UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

TEMA:
LOS PARASOS FISCALES COMO CENTROS PRINCIPALES DE
ELUSIN TRIBUTARIA INTERNACIONAL

PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO DE INGENIERO EN

CONTABILIDAD Y AUDITORA, CONTADOR PBLICO
AUTORIZADO

ELABORADO POR:
LENIN ANDRS BUSE CHVEZ

TUTOR: MARCO ANTONIO QUINTANILLA ROMERO

QUITO, D.M, ENERO 2015

TABLA DE CONTENIDO

CAPTULO l
1. ANTECEDENTES GENERALES
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7

Antecedentesde los Parasos Fiscales

Concepto de Paraso Fiscal
Caractersticas bsicas de los Parasos Fiscales
Estructura y funcionamiento de los Parasos Fiscales
Clasificacinde los parasos fiscales
Lista de parasos fiscales
Los parasos fiscalesms importantes

CAPTULO ll
2. LAS SOCIEDADES OFFSHORE
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5

Conceptode sociedades offshore

Ventajas y desventajas deuna sociedad offshore
Tipos de sociedades offshore
Como crear una sociedad offshore
Beneficios financieros y bancarios

CAPITULO III
3.

MBITO TRIBUTARIO
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5

Marco conceptual
Cdigo Tributario
Obligacin Tributaria
Ley de Rgimen Tributario Interno
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE)

CAPTULO l

1. ANTECEDENTES GENERALES

INTRODUCCIN
1.1 Antecedentes de los Parasos Fiscales
El nacimiento de los parasos fiscales de acuerdo avarios autores se da a fines
del siglo XIX, otros afirman a mediados del siglo XX; sin embargo los parasos
fiscales son tan antiguos como los mismos impuestos. Dos mil aos antes de
Cristo, los griegos se las arreglaban para hacer transferir la carga de los barcos
exportadores a los de los importadores en unas zonas especficas fuera de los
puertos, ya que estos gravaban las transacciones mercantiles dentro de ellos,
as es cmo las primeras zonas offshore hicieron su aparicin.
Pero el verdadero origen de estos centros financieros internacionales como
prefieren ser llamados, comienza a finales del siglo XIX cuando el estado
estadounidense de Nueva Jersey decide rebajar sus impuestos con el objetivo
de atraer ms industria a la regin.
En Europa, el asentamiento de Suiza como uno de estos centros tuvo que
esperar hasta el fin de la Primera Guerra Mundial, fecha a partir de la cual
empez a ofrecer beneficios fiscales y a ocultar los datos de sus clientes. No
obstante, el verdadero estallido de estos centros tuvo lugar cuando el Banco de
Inglaterra permiti los depsitos de moneda nacional fuera de sus respectivos
pases (depsitos de libra fuera de Gran Bretaa, dlares fuera de Estados
Unidos, etc.), lo cual aument de forma considerable el flujo de prstamos
dentro de estos mercados no regulados. ste acontecimiento fue clave para el
desarrollo de la industria financiera en sitios como las Islas Caimn, Panam,
etc.
Debido al desarrollo industrial y econmico despus de la segunda guerra
mundial, as como la descolonizacin de algunas potencias europeas algunos
pases disearon sistemas fiscales con la capacidad de atraer capitales e
inversionistas extranjeros desarrollando adems diversas leyes para favorecer
la entrada de dinero. No fue de repente sino que fue un proceso que evolucion
poco a poco y que se fue extendiendo por muchas partes del mundo a medida
que los depsitos crecan.

Desde entonces, estos centros han experimentado dos pocas bien distintas.
Desde los aos 50 hasta los 90, todo el mundo conoca la existencia de estos
centros pero ningn pas se par a denunciarlos, hasta el punto de que
contables y abogados anunciaban sus servicios relacionados con la evasin de
impuestos sin tapujo alguno.No fue hasta finales de los aos 90 que los pases

miembros de la OCDE (ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL

DESARROLLO ECONMICO), publicaron una lista con todos los pases
responsables de tales operaciones. La ltima oleada de crticas no tuvo lugar
hasta el inicio de la actual crisis econmica, crticas que levantaron ligeramente
el velo que cubre las cuentas registradas en estos pases. Y es queen los
ltimos aos,la mayora delos parasos fiscales han aceptado la afirmacin de
disminuir su opacidad a cambio de que puedan seguir existiendo.
(Economist, 2012)
Hoy en da recibimos constantemente informaciones relacionadas con
descubrimientos de cuentas millonarias de diversos personajes, ubicadas en
lejanos territorios cuyos nombres a veces nunca escuchamos o peor an, no
los podemos ubicar en los mapas.
Se puede considerar que los pases con impuestos altos, especialmente en
Europa, los tributos que paga una persona natural o empresa pueden suponer
casi un 50% de sus ingresos, es por esto que empresarios se ven obligados a
llevar a invertir su capital en zonas de baja tributacin.
Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn
obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo,
los extranjeros gozan en la mayora de los casos de una exencin total, o al
menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar.
1.2 Concepto de Paraso Fiscal
La expresin paraso fiscal no es muy afortunada porque sugiere la idea de que
aquel pas donde se obliga a pagar impuestos es un infierno.Y eso no es cierto
porque los impuestos son la base de la convivencia social organizada, porque
en la selva no existenlos impuestos.Los impuestos son la contraprestacin de
los servicios comunes que necesitamos y recibimos cuando convivimos en
sociedad; cuanto ms desarrollada y avanzada es una sociedad ms
impuestos son necesarios para satisfacer las necesidades colectivas que
individualmente no podemos atender, como la educacin de los hijos, la
atencin de la salud, la retribucin en situacin de desempleo, las pensiones y
el cuidado de los ancianos, la seguridad pblica, la disponibilidad de vas
pblicas. (Hernandez Vigueras, 2005)

Hoy en da, y especialmente desde la reciente crisis financiera, prcticamente

todo el mundo ha odo hablar de los parasos fiscales. Su nombre suele estar
asociado a la corrupcin o a la evasin fiscal, y normalmente son entendidos
como instrumentos utilizados para bien ocultar ingresos procedentes de

actividades ilegales o bien ocultar ingresos que siendo legales deberan haber
sido declarados ante el Estado.
Sin embargo, su extensin y trascendencia va mucho ms all de esta simple
descripcin. No en vano, y como veremos,los parasos fiscales tambin
agravan las crisis financieras y contribuyen a su gestacin, son un canal que
agudiza las desigualdades y la pobreza, permiten y protegen la delincuencia
financiera, y socavan las democracias al condicionar el comportamiento de los
pases en materia fiscal y de poltica econmica.
Lo primero que debe tenerse en cuenta es que no existe una definicinexacta
de lo que se entiende por paraso fiscal. Dicho fenmeno es de una
complejidad tal que las instituciones internacionales que lo han estudiado
(Fondo Monetario Internacional, Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico, etc.) no han llegado a ningnacuerdo acerca de lo que
son realmente los parasos fiscales. Una muestra de ello es la inmensa
cantidad de formas que existen para hacer referencia a ellos: jurisdiccin o
enclave offshore, jurisdiccin o enclave de baja tributacin, enclave
extraterritorial, oasis fiscal, tax havens (refugios de impuestos), centros
extraterritoriales, etc.
"Son parasos fiscales todos los centros financieros que desarrollan una
actividad desregulada, descontrolada y ajena a las regulaciones comunes a los
dems pases con los que se relacionan, por estar destinados de modo
especial a las empresas o a los particulares no residentes, actividad
incentivada por la escasa o nula tributacin" (Hernandez Vigueras, 2005)
Entonces con el concepto ya conocido se trata de territorios cuyas
regulaciones, fundamentalmente fiscales y financieras, son establecidas con el
fin de atraer dinero procedente del exterior que no tendr como destino la
actividad productiva del pas receptor. Hablamos entonces de parasos fiscales
slo para extranjeros, ya que para los residentes las regulaciones suelen ser
mucho ms estrictas. Es la razn por la que se habla tambin de sistemas
duales: un sistema tributario muy flexible para los extranjeros pero con un
sistema fuertemente regulado y supervisado para los residentes.
Esta fuga de capitales, como es lgico, no es vista con buenos ojos por los
responsables fiscales de los pases que la sufren. Al fin y al cabo se escapa
con ella una parte importante de su recaudacin.
Pero el nuevo orden mundial surgido con la globalizacin de la economa hace
muy difcil ejercer un control eficiente sobre el movimiento del dinero. Tratar de
poner trabas a la libre circulacin de capitales chocara frontalmente con las
pretensiones de liberalizacin del comercio mundial que defienden, adems de

la mayora de empresas y gobiernos, instituciones tan importantes como

el Banco Mundial y la OMC (Organizacin Mundial del Comercio).
Hablando con rigor tenemos que precisar que el trmino paraso fiscal es una
valoracin tcnico-poltica acuada por la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE) Trmino que, aunsiendo polmico, nos sirve
para designar a los pases y territorios con escasa o nula tributacin para las
operaciones financieras y que aparecen relacionados peridicamente con
hechos delictivos y escndalos financieros, como los de Enron, Gescartera,
Parmalat y muchos otros, que trascienden a los dems Estados, cuyas
economas daan, facilitando la evasin fiscal y la delincuencia financiera de
todo tipo globalizada. (Hernandez Vigueras, 2005)
1.3 Caractersticas bsicas de los Parasos Fiscales
La expresin centro financiero extraterritorial u offshore, calificados como
parasos fiscales, designa aquellas jurisdicciones fiscales, o demarcaciones
acotadas legalmente, que no requieren la residencia de los operadores
financieros en el territorio y que, junto a otras caractersticas,configuran una
zonaprivilegiada fiscalmente y opaca, que generalmente calificamos por la
dimensin de paraso fiscal, que se identifica con actividades de evasin y
fraude fiscal y planificacin fiscal internacional y con actividades ilcitas de
blanqueo de capitales y financiacin del terrorismo. Aunque haya quienes los
consideran una manifestacin de la libertad de los mercados de capitales
basados en los movimientos transnacionales, ms bien son un ejemplo de
competencia desleal que se mantiene porque beneficiaa quienes detentan el
poder financiero en el mundo. (Hernandez Vigueras, 2005)
Toda estrategia de inversin tiene como objetivo obtener el mximo beneficio
posible. En este sentido la seleccin global de instrumentos y la cuantificacin
de gastos de administracin, comisiones e impuestos, entre otros, resultan
esenciales, ya que son factores que inciden directamente en los
rendimientos.Por supuesto, no es lo mismo invertir en un pas que grava los
ingresos con una tasa de 30%, que en otro cuya tasa es de 10% e incluso de
0%.
Las principales acciones han ido dirigidas a ejercer presin sobre los gobiernos
de los parasos fiscales, para tratar de conseguir que recorten sus leyes de
confidencialidad y secreto bancario.
Esto actualmente se est realizando a travs de diversos organismos
internacionales, normalmente enarbolando la bandera de la lucha contra el
terrorismo, el narcotrfico y las redes de blanqueo de capitales.

As la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico),

el G-20 y el GAFI (Grupo de Accin Financiera Internacional) son los
organismos ms activos en este terreno.En cualquier caso la solucin al
problema es muy compleja, ya que para muchos de estos pases es su propia
supervivencia como nacin lo que est en juego, al no tener otras alternativas
econmicas viables.
Hasta ahora hemos visto que la principal caracterstica de un paraso fiscal
consiste en una poltica tributaria favorable a la inversin extranjera. Pero no es
ni mucho menos la nica. Existen una serie de peculiaridades adicionales que
hacen que un pas pase de ser considerado un simple territorio de baja
tributacin a un verdadero paraso fiscal.
Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no
figuran en los registros pblicos, o bien se permite el empleo de
representantes formales
Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los
titulares de las cuentas slo se facilitan a las autoridades si existen
evidencias de delitos graves como el terrorismo o el narcotrfico.
No se firman tratados con otros pases que conlleven intercambio de
informacin bancaria o fiscal.
Se fomenta la estabilidad poltica y monetaria. Quin invertira en un
lugar con continuos golpes de estado, guerras o una inflacin
galopante?
Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables y
de asesora fiscal.
Suelen disponer de buenas infraestructuras tursticas y de transporte.
A pesar de las caractersticas anteriormente mencionadas, la lnea divisoria
entre ser o no ser un paraso fiscal es a menudo muy difusa. La catalogacin
en una u otra categora por parte de la OCDE u otros organismos, a menudo
responde ms a intereses polticos y econmicos de sus miembros que a
criterios puramente objetivos.
Tambin conviene saber que existen diferencias entre un paraso fiscal y otro.
Algunos se enfocan ms a dar servicio a personas fsicas (particulares),

mientras otros tratan de fomentar la constitucin de personas jurdicas

(sociedades). Y los hay por supuesto, que pretenden ambas cosas.

Segn Hernndez Vigueras, los parasos fiscales tienes las siguientes

caractersticas:
o La carencia de impuestos sobre el beneficio empresarial, sobre las
donaciones y las herencias;
o El secreto bancario, la existencia de cuentas annimas y numeradas y la
no-obligacin para el banco de identificar y conocer al cliente;
o Las fuertes deficiencias en la supervisin y control bancario y sobre las
transacciones financieras; como la disponibilidad de ttulos de valores al
portador no registrados o la no-obligatoriedad para los bancos de
informar las autoridades sobre las transacciones dudosas;
o La falta de informacin y de estadsticas completas sobre las
operaciones financieras;
o El volumen desproporcionado de operaciones financieras extranjeras, de
no residentes, con relacin a la economa local;
o La simplicidad de la formalizacin y registro de sociedades mercantiles y
la falta de control sobre las sociedades filiales de grupos empresariales
transnacionales;
o La ausencia de penalizacin o tolerancia en la prctica del blanqueo del
dinero y otras deficiencias formativas; y
o La falta de colaboracin con las autoridades fiscales y judiciales de los
dems pases. (Hernandez Vigueras, 2005)

1.4 Estructura y funcionamiento de los Parasos Fiscales

La manera de utilizar un paraso fiscal difiere dependiendo de si quien lo hace
es una persona fsica o jurdica. As, las personas fsicas, sobre todo las que
disponen de un mayor capital, pueden disfrutar de los requisitos fiscales

aunque normalmente tienen que residir en el pas. No obstante, en algunos no

es necesario.
No siempre se consigue la exencin total de la tributacin por las rentas y
plusvalas obtenidas, pero s, una baja fiscalidad.
Tambin se utiliza para planificar las herencias o legados y evitar de esta
manera la doble imposicin por la herencia.
En cuanto a las sociedades, se acogen a la no sujecin al impuesto de
beneficios obtenidos por las empresas constituidas en aquellos pases, o de los
dividendos que reciben de las filiales, la total libertad de movimientos para los
capitales y la ausencia de control de cambio.
Es esta una de las estrategias ms utilizadas por las empresas
estadounidenses. Consiste en la constitucin de una filial en un paraso fiscal,
invirtiendo la relacin de propiedad que tienen la matriz y su filial, de tal forma
que aquella que inicialmente era matriz, se vuelve filial de la constituida en el
paraso fiscal. Un ejemplo de lo anterior se puede apreciar en el famoso caso
Tyco Internacional Ltd. a que hace referencia Hernndez Vigueras, en el cual
esta compaa se desplaz a las islas Bermudas (1997), logrando as el no
pago a la Administracin estadounidense de los tributos derivados de sus
operaciones transnacionales.
Existen varios casos de empresas de todas partes del mundo, que se trasladan
a los parasos fiscales con el objetivo de reducir sus impuestos mediante
apertura de cuentas bancarias con otros nombres para desviar la atencin del
gobierno de su pas y evitar el pago de tributos.
1.4.1 Transferencia de Precios
Mediante la estrategia denominada de transferencia de precios se
redistribuyen las utilidades y beneficios obtenidos en todo el mundo, con el
objeto de relocalizarlos en parasos fiscales o en lugares donde el tratamiento
fiscal les d mayores beneficios o exenciones

1.4.2 Cmo funcionan las transacciones financieras con los parasos

fiscales
Las cmaras de compensacin bancaria son las cajas negras de las
transacciones financieras; sin embargo, no las vemos mencionadas en los

miles de folios de las investigaciones judiciales en curso sobre operaciones

relacionadas con parasos fiscales o los expertos las olvidan cuando nos
hablan de las dificultades para controlar los movimientos de capitales de la
droga o del fraude fiscal.
Durante el ao 2003 la prensa nos cont las investigaciones que llevan a cabo
nueve juzgados de Madrid sobre el entorno financiero de Ruiz Mateos referidos
a supuestos fraudes a Hacienda por un importe de millones de euros, segn las
querellas interpuestas por la Fiscala de Delitos Econmicos; investigaciones
que conducen a entramados financieros de empresas fantasma en parasos
fiscales: en unos casos se trata de millonarias cantidades correspondientes a
las retenciones por IRPF efectuadas sobre las retribuciones de los jugadores
del Rayo Vallecano que no fueron ingresadas a Hacienda; en otros, se trata de
millones captados por el negociante jerezano a inversores vinculados al Opus
Dei, cuyos lugares de destino se ignora. Aunque nunca volvieron a contarnos
ms. (Hernandez Vigueras, 2005)
Y aunque se ha vuelto a hablar de la investigacin judicial en curso, se ha
ignorado que en el escndalo del chiringuito financiero de Gescartera, los
millones transferidos por la Mutualidad de la Polica, el cura administrador del
Arzobispado de Valladolid y cientos de vidos inversores de menor cuanta en
busca de una alta rentabilidad, condujeron a entramados de empresas
fantasma domiciliadas en conocidos parasos fiscales como la isla de Jersey,
donde Gescartera coloc el dinero negro mediante la sociedad instrumental
Stock Selection que serva para ocultar los nombres de muchos inversores que
no declaraban a Hacienda. (Hernandez Vigueras, 2005)

Es obvio que este tipo de casos y muchos otros nos estn sealando la
facilidad y rapidez con que el dinero, las millonadas de euros, van y vienen y se
mueven de un pas a otro por la carencia de regulaciones en los movimientos
de capitales. Con el dinero procedente de negocios lcitos (pagos por
importacin de mercancas, inversiones directas en otro pas, etc.) se mezcla el
dinero de la especulacin burstil, de la evasin y el fraude fiscal y las enormes
sumas multimillonarias del blanqueo de dinero sucio, procedente del trfico de
drogas, del comercio de la prostitucin o de la financiacin del terrorismo, de
ETA o de Al Qaeda. Cada ao se blanquean alrededor de un billn de dlares
que provienen de negocios tales como el narcotrfico, la trata de blancas y el
trfico de armas. En las relaciones financieras internacionales se generan unos
flujos cuantiosos de capitales, que se estima en torno a los dos billones de
dlares diarios y que pasan en un alto porcentaje por los denominados
corrientemente parasos fiscales. (Hernandez Vigueras, 2005)

1.5 Clasificacin de los parasos fiscales

De acuerdo a Ricardo Riveiro establece la clasificacin de los parasos fiscales
de la siguiente manera:
1. Pases o dependencias con ausencia de tributacin, por ejemplo las
Islas Caimn o las Islas Bermudas.
2. Pases o dependencias que nicamente gravan los actos y actividades
dentro de su territorio, y no los ingresos extraterritoriales por ejemplo:
Panam, Jersey (USA), Gibraltar.
3. Pases que gravan los actos y actividades en su territorio y los ingresos
territoriales a muy baja tasa; cuentan, asimismo con una red importante
de tratados para evitar la doble tributacin, ejemplo Malta, Chipre.
4. Pases que privilegian fsicamente ciertos tipos de operaciones y
sociedades (Luxemburgo, Austria, Liechtenstein, Holanda.
En estos territorios existen varios beneficios fiscales, privilegian ciertas
operaciones financieras con el objetivo de atraer al capital extranjero y que se
ven atrado por sus normas tributarias y deciden invertir en ellos.
1.6 Lista de Parasos fiscales
Los estados en los cuales los controles de lavado de dinero son menos
estrictos estn en diferentes puntos del mundo, aunque muchos de ellos son
islas caribeas. De acuerdo con laOrganizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico (OCDE), existen 38 pases que deben "mejorar la
transparencia y establecer un intercambio efectivo de informacin en materia
fiscal".
De acuerdo con OCDE, los 38 pases se comprometieron para revertir esta
situacin. El GAFI, por su parte, elabora listas de pases de acuerdo al
cumplimiento de los mismos con normas que el organismo considera "Anti
Lavado de Dinero y Contra el Financiamiento del Terrorismo". Ambos
organismos cooperan mutuamente y han coincidido en el plenario organizado
por OCDE en Pars, durante 2012. (http://www.apertura.com/economia/Los-38paraisos-fiscales-del-mundo-en-un-mapa-201307110001.html#sthash.IYOHaM9S.dpuf)

MAPA DE LOS PARAISOS FISCALES SEGN LA ORGANIZACIN PARA

LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO ECONMICO (OCDE)

FUENTE: Reuters con datos de la OCDE (ao 2009)

Las caractersticas principales de estos pases considerados como parasos

fiscales es que reciben grandes cantidades de capital con la intencin de
maximizar la inversin, siendo necesario la proteccin, amparo y
confidencialidad de las operaciones; otra, es que poseen un rgimen tributario
para no residentes el cual otorga beneficios por el capital invertido, as como
disfrutar una exoneracin del pago en impuestos; tambin carecen de normas
que limite los movimientos de capitales que tengan como destino un paraso
fiscal.
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) para
el mes de noviembre 2011, emiti un listado por estudios realizados de
aquellos pases considerados como parasos fiscales y otros pases que se
comprometen en mejorar la transparencia as como el intercambio de
informacin, entre ellos se destacan: Nauru, Niue, Islas Vrgenes Britnicas,
Samoa, Aruba, Islas Caimn, Curacao, Repblica de Chipre, Gibraltar y esta
lista contina alcanzando a muchas otras naciones.
El motivo principal del por qu ciertas naciones permiten los parasos fiscales
est orientado en atraer divisas extranjeras y fortalecer la economa del pas.
En la mayora de las veces se tratan de pequeas naciones que no tienen los
recursos naturales necesarios para fomentar el turismo, o industrias para la
transformacin de bienes, y deben recurrir en atraer capital extranjero para
poder subsistir su economa.

1.7 Los parasos fiscales ms importantes

Este es el ranking elaborado por el Banco Mundial de los pases considerados
como parasos fiscales ms grandes del mundo:
1. Las Islas Caimn: Una isla de 700 KM cuadrados, con 350 mil
habitantes en la que funcionan 584 bancos y cerca de 2.200 fondos
especulativos y fondos de pensiones. El flujo de capitales asciende a
billones de dlares provenientes de extranjeros y unas 44 mil empresas
que operan en su territorio.
2. Islas Bahamas: Un pas conformado por 700 islas en el ocano atlntico
en el norte de Cuba en el que hay 350 bancos y operan 58.000
empresas con capital extranjero.
3. Islas Bermudas: La isla forma parte del pico norte del famoso Tringulo
de las Bermudas y all funcionan 37 bancos y 11.000 empresas
extranjeras.
4. Islas Barbados: En las islas Barbados funcionan 41 bancos, 362
compaas de seguros y 3.920 empresas. Tiene una poblacin de 288
mil habitantes.
5. Aruba: Tiene 70 kilmetros cuadrados de superficie, 106 mil habitantes
y en ella operan 17 bancos y 3.000 empresas con capitales de
inversionistas extranjeros.
6. Islas Vrgenes: Son parte del archipilago de las islas vrgenes y
depende de los Estados Unidos, en su territorio funcionan 30.000
empresas.
7. Belice: Una pas ubicado al extremo noreste de Centroamrica con 356
mil habitantes y en el que funciona 11600 empresas.
8. Chipre: Es un estado miembro de la Unin Europea situado en la isla
homnima en el mar mediterrneo. En Chipre hay dados de 34 bancos
y 41.000 empresas con capital internacional.
9. Liechtenstein: Un pas formado por cuatro montaas en medio de los
Alpes, con 35 mil habitantes, situado al norte de Europa, que limita con
Suiza y en el que funcionan unas ocho mil empresas internacionales.
10. Luxemburgo: El sptimo pas ms pequeo de la Unin Europea pero es
el ms elegante y selecto de los parasos fiscales: En su territorio de

funciona 320 establecimientos financieros, operan 1200 fondos de

pensiones y fondos soberanos y cuenta con ms de 10000 holdings y
grupos de empresas y 55 bancos propios.

CAPTULO ll
LAS SOCIEDADES OFFSHORE

Partiendo desde un punto de vista lgico, hay que empezar primero a conocer
qu significa offshore, es un trmino en ingls que significa "en el mar o
alejado de la costa", pero es generalmente utilizado en diversos mbitos como
son: empresarial y financiero.
mbito Empresarial.- el offshore, designa la actividad por parte de empresas
con sede en un determinado pas de trasladar o construir fbricas o centros de
produccin en otro pas, donde por lo general enfrentarn menores costos en
mano de obra, menor presin en leyes laborales, menor cantidad de
normativas gubernamentales, reduccin de otro tipo de costos, u otros
beneficios cualesquiera desde el punto de vista del lucro econmico para la
empresa. (Wikipedia, 2014)
mbito Financiero.- se utiliza para referirse a empresas creadas en centros
financieros con un nivel impositivo muy bajo (parasos fiscales), que
generalmente se encuentran en islas. Estas empresas son usadas para ocultar
el propietario o beneficiario de determinados bienes, por varios motivos, por
ejemplo, el blanqueo de dinero. (Wikipedia, 2014)
2.1 Concepto de sociedades offshore
Las sociedades offshore son empresas que se caracterizan por estar
registradas en un pas, normalmente un paraso fiscal, en el que no realizan
ninguna actividad econmica o comercial. Por este motivo se les llama tambin
sociedades no residentes.
Estas compaas estn controladas por empresas o ciudadanos extranjeros,
que llevan a cabo sus negocios en otras partes del mundo y que utilizan el
paraso fiscal nicamente como domicilio legal de la sociedad.
Las sociedades offshore estn acogidas a regulaciones legales y fiscales muy
favorables. Sin duda, las ms conocidas son las ventajas fiscales. Excepto una
pequea cuota de registro anual (que no suele superar los 200 dlares) las
sociedades offshore no slo estn exentas del impuesto sobre sociedades, sino
tambin de otros tributos habituales en la mayora de los pases, como el
impuesto sobre el valor aadido (IVA), el impuesto sobre actividades
econmicas o el pago de contribuciones sociales.
Los usos y los beneficios de una sociedad offshore son muchos. Hay
jurisdicciones con leyes offshore que permiten la constitucin de sociedades
offshore; Dominica, Belize, Panam, Anguilla, BVI, Nevis, Chipre, BVI (Islas
Vrgenes Britnicas) Costa rica entre otros. Las sociedades offshore son
particularmente populares porque se registran con facilidad y no cuesta mucho
para mantener.

Las sociedades offshore pueden ser registradas por personas de cualquier

nacionalidad. Residentes de una jurisdiccin offshore no pueden incorporar una
empresa offshore sino en la capacidad de agente offshore. Las leyes que
regulan la constitucin de sociedades offshore estipulan que cada sociedad
offshore debe tener la representacin de un agente offshore o proveedor de
servicios offshore en la jurisdiccin donde se registrar la empresa offshore. Un
individuo interesada en una empresa offshore debe escoger un proveedor de
servicios offshore en el paraso fiscal de eleccin.
.

2.2 Ventajas y desventajas de una sociedad offshore

Ventajas

Constitucin rpida, simple y barata. En la mayora de las jurisdicciones

una sociedad puede ser constituida en menos de 48 horas y con un
mnimo de documentacin. Una copia del pasaporte y un comprobante
de domicilio normalmente son suficientes. El coste de constitucin no
suele superar los 1000 dlares.

Normalmente no existen limitaciones en cuanto a la nacionalidad de

accionistas y directores. Incluso es posible formar la sociedad con una
sola persona que desempea todas las funciones.

Administracin sencilla y econmica. La exencin de impuestos conlleva

que la empresa no tenga que realizar trmites de liquidacin de
impuestos (como por ejemplo el IVA). Enla mayora de los parasos
fiscalesadems no se exige la presentacin de reportes financieros, lo
que evita costosos procesos de contabilidad y auditora. De este modo la
empresa puede llevar su propia contabilidad o registrar sus actividades
de la manera que estime conveniente.

Estricta confidencialidad. En las jurisdicciones offshore los datos

personales de accionistas y propietarios de las sociedades no figuran en
ningn registro pblico. De este modo se consigue un nivel mayor de
proteccin de la privacidad.

Normativa favorable para ciertas operaciones empresariales

relacionadas con el capital, como la asistencia financiera a terceros, o
la fusinde empresas.

Libertad de inversin. En muchos pases existen regulaciones

financieras rgidas destinadas a la proteccin de los inversores, que
dificultan o impiden la participacin en determinados negocios, valores o
fondos de inversin. Las sociedades offshore no estn sometidas a este
tipo de regulaciones, por lo que se abre todo un mundo oportunidades
de inversin globales, a las que de otra manera no se tendra acceso.
Desventajas

Por otro lado, las sociedades offshore tambin presentan algunos

inconvenientes. En ciertos pases se han puesto en marcha medidas antiparaso que impiden a las empresas radicadas en parasos fiscales participar
en determinadas inversiones o negocios y les aplican un rgimen
de transparencia fiscal, es decir, que sus beneficios son imputados
directamente a los accionistas, incluso aunque se decida no repartir
dividendos.
En el caso de utilizarse directores o accionistas fiduciarios, algunas gestiones
documentales tambin pueden complicarse. En especial los bancos querrn
determinar quin es el beneficiario real de la sociedad, para lo cual requerirn
que se aporte documentacin que lo pruebe.
Los lavadores de dinero adoran los parasos fiscales y han encontrado modos
de moverse por la ley, obtienen lo que quieren sin que parezca que violan la
ley. Cuando el dinero sucio es convertido a dinero limpio, es muy fcil
transferirlo a diferentes localizaciones sin ser cuestionado. Este es uno de los
motivos por el que estos parasos pueden ser desventajosos.
Por esto tambin es importante verificar si el banco est involucrado con
actividades criminales de perfil alto o bajo. Si se est interesado en transferir
dinero a algn paraso fiscal, hay que asegurarse de tratar con un banco
offshore confiable y no con una institucin financiera que financie terroristas,
asesinos o criminales.

Escoger un banco y un pas confiable donde tener nuestro dinero. No

solamente debe tener excelentes leyes de discrecin sino que tampoco deben
estar involucrados en actividades ilegales.

La habilidad de las multinacionales para reducir considerablemente su carga

impositiva, girando capitales a travs de empresas de buzn en parasos
fiscales, les otorga injustas ventajas competitivas respecto de sus
(habitualmente ms pequeos) competidores en pases en desarrollo.

2.3 Tipos de sociedades offshore

La forma ms comn de sociedad offshore es la llamada IBC
(International Business Company), que significa compaa de negocios
internacional. Este tipo de sociedad existe prcticamente en todas las
jurisdicciones offshore, si bien en algunas bajo otras denominaciones.
Desde el punto de vista jurdico, normalmente adopta forma de
sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad annima
(corporacin). (Paraisos Fiscales, 2013)
Otra forma de organizacin, existente slo en determinadas
jurisdicciones, es la LLC (Limited Liability Company) una especie de
sociedad limitada, que es fiscalmente transparente, es decir, que sus
miembros deben declarar los beneficios obtenidos con la sociedad en
sus declaraciones de la renta individuales.
Por sus grandes ventajas, ya sean fiscales o de otro tipo, su enorme
flexibilidad y la variedad de posibilidades de utilizacin que ofrecen, no
es de extraar que las sociedades offshore hayan crecido en
popularidad y sean empleadas con profusin por particulares y
empresas procedentes de los ms diversos sectores de la economa.
(Paraisos Fiscales, 2013)

Sociedades de Responsabilidad Limitada Offshore

Estas son uno de los tipos ms comunes de sociedades offshore. Estas
ofrecen una cantidad significativa de la proteccin financiera para empresarios
e inversionistas. Los socios propietarios de la sociedad de responsabilidad
limitada slo son responsables de la cantidad de capital (cuotas de

participacin) que se invierte en la empresa. Fuera de eso, no tienen ninguna

obligacin financiera. Eso significa que estn protegidos de la posibilidad de
afectar su negocio y activos. (Del Valle de Panam , 2012)
Sociedades Annimas Offshore
Estas sociedades son las ms utilizadas a nivel offshore. Al igual que las
sociedades de responsabilidad limitada, estas empresas existen en sus propias
entidades legales.
Muchas personas optan por establecer este tipo de sociedad offshore, ya que
reduce su carga fiscal y les da una mayor autonoma al momento de realizar
actividades comerciales a nivel mundial. (Del Valle de Panam , 2012)

2.4 Como crear una sociedad offshore

La constitucin de una sociedad offshore se lleva a cabo por el proveedor de
servicios offshore que entregar al Registrador de Compaas offshore los
siguientes documentos; el Memorando de Asociacin (Memorandum of
Association) y los Artculos de Asociacin (Articles of Association). El
Registrador emite un Certificado de Constitucin a la sociedad offshore que
cumple con los requisitos en el paraso fiscal. Los requisitos para la
constitucin de sociedades offshore son:
(Sociedades Offshore, 2013)
o El nombre de la sociedad offshore que debe ser nico y no debe
contener palabras ofensivas
o La direccin de la sociedad offshore en el paraso fiscal
o Los nombres y domicilio de los accionistas y los directores
o El capital social de la empresa
o Tipos de acciones
o Nmero de acciones
Para actuar dentro de la ley, una empresa offshore debe cumplir ciertas
condiciones:

Los directores de la sociedad no deben tener su domicilio en el pas de

la sede social.

La empresa no podr ejercer actividades comerciales en este pas y no

utilizar la mano de obra local.

No obstante, se permite tener un representante de la compaa en el

sitio.

La sociedad offshore no podr utilizar la economa de los pases de

acogida, en particular, en materia de inversin, subsidios y
transferencias bancarias.

2.5 Beneficios financieros y bancarios

La primera ventaja financiera de una empresa offshore es el bajo costo de
creacin. A esto hay que aadir las ventajas fiscales que ya mencionamos
en el punto 2.2. Por lo tanto, los impuestos corporativos, impuestos sobre
la renta y los impuestos sobre los beneficios son mucho ms bajos que los
prevalecientes en los pases de origen. (Sociedades Offshore, 2013)
Adems, varios impuestos como el IVA no se aplican a las empresas
offshore. Con esta tasa impositiva baja, se llega a maximizar sus
beneficios y los dividendos a los accionistas.
Con las empresas offshore, se permite abrir cuentas bancarias en los
pases donde estas empresas tienen su domicilio, para disfrutar de ciertos
beneficios, tales como la confidencialidad y el anonimato y unas tarjetas de
crdito annimas.
Sin embargo, esto no es para cometer un fraude y evitar el pago de
impuestos en el pas de origen. Adems, la gestin de la cuenta bancaria
offshore se simplifica porque se realiza a travs de Internet.

III CAPTULO

3. MBITO TRIBUTARIO

3.1 Marco Conceptual

Dentro de este captulo se detallan los

conceptos bsicos que se

utilizarn en el desarrollo de la investigacin, los principios en los cuales

se basan los parasos fiscales, adems de los conceptos bsicos sobre
impuestos, tasas, contribuciones, adems del ente que controla los
impuestos en el Ecuador como es la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Continuando con el desarrollo del tema principal, se detallar los
conceptos sobre paraso fiscal, sociedades offshore, evasin e ilusin
tributaria, adems de las entidades que controlan o marcan parmetros
sobre la existencia de los parasos fiscales.

TRIBUTO
Se puede definir al tributo como aquella contribucin que paga
obligadamente

el ciudadano al Estado por servicios que le ofrece,

manifestados mediante tasas, impuestos y controles especiales. Rentas

que ingresan al sector pblico a ttulo de ingresos patrimoniales y
ganancias.
IMPUESTO
Un impuesto es un tributo que se paga a las Administraciones Pblicas y
al Estado para soportar los gastos pblicos. Estos pagos obligatorios
son exigidos tantos a personas fsicas, como a personas jurdicas
TASAS
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un
servicio prestado por el Estado.

ARANCEL
El arancel es un impuesto que se aplica en el comercio exterior para
agregar valor al precio de las mercancas en el mercado de destino.
SUJETO ACTIVO
Es el ente acreedor del tributo, lo administrar a travs del Servicio de
Rentas Internas.
SUJETO PASIVO

Es la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o
como responsable.
ELUSIN FISCAL
Hace referencia

todas

aquellas

prcticas

que

reducen

considerablemente el pago de impuestos, pero con un detalle

importante: son legales.
ELUSIN FISCAL INTERNACIONAL
Consiste en evitar la aplicacin de una o varias normas por medio de
actos indirectos dirigidos a impedir la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria en un determinado sistema fiscal menos
favorable, produciendo dichas consecuencias en un sistema tributario
ms favorable para el "contribuyente" en relacin con los objetivos
patrimoniales de su actividad (Alberto, 1993)
EVASIN FISCAL
Es la accin de eludir el pago de los tributos que fija la ley. Se trata de
una figura jurdica que implica un acto voluntario de impago que se
encuentra castigado por la ley por tratarse de un delito o de
una infraccin administrativa.

PARAISOS FISCALES
Un paraso fiscal es un pas que exime del pago de impuestos a los
inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen
sociedades en su territorio. Tpicamente conviven dos sistemas fiscales
diferentes.
SOCIEDADES OFFSHORE
Offshore significa fuera de la costa, pero en trminos legales se
refiere a empresas o sociedades constituidas fuera del pas de
residencia, en regiones donde cuya tributacin es de un 0%. Las
empresas offshore se crean en parasos fiscales para evitar pagar
impuestos.
(Alberto, 1993)

MERCADOS DE CAPITALES
Es un tipo de mercado financiero a travs del cual se ofrecen y se
demandan fondos o medios de financiamiento a mediano y largo plazo.
(CAPITALES, 2012)
INVERSIONES EXTRANJERAS
Se refiere a las apuestas que realizan aquellas empresas que desean
internacionalizarse, o sea, expandir el mercado de sus productos o
servicios fuera de su territorio nacional.
(CAPITALES, 2012)
FUGA DE CAPITALES
Es todo capital que de un pas se transfiere a otro. Es una tendencia que
afecta mucho a naciones en va de desarrollo cuando por ejemplo, el
capital financiero se va repentinamente a buscar mejores tasas de
inters a otras latitudes dejando en crisis al pas que abandona.
FRAUDE FISCAL
El fraude fiscal se caracteriza por implicar una ocultacin de hechos
econmicos, mediante actividades econmicas total o parcialmente
ocultas, o mediante la presentacin de los hechos econmicos con un
significado econmico distinto al real.
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL (FMI)
El Fondo Monetario Internacional (FMI) promueve la estabilidad
financiera y la cooperacin monetaria internacional. Asimismo, busca
facilitar el comercio internacional, promover un empleo elevado y un
crecimiento econmico sostenible y reducir la pobreza en el mundo
entero. El FMI es administrado por los 188 pases miembros a los cuales
les rinde cuentas.
(FMI, 2014)
BANCO MUNDIAL
Es uno de los organismos especializados del sistema de las Naciones
Unidas, que se define como una fuente de asistencia financiera y tcnica
para los llamados pases en desarrollo. Su propsito declarado es

reducir la pobreza mediante prstamos de bajo inters, crditos sin

intereses a nivel bancario y apoyos econmicos a las naciones en
desarrollo.
Est integrado por 188 pases miembros. 2 Fue creado en1944 y tiene
su sede en la ciudad del Distrito de Columbia, Estados Unidos.(BANCO
MUNDIAL, 2014)
ORGANIZACIN MUNDIAL DEL COMERCIO
La Organizacin Mundial del Comercio (OMC) es el nico organismo
internacional que se ocupa de las normas que rigen el comercio entre
los pases. Su principal propsito es asegurar que las corrientes
comerciales circulen con la mxima facilidad, previsibilidad y libertad
posible.
(OMC, 2014)
ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN Y EL DESARROLLO
ECONMICO (OCDE)
Agrupa a 34 pases miembros y su misin es promover polticas que
mejoren el bienestar econmico y social de las personas alrededor del
mundo.
GRUPO DE ACCIN FINANCIERA INTERNACIONAL (GAFI)
Es un organismo intergubernamental cuyo propsito es el desarrollo y la
promocin de polticas, en los niveles nacional e internacional, para
combatir el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo.
G-20
Es un grupo de los veinte o G20 es un foro de cooperacin entre pases
desarrollados y emergentes para abordar temas relevantes de la agenda
econmica y financiera internacional.

TAX JUSTICE NETWORK

Es una organizacin encargada de la investigacin, anlisis de los
impuestos internacionales, as como investigar sobre las regulaciones

sobre financiamiento, el rol de los impuestos en la sociedad y el impacto

que tiene la evasin tributaria.

3.2 CDIGO TRIBUTARIO

Es el cuerpo legal que establece la normativa general de la tributacin
fiscal ecuatoriana. Es una de las fuentes principales del sistema
tributario y complementa a otras leyes como la Ley de Rgimen
Tributario Interno o la Ley de Equidad Tributaria.
Regula las relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los
sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se
aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o
locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las
situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
3.3 OBLIGACIN TRIBUTARIA
Como consecuencia de la aplicacin de los tributos, segn la legislacin
espaola, se entiende que se forman obligaciones y deberes, derechos y
potestades, los cuales configuran la relacin jurdico-tributaria entre el
obligado tributario y la Administracin. Por consiguiente, la obligacin
tributaria puede definirse como aquella englobada dentro de la relacin
jurdico-tributaria, que surge como consecuencia de la aplicacin de los
tributos. (Alberto, 1993)
La obligacin tributaria ha sido definida por Emilio Margain como el
vnculo jurdico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo
exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. (Ral, Rodriguez ,
2006)
Por su parte de la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto
legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que
tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran
los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un
contenido que es la prestacin del tributo. (Ral, Rodriguez , 2006)

3.4 LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

Es un cuerpo legal que regula las relaciones jurdicas provenientes de
los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables
de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as
como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos
3.5 Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE)
La OCDE es una organizacin en la que los gobiernos trabajan de
manera conjunta para responder a los retos econmicos, sociales y
ambientales derivados de la interdependencia y la globalizacin.
Se ha convertido en una fuente esencial de informacin comparativa, de
anlisis y de previsiones, cuyos inputs permiten a los pases fortalecer la
cooperacin multilateral. (COMERCIO EXTERIOR , 2012)
Se cre despus de la Segunda Guerra Mundial como la Organizacin
para la Cooperacin Econmica Europea, con el propsito de coordinar
el Plan Marshall. En 1961 se convirti en la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico, con vocacin transatlntica y
despus mundial. Espaa es miembro desde 3 de agosto de 1961.
Actualmente la OCDE cuenta con 30 miembros y ms de 100 pases
colaboran con su trabajo. (COMERCIO EXTERIOR , 2012)
El objetivo de la OCDE es promover polticas orientadas a:

Alcanzar un crecimiento econmico sostenible, as como estabilidad

financiera y posibilidades de progreso en el nivel de vida de los pases
miembros, con el fin de contribuir al desarrollo econmico mundial.

Apoyar la construccin de una economa mundial sana, tanto en los

pases miembros, como en los pases en vas de desarrollo.

Contribuir al crecimiento del comercio mundial, con carcter multilateral
y no discriminatorio.
En materia econmica y comercial lleva a cabo las siguientes labores de
apoyo:

Analiza y publica datos comparativos y previsiones.

Fomenta la adopcin de medidas que promueven el crecimiento y la

estabilidad econmica

Favorece

la

cooperacin

entre

gobiernos para

trabajar

en

el

fortalecimiento del comercio multilateral.

Fomenta la expansin de los servicios financieros y la inversin

internacional.

Promueve las buenas prcticas a escala internacional.

Mantiene fructferas relaciones con la sociedad civil, mediante:

Puesta al alcance del pblico de informacin por medio de sus

publicaciones y de su pgina de INTERNET.
La

OCDE

produce

instrumentos

acordados

internacionalmente,

decisiones y recomendaciones para promover reglas del juego en reas

en que es preciso el acuerdo internacional para que los pases puedan
progresar en una economa globalizada.