Sunteți pe pagina 1din 38

POLITICI CONTABILE

PRIVIND BENEFICIILE
ANGAJAILOR

Coordonator:

Absolvent:
Cuprins

pg.

Introducere.................................................................................................2
Capitolul 1. Elemente i concepte definitorii privind beneficiile angajailor. Naional i
internaional.................................................................................................2
1.1.

Definirea beneficiilor angajailor............................................................2

1.2.

Beneficii pe termen scurt ale angajailor...................................................3

1.3.

Beneficii post-angajare ale angajailor.....................................................5

1.3.1.

Planurile de contribuii determinate...................................................6

1.3.2.

Planurile de beneficii determinate.....................................................7

1.4.

Beneficii pe termen lung ale angajailor.................................................11

1.5.

Beneficii pentru ncetarea contractului de munc......................................11

1.6. Analiza beneficiilor angajailor. Limite i valene comparativ cu Directivele


Europene................................................................................................12
1.7.

Concluzii.......................................................................................22

Capitolul 2. Cunotine despre SC UBEN CONSTRUCT SA. Sistemul contabil i de


control intern..............................................................................................23
2.1. Analiza social a salariailor...................................................................23
2.2. Analiza beneficiilor angajailor la SC UBEN CONSTRUCT SA......................26
2.3. Atitudinea managementului pentru provizioanele din pensii............................33
2.4. Rezultate i concluzii asupra beneficiilor angajailor la societate......................34
2.4.1. Analiza situaiei generale a fondului de salarii.......................................34
2.4.2. Analiza cheltuielilor cu personalul......................................................35

pg.

Introducere
Pornind de la teoria firmei bazat pe cunotine, care afirm c firma este o structur de
pia a crei resurs principal este capitalul uman, este evident c se pot determina o
multitudine de relaii ntre societate i personalul angajat.
n orice organizaie, indiferent de domeniul de activitate, resursele umane
reprezint singurele resurse capabile de a genera alte resurse. Resursele umane reprezint
nsi organizaia deoarece fr prezena efectiv a oamenilor, care tiu ce au de fcut, este
imposibil ca organizaia s-i ating obiectivele.
Companiile n ziua de astzi tiu c dac au angajai motivai nseamn creterea
eficienei angajatului, de aceea investiiile n motivarea angajailor sunt necesare n toate
companiile,indiferent de dimensiune i de ar.
Modalitatea de motivare a angajailor se realizeaz prin acordarea de ctre
angajator, a unor beneficii financiare i nefinanciare, cum sunt primele, bonus-urile,
telefonul, maina, programele de training, asigurrile medicale, abonamentele la centre de
recreere sau vacane n strintate.
Din punct de vedere contabil, la nivel internaional norma care dezbate problemele
legate de beneficiile angajailor este Standardul Internaional de Contabilitate nr.19. n ara
noastr, societile cotate la burs sunt obligate s recunoasc beneficiile angajailor
conform Standardului Internaional de Contabilitate nr. 19, iar celelalte tipuri de societi
pot alege s nregistreze beneficiile, fie conform Standardul, fie conform Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene.
Lucrarea de fa, intitulat Politici i tratamente contabile privind beneficiile
angajailor debuteaz cu o introducere i este structurat pe dou capitole, n care sunt
abordate si exemplificate tipurile existente de beneficii ce se pot acorda angajailor.
Primul capitol, intitulat Elemente i concepte definitorii privind beneficiile
angajailor cuprinde tratamentul acestor noiuni att n viziunea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar (IAS 19 Beneficiile angajailor) ct i n viziunea
Directivelor Europene transpuse n legislaia naional, respectiv prin OMFP 3055/2009.
IAS 19 Beneficiile angajailor acord o importan deosebit, dar totui fireasc, forei
de munc, aceasta ocupnd un loc important, dup investitori, ca cea mai important
categorie de utilizatori ai informaiei financiare.
n al doilea capitol este prezentat societatea Farmec i modul cum sunt
recunoscute i nregistrate beneficiile pe care le acord aceasta angajailor ei. Din acest
capitol vom nelege cum se calculeaz i nregistreaz din punct de vedere fiscal i
contabil, concediile de odihn, medical, de maternitate, cum sunt remunerai salariaii i nu
n ultimul rnd vom desprinde cum se procedeaz pentru acordarea cel mai important
beneficiu, pensia.
Capitolul 1. Elemente i concepte definitorii privind beneficiile angajailor. Naional i
internaional.
1.1.

Definirea beneficiilor angajailor


Beneficiile angajailor sunt toate formele de contraprestaii pe care le acord
entitatea angajailor n schimbul muncii depuse.1 Angajatul primete salariu i anumite
beneficii, care se stabilesc prin negocieri ntre angajator i angajai sau reprezentai de
sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective i/sau individuale de munc,
prin care angajaii se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul
se oblig s-i remunereze pentru munca prestat.

pg.

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 19, denumit Beneficiile angajailor,


trateaz problematica drepturilor salariale ale angajailor privite sub toate aspectele
economice. Acest Standard recomand modul de contabilizare i prezentare de ctre
angajatori a informaiilor referitoare la beneficiile angajailor.
Pentru contabilizarea, recunoaterea i evaluarea beneficiilor angajailor, IAS 19
impune entitilor s utilizeze contabilitatea de angajament, deoarece este o metod de
contabilitate n care tranzaciile i alte evenimente sunt recunoscute atunci cnd au loc i
nu atunci cnd numerarul sau echivalentul acestuia este ncasat sau pltit, iar evenimentele
sunt nregistrate n evidenele contabile i recunoscute n situaiile financiare ale
perioadelor la care se refer.
IAS 19 cere unei entiti s recunoasc2 :
o datorie, atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul beneficiilor
ce urmeaz a fi pltite n viitor;
o cheltuial, atunci cnd entitatea consum beneficiile economice ce apar ca
urmare a serviciului prestat de un angajat n schimbul beneficiilor.
Este, de asemenea, important s nelegem c recunoaterea i contabilizarea
beneficiilor angajailor nu are legtur cu deductibilitatea fiscal a acestor avantaje; statele
care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate trateaz prin legi speciale regimul
juridic i fiscal al acestor beneficii.
Orice entitate care are salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi
trebuie s suporte anumite cheltuieli privind asigurrile, protecia social i personalul, ns
standardul IAS 19 prevede doar partea suportat de entitate, nu i pe cea suportat de stat
sau de angajat.
Conform IAS 19 Beneficiile angajailor, se identific patru categorii de beneficii
ale angajailor:
1. beneficii pe termen scurt ale angajailor
2. beneficii post-angajare
3. beneficii pe termen lung ale angajailor
4. beneficii privind ncetarea contractului de munca
1.2.

Beneficii pe termen scurt ale angajailor


Beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt beneficii ale angajailor (altele
dect beneficiile pentru ncetarea contractului de munc) care sunt scadente, integral, n
termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n
cauz.1 (Epstein, 2007)
Acestea cuprind:
salarii
indemnizaii
contribuii la asigurrile sociale
absene compensate pe termen scurt (precum concediul de odihn anual
pltit i concediul medical pltit) atunci cnd se preconizeaz c absenele
vor avea loc n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care
angajaii presteaz serviciul aferent

pg.

participri la profit i prime de pltit n termen de dousprezece luni de la


sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul aferent
sporuri
tichete de mas sau tichete cadou
asisten medical
locuin
main
abonamente pentru transport
telefon mobil
uniform
zile libere
prime i cadouri pentru salariai sau dependeni ai acestora
alte beneficii cu titlu gratuit sau parial subvenionate
Beneficiile angajailor pe termen scurt sunt simplu de recunoscut i contabilizat,
deoarece aceste beneficii sunt acordate simultan sau aproape simultan cu serviciul prestat
de angajat, nefiind necesar estimarea sau actualizarea lor.
Entitatea trebuie s recunoasc valoarea neactualizat a beneficiilor pe termen scurt
ale angajaiilor2 (CECCAR, 2004):
ca o datorie (cheltuial angajat), dup ce deduce valorile pltite anterior;
ca activ (cheltuial nregistrat n avans), dac valoarea deja pltit
depete valoarea neactualizat a beneficiilor;
ca i o cheltuial, exceptnd cazul n care un alt Standard Internaional de
Contabilitate prevede includerea beneficiilor n costul unui activ (de
exemplu: IAS 12 Stocuri i IAS 16 Imobilizri corporale).
Pe lng drepturile salariale aferente prestrii serviciilor de ctre angajai, entitatea
va trebui s recunoasc i costurile previzionate ale beneficiilor pe termen scurt datorate
angajailor ca urmare a obligaiilor rezultate din legislaia muncii sau a contractului de
munc, precum concediile neefectuate sau efectuate, i datorate angajailor cu sau fr
drept de reportare de la un an la altul.
O entitate poate compensa angajaii pentru absene din diferite motive, cum ar fi
concedii, disponibiliti pe termen scurt i pe caz de boal, maternitate sau paternitate,
ndeplinirea datoriei de jurat i serviciu militar. Absenele compensate sunt stabilite, n
contractul colectiv de munc sau n regulamentul intern al entitii. Acestea sunt orele
libere pentru diverse nevoi ale angajatului, zilele libere pe caz de boal (luate fr
adeverin medical), zilele de concediu (fiind exclus concediul de odihn) i zilele libere
pentru diferite ocazii (cstorie, matere copil, deces etc.), pe care angajatul nu le lucreaz
dar care sunt pltite. Dreptul la absene compensate se mparte n dou categorii: prin
acumulare i prin neacumulare.
Absenele compensate neacumulate nu sunt reportate n cazul n care nu au fost
folosite n perioada curent, de aceea n cursul anului entitatea nu recunoate nici o

pg.

cheltuial n contul de profit i pierdere i nici o datorie n bilan. Cheltuiala i datoria fa


de angajat sunt recunoscute la data cnd acesta va solicita zilele libere.
Absenele compensate acumulate sunt reportate i pot fi folosite n perioadele
viitoare, dac nu se utilizeaz n ntregime dreptul aferent perioadei curente. Entitatea va
trebui s recunoasc costul previzionat al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor, atunci
cnd angajaii presteaz un serviciu ce mrete dreptul la absene compensate viitoare.
Costul absenelor compensate trebuie evaluat ca fiind valoarea suplimentar pe care
entitatea prevede s o plteasc ca rezultat al dreptului nefolosit ce s-a acumulat la data
bilanului.
Pe lng beneficiile pe termen scurt, angajaii mai pot beneficia i de scheme de
participare la profit menite s le stimuleze competitivitatea, dar i s i fidelizeze n cadrul
entitii o perioad ndelungat de timp. O entitate trebuie s recunoasc costul previzionat
al participrii la profit i primele cuvenite atunci cnd:
are o obligaie legal sau implicit pentru a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare;
poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
Conform Standardului Internaional de Contabilitate nr. 19 Beneficiile angajailor
repartizarea profitului ctre angajai trebuie recunoscut de entitate ca o cheltuial i nu o
distribuire a profitului, ntruct acionarii sunt unicii proprietari i singurii ndreptii s
participe la distribuirea profitului. Din punctul de vedere al proprietarilor societii,
repartizarea profitului ctre angajai reprezint o cheltuiala la fel ca i cheltuiala cu
salariile. Drept dovad participarea salariailor la profit se nregistreaz astfel:
Cheltuieli cu beneficiile angajatilor
(participare la profit)

Datorii fata de angajati

Prezentarea informaiilor n ceea ce privete beneficiile pe termen scurt ale


angajailor, conform lAS 19, nu trebuie s cuprind prezentri specifice, dar conform lAS 1
"Prezentarea situaiilor financiare", o entitate trebuie s prezinte n situaiile sale financiare
informaii n legatur cu costul de personal. Din situaiile financiare ale unei entiti pot
reieii informaii cu privire la retribuirea Consiliului de Administraie sau alte beneficii pe
termen scurt pentru personalul conducerii cheie.
1.3.

Beneficii post-angajare ale angajailor

Beneficiile post-angajare sunt beneficiile angajailor (altele dect beneficiile pentru


ncetarea contractului de munc) care sunt pltibile dup terminarea contractului de
munc.2 (CECCAR, 2004)
Acestea includ:
pensiile
asigurrile de via post-angajare
asisten medical post-angajare
n tratarea beneficiilor post-angajare, IAS 19 se concentreaz asupra costului
suportat de entitate i nu asupra beneficiului primit de angajat.

pg.

Norma IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii" vine n


completarea Normei IAS 19 i trebuie aplicat pentru raportarea planurilor de pensii, n
cazul n care se ntocmesc astfel de rapoarte. O dat cu aparita fondurilor de beneficii
determinate, problemele cu care se va confrunta ntreprinderea privind evaluarea i
recunoaterea acestora sunt din ce in ce mai coplexe,necesitnd ipoteze actuariale i
cunostine numeroase de matematici actuariale.3 (Popa, 2007)
Prin definiie planurile de pensii sunt contracte prin care o ntreprindere asigur
beneficii angajailor ei la sau dup terminarea serviciului acestora (fie sub forma unui
venit anual, fie ca sum global), atunci cnd astfel de beneficii, sau contribuii ale
angajatorului, pot fi determinate sau estimate naintea pensionrii din prevederile
stipulate printr-un document sau din experiena trecut a ntreprinderii.
Planurile de pensii pot fi:
planuri de contribuii determinate
planuri de beneficii determinate.
Multe din acestea necesit crearea unor fonduri separate, fonduri care pot sau
nu s aib identitate juridic distinct i care pot sau nu s fie administrate, la care se
pltesc anumite contribuii i din care sunt pltite pensiile.
1.3.1. Planurile de contribuii determinate
Sunt planuri de beneficii postangajare, n baza crora o entitate pltete contribuii
fixe ctre o entitate separat (un fond) i nu va avea nicio obligaie legal sau implicit de a
plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine suficiente active pentru a plti toate
beneficiile angajailor aferente serviciilor prestate de angajai n perioada curent sau n
perioadele anterioare.
n cadrul planului de contribuii determinate, entitatea are obligaia s contribuie n
funcie de salariul realizat de salariat sau pe parcursul perioadei. Contribuia este
considerat fix din acest punct de vedere (dei ea depinde de nivelul beneficiilor ctigate
de angajat), deoarece nu implic o obligaie viitoare a entitii de a crete pensiile
angajailor.

Adriana Florina Popa Studii practice privind aplicarea Standardelor Internaionale de


Raportare Financiar n Romnia, Contaplus, Bucureti, 2007
n aceste condiii riscul actuarial, acela c beneficiile vor fi mai mici dect se
ateapt, i riscul investiiei, acela c activele investite vor fi insuficiente pentru a putea
genera beneficiile necesare, cad asupra angajatului. n situaia n care planul de pensii nu
are randamentul scontat sau rata inflaiei este mare, cel care pierde este angajatul, entitatea
nefiind obligat s revizuiasc beneficiile post-angajare pentru fotii si salariai sau pentru
cei prezeni (referindu-ne la beneficiile perioadelor anterioare). n concluzie, angajaii vor
ncasa la pensionare beneficii variabile determinate de contribuiile fcute i ali factori
cum ar fi randamentul planului de pensii, rata inflaiei, etc.

pg.

Contabilizarea avantajelor posterioare pe baza planurilor de contribuii determinate


este identic cu cea a avantajelor pe termen scurt: cotizarea este recunoscut la cheltuieli n
anul n care este datorat.
nregistrarea contribuiilor unui plan de contribuii determinate2 (CECCAR, 2004):
Cheltuieli cu pensiile
Cheltuieli cu pensiile

=
=

Datorii privind pensiile private


Datorii privind pensiile de stat

n cazul n care entitatea include costul pensiilor aprut n costul de producie al stocurilor
n curs de execuie sau al imobilizrilor, nregistrrile sunt:
Producie n curs de execuie

%
Datorii privind pensiile private
Datorii privind pensiile de stat

Trebuie precizat faptul c atunci cnd contribuiile la un plan de contribuii


determinate nu sunt cuvenite n totalitate n termen de dousprezece luni de la sfritul
perioadei n care angajaii efectueaz serviciul n cauz, ele trebuie actualizate folosind rata
de actualizare.
Rata de actualizare a obligaiilor privind beneficiile post-angajare trebuie
determinate prin referire la profitul pe pia la finalul perioadei de raportare, pentru
obligaiunile corporaiilor de nalt calitate. n rile n care nu exist o pia lichid pentru
astfel de obligaiuni, trebuie folosit profitul pe pia (la finalul perioadei de raportare)
pentru obligaiunile guvernamentale.
n situaia n care entitatea sponsorizeaz un plan de contribuii determinate, dar
obinuiete s creasc pensiile fotilor i actualilor angajai n funcie de randamentul sau
de rata inflatiei, este posibil s avem de-a face cu o obligaie implicit i din punct de
vedere al raportrii i clasificrii s considerm planul de pensii ca fiind un plan de
beneficii determinate. Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care: din practica anterioar, din politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti
Planurile multipatronale sunt planuri de contribuii determinate (altele dect
planurile de stat) sau planuri de beneficii determinate (altele dect planurile de stat) care:
pun n comun activele cu care contribuie diverse entiti care nu se afl sub control comun;
i folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor mai multor entiti, baznduse pe faptul c att nivelul contribuiilor, ct i nivelul beneficiilor sunt determinate fr a
se ine seama de identitatea entitii care angajeaz personalul n cauz.
1.3.2. Planurile de beneficii determinate
Sunt planuri de beneficii post-angajare, altele dect planurile de contribuii
determinate.

pg.

n cadrul planurilor de beneficii determinate, entitatea se oblig s asigure o pensie


fotilor si angajai, pensie ce depinde de anumii factori care nu sunt cunoscui la data la
care angajaii presteaz servicii pentru entitate i i ctig dreptul la beneficii postangajare. Aceti factori pot fi doar estimai cu o oarecare aproximare. Toate riscurile sunt
transferate asupra angajatorului. n cazul n care planul de pensii nu are randamentul
scontat sau factorii estimai au o alt evoluie (inflaia, vrsta de pensionare, durata de via
dup pensionare, etc.), entitatea este obligat s fac pli suplimentare ctre fondul de
pensii pentru a asigura fotilor angajai beneficiile promise. n concluzie, angajaii vor
ncasa la pensionare beneficii fixe (din punct de vedere al modului de calcul), indiferent de
rentabilitatea fondului sau de ali factori.
Cheltuiala cu pensiile i alte beneficii post-angajare, trebuie recunoscut de-a
lungul perioadei n care salariaii, prin munca prestat, i ctig acest drept. Pensiile nu
sunt condiionate de durata serviciului, dar pot crete n funcie de numrul de ani pe care
salariatul i petrece n societate. Pentru alte beneficii post-angajare, perioada pe care o
petrece angajatul n societate nu modific valoarea obligaiei, dar poate fi o condiie
necesar pentru a avea dreptul la beneficii.
Contabilizarea planurilor de beneficii determinate este complex pentru c sunt
cerute ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei i cheltuielii i pentru c exist o
posibilitate de ctiguri sau pierderi actuariale. Mai mult, obligaiile sunt msurate pe o
baz actualizat, pentru c ele pot fi achitate muli ani dup ce angajaii presteaz serviciul
n cauz. De asemenea, entitatea trebuie s amortizeze angajamentele n timp, de exemplu
n cazul schimbrii ipotezelor de evaluare, ceea ce complic contabilizarea.
Pentru determinarea elementelor care urmeaz a fi prezentate n bilan sau n contul de
profit i pierdere trebuie parcurse urmtoarele etape3 (Popa, 2007):
1. Estimarea avantajelor acumulate de personal contra serviciilor prestate prin
folosirea tehniciilor actuariale
2. Actualizarea beneficiului utiliznd metoda factorului de credit proiectat
3. Determinarea valorii juste a activelor planului de pensii
4. Contabilizarea abaterii actuariale
5. Calculul costului serviciilor trecute
6. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare
1. Estimarea avantajelor acumulate de personal contra serviciilor prestate prin
folosirea tehnicilor actuariale presupune realizarea unor estimri credibile a valorii
beneficiului pe care angajaii l-au ctigat n schimbul serviciului lor n perioada curent i
n perioada anterioar. Acest lucru solicit unei entiti s determine valoarea atribuibil
perioadelor curente i anterioare i s realizeze estimri n legtur cu variabilele
demografice (cum sunt rotaia personalului i mortalitatea) i variabilele financiare (cum
sunt creterile viitoare ale salariilor i costurile medicale) care vor influena costul
beneficiului. Aceast estimare cere un ansamblu de ipoteze i de probabiliti privind rata
mortalitii, rata de rotaie a personalului, pensionarea anticipat, creterile viitoare de
salarii, creterile contribuiilor sociale etc.
2. Actualizarea beneficiului utiliznd metoda factorului de credit proiectat

pg.

presupune determinarea valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat i


costul serviciului curent. Metoda factorului de credit proiectat pleac de la principiul c
fiecare perioad de serviciu d natere la o unitate suplimentar de beneficiu. Valoarea
actualizat medie a obligaiei pe salariat este UCP ponderat cu coeficientul datoriilor
actualizate (CDA). Acest calcul trebuie s fie realizat pentru fiecare salariat din entitate.
Valoarea actual probabil (VAP) pentru un salariat este valoarea pe care entitatea trebuie
s o economiseasc astzi, pentru a acoperi n totalitate plata prestaiilor viitoare, sub
rezerva realizrii ipotezelor, i se determin astfel:
VAP = indemnizaia la plecare
x coeficientul de actualizare
x coeficientul de probabilitate
Rata de actualizare utilizat pentru actualizarea obligaiilor privind beneficiile postangajare trebuie determinat prin referire la rata dobnzii de pe pia, la data bilanului,
pentru obligaiunile corporaiilor cu risc sczut. n rile unde nu exist o pia activ
pentru astfel de obligaiuni, trebuie folosit rata dobnzii pentru obligaiunile
guvernamentale. Spre deosebire de alte rate de actualizare utilizate de entitate, aceast rat
nu ine cont de factori specifici entitii (cum ar fi riscurile aferente economiei naionale,
sectorului de activitate etc.) ci este de regul rata dobnzii fr risc.
Angajamentul entitii potrivit metodei unitilor de credit proiectate reprezint
proporia din valoarea actual probabil care corespunde activitii trecute, i se determin
astfel:
UCP = VAP x(vechimea actual / vechimea total)
Coeficientul datoriilor actualizate se calculeaz pondernd sperana de via dup
pensionare, cu coeficientul contribuiilor sociale, astfel:
CDA=[(coeficientul de probabilitate / coeficientul de actualizare)nr de ani dup pensionare 1 /
(coeficientul de probabilitate / coeficientul de actualizare) - 1]
x (1+cota contribuiilor sociale)
Valoarea actualizat medie a obligaiei pe salariat (VAM) este UCP ponderat cu
coeficientul datoriilor actualizate (CDA), astfel:
VAM = UCP x CDA

3. Determinarea valorii juste a activelor planului de pensii


Din punct de vedere juridic, aceste active trebuie nregistrate obligatoriu de o alt
entitate dect societatea. Ele trebuie s onoreze angajamentele entitii i nu trebuie s
serveasc dect la acoperirea avantajelor datorate salariailor n cadrul regimului lor de
pensionare. Exist dou categorii de active, conform IAS 19: active deinute pe termen
lung de ctre un fond, distinct din punct de vedere juridic de ctre societate i contracte de
asigurare emise de o companie i ale cror venituri trebuie s fie utilizate numai pentru

pg.

finanarea avantajelor personalului. Toate aceste active trebuie evaluate la valoarea just.
Pe baza acestor active sunt calculate dou tipuri de venituri. Primul tip cuprinde veniturile
din dividende, dobnzi sau alte forme de venituri, realizate sau latente, dup deducerea
cheltuielilor administrative. Al doilea tip de venit este un venit efectiv care depinde de
variaia valorii activelor, cotizaiile pltite de fond i sumele pltite de societate ctre fond.
La sfritul exerciiului financiar se calculeaz randamentul estimat i randamentul efectiv
al activelor fondului.
Randamentul estimat al activelor fondului= Randamentul efectiv al activelor fondului=
Dobnzi i dividende
Valoarea just la sfritul anului
+ Valori realizate sau latente
- Valoarea just la nceputul anului
- Cheltuieli administrative
- Cotizaii pltite
- Impozite
+ Prestaii primite
4. Contabilizarea abaterii actuariale
n aceast etap, IAS 19 precizeaz c o entitate va trebui s recunoasc un procent
din ctigurile i pierderile actuariale ca venit sau cheltuial, n cazul n care ctigurile i
pierderile actuariale cumulate nerecunoscute nete la sfritul perioadei de raportare
depesc valoarea mai mare dintre:
10% din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat la acea dat (nainte
de deducerea activelor planului);
10% din valoarea just a oricror active ale planului la acea dat.
Aceste limite vor fi calculate i aplicate separat pentru fiecare plan de beneficii
determinate. Procentul din ctigurile i pierderile actuariale de recunoscut pentru fiecare
plan de beneficii determinate este dat de surplusul calculat, potrivit cerinelor de mai sus,
mprit la media previzionat a perioadei de munc rmase pn la pensie pentru angajaii
participani la plan.
5. Calculul costului serviciilor trecute
n evaluarea obligaiei privind beneficiile determinate, o ntreprindere trebuie s
recunoasc costul serviciilor anterioare ca o cheltuial, pe o baz liniar, de-a lungul
perioadei medii rmase pn cnd beneficiile devin legitime. n msura n care beneficiile
devin legitime imediat, urmrind introducerea sau modificarea unui plan de beneficii
determinate, o ntreprindere trebuie s recunoasc imediat costul serviciilor anterioare.

6. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare:


Suma care se trece n bilan se calculeaz astfel:

=
+/-

Valoarea actualizat net a obligaiei la sfritul anului


Valoarea just a activelor planului
Excedentul sau deficitul acoperirii financiare a planului
Ctigurile sau pierderile actuariale nerecunoscute

pg.

10

Costul serviciilor trecute nerecunoscute


Provizion pentru pensii la sfritul anului
Suma care se trece n contul de profit i pierdere se calculeaz astfel:

+
+/+
=
1.4.

Costul serviciilor trecute


Cheltuieli financiare
Randamentul estimat al activelor fondului
Abaterile actuariale recunoscute
Costul serviciilor trecute recunoscute
Cheltuieli

Beneficii pe termen lung ale angajailor

Alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt beneficii ale angajailor (altele
dect beneficiile post-angajare i compensaiile pentru ncetarea contractului de munc)
care nu sunt scadente integral n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n
care angajaii presteaz serviciul n cauz.1 (Epstein, 2007)
Se evalueaz ca diferen ntre valoarea actuarial a obligaiei privind beneficiile
determinate datorate la data bilanului i calculate conform obligaiilor sociale asumate de
entitate i valoarea just la data bilanului a activelor planului acumulate n scopul
finanrii acestor beneficii de ctre entitate.
Se aplic n principiu aceleai reguli ca pentru planurile de beneficii determinate.
Totui, se cere o metod mai simpl de contabilitate pentru ctigurile i pierderile
actuariale ca i pentru costurile serviciului trecut, care sunt imediat recunoscute.
ntre aceste beneficii se regsesc:
Absene compensate pe termen lung, cum sunt plecrile dup un serviciu
ndelungat sau plecrile pe termen lung cu i fr garantarea locului de
munc;
jubilee sau alte beneficii pe termen lung;
beneficii pentru indisponibilitate pe termen lung;
participarea la profit sau prime pltibile pe o durat de 12 luni sau mai mult
dup terminarea perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz;
compensaii amnate pltite pe o durat de 12 luni sau mai mult dup
terminarea perioadei n care sunt ctigate.
1.5.

Beneficii pentru ncetarea contractului de munc

Beneficiile pentru ncetarea contractului de munc sunt beneficii ale angajailor


care se pltesc ca rezultat fie: al deciziei unei entiti de a desface contractul de munc al
unui angajat nainte de data normal de pensionare, fie al deciziei unui angajat de a accepta
n mod voluntar plecarea n omaj n schimbul beneficiilor respective.
Beneficiile pentru ncheiere care sunt eligibile ntr-un termen mai mare de 12 luni
dup data bilanului vor fi actualizate. Aceasta se face innd cont de metodologia aplicat
pentru beneficiile determinate. Pentru rata de actualizare se ine cont de rata profitului pe o

pg.

11

pia activ a obligaiunilor corporatiste. n lipsa unei piee active se poate utiliza rata la
obligaiunile guvernamentale.
Toate aceste elemente aferente beneficiilor pentru ncheierea contractului de munc
nu se pot recunoate fr ca angajaii s nu fi acceptat oferta pentru ncheierea contractului
de munc. Trebuie precizat c terminarea/ncheierea contractelor de munc se poate realiza
n mod voluntar, dac angajatul accept un pachet de beneficii oferit de entitate, fiind
condiionat de plecare, fie se poate vorbi de ncheiere involuntar, dac angajatorul decide
ncheierea unui contract de munc nainte de pensionarea normal. n cazul unei oferte
fcute pentru ncurajarea plecrii voluntare, evaluarea beneficiilor pentru ncheiere trebuie
bazat pe numrul de angajai ce se ateapt a accepta oferta. Anticiparea numrului
salariaiilor ce accept oferta trebuie s aib la baz informaii precise i clare. n cazul
unor informaii eronate, valoarea obligaiei v-a deforma situaiile financiare ale entitii
respective.
Conform IAS 19, o entitate este n mod demonstrabil angajat ntr-un proces de
terminare a contractului de munc dac entitatea are un plan oficial detaliat pentru
terminarea contractului de munc i nu are o posibilitate realist de abandonare a acestuia.
Acest plan oficial detaliat trebuie s includ cel puin3 (Popa, 2007):
Locaia, funcia i numrul aproximativ de angajai ale cror contracte de
munc urmeaz s fie terminate;
Beneficiile pentru terminarea contractului de munc pentru fiecare
nomenclator al meseriilor sau funciilor;
Data la care planul va fi implementat.
1.6.

Analiza beneficiilor angajailor. Limite i valene comparativ cu Directivele


Europene.

n Romnia, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele


Europene, Ministrul Finanelor Publice a emis Ordinul 3055/2009. Ordinul cuprinde
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor
Economice Europene4 (CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, 2010).
Conform acestui Ordin, beneficiile angajailor sunt incluse n contabilitatea terilor.
Aceasta asigur evidena datoriilor i creanelor cu furnizorii, clienii, personalul,
asigurrile sociale, bugetul de stat, entiti afiliate i cele legate prin interese de participare.
Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli a
drepturilor cuvenite i plata efectiv a salariilor angajailor. Salariile sunt formate din
salariul de baz, sporuri, adaosuri, indemnizaii, prime, avantaje n natur, ajutoarele
materiale, premii i indexri.
Contractul de munc este temeiul legal pentru calculul drepturilor salariale i a
obligaiilor sociale ale angajatilor,pentru stabilirea fondului de salarii n vederea
determinrii obligaiilor sociale ale societaii,precum i pentru reflectarea acestora in
contabilitate.
Salariu de baz se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre angajator
i angajat sau reprezentanii acestora. Acesta se pltete cel puin o dat pe lun n bani, la

pg.

12

data stabilit n regulamentul intern, contractul colectiv de munc sau contractul individual
de munc (Anexa 1). Salariul de baz se acord n raport cu timpul lucrat i poate fie egal
sau mai mic n raport cu salariul de ncadrare.
ncepnd cu data de 01.01.2011, salariul de baz minim brut pe ar garantat la
plat este de 670 RON pentru un muncitor necalificat, de 804 RON pentru un muncitor
calificat, pentru personalul ncadrat n funcii care necesit studii superioare va fi de 1340
RON,5 (HG 1193/2010 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat) iar salariul minim brut negociat
este de 700 RON.6 (Legea 130/1996 privind contractul colectiv de munc unic la nivel naional)
n contractul colectiv de munc unic la nivel naional se stabilesc urmtorii
coeficieni minimi de ierarhizare care se aplic la salariul minim brut negociat:
o muncitori: necalificai = 1; calificai = 1,1
o personal administrativ ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire
este: liceal = 1,1; postliceal = 1,15
o personal de specialitate ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire
este: coala de maitrii = 1,3; studii superioare de scurt durat = 1,5
o personal ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este cea de studii
superioare = 1,72
Sporurile se acord n urmtoarele cazuri:
o pentru conditii deosebite de munc: grele, periculoase, nocive, penibile,
izolare, stres, se acord un spor de 10% din salariul de baz;
o pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere sau n zilele
de srbtori legale ce nu au fost compensate corespunztor cu ore libere
pltite se acord un spor de 100 % din salariul de baz;
o pentru lucrul n timpul nopii: se acord un spor de 25% din salariul de baz;
o pentru vechime n munc: se acord minimum 5% pentru 3 ani vechime i
maximum 25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz;
o pentru exercitarea i a unei funcii suplimentare: se acord un spor de pn la
50% din salariul de baz al funciei nlocuite;
o pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n obligaiile
postului.7 (Pantea, 2007)
Adaosurile la salariul de baza sunt:
o adaosul de acord;
o premiile acordate din fondul de premiere, calculate n proporie de minimum
1,5% din fondul de salarii realizat lunar i cumulat;
o Cota-parte din profit ce se poate repartiza salariailor cu aprobarea Consiliului
de Administraie, care este de pn la 10% n cazul societilor comerciale i
de pn la 5% n cazul regiilor autonome;
o tichetele de mas, tichetele cadou, tichetele de cre, primele de vacan i de
srbtori, i alte instrumente similare acordate conform prevederilor legale i
nelegerii prilor.
Indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baz
ca urmare a creterii preurilor.

pg.

13

Indexarea legal const n utilizarea unui sistem de indexare procentual a


salariilor de baz,stabilit periodic prin hotrrea guvernului,n vederea proteciei sociale a
salariaiilor n condiiile creterii preurilor i tarifelor i ale existenei inflaiei.Aceasta
acoper doar o parte din rata inflaiei (maxim 70%) i are caracter obligatoriu doar pentru
autoritile i instituiile publice (unitile bugetare) ,pentru restul societilor acordndu-se
n funcie de resursele financiare.
Indexarea conventional const n adugarea unei clauze de indexare n cuprinsul
contractului colectiv/individual de munc prin care:
salariul variz direct,fr o alt negociere ,n funcie de evolutia factorilor
economici
fie,n anumite situaii,salariul se revizuiete pe cale amiabil.
Clauza de indexare poate fi inclusa de la bun nceput n contractul individual de
munc sau s se convin ulterior,prin act adiional la contractul respectiv.
Compensrile sunt sume fixe care se acord indiferent de mrimea salariilor pentru
acoperirea periodic creterii preurilor.8 (Octavian)
Indemnizaiile pentru concediile de odihn
Dreptul la concediu de odihn anual pltit este garantat tuturor salariailor. Durata
minim a concediului de odihn anual este de 21 de zile lucrtoare i se acord
proporional cu activitatea prestat ntr-un an calendaristic.
Excepie fac:
- salariaii care au vrst sub 18 ani, deoarece au dreptul la un concediu de 24
de zile lucrtoare pe an;
- salariaii nou angajai, pentru primul an de activitate, au dreptul la un
concediu de odihn pltit cu o durat minim de 20 de zile lucrtoare;
- salariaii ncadrai n grade de invaliditate au dreptul la un concediu de
odihn suplimentar cu o durat de 3 zile, iar salariaii nevztori cu o durat de 6 zile;
- salariaii care desfoar activiti n condiii deosebite de munc
beneficiaz de concedii de odihn suplimentare de minimum 3 zile pe an.
Efectuarea concediului n anul urmtor este permis numai n cazurile expres
prevzute de lege sau n cazurile prevzute n contractul colectiv de munc.
Angajatorul este obligat s stabileasc programarea concediilor astfel nct fiecare
salariat s efectueze ntr-un an calendaristic cel puin 10 zile lucrtoare de concediu
nentrerupt.
Compensarea n bani a concediului de odihn neefectuat este permis numai n
cazul ncetrii contractului individual de munc.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel9 (Paraschivescu, 2004):
Salariul mediu zilnic x Numrul de zile lucrtoare din concediu
salariul mediu zilnic se stabilete prin raportarea drepturilor salariale din

ultimele 3 luni, anterioare celei n care se efectueaz concediu, la numrul


de zile lucrtoare din cele 3 luni.

pg.

14

Drepturile salariale luate n calcul includ salariul de baz la care se adaug


indemnizaiile, sporurile i alte adaosuri cu caracter permanent, prevzute n contractul
individual de munc.
Indemnizaia se achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu. (4) (CECCAR, Ghid
practic de aplicare a Regulamentelor contabile,conforme cu Directivele Europene, 2010)

Salariaii au dreptul la zile libere pltite pentru diverse evenimente n familie, dup
cum urmeaz:
CONDIII DE ACORDARE
Cstoria salariatului sau naterea unui copil
La schimbarea locului de munc n cadrul aceleiai
entiti, cu mutarea domiciliului n alt localitate
Cstoria unui copil al salariatului
Decesul soului/soiei,copilului,prinilor,socrilor
Decesul bunicilor,frailor,surorilor

NUMR DE ZILE
LUCRTOARE
5 zile
5 zile
2 zile
3 zile
1 zi

Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de


salarii
Stagiul minim de cotizare pentru acordarea drepturilor este de 6 luni realizate n
ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acord indemnizaiile.
n aceast categorie sunt incluse:
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli
obinuite sau de accidente n afara muncii;
indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de
munc sau boli profesionale;
indemnizaiile pentru maternitate;
indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav;
indemnizaiile de risc maternal.
Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite
sau de accidente n afara muncii se acord pe o durat de maximum 183 de zile n interval
de un an, socotite de la prima zi de mbolnvire. Durata este mai mare n cazul unor boli
speciale.
Indemnizaia se suport de ctre angajator i de ctre Fondul Naional Unic de
Asigurri Sociale de Sntate (FNUASS) n funcie de numrul de zile de incapacitate de
munc.
Se calculeaz conform formulei:
Ci = (V / Ntz) x coeficient x Nzlcm

pg.

15

unde: Ci cuantumul indemnizaiei


V suma veniturilor din ultimele 6 luni
Ntz numrul total de zile lucrate din ultimele 6 luni
Nzlcm numrul de zile lucrtoare din concediul medical
Coeficientul se alege n funcie de boala de care sufer angajatul.
Indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli
profesionale cuprinde:
indemnizaiile pentru reducerea timpului de munc cu o ptrime din durata
normal;
concediu i indemnizaie de carantin, dac sufer de boli contagioase;
tratament balnear.
Calculul indemnizaiei pentru reducerea timpului de munc:
Ci = [(V / Ntz) x Mntz] - S
Bmax = [(V / Ntz) x Mntz] x 25%
Pentru carantin, se determin dup aceeai formul de calcul folosit n cazul
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de
accidente n afara muncii:
Ci = (V / Ntz) x 75% x Nzlcm
Indemnizaiile pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile. Concediul
pentru sarcin se acord pe o perioad de 63 de zile nainte de natere, iar concediul pentru
luzire, pe o perioad de 63 de zile dup natere.
Indemnizaiile sunt suportate integral din bugetul FNUASS. Acestea se calculeaz
dup urmtoarea formul:
Ci = (V / Ntz) x 85% x Nzlcm
Indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav:
se acord pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul
copilului cu handicap, pn la mplinirea de 18 ani.
Durata de acordare este de maximum 45 de zile pe an, cu excepia situaiilor n care
copilul este diagnosticat cu boli infectocontagioase, este imobilizat n aparat gipsat
sau este supus unor intervenii chirurgicale.
Persoanele care au n ngrijire un copil cu handicap beneficiaz de concediu i
indemnizaie pentru creterea copilului pn la mplinirea acestuia a vrstei de 7
ani.
Calculul indemnizaiei pentru ngrijirea copilului bolnav se efectueaz dup aceiai
formul ca i cea a indemnizaiei pentru maternitate.
Indemnizaiile de risc material se acord fr condiie de stagiu de cotizare, pe o
perioad de maximum 120 de zile asiguratelor gravide, asiguratelor care au nscut recent
sau care alpteaz.

pg.

16

Se determin dup aceeai formul de calcul folosit n cazul indemniza iei pentru
incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara
muncii.
Indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc,
exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli
profesionale, indemnizaiile pentru maternitate, indemnizaiile pentru ngrijirea copilului
bolnav i indemnizaiile de risc material sunt suportate integral din bugetul FNUASS.
Avantajele n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri
sau servicii
Sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munc sau a unei relaii contractuale ntre pari,
dup caz. Plata n natur, stabilit prin negocieri colective n uniti, nu poate depi 30%
din salariu. Plata n natur a unei pri din salariu, n condiiile stabilite este posibil numai
dac este prevazut expres n contractul colectiv de munc aplicabil sau n contractul
individual de munc. Acestea pot include, dar nu sunt limitate la:
utilizarea oricrui bun,inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii,
n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la
locul de munc
cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri
i servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice, n scop
personal
permise de cltorie pe orice mijloc de transport,folosite n scop personal
prime de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii,la momentul plii primei respective,altele dect cele
obligatorii
contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de
ntreinere,cum sunt cele privind consumul de ap,consumul de energie elctric i termic
i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres n Codul fiscal.10 (Adriana, 2005)
Alte drepturi de personal:
o participarea salariailor la profit;
o tichetele de mas acordate conform legii.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit
reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot
etc.), repartizarea din profitul net realizat, aprobat de adunarea general a acionarilor,
pentru participarea salariailor la profit, precum i avansurile acordate potrivit legii.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.

pg.

17

Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de


personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Salariaii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile, numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat
la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea
acestuia.
Aceasta se culculeaz conform tabelului urmtor:
Venit brut 1.000 RON
DP0 = 250 RON
DP1 = 350 RON
DP2 = 450 RON
DP3 = 550 RON
DP4,5,6 ... = 350 RON

Venit brut = (1.000; 3.000) RON


DPcalculat= DPi x [1-(VB1.000)/2.000]

Venit brut 3.000 RON


0
0
0
0
0

Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii
cuprins ntre 1.000 i 3.000 RON sunt calculate prin rotunjire la 10 RON, n sensul c
fraciunile sub 10 RON se majoreaz la 10 RON.
Remunerarea factorului for de munc genereaz o plat larg de obligaii:
asigurri sociale, contribuii la fondul de omaj, impozite pe venituri din salarii, fonduri
speciale. Toate contribuiile, impozitele i fondurile speciale cu privire la fora de munc au
ca baz de calcul salariul brut realizat sau tarifar.
Impozitul pe salarii se calculeaz la locul unde are funcia de baz, aplicnd cota
de 16% asupra venitului net.
Decontarea impozitului se face pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru
care se face datoreaz drepturile salariale, iar documentul de plat este ordinul de plat.
Relaia de calcul a venitului impozabil este:
+
+
+
+
+
=
=
=
-

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

Salariu brut de baz (Salariul realizat)


Sporuri si adaosuri
Indemnizaii
Stimulente i premii
Avantaje n natur
Indexri
Venit brut total (1+2+3+4+5+6)
Contribuia personalului la asigurrile sociale
Contribuia personalului la asigurrile sociale de snptate
Contribuia personalului la fondul de omaj
Venitul net din salarii (7-8-9-10)
Deducerea personal
Venit impozabil (11 - 12)
Impozitul pe venit din salarii

pg.

18

+
=

15
16
17
18
19

Deducere personal
Avansuri acordate personalului
Reineri n favoarea terilor
Reineri n favoarea entitii
Salariu net de plat (13-14+15-16-17-18)

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social cuprinde


obligaiile entitii i a personalului pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la
asigurri sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, precum i
indemnizaiile cuvenite personalului i pltite de entitate.
Obligaiile personalului privind contribuia la asigurrile sociale, contribuia la
asigurrile sociale de sntate i contribuia la fondul de omaj, se calculeaz prin aplicarea
cotei procentuale, conform Codului fiscal11, la venitul total brut n care se includ salariul
de ncadrare i sporurile reglementate prin lege sau prevzute n Contractul colectiv de
munc. Baza de calcul nu poate depi 5 salarii medii brute pe economie.
ELEMENTE

COTA PROCENTUAL

CAS
CASS
CFS

10,5 %
5,5 %
0,5 %

FORMULA DE CALCUL
10,5% x Venitul total brut
5,5% x Venitul total brut
0,5% x Venitul total brut

Obligaiile entitii privind decontrile cu asigurrile i protecia social sunt:


A. Contribuia la asigurri sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru
entitile care utilizeaz for de munc.
n funcie de ramura de activitate, se calculeaz conform urmtoarelor cote, avnd
ca baz de calcul fondul de salarii realizat 4 (CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu
Directivele Europene, 2010)
:
CONDIII DE MUNC
Normale
Deosebite
Speciale

TOTAL
CONTRIBUIE (%)
31,3
36,3
41,3

CONTRIBUIE DATORAT DE
ANGAJATOR (%)
31,3 10,5 = 20,8
36,3 10,5 = 25,8
41,3 10,5 = 30,8

B. Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS)


Angajatorul trebuie s contribuie la Fondul de asigurri sociale de sntate cu o
cot de 5,2% din fondul de salarii realizat n care se includ i indemnizaiile pentru
incapacitate de munc suportate de angajator.
C. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz aplicnd cota de 0,5%
asupra fondul brut de salarii n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de
munc suportate de angajator.12 (Legea nr.287/2010)
D. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de

pg.

19

sntate este calculat n cota de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor
suporta indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. 13 (O.U.G.158/2005) Baza lunar a acestei
contribuii nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul salariailor i valoarea
corespunztoare a dousprezece salarii minime brute pe ar garantate n plat.
E. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se datoreaz de
ctre angajatori, n cote stabilite de la 0,15% la 0,85% aplicate asupra fondului de salarii
brut lunar, n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea economic
principal.12 (Legea nr.287/2010)
F. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se calculeaz n cot
de 0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai. 14 (Legea
nr.200/2006)

Entitile au obligaia de a declara i pltii lunar contribuia la Fondul de garantare


la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
Din resursele Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale se suport
urmtoarele categorii de creane salariale:
Salarii restante, pentru o perioad de 3 luni;
Plile compensatorii restante, n cazul ncetrii raportului de munc, pentru
o perioad de 3 luni;
Compensaiile bneti restante, datorate de angajatori pentru concediul de
odihn neefectuat de salariai, dar numai pentru maxim un an de munc;
Compensaiile restante pe care angajatorii au obligaia de a le plti, n cazul
accidentelor de munc sau al bolilor profesionale, pentru o perioad de 3
luni;
Indemnizaiile restante, pe care angajatorii au obligaia de a le plti pe
durata ntreruperii temporare a activitii, pentru o perioad de 3 luni.
Suma total a creanelor salariale suportate din Fondul de garantare nu poate dep i
cuantumul a 3 salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat.
G. Calculul contribuiei pentru persoanele cu handicap nencadrate
Angajatorii care au cel puin 50 de salariai au obligaia de a angaja personal cu
handicap ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de salariai.
Dac nu se fac angajri de persoane cu handicap, se poate opta pentru ndeplinirea
uneia dintre urmtoarele obligaii:
o s se plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din
salariul de baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri n care nu s-au angajat
persoane cu handicap;
o s se achiziioneze produse sau servicii de la entitile protejate autorizate,
pe baza de parteneriat, n sum echivalent cu suma datorat la bugetul de stat prevzut la
opiunea anterioar.15 (Legea nr.448/2006)
Unul din cele mai importante beneficii asigurate de entitate pentru angajaii trecui
i actuali este pensia.
OMFP 3055/2009 include, pentru beneficiile postangajare, o referire la criteriile ce
trebuie avute n vedere la stabilirea beneficiilor postangajare (vrsta, vechimea i rotaia

pg.

20

personalului) i la faptul c provizionul ar trebui constituit de ctre un specialist n


domeniu. Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup
ce angajaii au prsit entitatea.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase
pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de
timp. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Unde efectul valorii-timp a
banilor e semnificativ, valoarea provizioanelor reprezint valoarea actualizat a
cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiunii. Rata de actualizare
utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor
specifice datoriei.
Provizioanele prezentate n situaia poziiei financiare la categoria Alte
provizioane includ provizioanele constituite pentru4:
- Beneficii pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al
deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de
pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n
schimbul beneficiilor
- Alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia care nu sunt legate de restructurare sau pensii.
Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative,
dac sunt semnificative.
Constituirea provizioanelor genereaz nregistrarea:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

1515
Provizioane pentru pensii i obligaii
similare

Pe msur ce pensiile devin exigibile, se fac urmtoarele nregistrri:


a) Recunoaterea cheltuielilor cu pensiile devenite exigibile:
645
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social

438
Alte datorii i creane sociale

b) Utilizarea provizionului:
1515
=
Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1.7.

7812
Venituri din provizioane

Concluzii

Standardele Internaionale de Raportare Contabil (IFRS) sunt folosite n multe


state ale lumii inclusiv n statele membre ale Uniunii Europene.
Dei, Romnia a aderat la Uniunea European din 2007, majoritatea societilor nu

pg.

21

s-au familiarizat cu Standardele Internaionale de Contabilitate i organizeaz


contabilitatea conform Legii 82/1991 (Legea contabilitii) i a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene (OMFP 3055/2009).
La noi n ar sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu
IFRS, toate societile comerciale cotate n Uniunea European.
Pentru a elimina incompatibilitile eventuale cu standardele IFRS actuale i
viitoare este necesar ca directivele s fie revizuite i actualizate.
Avnd n vedere c Standardul Internaional de Contabilitate nr. 19, denumit
Beneficiile angajailor, a suferit mai multe revizuiri i modificri de-a lungul timpului,
ultima modificare aprobat a intrat n vigoare din 2009, iar Ordinul Ministerului
Finanelor Publice nr. 3055/2009 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, la data
de 10 noiembrie 2009 i se aplic de la 1 ianuarie 2010, ntre acestea nu exist mari
diferene n contabilizarea beneficiilor angajaiilor.
Diferenele dintre IAS 19 i OMFP 3055/2009 sunt prezentate n urmtoarele
rnduri.
n Romnia nu exist absene compensate pentru ndeplinirea datoriei de jurat i
nici absene compensate acordate pentru serviciul militar. Concediul i indemnizaiile
pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv pentru
situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesional, pentru
maternitate, pentru ngrijirea copilului bolnav i indemnizaiile de risc maternal se acord
i se pltete de ctre stat, angajatorul necontribuind la aceste beneficii ale salariatului.
O alt diferen, o constituie beneficiile sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii acordate angajailor, deoarece de o perioad de timp au fost eliminate din Standard
i mai sunt tratate doar de OMFP 3055/2009, probabil pn cnd acesta va suferi o
modificare i actualizare.
Conform OMFP, cheltuielile privind asigurrile sociale i protecia social sunt
suportate att de societate ct i de angajat, ns Standardul Internaional de Contabilitate
nr. 19 prevede doar partea suportat de entitate, nu i pe cea suportat de angajat.
Att Ordinul Ministerului Finanelor Publice, ct i Standardele Internaionale de
Contabilitate trateaz prin legi speciale regimul juridic i fiscal al beneficiilor angajailor.
Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii sunt
obligate s depun lunar la casele de asigurri declaraia privind obligaiile ce le revin fa
de fondul contribuiilor.(Anexa2)
Capitolul 2. Cunotine despre
contabil i de control intern.

SC UBEN CONSTRUCT SA.

Sistemul

SC UBEN CONSTRUCT SA are sediul social n Municipiul Cluj-Napoca, fiind

nregistrat la Registrul Comerului din judeul Cluj, sub nr. J12/14/1991, cod unic de
nregistrare: RO 199150, nregistrare fcut n baza actului constitutiv.
Obiectul de activitate al companiei se desfoar conform clasificrii Codului
CAEN i este Fabricarea parfumurilor i a produselor cosmetice (de toalet).
Compania ntocmete situaiile financiare conform Ordinului Ministerului
Finanelor Publice nr. 3055/2009 cu modificrile ulterioare. Acestea cuprind: bilanul,

pg.

22

contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar, situaia modificrilor


capitalurilor proprii i note explicative la situaiile financiare.
2.1. Analiza social a salariailor
Angajarea i salarizarea personalului se face n conformitate cu prevederile Codului
Muncii i al Legii Salarizrii. Forma de salarizare folosit n societatea FARMEC este
salarizarea n regie pentru personalul indirect i personalul administrativ i de conducere
(TESA), deoarece reprezint remunerarea salariatului dup timpul lucrat, iar pentru
personalul direct productiv se folosete forma de salarizare n acord, deoarece reprezint
remunerarea salariatului n funcie de realizrile obinute.
Organizarea sistemului de documente i a evidenei operative se desfoar astfel:
Documemtul de angajare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile
persoanelor angajate i ale angajatorului este contractul individual de
munc;
Documentul privind prezena la lucru este condica de prezen;
Documentul privind timpul de munc prestat este foaia colectiv de
prezen;
Documentul privind calculul i evidena salariilor este statul de plat.
Statele de plat ale salariilor sunt documente justificative de baz pentru calculul i
decontarea drepturilor salariale ale angajailor. Prin aceste documente se stabilesc salariile
brute i se calculeaz reinerile din salarii i celelalte obligaii datorate de societate
bugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale. Statele de plat ale
salariilor constituie baza organizrii contabilitii analitice pentru toate conturile sintetice
n care sunt nregistrate operaiile privind salariile. Organizarea contabilitii analitice a
salariilor se realizeaz i prin folosirea fiei de eviden a salariailor ntocmit nominal pe
fiecare salariat, n care se nscriu salariile brute i cele nete pe fiecare lun a unui an
calendaristic. Aceast eviden folosete n principal la calculul indemnizaiilor pentru
concediu de odihn, pentru concedii medicale i alte drepturi care se stabilesc pe baza
salariului zilnic sau lunar.
Tratamentul contabil aplicat pentru contabilizarea i calculul concediului de odihn al
unui angajat.
Salariatul Popescu Andrei cu pregtire postliceal, n luna mai a lucrat 10 zile,
restul de 12 zile i-a luat concediu de odihn. Avnd n vedere c el are deja un an mplinit
la locul de munc i un salariu de ncadrare de 1.254 RON i nu are persoane n ntreinere,
i rezult un salariu de ncasat calculat astfel:
-

Salariu mediu pentru luna mai: 1.254 RON : 22 zile = 57 lei/zi


Salariu pentru timpul lucrat: 10 zile x 57 lei/zi = 570 RON
Indemnizaia pentru concediu de odihn: 12 zile x 57 lei/zi = 684 RON
1
2

Salariul de ncadrare
Salariul pentru timpul lucrat

1.254
570

pg.

23

+
=
=
=
=

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Indemnizaia Concediu de Odihn


Venit Brut (2+3)
Contribuia la asigurrile sociale
Contribuia la asigurrile sociale de sntate
Contribuia la fondul de omaj
Venit net (4-5-6-7)
Deducerea personal
Venit impozabil (8-9)
Impozit pe salarii
Rest de plat (8-11)

684
1.254
1.254 x 10,5% = 132
1.254 x 5,5% = 69
1.254 x 0,5% = 6
1.047
220
827
827 x 16% =132,32
914,68

Tratamentul contabil privind contabilizarea i calculul concediului medical.


Muncitorul necalificat, Ionescu Gheorghe, are n luna mai 9 zile concediu medical,
procentul de plat pentru boal obinuit este de 75%, luna are 22 zile lucrtoare, n
ultimele 6 luni a lucrat 125 zile, iar salariile brute pe ultimele 6 luni anterioare lunii n care
s-a acordat concediul medical sunt:
Luna
Salarii
brute
(RON)
Nr. zile
lucrate

Noiembri
e

Decembri
e

Ianuarie

Februari
e

Martie

Aprilie

TOTAL

770

770

800

800

800

810

4.750

21

20

22

20

22

20

125

Indemnizaia pentru concediu medical se calculeaz astfel:


-

Salariul mediu din ultimele 6 luni: 4.750 RON : 125 zile = 38 RON/zi
Primele 5 zile sunt suportate de compania FARMEC:
5 zile x 38 RON/zi x 75% = 142,5 RON
Urmtoarele zile sunt suportate din bugetul FNUASS:
4 zile x 38 RON/zi x 75% = 114 RON
Indemnizaia total de boal:
142,5 RON + 114 RON = 256,5 RON

CAS pltit pentru angajat aferent concediului medical: 810 : 22= 36,82 RON
36,82 x 9 zile concediu medical = 331,36 RON
331,36 x 10,5% = 35 RON
Salariu realizat = 13 zile x 8 h/zi x (810 RON : 176 h) = 478,63 RON
Reineri angajat
- CAS = 478,63 x 10,5% = 50 RON
- CAS = 331,36 x 10,5% = 35 RON
Total CAS = 85 RON
- CASS = 478,63 x 5,5% = 26 RON
- omaj = 810 x 0,5% = 4 RON
- Impozit pe venituri din salarii :

pg.

24

(478,63 + 256,5 - 85 26 4) x 16%= 99,22 RON


nregistrarea salariului pentru zilele lucrate
641
=
421
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal-salarii datorate

478,63 RON

nregistrarea indemnizaiei suportate de companie


641
=
423
142,50 RON
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal ajutoare materiale datorate
Indemnizaia pentru concediu medical suportat din bugetul FNUASS
4311
=
423
114,00 RON
Contribuia unitii la asigurrile
Personal ajutoare materiale
sociale
datorate
423
=
421
114,00 RON
Personal-ajutoare materiale datorate
Personal - salarii datorate
Reineri din salariul lunii mai
421
Personal - salarii datorate

%
214,22 RON
4312
85,00 RON
Contribuia asigurailor pentru asigurri sociale
4314
26,00 RON
Contribuia asigurailor pentru
asigurri sociale de sntate
4372
4,00 RON
Contribuia asigurailor pentru asigurri de omaj
444
99,22 RON
Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi

Plata salariului net al angajatului


421
Personal - salarii datorate

5121
Conturi la bnci n lei

595,78 RON

Tratamentul contabil aplicat pentru contabilizarea i calculul concediului i al


indemnizaiei de maternitate al unei angajate.
Se calculeaz indemnizaia pentru maternitate a salariatei Miron Camelia, care n
ultimele 6 luni a lucrat 125 zile, are 42 zile concediu de maternitate, iar salariile brute pe
ultimele 6 luni anterioare lunii n care s-a acordat concediul de maternitate sunt:
Luna
Salarii
brute
(RON)
Nr. zile

Noiembri
e

Decembri
e

Ianuarie

Februari
e

Martie

Aprilie

TOTAL

1.200

1.200

1.200

1.340

1.360

1.500

7.800

21

20

22

20

22

20

125

pg.

25

lucrate
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni: 7.800 : 125 zile = 62,4 lei/zi
Indemnizaia pentru maternitate: 62,4 RON/zi x 85% x 42 zile = 2.227,68 RON

2.2. Analiza beneficiilor angajailor la SC UBEN CONSTRUCT SA


Numrul mediu de salariai, n luna mai a anului 2011, a fost de 516 angajai din care:
-

4 angajai au funcii de conducere


113 angajai reprezint personalul TESA
103 angajai fac parte din personalul direct productiv
42 angajai sunt clasificai ca i personal indirect productiv
254 angajai reprezint personalul din vnzri i logistic

Modaliti concrete de calcul i determinare a salariilor la SC UBEN CONSTRUCT SA.


Societatea are un salariat, Turdean Liviu, salarizat n regie, cu contract de munc pe
perioad nedeterminat, norma zilnic 8 ore/zi Salariul de ncadrare 3.000RON/lun.
Salariatul are o vechime de 21 de ani, un spor de conducere de 9,6 %, dou persoane n
ntreinere i avantaje n natur semnificnd: asigurare de via 600 RON, convorbiri
telefonice in interes personal 100 fr TVA neimputabile i autoturism de serviciu utilizat
n interes personal 200 km din 1000 km parcuri. Acesta a depit limita de convorbiri
telefonice decontat de ctre societate i a beneficiat de un avans de trezorerie n vederea
efecturii unei deplasri n interes de serviciu (n baza ordinului de deplasare), n sum de
400 RON.

Tabelul: Model de calcul al avantajelor n natur


Tip avantaj
Asigurare de
via
Convorbiri
telefonice
Autoturism
TOTAL

Avantaj net

TVA 24 %

Avantaj net cu TVA

Avantaj brut

600

600

600/0,7014 = 855

100

24

124

124/0,7014 = 177

272
972

66
90

338
1.062

338/0,7014 = 482
1.514

Evaluarea avantajului n natur generat de utilizarea autoturismului


Procentul de amortizare: 100% / 5 x 1/12 = 1,7%
200 km / 1000km x 80.000 RON x 1,7% = 272

Depirea limitei de convorbiri telefonice decontate de ctre societate:


Total factur telefonic:
Limita decontat salariatului:

179,61
124,00

pg.

26

Diferena imputat salariatului

55,61

Avansul e justificat cu urmtoarele documente:


Diurn: 20 x 4 zile = 80
Bon de benzin: 168
Mas servit: 52
Total decont: 300
Diferen de achitat de ctre angajat = 400 300 =100

Tabelul: Model de calcul al salariului net


+
+
+
=
=
=
=
=

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
13

Salariul de ncadrare
Spor vechime
Spor de conducere
Avantaje n natur
Venit Brut (1+2+3+4)
Contribuia la asigurrile sociale
Contribuia la asigurrile sociale de sntate
Contribuia la fondul de omaj
Venit net (5-6-7-8)
Deducerea personal
Venit impozabil (9-10)
Impozit pe salarii
Ctig lunar net (9 -12)
Depire convorbiri telefonice
Diferena avans trezorerie
Rest de plat (13-14-15)

3.000,00
3.000 x 25% = 750,00
3.000 x 9,6% = 288,00
1.514,00
5.552,00
5.552 x 10,5% = 583,00
5.552 x 5,5% = 306,00
5.552 x 0,5% = 28,00
4.635,00
0
4.635,00
4.635 x 16% = 742,00
3.893,00
55,61
100,00
3.737,39

n baza reinerilor calculate mai sus, se vor nregistra n contabilitate urmtoarele


operaii:
Contabilizarea cheltuielii cu salariul datorat angajatului:
641

Cheltuieli cu salariile personalului

421

5.552 RON

Personal - salarii datorate

Contabilizarea reineriilor din salarii constnd n obligaiile angajatului privind


protecia social i asigurrile sociale:
421
Personal - salaii datorate

917 RON

4372

28 RON

Contribuia personalului la fondul de omaj


4314

306 RON

pg.

27

Contribuia angajailor la
asigurrile sociale de sntate
4312

583 RON

Contribuia angajatilor la asigurrile sociale


Contabilizarea reinerii din salarii constnd n impozit pe salarii:
421

Cheltuieli cu salariile personalului

444

742 RON

Impozitul pe salarii

Contabilizarea reinerii din salariu a depirii limitei decontate pentru factura de


telefonie mobile:
421

Cheltuieli cu salariile personalului

401

55,61 RON

Furnizori

Contabilizarea reinerii din salariu a avansului de trezorerie nejustificat,n baza


ordinului de deplasare:
421

Cheltuieli cu salariile personalului

542

100 RON

Avansuri de trezorerie

Achitarea salariului net in data de 25.05.2011:


421
Personal - salarii datorate

5121

3.737,39 RON

Conturi curente la banci

Oprea tefan are salariul de ncadrare de 900 RON, spor vechime de 5%, are n
ntreinere un copil minor i a lucrat 16 ore suplimentare. Luna mai are 176 ore lucrtoare.
Calculul venitului su net este:
+
+
=
=
=
=

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Salariul de ncadrare
Spor vechime
Ore suplimentare
Venit Brut (1+2+3)
Contribuia la asigurrile sociale
Contribuia la asigurrile sociale de sntate
Contribuia la fondul de omaj
Venit net (4-5-6-7)
Deducerea personal
Venit impozabil (8-9)
Impozit pe salarii
Rest de plat (8-11)

900,00
900 x 5% = 45,00
164,00
1.109,00
1.109 x 10,5% =116,00
1.109 x 5,5% =61,00
1.109 x 0,5% =6,00
926,00
250,00
676,00
676 x 16% = 108,16
817,84

Calculul salariului pentru orele suplimentare:


- Salariu mediu/or = 900 RON : 176 ore = 5,11 RON/or

pg.

28

Salariu pentru orele suplimentare: 5,11 lei/or x 16 ore x 2 = 164 RON

Contabilizarea cheltuielii cu salariul datorat angajatului:


641

421

Cheltuieli cu salariile personalului

1.109 RON

Personal salarii datorate

Contabilizarea reineriilor din salarii constnd n obligaiile angajatului privind


protecia social i asigurrile sociale:
421

Personal - salaii datorate

183 RON

4372

6 RON

Contribuia personalului la fondul de omaj


4314

61 RON

Contribuia angajailor pentru


asigurrile sociale de sntate
4312

116 RON

Contribuia angajatilor la
asigurrile sociale
Contabilizarea reinerii din salarii constnd n impozit pe salarii:
421

Cheltuieli cu salariile personalului

444

108,16 RON

Impozitul pe salarii

Achitarea salariului net in data de 25.05.2011:


421
Personal - salarii datorate

5121

817,84 RON

Conturi curente la banci

Societatea acord unor salariai beneficii sub forma instrumentelor de capitaluri proprii.
Salariaii dein un procent de 45% din totalul aciunilor, iar societatea a emis 190.776
aciuni, la o valoare nominal de 2,50 RON.
Calculul valorii aciunilor: 45% x 190.776 aciuni x 2,50 RON = 214.623 RON
nregistrarea aciunilor acordate salariailor:
644
=
Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri
proprii

106
Rezerve

214.623 RON

pg.

29

Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai:


106
=
1012
Rezerve
Capital subscris vrsat

214.623 RON

Salariile realizate n luna mai de ctre toi angajaii societii FARMEC sunt n valoare de
1.483.270 RON, conform statului de plat (Anexa).
Contabilizarea salariilor brute ale angajailor societii:
641
=
421
1.483.270 RON
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal - salarii datorate
Contabilizarea reinerilor din salariile angajailor pentru contribuia asigurrilor
sociale, a asigurrilor sociale de sntate i a contribuiei fondului de omaj pe luna mai:
421
=
%
244.739 RON
Personal - salarii datorate
4312
155.743 RON
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4314
81.580 RON
Contribuia angajailor pentru
asigurri sociale de sntate
4372
7.416 RON
Contribuia personalului la fondul de omaj
Contabilizarea impozitului pe salarii:
421
=
444
Personal - salarii datorate
Impozit pe venitul din salarii
Plata salariilor nete datorate salariaiilor:
421
=
5121
Personal - salarii datorate
Conturi la bnci n lei
Plata contribuiilor suportate de angajai:
%
=
5121
Conturi la bnci n lei
4312
Contribuia personalul la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurri sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozit pe venitul din salarii

237.323 RON

1.001.208 RON

482.062 RON
155.743 RON
81.580 RON
7.416 RON
237.323 RON

pg.

30

Pe lng virarea contribuiilor suportate de angajai, societatea trebuie s calculeze i s se


nregistreze contribuiile suportate de aceasta astfel:
a) CAS-ului datorat de instituie:
20,8% x 1.483.270 = 308.520 RON
nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale suportat de societatea FARMEC:
6451
=
4311
308.520 RON
Cheltuielile unitii la asigurrile
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
sociale
Efectuarea plii ctre trezorerie a contribuiei:
4311
=
5121
308.520 RON
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Conturi la bnci n lei
b) CASS-ului datorat de instituie:

5,2% x 1.483.270 = 77.130 RON


nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate suportat de societate:
6453
=
4313
77.130 RON
Cheltuielile unitii la asigurrile
Contribuia unitii la asigurrile
sociale de sntate
sociale de sntate
Efectuarea plii ctre trezorerie a contribuiei:
4313
=
5121
77.130 RON
Contribuia unitii la asigurrile
Conturi la bnci n lei
sociale de sntate
c) Contribuia fondului de omaj datorat de instituie:

0,5% x 1.483.270 = 7.416 RON


nregistrarea contribuiei la fondul de omaj suportat de societate:
6452
=
4371
Cheltuielile unitii pentru
Contribuia unitii la
ajutorul de omaj
fondul de omaj
Efectuarea plii ctre trezorerie a contribuiei:
4371
=
5121
Contribuia unitii la fondul de omaj
Conturi la bnci n lei

7.417 RON

7.417 RON

d) Contribuia la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli


profesionale = 0,214% x 1.483.270 = 3.174 RON
nregistrarea contribuiei la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale:
6451
=
4311.Fd.accidente
3.174 RON
Cheltuielile unitii la asigurrile sociale
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Efectuarea plii ctre trezorerie a contribuiei:
4311.Fd.accidente
=
5121
3.174 RON
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Conturi la bnci n lei
e) Contribuia pentru concedii i indemnizaii:

pg.

31

0,85% x 1.483.270 = 12.608 RON

nregistrarea contribuiei pentru concedii i indemnizaii:


6451
=
4311.CCI
Cheltuielile unitii la asigurrile
Contribuia unitii la asigurrile
sociale
sociale
Efectuarea plii ctre trezorerie a contribuiei:
4311.CCI
=
5121
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Conturi la bnci n lei

12.608 RON

12.608 RON

f) Contribuia pentru fondul de garantare pentru plata creanelor salariale:


0,25% x 1.483.270 = 3.708 RON
nregistrarea contribuiei pentru fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale:
6452
=
4371Fd.Garantare
3.708 RON
Cheltuielile unitii pentru
Contribuia unitii la fondul
ajutorul de omaj
de omaj
Efectuarea plii ctre trezorerie a contribuiei:
4371.Fd.Garantare
=
5121
3.708 RON
Contribuia unitii la fondul de omaj
Conturi la bnci n lei
n cadrul activitii curente, Societatea efectueaz pli statului romn n beneficiul
angajailor si. Toi angajaii societii FARMEC, sunt inclui n Planul de Pensii al statului
romn. De asemenea prin contractul colectiv de munc la nivel naional, Societatea este
obligat s ofere fiecrui angajat la pensionare dou salarii. Aceasta a constituit un
provizion pentru pensii ncepnd din anul 2010.
Constituirea provizionului pentru pensii:
6812
=
1515
669.443 RON
Cheltuielile privind provizioanele
Provizioane pentru pensii

2.3. Atitudinea managementului pentru provizioanele din pensii


Unul dintre cele mai importante i mai dezbtute beneficii ale angajailor trecui si
actuali ai societii este pensia. Mult timp aceasta nu a ridicat nici un fel de probleme
privind reflectarea n contabilitate, societaile neavnd dect obligativitatea reinerii i
virrii contribuiilor la fondul de asigurri sociale de stat. Dac n urm cu ceva timp
fonduriile de pensii private erau total necunoscute n Romnia, astzi sistemul de pensii se
bazeaz pe 3 piloni. Primul este sistemul public de pensii care are n vedere dictonul
plteti pe msur ce eti pltit, e impus prin lege sau poate fi de tipul beneficiu definit.
Sursa de finanare o reprezint contribuiile att a angajailor ct i a angajatorilor. Al
doilea i al treilea pilon au ca avantaj faptul c ncurajeaz economisiri private pentru
perioada de pensionare. Pensiile vor fi finanate dintr-un stoc acumulat de active mai puin
vulnerabil la schimbrile demografice dect primul pilon.

pg.

32

Companiile sunt de multe ori nclinate s asigure provizioane pentru pensionare


pentru a atrage angajai. Oricum, cadrul reglementar i de impozitare are o influen
crucial asupra formei i extinderii modului n care angajatorii se implic n acest sistem de
pensii ocupaional. Companiile pot constitui rezerve, s ncheie asigurri de via n
numele angajailor sau s depun banii la un fond de pensii extern sau s ncheie un
contract de asigurare de via de grup.
Stagiul minim de cotizare este de 20 de ani pentru pensiile obligatorii private
(Pilonul II) i de 90 de luni (7.5 ani) pentru pensiile facultative private (Pilonul III).
Vrstele legale de pensionare sunt de 65 de ani la fondul obligatoriu i de 60 de ani la
fondul facultativ.
Un alt element atractiv pentru Pilonul III - al pensiilor private facultative este i
faptul c sumele sunt deductibile din impozitul global pentru un nivel de 400 de euro anual
att pentru angajat ct si pentru firma unde lucreaz.
Dac organizaia se ofer s asigure un beneficiu dup pensionare angajailor, n
urma contractului ncheiat cu acetia, ea este nevoit s constituie un provizion pentru
pensii.
Provizionul pentru pensii trebuie ajustat la sfritul fiecrui exerciiu financiar, ceea
ce reprezint un dezavantaj pentru societatea care adopt s acorde un beneficiu angajailor
dup terminarea perioadei de munc, n scopul motivrii angajailor s realizeze eficient
obiectivele acesteia, deoarece valoarea provizionului trebuie actualizat pentru a reflecta
obligaia real a societii ctre angajai.
Acest lucru duce la micorarea venitului realizat de societate. Ceea ce la prima
vedere pare un dezavantaj, se dovedete a fi contrar, adica un avanataj pentru societate,
deoarece acest lucru duce la o micorare a valoarii impozabile a venitului, rezultnd un
impozit de pltit mai mic ctre stat.
n concluzie, provizionul constituit pentru pensie aduce avanataje att angajatului,
deoarece va beneficia la pensionare de venituri mai mari, ct i angajatorului.
Acest lucru a fost neles de ctre managementul societii comerciale Farmec i
ncepnd din anul 2010, aceasta a nceput s constituie un provizion pentru pensii, pentru
a-i ndeplini obligaiile fa de angajaii si.

2.4. Rezultate i concluzii asupra beneficiilor angajailor la societate


2.4.1. Analiza situaiei generale a fondului de salarii
Scopul analizei cheltuielilor salariale e de a determina mrimea i sensul
modificrii fondului de salarii, precum i determinarea mrimii influenei factorilor care au
produs modificri
Analiza modificrii absolute a fondului de salarii
Fondul de salarii (Fs) se determin ca un produs ntre numrul mediu de angaja i (N) i
salariul mediu anual (Sa).
Cs = N x Sa

pg.

33

Indicator
Numr mediu scriptic de
salariai
Cheltuieli cu salarii
(RON)
Salariul mediu anual
(RON)

Simbol

2009

2010

535

516

Modificri n mrimi
Relative(%
Absolute
)
(19)

96,44

Cs

15.133.254 18.878.736

3.745.482

124,75

Sa

28.286,45

8.300,24

129,34

36.586,69

a) Modificarea absolut a fondului de salarii


Cs = Cs2010 Cs2009 = 18.878.736 15.133.254 = 3.745.482 RON
b) Influena numrului de salariai
N(Fs) = (N2010 N2009) x Sa2009 = (516 - 535) x 28.286,45 = - 537.442,55 RON
c) Influena salariului anual
Sa(Fs) = N2010 x (Sa2010 Sa2009) = 516 x (36.586,69 - 28.286,45) = 4.282.923,84 RON
Constatm c societatea FARMEC a nregistrat o cretere a fondului de salarii n anul 2010
fa de anul 2009, cu 3.745.482 RON, datorit creterii salariului mediu anual cu 8.300,24
RON i a micorrii numrului de angajai cu 19 angajai.
2.4.2. Analiza cheltuielilor cu personalul
n totalul cheltuielilor de exploatare, cheltuielile cu personalul ocup un loc aparte.
Acestea cuprind cheltuielile cu salariile, cheltuielile privind asigurrile i protecia social.
A) Analiza cheltuielilor salariale
ntruct cheltuielile salariale cuprind i componente ce se formeaz relativ
proporional cu fondul de salarii, diagnosticul salarial se formeaz pe baza acestuia. n
acest scop se utilizeaz modelele multiplicative de tipul:
Cs Ns

Indicatori
Venituri din
exploatare
Cifra de afaceri
Cheltuieli cu
personalul
Cheltuieli cu salarii
Numrul de
salariai

Ve Cs

Ns Ve

2009

2010

Indice

87.878.774

98.119.931

111,65

86.821.198

95.929.015

110,4

19.645.598

23.791.595

121,1

15.133.254

18.878.736

124,75

535

516

96,45

pg.

34

a) Modificarea absolut a fondului de salarii


Cs = Cs2010 Cs2009 = 18.878.736 15.133.254 = 3.745.482 RON
b) Influena numrului de angajai
Ns(Cs) = -19 x 28.286,45 = - 537.442,66 RON
c) Influena productivitii muncii
Wa(Cs) = 516 x (190.154,9 164.259,39) x 0,17 = 2.301.031,17 RON
d) Influena cheltuielilor cu salariile la 1 leu venit din exploatare
cs(Cs) = 516 x 190.154,9 x (0,19 0,17) = 1.962.398,62 RON
Se constat o depire a cheltuielilor cu salariile cu 190.154,9 RON, respective 24,75 %,
situaie care ne e justificat n totalitate de sporirea volumului de activitate (ICs > IVe).
Reducerea numrului de salariai cu 19 angajai are ca effect, scderea cheltuielilor cu
salariile cu 537.442,66 RON, situaie care se apreciaz ca fiind justificat prin aceea c
productivitatea medie anual ct i veniturile din exploatare au crescut.
Creterea productivitii anuale cu 25.895,51 RON, justific creterea cheltuielilor cu
salariile cu 3.745.482 RON.
Scderea eficienei cheltuielilor cu salariile este datorat creterii cheltuielilor salariale la 1
leu venituri din exploatare. Aceasta se rsfrnge n depirea cheltuielilor salariale cu
1.962.398,62 RON.
B) Analiza eficienei cheltuielilor cu personalul
a) Cheltuieli cu personalul la 1000 lei venituri din exploatare
Cs1000

Cp
1000
Ve

Cs1000 = 242,47 223,55 = 18,92

Influena veniturilor din exploatare


Cs1000 = 200,22 223,55 = - 23,33

Influena cheltuielilor cu personalul


Cs1000 = 242,47 - 200,22 = 42,25

Scderea eficienei cheltuielilor cu personalul la nivelul societii, datorat creterii


cheltuielilor cu personalul la 1 leu venituri din exploatare, se rsfrnge n depirea
cheltuielilor cu personalul cu 18,92 RON.

pg.

35

Creterea venitului din exploatare cu 11,65 %, n condiiile meninerii nemodificate a


cheltuielilor cu personalul a condus la scderea nivelului cheltuielilor cu personalul la 1000
lei venit din exploatare cu 23,33 RON; ceea ce se apreciaz a fi o situaie pozitiv.
Venitul din exploatare a crescut de la un an la altul i a determinat depirea cheltuielilor
cu personalul la 1000 lei venit din exploatare cu 42,25 RON. Influena acestui factor a
anulat efectul pozitiv al creterii raportului dintre cheltuielile cu personalul i venitul din
exploatare, ceea ce a determinat nregistrarea unei situaii nefavorabile la nivelul societii.
b) Cheltuieli cu personalul la 1000 lei cifra de afaceri
Cs1000

Cp
1000
CA

Cs1000 = 248,01 226,27 = 21,74

Influena cifrei de afaceri


Cs1000 = 204,79 226,27 = - 21,48

Influena cheltuielilor cu personalul


Cs1000 = 248,01 204,79 = 43,22

Scderea eficienei cheltuielilor cu personalul la nivelul societii, datorat creterii


cheltuielilor cu personalul la 1 leu cifr afaceri, se rsfrnge n depirea cheltuielilor cu
personalul cu 21,74 RON.
Creterea venitului din exploatare cu 10,4 %, n condiiile meninerii nemodificate a
cheltuielilor cu personalul a condus la scderea nivelului cheltuielilor cu personalul la 1000
lei cifra de afaceri cu 21,48 RON; ceea ce se apreciaz a fi o situaie pozitiv.
Venitul din exploatare a crescut de la un an la altul i a determinat depirea cheltuielilor
cu personalul la 1000 lei venit din exploatare cu 43,22 RON. Influena acestui factor a
anulat efectul pozitiv al creterii raportului dintre cheltuielile cu personalul i venitul din
exploatare, ceea ce a determinat nregistrarea unei situaii nefavorabile la nivelul societii.

Bibliografie
HG 1193/2010 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar
garantat n plat .

pg.

36

Legea 130/1996 privind contractul colectiv de munc unic la nivel


naional .
Adriana, E. (2005). Impozitul pe venit. Bucuresti: Economica.
CECCAR. (2004). Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 19
BENEFICIILE ANGAJAILOR. Bucureti.
CECCAR. (2010). Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile
conforme cu Directivele Europene. Bucureti.
CECCAR. (2010). Ghid practic de aplicare a Regulamentelor
contabile,conforme cu Directivele Europene.
Epstein, B. J. (2007). Interpretarea i Aplicarea Standardelor
Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar.
Legea nr.200/2006.
Legea nr.287/2010.
Legea nr.448/2006.
O.U.G.158/2005.
Octavian, B. Contabilitatea financiara a intreprinderilor,Editura
Universala.
Pantea, I. P. (2007). Contabilitate Financiar Romneasc, Directivele
Europene. INTELCREDO.
Paraschivescu, M. D. (2004). Contabilitate financiara.Aplicatii si studii de
caz. Editura Tehnopress.
Popa, A. F. (2007). Studii practice privind aplicarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar n Romnia. Contaplus.

pg.

37