EXPERTOS

EN FINANZAS

Resumen: El objetivo de esta Norma es

establecer los procedimientos que se
aplicarn para asegurar que los Activos
estarn contabilizados por un importe o
valor que no sea superior a su importe
recuperable. Un Activo estar contabilizado
por encima de su monto recuperable
cuando su valor de libros exceda del valor
que se puede recuperar del mismo a travs
de su utilizacin o de su venta.

Separata

N 18

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Serie separatas
para nes docentes

INDICE
Deterioro del valor de los activos
Pg. 2-7
Ejemplo unidades generadoras de efectivo
Pg. 8
Deterioro del Valor
Pg. 9-10
Ejercicios
Pg. 11-19

NORMA DE INFORMACIN
CONTABLE-CHILE NICCH 36

DETERIORO DEL VALOR

DE LOS ACTIVOS

El objetivo general de esta Norma es

establecer los procedimientos que una entidad
aplica para asegurarse que sus activos estn
contabilizados por un monto que no sea
superior a su monto recuperable.

Alcance;

Un activo estar contabilizado por encima de

su monto recuperable cuando su valor de
libros exceda del valor que se puede
recuperar del mismo a travs de su utilizacin
o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
describe como deteriorado, y la Norma
requiere que la entidad reconozca una
prdida por deterioro de valor. La Norma
tambin especifica cundo la entidad debiera
revertir una prdida por deterioro de valor,
asi como la informacin a revelar.

(a) Existencias (ver la NICCH 2 Existencias);

Objetivo especifico de la NICCH 36

Establecer los procedimientos para ajustar el
valor de los activos que evidencian deterioro.
Un activo evidencia deterioro, cuando su importe
recuperable es inferior al valor en libros.

Cuando un activo califica como deteriorado, la

norma exige que la empresa reconozca
contablemente la correspondiente prdida de
valor por deterioro.

Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del

deterioro de valor de todos los activos, salvo
los siguientes:

(b)activos surgidos de los contratos de

construccin (ver la NICCH 11 Contratos de
Construccin);
(c) activos por impuestos diferidos (ver la NICCH
12, Impuesto a la Renta);
(d) activos que surgen de beneficios a los
empleados (ver la NICCH 19 Beneficios a los
Empleados);
(e) activos financieros que se encuentren
incluidos en el alcance de la NIFCH 9
Instrumentos Financieros;
(f) propiedades de inversin medidos a su valor
justo (ver la NICCH 40 Propiedades de
Inversin); y
(g) activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola, medidos a su valor justo
menos el costo de venta (ver la NICCH 41
Agricultura).
(h) costos de adquisicin diferidos, as como
activos intangibles derivados de los derechos
contractuales de una aseguradora en
contratos de seguro que estn dentro del
alcance de la NIFCH 4 Contratos de Seguros y

NORMA DE INFORMACIN
CONTABLE-CHILE NICCH 36

(i) activos no corrientes (o grupos

enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIFCH 5 Activos No Corrientes Mantenidos
para la venta y operaciones discontinuadas.

Definiciones: (1)
Monto recuperable de un activo o de una
unidad generadora de efectivo es el mayor
entre su valor justo menos los costos de
venta y su valor en uso.
Valor de uso:
Es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de
un activo o de una unidad generadora de
efectivo.
Unidad generadora de efectivo:
Es el grupo identificable de activos ms
pequeo, que genera ingresos de efectivo a
favor de la entidad que son en buena medida,
independientes de los ingresos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de
activos.
Valor justo menos los costos de venta:
Es el monto que se puede obtener por la
venta de un activo o unidad generadora de
efectivo, en una transaccin libre e
independiente realizada entre partes
informadas e interesadas, menos los costos
de enajenacin.

DETERIORO DEL VALOR

DE LOS ACTIVOS
Prdida por deterioro de valor:
Es el monto en que el valor de libros de un
activo o unidad generadora de efectivo
excede a su monto recuperable.
Valor de Libros:
Es el monto por el que se reconoce un activo,
una vez deducida cualquier depreciacin
acumulada o amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro de valor acumuladas.
Depreciacin (Amortizacin):
Es la asignacin sistemtica del monto
depreciable o amortizable de un activo a lo
largo de su vida til.

Se requiere la comprobacin del deterioro del

valor cuando hay un indicador del deterioro
del valor.
Adicionalmente, se requiere una comprobacin
anual del deterioro del valor para los activos
intangibles, abarcando en este caso tanto los
que no estn todavia disponibles para su uso
como para aquellos que tienen una vida
indefinida. Esta comprobacin del deterioro del
valor puede realizarse en cualquier momento
durante el ejercicio contable, siempre que se
realice en el mismo momento cada ao.

NORMA DE INFORMACIN
CONTABLE-CHILE NICCH 36

DETERIORO DEL VALOR

DE LOS ACTIVOS

Activos intangibles amortizacin y deterioro

Activo intangible
Vida til definida

Vida til indefinida

Amortizacin durante
la vida til

Prueba anual
de deterioro

Prueba de deterioro
cuando existan indicios
Siempre que sea posible, la comprobacin del
deterioro del valor se realiza para los activos
individuales. En otro caso, se comprueba el
deterioro del valor a nivel de UGE (Unidades
Generadoras de Efectivo).

Las estimaciones de los flujos de caja futuros

usados en el clculo de valor de uso son
especificos para la entidad, y no han de ser
necesariamente las mismas que la evaluacin
realizada por el mercado.

Una UGE es el grupo ms pequeo de activos

que, por su uso continuado, generan
entradas de efectivo en gran medida
independientes de las entradas de efectivo
derivadas de otros activos o grupos de
activos.

Este tipo de descuento usado en el clculo del

valor de uso, refleja la evaluacin del mercado
de los riesgos especficos del activo.

Se reconoce una prdida por deterioro, si el

importe en libros de un activo o UGE supera el
mayor valor de entre su valor justo menos los
costos de venta y su valor de uso que estar
basado en el valor actual neto de los flujos de
caja futuros.

Una entidad evaluar, en cada ao, al cierre del

perodo sobre el cual se informa, si existe algn
indicio de deterioro de valor de algn activo. Si
cualquier tal indicio existe, la entidad estimar el
monto
recuperable
del
activo.
Con
independencia de la existencia de cualquier
indicio de deterioro de valor, una entidad
tambin:

NORMA DE INFORMACIN
CONTABLE-CHILE NICCH 36

Comprobar el deterioro del valor de cada

activo intangible con una vida til indefinida,
as como de los activos intangibles que aun
no estn disponibles para su uso,
comparando su valor de libros con su monto
recuperable. Esta comprobacin del
deterioro de valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del perodo anual,
siempre que se efecte en la misma fecha
cada ao. La comprobacin del deterioro de
valor de activos intangibles diferentes puede
realizarse en distintas fechas. No obstante,
si tal tipo de activos intengibles se hubiese
reconocido inicialmente durante el perodo
anual actual, se comprobar el deterioro de
su valor antes que finalice el mismo.

Reconocimiento y medicin de
prdida por deterioro de valor:

una

El valor de libros de un activo se rebajar

hasta su monto recuperable si, y slo si, este
monto recuperable es inferior al Valor de
Libros. Esta rebaja es una prdida por
deterioro de valor.
Una prdida por deterioro de valor se
reconocer inmediatamente en resultados, a
menos que el activo est contabilizado a su
valor revalorizado de acuerdo con otra
Norma (Por ejemplo, de acuerdo con el
modelo de revalorizacin de la NICCH 16).
Cualquier prdida por deterioro de valor de

DETERIORO DEL VALOR

DE LOS ACTIVOS

un activo revalorizado, se tratar como una

disminucin de la revalorizacin de acuerdo
con esa otra Norma.
Una prdida por deterioro sobre un activo No
Revalorizado, se reconoce en resultado. Sin
embargo, una prdida por deterioro sobre un
activo revalorizado se reconoce en otros
resultados integrales, hasta el lmite del monto
de la reserva de revalorizacin para ese
mismo activo. Tal prdida de deterioro sobre
un activo revalorizado rebaja la reserva de
revalorizacin para ese activo.
La NICCH 36 debe ser considerada si realmente
existen factores de riesgo de deterioro para
los activos fijos. En este sentido y como lo
expresa la propia norma, se deben considerar
entre otros algunos de los siguientes factores
externos e internos.
Fuentes externas de informacin:
(a).- Reduccin significativa del valor de mercado.
(b).- Variaciones adversas derivadas de tecnologa,
mercado, economa, entorno legal.
(c).- Variaciones en tasas de inters o tasas de
retorno que puedan afectar a la tasa de descuento.
(d).-El valor contable de los activos es superior
a la capitalizacin burstil.

NORMA DE INFORMACIN
CONTABLE-CHILE NICCH 36

DETERIORO DEL VALOR

DE LOS ACTIVOS

Por ejemplo: Un aumento en las tasas de

descuento es indicativo que el valor de uso
de un activo ser menor.

Existe alguna excepcin de realizar la

prueba de deterioro, aun existiendo
ndices de deterioro?

Fuentes internas de informacin:

S, es importante considerar los siguientes

conceptos, ya que de no considerarlos las
entidades podran incurrir en costos innecesarios.

(e). Evidencia de obsolescencia o dao fsico.

(f). Variaciones adversas que van a suponer
abandono, venta o reestructuracin.

Las entidades podrn utilizarlos clculos

detallados realizados en el perodo anterior si
se dan las siguientes condiciones:

(g). Evidencia de reduccin del rendimiento.

Los activos y pasivos asociados a la UGE no
han cambiado sustancialmente.
Informacin sobre el rendimiento puede
obtenerse mediante la revisin de ratios o
ndices de gestin. Por ejemplo: aumento en
costos, disminucin de las ventas, etc.
Importante es sealar que si a juicio de la
administracin no existieran factores de
riesgo de deterioro, no habra que realizar
ninguna prueba de deterioro.
La prueba de deterioro, en lneas generales,
establece que si el valor de libros registrado
por la contabilidad para los activos fijos,
excede el mximo valor obtenido entre el
valor justo menos los costos de enajenacin
y el valor de uso, debe registrarse en
resultados un deterioro.

El clculo del importe (valor) recuperable es

sustancialmente superior a su valor libro
(contable), y
Los anlisis de hechos y circuntancias
demuestran que es remoto que el valor
recuperable sea inferior a su valor contable.
Es importante considerar la materialidad pra
evaluar si es necesario recalcular el importe
recuperable y no ser necesario realizar una
reestimacin s:
Los clculos anteriores muestran que el valor
recuperable es significativamente superior al
valor contable y no han ocurrido
acontecimientos que eliminen la diferencia.
Anlisis anteriores muestran que el valor
recuperable no es sensible a uno o ms de los
indicadores de deterioro.

NORMA DE INFORMACIN
CONTABLE-CHILE NICCH 36

DETERIORO DEL VALOR

DE LOS ACTIVOS

Cundo existen ndices de deterioro

quiere decir necesariamente que un
activo est deteriorado?
No. Tambin puede ser indicativo de que la
vida til restante, el mtodo de depreciacin o
de clculo de valor residual necesita ser
revisado, aunque no es necesario registrar
ningn deterioro de valor.

Deterioro del activo

Modelo
del costo

Modelo de
revaluacin
Rebaja supervit de
revaluacin del activo
deteriorado y el exceso de
deterioro es reconocido en
el resultado del perodo.

Resultado
del perodo

Cmo se registra el deterioro de valor

de los activos individuales?
Una vez que se ha comprobado el deterioro de
un activo, para poder registrar esta prdida
se deben considerar los modelos de
valorizacin del activo deteriorado.
Genralmente un deterioro de valor de un
activo individual es registrado en el resultado
del perodo, sin embargo, cuando un activo es
valorado mediante el modelo de la
revaluacin, esta situacin cambiar si el
activo deteriorado mantiene algn registro
que haya aumentado su valor generando un
supervit de revaluacin, el cual se registra
como patrimonio.
En este caso, la prdida por deterioro deber
rebajarse del supervit de revaluacin y
cualquier exceso o saldo de deterioro por
sobre el supervit ser registrado en el
resultado del perodo.

Ver ejemplo N 3
Resumen:
Activo deteriorado
cuando;

Valor
Recuperable

Valor Libro
(Mayor)

El mayor entre

Valor razonable
Menos costos de
venta

Valor
de uso

EJEMPLOS UNIDADES
GENERADORAS
DE EFECTIVO
Ejemplo de aplicaciones de deterioro
(Empresa transportes pasajeros)
Una empresa de autobuses da servicios,
bajo contrato, a un municipio que le exige
unos ciertos mnimos para cada una de las
cinco rutas separadas que cubre. Los activos
destinados a cada una de las rutas, y los
flujos de efectivo que se derivan de cada
una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con prdidas
significativas.
Puesto que la empresa no tiene la opcin de
suspender ninguna de las rutas cubiertas por
los autobuses, el menor nivel de entradas de
efectivo identificables por el funcionamiento
continuo, que son en buena medida
independientes de las entradas procedentes
de otros activos o grupos de activos, son las
entradas de efectivo generadas por las cinco
rutas en conjunto. La unidad generadora de
efectivo para cada ruta es la empresa de
autobuses, considerada como un todo

Empresa Minera
Una empresa explota una mina en cierto pas,
donde la legislacin exige que los propietarios
rehabiliten los terrenos cuando la operacin
de la misma haya finalizado. El costo de la
rehabilitacin incluye la reposicin de las capas
de tierras que hubo que extraer de la mina
antes de que la operacin comenzara. Por eso,
ha sido reconocida una provisin para cubrir
los costos de reposicin desde el momento en
que se quit la tierra (rehabilitacin).
El importe de la provisin ha sido reconocido
como parte, del costo de la mina, y est
siendo depreciado a lo largo de la vida til
de la mina. El valor en libros de la provisin
por rehabilitacin es de 500, que es el valor
presente de los costos de rehabilitacin.
La empresa est comprobando el posible
deterioro de valor de la mina.
La unidad generadora de efectivo de
la mina es, precisamente, la mina en su
conjunto.

DETERIORO
DEL VALOR

Cmo se registra el deterioro del valor

en UGEs?
Cuando no se puede comprobar el deterioro
de un activo individual, entoncesdebe realizarse a nivel de UGE o UGEs.
En el siguiente esquema se puede ver el
orden en que se procede a distribuir la
prdida por deterioro:
(a). Distribuir el deterioro restante a los
activos individuales, prorrateando en base
al importe que aporta cada activo a la UGE.

(b). No se debe reducir el valor contable de

un activo, por debajo del mayor de valor
razonable, menos costes de venta, su valor
en uso y cero.
(c). Si se alcanza el lmite, se asigna la
prdida al resto de activos en proporcin a
su valor contable corregido.
(d). Si la prdida es superior al valor libro
(contable) se registra un pasivo, si es
requerido por otra norma.

Prdida por deterioro

UGE o UGEs
PASO 1
Prorrateo

Activos individuales

DETERIORO
DEL VALOR

Cmo se registra una reversin del

deterioro del valor?
La reversin del deterioro de valor se registrar
generalmente como ingreso, salvo que se trate
de prdidas relacionadas a activos medidos por
modelo de revaluacin y que contengan algn
registro por revaluacin.

Cmo se asignar una reversin de deterioro a los distintos activos individuales dentro
de una UGE?
Al igual que el registro de un deterioro, se
realizar mediante prorrateo sobre la base de
su valor libro.

Cul es el lmite para la reversin de un

deterioro de valor?
El lmite ser el menor entre:
(a). El importe (valor) recuperable, y
(b). El valor contable que tendra si no se hubiera
registrado el deterioro de valor.
El exceso, en su caso, se asigna al resto de
activos en proporcin a su valor contable
ajustado.

A qu se refiere la norma con una UGE?

(UGE) es el grupo de activos identificables ms
pequeo que genera flujos de efectivo que sean
en gran parte independientes de otros (grupos
de) activos.

Cundo una UGE es capaz de generar

flujos de manera independiente?
Cuando existe un mercado activo para el
producto de un grupo de activos, entonces
es una UGE, aun cuando la produccin fuera
vendida a otra divisin de la misma entidad.
Cuando la atencin se centra en los flujos de
efectivo y no en los flujos netos de efectivo.
Tambin se debe tomar en cuenta cmo la
administracin toma decisiones acerca de la
continuidad o no de un activo, de operaciones y cmo monitorea sus operaciones.
Por ejemplo, MBL Manufacturas tiene distintas
plantas productivas, una produce cables, otra
caeras y otra perfiles de aluminio, cada producto
de las distintas plantas es vendido en un 95% a
clientes externos. Pero las tres plantas comparten
gastos de infraestructura, recursos humanos,
administracin y otros gastos operativos.
Creemos que cada planta puede ser considerada una UGE. En todo caso, la administracin
debe utilizar el juicio para llegar a concluir si
estas plantas son o no UGEs, si son una sola UGE,
etc.

10

EJERCICIOS

Una entidad compr un computador a finales

del ao 2010 por $3.500.000.- Se estima una vida
til de 5 aos y se utilizar el mtodo lineal para
depreciarlo. El valor residual del computador
es nulo.

Clculo de las nuevas cuotas de depreciacin:

Nuevo valor neto contable:
2.100.000 - 100.000 = $2.000.000
Aos de vida til restantes: 3

Debe calcularse la prdida por deterioro del

valor del activo a finales del ao 2012, teniendo
en cuenta que su importe recuperable se
estima en $2.000.000.

Nuevas cuotas de amortizacin:

2.000.000 / 3 = $666.666
Justificacin:

Solucin:
La NIC 36 establece:
Importe en libros del computador al 31.12.2010:
La entidad evaluar, en cada fecha de cierre
del balance, si existe algn indicio de deterioro
del valor de algn activo. Si existiera tal indicio,
la entidad estimar el importe recuperable del
activo.

Depreciacin: 3.500.000 : 5 = 700.000.700.000 x 2 = 1.400.000.3.500.000 - 1.400.000 = 2.100.000

El importe en libros de un activo, se reducir

hasta que alcance su importe recuperable del
activo.

Importe recuperable = 2.000.000.Perdida por

2.000.000 - 2.100.000 = (100.000)
deterioro del
valor del activo

Contabilizacin de la prdida por deterioro

del valor activo:
x
Prdida por deterioro
Activo Fijo (Computador)

Debe

Haber

100.000
100.000

La prdida por deterioro del valor se reconocer

inmediatamente en el resultado del ejercicio, a
menos que el activo se contabilice por su valor
revalorizado de acuerdo con otra norma (por
ejemplo la NIC 16)
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del
activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con
el fin de distribuir el importe en libros revisado
del activo, menos su eventual valor residual, de
una forma sistemtica a lo largo de su vida til
restante.

11

EJERCICIOS

Una entidad est desarrollando un diseo de un

nuevo prototipo. ste cumple con los requisitos
para su reconocimiento como activo intangible a
partir del 01.12.20X4. A continuacin se ha de
determinar y reconocer la existencia de una
prdida por deterioro del valor del activo en
cuestin, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:

La entidad deber reconocer una prdida de

deterioro del valor de 800
Contabilizacin de la prdida por deterioro del
valor del activo.
x
Prdida por deterioro
Activo Intangible

Debe

Haber

800
800

Desembolsos incurridos en el ao 20X4: 2.000

Desembolsos incurridos antes de 01.12.20X4: 1.700
Desembolsos incurridos entre el 01.12.20X4 y el
31.12.20X4: 300
Desembolsos incurridos en el ao 20X5: 3.900

Nota: Los costos incurridos con anterioridad al

01.12.20X4 son considerados gastos de investigacin, y
por lo tanto, se reconocen como gastos en el
resultado del ejercicio 20X4.

Importe recuperable en el ao 20X5: 3.400

Justificacin:

Nota: En este ejemplo no se tiene en cuenta la

amortizacin.

La NIC 36 establece:
La entidad evaluar, en cada fecha de cierre
del balance, si existe algn indicio de deterioro
del valor de algn activo. Si existiera tal indicio,
la entidad estimar el importe recuperable del
activo.

Solucin:
Importe en libros al 31.12.20X5
Desembolsos reconocidos a finales del ao 20X4: 300
Desembolsos generados en el ao 20X5:
3.900
4.200
Importe recuperable:
Importe en libros:
Prdida por deterioro del valor

3.400
4.200
- 800

La entidad comprobar el deterioro del valor

de cada activo intangible con una vida til
indefinida, as como de los activos intangibles
que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable.

12

EJERCICIOS

La prdida por deterioro se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el
activo se contabilice por su valor revalorizado de
acuerdo con otra norma (por ejemplo la NIC 16)
Siguiendo el ejemplo anterior, desde la ltima
prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente

se produce un cambio favorable en la determinacin del importe recuperable.

Se ha de reconocer la reversin de la prdida
por deterioro del valor del ao anterior, a partir
de los datos expuestos en la siguiente tabla:

Prdida por deterioro al 31.12.20X5

800

Importe en libros tras la prdida por deterioro a 31.12.20X5

3.400

Desembolsos incurridos en ao 20X6

1.200

Importe recuperable a 31.12.20X6

5.500

Nota: En este ejemplo no se considera la amortizacin.

Solucin:
Importe en libros al 31.12.20X6
Importe a 01.12.20X6
Desembolsos generados en ao 20X6:
Importe en libros al 31.12.20X6
Importe recuperable:
Importe en libros a 31.12.20X6:
Exceso del importe recuperable sobre el
importe en libros

3.400
1.200
4.600
5.500
4.600
900

importe no puede superar al importe en libros de

ejercicios anteriores si no se hubiese reconocido
la prdida.
Contabilizacin de la reversin de la prdida por
deterioro del valor del activo:
Concepto

Debe

Activo Intangible

800

Beneficios del perodo

Haber
800

La entidad deber reconocer una reversin de la

prdida por deterioro del valor de 800, ya que este

13

EJERCICIOS

Justificacin:
La NIC 36 establece con relacin a la reversin
de una prdida por deterioro de un activo:
La entidad evaluar, en cada fecha del balance,
si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores, ya no existe o podra haber disminuido. Si
existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo
el importe recuperable del activo.

prdida por deterioro del valor para dicho

activo en ejercicios anteriores.
La reversin de una prdida por deterioro del
valor en un activo, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se
contabilizase segn su valor revalorizado,
siguiendo otra norma.

Se revertir la prdida por deterioro del valor

reconocida en ejercicios anteriores para un
activo, si y solo si, se hubiese producido un
cambio en las estimaciones utilizadas para
determinar el importe recuperable del mismo,
desde que se reconoci la ltima prdida por
deterioro. Si ste fuera el caso, se aumentar el
importe en libros del activo hasta que alcance su
importe recuperable, excepto lo dispuesto en el
prrafo 117.
Prrafo 117: El importe en libros de un activo,
incrementado tras la reversin de una prdida
por deterioro del valor, no exceder al importe
en libros que podra haberse obtenido (neto de
la amortizacin) si no se hubiese reconocido una

14

EJERCICIOS

La Empresa En la prxima me va bien

Ltda. Inicio sus actividades el 02 de enero
del ao 2009, da en el cual compr una
maquinaria modelo XZ-15
Los siguientes movimientos tienen referencia con el activo fijo mencionado:
Ao 2009
Enero: Adquisicin por un total de
$15.000.000 + IVA, Fletes y Seguros: $380.000
+ IVA. Se le asignaron 10 aos de vida til,
mtodo de depreciacin lineal. Adems se
estim que para el retiro de sta se tendria
que realizar un desembolso aproximado de
$2.500.000 (tasa de inters del mercado: 3%
anual).

Diciembre:
Para la revalorizacin posterior se opta
por el modelo del costo.
La Administracin determin que el Valor
de Realizacin Neto de la Maquinaria es de
$13.500.000.- (asuma que el valor en uso es
inferior).
Ao 2010
Diciembre: El valor de realizacin Neto de
la maquinaria asciende a $18.000.000
(asuma que el valor en uso es inferior).
Desarrollo
Enero 2009: Contabilizacin de la adquisicin

Adquisicin:
Fletes y Seguros

$15.000.000
$ 380.000

Provisin Desmantelamiento

$ 1.860.235

Costo Inicial

$17.240.235

2.500.000
(1 + 0.03)10

X
Maquinaria
Ctas. por pagar
Provisin Desmant.

$17.240.235
15.380.000
1.860.235

15

EJERCICIOS
X
Diciembre 2009:
Depreciacin del ejercicio:
X
Depreciacin
Depreciacin Acumulada

1.724.024
1.724.024

X
17.240.235
10
Evaluacin del Deterioro:
Valor Libro al 31.12.09
Valor Realizacin Neto
Deterioro de Valor

15.516.211
13.500.000
2.016.211

X
Prdida por Deterioro de Valor
2.016.211
Deterioro Acumulado Maquin.

2.016.211

Diciembre 2010:
Depreciacin del ejercicio:
X
Depreciacin
Depreciacin Acumulada

1.500.000
1.500.000(*)

X
(*) 17.240.235 - 1.724.024 - 2.016.211
9
Evaluacin del Deterioro:
Valor Libro al 31.12.10
Valor Realizacin Neto
Diferencia Positiva

12.000.000
18.000.000
6.000.000

16

EJERCICIOS

Este ao no hay deterioro, incluso el valor de

realizacin neta sobrepasa al saldo contable
neto. Por lo tanto, vamos a reconocer que se
recuper el valor, pero slo hasta el monto
en que habamos contabilizado el deterioro.
X
2.016.211
Deterioro acumulado maquinaria
Recuperacin de Prdida por
2.016.211
Deter. de Valor

4 La Empresa Los Perdidos S.A., est en

proceso de preparacin de sus estados
financieros consolidados al 31.12.2007. El
contador a cargo de esta misin acaba de
renunciar por considerarse incompetente en
el clculo del deterioro.
El gerente general sabe que usted es un(a)
aventajado(a) alumno(a) del IEB en el Curso
Contabilidad Avanzada, por lo cual lo
contrata por una importante suma para que
realice este ltimo ajuste a los estados financieros. Para lo cual le entrega la siguiente
informacin:
(a).- La empresa funciona como unidad
generadora de efectivo, la cual est compuesta por 4 activos:

(b).Se espera que la UGE genere flujos por 10

aos ms, lo cual corresponde a la vida til
remanente promedio de los activos. Para los
primeros 5 aos la empresa realiz estimaciones de acuerdo a los contratos vigentes y
presupuestos realizados por contabilidad.
Para los aos siguientes, se estiman tasas
nulas de crecimiento en las ventas.
Ao

Flujo neto

2008
2009
2010
2011
2012
2013

5.561.665
6.069.165
6.576.665
7.084.165
7.591.665

(c) Tasa de inters relevante

(libre de riesgo): 1% mensual
Se pide:
1). Realizar anlisis de los datos para verificar la existencia de deterioro de valor.
2). De corresponder, contabilice el ajuste
por deterioro de valor.

UGE
Mquinas (neto)
Terrenos
Instalaciones
Intangibles (neto)
SCN

26.000.000
10.500.000
15.000.000
2.500.000
54.000.000

17

EJERCICIOS

1). Primero debemos ajustar la tasa mensual

a anual:

Luego debemos calcular el Valor Presente

de los Flujos netos. Para ello recordaremos
que stos desde el ao 2013 tendrn tasas
de crecimiento nulas.

Inters anual = [ (1+i) 12-1] = [(1+0,01) 12-1] = 12,68%

La siguiente tabla nos resume el clculo

de Valor en Uso.

Desarrollo:

Ao

Flujo Neto

Tasa de inters

Perodo

Valor Actual

2088

5.561.665

12,68

4.935.805

2009

6.069.165

4.780.075

2010

6.576.665

4.596.913

2011

7.084.165

4.394.425

2012

7.591.665

4.179.305

2013

7.591.665

3.708.987

2014

7.591.665

3.291.622

2015

7.591.665

2.921.208

2016

7.591.665

2.592.481

2017

7.591.665

10

2.300.749

Valor en uso:
Para verificar si existe deterioro debemos
comparar el saldo contable neto con el
Valor en Uso recin calculado.
Habr deterioro cualdo el saldo contable
sea mayor al Valor en Uso

37.701.570
Valor en Uso
Saldo Contable Neto

37.701.570
54.000.000

Deterioro

16.298.430

Por lo tanto, si existe deterioro ya que el SCN

es mayor en $16.298.430.- al Valor en Uso.

18

EJERCICIOS

2).
Saldo Contable Neto
Valor en Uso

54.000.000
37.701.570

Deterioro

16.298.430

Se debe prorratear entre los componentes

del UGE.
El factor para el prorrateo ser:
Factor = [b/a], donde
a) Saldo Contable Neto
54.000.000
b) Valor de cada componente de la UGE
UGE

SCN

Factor

Deterioro

Deterioro acum. (2)

Mquinas

26.000.000

0,481481

16.298.430

7.847.384

Terrenos

10.500.000

0,194444

16.298.430

3.169.139

Instalaciones

15.000.000

0,277778

16.298.430

4.527.342

Intangibles

2.500.000

0,046296

16.298.430

754.557

SCN.

54.000.000

Total 16.298.422

(2): Es el deterioro a aplicar a cada componente de la UGE. Se calcula multiplicando el deterioro por cada factor.

Por lo tanto la contabilizacin sera la siguiente:

X
Prdidas por Deterioro
Deterioro acumulado mquina
Deterioro acumulado terrenos
Deterioro acumulado instalaciones
Deterioro acumulado intangibles

16.298.422
7.847.384
3.169.139
4.527.342
754.557

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Este documento fue compilado por Alejandro Herrera Prez, Docente

del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux.
Publicacin del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux
ISSN versin electrnica: 18
ISBN: 978-956-7549-18-4
Copyright Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux.
Julio de 2014. Todos los derechos reservados.
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solicitarse al Vicerrector Acadmico del Instituto de Estudios Bancarios
Guillermo Subercaseaux.
Las instituciones asociadas pueden reproducir esta obra sin autorizacin
previa. Slo se les solicita que mencionen la fuente e informen al Instituto
de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux de tal reproduccin.
Esta publicacin corresponde al nmero 18 de la serie Expertos en
Finanzas del Instituto de Estudios Bancarios Guillermo Subercaseaux.
A travs de esta serie se presentan documentos de apoyo a la docencia,
que abordan temas especializados en finanzas aplicadas,
privilegindose aquellos tpicos de especial pertinencia para el manejo
de las operaciones ms frecuentes de la actividad financiera. La serie
Expertos en Finanzas representa as un aporte para el entendimiento
de los detalles y la ptima ejecucin de los procedimientos sobre las
finanzas en Chile.

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