I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aspectos normativos del

impuesto al
patrimonio vehicular
(Parte I)

corresponde a las
municipalidades
provinciales,
en cuya jurisdiccin
tenga

Ficha Tcnica
Autor :

Jorge Ral Flores Gallegos(*)

Ttulo : Aspectos normativos del impuesto al

patri- monio vehicular (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 325 Segunda Quincena de Abril 2015

1. Introduccin
En
los
ltimos
aos,
la
importacin y venta interna de
vehculos en el pas se ha
incrementado exponencialmente,
as como las facilidades de las
entidades
financieras
para
otorgar crditos. En ese sentido,al
incrementarse la oferta, muchas
personas tienen la posibilidad de
adquirir su auto del ao.
Por
ello,
vemos
pertinente
conocer
los
aspectos
ms
importantes del impuesto al
patrimonio vehicular dispuesto
como tal en el inciso c)1 del
artculo 6 en el TUO de la Ley de
Tributacin Municipal2 (LTM en
adelante).

2. mbito de aplicacin del

impuesto al patrimonio vehicular
Conforme al artculo 30 de la LTM
se dispo- ne que el impuesto al
patrimonio
vehicular
es
de
periodicidad anual, que grava la
propiedad
de
los
vehculos,
automviles, camionetas, station
wagons,
camiones,
buses
y
omnibuses, con una antigedad
no mayor de tres (3) aos. Dicho
plazo se computar a partir de la
primera inscrip- cin en el Registro
de propiedad vehicular.
Analicemos cada uno
elementos o aspectos.

de

sus

2.1. Periodicidad del impuesto

Un primer aspecto que debemos
tener
en
cuenta
es
la
periodicidad del impuesto, por lo
cual no es mensual, ni trimestral,
ni se configura cada cuatro
meses, sino anual con una
antigedad de tres aos.

2.2. Sujeto activo del impuesto

De acuerdo con el artculo 30A3
de
la
LTM,
la
administracin del impuesto
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
1 En el Inciso c) se sustituy el trmino Impuesto al
Patrimonio Auto- motriz por Impuesto al Patrimonio
Vehicular conforme al artculo 2 del Decreto
Legislativo N 952, publicado en el diario oficial El
Peruano el 03-02-04, vigente a partir del primer da del
mes siguiente de su publicacin, sin embargo dado que ste
impuesto al patrimonio es de periodicidad anual su
aplicacin es a partir del 01-01-05.
2 El Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal fue aprobado por el Decreto Supremo N
156-2004-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 15-11-04.
3 Artculo incluido por el artculo 1 de la Ley N
27616 - Ley que Restituye Recursos a los Gobiernos
Locales, publicada en el diario oficial El Peruano el 2912-01, vigente a partir del 01-01-02.

3 del Reglamento del impuesto al

patrimonio vehicular4 de la
siguiente
su domicilio el propietario del
vehculo. Asimismo, dispone que el
rendimiento
del
impuesto
constituye
renta
de
la
municipalidad provincial.
Por lo tanto, ser sujeto activo
del
impuesto
aquella
municipalidad pro- vincial en cuya
jurisdiccin se ubique la direccin
del domicilio del propietario del
vehculo
afecto,
el
cual
entendemos es el que consta en el
contrato civil de compra venta o
en la ficha de inscripcin en el
Registro de propiedad vehicular, ya
que como podemos observar no
debemos
entenderlo
necesariamente con el domicilio
fiscal que se declara ante la
Administracin
tributaria
del
Gobierno central para los efectos
tributarios de dicho nivel de
gobierno.
2.3. Sujeto pasivo del impuesto
Un aspecto
importante para
determinar quin es el sujeto
pasivo, es el hecho que el
impuesto grava al sujeto que es
propietario del vehculo el primer
da de enero del ao, no siendo
importante
si
adquiri
la
titularidad
del
derecho
de
propiedad antes o despus de la
referi- da fecha, basta el hecho
que se ubique como propietario en
dicha fecha para que sea deudor
tributario del impuesto en ese ao.
As lo dispone el segundo prrafo
del artculo 31 de la LTM cuando
seala lo siguiente:

El carcter de sujeto del impuesto se

atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que
corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia,
el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.

Ahora bien, los sujetos pasivos, en

calidad de contribuyentes, pueden
ser personas naturales o jurdicas
como propietarios de vehculos

afectos, de acuerdo con el artculo 30

de la LTM.
2.4. Bienes muebles afectos al impuesto
Un tercer aspecto es que el sujeto
del impuesto sea propietario de
ciertos tipos bienes muebles, no de
toda clase de vehculos, sino de un
cierto conjunto de vehculos que son
definidos por el artculo

forma:
Automvil. Vehculo automotor
para
el
transporte
de
personas,
hasta
de
6
asientos y excepcionalmente
hasta
9
asientos,
considerados en las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
Camioneta.
Vehculo
automotor
para
el
transporte de personas y de
carga, cuyo peso bruto
vehicular es hasta de 4,000
kg considerados en las
categoras B1.1, B1.2, B1.3
y B1.4.
Station
wagon.
Vehculo
automotor
derivado
del
automvil que al rebatir los
asientos posteriores, permite
ser
utilizado
para
el
transporte de carga liviana,
considerados como de las
categoras A, A2, A3, A4 y C.
En el caso de los trminos de
camiones,
buses
y
omnibuses, en la ltima parte de la Tabla de valores
referenciales de vehculos 20155
establece que se considere las
siguientes definiciones:
Camin. Vehculo automotor
para
el
transporte
de
mercancas con un peso
bruto vehicular igual o mayor
a 4,000 kg. Puede incluir una
carro- cera o estructura
portante.

I-18
Pacfico

Instituto

Bus/mnibus.
Vehculo
automotor para el transporte
de personas, con un peso
bruto vehicular que exceda a
4,000 kg. Se considera incluso
a los vehculos articulados
especialmente
construidos
para
el
transporte
de
pasajeros.
2.5. Desde cundo se considera
la antigedad de tres aos de
los
vehculos
afectos
al
impuesto?
Como bien hemos visto, los
vehculos afectos al impuesto son
aquellos
que
tienen
una
antigedad de tres aos. La
pregunta es desde cundo? Pues
desde su primera inscripcin en
el Registro de propiedad vehicular
de Registros pblicos de acuerdo
con el artculo 306 de la LTM. Ya no
es relevante el ao de fabricacin
en el pas o el ao en que se
import el
4 El Reglamento del impuesto al patrimonio vehicular se
aprob me- diante el Decreto Supremo N. 22-94-EF:
Dictan normas referidas a la aplicacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular por parte de la Administracin
Municipal, el cual fue publicado en el diario oficial El
Peruano el 01-03-94.
5 Tabla de valores referenciales de vehculos, segn
categoras, marcas y modelos, para efectos de
determinar la base imponible del impuesto al
patrimonio vehicular correspondiente al Ejercicio 2015
aprobado por la Resolucin Ministerial N. 005-2015EF/15, publicado en el diario oficial El Peruano el 1001-15, mediante una Separata Especial.
6 Artculo sustituido por el artculo 1 de la Ley N.
27616 - Ley que Restituye Recursos a los Gobiernos
Locales, publicado en el diario oficial El Peruano el 2912-01, vigente desde el 01-01-02.

N 325 Segunda Quincena Abril 2015

rea Tributaria

vehculo, sino basta que se constituya su primera As, el Mercedes Benz del 2010 cuya primera
anotacin en dicho Registro pblico.
inscripcin en los Registros pblicos se logr en el
Por ejemplo, para el ejercicio 2015, los vehculos 2012, el ejercicio 2015 ser su tercer ao afecto al
afectos sern aquellos que hayan tenido su primera impuesto, y el contribuyente ser la empresa
inscripcin en el Registro de propiedad vehicular de Generacin Y SAC al ser propietario el 01-01-15.
cualquier da hbil en los aos 2012, 2013 y 2014.
Como podemos concluir, para determinar la
antigedad de 3 aos, no interesa el ao en que se
En ese sentido, la persona natural o jurdica que sea
realiz su importacin por parte de la empresa
propietario el da 1 de enero de 2015 de aquellos
Importadora XoXo SAC, sea el ao 2010, 2011 o el
vehculos cuya primera inscripcin en dicho
mismo 2012, no es relevante a efectos de la
Registro pblico se haya producido en el 2012,
aplicacin del impuesto, ni su ao de fabricacin,
2013 o 2014, ser sujeto del impuesto para el
adems los Mercedes Benz no se fabrican en el
ejercicio 2015.
pas. Lo nico impor- tante para determinar la
antigedad de tres aos es cuando se realiz su
En este punto no interesa que el vehculo al 01-01primera inscripcin en el Registro pblico antes
15 desde el 2012 en que se inscribi en dicho
indicado.
registro por ejemplo haya pasado por varias
transferencias acreditadas con sus respectivas
2.6. Base imponible del impuesto
tarjetas de propiedad. Basta que el vehculo se
Conforme
al artculo 327 de la LTM, dispone que:
haya anotado por primera vez en el referido registro
en el 2012 para que est afecto en el ejercicio
2015, como ltimo ao gravado por dicho impuesto.
Podemos graficar
siguiente cuadro:

unos

ejemplos

mediante

el

Primera
inscripcin en
el Registro
de propiedad
vehicular en
el ao

1er. ao afecto al impuesto

2. ao afecto
al impuesto

3er. ao afecto al impuesto

2012

2013

2014

2015

2013

2014

2015

2016

2014

2015

2016

2017

De acuerdo con este cuadro, por ejemplo, puede

darse el caso de que la empresa Generacin Y SAC
adquiere un vehculo nuevo Mercedes Benz del ao
2010 a la empresa Importadora XoXo SAC el 30-0412 mediante un contrato civil de compra-venta con
sus respectivas firmas legalizadas, por el cual el
vehculo se inscribe por primera vez en el Registro
de propiedad vehicular el 31-05-12 cumpliendo con
el principio de publicidad para los efectos de hacer
pblico los actos jurdicos de transferencia de
propiedad.
No obstante, la empresa Generacin Y SAC
transfiere la propie- dad de dicho vehculo al socio
principal S.C.A.K. el 01-08-12, y logra hacer la
segunda inscripcin en Registro Pblico el 31-08-12
como segundo propietario.
Ahora bien, llega el da 01-01-13, el propietario del
Merce- des Benz de acuerdo con la tarjeta de
propiedad es el socio principal S.C.A.K., y como la
primera inscripcin en dicho Registro pblico de
dicho vehculo se realiz en el 2012, el primer ao
afecto ser el ejercicio 2013 siendo el contribuyente del impuesto el socio principal y no la
empresa Generacin Y SAC.
Siguiendo con el ejemplo, el Mercedes Benz del
2010 cuya primera inscripcin en el Registro de
propiedad vehicular se realiz en el 2012, el
ejercicio 2014 ser su segundo ao afecto al
impuesto, y siendo el propietario el socio principal

La base imponible del impuesto est constituida por el valor

original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el
que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

En ese sentido, podemos observar que la base

imponible puede estar constituida o conformada por
tres valores, sustentado por documentos que
acrediten fehacientemente la propiedad del
vehculo, y que en ninguno de los casos puede ser
menor a la Tabla de valores referenciales que ao a
ao aprueba el Minis- terio de Economa y Finanzas.

S.C.A.K. el da 01-01-14 ser el contribuyente de dicho

segundo ejer- cicio afecto.
Y finalmente, se da el caso de que el socio principal
S.C.A.K. por varias circunstancias transfiera la propiedad
el 11-09-14, logrando su tercera inscripcin en el Registro
de propiedad vehicular el 06-10-14 a la empresa
Generacin Y SAC.

Base Imponible
Valor original de
adquisicin
Ao
fabricacin
Valor
dede
importacin
2011 al
Valor de ingreso
patrimo- nio
2010

Asimismo, de acuerdo con el artculo 2 de la

Resolucin Mi- nisterial N. 005-2015-EF/15 a
efectos de determinar el valor referencial de
aquellos vehculos afectos al impuesto cuyo
ao de fabricacin sea anterior al 2012, se
deber multiplicar el valor del vehculo
sealado para el ao 2014 contenido en el
Anexo de la presente resolucin ministerial, por
el factor indica- do para el ao al que
corresponde su fabricacin, comprendido en la
siguiente tabla:

Tabla
de
valores
referenciales de vehculos,
segn categoras,
Factor marcas y
modelos, para efectos de
determinar 0,7 la
base
imponible del impuesto al
patrimonio
vehicular
0,6 al Ejercicio
correspondiente

2009

0,5

2008

0,4

2007

0,3

2006

0,2

2005 y aos
anteriores

0,1

7 Artculo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N. 952, publicado el 03-0204, vigente a partir del 01-01-05.

N 325 Segunda Quincena Abril 2015

Actualidad
Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Como sabemos, lo ms importante para que un

vehculo est afecto al impuesto es que cuente con
una antigedad de tres aos contados desde su
primera inscripcin en los Registros pblicos, ello
implica que no importa en qu ao se haya
fabricado el automvil. Por ejemplo, si su ao de
fabricacin es el 2010 y su primera inscripcin en
dicho registro fue el 2012, el automvil estar
afecto al impuesto en el ejercicio 2015.
No obstante, a efectos de determinar la base
imponible, en la ltima parte del artculo 32 de la
LTM considera el valor de ajuste por antigedad del
vehculo, es decir, para los efectos del ejercicio
2015, se toma en cuenta aquellos vehculos
fabricados anteriores al 2012.
Siguiendo con el ejemplo anterior, si se fabric el
Mercedes Benz el 2010 cuya marca es CLASE 300
KIT AMG, su primera inscripcin en el Registro de
propiedad vehicular fue el 2012, por lo tanto afecto
al impuesto en el ejercicio 2015.
Por ello, a efectos de determinar la base imponible
aplicable en el ejercicio 2015 de este Mercedes
Benz, se debe tomar en cuenta el valor que
corresponde al ao de fabricacin del 2014 de la
referida tabla de valores referenciales el cual es:
S/.193,990.00 Nuevos Soles. Siendo la base
imponible:

Ao
de
Fabricacin

Marca

Modelo

2010 Mercede Clase

s Benz 300 KIT
AMG

Factor de
Ajuste
Valor Refedel ao
rencial del
de fabriao de fabricacin
cacin 2014 2010 de
segn Tabla acuerdo
de Valores
con el
referenciales artculo
del aplicable 2 de la
en el ejerciR. M.
cio 2015
N 0052015EF/15
S/.193,990.0
0

0.6

2014

2013

2012

Junio

2.80

2.78

2.67

Mayo

2.77

2.73

2.71

Abril

2.81

2.65

2.64

Marzo

2.81

2.59

2.67

Febrero

2.80

2.59

2.68

Enero

2.82

2.58

2.69

2.8. Tasa del impuesto

Conforme al artculo 33 de la LTM, la tasa del
impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del
vehculo.
No obstante, en ningn caso, el monto a pagar ser
inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el impuesto, es decir, no
podr ser la obligacin de pago del impuesto menor
a los S/. 57.75 en el ejercicio anual, siendo la UIT del
2015: S/.3,850.00, de acuerdo con el Decreto
Supremo N. 374-2014-EF.

3. Obligacin de presentar la Declaracin

Jurada respectiva
Conforme lo dispone el artculo 34 de la LTM, los
contribu- yentes estn obligados a presentar
declaracin jurada en los siguientes casos:

Base imponible para el

ejercicio
2015

a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo

que la Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En
estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
c)

S/.116,394.00

Como podemos observar, el ao de fabricacin

anterior al 2012 de vehculos afectos influye en la
determinacin de la base imponible, al multiplicar el
factor dado por la referida resolucin ministerial
sobre el valor referencial de los vehculos fabricados
en el 2014, resultando una considerable disminucin
de la base imponible.
2.7. Tipo de cambio del valor del vehculo adquirido en
moneda extranjera
De acuerdo con la Tabla de valores referenciales de vehculos, segn categoras, marcas y modelos, a efectos de
determinar la base imponible del impuesto al patrimonio
vehicular correspondiente al Ejercicio 2015, el tipo de
cambio aplicable para la conversin en moneda nacional
de aquellos vehculos automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y omnibuses adquiridos en
moneda extranjera, ser el siguiente:
Mes/Ao

Mes/Ao

2014

2013

2012

Diciembre

2.99

2.80

2.55

Noviembre

2.92

2.80

2.58

Octubre

2.92

2.77

2.59

Septiembre

2.89

2.78

2.60

Agosto

2.84

2.81

2.61

Julio

2.80

2.79

2.63

Cuando as lo determine la administracin tributaria para la

gene- ralidad de contribuyentes y dentro del plazo que
determine para tal fin.

No obstante, para la actualizacin de los valores de

los vehcu- los por parte de las municipalidades
provinciales,
este
sustituye
la
obligacin
establecida en el inciso a) del referido artculo 34, y
se entender como vlida en caso de que el
contribuyente no la cuestione dentro del plazo
establecido para el pago al contado del impuesto,
de acuerdo con el ltimo prrafo8 del referido
artculo.
Si el obligado a presentar la declaracin jurada no
lo realiza dentro del plazo de vencimiento
establecido, comete la in- fraccin del numeral 1
del artculo 176 del TUO del Cdigo tributario 9
siendo la infraccin de una UIT para una persona
jurdica y del 50% de la UIT para personas
naturales.

4. Formas de cancelar el impuesto

Una vez determinado el monto anual de pago del
impuesto al patrimonio vehicular, este podr ser
cancelado de dos maneras alternativas conforme al
artculo 35 de la LTM.
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas
trimestrales.
Continuar.

8 ltimo prrafo incluido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 952, publicado en el
diario oficial El Peruano el 03-02-04, vigente a partir del 01-01-05.
9 TUO del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano el 22-06-13.

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Pacfico

Instituto

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