Anexo Instruo n 4/96

VIII - NORMAS ESPECFICAS DE CONTABILIZAO

1. OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA
O esquema de contabilizao previsto visa permitir o controlo contabilstico das operaes e a correcta
representao dos elementos do activo, do passivo e das responsabilidades extrapatrimoniais, bem como o
acompanhamento da posio cambial de cada instituio.
Os procedimentos contabilsticos diferem em funo do efeito que as operaes tm sobre a posio cambial.
De facto, enquanto que as operaes que impliquem variao do saldo de valores expressos em moeda
estrangeira (p.e., compras, vendas, integrao de resultados na moeda de converso) afectam a posio
cambial, a constituio ou a aceitao de depsitos a concesso ou a obteno de crdito, no tm qualquer
efeito na posio cambial.
Cada operao registada exclusivamente em funo das moedas intervenientes.
a) Compras e vendas vista ou a prazo
Na data da sua contratao so imediatamente registadas na posio cambial ( vista ou a prazo): a
dbito no caso de sadas de moeda (vendas) e a crdito quando se trate de entradas de moeda
(compras), por contrapartida das contas internas que identificam a natureza de cada transaco,
sendo simultaneamente feito o correspondente registo em contas extrapatrimoniais, pelo valor
contratado - vista ou a prazo.
Quando a operao for realizada contra moeda nacional, a relevao do valor contratado em escudos
(a pagar ou a receber) processa-se em moldes semelhantes aos indicados para as operaes em
moeda estrangeira.
Na data-valor das operaes, as contas internas so movimentadas por contrapartida das adequadas
contas de liquidao.
b) Definio de posies de risco de cmbio
Para efeitos de reavaliao e de apuramento de resultados a posio de risco de cmbio definida
como segue:
(i) Posio vista:
A posio vista numa moeda dada pelo saldo lquido de:
- Os activos e passivos dessa moeda;
- As operaes vista a aguardar liquidao;
- As operaes a prazo que se venam nos dois dias teis subsequentes;
- Posio a prazo;
(ii) Posio a prazo:
A posio a prazo dada pelo saldo lquido das operaes a prazo aguardando liquidao, com
excluso das que se venam dentro dos dois dias teis subsequentes;
(iii) As operaes de "swap" e outras operaes de fixao de cmbio no so, para este efeito,
consideradas nas posies vista e a prazo, sendo o respectivo custo ou proveito amortizado
durante o perodo de vida da operao.
As operaes cambiais a prazo realizadas com os clientes desde que devidamente cobertas com
operaes de cmbio vista podem ter um tratamento contabilstico idntico ao das operaes

de "swap" se os montantes envolvidos forem equivalentes e as instituies de crdito tiverem

um registo especfico que permita identificar as operaes de cobertura.
c) Reavaliao da posio cambial
A reavaliao diria implicar trs operaes distintas:
- Reavaliao da posio vista;
- Amortizao escalonada dos prmios/descontos relativos s operaes de "swap";
- Avaliao das operaes a prazo.
(i) - Reavaliao da posio vista
O resultado (positivo ou negativo) calculado atravs da reavaliao da posio vista, dando
origem movimentao da conta de posio cambial - moeda nacional, por contrapartida das
contas 8300 ou 7200 - Lucros/Prejuzos e diferenas de reavaliao da posio cambial vista.
(ii) - Imputao dos proveitos e custos em operaes de "swap"
Em vez de se proceder reavaliao dos segmentos vista e a prazo, efectua-se a amortizao
diria dos prmios/descontos de cada operao.
A parcela a imputar a custos ou a proveitos registada na subconta adequada da conta "580 Proveitos e custos em suspenso", tendo como contrapartida a respectiva conta de proveitos ou
custos (juros e proveitos equiparados/juros e custos equiparados).
No 2 dia til anterior data-valor do segmento a prazo da operao, o saldo acumulado na
referida conta 580 eliminado por contrapartida da conta de posio da moeda em que o
prmio ou desconto foi registado.
(iii) -Avaliao das operaes a prazo
Todos os contratos relativos a estas operaes so reavaliados s taxas de cmbio a prazo do
mercado ou, na ausncia destas, atravs do seu clculo com base nas taxas de juro aplicveis
ao prazo residual de cada operao (*).
A diferena entre os contravalores em escudos s taxas de reavaliao a prazo aplicadas e os
contravalores em escudos taxa contratada representa o proveito ou custo da reavaliao da
posio a prazo.
Esta diferena registada na conta "58010 - Reavaliao da posio cambial a prazo" tendo
como contrapartida a conta 8301 ou 7201 - Lucros/prejuzos e diferenas de reavaliao da
posio cambial a prazo.
_________________________________________________________________________
(*) A taxa de cmbio a prazo dada pela seguinte frmula:
ixn
i* x n
S ( _____________ _ _____________ )
360 ou 365
360 ou 365
F = S + ______________________________________
i* x
n
1 + ___________________
360 ou 365
em que
F = taxa de cmbio a prazo ("forward")
S = taxa de cmbio vista ("spot")
i = taxa de juro da moeda em que se reflecte o prmio ou desconto
i* = taxa de juro da outra divisa
n = prazo residual da operao

d) Converso em escudos de resultados em moeda estrangeira

Com referncia ao final de cada ms todos os resultados expressos nas vrias moedas estrangeiras
devero ser convertidos para escudos, com base no cmbio oficial de divisas, do dia, divulgado a
ttulo indicativo pelo Banco de Portugal.
Esta converso provocar a alterao de posio de cmbio vista em cada moeda estrangeira
envolvida, contra a moeda nacional.
Os proveitos/custos, em cada moeda estrangeira, so debitados/creditados (anulados) por
contrapartida da respectiva posio cambial vista.
Subsequentemente, a posio cambial vista - escudos debitada/creditada por contrapartida das
contas de proveitos/custos anteriormente movimentadas.
e) Todos os saldos expressos em moeda estrangeira so convertidos para escudos com base no cmbio
oficial de divisas, divulgado a ttulo indicativo pelo Banco de Portugal.

2. OPERAES DE TTULOS
A data de registo das compras/vendas de ttulos deve ser a da transaco e no a da sua liquidao financeira,
salvo se decorrer de expressa estipulao contratual ou de regime legal ou regulamentar aplicvel que os
direitos e obrigaes inerentes aos valores negociados se transferem em data diferente, casos em que ser
esta ltima a data relevante.
Os ttulos negociveis so objecto de esquemas de contabilizao diferenciados em funo das suas
caractersticas e da prvia explicitao sobre a inteno de aquisio:
. Se a natureza e o volume dos ttulos a transaccionar no oferecerem quaisquer dvidas quanto sua
negociabilidade tendo em conta as condies concretas de mercado e se a aquisio se realiza com o
objectivo de venda, at um prazo que no poder exceder seis meses, visando o obteno de uma maisvalia, os ttulos devero ser registados nas correspondentes subcontas da conta "24 - Ttulosnegociao";
. Se a aquisio for realizada com a finalidade de conservar os ttulos por prazo superior ao citado, estes
devero ser registados em subcontas da conta "25 - Ttulos--investimento".
. Se a instituio pretender manter os ttulos at ao respectivo reembolso, estes podero ser registados em
subcontas da conta "26 - Ttulos a vencimento", ficando porm esse registo subordinado verificao,
cumulativa dos seguintes requisitos:
a) Apenas podero ser considerados ttulos de rendimento fixo, com taxa de juro invarivel e
conhecida no momento da emisso (incluindo os ttulos de cupo zero), data de reembolso
determinada e emitidos por alguma das entidades enumeradas no ponto 1.1. do n 15 do Aviso
3/95. Podero ser considerados ttulos cujas condies de emisso concedam ao emitente a
faculdade de reembolso antecipado desde que, nos termos dessas condies, o preo de exerccio
da opo seja no inferior ao valor de reembolso na data de vencimento e sem prejuzo da
verificao das condies seguintes;
b) A deciso de inscrever qualquer ttulo na conta 26 deve ser tomada pelo rgo de administrao da
instituio e devidamente documentada, com indicao dos fundamentos de tal deliberao e
comprovao do preenchimento das condies adiante referidas;
c) A instituio deve dispor de recursos financeiros que possibilitem a manuteno dos ttulos at ao
respectivo vencimento, e que devero ficar afectos ao financiamento dos mesmos valores, ou de
linhas de crdito irrevogveis destinadas ao mesmo fim e contratadas com instituies de crdito
da zona A
ou
de cobertura do risco de taxa de juro associado aos ttulos, mediante instrumento adequado.
- As operaes a que se refere a precedente alnea c) que sejam realizadas com entidade englobada
no mbito da superviso em base consolidada a que esteja sujeita a instituio em causa ou com
entidade que com ela se encontre em relao de domnio, na acepo do n 2 do artigo 13 do
Regime Geral das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras, devero ser comunicadas,
caso a caso, ao Banco de Portugal, no prazo de 5 dias teis aps a sua contratao.
- Apenas em casos absolutamente excepcionais podero as instituies proceder alienao ou
transferncia para as contas 24 ou 25 dos ttulos em data prvia do respectivo reembolso.
Consideram-se causas justificveis para essas operaes as seguintes:
a) Alteraes regulamentares que modifiquem de modo profundo os pressupostos da anterior
deciso, em particular no mbito do regime fiscal dos ttulos;
b) Existncia de dificuldades financeiras graves na instituio;

c)

Outras circunstncias excepcionais que, caso a caso, o Banco de Portugal considere

atendveis.

As operaes fundadas nas alneas a) e b) devem ser reportadas ao Banco de Portugal no prazo de
5 dias teis aps a sua realizao.
-

As transferncias previstas no ponto anterior so efectuadas com base no valor de mercado

dos respectivos ttulos.

- Se na operao de venda ou de transferncia for apurada uma mais-valia, o correspondente

montante ser relevado na conta 5807 - "Mais-valias de ttulos a vencimento", devendo a sua
imputao s contas de resultados 8326 - "Ttulos a vencimento" ser processada linearmente
at data de reembolso do ttulo em questo.
2.1. Ttulos - negociao
A contabilizao dos ttulos-negociao obedecer s seguintes regras:
. Os ttulos de rendimento fixo so escriturados pelo valor global de aquisio e reavaliados diariamente
com base na cotao do mercado (capital mais juros corridos). Na ausncia de cotao o valor da
componente capital corresponde diferena entre o valor de aquisio e os juros corridos at essa
data, calculados taxa de juro nominal. As reavaliaes implicam a actualizao dos valores
registados na conta "24 - Ttulos - negociao" e relevao de dois segmentos de resultados: o
resultado da reavaliao da componente capital levado s respectivas contas de lucros ou prejuzos
em operaes de ttulos (8324 ou 7224); os juros corridos so registados nas subcontas da conta
"8024 - Juros e proveitos equiparados - ttulos negociao".
. Os ttulos cujo rendimento constitudo por uma parte fixa e uma parte varivel (ttulos de
participao ou outros anlogos) so valorizados cotao de mercado adicionada dos juros corridos
relativos remunerao mnima garantida.
As reavaliaes implicam a actualizao dos valores registados nas contas 2431, 2441 ou 24811 pelo
montante relativo periodificao de juros que so relevados em proveitos. A diferena de cotao
registada na conta "249 - Valias", tendo como contrapartida as correspondentes contas de flutuao de
valores.
. Os ttulos de rendimento varivel so igualmente valorizados cotao de mercado ou, na sua
ausncia, ao menor dos valores de aquisio ou presumvel de mercado. As diferenas de reavaliao
so registadas na conta "5624 - Flutuao em aplicaes em ttulos-negociao - de rendimento
varivel". Na data da venda, o diferencial entre o valor contabilstico e o valor de transaco
igualmente imputado s citadas contas de proveitos ou custos, havendo lugar regularizao da
flutuao previamente registada.
. A verificar-se cobrana de juros ou de rendimentos, o produto da cobrana ser levado a crdito da
respectiva conta de ttulos-negociao, operando-se, deste modo, a actualizao para o novo valor de
mercado.
. admissvel a transferncia de ttulos da carteira "negociao" para as carteiras "investimento" ou " a
vencimento", bem como para "participaes financeiras". Tratando-se de ttulos de rendimento fixo, a
transferncia ser realizada com base no valor de mercado e o registo contabilstico nas carteiras
"investimento" ou "a vencimento" seguir as regras e procedimentos estabelecidos para estas
carteiras. Tratando-se de aces ou de outros ttulos de rendimento varivel, o seu enquadramento nas
respectivas contas ser realizado com base no valor de aquisio original, implicando, portanto, a
anulao da respectiva flutuao de valor. Caso tenha havido cobrana de rendimentos durante o
perodo de permanncia no sector negociao dos ttulos a transferir, estes so considerados como
"Lucros e diferenas de reavaliao em aplicaes - Ttulos-negociao - de rendimento varivel".

Os ttulos adquiridos a ttulo de "negociao" que atinjam o limite de permanncia estabelecido (6

meses) sero automtica e imediatamente transferidos para o sector "ttulos - investimento".

2.2. Ttulos - investimento e Ttulos a vencimento

No que respeita s carteiras de "Ttulos-investimento" e "Ttulos a vencimento" devero ser observados
os seguintes procedimentos contabilsticos:
. Os ttulos de rendimento fixo emitidos com base no valor nominal so registados ao valor de
aquisio. Os juros corridos, se os houver, so contabilizados na conta "Proveitos a receber". A
periodificao de juros ser feita com base no valor nominal e na taxa de juro aplicvel ao perodo. O
prmio ou desconto verificado por ocasio da compra ser repartido de modo escalonado atravs da
movimentao da conta "25 - Ttulos - investimento" ou "26 - Ttulos a vencimento", consoante o
caso, por contrapartida da respectiva conta de lucros/prejuzos;
. O valor dos ttulos com capitalizao de juros deve incorporar a periodificao dos mesmos;
. Os ttulos emitidos a valor descontado, so registados pelo valor de reembolso (valor nominal). O
diferencial entre valor nominal e valor de aquisio considerado como "Receitas com proveito
deferido". Mensalmente os juros corridos so levados s respectivas subcontas de proveitos.
. As transferncias de "ttulos-investimento" para "ttulos a vencimento" sero feitas pelo valor por que
se encontrarem registados, lquido das respectivas provises constitudas.
A diferena entre o valor de reembolso e o valor por que os ttulos foram registados na "carteira a
vencimento" dever ser repartida de modo escalonado atravs da movimentao da conta "26 - Ttulos
a vencimento", por contrapartida da respectiva conta de lucros/prejuzos.
. As aces so mantidas ao custo de aquisio.

2.3. Aces atribudas gratuitamente

As aces recebidas gratuitamente em resultado da incorporao de reservas no capital social podem ser
relevadas no patrimnio da instituio de crdito, pelo valor nominal, sempre que as anteriormente detidas
tenham um custo mdio ponderado de aquisio igual ou inferior ao valor nominal. Caso contrrio, as novas
aces sero registadas pela diferena, se for positiva, entre a parte proporcional no novo capital social e o
custo das aces detidas; quando a diferena for nula ou negativa, apenas haver lugar relevao das
quantidades acrescidas.
Os aumentos patrimoniais em resultado do valor atribudo s novas aces, tero como contrapartida as
contas "Reservas de reavaliao - de imobilizaes financeiras" ou "Reservas de reavaliao - Outras",
consoante se trate de aces pertencentes rubrica "De Imobilizaes Financeiras" ou de "Ttulos Negociao/Investimento".
Para que haja lugar constituio das reservas a que alude o nmero anterior necessrio que a sociedade
que incorpora as reservas no capital social tenha publicado, com referncia aos trs ltimos exerccios que
precederam o ano da incorporao, as contas anuais devidamente certificadas sem reservas.

2.4. Comisses e outros encargos de operaes de ttulos

As comisses e outros encargos decorrentes de operaes de ttulos realizadas por conta da prpria
instituio so contabilizados na conta "7180 - Comisses por operaes realizadas por terceiros - de ttulos".

2.5.Mtodo de custeio nas vendas de ttulos

Nas vendas de ttulos - negociao de rendimento varivel, de ttulos - investimento e de imobilizaes
financeiras ser utilizado como mtodo de custeio das sadas o custo mdio ponderado.

3. CRDITO VENCIDO

A aplicao dos critrios de constituio de provises definidos no Aviso n 3/95 do Banco de Portugal
obrigam ao enquadramento dos vrios tipos de crdito nas classes de risco a seguir indicadas, que reflectem
o escalonamento temporal dos crditos e juros vencidos em funo do perodo decorrido aps o respectivo
vencimento ou, o perodo decorrido aps a data em que tenha sido formalmente apresentada ao devedor a
exigncia da sua liquidao.
Classe I - at 3 meses
Classe II - mais de 3 meses e at 6 meses
Classe III - mais de 6 meses mas no superior a 1 ano
Classe IV - mais de 1 ano mas no superior a 3 anos
Classe V - mais de 3 anos
As prestaes vencidas e no cobradas relativas a um mesmo contrato devem ser contabilizadas na classe de
risco em que estiver contabilizada a prestao que se encontrar por cobrar mais tempo.
A movimentao das respectivas provises ser realizada nos moldes descritos no ponto 4. destas normas
especficas de contabilizao.
A prorrogao ou renovao dos crditos vencidos no interrompe a contagem dos perodos referidos nos
pargrafos anteriores nem isenta as instituies de constiturem as respectivas provises, salvo se forem
adequadamente reforadas as garantias constitudas ou se forem integralmente pagos pelo devedor os juros e
outros encargos vencidos.
i) - Registo do capital
So transferidos para a conta "28 - Crdito e juros vencidos" todos os crditos (capital), qualquer
que seja a sua titulao, que se encontrem por regularizar decorridos que sejam, no mximo, trinta
dias sobre o seu vencimento, sem prejuzo de a instituio poder efectuar a sua transferncia logo
que entenda que esto esgotadas as possibilidades de uma regularizao imediata. Igual
enquadramento ser dado s prestaes de capital contratualmente previstas para perodos futuros
mas que, por razes de no cumprimento de uma das prestaes (de capital ou de juros) possam,
nos termos legais, considerar-se vencidas, e, em relao s quais, existam dvidas quanto sua
cobrabilidade.
ii) Contabilizao de juros e de despesas aps o vencimento
So transferidos para a conta "288 - Juros vencidos a regularizar", os juros vencidos na data em
que a cobrana se deveria ter efectivado ficando a aguardar, pelo perodo mximo de 3 meses, a
respectiva regularizao contabilstica, de acordo com os critrios estabelecidos a seguir.
Os juros de crditos sobre ou com garantia das entidades indicadas no Aviso n 3/95 que rege a
constituio de provises continuaro a ser contabilizados como proveitos, com contrapartida nas
respectivas subcontas da conta "28 - Crdito e juros vencidos", durante todo o tempo em que os
crditos se mantenham nesta situao.
Igual tratamento ser dado aos juros de crditos com garantias reais at que seja atingido o limite
de cobertura, prudentemente avaliado.
As despesas relativas a estes crditos cujos juros so incorporados na conta de resultados sero
registadas na conta "289 - Despesas de crdito vencido".
A regularizao dos juros relativos aos restantes crditos vencidos ser efectuada atravs de dbito
das respectivas contas de proveitos se se referirem ao exerccio em curso. Caso contrrio ser
debitada a conta "6718 - Perdas relativas a exerccios anteriores". O registo destes juros, bem

como das respectivas despesas passar a ser realizado, a ttulo de "pro memoria", nas contas
extrapatrimoniais "993 - Juros vencidos" e "994 - Despesas de crdito vencido".

4. PROVISES

4.1. A movimentao das contas de provises dever processar-se de acordo com o seguinte esquema:
DBITO
CONSTITUIO
OU

CRDITO
29 - Provises acumuladas - aplicaes, ou

79 - Provises do Exerccio

49- Provises acumuladas - imobilizaes

financeiras, ou

REFORO

61 - Provises Diversas
29 - Provises acumuladas - aplicaes,
ou

UTILIZAO

49- Provises acumuladas - imobilizaes

Contas relativas s situaes de risco

financeiras, ou
61 - Provises Diversas
REPOSIO

29 - Provises acumuladas - aplicaes,

ou

OU

49- Provises acumuladas - imobilizaes

84 - Reposies e anulaes de provises

financeiras, ou
ANULAO

61 - Provises Diversas

4.2. As regras e os limites a que se sujeitar a constituio de provises, sero definidas em Aviso do Banco
de Portugal.
4.3. No caso das operaes respeitantes transferncia para Fundos de Penses dos valores que constituem
as provises para Penses de Reforma e de Sobrevivncia devero ser utilizadas as normas especficas de
contabilizao previstas no ponto 4.1, por crdito da conta 395 - "Constituio para Fundos de Penses".
As dotaes entregues a tais Fundos devem ser contabilizadas na conta "73292 - Custos com pessoal encargos sociais obrigatrios - outros encargos sociais obrigatrios - fundos de penses", quando se
referirem a encargos gerados no prprio exerccio, ou na conta "6718 - Perdas extraordinrias - perdas
relativas a exerccios anteriores", quando tais encargos respeitem a perodos anteriores ao exerccio.
Enquanto as responsabilidades em matria de penso de reforma e de sobrevivncia no puderem ser
transferidas para o Fundo de Penses dever ser dotada a conta "7992 - Provises do exerccio - provises
diversas - para penses de reforma e de sobrevivncia", por contrapartida da conta "612 - Provises diversas
- para penses de reforma e de sobrevivncia".
Qualquer das contas referenciadas nos dois ltimos pargrafos dever ser objecto de desdobramento interno
por forma a permitir identificar que as respectivas dotaes se destinam a:
. cobertura dos valores actuais dos encargos com pensionistas j nessa situao em 31 de Dezembro de
1990 [alnea a) do n 1 do artigo 2 do Decreto-Lei n 251-A/91, de 16 de Julho];
. cobertura das responsabilidades com penses de pessoal no activo em 31 de Dezembro de 1990, por
tempo de servio posterior a esta data [alnea b) do n 1 do artigo 2 do Decreto--Lei n 251-A/91, de 16
de Julho];
. cobertura das responsabilidades com penses de pessoal no activo em 31 de Dezembro de 1990, por
tempo de servio anterior a esta data [alnea c) do n 1 do artigo 2 do Decreto--Lei n 251-A/91, de 16
de Julho].

5. IMOBILIZADO EM REGIME DE LOCAO FINANCEIRA

A contabilizao das operaes relacionadas com a aquisio e utilizao de bens do activo imobilizado em
regime de locao financeira, a enquadrar nas subcontas adequadas da conta 428, obedece s seguintes
regras:
a) No momento do contrato a locao registada, por igual quantitativo, no activo e no passivo (conta
3600 - Fornecedores de imobilizado em regime de locao financeira) pelo somatrio da parte do
capital includa nas rendas;
b) As rendas so desdobradas de acordo com o plano de amortizao financeira, debitando a conta do
passivo pela parte correspondente amortizao do capital e levando o restante conta "704 - Juros
de imobilizaes em regime de locao financeira", a ttulo de juros suportados;
c) O activo imobilizado referido em a) deve ser amortizado de acordo com a poltica contabilstica da
empresa; se no existir certeza razovel de que o locatrio obtenha a titularidade do bem no fim do
contrato, o activo deve ser amortizado durante o perodo do contrato se este for inferior ao da sua
vida til.

6. IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)

6.1. As contas de proveitos por natureza devero ser desdobradas, internamente, quando tal for tido por
conveniente, de forma a apurar:
. o valor das operaes isentas de IVA com direito deduo;
. o valor das operaes isentas de IVA sem direito deduo;
. o valor das operaes tributadas em IVA, lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel.

6.2. Quando se entenda utilizar a conta "5880 - IVA suportado" registar-se- nela o montante de IVA
suportado pela aquisio de bens e servios. Esta conta salda por contrapartida da conta "5881 - IVA
dedutvel", pela parte que passvel de deduo, e por transferncia do remanescente para a conta respeitante
ao bem ou servio adquirido.
A conta "5881 - IVA dedutvel" debitada por contrapartida da conta "5880 - IVA suportado" ou, quando
aquela no for utilizada, pelos valores do IVA dedutvel relativo s aquisies e credita-se por transferncia
para a conta "5884 - IVA apuramento".
O imposto liquidado pelas instituies, registado a crdito da conta "5882 - IVA liquidado", conta que,
posteriormente, ser debitada, por contrapartida da conta "5884 - IVA apuramento".
As regularizaes mensais resultantes de situaes previstas no Cdigo do IVA, podendo originar imposto a
favor da instituio ou a favor do Estado, sero contabilizadas, respectivamente, a dbito da conta "5883 IVA regularizaes" - "58830 - Mensais a favor da instituio" ou a crdito de "5883 - IVA regularizaes" "58831 - Mensais a favor do Estado".
As regularizaes anuais resultantes do clculo do "pro rata" definitivo, aplicveis a qualquer tipo de bens ou
servios, so contabilizados no fim do ano, a dbito ou crdito da conta "58832 - Anuais por clculo do "pro
rata" definitivo", por contrapartida das contas onde foram contabilizadas as aquisies cujo imposto
dedutvel objecto de rectificao. No se tratando de bens do activo imobilizado, quando se mostrar difcil
a imputao especfica da referida contrapartida, esta poder ser registada nas contas "6719 - Outras perdas
extraordinrias" ou "6729 - Outros ganhos extraordinrios".
As regularizaes anuais derivadas das variaes dos " pro rata" definitivos, especficas dos activos
imobilizados, so registadas, no fim do ano, a dbito ou a crdito da conta "5833 - Anuais por variaes dos
"pro rata" definitivos", por contrapartida das contas "6719 - Outras perdas extraordinrias" ou "6729 - Outros
ganhos extraordinrios".
A conta "58839 - Outras regularizaes anuais" servir para a contabilizao de regularizaes anuais no
enquadrveis em outras contas, a efectuar, em qualquer dos casos, no final do ano, nomeadamente pela no
utilizao em fins da instituio de bens imveis relativamente aos quais houve deduo do imposto,
hiptese em que esta conta creditada por contrapartida da conta "6719 - Outras perdas extraordinrias".
Relativamente a cada perodo de imposto, os saldos das subcontas da conta "5883 - IVA regularizaes",
sem que haja compensao entre eles, so transferidos para a conta "5884 - IVA apuramento".
A conta "5884 - IVA apuramento" debitada pelos saldos devedores das contas "5881 - IVA dedutvel" e
"5883 - IVA regularizaes" e, ainda, pelo saldo devedor da conta "270010 - Reporte de crdito do imposto",
sendo creditada pelos saldos credores das contas "5882 - IVA liquidado" e "5883 - IVA regularizaes".
Aps estes lanamentos, o saldo da conta "5884 - IVA apuramento" transfere-se para a conta "27001 Imposto sobre o valor acrescentado - a recuperar", no caso de ser devedor ou, sendo credor, para a conta
"3901 - Imposto sobre o valor acrescentado - a pagar".

A conta "5885 - IVA liquidaes oficiosas" ser debitada pelas liquidaes oficiosas, em contrapartida da
conta "39011 - Liquidaes oficiosas", procedendo-se posteriormente, aos competentes lanamentos de
regularizao.

7. TOMADAS FIRMES E SUBSCRIES INDIRECTAS

Os compromissos assumidos com operaes de tomada firme de emisso de ttulos e subscries indirectas
de aces, so registados nas contas extrapatrimoniais "92040 - Compromissos irrevogveis, por subscrio
indirecta" ou "92041 - Compromissos irrevogveis, por tomada firme".
Na data em que a instituio de crdito se constitua devedora da totalidade ou parte do valor da emisso
correspondente subscrio indirecta de aces movimentada a conta "276 - Subscrio indirecta de
aces", por contrapartida de "Depsitos ordem" ou de "Credores diversos", consoante o valor lquido da
responsabilidade seja ou no posto imediatamente disposio da entidade emitente, sem prejuzo,
naturalmente, da movimentao de outras contas relativas ao registo de comisses e outros encargos.
Os ttulos que durante o perodo de subscrio no forem colocados, sero no prazo mximo de 60 dias a
contar da data de encerramento da subscrio incorporados na carteira (negociao ou investimento) da
instituio que assumiu o compromisso.

8. CONTRATOS A PRAZO DE TAXA DE JURO ("FRA")

i) O registo em contas extrapatrimoniais - conta "944 - Contratos a prazo de taxa de juro ("FRA") -
feito pelo montante terico dos contratos, sendo o registo anulado na data de liquidao;
ii) Os contratos devem ser claramente identificados segundo a sua natureza, de cobertura ("hedging") ou
de negociao ("trading");
iii) As importncias relativas a diferenciais de juros recebidos ou pagos na data de liquidao e
resultantes de contratos de cobertura devero ser periodificadas durante o prazo da operao e
imputadas s contas de custos ou proveitos associadas aos elementos do passivo ou activo que foram
objecto de cobertura;
iv)

Os contratos de negociao devero ser objecto de reavaliao, no mnimo mensal, sendo as

diferenas negativas ou positivas da resultantes registadas respectivamente a dbito e a crdito da
conta "58013 - Outras contas de regularizao - Proveitos e custos em suspenso - de operaes
cambiais, de taxas de juro e sobre cotaes - de contratos a prazo de taxa de juro ("FRA") negociao", por contrapartida da conta "593 - Outras contas internas - reavaliao de contratos a
prazo de taxa de juro ("FRA") - negociao". Na data de liquidao as importncias recebidas ou
pagas so relevadas nas contas "83944 - Lucros em operaes financeiras - lucros e proveitos de
operaes extra-patrimoniais - em operaes cambiais, de taxas de juro e sobre cotaes - contratos a
prazo de taxa de juro ("FRA") - negociao" ou "72944 - - Prejuzos em operaes financeiras custos e prejuzos de operaes extrapatrimoniais - operaes cambiais, de taxas de juro e sobre
cotaes - contratos a prazo de taxa de juro ("FRA") - negociao";

v) A reavaliao dos contratos de negociao baseada no custo (ou proveito) que seria obtido caso o
contrato fosse liquidado na data em que a reavaliao efectuada;
vi) Considera-se contrato a prazo de taxa de juro ("FRA") de cobertura ("hedging") o que se destina a
reduzir ou eliminar o risco de variao de taxa de juro a que determinados passivos e activos esto
sujeitos.
Os contratos destinados a eliminar posies de negociao de "FRA" no so, para efeitos
contabilsticos, considerados como contratos de cobertura.
Os contratos de cobertura devem ser devidamente documentados quanto natureza dos elementos do
passivo ou activo cujo risco de taxa de juro se pretende eliminar ou reduzir, condies de variao de
taxa de juro e montante.

9. RESULTADOS DE OPERAES REALIZADAS COM ENTIDADES EM RELAO DE DOMNIO

Nas operaes de realizao de capital de sociedades, cujo pagamento seja satisfeito com a entrega de
activos, as correspondentes participaes, sempre que o seu valor nominal ultrapasse o valor contabilstico
daqueles activos, devem ser escrituradas por valor idntico quele por que os bens entregues figuravam na
contabilidade.
Nas operaes de venda de activos por valor superior ao valor contabilstico, a diferena entre o preo de
venda e o valor contabilstico dever ser relevada na conta "5899 - Diversas operaes a regularizar Outras", a se mantendo enquanto subsistir a relao de domnio, qualquer que seja a forma que o mesmo
revista.

10. CONTABILIZAO DE ACTIVOS SEM EXPRESSO CONTABILSTICA

10.1. Devem constar do activo, de acordo com a classificao prevista neste Plano, todos os elementos
patrimoniais detidos pelas instituies de crdito.
10.2. Os elementos patrimoniais sem expresso de valor no activo, e no sujeitos a desvalorizao ou
deperecimento, nomeadamente obras de arte e coleces de moedas, podem ser valorizados, no estado e local
em que se encontrem, desde que sejam satisfeitos os seguintes requisitos:
. no tenham sido objecto de amortizao;
. sejam avaliados por peritos de reconhecida idoneidade e competncia;
. o valor da avaliao no ultrapasse o justo valor dos bens, entendendo-se por justo valor a quantia
pela qual um bem pode ser negociado, entre um comprador conhecedor e interessado e um vendedor
nas mesmas condies, numa transaco ao seu alcance;
. o valor a inscrever no activo no ultrapasse 75% do montante da avaliao;
. o processo de avaliao e imputao contabilstica seja confirmado por um revisor oficial de contas;
10.3. Os elementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito podem ser valorizados nos mesmos termos a que se
refere o anterior n. 10.2.
10.4. Os montantes que resultem das valorizaes a que se referem os nmeros anteriores devero ser
relevados nas contas de Reservas de reavaliao.
10.5. Sob pena de ineficcia, todos os processos de valorizao a que se referem as presentes normas devero
ser levados ao conhecimento do Banco de Portugal (Departamento de Superviso Bancria).

11. OPERAES DE LOCAO FINANCEIRA

O registo das operaes de locao financeira, realizadas pelos bancos como locadores, dever ser efectuado
nas contas apropriadas e tendo em ateno as normas abaixo enunciadas.
1.

O registo dos crditos vencidos (capital, juros e outros valores) relativos a operaes de locao
financeira ser realizado nos moldes constantes do ponto "3 - CRDITO VENCIDO"
do
captulo VIII do PCSB, devendo, adicionalmente, considerar-se o seguinte:
i)

O englobamento nas classes de escalonamento temporal (classes I, II, III, IV, V) dos valores de
capital e juros das prestaes vencidas e no cobradas, relativas a um mesmo contrato de locao
financeira, dever ser efectuado na classe de risco em que se encontra a prestao que esteja por
cobrar h mais tempo.

ii) Nos crditos em que se verifique a existncia de uma prestao de capital relevada na conta "28 Crdito e juros vencidos", todas as prestaes futuras que no forem cobradas sero transferidas, na
data do seu vencimento, para aquela conta.
iii) Os juros e despesas respeitantes a crditos que tenham valores inscritos na conta "28 - Crdito e
juros vencidos" s podero ser contabilizados como proveitos desde que tenham sido recebidos ou
respeitem as condies mencionadas na alnea ii) do ponto 3 do Captulo VIII do PCSB, devendo,
no caso contrrio, ser registados a ttulo de "pro-memoria" nas contas extrapatrimoniais "993 - Juros
vencidos" e "994 - - Despesas de crdito vencido".
iv) Os juros includos nas rendas antecipadas (quando se considerou a 1 renda composta de capital e
juros), que no tenham sido recebidos na data do vencimento, sero registados na conta "54 Receitas com proveito diferido", por contrapartida da conta "288 - Juros vencidos a regularizar", e
imputados s contas de proveitos do exerccio, desde que os crditos que os originaram respeitem as
condies da alnea ii) do ponto 3 do Captulo VIII do PCSB.
v) O valor de mercado do bem locado poder ser assimilado a uma garantia real. A avaliao daquele
valor dever ser efectuada pelas locadoras de forma prudente e regular (pelo menos uma vez por
ano) e ter em conta as possibilidades reais de recuperao dos bens.
As instituies devero possuir evidncias comprovativas da realizao de tal avaliao no
podendo, na sua falta, os bens locados ser considerados, para qualquer efeito, como uma garantia.
Na determinao do valor de mercado dos bens afectos a contratos de locao financeira mobiliria,
celebrados com clientes cujas responsabilidades perante a instituio no ultrapassem 20 mil contos,
poder ser efectuada a avaliao directa, nos termos dos pargrafos precedentes, ou utilizar-se um
mtodo indicirio, mas o valor a atribuir, quer numa, quer noutra situao, ao conjunto dos bens em
causa, no poder exceder o que resultaria da sua amortizao pelo mtodo das quotas constantes,
com uma acelerao de 50% das taxas de reintegraes e amortizaes previstas no Decreto
Regulamentar n 2/90, de 12.1 (Tabelas especficas ou, na falta destas, Tabelas genricas).
As instituies devem dispor de elementos que permitam a verificao em permanncia do
cumprimento do previsto no pargrafo anterior.
vi) Os crditos resultantes de operaes de locao financeira, cujos contratos tenham sido rescindidos
e os bens no tenham sido recuperados, so transferidos para a conta "28 - Crdito e Juros vencidos"
pelo valor correspondente ao capital vincendo na data da resciso, devendo ser respeitadas as
restantes regras definidas neste ponto 11.1.
2. A contabilizao dos bens recuperados obedecer aos seguintes princpios:
i) Os bens recuperados, quer por resoluo do contrato quer pelo no exerccio da opo de compra
por parte do locatrio, sero registados na conta "274 - Aplicaes por recuperao de crditos",

pelo valor do capital includo nas prestaes vincendas e do valor residual, tendo por contrapartida
as contas "22 - Crdito interno" e "23 - Crdito ao exterior".
No final de cada ms, ser efectuada a comparao entre o valor de mercado dos bens e os
montantes registados na conta "274", devendo as diferenas negativas, caso existam, ser
provisionadas pela totalidade (conta "299 - Para outras aplicaes"). As diferenas positivas no
sero objecto de qualquer tratamento at que se verifique a alienao ou relocao do bem.
ii) Quando se efectuar um contrato de locao financeira sobre um bem recuperado, a diferena entre o
valor daquele contrato e o valor por que se encontra registado na conta "274" ser objecto do
seguinte tratamento:
a) Se for positiva, ser relevada na conta "5806 - Mais-valias em bens de locao financeira",
devendo a sua imputao s contas de resultados (conta "897 - Mais-Valias em bens de locao
financeira") ser processada linearmente ao longo do prazo do novo contrato.
b) Se for negativa, dever ser registada na conta "777 - Menos-valias em bens de locao
financeira". No clculo das menos-valias dever ter-se em conta as provises anteriormente
constitudas para o efeito.
3. A realizao das operaes a que se referem as contas indicadas nos modelos para reporte de informao
ficar, como bvio, condicionada legislao especfica que lhes diga respeito, incluindo a obteno das
necessrias autorizaes administrativas quando exigveis.
4. No anexo ao Balano, dever ser referido o montante dos contratos de "Leasing" em vigor.

12. OPERAES DE FACTORING

1. As operaes de factoring so relevadas pelo valor do contrato, na conta "2205 ou 2305 - Crditos
tomados", por contrapartida de "361 - Credores por contratos de factoring", sendo esta debitada por cada
adiantamento que for efectuado por conta do contrato. Na celebrao do contrato, deve ainda ser registado
na conta "9203 - Linhas de crdito irrevogveis", o valor do contrato que ir sendo actualizado de acordo
com os dbitos registados na conta "361 - Credores por contratos de factoring". Todos os adiantamentos
feitos aos aderentes devero ser relevados na conta "995 - Adiantamentos por crditos tomados".
2. A realizao das operaes a que se referem as contas indicadas nos modelos para reporte de informao
ficar, como bvio, condicionada legislao especfica que lhes diga respeito, incluindo a obteno das
necessrias autorizaes administrativas quando exigveis.

13.

RESULTADOS DE OPERAES DE CEDNCIA DE ACTIVOS REALIZADOS COM

ENTIDADES QUE NO ESTEJAM EM RELAO DE GRUPO COM A INSTITUIO DE
CRDITO

Os resultados de operaes de cedncia de activos a entidades que no estejam em relao de grupo com a
instituio de crdito, cujo preo no seja satisfeito pelo adquirente na data ou perodo convencionados
(contratualmente ou no), devem observar com as necessrias adaptaes as normas de contabilizao de
juros aps o vencimento previstas na alnea ii) do n 3 do Cap. VIII do Plano de Contas para o Sistema
Bancrio.
Assim, a parte do preo que exceder o valor lquido pelo qual os bens cedidos se encontravam registados na
contabilidade da instituio, deve ser regularizada atravs de dbito da conta de proveitos onde esse
diferencial foi relevado, caso esses proveitos se refiram ao exerccio em curso. Caso contrrio, ser debitada
a conta "6718 - Perdas relativas a exerccios anteriores". Esta regularizao ocorrer no prazo mximo de 30
dias aps a data, ou fim do perodo, em que o pagamento deveria ter ocorrido.

14. EMPRSTIMOS "CRISTAL"

Os emprstimos "cristal" (crdito ao investimento a mdio e longo prazos em sistema de leilo) so

caracterizados pela existncia de um conjunto de instituies - sindicato - que os toma firme, so
trimestralmente objecto de leilo, sendo ento adquiridos pelas instituies que ofeream taxas mais
reduzidas - tomadores.
Ora, entre os intervenientes numa mesma operao nem sempre lquida a definio dos riscos assumidos,
pelo que relevante que, de futuro (novos emprstimos "cristal" e novos convites para leiles de
emprstimos "cristal" vigentes), fique claramente explicitado se o risco do crdito (capital e juros) do
sindicato que tomou firme a operao ou das instituies adquirentes em leilo.
em funo de tal repartio de risco que se organizar o respectivo esquema contabilstico:
o risco do crdito das instituies que o adquirem em leilo (tomadores).
No momento da contratao, as instituies pertencentes ao sindicato registam em contas extrapatrimoniais
("9203 - Compromissos perante terceiros - compromissos irrevogveis - linhas de crdito irrevogveis") os
montantes que tomaram firme, registo que se mantm inalterado at ao vencimento final da operao.
Em cada leilo, os bancos tomadores relevaro os montantes adquiridos em crdito concedido, por prazo
igual ao que medeia entre dois leiles consecutivos.
O risco de crdito das instituies que tomaram firme a operao (sindicato).
No momento da contratao, as instituies pertencentes ao sindicato registam em contas extrapatrimoniais
("9203 - Compromissos perante terceiros - compromissos irrevogveis - linhas de crdito irrevogveis") os
montantes que tomaram firme.
Quando for realizado o primeiro leilo, os bancos pertencentes ao sindicato anulam o lanamento anterior e
contabilizam em crdito concedido, por prazo igual ao da operao contratada, os montantes que tomaram
firme e em operaes de venda com acordo de recompra - crdito concedido, por prazo igual ao que medeia
entre dois leiles consecutivos, a parte das respectivas quotas tomadas por terceiros, procedimento este que
se ir repetir em cada um dos leiles subsequentes.
Por seu lado, em cada leilo, os bancos tomadores relevaro sobre o sindicato, os montantes adquiridos em
operaes de compra com acordo de revenda - crdito concedido, por prazo igual ao que medeia entre dois
leiles. Este procedimento ser igualmente adoptado pelas instituies pertencentes ao sindicato em relao
ao montante adquirido que exceda a importncia que tomaram firme.

15. PAPEL COMERCIAL

15.1. A contabilidade dos ttulos a que se refere o Decreto-Lei n 181/92, de 22 de Agosto, vulgarmente
designados por "papel comercial" dever processar-se como segue:
. os ttulos adquiridos para negociao ou investimento, devero ser contabilizados como "Outras
Obrigaes" nas diversas rubricas das contas 24 e 25 que contemplam a generalidade desta classe de
ttulos;
. se se tratar de responsabilidades - ttulos emitidos pela instituio, devero ser registadas nas
subcontas da conta 34 - RESPONSABILIDADES REPRESENTADAS POR TTULOS "Obrigaes (Outras)", de acordo com o mercado de colocao e prazo de vida das obrigaes;
. a tomada firme de emisses, a domiciliao e eventuais garantias prestadas aos emitentes, devero
ser igualmente objecto de registo, nas respectivas contas extrapatrimoniais, do mesmo modo que
outras emisses de obrigaes.
15.2. Os juros das obrigaes emitidas a desconto e includas na Carteira de Investimento, devero ser
escriturados nas contas 5425029 e 5425129.

16. CONTRATOS DE GESTO DE APLICAES FINANCEIRAS

Os contratos de gesto de aplicaes financeiras caracterizam-se por o cliente conferir a uma instituio de
crdito um mandato geral para, em seu nome e por sua conta, subscrever, adquirir, alienar, resgatar ou actuar
de qualquer outra forma de negociao em activos financeiros, designadamente, unidades de participao em
fundos de investimento, depsitos bancrios ou aquisio de aces ou obrigaes, comprometendo-se a
instituio de crdito, no fim do prazo de aplicao, a garantir uma determinada taxa de remunerao do
montante aplicado.
Com a celebrao dos referidos contratos podem as instituies de crdito incorrer em riscos de crdito ou de
taxa de juro que devem fazer reflectir nas suas contas. Nestes termos e com vista uniformidade de
procedimentos contabilsticos relativamente aos contratos em questo, devero as instituies registar:
- na conta "92010- Compromissos perante terceiros - Operaes a prazo - Compras", a
responsabilidade assumida perante o cliente pelo reembolso do montante aplicado acrescido da
remunerao garantida, sempre que o referido montante no seja aplicado num depsito ou noutra
aplicao que esteja relevada no passivo da instituio, devendo o respectivo valor ser considerado
como uma compra de activos a prazo fixo, para efeitos do rcio de solvabilidade e dos grandes
riscos;
- na conta "94601 - Contratos de garantia de taxas de juro - Subscritos pela instituio - Sobre taxas
passivas 'floors'", pelo valor do montante aplicado, o risco de taxa de juro em que incorre pela
remunerao garantida, sempre que o montante disponibilizado pelo cliente seja aplicado na
constituio de um depsito ou de outra aplicao junto da prpria instituio, contratados a uma
taxa de juro ajustvel. Os valores registados nesta conta devero ser considerados para efeitos do
rcio de solvabilidade e dos grandes riscos, nos termos previstos para os elementos
extrapatrimoniais relativos a taxas de juro;
- na conta "7099 - Juros e custos equiparados - outros juros e custos equiparados - Outros", o
eventual montante compensatrio pago para assegurar a remunerao garantida. No caso da
existncia de uma clusula que permita a cobrana de comisses de gesto sempre que o rendimento
do montante aplicado for superior ao contratado com o cliente, dever o valor relativo quela
comisso ser registado na conta "8252 - Comisses - Por servios bancrios prestados Administrao de valores".