Accizele caracteristica general

Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor
cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar
la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari,
vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura,
autoturismele .a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat.
Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din
cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul.
Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice
care produc mrfuri supuse accizelor. Contribuabilii la mrfurile de import se consider
persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s se
nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Subieci ai impunerii snt:
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor
pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat
subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de
noroc.Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra
ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia
activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic
denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a
activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar
ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului
impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate
separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i
sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz. In cazul n care
cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS
elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat
ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din
momentul primirii cererii de solicitare a acestuia. n cazul apariiei unor modificri sau
completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:

reorganizarea formei organizatorico-juridice;

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal);
modificarea denumirii agentului economic;

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. certificatul de acciz se

nlocuiete.

Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la titlul
IV a CF a RM. Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie:
Pentru mrfurile supuse accizelor:

volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele
accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de
msur a marfii:
valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste
mrfuri sunt stabilite cote procentuale
volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si
T.V.A, dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale.
valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum
i impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, cu excepia
accizelor si T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale.
Cotele accizelor
(1) Cotele accizelor, conform anexelor la prezentul titlu, se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A.,
sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i
taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A

Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra
preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat. Lista mrfurilor, unitile
de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF.
Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal
a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:

definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;

destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de
ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova;

Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n
mod independent sau n baza contractului de comision;
Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului,
precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc;

Metoda de determinare i termenele de plat

Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur,
la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n
sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal,
pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce
nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode:
Prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n
uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele:
Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare.
Actualmente (anul 2010) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea
produselor vndute determinat n uniti convenionale.
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la
calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor
supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz. Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz
micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al
ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal
apareconcomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale .
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt livrri
scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor bneti
i prezentrii documentelor justifiative:

contractul de export,
documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor
valutare,
declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu
meniunile organului vamal al Republicii Moldova.

n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul

impunerii achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor
pentru care nu s-a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut
art.228 alin 2 din Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic
monetar pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5
puncte. Calculul se efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n
an).
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor
de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Declaraia privind accizele se prezint lunar pn n ultima zi a lunii urmtoare perioadei
fiscale.

Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.

Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate
ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile supuse
accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri
supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul
prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia
prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor,
la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul exportului de

marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului.
Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de
accize.
Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s dispun de
documente de confirmare a exportului, cum ar fi:

contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea

mrfurilor;
documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor,
rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului;
declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai
subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.

In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru el n

termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor
solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total
a mijloacelor aferente.
Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii documentelor
justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor.

Marcarea cu timbre de acciz

Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul
Finanelor. Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte
buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul
Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz.
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea
acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul
expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n
sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse
accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin
duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i
destinate pentru export. Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute
urmtoarele marcaje:

ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;

Vinuri;
Buturi alcoolice;
Divinuri (coniacuri);
Articole de tutun;
Articole de tutun provenite din import.

Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de
ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si
profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i
nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
(IFPS).