.2.2.2. CLASIFICACIN DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la
siguiente manera:
- Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos,
comerciales, rurales, mineros, etc.)
De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria,
habilitaciones de edad, etc.)
De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho
penal contravencional)
- Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones, etc.)
Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y
medidas, etc.)
Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de
conducir, de caza y pesca, etc.)
Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor,
prendario, etc.) 4
1.2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de
diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia
sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por
esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el

llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le

interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una
relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una relacin legal
(pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la
relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado
(Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se puede decir que la tasa se encuentra
vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que
el mismo trata de un tributo no vinculado.
1.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre
los impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa
naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras,
o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado." 5
1.2.3.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud
limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes
generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos,
incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el
ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la
contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras
pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos,
puentes, tneles) y algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas
contribuciones que suelen llamarse
1.2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON
LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS

La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es

indiscutible, distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin
especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la
relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que
ambos tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio
individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o
beneficio es esencial en la contribucin especial.
CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los
tributos, es necesario nombrar y explicar las caractersticas que lo identifican.
"Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto,
permanente, irrenunciable e indelegable" 6
a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto
sino que necesita para poder existir que se materialic el poder del estado en un
sujeto. "El poder tributario es esencialmente abstracto. Lo que ocurre es que se
confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que
le otorga el derecho de aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir
una cosa es el derecho de actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho en el
campo de la materialidad. El cumplimiento de la obligacin no tiene que ser lo
primero para que pueda existir el poder tributario.
b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con l y
pertenece a l y se deriva de la soberana, por lo tanto no puede extinguirse sino
con el Estado mismo, he ah su sentido de permanencia.
c) Irrenunciabilidad: esta caracterstica indica que el Poder Tributario no
puede desprenderse del Estado, o mejor dicho el Estado no puede desprenderse de
este atributo esencial. d) Indelegable: esta caracterstica tiene mucho que ver con

la anterior ya que expresa que as como el poder tributario es irrenunciable,

tambin es indelegable.
Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y
total, en cambio delegar implicara transferir eso a terceros de manera transitoria.
El Poder Tributario es indelegable, es decir, no se tiene el derecho de traspasarlo o
transferirlo de ninguna manera a otras personas o jurisdicciones.
1.4. UNIDAD TRIBUTARIA
Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos
de los valores que se encuentran en las diferentes leyes. (Ver anexo n1)
1.5. PRESIN TRIBUTARIA
La Presin Tributaria "es la relacin existente entre la exaccin fiscal
soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad
territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad" 9
Existen tres concepciones de Presin Tributaria:
Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la
comparacin del importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las
formulas que se utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los
servicios que el contribuyente recibe.
Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del
importe de la deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo.
Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la
riqueza de la colectividad.
"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a
causa de la detraccin fiscal" 10
Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que seria la relacin entre
los recursos del Estado y la renta de los particulares y presin tributaria

extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios del

Estado y el Patrimonio de la colectividad.
1.6. EVASIN FISCAL
En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismos legales
para que el fisco nacional materialice los elevados impuestos previstos por el
gobierno. El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos
pblicos; esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han
logrado

en

su

lucha

contra

la

evasin

fiscal,

lo

cual

se

traduce

en actitudes compulsivas que se concretan en la modificacin errtica y agresiva

de las leyes tributarias.
La actual administracin tributaria ha tenido aciertos en la guerra contra los
ilcitos fiscales, especialmente en la administracin aduanera. Es conveniente
sealar que el problema de la evasin fiscal es un problema de cultura, y
es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los
contribuyentes.
2. EL SISTEMA TRIBUTARIO
"Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas
y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribucin de los ingresos, de su sistema econmico ", es decir que el
sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn
vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto
explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est
integrado y formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea
su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los
mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y
circunscripta debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica por

lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educacin de

las normas legales, esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya
que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano ".
Rgimen y Sistema Tributario:
"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un
todo reunidas cientficamente por unidad de fin "12 aqu e observa la diferencia
entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en
forma orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de
lograr ms fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de un Sistema
Tributario. ". Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece
de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la
practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan
entre s ese " encargue lgico ".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece
como meta o como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.
2.3. TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la
armona entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. El Sistema
Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se produce slo de manera
espontnea de la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo
ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona
entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas.
"14

Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al

perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que s un fenmeno
constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e Histrico
"actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la
participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el
Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura
tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la
reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de
los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema
Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que
han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede
considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los
objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema
Tributario Histrico).
Caractersticas del Tributo
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria
que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es
suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya
un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre
que la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del
tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de
la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La
bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a
su obligacin.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca.
Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica
condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin
fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito,
esta obligacin es graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige. (Art.3 COT).
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:
el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin
de las necesidades pblicas.
Bases Legales
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317: (Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo
317 Constitucional en los siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa
ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este principio
milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una
garanta constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses
sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad
jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de certeza para los
contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad
por parte de la Administracin Tributaria

 Generalidad Art. 133: es del tenor siguiente:Toda persona tiene el deber

de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. El principio de la generalidad, impone una
obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, a concurrir con el
levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por
razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenacin
de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas llamadas a
satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la
carga tributaria.Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios
fiscales.
Capacidad Contributiva Art. 70: tiene como requisito legitimador buscar la
justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.
Progresividad, proporcionalidad, justicia Art. 316 : Tiene como fundamento
la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera
proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que
exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio.
No confiscatoriedad Art. 317: Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio. La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garanta
fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno
de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De aqu se desprende la
necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma
de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de
los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga.
Irretroactividad Art. 24 : postulado casi universal, tambin previsto en la
carta fundamental en el artculo 24, que transcrito se lee:Ninguna disposicin
legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena En
el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no

obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes
ms benignas en determinadas materias.
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26:
Pecuniario de la obligacin Art. 317: no podrn establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al carcter
pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad personal,
Art. 141 CRBV: Eficiencia. Eficacia. Honestidad. Rendicin De Cuentas.
Participacion. Responsabilidad. Transparencia. Celeridad.
Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general,

para la adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines,
deben tomarse en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras
cosas que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor manera
posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.
ART.2 COT
Las disposiciones constitucionales.
Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica
Las Leyes y los actos con fuerza de Ley.
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales.
Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas
por los rganos administrativos.

TIPOS DE TRIBUTOS
IMPUESTO

El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin

de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social
fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de
ciertos bienes. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de
la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las
situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles. Pueden ser:
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej:
Sucesiones.
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej:
IVA
TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de
una actividad y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin se
cancela el tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el
contribuyente".
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin
general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio". Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley. La nocin de
tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado
cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
Judiciales: las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.

Administrativas:

autenticaciones,

legalizaciones,

licencias

inscripcin

registros pblicos.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose
como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o
de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o
especiales actividades del Estado."
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por
validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas
contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin
econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es
coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la
vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio
general.1) Capacitacin: Ince, 2)Sociales: Ivss, Lph
Relacin jurdica tributaria
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los
obligados tributarios como para la Administracin tributaria.
Obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y
son: La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo
correspondiente. La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer
un importe a cuenta de la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr

deducirse de la obligacin principal. La obligacin de realizar pagos a cuenta

puede ser:
Obligacin de realizar retencin.
Obligacin de realizar pagos fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la
Administracin tributaria, distintos de la principal, y cuya exigencia se impone
como otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora,
los recargos por declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as
como otras que imponga la ley.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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