TVA

practica autoritilor romne

Dna Oana Iacob
ef serviciu, Direcia Legislaiei
n Domeniul TVA
Ministerul Finanelor Publice

Considerente generale

Taxa pe valoarea adugat (TVA) a fost introdus pentru prima oar

n Europa n 1954, n Frana

n 1967, statele membre ale Comunitii Economice Europene au

czut de acord s i nlocuiasc sistemele de impozit pe cifra de
afaceri cu un regim comun de TVA

De atunci TVA a fost introdus n aproximativ 140 de ri din

ntreaga lume

n Romnia, TVA a fost introdus n anul 1993, nlocuind impozitul

pe circulaia mrfurilor
2

Introducerea TVA n Romnia

Introducerea TVA n Romnia a nsemnat un succes nu numai pentru bugetul

de stat, dar i pentru mediul de afaceri care a fost favorizat de sistemul
deducerilor i mai ales de faptul c n ara noastr nu s-au practicat msuri de
limitare a dreptului de deducere pentru investiii

Practic, prin sitemul TVA, investitiile sunt detaxate in momentul realizarii lor,
datorit acordrii dreptului de deducere a taxei din amonte i de solicitare a
rambursrii acesteia, cu influente favorabile asupra cash-flow-ului nregistrat de
agenii economici

Datorit acestui mecanism al deducerilor taxei din amonte, TVA este

considerat n toate arile europene un impozit modern, care stimuleaz
dezvoltarea investiiilor

n plus, trebuie recunoscut n mod corespunztor rolul-cheie jucat de

3
ntreprinderi n colectarea TVA, avnd n vedere c TVA este un impozit
pe
consum i nu pe ntreprinderi

Informaii generale privind TVA n

Romnia cotele de TVA


Cota standard

24 % - se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile

impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse
cotelor reduse

Cotele reduse

9% - se aplic pentru medicamente, proteze, produse ortopedice,

cri, ziare, reviste, cazare n hoteluri, precum i pentru serviciile
constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale,
cinematografe

5% - pentru livrarea de locuine ca parte a politicii sociale

4

Informaii generale privind TVA n

Romnia perioada fiscal


Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic

Pentru persoanele impozabile care n anul calendaristic

precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului
de 100.000 euro, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic
! Excepie ncepnd cu data de 1 mai 2009, n cazul
persoanelor
impozabile
care
utilizeaz
trimestrul
calendaristic ca i perioad fiscal i realizeaz achiziii
intracomunitare de bunuri n Romnia, perioada fiscal
devine luna calendaristic
5

Informaii generale privind TVA n

Romnia plafoane

ntreprinderi mici : 35 000 Euro

Achiziii intracomunitare: 10 000 Euro

Vnzri la distan: 35 000 Euro

Evoluia sistemului TVA

Att abordarea european, ct i abordarea autoritilor romne din ultimii

ani au constat n modernizarea sistemului de TVA n etape succesive

n Romnia, cele mai importante modificri n materie de TVA au derivat din

procesul de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia comunitar n
domeniu, att n perioada premergtoare aderrii rii noastre la Uniunea
European, ct i ulterior aderrii, n calitate de stat membru

O preocupare constant a autoritilor romne, ca i a autoritilor fiscale ale

celorlalte state membre i a Comisiei Europene o constituie, de asemenea,
diminuarea fraudei n domeniul TVA

Evoluia sistemului TVA

Cu toate acestea, sistemul de TVA din UE a evoluat relativ lent

raportat la mediul tehnologic i economic, marcat n principal de:

transformarea rapid a modelelor comerciale

utilizarea din ce n ce mai intensiv a noilor tehnologii
importana crescnd a serviciilor care reprezint n momentul
de fa n jur de 70% din activitatea economic
n general, de globalizarea economic

Aceste evoluii tehnologice ar putea ns oferi autoritilor noi soluii

de colectare a TVA, reducnd povara administrativ asupra
agenilor economici i pierderile de TVA.
8

Complexitatea sistemului actual

Sistemul actual de TVA este deosebit de complex, n

contextul funcionrii pieei unice

Directiva TVA include un set comun de obligaii, iar statele

membre au un anumit grad de libertate n privina modului
de respectare a acestora

n plus, statele membre pot impune alte obligaii pe care le

consider necesare pentru a asigura colectarea corect a
TVA i a preveni evaziunea fiscal
9

Complexitatea sistemului actual

Un aspect important care contribuie la complexitatea sistemului

actual l constituie faptul c tranzaciile intracomunitare sunt
tratate diferit de tranzaciile naionale, n condiiile n care
legislaia comunitar prevede numeroase opiuni i derogri
pentru statele membre
Complexitatea regulilor n materie de TVA genereaz sarcini
administrative semnificative att pentru agenii economici ct i
pentru autoritile fiscale
Unele dintre elementele-cheie ale sistemului, cum ar fi
obligaiile, deductibilitatea i cotele reprezint principalele surse
de preocupare
n acest context, una dintre preocuprile autoritilor romne o
constituie simplificarea, pe ct posibil, a sistemului de TVA i
10
ncercarea de diminua sarcinile administrative ale agenilor
economici

Cele mai frecvente probleme in materie de

TVA rezultate din aplicarea n practic a
prevederilor legale

Formularistica i deducerea TVA

Justificarea anumitor scutiri de TVA
Probleme in cadrul perioadei de investitii
Raportarea in VIES si n Registrul operatorilor
intracomunitari
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital
Inregistrarea in scopuri de TVA a companiilor nerezidente
Inchirierea si vanzarea bunurilor imobile
Rambursarile de TVA catre companiile nestabilite n
Romnia, n baza Directivei a 9a
11

ncasrile din TVA

TVA este o surs major de venituri pentru bugetele

naionale

n numeroase state membre TVA reprezint chiar sursa

principal de venituri la bugetul de stat

n Romnia, veniturile din TVA au reprezentat n anul 2010

23.5% n totalul veniturilor bugetului general consolidat, i
40,9% n totalul veniturilor buget de stat, iar n anul 2009
21.8% n totalul veniturilor bugetului general consolidat, i
respectiv 38,7% n totalul veniturilor buget de stat

Unul dintre obiectivele autoritilor romne l constituie

maximizarea colectrii veniturilor i reducerea vulnerabilitii
12
sistemului la frauda fiscal

Evoluii recente

Criza economic i financiar a reprezentat o provocare

important pentru finanele publice din numeroase state
membre

Avnd n vedere scderea brusc a impozitelor directe i a

impozitelor pe proprieti datorat recentei recesiuni, este
foarte probabil ca proporia veniturilor din TVA n veniturile
fiscale totale s fi crescut i mai mult n numeroase state
membre.

13

Evoluii recente

Mai multe state membre au majorat n ultima perioad

cotele de TVA sau au n vedere aceast opiune ca
reacie la nevoia de consolidare aprut ca urmare a
crizei sau n contextul unei treceri pe termen lung de la
impozitarea direct la impozitarea indirect.

Romnia a majorat cota standard de TVA de la 19% la

24% la data de 1 iulie 2010, n contextul unui pachet de
msuri pentru realizarea unui echilibru ntre nivelul
veniturilor i cel al cheltuielilor, corelat cu obiectivele
macroeconomice

14

Aspecte-cheie care trebuie avute n vedere

de autoritile fiscale n materie de TVA

Asigurarea neutralitii sistemului de TVA

Aplicabilitatea scutirilor de TVA

Dreptul de deducere a TVA

Colectarea TVA

Reducerea sarcinilor administrative

O administrare modern i eficient a sistemului de TVA

15

Multumesc !

16