UNIVERSITATEA:

FACULTATEA:

PROIECT

CONTABILITATEA STOCURILOR DE
MATERII PRIME, MATERIALE
I OBIECTE DE INVENTAR-studiu de cazPROFESOR COORDONATOR:
STUDENT:

-20111. Coninutul i structura stocurilor

Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima
lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din
prelucrare, precum i producia n curs de execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de
execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a
Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat
ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de
activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte
taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi:
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant
cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;
Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;
Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de
producie;
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul
aferent, n cazul prestrilor de servicii.
Clasificarea stocurilor
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate
n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a
gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri:
1

 Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se

n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat;
Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,
combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte
materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul rezultat;
Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor
reziduale;
Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte,
animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine;
Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut
prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i
lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate;
Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea
revnzrii ;
Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe
timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.
Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar,
baracamentele i amenajrile provizorii.
n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991
este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea
stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din
cadrul unitii patrimoniale, destinate:
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie;
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
Obiectivele i factorii organizrii
contabilitii stocurilor
Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n
principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:
A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea
evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare
pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura
informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.
B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i
urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor
circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i
valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate

la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru

luarea msurilor necesare lichidrii lor.
C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un
asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la
eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a
materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.
D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea
materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat
furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.
E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte
categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.
F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la
preuri competitive.
G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului
i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la
evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n
considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor
circulante materiale printre care:
A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de
contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda
inventarului intermitent.
B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin
circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a
activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale
constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare
diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul
de exactitate a informaiilor furnizate.
C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n
funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile
sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se
organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic.
D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate
( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal,
conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.
F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special,
modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.
G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz
organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a

intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport

aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie
considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea
depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele
procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de
eviden i calcul.

Preurile de nregistrare folosite la

evaluarea activelor circulante
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:
valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic
cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se
numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor
patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel:
a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format
din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de
transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre
devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct
costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai
sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare
practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema
preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de
depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la
art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele
metode:
Cost mediu ponderat;
Prima intrare-prima ieire;
Ultima intrare-prima ieire.
b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i
nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n
contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de
achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n
funcie de evoluia preturilor i ali factori.
Diferenele de pre pot fi:
4

Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se
nscriu n rou;
Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se
nscriu n negru.
Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu
ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:
Coeficient de
repartizare

Soldul iniial al
diferentelor de pre

(K)

Sold iniial al stocurilor la

pre de nregistrare

Diferente de pre aferente

intrrilor n cursul perioadei

Si (cont de diferente)
Si (cont de stoc la pre de
nregistrare

Valoarea intrrilor n cursul

perioadei la pre de nregistrare

+
+

Rd (cont de diferente)
Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se
nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma
rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile
ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze
valoarea stocurilor la costul de achiziie.
c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura
furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia
evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre
vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transportaprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se
vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu
ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel:
Cheltuieli de transport aferente
Cheltuieli de transport
stocurilor existente la nceputul + aferente intrrilor de stocuri
Coeficient de =
perioadei
n cursul perioadei
repartizare
Soldul iniial al stocurilor la
+ Valoarea intrrilor de stocuri
(K)
pre de facturare
n cursul perioadei la pre de
factur

Si (cont de diferene)
5

Rd (cont de diferene)

Si (cont de stoc la pre de

factur)

Rd ( cont de stoc la pre de

factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la
preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente
bunurilor ieite din gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la
costul de achiziie, respectiv de producie.
d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate
de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate.
Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente.
La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile
unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode:
Costul mediu ponderat (CMP);
Prima intrare-prima ieire (FIFO);
Ultima intrare prima ieire (LIFO).

Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare
strii lor patrimoniale:
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;
B. Evaluarea la inventariere;
C. Evaluarea la bilan;
D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.
A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu,
este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura
cruia se cuprind urmtoarele elemente:
Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA),
precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.
Taxe vamale aferente bunurilor importate.
Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau
indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:
Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.

Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii

necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de
scaden.
2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din
activitatea proprie de exploatare, format din:
Preul de achiziie a materialelor consumate;
Cheltuielile directe de fabricaie;
Cheltuieli indirecte de fabricaie.
3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:
Aport la capital;
Obinute cu titlu gratuit;
Din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare
contabil.
B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea
la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se
stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n
funcie de destinaia lor, astfel:
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma
valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad
cheltuielile cu transport, comisioane etc.
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea
componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.
Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia
nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea
nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din
contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor
deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s
reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii,
pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua
msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege
7

costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele
nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu
rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci
plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n
contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar
minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de
provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor
pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca
valoare net ce se nscrie n bilan.
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i
nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare,
stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a
costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de
achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor
Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se
nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a
nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru
evaluarea stocurilor ieite.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri
se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate,
avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale
recomand urmtoarele metode de evaluare:
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);
Metoda costului standard.
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a
stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul
iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):
8

CMP

Si + Vi
qs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP
este obinut prin urmtoarea formul:
CMP
=
Si + Vi
qs + qi

Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:

Micri
(+intrri -ieiri)
Stoc
Cantitate
Pre CMP
Valoare
Cantitate
Pre CMP
1000
10000.0
-200
10000
-2000000
800
10000.0
-100
10000
-1000000
700
10000.0
+1000
15000
+15000000
1700
12941.0
-1100
12941
-14235320
600
12941.2
-300
12941
-3882360
300
12941.2
+2000
20000
+40000000
2300
19079.3
-1300
19079
-24800090
1000
19079.3

Valoare
10000000
8000000
7000000
22000000
7764680
3882360
43882360
19079270

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare

Numr de
=
Cantiti intrate (qi)
= 3000 =
3
Rotaii
Stocul mediu (qs)
1000
rotaii
n aceast situaie durata medie de stocare este de:
12 luni / 3 rotaii = 4 luni
Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este:
CMP =
15.000.000 + 40.000.000
=
55.000.000
=
18.333,33 lei
1.000 + 2.000
3.000
Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect
cea rezultat din prima variant.
Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin
inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de
aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant,
influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.
2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea
evaluare a ieirilor i stocurilor.

Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12

Micri(
Cantitate

+intrri
Pre

-ieiri)
Valoare

-200
-100

10000
10000

-2000000
-1000000

+1000
-700
-400
-300

15000
10000
15000
15000

+15000000
-7000000
-6000000
-4500000

+2000
-300
-1000

20000
15000
20000

+40000000
-4500000
-20000000

Cantitate
1000
800
700
700
1000
600
300
300
2000

Stoc
Pre
10000
10000
10000
10000
15000
15000
15000
15000
20000

Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
9000000
4500000
4500000
40000000

1000

20000

20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii

loturilor n gestiune.
3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup
epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Micri
(+intrri -ieiri)
Stoc
Data
Cantitate
Pre
Valoare
Cantitate
Pre
Valoare
01.01
1000
10000 10000000
02.04
-200
10000
-2000000
800
10000
8000000
03.06
-100
10000
-1000000
700
10000
7000000
04.09
700
10000
7000000
+1000
15000
+15000000
1000
15000 15000000
05.10
-100
10000
-1000000
600
10000
6000000
-1000
15000
-15000000
06.10
-300
10000
-3000000
300
10000
3000000
07.10
300
10000
3000000
+2000
20000
+40000000
2000
20000 40000000
20.12
-1300
20000
-26000000
700
20000 14000000
300
10000
3000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers
intrrii loturilor n gestiune.
4. Metoda costului standard
Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune,
pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind
costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc,
anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz

10

intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie

sau de producie se evideniaz n conturi distincte.
- Mii lei INTRRI
IEIRI
STOC
Data Operaia
Q
P
V
Q
P
V
Q
P
V
01.03 Stoc ini
_
_
_
_
_
_
3000 10000
30000
04.03 Intrri 5000
10 50000
_
_
_
8000 10000
80000
07.03
Ieiri
_
_
_
4000
10 40000 4000 10000
40000
15.03 Intrri 6000
10 60000
_
_
_
10000 10000 100000
17.03
Ieiri
_
_
_
3500
10 35000 6500 10000
65000
28.03
Ieiri
_
_
_
4500
10 45000 2000 10000
20000
ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au
fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii
bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al
diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu
coeficientul calculat.
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor,
evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii
stocurilor.

ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL

STOCURILOR
n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase
operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:
1. Operaii de aprovizionare i conservare;
2. Operaii de eliberare din depozit;
3. Operaii de inventariere.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative
distincte.
1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele
documente:
Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori;
Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor;
Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt
realizate contractele de aprovizionare;
Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul
transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de
primire n gestiunea cumprtorului;
11

 Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de

transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru
decontarea contravalorii;
Nota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la
intrarea acestora n depozitul unitii;
Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se
ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.
2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele
documente:
Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor;
Fia limit de consum.
3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul
listelor de inventar.
n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare
prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici:
Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i
se opereaz n evidena locurilor de depozitare;
Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se
nregistreaz distinct ca intrri n gestiune;
Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se
nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu;
Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei
i a documentelor de nsoire;
Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din
gestiune pe baza documentelor justificative.

. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime,

materiale consumabile i
obiecte de inventar
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile
mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic
a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit
cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de
materiale, produse mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att
etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor,
care utilizeaz numai etalonul cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:
Cantitativ-valoric;

12

 Operativ-cantitativ;
Global valoric.
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure
o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ
pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric,
care prezint urmtoarele caracteristici:
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n
fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;
Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se
imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i
materialelor;
La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz
conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc
conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;
Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz
cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri
de depozitare;
O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se
obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.
Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele
analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor
nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i
ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. Reprezentarea grafic este
prezentat n Anexa 2.
B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena
cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena
valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea
exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea
general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie
n registrul stocurilor.
Tehnica de lucru este urmtoarea:
Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind
stocul dup fiecare operaie;
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia
documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt
centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente
Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri
i pentru ieiri.

13

 La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de

totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din
fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele
fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie,
iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s
concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 3.
Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor
din evidena lor.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune,
n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative
i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar,
mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor
nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule,
astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n
fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din
contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu
soldurile din fia contabil analitic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 4.

Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime,

materia i obiecte de inventar
Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se
realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general,
denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Clasa
a-3-a

Grupa 30

300 Materii prime

301 Materiale consumabile
308 Diferene de pre

Stocuri de materii
Conturi
prime i materiale
de stocuri
321 Obiecte de inventar
Grupa 32
i
322 Uzura obiectelor de inv.
Obiecte de
328 Diferene de pre
producie
inventar
n
curs de
Acestea
sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de
reflectare execuie
i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de
execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur:

14

 Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur

material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii
contabilitii.
Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:
- Stocurile din depozitele proprii;
- Stocurile aflate la teri;
- Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;
- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;
- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate
Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;
Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a
activelor circulante.
n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile,
contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu
conturi din alte clase:
Clasa a-4-a, Conturi de teri
- Contul 401 Furnizori
- Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli
- Contul 600 Cheltuieli cu materii prime
- Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile
- Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar
- Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante
Clasa a-7-a, Conturi de venituri
- Contul 711 Venituri din producia stocat
- Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i
clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. :

-Tabelul nr. Conturi de venituri

300
301
321

Conturi de stocuri
Materii prime
Materiale
Obiecte de inventar.

600
601
602

390
391

Provizioane pentru
Deprecierea

6814
6814

Conturi de cheltuieli
Ch cu materii pri.
Ch cu materiale
Ch cu obiectele de
711
inventar.
Ch privind
7814
deprecierea
7814
15

Venituri din producia

stocata
Venituri din
provizioane pentru

392

Stocurilor

6814

activel circulante

7814

deprecierea actv.

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se

urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n
afara bilanului, astfel:
Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele
dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:
1. Metoda inventarului permanent
2. Metoda inventarului intermitent
1. Metoda inventarului permanent
n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se
nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului
permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n
funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.
n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu
intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La
sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile
faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar,
acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de
costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile
din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea
ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP,
FIFO, LIFO.
Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a
continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la
preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii
acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de
pre care s reflecte distinct:
La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de
nregistrare;
La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra
valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.
(Si+Rd) cont de diferene de pre
K=
(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare
Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de
nregistrare.

16

Exemplu:
O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de
materii prime:
a)
stoc iniial:
la pre de nregistrare : 5.000.000 lei;
diferena de pre : 500.000 lei;
b)
intrri n stoc de la furnizori:
la pre de nregistrare : 25.000.000 lei;
diferena de pre : 3.325.000 lei;
%
= 401
Furnizori
33.706.750
Materii prime
300
25.000.000
Diferene de pre
308
3.325.000
T.V.A. deductibil
4428
5.381.750
c)
ieiri din stoc la pre de nregistrare:
Cheltuieli cu M P
600
= 300
Materii prime
20.000.000
d)
calcularea i nregistrarea diferenelor de pre
(Si+Rd) cont 308
500.000+3.325.000
K=
=
= 12,75 %
(Si+Rd) cont 300
5.000.000+25.000.000
Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei
Cheltuieli cu M P
600
= 308
Diferene pre
2.550.000
e)
la sfritul exerciiului se constat plus la inventar
Valoarea stocului faptic
11.000.000
Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300
10.000.000
Diferene n plus la inventar
1.000.000
Diferene de pre aferente (1.000.000*K)
127.500
%
= 600
Cheltuieli cu M P
1.127.500
Materii prime
300
1.000.000
Diferene de pre
308
127.500

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const

n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic
al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a
stocurilor va reflecta:
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i
care nu poate fi dect debitor,
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor
nregistra n debitul contului,

17

 ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul
creditor al contului,
n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n
permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu
stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia
dintre metodele de contabilitate analitic.
Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar
asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun
control al integritii lor.
2. Metoda inventarului intermitent
Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu
condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n
cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.
Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen
ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor
finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi
urmtoarea:

E = Si + I - Sf

n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a

conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor
scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la
nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct
n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre
prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere
i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin
includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar,
direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare
faptice prin:
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub
premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,
restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele
exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.

18

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real

a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile
efective cu aceste consumuri.
Exemplu :
O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii
prime:
a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 lei
Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
5.600.000
b) intrri n stoc de la furnizori
%
= 401 Furnizori
29.750.000
Cheltuieli cu M P
600
25.000.000
T.V.A. deductibil
4426
4.750.000
c) restocarea stocului final, dup inventariere:
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu M P
10.500.000
Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i
const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul
perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd
se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere.
Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct
conturile de cheltuieli.
Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara
unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume:
a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a
reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput;
achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra
conturilor de cheltuieli;
la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din
perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin
trecerea lor asupra conturilor de stocuri.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile
consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru
a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente;
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea
sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare;
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri,
fr s fie nevoie destocarea lor;

19

la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie,

inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se
nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile
produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul

perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la
costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv
se storneaz n rou.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului
de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a
preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie;
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate,
dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control
riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.
Contabilitatea materiilor prime i a

materialelor consumabile

Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul

mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de
producie de bunuri.
Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor:
Contul 300 Materii prime;
Contul 301 Materiale ;
Contul 308 Diferene de pre.
Contul 300 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de
materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit,
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante
materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ.
Operaii privitoare la Contul 300 Materii prime reflectate n contabilitatea
sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum
astfel:
Debit
Contul 300 Materii prime
Credit
20

Operaii cu care se
Contul creditor
debiteaz
corespondent
Valoarea materiilor aduse ca
108
aport
n
natur
de
ntreprinztorul individual
Valoarea materiilor prime sosite 351,401
de la teri sau n curs de
aprovizionare
Valoarea materiilor achiziionate
401
de la furnizori cu factur
Valoarea materiilor achiziionate
408
de la furnizori fr factur
Valoarea materiilor primite de la
4511
grup
Valoarea M P aduse ca aport n
456
natur la capitalul social de ctre
asociai
Valoarea M P primite de la
481
unitate
Valoarea M P primite de la
482
subuniti
Valoarea materiilor achiziionate
542
din avans de trezorerie
Valoarea materiilor primite cu
7718
titlu gratuit
Valoare MP constatate plus la
600
inventar

Operaii cu care se
Contul debitor
crediteaz
corespondent
Valoarea materiilor prime retrase
108
de ntreprinztorul individual
Valoarea materiilor prime trimise
la prelucrat la teri

351

Valoarea materiilor prime trecute

la mrfuri spre a fi vndute
Valoarea materiilor prime date
grupului
Valoarea materiilor prime date
unitii
Valoarea materiilor prime date
subunitilor

371

Valoarea materiilor date n

consum
Valoarea M P plus la inventar (n
rou )
Valoarea M P lips la inventar,
imputabile sau neimputabile
Valoarea
materiilor
prime
deteriorate
Valoarea M P ieite prin donaie

4511
481
482

600
600
600
600
6712

Valoarea M P distruse n urma 6718

calamitilor naturale
Operaii privitoare la Contul 300 Materii prime reflectate n contabilitatea
sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se rezum
astfel:
Operaii cu care se debiteaz
Contul creditor
Operaii cu
Contul debitor
corespondent
care se
corespondent
crediteaz
Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei,
600
inventariate
la
nceputul
perioadei
precedente (n rou)
Valoarea stocurilor existente la finele
600
perioadei stabilit prin inventariere faptic
(n negru)
Contul 301 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I, care are ca
obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie

21

sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul finit, precum i cele necesare

procesului de circulaie, aflate n patrimoniul unitii.
n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente,
care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun
desfurarea contului 301, n conturi sintetice de gradul II, astfel:

Contul 3011 Materiale auxiliare

Contul
301
Materiale
consumabile

Contul 3012 Combustibili

Contul 3013 Materiale pentru ambalat
Contul 3014 Piese de schimb
Contul 3015 Semine i materiale de plantat
Contul 3016 Furaje
Contul 3018 Alte materiale consumabile

Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul

economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt
conturi de activ.
Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018
reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda
inventarului permanent, se prezint astfel:

Debit
Conturile 3011 3018
Credit
Operaii cu care se
Contul creditor
Operaii cu care se
Contul debitor
debiteaz
corespondent
crediteaz
corespondent
Valoarea materialelor aduse ca
108
Valoarea materiilor retrase
108
aport
n
natur
de
de
ntreprinztorul
ntreprinztorul individual
individual
Valoarea materialelor aduse de 351, 401 Valoarea mater trecute la
371
la teri
mrfuri
Valoarea
materialelor
401
Valoarea materialelor date
4511
achiziionate de la furnizori cu
grupului
factur
Valoarea
materialelor
408
Valoarea materialelor date
481
achiziionate de la furnizori fr
unitii de care aparine
factur
subunitatea
Valoarea material primite de la
4511
Valoarea mat. date altei
482
grup
subuniti
Valoarea materialelor aduse ca
456
Valoarea mater. lips la 60116018
aport n natur la capital de
inventar imputabile sau
asociai
neimputabile
22

Valoarea materialelor primite de

la unitatea de care aparine
subunitatea
Valoarea materialelor primite de
la subunitate
Valoarea materialelor cumprate
pe baza avansului de trezorerie
Valoarea materiilor primite cu
titlu gratuit

481

Valoarea materialelor date

n consum sau depreciate

60116018

482

Valoarea materialelor plus

la inventar (n rou)
Valoarea materialelor ieite
prin donaie
Valoarea
materialelor
distruse
n
urma
calamitilor

60116018

542
7718

6712
6718

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018
reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda
inventarului intermitent, se prezint astfel:
Operaii cu care se debiteaz
Contul creditor
Operaii cu
Contul debitor
corespondent
care se
corespondent
crediteaz
Valoarea stocului existent la nceputul
600
perioadei, inventariate la sfritul perioadei
precedente (n rou)
Valoarea stocului existent la sfritul perioadei
600
stabilit prin inventariere faptic ( n negru)
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena
diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea
celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare,
comisioane i alte taxe nedeductibile).
Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup
funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la
materii prime i materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n
stoc.
Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale
reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda
inventarului permanent se rezum astfel:
Operaii cu care se
Contul creditor
Operaii cu care se
Contul debitor
debiteaz
corespondent
crediteaz
corespondent
Diferene de pre aferente MP aduse 351 Diferene de pre aferente MP 351
de la teri sau n curs de
trimise spre prelucrare sau n
aprovizionare
custodie la teri
Diferene de pre aferente materiilor 401 Diferene de pre aferente MP 371
achiziionate de la furnizori cu
trecute la mrfuri spre a fi vndute
factur
Diferene de pre aferente materiilor 408 Diferene de pre aferente materiilor 4511
achiziionate de la furnizori fr
prime date grupului

23

factur
Diferene de pre aferente
primite de la grup
Diferene de pre aferente
primite de la unitate
Diferene de pre aferente
de la alt subunitate
Diferene de pre aferente
cumprate pe seama
de
Trezorerie

materiilor

4511

Diferene de pre aferente M P date 482

unitii de care aparine subunitate
materiilor 481 Diferene de pre aferente materiilor 600
prime date n consum
materiilor 482 Diferene de pre aferente materiilor 600
constatate plus la inventar ( n rou)
materiilor 542 Diferene de pre aferente MP lips 600
avansului
la
inventar
imputabile
sau
neimputabile
Diferene de pre aferente materiilor 6718
prime ieite prin donaie
Diferene de pre aferente materiilor 6718
prime distruse n urma calamitilor
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra
stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:
K
= Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor
Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre
de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au
fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului 308.
Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu
soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie.
A. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului permanent.
1) Evaluarea la cost de achiziie:
Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori
%
= 401 Furnizor
119.000.000
Materii prime
300
100.000.000
TVA deductibil
4426
19.000.000
Eliberarea n consumul productiv materiilor prime
Cheltuieli materii
600 = 300 Materii prime
50.000.000
2) Evaluarea la cost standard:
Recepie conform facturii cu diferene de pre:
%
= 300 Furnizor
119.000.000
Materii prime
300
110.000.000
Diferene de pre
308
10.000.000
TVA deductibil
4406
19.000.000
Eliberare spre consum:
Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
Determinarea diferenelor de pre:
Coeficient de
=
1.000.000+10.000.000
= 11.000.000
repartizare K
11000000+110000000
121.000.000
24

50.000.000
= 9,09 %

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei

nregistrarea diferenelor de pre:
Cheltuieli cu M P
600 = 308 Diferene de pre
3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului:
Recepia materiilor prime:
%
= 401 Furnizor
Materii prime
300
Diferene de pre
308
TVA deductibil
4426
Eliberare spre consum:
Cheltuieli cu M P
600
= 300 Materii prime
Determinarea diferenelor de pre:
Coeficient de
=
1.000.000+10.000.000
=
11.000.000
Repartizare K
9.000.000+90.000.000
99.000.000
Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei
nregistrarea diferenelor de pre:
Cheltuieli cu M P
600
= 308 Diferene de pre

4.545.000

119.000.000
90.000.000
10.000.000
19.000.000

50.000.000
=

11,11 %

5.555.000

B.

nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului intermitent.

Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra
cheltuielilor:
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu M P
10.000.000
Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la
furnizori:
%
= 401 Furnizor
119.000.000
Cheltuieli cu M P
600
100.000.000
TVA deductibil
4426
19.000.000
Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii:
Materii prime
300
= 600 Cheltuieli cu M P
50.000.000
C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile
1. Pe baz de factur
Fr diferene de pre
%
= 401 Furnizori
119.000.000
Materii prime
300
100.000.000
TVA deductibil
4426
19.000.000
Cu diferen de pre favorabile
%
= 401 Furnizori
119.000.000
Materii prime
300
110.000.000
Diferene de pre
308
10.000.000
TVA deductibil
4426
19.000.000
Cu diferene de pre nefavorabile
%
= 401 Furnizori
119.000.000
25

Materii prime
300
Diferene de pre
308
TVA deductibil
4426
2. Pe baz de aviz de expediie
Primire pe baz de aviz
%
= 408 Furnizori facturi nesosite
Materii prime
300
TVA
4428
La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur
Facturi nesosite
408 = 401 Furnizori
TVA deductibil
4426 = 4428 TVA neexigibil
La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur
%
= 401 Furnizori
Materii prime
300
Facturi nesosite
408
TVA deductibil
4426
TVA deductibil
4426 = 4428 TVA neexigibil
La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur
%
= 408 Furnizori facturi nesosite
Materii prime
300
TVA neexigibile
4428
%
= 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibile
4426
3. De la ntreprinztorul individual
Materii prime
300 = 108 Contul ntreprinztorului
4. Ca aport de la asociai i acionari
Materii prime
300 = 456 Decontri cu asociaii
5. Din avans de trezorerie
%
= 542 Avansuri de trezorerie
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
6. Din prelucrare la teri
Materii prime
300 = 351 Materii de la teri
%
= 401 Furnizori
Materii prime
300
TVA deductibil
4426
7. Din donaii, cu titlu gratuit
Materii prime
300 = 7718 Venituri din donaii
8. Plus la inventar
n rou
Cheltuieli cu M P
600 = 300 Materii prime
n negru
Materii prime
300 = 600 Cheltuieli cu materii
9. De la grup la unitate sau subunitate
De la grup

26

90.000.000
10.000.000
19.000.000

119.000.000
100.000.000
19.000.000
119.000.000
19.000.000
142.800.000
20.000.000
119.000.000
3.800.000
19.000.000
119.000.000
100.000.000
19.000.000
83.300.000
70.000.000
13.300.000
50.000.000
70.000.000
23.800.000
20.000.000
3.800.000
10.000.000
5.950.000
5.000.000
950.000
15.000.000

2.000.000
2.000.000

Materii prime
300 = 4511 Materii primite de la grup
De la unitatea de care aparine subunitatea
Materii prime
300 = 481 M P primite de la unitate
De la o alt subunitate
Materii prime
300 = 482 Primite de la subunitate

5.000.000
3.000.000
2.000.000

D. nregistrarea ieirilor de materii prime i materiale consumabile

1. Retrase de ntreprinztorul individual
Contul ntreprinztor
108 = 300 Materii prime
25.000.000
2. Trimise spre prelucrat
Teri
351 = 300 Materii prime
15.000.000
3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute
Mrfuri
371 = 300 Materii prime
5.000.000
4. Date n consum
Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
2.000.000
5. Lips la inventar,
Imputabile
Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
1.000.000
Creane n legtur
4282 =
%
1.190.000
cu personalul
758 Alte venituri din exploat
1.000.000
4427 TVA colectat
190.000
Neimputabile
Cheltuieli M P
600 = 300 Materii prime
1.500.000
6. Donate
Cheltuieli donaii
6712 = 300 Materii prime
3.000.000
7. Distruse n urma calamitilor
Alte cheltuieli
6718 = 300 Materii prime
5.000.000
E. nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri comerciale
i financiare
Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i
clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s
plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea
nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare,
ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.
Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:

Reduceri de natur comercial

Reduceri de natur financiar

1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei
facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ:

Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior

ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate
a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare,

inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela

27

vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent
prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi
parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului

operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.
De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut,
dar se poate acorda i n sum fix.
2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei
creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat
clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este
beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de
scaden.
Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie
respectate urmtoarele reguli:
Toate reducerile de pre sunt incluse n factur,
Reducerile comerciale premerg reducerile financiare,
Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de
reducere se aplic asupra netului anterior,
n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi
remizele i risturnurile,
Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial,
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se
adun cu acesta pentru a obine totalul facturii,
Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client,
Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru
furnizor i ca un venit financiar pentru client.
Exemplu de calcul:
Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de
1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vnzri
superioar sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i
scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 % .
Factura simplificat arat astfel:
Valoarea brut a mrfurilor vndute
1.800.000
Rabatul pentru defectele de calitate
100.000
1.700.000
Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % )
85.000
1.615.000
Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % )
161.500
Net comercial
1.453.500
Scont decontare (1.453.500 * 2 %)
29.070
Net financiar
1.424.430
TVA deductibil
270.640

28

Total factur

1.695.070

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de

momentul acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070 % =
%
1.695.070
Client
1.666.000 411
707
1.424.430 Venit din vnzri
Cheltuial financ.
29.070 667
4427
270.640 TVA colectat
Ulterior ntocmirii facturii
Client
411 =
%
1.695.070
707 Venit din vnzri
1.424.430
4427 TVA colectat
270.640
Cheltuial financ
667 = 411 Client
29.070
Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de
momentul acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070
%
= % 1.695.070
Mrfuri
1.424.430 371
401 1.666.000 Furnizor
TVA deductibil
270.640 4426
767
29.070 Venit financiar
Ulterior ntocmirii facturii
%
= 401 Furnizor
1.695.070
Mrfuri
371
1.424.430
TVA deductibil
4426
270.640
Furnizor
401 = 767 Venit financiar din scont
29.070

Contabilitatea obiectelor de inventar

. Obiectele de inventar
Obiectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o
valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi considerate mijloace fixe,
indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de
valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora.
Obiectele de inventar conform HG. 1035 / 1999, modificat cu HG. 424/2001
prezint urmtoarele caracteristici:
Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i transmit
treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune.

29

 Valoarea de intrare n patrimoniu sub 8.000.000 lei sau durat de utilizare

mai mic de un an.
Clasificarea obiectelor de inventar:
Obiecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe produse,
lucrri, servicii a cror valoare se include n cheltuieli, fie integral la darea lor n folosin,
fie ntr-o perioad de cel puin trei ani.
Obiecte de inventar cu destinaie special din care fac parte: scule,
dispozitive i verificatoare cu destinaie special(SDV-uri), aparate de msur i
control(AMC-uri) ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n mas, fie
la fabricarea anumitor comenzi individuale. Valoarea lor se includ pe cheltuieli pe toat
durata participrii la fabricarea produselor n cauz, prin intermediul unor cote de uzur
stabilite pe unitatea de produs fabricat.
Echipamentul de protecie care se utilizeaz pentru protejarea sntii
corporale a personalului din unitate. Valoarea lui se include pe cheltuieli fie integral, la
darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei normale de serviciu, dar care nu trebuie
s depeasc trei ani.
Echipamentul de lucru, numit i echipamentul de uzur, care cuprinde acel
echipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de munc unde se impune
utilizarea unui anumit fel de echipament sau unde mbrcmintea proprie ar fi expus unei
uzuri premature.
Obiectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mijloacele fixe,
deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din
folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu uzura, pe cheltuieli.
Includerea uzurii obiectelor de inventar pe cheltuieli nu se face prin intermediul
amortizrii, ca la mijloace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr n relaie cu cheltuielile,
fiind o form particular a amortizrii.
Metodele de determinare a uzurii sunt:
Metoda global
Metoda cotelor ealonate
Evaluarea obiectelor de inventar se poate face la:
Cost de achiziie, pentru cele cumprate din afara unitii,
Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie,
Pre standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distinct a
diferenelor de pre.
Dintre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a obiectelor de
inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct legislaia n vigoare, prin
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 89/1991, prevede c pentru obiectele
de inventar n folosin se utilizeaz un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce
presupune i meninerea obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri.
Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea achiziiei, din
producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se
organizeaz la fel ca i cea a materialelor.

30

O situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea obiectelor de

inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul
imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra cheltuielilor.
2.8.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice
Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n
depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie
de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale.
Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se
organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul
fielor de magazie.
Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai
ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena
obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin
ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele.
Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul
verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin.
Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz
numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de
cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate.

2.8.3. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar

Pentru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc urmtoarele
conturi:
Contul 321 Obiecte de inventar
Contul 322 Uzura obiectelor de inventar
Contul 328 Diferene de pre la obiecte de inventar
Contul 321 obiecte de inventar evideniaz existena i micarea stocurilor de
obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitii. Dup coninutul economic este cont de
active circulante de natura stocurilor, iar dup funciunea contabil este cont de activ.
Contul 321 este desfurat pe dou conturi sintetica de gradul II:
Contul 3211 Obiecte de inventar n depozit
Contul 3212 Obiecte de inventar n folosin
Contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflect obiectele de inventar
procurate i depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este cont de active circulante
Dup funciunea contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate

31

Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau ieite din

depozit, din alte motive.
Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar existente n
depozit.
Operaiile privitoare la contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflectate n
contabilitatea sintetic se rezum astfel:
Debit
Contul 3211 obiecte de inventar n depozit
Credit
Operaii cu care se
Contul creditor
Operaii cu care se
Contul debitor
debiteaz
corespondent
crediteaz
corespondent
Aduse ca aport de ntreprinztorul 108 Valoarea obiectelor de inventar 108
individual
restituite
ntreprinztorului
individual
Primite sau rentoarse de la teri
352 Valoarea obiectelor date n folosin 3212
Achiziionate cu factur de la 401 Valoarea obiectelor trimise la teri
352
furnizori
Achiziionate fr factur de la 408 Valoarea obiectelor trecute la 371
furnizori
mrfuri spre a fi vndute
Primite de la grup
4511 Valoarea obiectelor date grupului
4511
Primite ca aport la capitalul social
456 Cota-parte (50%) din echipamentul 461
de lucru suportate de salariai
Primite de la unitatea de care 481 Valoarea obiectelor date uniti de 481
aparine subunitatea
care aparine subunitatea
Primite de la o alt subunitate
482 Valoarea obiectelor date altei 482
subuniti
Achiziionate pe baza avansului de 542 Valoarea obiectelor constatate plus 602
trezorerie
la inventar (n rou)
Obiecte de inventar primite cu titlu 7718 Valoarea obiectelor lips la inventar, 602
gratuit
neimputabile sau imputabile
Valoarea obiectelor depreciate
602
Cota-parte (50%) din echipamentul 602
de lucru suportate de unitate
Valoarea obiectelor donate
6712
Distruse n urma calamitilor
6718
Contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflect obiectele de inventar date
n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare. Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont de active circulante
Dup funcia contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin
Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din folosin
Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n folosin
Operaiile privitoare la contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflectate n
contabilitatea sintetic se rezum astfel:
32

Debit
Contul 3212 obiecte de inventar n folosin
Credit
Operaii cu care se
Contul creditor
Operaii cu care se
Contul debitor
debiteaz
corespondent
crediteaz
corespondent
Valoarea obiectelor date n folosin 3211 Valoarea obiectelor scoase din 322
folosin
Valoarea obiectelor constatate lips la 322
inventar
Valoarea obiectelor depreciate
322
Contul 322 Uzura obiectelor de inventar ine evidena uzurii obiectelor de
inventar a cror valoare se include n cheltuielile de exploatare fie integral la darea n
folosin, fie n mod ealonat. Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii obiectelor de
inventar
Dup funciunea contabil este un cont de pasiv
Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin
Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin
Operaiile privitoare la contul 322 uzura obiecte de inventar reflectate n
contabilitatea sintetic se rezum astfel:
Debit
Contul 322 Uzura obiectelor de inventar
Credit
Operaii cu care se
Contul creditor
Operaii cu care se
Contul debitor
debiteaz
corespondent
crediteaz
corespondent
Valoarea obiectelor scoase din 3212 Uzura obiectelor incluse pe cheltuieli 602
folosin
Valoarea obiectelor minus la 3212
inventar
Valoarea obiectelor depreciate
3212
Contul 328 diferene de pre la obiectele de inventar nregistreaz diferenele
dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz costul de achiziie, cum
sunt: cheltuieli de transport, manipulare, taxe nedeductibile i altele aferente obiectelor de
inventar aprovizionate. Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al activelor circulante
materiale,
Dup funciunea contabil este un cont de activ,
Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar intrate
n depozit,
Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar scoase
din folosin,
Soldul poate fi debitor n rou i n negru.
Operaiile privitoare la contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar
reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel:

33

Debit
Contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar
Credit
Operaii cu care se
Cont creditor
Operaii cu care se
Cont debitor
debiteaz
corespondent
crediteaz
corespondent
Aferente obiectelor aduse de la teri 352 Aferente obiectelor trimise spre 352
sau n curs de aprovizionare
prelucrat sau n custodie la teri
Aferente obiectelor de inventar 401 Aferente obiectelor trecute la mrfuri 371
achiziionate de la furnizori cu
spre a fi vndute
factur
Aferente obiectelor de inventar 408 Aferente obiectelor date grupului
4511
achiziionate de la furnizori fr
factur
Aferente obiectelor primite de la grup 4511 Aferente obiectelor date unitii
481
Aferente obiectelor primite de la 481 Aferente obiectelor scoase din 602
unitate
folosin
Aferente obiectelor primite de la 482 Aferente obiectelor constatate plus la 602
subunitate
inventar ( n rou )
Aferente obiectelor achiziionate pe 542 Aferente obiectelor constatate lips la 602
seama avansurilor de trezorerie
inventar imputabile sau neimputabile
Aferente obiectelor depreciate
602
Aferente echipamentului distribuit
602
Aferente obiectelor donate
6712
Aferente obiect distruse de calamiti 6718

A. nregistrri contabile privind obiectele de inventar de folosin general

1. Evaluare la cost de achiziie
Intrri de obiecte conform facturii
% = 401 Furnizori
1.190.000
Obiect de inv n depozit
3211
1.000.000
TVA deductibil
4426
190.000
Trecerea obiectelor de inventar n folosin
Obiecte de inv n folosin
3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit
1.000.000
nregistrarea uzuri
Cheltuieli cu obiecte de inv
602 = 322 Uzura obiectelor de inv
1.000.000
Scoaterea din folosin
Uzura obiectelor de inventar 322 = 3212 Obiecte de inv n folosin
1.000.000
2. Evaluare la pre prestabilit sau standard
Recepie pe baz de factur
% = 401 Furnizor
13.090.000
Obiecte de inv n depozit
3211
10.000.000
34

Diferene de pre
TVA deductibil

328
4426
Trecerea n folosin
Obiecte de inv n folosin
3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit
nregistrarea uzurii
Cheltuieli cu obiecte de inv
602 = 322 Uzura obiectelor de inv
Calculul K de diferene
Si 328 + Rd 328
100.000 + 1.000.000
1.100.000
K=
=
=
= 10 %
Si 3211+Rd 3211
1.000.000+10.000.000
11.000.000
Calculul diferenelor
Diferene de pre = Rc 3211 * K = 6.000.000 * 10% = 600.000 lei
nregistrarea contabil a diferenelor
Cheltuieli cu obiecte de
602 = 328 Diferene de pre

1.000.000
2.090.000
6.000.000
6.000.000

600.000

B. nregistrri contabile privind obiectele de inventar cu destinaie special

obinute din producie proprie
Obinere S.D.V. din producie proprie
Produse finite
345 = 711 Venituri din producia stoc
5.000.000
Trecerea la depozit
Obiecte de inv n depozit
3211 = 701 Venituri din vnzare
5.000.000
Darea n folosin
Obiecte de inv n folosin
3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit
5.000.000
Descrcarea gestiunii S.D.V.
Venituri din producia stocat 711 = 345 Produse finite
5.000.000
TVA aferent produciei proprii
TVA deductibil
4426 = 4427 TVA colectat
950.000
nregistrarea uzurii
Cheltuieli cu obiect de inv
602 = 322 Uzura obiectelor de invent
5.000.000
Scoaterea din folosin a S.D.V.
Uzura obiectelor de inv
322 = 3212 Obiecte de inv n folosin
5.000.000

Contabilitatea echipamentului de protecie i a echipamentului de lucru

Echipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor circulante
indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. Ele se distribuie gratuit personalului care
lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie
a muncii. Contabilitatea procurrii, depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii
echipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general.
Echipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere,
pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a
hainelor i nclmintei. El este pus la dispoziia acestora contra cost(50% din preul de
vnzare cu amnuntul este suportat de ntreprindere, iar 50% de ctre salariai). Partea de
35

50% din preul echipamentului, mpreun cu cheltuielile de transport aprovizionare care se

suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe cheltuial direct, fie ca o cheltuial
anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra cheltuielilor curente.
Contabilitatea principalelor operaii contabile privind echipamentul de protecie i
echipamentul de lucru n paralel se prezint astfel:
Echipament de protecie
Echipament de lucru
Operaia
Formula contabil
Suma
Formula contabil
Suma
% = 401 23.800.000 %
=
401 47.600.000
Achiziie
de
la
321
20.000.000 321
40.000.000
furnizori
4426
3.800.000 4426
7.600.000
Distribuirea
%
=
321 40.000.000
echipamentului
la 3212
= 3211 20.000.000 471
20.000.000
salariai
461
20.000.000
Uzura integral la
602
=
322 20.000.000
darea n folosin
Trecerea pe cheltuieli
602
=
471
5.000.000
curente
Scoaterea
din
322
= 3212 20.000.000
folosin

36