Sunteți pe pagina 1din 56

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


MASTERAT: TEHNICI CONTABILE I FINANCIARE PENTRU
GESTIUNEA AFACERILOR

NOTE DE CURS
DISCIPLINA: EXPERTIZ CONTABIL

DEPARTAMENTUL: FINANE CONTABILITATE

Domeniul de studii: Contabilitate


Anul de studiu II Semestrul I
Titularul activitilor de curs
Prof.univ.dr. Mariana Mirea

CUPRINS

Tema nr.1.CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL


1.1.Definirea expertizei contabile
1.2.Trsturile expertizei contabile
1.3.Crierii de clasificare privind expertiza contabil
1.4.Obiectul de cercetare al expertizei contabile
1.5.Cadrul legal privind organizarea activitii de expertiz contabil n Romnia

1
2
3
3
4
5

Tema nr.2. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR


2.1.Definiie
2.2.Comparaie ntre controlul financiar i expertiza contabil judiciar
2.3.Obiectivele expertizei contabile judiciare

7
7
8
11

Tema nr.3.REGULI PROCEDURALE PRIVIND EXPERTIZA JUDICIAR


3.1.Numirea experilor contabili
3.2.Drepturile i obligaiile expertului contabil numit
3.3.Interdicii ale expertului contabil numit
3.4.Incompatibilitatea expertului contabil
3.5. Abinerea i recuzarea expertului contabil
3.6. Elementele pe care organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei judiciare le
stabilete n ncheierea de edin sau n ordonan
3.7.Stabilirea onorariului, plata onorariului i decontarea altor cheltuieli cuvenite
expertului

12
12
13
14
14
15

Tema nr.4. EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE


4.1.Metodologia efecturii expertizei judiciare
4.2.Documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei expertize
judiciare
4.3.Coninutul raportului de expertiz contabil
4.4.Actele de expertiz contabil judiciar coninut i valorificare

19
19

Tema nr.5. EXPERTIZA CONTABIL N PROCESUL CIVIL


5.1.Consideraii generale privind procesul civil
5.2.Actele procesului civil
5.3.Msurile asiguratorii

26
26
27
28

Tema nr.6. EXPERTIZA CONTABIL N MATERIE CIVIL I COMERCIAL


6.1.Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizelor contabile ntr-un proces
civil sau comercial
6.2.Abinerea i recuzarea expertului contabil ntr-un proces civil sau comercial

29

Tema nr.7.EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE N PROCESELE CIVILE

32

Tema nr.8.EXPERTIZA CONTABIL N MATERIE PENAL


8.1.Consideraii generale
8.2. Urmrirea penal organele de cercetare penal
8.3. Numirea expertului contabil n procesul penal

35
35
35
38

Tema nr. 9. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU AMIABIL

39

Tema nr.10.CLASIFICAREA INFRACIUNILOR N A CROR CONSTATARE


POATE FI UTILIZAT EXPERTIZA CONTABIL

40

Tema nr.11.CALITATEA DE EXPERT CONTABIL

43

Tema nr.12.EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL

45

Tema nr.13.RSPUNDERILE EXPERTULUI CONTABIL

48

16
17

20
20
25

30
31

11111

Tema nr. 1. CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL


Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist care are calitatea de
expert pentru a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu.
Expertiza nseamn a ncerca, a dovedi i constituie un mijloc de prob.
Noiunea de expertiz provine din latinescul expertus, adic priceput lucrarea
unei persoane experimentate, specializate.
Ca mijloc de prob n soluionarea diverselor litigii, expertiza este definit n literatura
de specialitate n multiple variante ca form, dar n esen cu un coninut identic i anume:
Mircea
Mircea Boulescu
Boulescu ii Marcel
Marcel Ghi
Ghi nn cartea
cartea Controlul
Controlul financiar
financiar ii expertiza
expertiza
contabil,
definesc
expertiza
astfel:
Expertiza
este
un
mijloc
de
prob,
contabil, definesc expertiza astfel: Expertiza este un mijloc de prob, dede
constatare,
constatare, confirmare,
confirmare, evaluare,
evaluare, lmurite
lmurite sau
sau dovedire
dovedire pepe baza
baza cercetrii
cercetrii
tiinifice
de
specialitate,
a
adevrului
obiectiv
cu
privire
la
o
anumit
tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumitfapt,
fapt,
mprejurare,
problem,
situaie,
cauz
sau
litigiu.
mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.
Autorul
Autorulfrancez
francezDejan
DejannnTratat
Tratatteoretic
teoreticiipractic
practicprivind
privindexpertiza
expertizannmaterie
materiecivil,
civil,
administrativ
i
comercial
precizeaz
c:
Expertiza
este
operaia
fcut
administrativ i comercial precizeaz c: Expertiza este operaia fcutdede
unul
unulsau
saumai
maimuli
muliexperi
expericucuscopul
scopuldedea aconstata
constataunele
unelefapte
faptededea acontrola,
controla,dedea a
examina,
examina,dedea amsura
msuraiidedea aevalua
evaluaanumite
anumitelucruri.
lucruri.
Eduard
Glasson
n
cartea
sa
Precizri
teoretice
Eduard Glasson n cartea sa Precizri teoreticeiipractice
practicededeprocedur
procedurcivil,
civil,
precizeaz
c:
Expertiza
este
operaia
ncredinat
unor
persoane
care
pe
precizeaz c: Expertiza este operaia ncredinat unor persoane care pebaza
baza
cunotinelor
lor
speciale
se
pronun
asupra
faptelor
pe
care
judectorii
nu
le-ar
cunotinelor lor speciale se pronun asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar
putea
puteaaprecia.
aprecia.
I.I.Tnoviceanu
TnoviceanunnTratatul
Tratatuldededrept
dreptiiprocedur
procedurpenal
penaldefinete
defineteexpertiza
expertizacacafiind
fiind
un
mijloc
de
investigaie
prin
care
se
ajunge,
fie
la
obinerea
unei
probe,
fie
un mijloc de investigaie prin care se ajunge, fie la obinerea unei probe, fielala
evaluarea
evaluareacorect
corecta aunei
uneiprobe
probeexistente.
existente.
Grigore
Teodoroiu
n
Curs
de
drept
Grigore Teodoroiu n Curs de dreptprocesual
procesualpenal
penalprecizeaz
precizeazc:
c:Expertiza
Expertizaeste
este
oocercetare
care
const
din
diferite
operaiuni
specifice
fiecrei
specialiti.
cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti.
Ghe.
Porumb
Ghe. PorumbnnCodul
Coduldedeprocedur
procedurcivil
civilcomentat
comentatiiadnotat
adnotatdefinete
defineteexpertiza
expertiza
cacaun
mijloc
de
dovad
reglementat
de
codul
de
procedur
civil
la
care
un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil la carerecurge
recurge
instana
n
cazul
c
pentru
stabilirea
adevrului
obiectiv
este
nevoie
de
lmurirea
instana n cazul c pentru stabilirea adevrului obiectiv este nevoie de lmurirea
unor
unormprejurri
mprejurridedefapt,
fapt,pentru
pentrua acror
crorrezolvare
rezolvaresesecer
cercunotine
cunotinededespecialitate
specialitate
nndomeniul
tiinei,
tehnicii,
artei
sau
vreunei
meserii
pe
care
judectorul
domeniul tiinei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judectorulnunulele
posed.
posed.
Grigore
Grigore Olnescu
Olnescu nn teza
teza dede doctorat
doctorat Perfecionarea
Perfecionarea organizrii
organizrii ii desfurrii
desfurrii
activitii
de
expertiz
financiar
contabil
definete
expertiza
ca:
un
activitii de expertiz financiar contabil definete expertiza ca: unmijloc
mijlocdede
prob
probdispus
dispussau
saucerut
cerutdedeorganul
organuljuridic
juridicnnmaterie
materiecivil
civilsau
saupenal
penalefectuat
efectuatdede
ununspecialist
specialistnnmateria
materialitigiului
litigiuluicare
careprin
princunotinele
cunotineleiiexperiena
experienapepecare
carelele
posed
posed trebuie
trebuie ss aduc
aduc lmurirea
lmurirea diferitelor
diferitelor aspecte
aspecte cece sunt
sunt necesare
necesare a a fifi
cunoscute
cunoscutennvederea
vedereasoluionrii
soluionriiunor
unorcauze.
cauze.

Expertiza constituie o noiune care depete i aciunea de control i pe aceea de


verificare ntruct constituie n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n
ceea ce privete faptul sau faptele asupra cruia/crora s-a efectuat expertiza. Prin urmare,
expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd nu numai rezultatul
examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale i materiale, dar i prerea
expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale.
n funcie de natura i de coninutul faptei, mprejurrii, problemei, situaiei, cauzei
sau litigiului ce se cerceteaz, precum i de domeniul de activitate n care se dispune sau se
solicit efectuarea expertizei, acestea se clasific n mai multe tipuri i anume:
Tehnic - care se individualizeaz pe genuri: construcii civile, maini i utilaje,
autovehicule, exploatri portuare;
Merceologic;
Medicolegal individualizat n: psihiatric, constatarea strii de sntate,
cauzele decesului, etc;
Criminalistic;
Artistic: pictur, sculptur, grafic, literatur;
Filatelic;
Comercial;
Agricol;
Contabil care la rndul ei poate fi specializat pe diverse domenii ramuri ale
economiei naionale: Industrie, Agricultur, Construcii
1.1.

Definirea expertizei contabile

Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru


reconstituirea realitii unei operaii de natur economic/financiar pe baza cercetrii
documentelor, datelor i informaiilor din contabilitate.

Prin expertiz contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla
registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic cu scopul de a
furniza prilor interesate, datele necesare sau de a procura justiiei informaiile pentru
a se pronuna n cunotin de cauz asupra unui proces sau a unei contestaii de care a
fost sesizat.

Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n


care sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite
fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar.
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil. Caracterul tiinific, probitatea profesional i deontologic a expertului contabil,
confer expertizei contabile caracterul de prob ndeajuns de temeinic i de nenlturat
pentru stabilirea responsabilitii persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea
disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de
ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise,

cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o
lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i
obiectivitatea. Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile
pentru a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea
unei profesii fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este
solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotin
solicitantului situaia n care se afl. Expertizele contabile trebuie efectuate n mod
responsabil. Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura,
calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele
contabile contractate.
1.2.

Trsturile expertizei contabile

Principalele elemente care argumenteaz caracterul tiinific al expertizei contabile:

Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natura economicofinanciare,


gestionar i patrimonial.

Cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru


problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoanele care o solicit.

Cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena


economic i suporii ei materiali respectiv, acte scrise, dischete, CD- uri.

Interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele


investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de
activitate respectiv.

Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob


pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de
fundamentare a unei decizii de ctre persoana care a solicitat expertiza contabil.

Expertiza contabil analizeaz conformitatea faptelor economice cu documentele


aferente, precum i cauzele care au generat abaterile de la actele normative n vigoare la
momentul respectiv. n urma expertizei cotabile este caracterizat starea de fapt a agentului.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de
recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
1.3.

Crierii de clasificare privind expertiza contabil

a.

n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:


- civile;
- penale;
- extrajudiciare (amiabile).
b.
n funcie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei, expertizele contabile se clasific n:
- expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
3

c.

1.4.

- expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
- expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
- expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
- alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
Dup scopul n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n:
- expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de
procedur penal; alte legi speciale dispuse de organele judiciare pentru
soluionarea cauzelor aflate n faza anchetei, cercetrii, sau n faza de judecat;
- expertize contabile extrajudiciare (amiabile) sunt cele efectuate n afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei.
Sunt solicitate de persoane fizice sau juridice interesate fr ca n cauz s existe un
dosar de anchet, cercetare sau judecat. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar.
Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru
solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
Obiectul de cercetare al expertizei contabile

Expertiza contabil poate avea ca obiect fapte, mprejurri sau alte situaii ce pot s
apar n activitatea economicofinanciar i gestionar a unei entiti patrimoniale pentru a
cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil.
Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activitii
entitilor economice aa cum ar fi:
- aspecte ale situaiei economicofinanciare a patrimoniului i a capacitii acestuia
de a genera profit, aspecte ce sunt reflectate n documente de eviden primar
tehnicooperativ i contabil cu scopul final de a stabili n mod tiinific
corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului;
- analiza economicofinanciar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a
determina comportamentul managerilor i al persoanelor din compartimentele
funcionale n raport cu atribuiunile lor de serviciu stabilite prin contractul de
munc;
- neglijene sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor
contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata obligaiilor i corectitudinea
stabilirii penalitilor de ntrziere, cantitile de produse, lucrri i servicii livrate
ntre prile n litigiu, ponderea celor achitate i ce a mai rmas de achitat.
Expertiza n materie comercial se efectueaz atunci cnd este necesar s se corecteze
calcule, nscrisuri i registre de comer.
Expertiza contabil cuprinde n studiu sau analiz latura economicofinanciar a
faptelor i a mprejurrilor n care s-au produs, latura juridic fiind exclusiv de competena
organelor judiciare. Astfel n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor
judiciare lmuriri cu privire la existena i ponderea lipsurilor din patrimoniul entitii
economice.
4

Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagube


materiale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind
obiective ale anchetei penale.
Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a
dispus expertiza sau de ctre persoana juridic sau fizic care a solicitat efectuarea expertizei
contabile.
Expertiza contabil poate fi analizat n funcie de natura procesului care st la baza
solicitrii ei.
1.5.

Cadrul legal privind organizarea activitii de expertiz contabil n Romnia

Cadrul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare


se afl n Ordonana Guvernului nr.65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr.2 din 21
ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar.
Ultima modificare s-a efectuat prin Ordonan nr.23/2012 - pentru modificarea i
completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i a Ordonanei
Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai din 23 august 2012, M. Of. 624/2012;
Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau
extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili.
Scurt istoric privind organizarea activitii de expertiz contabil n Romnia.
Organizarea activitii de expertiz contabil este rezultatul unui proces istoric
ndelungat, realizndu-se mai nti conceptele, pentru ca treptat acest domeniu s fie
reglementat prin norme de drept. Primele referiri despre expertiza contabil, n ara noastr se
regsesc nc n anul 1887 n Codul Comercial Romn. Noiunile nu erau suficient clarificate,
expertul numindu-se uneori i comisar sau arbitru.
Legea din 1916 pentru organizarea corpului de contabili autorizai i de experi
contabili din Romnia nu coninea norme privind reglementarea expertizei contabile, ci se
referea la stabilirea drepturilor ce obineau titlul de expert.
Un prim congres al corpului s-a inut n 1923, al doilea n 1925 la Cluj, urmate de
altele n ar i strintate, de studii, lucrri, proiecte de legi ntr-o vreme cnd nsi
documentele Federaiei Internaionale a Asociaiei de Experi, cu sediul la Bruxelles susineau
c funcia de expert nu este o profesiune, ci o misiune.
n ara noastr, n ce privete situaia expertului contabil au existat trei concepii:
poziia sa a fost privit ca o treapt alturi de alte categorii contabile, sau ca o profesiune
independent, sau ca o misiune temporar.
Organizarea propriu-zis a domeniului expertizei contabile n ara noastr dateaz din
anul 1921 cnd se adopt Legea prin care se nfiineaz Corpul de contabili autorizai i
experi contabili.Acest organism reprezenta o organizaie profesional care a funcionat pn
n anul 1951. Dup aceast dat activitatea de expertiz contabil a fost reorganizat de mai
multe ori.

Plecnd de la necesitatea ca nivelul calitativ al expertizelor contabile s corespund


exigenelor tiinifice impuse de disciplina din care deriv - contabilitatea - aceast activitate,
ncepnd cu anul 1957, este organizat i ndrumat de Ministerul Finanelor pn la data de
19 august 1994, cnd apare Ordonana nr.65 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai. Aceast Ordonan a Guvernului Romniei este legiferat
prin Decretul nr.121 din 23 mai 1995, privind promulgarea Legii pentru aprobarea Ordonanei
Guvernului nr. 65/1994. Legea i Decretul au fost publicate n Monitorul Oficial nr.103 Partea
I din 29 mai 1995. Pn la acea dat, corpul de experi contabili era constituit din cadre cu
studii economice i cu un anumit stagiu n specialitatea contabil-financiar i care au obinut
titlul de expert contabil n urma unui examen organizat de Ministerul Finanelor.
Cadrul juridic legal iniial, care a stat la baza organizrii i desfurrii activitii de
expertiz contabil, l-au constituit normele de drept prevzute n Decretul nr.434/1957,
precum i cele cuprinse n Codurile de procedur civil i penal. Ulterior au fost adoptate noi
acte normative, care constituie, mpreun cu prevederile Codului de procedur civil i a
Codului de procedura penal, cadrul juridic i organizatoric al activitii de efectuare a
expertizelor contabile: Decretul nr.79/1971 i HCMnr.845/1971.
Alte reglementri privind expertiza judiciar tehnic (inclusiv cea contabil) apar n
Ordonana Guvernului nr.2/2000. Organizarea activitii de expertiz contabil a fost
legiferat prin Ordonana nr.65/1994, a fost modificat prin Ordonana nr.50/28.08.1997 i
apoi alte modificri au fost fcute n 1999.
Organizarea expertizei contabile prevzut n Ordonana Guvernului nr.65/1994
prevzut n Legea nr.42/24.05.1995 e modificat prin Ordonana nr.50/1997 prevzut n
Legea nr.126/14.07.1999 modificat ulterior prin Legea nr. 186/02.10.1999.

Tema nr. 2. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR


2.1. Definiie
Expertiz contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare
i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economicofinanciar indicate de
organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoanele juridice, dintre
acestea i persoanele fizice precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care
au fost aduse pagube patrimoniului public sau privat.

Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu
unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare.

Expertiz contabil judiciar constituie un mijloc de prob la care organul de urmrire


penal sau instituie de judecat apeleaz la cererea prilor sau din oficiu n vederea
lmuririi unor neprezentri de fapt i a stabilirii adevrului.

Expertiz contabil judiciar constituie un mijloc de prob prin care se aduce la


cunotin organelor judiciare opinia unor specialiti cu privire la acele mprejurri de
fapt pentru a cror lmurire sunt necesare cunotine deosebite, opinie care se
formeaz pe baza unei activiti de cercetare concret a cazului i a aplicrii unor date
de specialitate de ctre persoane competente desemnate de ctre organul judiciar.
Fiind mijloace de prob n justiie, expertizele contabile judiciare pot fi dispuse din
oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de
desfurare a acestuia. Scopul principal al expertizelor contabile judiciare este contribuia
acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n
faza de cercetare sau de judecat. Concluziile acesteia nu pot fi automat nsuite de ctre
organul judiciar care a dispus-o sau a acceptat-o. Acesta trebuie s aprecieze fora probant a
expertizei potrivit liberului arbitru bazat pe lege i contiin, putnd s admit sau s resping
concluziile, n funcie de nivelul tiinific i calitatea acesteia.
Expertizele contabile judiciare se afl la punctul de interferen dintre domeniul
contabilitii i domeniul dreptului, ndeplinind funcia de prob tiinific. Obiectul de
cercetare al expertizelor contabile judiciare l constituie fenomenele i procesele economice
reflectate de documentele cu valoare probatorie indicate de ctre fiecare parte aflata n litigiu.
Obiectul expertizei contabile judiciare l formeaz dosarele de anchet, cercetare sau
judecat, iar obiectivele expertizei contabile sunt stabilite sub forma unor ntrebri de ctre
organul de urmrire penal sau instan la cererea prilor sau din oficiu, la care trebuie s
rspund expertul.
Principalele trsturi caracteristice expertizei contabile judiciare sunt:

este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o
consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau de judecat;

este activitatea prin care organele judectoreti primesc informaii de natur


economicofinanciar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i
legale a cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau judecate;

se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de


organele judectoreti;
are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i
contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri deficiene,
lipsuri, etc.;
intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat n
vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficientei,
abaterii, etc.;
este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organele
judiciare.

2.2. Comparaie ntre controlul financiar i expertiza contabil judiciar


Expertizele n general i expertiza contabil n particular, sunt asociate activitii de
control (economic, financiar, contabil, gestionar, fiscal, etc.).
Ca sfer de ntindere, expertiza depete ns limitele aciunii de control i/sau
verificare, ntruct constituie n sine ideea de exprimare a punctului de vedere aparinnd
expertului n ceea ce privete faptul sau faptele asupra cruia/crora s-a efectuat expertiza.
Mai mult chiar, spre deosebire de control, care este o activitate continu de verificare, analiz
i ndrumare, expertiza are, de regul, caracter de discontinuitate (fragmentat), intervenind
numai n anumite mprejurri, care impun punctul de vedere al unei persoane autorizate legal
i profesional.
Succint punctele de interferen i limitele dintre activitatea de control i cea de
expertiz contabil judiciar prezint urmtoarele aspecte:
Trsturile comune ale expertizei contabile i ale controlului financiar se refer la
faptul c:

se efectueaz de specialiti n domeniul financiar contabil cu reputaie netirbit;

au ca baz de documentare informaiile furnizate de documentele financiar-contabile;

examineaz diferite laturi ale activitii economicofinanciare dup criterii care au la


baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate, contabilitatea;

n principiu utilizeaz aceeai metodologie de investigaii;

atunci cnd cauzele aflate la organele de urmrire penal i instanele de judecat sunt
constatate de controlul financiar, expertul contabil utilizeaz i analizeaz concluziile
controlului financiar pentru a se pronuna cu privire la existena i mrimea pagubei,
cele dou activiti se completeaz reciproc pentru stabilirea adevrului n cauza
supus anchetei sau judecrii;

investigaiile efectuate se raporteaz n ambele situaii la reglementri cu caracter


juridic din diverse domenii de specializare;

ambele activiti presupun respectarea principiilor etice i deontologice reglementate


printr-un cod etic i prin urmare, un nalt nivel de moralitate;

n cazul svririi unor abateri foarte grave n exercitarea mandatului, att organul de
control ct i expertul contabil suport sanciuni de natur administrativ, civil i
8

penal care pot conduce chiar i la pierderea dreptului de exercitare (a funciei sau a
profesiei, dup caz) ;
nici una dintre cele dou activiti nu poate fi delegat unor tere persoane.
Deosebiri ntre controlul financiar i expertiza contabil judiciar:
controlul financiar este o funcie a conducerii i o form de cunoatere a problemelor
dezvoltrii economice;
expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie care intervine numai
atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n
cursul de anchet sau de judecat;
controlul financiar este o activitate prin care conducerea cunoate modul n care se
ndeplinesc sarcinile economice i financiare, se pstreaz, se utilizeaz i se valorific
patrimoniul n scopul prevenirii, constatrii i nlturrii abaterilor al stabilirii
rspunderii pentru abateri i al mbuntirii activitii;
expertiza contabil judiciar este activitatea prin care organele judiciare primesc
lmuriri de natur economicofinanciar n scopul de a stabili adevrul necesar
soluionrii temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau
judecate;
controlul financiar cuprinde pe o anumit perioad ntreaga activitate economico
financiar sau unele laturi ale acesteia;
expertiza contabil judiciar se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter
economico financiar indicate de organele judiciare;
controlul financiar pe baza constatrilor i concluziilor sale acioneaz n justiie cnd
se constat pagube sau abateri cu repercusiuni i prejudicii;
expertiza contabil judiciar intervine ca prob administrat de organele de urmrire
penal i de judecat n vederea convingerii asupra realitii i condiiei apariiei
pagubei, deficienei sau abaterii;
controlul financiar este o activitate cu caracter permanent;
expertiza contabil judiciar este o activitate ocazional care are loc numai cnd se
dispune de organele judiciare;
controlul financiar examineaz ntreg sistemul de documente i eviden a
documentelor de eviden tehnicoperativ i contabil privind activitatea i perioada
controlat;
expertiza contabil judiciar are competen de examinare numai a documentelor de
eviden tehnicoperativ i contabil necesar pentru lmurirea obiectelor stabilite de
organele judiciare;
controlul financiar constat pagubele, abaterile, deficienele, lipsurile etc.;
expertiza contabil judiciar confirm sau infirm constatrile controlului financiar cu
privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri etc.;
activitatea de control financiar poate fi executat de ctre orice specialist de formaie
economic;
activitatea de expertiz contabil judiciar constituie apanajul activitii definite prin
reglementri speciale, pentru persoanele fizice autorizate conform legii;
activitatea de control financiar este exercitat de ctre specialiti avnd calitatea de
salariat, n baza unui contract individual de munc;
9

activitatea de expertiz contabil judiciar reprezint misiunea specific expertului


contabil, fiind prestat n baza unei ncheieri de edin sau unei ordonane emise de
ctre organul de cercetare;
activitatea de control financiar are obiective stabilite sub directa coordonare a entitii
care o gestioneaz, n conformitate cu specificul actului de control i cu
particularitile domeniului controlat;
activitatea de expertiz contabil judiciar are obiective stabilite numai de ctre
organul de cercetare abilitat, iar obiectivele sunt individualizate n funcie de un
ansamblu de factori (natura cauzei, tehnica prin care se construiete aprarea,
modalitatea de interpretare a reglementrilor juridice de ctre fiecare parte sau de ctre
aprtorii angajai, specializarea magistrailor, etc.);
activitatea de control financiar implic responsabilitate n conformitate cu contractul
individual de munc i fia postului;
activitatea de expertiz contabil judiciar se subordoneaz sub aspectul
responsabilitii att legilor speciale (cod de procedur civil, cod de procedur
penal) ct i reglementrilor emise de administraie (ordonana guvernului nr.
65/1994 completat i modificat) sau profesie (regulamentul de organizare i
funcionare al CECCAR, standardele profesionale, codul etic opozabil profesiei
contabile, etc.). Din acest punct de vedere activitatea expertului contabil judiciar este
mai restrictiv dect activitatea organului de control;
activitatea de control se efectueaz n prezena prilor, controlul fiind un atribut al
conducerii;
activitatea de expertiz contabil judiciar presupune parcurgerea unor proceduri
specifice cum ar fi condiiile i modalitile de contactare a prilor;
activitatea de control este reglementat prin acte normative, norme metodologice,
instruciuni, ndrumtoare i tematici care precizeaz concret modalitatea de
exercitare;
demersul activitii de expertiz contabil judiciar se raporteaz la tiina
contabilitii, norme i standarde profesionale;
activitatea de control reflect constatri ale specialistului desemnat, prin raportare la
documente justificative i reglementari legale; controlorul face ncadrri juridice,
menionnd n actul de control actul normativ nclcat i persoanele responsabile;
activitatea de expertiz contabil judiciar cerceteaz fenomene i procese
economice, exprimnd opinia personal a expertului contabil, fr ncadrri juridice
sau stabilirea de vinovaii;
constatrile formulate de organul de control, mpotriva crora se depun plngeri la
organele de cercetare abilitate, pot fi supuse examinrii, analizei i concluziilor
exprimate prin expertizarea judiciar a obiectivelor dispuse;
calitatea activitii expertului contabil este monitorizat numai de ctre organismul
profesional al crui membru este (CECCAR), n conformitate cu standardele profesiei.
mpotriva constatrilor i concluziilor exprimnd punctul de vedere al expertului
contabil, prile procesuale pot formula obieciuni la organul judiciar care
instrumenteaz cazul sau plngeri disciplinare la organismul profesional care
gestioneaz profesia;
10

calitatea actului de control se evalueaz pe cale ierarhic, n conformitate cu rolul


atribuit funciilor ntreprinderii.
calitatea expertizelor contabile judiciare este apreciat de ctre organul de cercetare
abilitat, acesta fiind sigurul n msur s sancioneze neconformitatea, prin anularea
lucrrii de expertiz contabil i dispunerea alteia; organismul profesional
sancioneaz de asemenea abaterile de la respectarea principiilor etice fundamentale,
n cazuri foarte grave sanciunile mbrcnd forma suspendrii dreptului de exercitare
a profesiei pe o anumit perioad de timp i chiar a interdiciei;

n cazul unui act de control, responsabilitatea ntocmirii revine ntregului colectiv de


specialiti care au contribuit la fundamentarea respectivului act de control, fr
restricii din partea unui organism profesional;
responsabilitatea asupra constatrilor i concluziilor unei lucrri de expertiz
contabil judiciar revine n mod exclusivist expertului contabil; aceast
responsabilitate este consolidat prin jurmntul profesional; n cazul expertizei
contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie s se asigure asupra respectrii
principiilor deontologiei profesionale de ctre toi colaboratorii care i-au adus
aportul la fundamentarea constatrilor i concluziilor din raport;

calitatea necorespunztoare a unui act de control poate fi atacata la instanele de drept


comun;
calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil judiciar se
sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispus-o, evitndu-se astfel
consecine de natura jurisprudenei .
Aspectele menionate evideniaz rolul social pe care l deine expertiza contabil
judiciar, precum i particularitile care-i confer caracter unic n ansamblul activitilor din
resortul economico-financiar.

2.3. Obiectivele expertizei contabile judiciare


Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz din punct de vedere al
coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au generat litigii. Obiectivele expertizei
contabile respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul se stabilesc de ctre
organele de urmrire penal sau instanele de judecat din oficiu sau la cererea prilor cnd
pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert.
Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i se
consemneaz n scris n ordonan de ctre organele de urmrire penal sau n ncheiere de
edin de ctre instanele de judecat.

11

Tema nr. 3. REGULI PROCEDURALE PRIVIND EXPERTIZA JUDICIAR


3.1. Numirea experilor contabili
Expertizele contabile pot fi efectuate de ctre persoana care are calitatea de expert i
care figureaz n evidena Biroului Central pentru Expertize Contabile.
Recomandarea experilor contabili se face de ctre birourile locale de expertiz
contabil sau de cel central. Numirea experilor contabili se face de organul care dispune
efectuarea expertizei, dintre experii recomandai de birourile locale. Expertul contabil odat
ales, nu mai poate refuza dect n baza unor motive temeinice: boal, concediu, plecri n
strintate, etc.
Expertul este n incompatibilitate de a efectua expertiza contabil n anumite cazuri:
-este solicitate sa se pronune n dosarul la care a participat n calitate de organ de control, de
conducere, de organ de specialitate, a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor
contabile, tehnic-operative, etc.
-asupra sa a fost declanat aciunea de urmrire penal sau s-a dispus trimiterea sa n
judecat.
Expertul care cunoate c este n incompatibilitate sau c exist un motiv de refuzare
n privina sa este obligat s declare Biroului Local de Expertize Contabile, preedintelui
instanei c se abine de la efectuarea expertizei.
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de
ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural
(ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i
integral mandatul.

Procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii contabili


pe specializri.
n scopul sprijinirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile
judiciare, respectiv pentru numirea experilor contabili, se ntocmesc Listele cuprinznd
experii contabili pe specializri care se transmit Ministerului Justiiei, dup parcurgerea
urmtoarelor etape:
Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista
experilor contabili pe specializri" n dou exemplare. Acestea se transmit la direcia de
specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la data de 20 februarie a fiecrui
an.
Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi
experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i
disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea "Fiei
de opiuni", pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de opiuni"
prezentate de ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i
12

experiena acestora n specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri n
consecin, dup caz. n "Lista experilor contabili pe specializri", vor fi nscrii numai
experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare
a profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena
prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
"Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul anului n caz de
suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar,
mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n
Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia,
modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz.
Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele
experilor contabili pe specializri" de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune
msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n vederea
comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii
Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri" primite de la filialele
Corpului se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor
Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la primirea modificrilor
transmise de filiale.
3.2.

Drepturile i obligaiile expertului contabil numit

Drepturile expertului contabil

- s ia cunotin de materialul necesar pentru efectuarea expertizei care se face


numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal, respectiv s examineze dosarul cauzei i
alte lucrri necesare;
- s participe la stabilirea obiectivelor expertizei i s solicite organului de urmrire
penal sau instanei de judecat completarea ntrebrilor (obiectivelor) la care trebuie s
rspund;
- s primeasc cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus
efectuarea expertizei, lmuriri i explicaii de la pri;
- s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate
efectua fr un control prealabil;
- s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire
la anumite fapte sau alte mprejurri ale cauzei ce face obiectul urmririi penale;
- s fie remunerat pentru munca depus.

Obligaiile expertului contabil numit

- S sesizeze organul de penal sau instana de judecat dac se afl n situaia de


abinere sau recuzare (incompatibilitate);
- S aplice principiile etice ale organismului profesional n activitatea de expertiz
contabil;
13

- S execute personal cu competen i la termen mandatul ncredinat de instan


sau de organul de urmrire penal;
- S respecte deontologia privind expertiza contabil (normele profesionale) i s
aplice ntocmai prevederile legislaiei n materie economico-financiar i contabil;
- S se prezinte la chemrile organului judiciar pentru a i se aduce la cunotin
obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund, s dea explicaii suplimentare, s
completeze raportul de expertiz sau s efectueze o expertiz suplimentar dac este cazul.

3.3.

Interdicii ale expertului contabil numit

Expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil n materie penal are


urmtoarele interdicii:
- s ncredineze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;
- s divulge datele sau informaiile de care a luat cunotin n ndeplinirea
mandatului ncredinat;
- s ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei sau materiale din acesta;
- s ridice de la pri acte de orice fel pe care s le depun la dosarul cauzei sau s le
ataeze la raportul de expertiz;
- s efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a
evidenei contabile precum i alte operaiuni legate de activitatea financiar-contabil a
prilor;
- s ia explicaii scrise de la pri sau de la tere persoane implicate n proces;
- s elibereze prilor n cauz sau terilor copii de pe raportul de expertiz.
3.4.

Incompatibilitatea expertului contabil

Expertul contabil este incompatibil s efectueze expertiz contabil ntr-o cauz penal
n urmtoarele situaii:
- a pus el n micare aciunea penal;
- a fost expert recomandat de una din pri;
- a fost martor situaiei n care calitatea de expert contabil este incompatibil cu
aceea de martor n aceeai cauz, unde calitatea de martor are ntietate;
- exist mprejurri din care rezult c expertul contabil este interesat sub orice
form, el soia sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care este de
natur s-l fac subiectiv;
- face parte din sistemul organizatoric al uneia din prile aflate n proces;
- s-a pronunat anterior asupra unor aspecte care fac obiectul dosarului de cercetare
n calitate de organ de control, auditor;
- a luat parte ca executant la ntocmirea documentelor primare (justificative conform
Legii contabilitii) a evidenei tehnico-operative i contabile ale uneia din pri.

procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz


contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri
14

Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n


incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat
sau procurorului care supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c
se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin
de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a
participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de
oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea
expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data
cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i
a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea
expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau
a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan,
iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se
cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus
niciunei ci de atac.

procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz


contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri (este dumnie ntre vrul su i vrul uneia
dintre pri)
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil
va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de
incompatibilitate lit. g) exist dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la
gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri, soul sau rudele acesteia pn la gradul al treilea
inclusiv din Codul de Procedur Penal.
Persoana incompatibil este obligat s declare, dup caz, preedintelui instanei,
procurorului care supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se
abine de a participa la procesul penal, cu prezentarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul abinerii.
Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat
cunotin de existena cazului de incompatibilitate.
3.5. Abinerea i recuzarea expertului contabil
Expertul incompatibil are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau
procurorului care supravegheaz cercetarea penal c se abine de la efectuarea expertizei cu
prezentarea cauzei de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii.
Declaraia de incompatibilitate se face dendat ce expertul contabil aluat cunotin
de numirea sa i de existena incompatibilitii.

15

n cazul n care expertul contabil este incompatibil dar nu a fcut declaraia de abinere
de la efectuarea expertizei poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii de ctre
din prile care au aflat de existena situaiilor de incompatibilitate.
Recuzarea se face oral sau n scris ca artarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul recuzrii.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat prin examinarea
declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare dup caz, ascultndu-se prile i expertul care
se abine sau a crui recuzare se cere.
ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea dup caz nu sunt
supuse nici unei ci de atac.
n cursul urmririi penale asupra abinerii sau recuzrii se pronun procurorul care
supravegheaz cercetarea penal.
Participarea ca expert de mai multe ori n aceeai cauz nu constituie motiv de
recuzare.
3.6. Elementele pe care organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei judiciare le
stabilete n ncheierea de edin sau n ordonan
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili
prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie
formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor
supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu
cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan
pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul
contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este
(sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru
efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru
efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan
neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea
acestuia.
Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz din punct de vedere al
coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au generat litigii.
Obiectivele expertizei contabile respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul se stabilesc deci de ctre organele de urmrire penal sau instanele de judecat din

16

oficiu sau la cererea prilor cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei sunt
necesare cunotinele unui expert.
Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i se
consemneaz n scris n ordonan de ctre organele de urmrire penal sau n ncheiere de
edin de ctre instanele de judecat.
Actul de dispunere a expertizei contabile concretizat n ordonan sau n ncheiere
dup caz trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:
- organul care a dispus efectuarea expertizei;
- numrul dosarului i prile implicate n litigiu;
- scopul efecturii expertizei contabile;
- ncadrarea juridic a faptelor deduse spre soluionare;
- obiectul expertizei contabile respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsuri;
- actele i alte documente ce urmeaz a fi avute n vedere pentru expertizare;
- numele expertului desemnat i a expertului parte adui la recomandarea prilor
aflate n litigiu;
- onorariu provizoriu cuvenit expertului desemnat;
- termenul de depunere a raportului de expertiz.
ntrebrile la care rspunde expertul contabil (obiectivele expertizei) trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie formate cu obiectivitate n mod clar i concret i n strict ordine de
succesiune logic n limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului
contabil;
- s se refere la problemele ce necesit cunotine teoretice i practice de
contabilitate;
- s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din
mprejurrile concrete ale cauzei (litigiului);
- s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate
mprejurrile cauzei astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective;
- s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate expertul
contabil trebuie s solicite organului care a dispus efectuare expertizei contabile s
concretizeze n scris problemele care trebuie s formeze obiectivele expertizei.
Expertul contabil sesizeaz organul care a dispus efectuare expertizei contabile atunci
cnd n timpul efecturii expertizei se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor fixate
sau pentru a rspunde la anumite ntrebri este necesar efectuarea prealabil a unor expertize
tehnice, grafologice sau de alt natur.
3.7. Stabilirea onorariului, plata onorariului i decontarea altor cheltuieli cuvenite
expertului
Reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru
activitatea desfurat este Regulamentul din 12/01/2009 publicat n Monitorul Oficial, Partea
I nr.87 din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor i modalitilor pentru determinarea
onorariilor, indemnizaiilor i compensaiilor cuvenite experilor contabili i contabililor

17

autorizai, precum i societilor de profil, membri ai Corpului Experilor Contabili i


Contabililor Autorizai din Romnia.
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului
penal, conform art. 116, 124 i 125 din Codul de procedur penal, n cauzele privind
infraciuni prevzute n Codul penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul
public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului
Public sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s
fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru
fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist. Un profesionist
contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure
c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu
privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist,
este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a.
competena i cunotinele necesare serviciului prestat;
b.
nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c.
timpul afectat (ore, zile);
d.
riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii.
Organul judiciar care dispune efectuarea unei expertize contabile i care numete
expertul contabil trebuie s stabileasc i plata acestuia. CECCAR a elaborat Regulamentul
privind disciplina onorariilor, indemnizaiilor i criteriile pentru restituirea cheltuielilor
pentru prestaiile profesionale ale experilor contabili i contabililor autorizai i aprobarea
tarifului profesional. Potrivit acestui Tarif profesional, pentru activitatea desfurat n
beneficiul unui client, profesionistului contabil i se cuvin compensaii pentru:
- restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur;
- indemnizaii;
- onorarii.
Compensaiile pentru restituirea cheltuielilor i pentru indemnizaii sunt cumulate n
fiecare caz, dac nu se prevede altfel prin Tariful profesional.
n situaia n care onorariul stabilit nu este ndestultor, expertul contabil este
ndreptit s solicite majorarea onorariului pe baza unui decont justificativ al cheltuielilor

18

Tema nr.4. EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE


4.1. Metodologia efecturii expertizei judiciare
Procedura efecturii expertizei presupune examinarea materialului documentar,
examinarea unor documente aflate la pri sau la teri, analiza explicaiilor prilor i a
martorilor, analiza actelor de control i de expertiza anterioare, studierea concluziilor
experilor tehnici, etc.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie
premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic
fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii,
declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele)
fixate expertului contabil de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar,
prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza
extrajudiciar.
Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului
documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri
sau teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor
de control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor
expertizei tehnice.
Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care
se nainteaz instanei.
Termenul de depunere a lucrrii se fixeaz de organul care a dispus efectuarea
expertizei.
n funcie de situaia constatat cu ocazia expertizei contabile, expertul ntocmete
actele:
-raportul de expertiz contabil;
-decontul de cheltuieli privind costul expertizei;
-nota de deficiene;
-rspunsuri n scris la observaiile i obieciunile formulate de pri;
19

-suplimentul de expertiz;
-proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei contabile.
Decontul de cheltuieli - documentul pe baza cruia i ncaseaz expertul, onorariul.
Procesul verbal - cnd documentele societii nu sunt puse la dispoziie de agentul
economic.

4.2. Documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei expertize
judiciare
Orientativ, materialul documentar ntr-o expertiz contabil judiciar se compune din:
-Dosarul cauzei, aflat la instana de judecat care a dispus proba cu expertiza contabil;
-Documentele justificative i registrele de contabilitate aflate n pstrarea prilor implicate n
proces;
-Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate;
-Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are
dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de
cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecat;
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul
contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu
actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila
concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare
numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta
de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta
de la partile care il au in pastrare.
4.3. Coninutul raportului de expertiz contabil
n finalul cercetrilor, expertul contabil ntocmete raportul de expertiz contabil.
Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel
calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective.

Raportul de expertiz contabil judiciar conine de regul trei capitole:


Capitolul I. Partea introductiv trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:
identificarea expertului numit s efectueze expertiza contabil judiciar nume,
prenume, domiciliu, numr carnet, poziia din Tabloul Corpului;
identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numrul si data
ncheierii de edin (n cazul dosarelor civile) sau al Ordonanei de numire (in
cauzele penale), identificarea prilor din proces si a calitii procesuale a lor
20

(reclamant, prt, inculpat) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in


acest paragraf se identific clientul cu adresa, domiciliu, numr contract;

identificarea mprejurrilor in care a luat natere litigiul in care s-a dispus ca


mijloc de prob expertiza contabil (procesele civile si penale) sau a condiiilor in
care a fost contractat expertiza contabil;
enumerarea obiectivelor expertizei contabile; n cazul celor judiciare aceste
obiective se preiau ad literam din ncheierea de edin iar in cazul celor
extrajudiciare formularea se preia din contract;
identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabil;
nominalizarea materialului documentar care are legtur cu obiectivele expertizei;
menionarea datei de depunere a raportului de expertiz contabil, dac s-au
solicitat alte termene dect cel stabilit de instan si dac in cauz au mai fost
efectuate alte expertize contabile;
precizarea onorariului provizoriu stabilit de instana de judecat si dac in acela
dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea
numelui expertului/experilor;
dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei.
n acest capitol sunt identificate urmtoarele: datele de identificare ale expertului
contabil - experii trebuie s se autoidentifice prin nume, prenume, domiciliul stabil, numrul
carnetului de expert contabil i poziia n Tabloul Corpului -, organul care a dispus efectuarea
expertizei - denumirea i data actului de numire al expertului, numrul dosarului i prile
implicate n proces, precum i calitatea procesual a prilor -, circumstanele care au
determinat litigiul n cauza - acestea rezult, de regul, din aciunea civil i/sau plngerea
penal; se menioneaz obiectul dosarului judiciar i partea care a solicitat proba cu expertiz
contabil judiciar admis de organul judectoresc -, obiectivele (ntrebrile) expertizei - n
redactarea acestui paragraf, rolul expertului este pasiv, acesta nefiind abilitat s schimbe
formularea obiectivelor organului juridic care a dispus expertiza -, materialul documentar
folosit - materialul documentar de baz rezultat din obiectul dosarului judiciar n care s-a
dispus expertiza i din ansamblul obiectivelor fixate expertizei contabile judiciare -, perioada
de editare a raportului de expertiz i data stabilit pentru depunerea raportului - data
depunerii trebuie s fie cu cel puin 5 zile nainte de termenul de judecat.
Capitolul II. Desfurarea expertizei contabile cuprinde:
descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile;
obieciile sau explicaiile prilor;
analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul
contabil.
Sunt redate n paragrafe distincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de
soluionare - prin specificarea materialului documentar analitic expertizat pe care se
fundamenteaz concluzia - i rspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv, acesta
trebuie s fie clar, concis i fr ambiguiti la obiectivul stabilit.
Capitolul II Desfurarea expertizei contabile trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
paragrafe:
- Fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei, cu descrierea amnunit a operaiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor i
faptelor analizate, a surselor de informaii utilizate;
21

- Fiecare paragraf trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil la


obiectivul (ntrebarea) formulat, care trebuie s fie precis, concis, fr ambiguiti redactat
ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat i fr aprecieri ale expertului asupra
calitii documentelor justificative. Este de menionat c expertul analizeaz evenimente i
tranzacii i nu ncadrarea juridic a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n
executarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale,
care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n
stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie s menioneze
aceasta n raportul de expertiz contabil. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat
ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar dac aceste prezentri ar
ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este
recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar
n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
- Daca raportul de expertiz este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un
paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe
care o susine.
Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i
dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor
corespunztoare.
Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile
legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele
de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa
de cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare
de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz
contabil. Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel
nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin
concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative.
n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi
utilizate de expert, care n-au fost avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial
prejudiciul.
Capitolul III. Concluzii
n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului contabil
asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la obiective se formuleaz clar, concis i precis.
Capitolul trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la
fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost
formulat() n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile.
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii
(rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II Desfurarea expertizei contabile)
n unele situaii raportul poate s cuprind i Capitolul IV Consideraiile personale ale
expertului contabil.
22

Acest capitol cuprinde consideraii sau precizri suplimentare vis a vis de obiectivele
fixate expertizei, cu precizarea c acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul
contabil consider ca i-ar fi util organului judiciar. Acest paragraf trebuie uzitat cu precauie
deoarece simpla lui existen ntr-un raport de expertiz judiciar vine n contradicie cu
principiul deontologic privind secretul profesional i confidenialitatea n misiunile privind
expertizele. Practic, expertul relev mai mult dect i se cere, fapt pentru care se recomand a
fi evitat acest capitol final.

Alte aspecte privind ntocmirea raportului de expertiz contabil


Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de
expertiz contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe.
Anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport.
Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil,
inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa.
n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei
recomandai de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz.
Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului
sau ntr-o anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete
raport de expertiz separat.
Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc,
dar redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun
presupune asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara
specialitii.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau
nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize
contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul
contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor
contabile anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite
i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca
experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns.
Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s
conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii
diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii si metode de investigaie, organul n
drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai
fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate. Nici expertizele contabile
extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii. Independena si
competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare si o
fundamentare tiinific si expertizelor contabile extrajudiciare.
n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie complet, s
rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana
s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.
Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la
libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu
concluziile expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa.

Anexele raportului de expertiz contabil


23

Anexele raportului de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu


observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre experii contabili cu scopul de a detalia
o constatare cuprins n raportul de expertiz contabil. Prin ntocmirea acestora se
degreveaz coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri ample, cifre multiple sau
alte elemente de natur similar.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci
cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil.
Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau
registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii experilor
contabili.

Condiiile de redactare a raportului de expertiz contabil


n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure:
redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului;
analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus
efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului;
argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale;
ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i
nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date
reale din contabilitate;
corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat;
neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului
contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei;
necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar;
aplicarea n mod corespunztor a actelor normative;
folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv
efectuarea unei astfel de expertize;
prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau
actele de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n
aceeai cauz;
concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz
contabil;
stabilirea precis a valorii prejudiciului;
contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse
expertizei.

Formele de completare a expertizei contabile sunt:

Explicaiile verbale:
desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea
expertizei, n faa cruia este chemat;
reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint
organului judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii.

Lmuriri suplimentare n scris


24

Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci


cnd sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi
efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu
expertul contabil.

Suplimentul de expertiz contabil


Se dispune de organul de urmrire penal sau instan de judecat cnd constat, la
cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:
concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului
juridic;
nu s-a rspuns la toate ntrebrile;
sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate;
concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia
expertului;
pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective obieciuni;
s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru
clarificarea just a cauzei.
Poate fi efectuat de acelai expert sau de altul.
Are caracterul unei Expertize n continuare, limitat ns la obiectivele adugate sau
neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a
raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz
contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor
mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea
oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se
stabilete relaia exact ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea
expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului.
Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz.
n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu
privire la exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi expertize
contabile, de ctre alt expert contabil.
4.4. Actele de expertiz contabil judiciar coninut i valorificare
Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un
nivel calitativ ridicat, deoarece contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. n vederea
asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este considerat
satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea
cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este
determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.
n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca
superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei,
rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar.

25

n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu


fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la
soluionarea cauzei.
Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine
organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece aceasta rspunde de hotrrea ce se
pronun pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea
de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea
expertizei contabile, a raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este
necorespunztor.
n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la
cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile.

Tema nr.5. EXPERTIZA CONTABIL N PROCESUL CIVIL


n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de
vedere privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a
hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege.
Prile n procesul civil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit
sau nclcat i persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv.
Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur
penal i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil.
Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care
lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite
mprejurri invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil.
Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil
care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu
imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu;
partaje.
Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un
consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor.
n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei.
5.1. Consideraii generale privind procesul civil
Procesul civil este activitatea desfurat de instan, prile aflate n litigiu, organul
de cercetare i alte organe sau persoane care particip la nfptuirea justiiei n pricinile civile
precum i raporturile dintre aceti participani n vederea realizrii sau stabilirii drepturilor ori
intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau altor titluri
executorii conform procedurii stabilit de lege.
Procesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munc, administrative i de
alt natur civil se judec de ctre instan.
26

Aflarea adevrului presupune c toate pricinile ce se judec s fie stabilite aa cum sau petrecut n realitatea lor i n acest sens judectorii sunt datori s struie prin toate
mijloacele legale pentru a descoperii adevrul i pentru a preveni orice greeal n cunoaterea
faptelor, iar probele s fie apreciate de judector potrivit convingerii sale intime.
n categoria probelor administrate n procesele civile se include i expertiza contabil.
Pentru declanarea unui proces civil este necesar introducerea unei aciuni civile.
Aciunea civil este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti
recunoaterea sau realizarea dreptului su prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o
alt persoan sau printr-o despgubire corespunztoare.
Aciunea civil presupune trei elemente:
- prile
- obiectul
- cauza aciunii civile
PRILE n aciunile civile sunt:
a. persoana interesat n aprarea dreptului su obiectiv nesocotit sau
nclcat de ctre o alt persoan;
b. persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv;
c. tere persoane.
OBIECTUL aciunii civile const n ceea ce se cere prin aciunea introdus respectiv
pretenia reclamantului: plata unei sume de bani, constatarea unui drept , protejarea unui
interes.
CAUZA aciunii civile este:
- temeiul juridic al cererii respectiv fundamentul legal al dreptului pe care
una din prile l invoc mpotriva celeilalte pri (temeiul de drept)
- nenelegerea sau conflictul care exist ntre reclamant i prt cu privire la
temeiul dreptului subiectiv (temeiul de fapt sau motivele)
- scopul ctre care se ndreapt voina celui care reclam sau se apr
Cauza aciunii civile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i anume:
- s existe;
- s fie real;
- s fie licit;
- s fie moral.
5.2. Actele procesului civil
a. actele prilor aflate n litigiu:
- cererea de chemare n judecat formulat de reclamant
- ntmpinarea formulat de prt
- cererea reconvenional formulat de prt cnd i acesta vine cu
pretenii mpotriva hotrrii judectoreti
b. actele instanei de judecat:
- ncheierile de edin
- hotrrea judectoreasc
- dispoziia de comunicare a hotrrii judectoreti
- dispoziia de punere n executare a hotrrii judectoreti.
c. actele altor participani la proces:
27

- raportul de expertiz ntocmit de expert


- depoziia de martor
d. actele organelor auxiliare justiiei:
- dovezile de comunicare a actelor de procedur
- procesele verbale de luare la cunotin a msurilor asiguratoare
e. actele de executare ale executorilor judectoreti.
n funcie de natura lor actele pot fi:
- judiciare care se ndeplinesc n faa instanei aa cum sunt:
interogatoriul prilor
depoziiile martorilor
pronunarea hotrrii judectoreti
- extrajudiciare care se ndeplinesc n cadrul procesului civil dar n afara
instanei cum este cazul:
expertizelor;
somaiilor;
actelor de executare silit.
5.3.

Msurile asiguratorii

Prin msurile asiguratorii instana urmrete prevenirea dispariiei sau degradrii


bunului n legtur cu care s-a nscut litigiu, iar atunci cnd n discuie sunt aciunile
personale, diminuarea activului patrimonial.
Msurile asiguratorii sunt:
- sechestru judiciar;
- sechestrul asigurator;
- poprirea asiguratorie.
Sechestru judiciar const n indisponibilizarea bunului i numirea de ctre instan a
unei persoane creia i se ncredineaz pe timpul ct dureaz procesul, bunul n litigiu spre
pstrare i conservare.
Sechestrul judiciar se aplic asupra unui bun anume determinat i care face obiectul
litigiului ntre pri.
Sechestru asigurator const n indisponibilizarea unor cantiti de bunuri mobile ale
prtului, bunuri ce urmeaz s fie executate silit pentru realizarea creanei reclamantului
(creditorului) n situaia n care acesta ctig procesul iar prtul devenit debitor nu-i
exercit obligaia de bun voie. bunurile asupra crora se instituie sechestrul asigurator fac
parte din patrimoniu prtului dar nu formeaz obiect al litigiului.
Poprirea asiguratorie cost n indisponibilizarea prin hotrrea instanei a sumelor de
bani sau a altor titluri de credit pe care debitorul le are de primit de la un ter care i este
datornic pentru ca ulterior n baza titlului executoriu obinut creditorul s-i ndestuleze
creana din aceast sum prin validarea popririi.
Cauza judiciar i dezbaterile orale n timpul procesului civil de la pornire pn la
definitiva rezolvare se materializeaz n ncheieri de edine.
ncheierea de edin nu este altceva dect un proces verbal al celor petrecute n
edin, constituind o oglind scris a dezbaterilor orale care permite s se urmreasc
evoluia procesului i soluionarea sa.
28

Tema nr.6. EXPERTIZA CONTABIL N MATERIE CIVIL I COMERCIAL


Efectuarea expertizei contabil este necesar i poate fi dispus de instan conform
prevederilor art.201 Cod de procedur civil, n situaia n care n lmurirea faptelor ce
formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocate de pri i
acele fapte sunt necesare cunotine din domeniul financiar contabilitate.
Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n diverse litigii cu
caracter civil aa cum ar fi: asocieri n participaie dintre societile comerciale i dintre
societi i persoane fizice, operaiuni de vnzare cumprare cu imobile (tranzacii
imobiliare), operaiuni de mandat, contracte de servicii, partaje etc.
Expertiza n materie comercial se efectueaz ntr-o gam larg de litigii de aceast
natur care pot fi grupate astfel:
1. litigii ntre comerciani sau ntre comerciant i un particular privind operaiuni
comerciale.
2. litigii n materie de societi comerciale.
- stabilirea prii din profit ce se cuvine unui acionar, asociat sau manager
- rspunderea civil a managerului fa de asociai, teri sau stat pentru faptele
sale.
- gestiunea patrimonial frauduloas a societii dac sunt bnuieli fondate pe
grave neregulariti.
3. litigii n materia asigurrilor. n acest domeniu expertiza se efectueaz pentru a
stabili valoarea bunurilor asigurate la data producerii unei calamiti. Se pot face
expertize i n situaia cnd exist suspiciuni c asiguratul a avut un interes direct
s provoace un eveniment extraordinar aa cum este cazul incendiilor sau s
participe la nscenarea unui furt.
4. litigii n materie de moratorii i de concordat juridic
Moratoriu:
29

a) amnare pe o anumit perioad a plii datoriilor unui debitor acordat acestuia


de ctre instana de judecat nainte sau dup declararea lui n stare de faliment.
b) amnare cu caracter general a plii unei datorii acordat de lege pe o anumit
perioad n care exist mprejurri speciale, aa cum ar fi: rzboi, calamiti naturale, crize
economice etc.
Concordat: convenie ncheiat de un comerciant cu creditorii si prin care acesta
obine o reducere a datoriei sau o amnare a plii.
n aceste litigii expertiza este necesar pentru a se stabili cauzele ncetrii plilor i dac
activul depete valoarea pasivului (averea material este mai mare dect datoriile) prin
verificarea registrelor i a bilanului contabil.
5. litigii n caz de faliment. n cazul societilor intrate n incapacitate de plat,
expertiza poate fi dispus pentru a stabili situaia material a falitului prin
inventarierea i evaluarea bunurilor din avere.
Expertiza contabil n litigiile civile i comerciale se efectueaz urmare:
- propunerii de ctre prile aflate n litigiu i n aceste situaii instana trebuie s
o admit.
- dispunerii din oficiu de ctre instan dup punerea n discuia prealabil a
prilor.
6.1. Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizelor contabile ntr-un proces
civil sau comercial
n efectuarea expertizei contabile, expertul contabil este n postura de consultant care
ajut pe judector n rezolvarea unor probleme de specialitate ale procesului (civil sau
comercial). Atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri instana are nevoie de prerea unor
persoane care au cunotine n domeniul financiar contabil numete unul sau trei experi
contabili crora le stabilete punctele nelmurite la care trebuie s se pronune (obiectivele).
n realizarea expertizei contabile i ntocmirea raportului trebuie avute n vedere
urmtoarele considerente privind poziia expertului contabil i anume:
1. expertul contabil nu se substituie judectorului. Atunci cnd instana este pus n
faa unor probleme pe care nu le poate rezolva singur (nu se poate cere
judectorului s aib o instrucie universal) n vederea nlesnirii descoperirii
adevrului poate recurge la ajutorul experilor. Judectorul recurge la cunotinele
de specialitate ale expertului contabil, dar aceasta nu nseamn c expertul se
substituie judectorului, care la rndul su are dreptul la liber apreciere a
administrrii probei cu expertiza contabil pentru a-i forma convingerea intim
asupra adevrului n cauza ce se judec.
2. expertul contabil nu se confund cu judectorul. Expertul examineaz materialele
n baza dispoziiei judectorului, iar concluziile sale ca mijloc de prob se supun
aprecierii i verificrii de ctre judector ntocmai ca celelalte probe administrate
n proces.
3. expertul nu este martor. Martorul relateaz instanei fapte percepute i cunoscute
personal, expertul cunoate faptele procesului i instana i cere prerea din punct
de vedere al cunotinelor sale de specialitate n domeniul financiar contabil.

30

Expertul se numete direct de instana de judecat afar de cazul n care prile se


nvoiesc n edina de judecat asupra persoanei expertului. n lipsa unei astfel de nvoieli
expertul se numete de ctre instan dintre persoanele nepropuse de pri prin tragere la sori.
Expertiza contabil poate fi efectuat numai de ctre experii contabili care au aceast
calitate dobndit conform prevederilor legale.
n funcie de etapele procesului civil sau penal i de calitatea lucrrilor de expertiz
desemnarea expertului contabil se face astfel:
a) este numit de instan din oficiu sau la cererea prilor n cazul expertizei
dispuse pentru prima dat n litigiu respectiv.
b) este numit pentru a face o expertiz contradictorie (contraexpertiz) atunci
cnd instana nu este lmurit asupra adevrului de ctre prima expertiz ce
urmeaz a se efectua de regul de 3 experi. Contraexpertiza poate fi efectuat
i la cerere motivat a prii nemulumite de coninutul primului raport de
expertiz contabil. (art.105 Cod procedur civil)
c) este numit s efectueze un supliment de expertiz, suplimentul de expertiz se
efectueaz de acelai expert care a participat la expertiza propriu zis. (prima
expertiz sau contraexpertiza) dar care urmrete obiective suplimentare la
cererea instanei (altele dect cele din raportul iniial).

6.2. Abinerea i recuzarea expertului contabil ntr-un proces civil sau comercial
n situaia n care exist posibilitatea ca expertul contabil s nu fie obiectiv cu ocazia
efecturii expertizei contabile, acesta trebuie s se abin de la efectuarea expertizei, n caz
contrar poate fi recuzat sau se poate constata nulitatea raportului de expertiz.
mprejurrile care duc la abinerea n efectuarea expertizei contabile se comunic
preedintelui instanei sau altui beneficiar al expertizei (parchet, organe de cercetare, poliie)
pentru a se analiza temeinicia acestora.
Recuzarea este dreptul pe care-l au prile din proces de a cere n cazurile stabilite de
lege, ca expertul contabil s se retrag de la efectuarea expertizei contabile.
Cazurile de abinere sau de recuzare dup caz a expertului contabil se ntlnesc n
urmtoarele situaii:
- Cnd expertul contabil, soul sau soia, ascendenii ori descendenii lor au un
interes n judecarea cauzei sau este so, rud sau afin pn la gradul IV inclusiv
cu una din pri;
- ntre expertul contabil i una din pri a existat o judecat penal n ultimii 5 ani
dinaintea recuzrii;
Este tutore, curator sau consilier al unei pri, pentru care primete o
remuneraie. (curator = persoan care administreaz bunurile i apr interesele
altei persoane care dei are capacitate civil nu-i poate exercita drepturile sau
executa obligaiile din cauza btrneii, infirmitii fizice sau a altor boli).
- i-a spus prerea cu privire la cauza ce se judec
- A primit de la una din pri daruri sau fgdueli de daruri ori alte ndatorri

31

Exist vrjmie ntre expertul contabil, soul sau una din rudele sale pn la
gradul al IV- lea de rudenie inclusiv, i una din pri, soie sau rudele acesteia,
pn la gradul al III lea inclusiv.
Recuzarea expertului contabil poate fi cerut n 5 zile de la numirea sa cnd se
cunoate deja momentul sau de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
Cererea de recuzare adresat instanei sau altui beneficiar al expertizei i soluionarea
n edina public (n cazul instanei) cu citare obligatorie a prilor i a expertului contabil
recuzat.

Tema nr.7. EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE N PROCESELE CIVILE


Obiectivele expertizei contabile i ntrebrile formulate clar i exact la care trebuie s
rspund expertul se stabilesc de instan prin ncheiere de edin.
Expertiza se poate efectua:
- n instana, dac problemele asupra crora urmeaz s se pronune expertul
contabil pot fi lmurite prin simpla expunere a prerii expertului, n aceast
situaie expertul contabil este ascultat de instan n edin public iar prerea
lui este consemnat de grefier ntr-un proces verbal (note de edin)
- n afara instanei, n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile sunt
necesare verificri i analize de documente, msurtori, confruntri, declaraii;
Procedural, fr a fi limitative, efectuarea expertizei contabile presupune realizarea
urmtoarelor activiti:
1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei
2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au
legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului;
3. Analiza explicaiilor prilor
4. Analiza actelor de control financiar i de expertiz contabil efectuate anterior
n aceeai cauz;
5. Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul.
1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei:

32

Se face la sediul instanei de judecat sau al altui beneficiar al expertizei. Dac


materialul aflat n dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul
contabil solicit motivat organului beneficiar, completarea acestuia.
n cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune n situaiile n care lipsesc
nscrisurile ce trebuie supuse expertizrii.
2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au
legtur cu cauza, prin expertiz la faa locului:
Se efectueaz atunci cnd expertul contabil apreciaz c pentru a rspunde
obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu i sunt suficiente documentele existente la dosarul
cauzei, i n acest caz este necesar extinderea cercetrii i asupra altor acte, evidene tehnic
operative i contabile care se afl la prile n litigiu.
Pentru expertiza la faa locului expertul contabil are obligaia s anune prile prin
citare despre data, locul i cnd ncepe i se termin lucrrile la sediul acestora.
Citarea (anunarea) de ctre expertul contabil a prilor despre data i locul efecturii
expertizei contabile sau cercetrii documentelor este necesar n toate cazurile n care se
cerceteaz i alte documente la sediul uneia din pri sau la tere persoane care au legtur cu
litigiu.
Expertiza contabil este valabil dac prile au fost citate cu scrisoare recomandat,
dar acestea nu s-au prezentat la data, locul i ora comunicate.
Expertiza contabil fcut fr citarea prilor poate intra sub incidena nulitii,
nulitatea decurgnd din necitare, poate fi invocat de oricare din pri la primul termen dup
depunerea raportului de expertiz contabil.
Anularea raportului presupune refacerea expertizei contabile cu respectarea procedurii
de citare a prilor. Nu este necesar citarea prilor cnd se face un supliment de expertiz
contabil bazat pe documente din dosarul cauzei existent la instan.
Oricare ar fi natura unei expertize contabile respectiv amiabil sau judiciar n materie
civil, lucrrile tehnice referitoare la verificarea registrelor i actelor justificative sunt
aceleai. n orice verificare care i se ncredineaz, n primul rnd expertul contabil trebuie s
analizeze organizarea i conducerea contabilitii pe care este nsrcinat s o examineze i s s
asigure de sinceritatea acesteia.
3. Analiza explicaiilor prilor.
Aceast operaiune se realizeaz n funcie de datele epuizate i are menirea de a
stabili concordana sau neconcordana dintre explicaii i aceste date.
Cu ocazia efecturii expertizei prile au obligaia s dea expertului orice lmurire n
legtur cu obiectivele lucrrii, mpiedicarea expertului contabil de a efectua lucrrile
necesare ordonate de instan, nu poate fi nlturat dect prin mijloace procedurale, aa cum ar
fi:
- Obligarea prii la despgubiri pentru mpiedicarea lucrrilor;
- Dispunerea prin ncheiere executorie ca prile s permit accesul
expertului contabil i s-i dea tot sprijinul precum i solicitarea concursului
autoritilor publice locale, poliie, procuratur n cazuri deosebite.

33

4. Analiza actelor de control i de expertiz contabil efectuate anterior n


aceast cauz.
Pentru asigurarea calitii expertizei contabile, expertul contabil trebuie s analizeze i
coninutul actelor de control i a eventualei expertize contabile anterioare n aceeai cauz
pentru a se convinge dac au fost respectate toate normele legale, dac au fost efectuate
concret calculele i dac au fost delimitate just perioadele de gestiune i rspunderile
persoanelor implicate n cauz.
Expertul contabil prezint comparativ pe fiecare problem situaia stabilit de
controlul i de eventuala expertiz anterioar n raport cu cea stabilit de expertiza contabil
curent. Dac n cauza respectiv s-au fcut mai multe aciuni de control pe aceeai problem
dar cu concluzii diferite este necesar ca expertul s analizeze separat fiecare proces verbal de
control i s arate documentat cauzele care au dus la concluzii diferite precum i poziia sa
fa de aceste concluzii.
Expertul contabil examineaz procesul verbal de control care a condus la declanarea
cauzei n instana de judecat att sub aspectul formei ct i al fondului.
Sub aspectul fondului actelor de control expertul contabil are n vedere:
- Dac documentele i evidenele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului au
fost ntocmite cu respectarea normelor legale i dac conin date reale.
- Dac exist documente care au legtur direct cu obiectivele expertizei, dar nu au
fost luate n considerare de control;
- Dac s-au determinat argumentat cuantumul lipsurilor i s-au stabilit legal
rspunderea persoanelor vinovate;
- Dac concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile legale.

5. Studierea concluziilor expertizei tehnice.


Aceast activitate presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic i apoi cea
contabil.
Concluziile expertizei tehnice nu sunt obligatorii pentru expertiza contabil care pe
baza datelor contabile le poate confirma sau infirma.
Expertiza tehnic se stabilete n diverse situaii cum ar fi: stabilirea integritii
valorilor materiale, realizarea unor operaiuni, determinarea calitii unor produse, coninutul
unor anumite lucrri, volumul manoperei i a materialelor necesare pentru executarea lor i
altele.
Aceste expertize se realizeaz de ctre experi tehnici, specialiti n diverse domenii
ale vieii economice.
Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile din
diverse situaii cum ar fi:
- Necesitatea efecturii unui control gestionar prealabil;
- Aducerea la zi a evidenei tehnic-operative i contabile;
- Necesitatea efecturii prealabile a unor expertize tehnice i grafologice;
- Insuficiena actelor de control puse la dispoziie .a.
Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei contabile, expertul are obligaia
s analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei astfel c numai n situaii absolut
34

necesare s recurg la asemenea msur care are drept efect prelungirea termenului de
soluionare a cauzei.
Cnd nu se poate efectua expertiza dintr-unul din motivele artate mai sus se
ntocmete proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei care se depune la
beneficiarul acesteia pentru nlturarea cauzelor i asigurarea n viitor a condiiilor de
ntocmire a raportului.
Sunt i situaii n care pe baza documentelor aflate la dosarul cauzei se poate rspunde
numai la o parte din obiectivele stabilite.

Tema nr. 8.

EXPERTIZA CONTABIL N MATERIE PENAL

8.1. Consideraii generale


n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu
privire la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este
sau nu cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele
de cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale).
n msura n care urmrirea penal constat c exist condiiile pentru trimiterea n
judecat, atunci intervine instana de judecat, care i exercit atribuiile n mod activ, n
vederea aplicrii adevrului i realizrii rolului educativ al judecii. Instana i formuleaz
convingerea pe baza probelor administrate n cauz. Printre aceste probe poate fi i expertiza
contabil.
Procesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a faptelor care
constituie infraciuni astfel nct: orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit
potrivit vinoviei sale; nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal.
El se desfoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul judecii.
Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au
svrit infraciuni i se poate exercita n tot cursul procesului penal.
Prile n procesul penal sunt: inculpatul (persoana mpotriva creia s-a pus n micare
procesul penal); partea vtmat (persoana care a suferit prin fapta sa o vtmare fizic,
35

moral sau material, dac particip n procesul penal); persoana chemat n procesul penal s
rspund, potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau
inculpatului, se numete parte responsabil civilmente.
Aciunea civil are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i a prii
responsabile civilmente. Poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin
constituirea persoanei vtmate ca parte civil n contra nvinuitului sau inculpatului i
persoanei responsabile civilmente.
Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin
ai unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare
de ctre organul de urmrire penal i instana de judecat.
n cazul procesului penal, expertul contabil este numit de organul de urmrire penal
sau de instana de judecat. El este incompatibil s efectueze expertiza contabil ntr-o
anumit cauz penal dac:
a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n
judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat etc.;
a fost reprezentant din aprtor al vreuneia dintre pri;
a fost martor etc.
8.2. Urmrirea penal organele de cercetare penal
Urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la existena
infraciunilor identificabile fptuitorilor i stabilirea rspunderii acestora pentru a se constata
dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea lor n judecat.
Urmrirea penal se efectueaz de ctre:
- procurori
- organele de cercetare penal, respectiv, organele de cercetare ale poliiei i
organele de cercetare special (ofieri anume desemnai pentru
instrumentarea cazurilor infracionale din structurile armatei, Ministerului
Administraiei i Internelor, servicii de informaii)
Organul de urmrire penal n activitatea sa este obligat:
- s strng probele necesare pentru aflarea adevrului i lmurirea cauzei
sub toate aspectele n vederea justei soluionri a acesteia.
- s explice nvinuitului sau inculpatului dup caz i celorlalte pri aflate n
cauz drepturile lor procesuale.
- s strng date cu privire la mprejurrile care au determinat, nlesnit sau
favorizat svrirea infraciunii precum i o multitudine de alte date care s
serveasc la soluionarea cauzei.
n desfurarea urmririi penale, organul de urmrire penal dispune asupra actelor i
msurilor procesuale luate prin emiterea de ordonane.
Supravegherea actelor de urmrire penal se exercit de ctre procuror, care conduce
i controleaz activitatea de cercetare penal a poliiei i a altor organe.
Urmrirea penal se efectueaz n mod obligatoriu de ctre procuror n urmtoarele
infraciuni care pot constitui obiectiv al expertizei contabile i anume:
a) subminarea economiei naionale. Fapta unei persoane de a se folosi n
svrirea infraciunii de o unitate de interes public ori de a mpiedica
36

b)

c)

d)

e)

activitatea normal a acesteia, dac aceast fapt este de natur s submineze


economia naional, ori a produs pagube importante economiei naionale.
compromiterea unor interese de stat, care const n distrugerea, alterarea ori
ascunderea unui document n care sunt stabilite drepturi ale statului romn n
raport cu o putere strin, dac fapta este de natur s compromit interesele de
stat.
comunicarea de interese false, care const n comunicarea sau rspndirea prin
orice mijloace, de tiri, date sau informaii false, ori de documente falsificate
dac fapta este de natur s aduc atingere siguranei statului sau relaiilor
internaionale ale Romniei.
divulgarea secretului care pericliteaz sigurana statului. Divulgarea unor
documente sau a unor date care constau n secrete de stat ori a altor documente
sau date de ctre cel care le cunoate datorit activitii de serviciu n condiiile
n care fapta este de natur s pun n pericol sigurana statului.
neglijena n pstrarea secretului de stat, care are drept consecin distrugerea,
alterarea, pierderea sau sustragerea unui document ce constituie secret de stat
precum i neglijena care a dat prilej altei persoane s afle un asemenea secret,
dac fapta este de natur s aduc atingere intereselor statului.

Actele de constatare ncheiate de organul de control


Obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitor i de la martorii care au
fost de fa la svrirea infraciunilor i s ntocmeasc procesul verbal de constatare despre
mprejurrile concrete ale svririi acestora o au:
a) Organele inspeciilor de stat i ale unitilor de interes public pentru infraciunile
care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o
controleaz aceste organe potrivit legii;
b) Organele de control i cele de conducere ale administraiei publice pentru
infraciuni svrite n legtur cu serviciul de ctre cei aflai n subordinea ori sub
controlul lor. Aceste organe de inspecie i de control au dreptul s rein corpurile
delicte, s procedeze la evaluarea pagubelor i s efectueze orice alte acte potrivit
legilor lor de organizare i funcionare.
Actele ncheiate se nmneaz procurorului n cel mult trei zile de la descoperirea
faptei ce constituie infraciune n afar de cazul cnd legile speciale dispun altfel (cu referire
la termen). n caz de infraciuni flagrante organul inspeciilor de stat i de control al
administraiei publice au obligaia s ntiineze de ndat procurorul cu privire la fptuitor i
s remit acestuia lucrrile efectuate i mijlocul material de prob respectiv procesele verbale
ncheiate n decursul activitii lor privind fapta infraciunii.
Supravegherea exercitat de procurori n activitatea de urmrire penal
n exercitarea supravegherii exercitrii legii n activitatea de urmrire penal,
procurorul vegheaz ca orice infraciune s fie descoperit i orice infractor s fie tras la
rspundere penal. De asemenea procurorul supravegheaz ca nici o persoan s nu fie
urmrit penal fr s existe indicii temeinice c acesta a svrit o fapt infracional
prevzut de legea penal.
37

Procurorul conduce i controleaz activitatea de cercetare penal a poliiei i a altor


organe speciale de cercetare penal i supraveghere ca actele de urmrire penal s fie
efectuate cu respectarea dispoziiilor legale.
Sesizarea organelor de urmrire penal
Organul de urmrire penal poate fi sesizat n urmtoarele modaliti:
a) Plngere penal care reprezint ncunotinarea scris fcut de o persoan
sau de o unitate de interes public creia i s-a cauzat o vtmare prin
infraciune. n general plngerea trebuie s cuprind numele, calitatea i
domiciliul petiionarului, descrierea faptei care formeaz obiectul plngerii,
indicarea fptuitorului dac este cunoscut i mijloacele de prob pe care se
ntemeiaz plngerea.
b) Denunul este ncunotinarea fcut de ctre o persoan sau de ctre o
unitate de interes public despre svrirea unei infraciuni. Denunul scris se
semneaz de denuntor, iar cel oral se semneaz ntr-un proces verbal de
ctre organul n faa cruia a fost fcut.
c) Cercetarea organului competent urmat de sesizarea special cnd legea
prevede c nceperea urmririi penale nu poate avea loc fr o sesizare
special, aceasta se face n scris i se semneaz de organul de poliie
competent care este obligat s ntiineze procurorul sau organul special de
cercetare penal i s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpurile
delicte i orice alte mijloace de prob.
Persoana fa de care se efectueaz urmrirea penal se numete nvinuit att timp ct
nu a fost pus n micare aciunea penal mpotriva sa.
Aciunea penal se pune n micare de procurori prin ordonan care cuprinde:
Data i locul ntocmirii
Numele i calitatea celui care o ntocmete
Cauza la care se refer
Obiectul msuri procesuale
Temeiul legal al acestuia
Date cu privire la persoana inculpatului
Fapta pentru care este nvinuit i ncadrarea juridic a acesteia
Semntura celui care a ntocmit ordonana.

8.3. Numirea expertului contabil n procesul penal


Expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat care a fost investit cu un asemenea proces (penal).
Fiecare dintre pri au dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei contabile.
Expertul contabil recomandat de parte are drepturi egale cu experii numii de instan
i este obligat s participe efectiv la realizarea expertizei contabile.
Participarea expertului contabil recomandat de parte este un drept al acesteia (pri)
care nu poate fi restrns de organele care dispun efectuarea expertizei.
38

Drepturile legale ale expertului recomandat de parte (expert parte) rezult din calitatea
lui de expert contabil i este obligat s nu acioneze ca un contabil aprtor al prii ci s
exercite mandatul primit cu principialitate, s interpreteze tiinific i obiectiv actele contabile
i problemele supuse expertizei, s fie imparial i s acioneze numai n spiritul aflrii
adevrului.
Expertul parte poate fi cerut pe cheltuiala prii alturi de expertul numit de instana de
judecat sau de organul de cercetare penal.
Aceasta presupune c expertul parte nu poate fi cerut dect n situaia n care n cauza
respectiv a fost desemnat un expert de ctre organele de justiie.
Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de ctre persoane care au
calitatea de expert contabil i figureaz n Tabloul Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai publicat n Monitorul Oficial.

Tema nr. 9. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU AMIABIL


Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate n afara
unui proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba n justitie, ci, cel mult, de argumente
pentru solicitarea de ctre prti a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate n afara
unui proces justitiar. Nu au calitate de mijloc de proba n justitie, ci, cel mult, de argumente
pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.
Expertiza Contabila este mijlocul legal folosit ca proba n justitie, prin care se poate
demonstra un prejudiciu pecuniar produs unui proprietar de catre administratorul unei
Asociatii de Proprietari.
Expertiza Contabila poate fi efectuata doar de un Expert Contabil autorizat de Corpul
Expertilor-Contabili.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final
39

asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. Raportul de


expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal
sau contractual.
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie
judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice
n vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil)
Este acea expertiz care n afar de orice intervenie judectoreasc are loc direct ntre
prile aflate n litigiu sau este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii
adevrului i legalitii n raporturile lor de activitate.
Contribuia expertizei contabile la prevenirea pagubelor, pstrarea integritii
patrimoniului i respectarea legalitii este mai operativ i eficient n condiiile utilizrii
acesteia nu numai ca mijloc de prob n justiie ci i ca mijloc de fundamentare a activitii de
arbitraj judectoresc sau penal care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare.
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) se mai utilizeaz pentru certificarea
bilanurilor contabile, a altor situaii financiare privind patrimoniul agentului economic.
Prin expertiza contabil amiabil se previne stabilirea de relaii de comer cu ageni
economici care s-ar gsi n imediata stare de ncetare de pli respectiv de faliment cu
consecine extrem de duntoare privind recuperarea creanelor.
Expertiza amiabil poate fi solicitat de o serie ntreag de persoane aa cum ar fi:
- managerii pentru a cunoate situaia patrimonial a ntreprinderii
- asociaii - att la nfiinarea societii ct i n cursul funcionrii acesteia,
precum i n alte situaii cum ar fi: fuziunea, dizolvarea sau divizarea
societii comerciale.
- diverse persoane fizice sau juridice aflate n litigiu
- de ctre particulari i de ctre oricare alt persoan care dorete clarificarea
unor probleme de natur financiar contabil.

Tema nr.10. CLASIFICAREA INFRACIUNILOR N A CROR CONSTATARE


POATE FI UTILIZAT EXPERTIZA CONTABIL
Infraciunile generatoare de cauza penale n care poate fi dispus proba cu expertiz
contabil se pot structura astfel:
I. Structura infraciunilor contra patrimoniului cuprinde:
1. Furtul presupune luarea unui bun mobil din posesia sau detenia unei
persoane fr consimmntul acesteia cu scopul de a i-l nsui pe nedrept.
2. Abuzul de ncredere presupune nsuirea unui bun mobil al altuia deinut cu
orice titlu sau dispunerea de acest bun pe nedrept ori refuzul de al restitui.
3. Gestiunea frauduloas const n pricinuirea de pagube unei persoane, cu rea
credin cu ocazia administrrii sau conservrii bunurilor acesteia de ctre cel
care are astfel de sarcini.
a) Crearea de plusuri n gestiune prin mijloace frauduloase;

40

b) Nedeclararea n scris n termenul legal de ctre gestionar a plusurilor din


gestiunea sa despre a cror cantitate i valoare are cunotin i au
provenit n orice alt mod dect cel fraudulos.
c) nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie suplimentar a
gestionarului fr ntiinarea prealabil a unitii, autoritii sau
instituiei publice n favoarea crora s-a constituit garania suplimentar.
4. nelciunea presupune inducerea n eroare a unei persoane prin prezentarea
ca adevrat a unei fapte mincinoase sau ca mincinoas a unei fapte
adevrate n scopul de a obine pentru sine sau pentru altul a unui folos
material injust.
5. Delapidarea const n nsuirea, folosirea sau traficarea de ctre un
funcionar n interesul su ori pentru altul de bani, valori sau alte bunuri pe
care le gestioneaz sau le administreaz.
6. Tinuirea presupune primirea, dobndirea sau transformarea unui bun ori
nlesnirea valorificrii acestuia cunoscndu-se c provine din svrirea unei
fapte prevzute de legea penal, dac prin aceasta s-a urmrit obinerea
pentru sine sau pentru altul a unui folos material.
II. Structura infraciunilor contra autoritii cuprinde dou fapte:
1. Sustragerea sau distrugerea de nscrisuri presupune sustragerea sau
distrugerea unui dosar, registru, document sau al oricrui alt nscris care se
afl n pstrarea ori deinerea unei instituii de stat ori de interes public.
2. Sustragerea de sub sechestru presupune sustragerea unui bun care este legal
sechestrat.
III. Structura infraciunilor de serviciu sau n legtur cu serviciul presupune:
1. Abuzul n serviciu const n fapta funcionarului public care n exerciiul
atribuiunilor sale de serviciu cu tiin nu ndeplinete un act ori l
ndeplinete n mod defectuos i astfel cauzeaz o vtmare a intereselor
legale ale unei persoane, o tulburarea nsemnat bunului mers al unei
instituii de stat ori publice sau o pagub patrimonial acestora.
2. Neglijena n serviciu const n nclcarea din culp de ctre un funcionar
public a atribuiunilor sale de serviciu care prin ndeplinirea acestora
defectuoas sau nendeplinirea lor a cauzat fie o vtmare a intereselor legale
ale unei persoane ori tulburarea nsemnat a bunului mers a unui organ de
stat sau instituii publice sau o pagub adus patrimoniului acestora.
IV. Structura infraciunilor de fals cuprinde:
1.
Falsificarea de valori presupune falsificarea de titluri de credit public,
cecuri, efecte comerciale i alte titluri de orice fel pentru efectuarea plilor
i punerea n execuie n orice mod a valorilor falsificate care pot cauza o
pagub important sistemului financiar bancar. n cadrul acestei
infraciuni intr i falsificarea de timbre, mrci potale, bilete ori foi de
cltorie ori transport.
2. Falsul material n nscrisuri oficiale presupune falsificarea unui scris oficial
prin contrafacerea scrierii sau prin alterarea lui n orice mod de natur s
produc consecine juridice.
41

3.

Falsul intelectual const n falsificarea unui nscris oficial cu prilejul


ntocmirii acestuia de ctre un funcionar aflat n exerciiul atribuiunilor de
serviciu prin atestarea unor fapte sau mprejurri necorespunztoarea
adevrului ori prin omisiunea cu tiin de a insera n document unele date
sau mprejurri.
4. Uzul de fals presupune folosirea unui nscris oficial ori sub semntur privat
cunoscndu-se faptul c este fals n vederea producerii unor consecine
juridice.
V.
Structura infraciunilor la regimul unor activiti economice cuprinde:
1. Specula const n cumprarea de produse industriale sau agricole n scop
de prelucrare n vederea revinderii, dac ceea ce a rezultat din prelucrarea
nu poate face legal obiectul comerului particular.
2. nelciunea cu privire la calitatea mrfurilor presupune folosirea ori
substituirea de mrfuri precum i expunerea prin vnzare sau vnzarea de
astfel de bunuri cunoscndu-se faptul c sunt falsificate sau substituite.
3. Divulgarea secretului economic presupune dezvluirea unor date sau
informaii care nu sunt destinate publicitii de ctre cel care le cunoate
datorit atribuiunilor sale de serviciu dac fapta este de natur s produc
pagube.
4. Deturnarea de fonduri presupune schimbarea destinaiei fondurilor bneti
sau a resurselor materiale fr respectarea prevederilor legale dac fapta a
cauzat o perturbare a activitii economico financiare sau a produs o
pagub unui organ de stat sau instituii publice (n special activitile
financiare din credite bugetare)
VI.
Structura infraciunilor referitoare la evaziunea fiscal presupune printre altele
urmtoarele fapte:
1. Refuzul de a prezenta organelor de control financiar fiscale a
documentelor justificative i actele de eviden tehnic operativ i
contabil necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat.
2. ntocmirea incomplet sau necorespunztoare documentelor primare sau
de eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de
a mpiedica controlul financiar contabil fiscal pentru identificarea
cazurilor de evaziune fiscal.
3. Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate
statului prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede
obligaia nregistrrii n scopul obinerii de venituri.
4. Sustragerea de la plat a obligaiilor fiscale n ntregime sau n parte prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei
impozabile sau taxabile.
5. Neevidenierea prin acte contabile sau alte documente legale n ntregime
sau n parte a veniturilor realizate ori nregistrarea de cheltuieli care nu au
la baz operaiuni reale dac aceste fapte au avut ca urmare neplata ori
diminuarea impozitelor, taxelor i contribuiilor.
6. Organizarea sau conducerea de evidene contabile duble de ctre
conductorii unitii sau alte persoane cu atribuii financiar contabile ori
42

alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de


stocare a datelor n scopul diminurii veniturilor impozabile.
7. Declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu
privire la sediul unei societi comerciale sau la schimbarea acestuia fr
ndeplinirea obligaiilor declarative prevzute de lege n scopul sustragerii
de la controlul fiscal.
VII. Structura infraciunilor referitoare la societile comerciale vizeaz n principal:
1. Fapte de natur penal svrite de ctre fondatori, administratori,
directori, directori executivi sau de ctre orice reprezentant legal al
societii i care constau n:
a. prezentarea cu rea credin n prospectele, rapoartele i alte comunicri
adresate publicului, de date neadevrate asupra constituirii societii ori
asupra condiiilor economice ale acesteia sau ascunderea ce rea credin
a n tot sau n parte a unor asemenea date;
b. prezentarea cu rea credin a unui bilan contabil inexact sau a unor
date inexacte asupra condiiilor economice ale societii n vederea
ascunderii situaiei reale a activitii acesteia.
c. refuzul de a depune la dispoziia experilor a documentelor necesare
sau mpiedicarea acestora s-i ndeplineasc nsrcinrile primite n
cazurile privind evaluarea aporturilor n natur, a avantajelor rezervate
fondurilor sau a operaiunilor ncheiate de fondatori n contul societii.
d. dobndirea n contul societii de aciuni a altor societi la un pre pe
care l tie vdit superior valorii lor efective sau vinderea pe seama
societii a aciunilor pe care le deine la preuri despre care are
cunotin c sunt inferioare valorii lor efective n scopul obinerii
pentru el sau pentru alte persoane a unui folos material injust n dauna
societii;
e. folosirea cu rea credin a bunurilor sau creditului de care se bucur
societatea ntr-un scop contrar intereselor acesteia sau n folosul lui
propriu ori pentru a favoriza o alt societate n care are interese direct
sau indirect (bancrut simpl sau frauduloas)
f. se mprumut sub orice form direct sau printr-o persoan interpus de
la o societate pe care o administreaz de la o societate controlat de
acesta ori de la o societate care controleaz societatea pe care el o
administreaz sau face ca una dintre aceste societi s i acorde
garanie pentru datorii proprii.
g. rspndete tiri false sau ntrebuineaz alte mijloace frauduloase care
au ca efect mrirea sau scderea valorii aciunilor sau a obligaiilor
societii ori a altor titluri ce aparin acesteia n scopul obinerii pentru
el sau pentru alte persoane a unui folos n dauna societii.
h. ncasarea sau plata de dividende din beneficii fictive sau care nu
puteau fi distribuite din lips de bilan contabil ori contrarii datelor ce
rezult din acesta.
2. Fapte de natur penal svrite de ctre administrator:
a. nu convoac adunarea general n cazurile prevzute de lege
43

b. ncepe operaiuni n numele societilor cu rspundere limitat nainte


de a se fi efectuat vrsarea integral a capitalului social.
c. Dobndete aciuni ale societii n contul acesteia n cazurile interzise
de lege.
Nu constituie infraciune fapta de dobndire a aciunilor societii dac este efectuat cu
acordul AGA pentru:
- reducerea capitalului social prin anularea unui numr de aciuni proprii la
valoarea corespunztoare reducerii;
- cesionarea ctre salariaii societii a unui numr de aciuni proprii;
- regularizarea cursului aciunilor proprii pe piaa bursier i extrabursier
dar i cu avizul CNVM.
Tema nr.11. CALITATEA DE EXPERT CONTABIL
Potrivit Ordonanei Guvernului nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a dobndit
aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a
organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.
Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil
ntocmete raport.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate n condiiile legii i are
competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de
conducere a activitii economico-financiare de contabilitate, de a supraveghea
gestiunea societii comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a
contului de profit i pierdere.

Dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat


Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz pe baz de
examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea
unui examen de aptitudini la terminarea acestuia.

1. Pentru susinerea examenului de acces la profesia de expert contabil fiecare


candidat trebuie s ndeplineasc condiiile:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei,
Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul
de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

2. La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii


universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau
contabilitate, au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu
ndeplinirea condiiilor prevzute la alin.1 lit. a) i c) i susinerea unui interviu privind
normele de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai.

3. Recunoaterea calitii de expert contabil sau contabil autorizat persoanelor fizice


strine membre ale unor organisme de acreditare recunoscute pe plan internaional se

44

obine prin susinerea unui interviu potrivit normelor elaborate n acest sens de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

4. La cerere, persoanele care au calitatea de contabil autorizat i care, ulterior


dobndirii acestei caliti, ndeplinesc condiia prevzut la alin.1 lit. b) au acces la
profesia de expert contabil prin susinerea unui examen de diferen la disciplinele:
Contabilitate, Expertiza contabil, Doctrina i deontologia profesiei contabile, Audit
financiar i Evaluare economic i financiar a ntreprinderilor. Aceste examene se
susin n cadrul sesiunilor de examene organizate pentru admiterea la stagiu a
experilor contabili.
Calitatea de expert contabil se atribuie de ctre comisiile de examinare stabilite prin
ordin comun al Ministerului Finanelor i al Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului pe
baza de examen.
Examenul de admitere se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR). Stagiul de pregtire se efectueaz de persoanele care au
promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat i expert
contabil. Dup efectuarea stagiului de pregtire sub autoritatea profesional a tutorelui de
stagiu se organizeaz examenul de aptitudini, care const n probe scrise i orale, ce conduc
spre o apreciere final complex i complet.

1. Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de


examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la
fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de
aptitudini la terminarea stagiului.

2. La cerere se pot nscrie direct la stagiu absolvenii cursurilor de master, organizate


de facultile de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a disciplinelor de la
examenele de master cu cele de la examenul de admitere n profesie, ncheiate de
universiti cu Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Dup obinerea examenului final, nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili
i a contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului
Bucureti. Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt
scris.
Tema nr.12. EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL
Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca
persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul
de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii
n Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate
n funcie de criteriul teritorial.
Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai, n interesul profesiei membrilor si.

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele


lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz
situaiile financiare;
45

b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;


c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i
informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor
la societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun
cunotine de contabilitate.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile
de audit financiar, consultan fiscal i evaluare numai dup dobndirea, n condiiile legii, a
calitii de auditor financiar, consultant fiscal sau evaluator autorizat, dup caz.
Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi
comerciale potrivit legii.

Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele


condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein
majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea
general.
Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate,
membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia
s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau
acionarilor lor.

Persoanele fizice sau juridice strine care nu au domiciliul ori, dup caz, sediul n
Romnia pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, potrivit
prevederilor legale, dac n rile lor au aceast calitate, respectiv exercit n mod legal aceste
activiti, n condiiile stabilite prin conveniile bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia
cu alte state, i dac au susinut, potrivit normelor elaborate n acest sens de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, interviul viznd cunoaterea legislaiei
naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor, precum i a celei fiscale i
contabile.

Cetenii unui alt stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European ori Confederaiei Elveiene i cetenii romni care au obinut calificarea
profesional necesar ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului
Economic European ori Confederaiei Elveiene pot dobndi calitatea de expert contabil sau
de contabil autorizat n Romnia, n aceleai condiii ca i cetenii romni. Recunoaterea
diplomelor i a calificrilor profesionale obinute ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European ori Confederaiei Elveiene, necesare dobndirii n
46

Romnia a calitii de expert contabil sau contabil autorizat, va fi efectuat potrivit Legii nr.
200/2004 privind recunoaterea diplomelor i calificrilor profesionale pentru profesiile
reglementate din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare.

Cetenii unui alt stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European ori Confederaiei Elveiene i cetenii romni care au dobndit calitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European ori Confederaiei Elveiene, calitate certificat de organismele
profesionale recunoscute n acele state, se pot nscrie n Tabloul Corpului, n vederea
exercitrii profesiei n Romnia, n condiiile legii, fiind exceptai de la procedurile de
examinare. n baza cererilor formulate de solicitant, Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia recunoate documentul de atestare profesional emis de
autoritatea competent din statul de origine i l nscrie n Tabloul Corpului pe baza acestuia,
nsoit de copii ale documentelor care atest dobndirea calitii de expert contabil sau de
contabil autorizat ori a calitilor echivalente n statul de origine.

Persoanele juridice stabilite ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, unde exercit n mod legal activitatea, se pot nscrie n Tabloul
Corpului, n vederea exercitrii profesiei n Romnia, fiindu-le recunoscut dreptul de
exercitare a activitii de expert contabil sau de contabil autorizat dobndit n statul de origine.

Cetenii unui alt stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European ori Confederaiei Elveiene i cetenii romni care au dobndit calitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat ori caliti echivalente ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene sau aparinnd Spaiului Economic European ori Confederaiei Elveiene i exercit
profesia cu titlu permanent n unul din aceste state pot profesa n Romnia i n mod temporar
sau ocazional, fiind exceptai de la procedura de nscriere n Tabloul Corpului.

Persoanele juridice stabilite ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, unde exercit n mod legal activitatea, pot exercita aceste
activiti i n mod temporar sau ocazional n Romnia. n aceast situaie, persoanele juridice
sunt exceptate de la procedura de nscriere n Tabloul Corpului.

n cazul n care, n vederea exercitrii temporare ori ocazionale a profesiei de expert


contabil sau de contabil autorizat, solicitantul se afl la prima cerere n Romnia ori dac
intervine o modificare substanial a situaiei sale, acesta va nainta Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia o declaraie privind serviciile pe care le va
presta, nsoit de urmtoarele documente:
a) dovada ceteniei ntr-unul din statele membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European ori Confederaiei Elveiene;
b) atestatul de cunoatere a limbii romne;
c) dovada calificrii profesionale;
d) dovada din care s rezulte domiciliul stabil ntr-un stat membru al Uniunii Europene
sau aparinnd Spaiului Economic European ori Confederaiei Elveiene i c nu i
este interzis s practice profesia, chiar i cu caracter temporar, la momentul eliberrii
acesteia;
e) dovada c a desfurat o activitate specific profesiei de expert contabil sau de
contabil autorizat timp de cel puin 2 ani n decursul ultimilor 10 ani, pentru cazul n
care profesia nu este reglementat n statul n care este stabilit.
47


n cazul n care este necesar verificarea legalitii documentelor depuse n vederea
autorizrii, aceasta se poate realiza prin contactarea de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a autoritilor competente din statul membru al Uniunii
Europene sau aparinnd Spaiului Economic European ori Confederaiei Elveiene, prin
Sistemul de informare n cadrul pieei interne (IMI), n conformitate cu prevederile legale.

nscrierea experilor contabili sau contabililor autorizai, precum i a persoanelor


juridice prevzute mai sus, n Tabloul Corpului, respectiv luarea n eviden de ctre Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a experilor contabili i
contabililor autorizai prevzui se face n cel mult 30 de zile de la data prezentrii de ctre
solicitant a tuturor documentelor care fac dovada ndeplinirii condiiilor legale.

Dispoziii generale privind exercitarea profesiei de expert contabil.


Experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru
operatorii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care
angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este
interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini
pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
Experii contabili i contabilii autorizai nu pot efectua pentru teri lucrri de
specialitate, n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de
incompatibilitate.
Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre experii contabili,
persoanele cu studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei,
Cercetrii i Tineretului i experien n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani,
precum i de ctre societile comerciale membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind
activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei
contribuii la fondul de garanii.
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil
cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
Tema nr.13. RSPUNDERILE EXPERTULUI CONTABIL
Inaintea inceperii efectuarii expertizei contabile n fata instantei, expertul depune
juramant, iar relatiile expertilor contabili cu clientii se stabilesc prin contracte scrise de
prestari de servicii. Pentru lucrarile efectuate expertii primesc onorarii stabilite fie prin
contracte, fie de catre organul care a dispus efectuarea lucrarii.
Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar,
administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii.
Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc
prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele
interne i internaionale ale profesiei contabile.
Expertul contabil rspunde disciplinar, civil sau penal dup caz, pentru faptele care
reprezint abateri de la normele profesionale i juridice n vigoare. Faptele care pot atrage
rspunderea disciplinar a expertului contabil privesc conduita acestuia ca membru al unei
organizaii profesionale (CECCAR), careare un Regulament propriu de organizare i
48

funcionare, i care are stabilitenorme profesionale i etice de comportament. La acest


Regulament i lanormele profesionale i etice ader fiecare membru al Corpului din
momentuln care dobndete calitatea de expert i solicit s fie nscris n Tabloul Corpului.n
mod concret abaterile disciplinare ale experilor contabili se referla:- neplata cotizaiei
profesionale;- absena nemotivat i repetat de la adunarea general a
filialei;- absena nemotivat de la formele de pregtire i perfecionare profesional;- prestarea
de servicii fr contract scris ncheiat cu clientul;- divulgarea secretului profesional;nedeclararea sau declararea parial a veniturilor cu scopul sustrageriide la plata obligaiilor
fa de Corp;- efectuarea de lucrri n cazuri de incompatibilitate;- refuzul de a se supune
controlului efectuat de Corp; - declaraii nereale care produc consecine juridice;- alte abateri
de la Codul de conduit etic i profesional.
Sanciunile disciplinare ce se pot aplica pentru abaterile referitoare la faptele de mai
sus sunt n raport cu gravitatea faptei i consecinele acesteia.
Ele sunt: mustrarea, avertismentul, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o anume
perioad de timp (de la trei luni la un an), interzicerea dreptului de a exercita profesia. Ori
care ar fi sanciunea ea se poate aplica numai n cel mult un an de la data svririi faptei
imputate.Rspunderea civil a expertului contabil decurge din prevederilecontractelor dintre
acesta i clieni (rspundere civil contractual), sau din svrirea unei fapte ilicite n
realizarea contractului cu clienii (rspunde recivil delictual). Rspunderea civil
contractual este urmare a neexecutrii sau executrii defectuoase a obligaiilor contractuale.
Efectuarea defectuoas are n vedere erorile svrite, dar i ntrzierile care cauzeaz
pagube clienilor.
Rspunderea civil delictual decurge dintr-o fapt ilicit care produce clientului o
pagub. Fapta ilicit poate fi o aciune sau o inaciune prin care se ncalc prevederile legale
Pentru a garanta clienilor pentru pagubele cauzate experii contabili pot ncheia un contract
de asigurare pentru risc profesional, sau pot vrsa ogaranie la dispoziia clienilor.
Rspunderea penal a expertului contabil este urmare a svririi unei infraciuni de
ctre acesta. Infraciunile pe care le poate svri un expert contabil se refer la:- obinerea de
foloase necuvenite, solicitarea sau primirea unor avantaje mai mari dect onorariul stabilit;cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz contabil;
Trebuie fcut distincia ntre acest gen de fapte n cazul expertizelor n cauze civile
i cele n cauze penale, n cazul expertizelor n cauze penale,cuprinderea unor date nereale n
raportul de expertiz poate avea drept scopacoperirea unor infraciuni, i n acest caz avem de
a face cu reaua-credin nconcluziile expertizei contabile.- n cazurile penale ngreunarea
aflrii adevrului poate fi o fapt de natur penal i ea se manifest prin ntocmirea unei
expertize contabile necorespunztoare sau incorecte. Dei nu se refer la experii contabili
activi, trebuie s amintim despre infraciunea prevzut de Legea 186/1999, respectiv,
exercitarea oricrei atribuii ce decurge din calitatea de expert contabil de ctre
persoaneneautorizate sau aflate ntr-o situaie de incompatibilitate.
Sanctiuni:
-raspunde disciplinar, administrativ, civil i penal dupa caz.
Sanctiunile disciplinare sunt: mustrare, avertisment scris, suspendarea dreptului de a
exercita profesia pe o perioada de la 3 luni -; 1 an, interzicerea dreptului de a exercita
profesia.
49

Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n


raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat.
Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin
regulamentul de organizare i funcionare.
Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n
urmtoarele situaii:
nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la
persoane fizice;
neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc.
Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia s
plteasc cotizaiile profesionale.
Neplata acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
De asemenea, sunt radiai din eviden experii contabili i contabilii autorizai care au
suferit o condamnare de natura celor prevzute la art. 4 lit. c) sau la art. 5 lit. c), ori au svrit
abateri grave de alt natur, prevzute n regulament, precum i cei care nu depun n contul
bugetului statului, n termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor
ncasate de la persoane fizice.
Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil
autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate
constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale.
Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil
autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i
funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Tema nr.14.

DEONTOLOGIA EXPERTULUI CONTABIL NORME DE


COMPORTAMENT PROFESIONAL SPECIFICE MISIUNILOR
PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

Principiile fundamentale care trebuie sa-i ghideze pe expertii contabili n conduita i


activitatea lor n relatiile personale cu ceilalti parteneri pot fi:
-integritatea -; drept, cinstit, sincer;
-obiectivitate, independenta, secret profesional;
-respectarea normelor tehnice i profesionale;
-competenta profesionala i competenta deontologica (buna reputatie).
Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i
conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul
profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional;
comportarea deontologic.
50

n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund


pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal
Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i
conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul
profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale;
competena profesional;
comportarea deontologic.
n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund
pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul
pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri
specifice de care rspund n integralitate.
Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai, organizai
n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate
n cadrul profesiei contabile.

Procedura de lucru/metodologia auditorilor de calitate n activitatea de auditare


a expertizelor contabile

Auditul de calitate poate fi clasificat n:


auditul structural - cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i
procedurilor n vigoare n cadrul acestuia;
auditul tehnic - aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale,
examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate
pentru audit;
auditul de conformitate - ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce
privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate,
participarea la activitile organizate de Corp.
Bibliografie

1.Toma Marin, Introducere n expertiz contabil, CECCAR, Bucureti, 2008


2.Luminia Ionescu, Expertiza contabil n Romnia, Editura: C. H. Beck, 2011
3.Florea Ion, Florea Radu, Introducere n expertiza contabil i n auditul financiar, ediia a
II-a, revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2008
4.Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial nr.13 din 08.01.2008
5. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i contabililor
Autorizai din Romnia, republicat n Monitorul Oficial nr.153 din 28.03.2001, cu
modificrile i completrile aduse prin Hotrrea nr.08/90 a Consiliului Superior al CECCAR
din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008
6. Codul de procedur penal
7. Codul de procedur civil, dispoziiile referitoare la expertizele judiciare.
8. Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, cu modificrile
ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr. 472 din 26 iunie 2008
51

9. Regulamentul de organizare i funcionare a comisiilor de disciplin de pe lng consiliile


filialelor i Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, republicat n Monitorul Oficial nr. 25 din 13 ianuarie 2010.
10. Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar, publicat n Monitorul Oficial nr. 26 din 25 ianuarie 2000, cu
modificrile i completrile ulterioare.
11. Codul penal, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 53 alin. (1) lit. b), art.
76. lit. d), art. 254, art. 260, art. 260-261.
12. Codul civil, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 998, art. 999-1000.
13. Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul
Justiiei Direcia pentru servicii juridice conexe a Listelor experilor contabili pe
specializri (publicat i pe site-ul CECCAR, http://www.ceccar.ro).
14. ***, Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile, ediia a III-a, revizuit,
Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
15. ***, Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat Culegere de acte
normative i reglementri ale profesiei contabile elaborate de CECCAR n perioada
1994-2009, ediia a Va, revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
16. ***, Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i
adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2011

52