Taller contable

NIC 38. Activos Intangibles

Intangible. Valoracin inicial con activacin de gastos financieros.
El 1.7.X1 la sociedad X ha comenzado a desarrollar, con medios propios un software
Informtico para la gestin de sus almacenes, habiendo satisfecho los siguientes gastos:
Gastos de personal (sueldos y aportaciones): 45.000 u.m.
Materiales empleados: 23.000 u.m.
Depreciacin de equipos informticos: 32.000 u.m.
La aplicacin no estar disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha solicitado para su
financiacin un prstamo bancario con vencimiento a 3 aos al 6% anual pagadero por
semestres vencidos.
Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el activo est en condiciones de entrar
en funcionamiento.
Solucin: 1.7.X1: Por la obtencin del prstamo:
CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Activo corriente Bancos

100.000,
00

Pasivo no
corriente

Deudas a largo plazo con entidades

de crdito

HABER

100.000,
00

1.7. X1: Por la contabilizacin de los gastos:

CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Gasto

Gasto de personal

45.000,0
0

Gasto

Compra de materiales

23.000,0
0

Gasto

Depreciacin de P. Planta y equipo

32.000,0
0

Activo cte.
Gasto

Bancos
depreciaciones

HABER

68.000,0
0
32.000,0

31.12. X1: Por el pago de los intereses:

CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Gasto

Intereses de deuda con bancos

3.000,00

Activo cte.

Bancos

HABER

3.000,00

31.12. X1: Por la activacin de los gastos, incluidos los intereses:

CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Activo no Cte.

103.000,
00

Aplicaciones informticas en curso *

HABER

Trabajos realizados para el activo

103.000,0
Ingresos
intangible
0
(*)Esta cuenta no es amortizable hasta que la aplicacin est en condiciones
de entrar en
funcionamiento
.
30.6. X2: Por el pago de los intereses:
CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Gasto

Intereses de deuda con bancos

3.000,00

Activo cte.

Bancos

HABER

3.000,00

31.12. X2: Por el pago de los intereses:

CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Gasto

Intereses de deuda con bancos

3.000,00

Activo cte.

Bancos

HABER

3.000,00

31.12. X2: Por la activacin de los intereses.

CLASIFICACIO CUENTAS

DEBE

HABER

N
Activo no Cte.
Ingresos

Aplicaciones informticas en curso *

Trabajos realizados para el activo
intangible

6.000,00
6.000,00

En la valoracin inicial del activo intangible la NRV 5 a hace una remisin en bloque al tratamiento
del inmovilizado material donde la activacin de gastos financieros no es voluntaria sino
obligatoria siempre que sea superior a 1 ao el perodo necesario para estar en condiciones
de uso.
31.12.X2: Por la entrada en funcionamiento de la aplicacin:
CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Activo no Cte.

Aplicaciones informticas

109.000,
00

Activo no Cte.

Aplicaciones informticas en curso

HABER

109.000,0
0

Reconocimiento.
Para que un elemento pueda reconocerse como intangible es necesario:
1. Que cumpla la definicin de activo (bienes, derechos y otros recursos controlados
Econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera
que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro).
2. Que se pueda valorar con fiabilidad y sea probable la obtencin de beneficios en el
futuro.
3. Que sea identificable, es decir:
a. Separable (que se pueda vender, ceder o entregar para su explotacin, arrendamiento o
intercambio) o
b. Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos
sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
No se consideran
intangibles
Marcas
Cabeceras de peridicos o
revistas
Sellos o denominaciones
editoriales
Listas de clientes
Gastos ocasionados con
motivo del
Establecimiento.

S se consideran
intangibles
Derechos comerciales
Propiedad intelectual
Licencias

GENERADAS TODAS
INTERNAMENTE

QUE CUMPLEN LOS

REQUISITOS DEL
MARCO CONCEPTUAL

Intangible. Reconocimiento.
La sociedad X se plantea la contabilizacin como activo intangible de los siguientes elementos
patrimoniales:
1. Reformas en un local arrendado.
2. Gastos de adquisicin de una cartera de clientes.
3. Diseo industrial novedoso.
4. Inversiones en capital humano (planes de formacin)
5. Pactos de no competencia.
6. Conocimientos tcnicos (Know how)
Determinar si pueden ser considerados como intangibles y su justificacin.

Solucin:
1. No. Las normas internacionales de contabilidad las considera como propiedad,
planta y equipo cuando no sean separables del activo arrendado o cedido en uso.
2. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables
directamente a resultados.
3. Si. Se consideran integrantes de la propiedad industrial.
4. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables
directamente a resultados.
5. No. Porque no cumplen la definicin de activo. Se consideran gastos imputables
directamente a resultados.
6. Depende. Si estn protegidos mediante derechos legales, se integran en la propiedad
industrial y seran un intangible. Si no estn protegidos, no cumplen la definicin de activo y
se consideran gastos imputables directamente a resultados.
Valoracin posterior.
Las normas internacionales de contabilidad, dan un tratamiento diferente al activo intangible,
atendiendo a su duracin:
1) Intangibles con vida til definida o limitada, se amortizan de forma normal.
2) Intangibles con vida til indefinida o ilimitada, no se amortizan, aunque cada ao se
evaluar si existe o no deterioro y se revisar la vida indefinida (segn se establece en la NIC
36).
La vida til es indefinida cuando no hay un lmite previsible para el perodo durante el cual se
espera que el activo genere flujos netos de efectivo para la empresa.
Si un activo intangible que no est siendo amortizado pasa a tener una vida til definida, se
proceder segn lo dispuesto para los cambios de criterio contables, errores y estimaciones

contables.
Intangible. Vida til definida e indefinida.
La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacutica, a la que le queda una vida til
de 8 aos, por 200.000 u.m. Al mismo tiempo adquiere una marca comercial por 100.000 u.m.
A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de
su valor y que dejar de tener valor comercial y por tanto dejar de producir flujos netos de
efectivo dentro de 4 aos.
Contabilizar las operaciones anteriores.
Solucin: 1.1.X1: Por la adquisicin de la patente y de la marca:
CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Activo no Cte.

Propiedad industrial patente

200.000,
00

Activo no Cte.

Propiedad industrial marca comercial

100.000,
00

Activo cte.

Bancos

HABER

300.000,0
0

31.12. X1: Por la amortizacin del activo con vida definida.

CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

HABER

25.000,0
Amortizacin activo intangible
0
Amortizacin acumulada de propiedad
Amortizaciones ind.
25.000,00
Gastos

31.12. X1: Para el activo intangible con vida til indefinida o ilimitada, que es el caso de las marcas
comerciales, se evala si existe o no deterioro y si la vida til sigue siendo indefinida.
Del enunciado no se desprende que haya deterioro y la vida til sigue siendo indefinida, por lo que no
procede contabilizar ni amortizacin ni deterioro.
31.12. X2: Por la amortizacin de la patente.
CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

HABER

25.000,0
Amortizacin activo intangible
0
Amortizacin acumulada de propiedad
Amortizaciones ind.
25.000,00
Gastos

1.1. X3: Por el deterioro de la marca comercial.

CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

Gastos

40.000,0
0

Deterioro

Por deterioro del activo intangible

Deterioro del valor de la propiedad
ind.

HABER

40.000,00

En cuanto a la amortizacin, se considera un cambio en la estimacin contable, por lo que el ajuste

tiene carcter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto se comienza a amortizar a partir de 31.12.X2.
31.12. X3: Por la amortizacin de la patente:
CLASIFICACIO
N
CUENTAS

DEBE

HABER

25.000,0
Amortizacin activo intangible
0
Amortizacin acumulada de propiedad
Amortizaciones ind.
25.000,00
Gastos

31.12. X3: Por la amortizacin de la marca comercial que ha pasado a tener vida til limitada o
definida.
CLASIFICACIO
N
CUENTAS
Gastos
Amortizacin

DEBE

HABER

15.000,0
Amortizacin del activo intangible
0
Amortizacin acumulada de propiedad
ind.
15.000,00

Gastos de investigacin y desarrollo.

La sociedad X ha iniciado durante 20X6 un proyecto destinado a la obtencin de un nuevo
sistema que permita aumentar el perodo de caducidad de los alimentos envasados. Para ello ha
incurrido en los siguientes gastos internos:
Personal: 25.000 u.m.
Materias primas: 15.000 u.m.
Depreciaciones: 20.000 u.m.
Finalizado el ejercicio la sociedad considera que no existen motivos fundados de xito tcnico,
por lo que la sociedad busca el refuerzo de un centro especializado contratando con una
prestigiosa universidad un estudio y pagando por ello 45.000 u.m.
Al cierre del ejercicio 20X7 existen motivos fundados de xito tcnico, pero no se estima que
ello pueda generar rentabilidad econmica.
La sociedad X contina el proyecto de investigacin durante 20X8 incurriendo en los siguientes
gastos:
Personal: 60.000 u.m.
Depreciaciones: 20.000 u.m.
Al finalizar el ejercicio existen motivos fundados tambin de rentabilidad econmica, por lo que

la empresa decide activarlos y comenzar en 20X9 la fase de desarrollo en la que invierte 90.000
u.m. correspondientes a unos trabajos que encarga a un centro de estudios.
Al cierre del ejercicio 20X9 la fase de desarrollo no ha producido el resultado esperado. ste no
tiene lugar sino a finales de 20X10, tras incurrir la empresa en los siguientes costos:
Personal: 70.000 u.m.
Materias primas: 30.000 u.m.
Transcurridos 4 aos, la sociedad considera que el proyecto ya no contribuye a generar ingresos
en la empresa.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.
Solucin: 20X6. Por los gastos de investigacin internos de 20X6.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

DEBE

Gastos

Gastos de personal

25.000,0
0

Gastos

Compras materias
primas

15.000,0
0

Gastos

Depreciacin PPYE

20.000,0
0

Activo Cte.
Depreciacin
PPYE

HABER

40.000,0
0

Bancos
Depreciacin PPYE

20.000,0
0

Al no existir motivos fundados de xito tcnico, no pueden activarse por lo que se imputan
directamente a resultados
20X7. Por los gastos de investigacin externos de 20X7.
CLASIFICACI
ON
Gastos
Activo Cte.

CUENTAS
Gastos de investigacin y
desarrollo

DEBE

HABER

45.000,0
0
45.000,0
0

Bancos

A fin de ejercicio, aunque existen motivos fundados de xito tcnico, como no se espera
rentabilidad econmico-financiera, tampoco pueden activarse los gastos de investigacin
externos.
20X8. Por los gastos de investigacin de 20X8.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

DEBE

HABER

Gastos

Gastos de personal

60.000,0
0

Gastos

Depreciacion PPYE

20.000,0
0

Activo Cte.

Bancos

60.000,0
0

Depreciacion
PPYE

Depreciacion PPYE

20.000,0
0

Al existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se procede a

activar los gastos de investigacin.
31.12.X8. Por la activacin a 31.12.X8.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Activo no Cte.

Investigacin

Ingresos

Trabajos realizados para A.

Intangible

DEBE

HABER

80.000,0
0
80.000,0
0

20X9. Por los gastos de desarrollo del ejercicio 20X9.

CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Gastos

Gastos investigacin y
desarrollo ejerc

Activo Cte.

Bancos

DEBE

HABER

90.000,0
0
90.000,0
0

Al no haber alcanzado el xito tcnico, no se procede a activar los gastos de desarrollo.

31.12.X9. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados el ejercicio anterior.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Gastos

Amortizacion activo intangible

(5)

Amortizacion

Amortizacion acumulada
investigacin

20X10. Por los gastos de la fase de desarrollo.

DEBE

HABER

16.000,0
0
16.000,0
0

CLASIFICACI
ON
Gastos
Gastos

CUENTAS

DEBE

Gastos de personal

70.000,0
0

Compras materias primas

30.000,0
0

HABER

100.000,
Activo Cte.
Bancos
00
31.12.X10. Por la activacin de los gastos de desarrollo, al alcanzarse el xito tcnico y la
rentabilidad econmico-financiera.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

DEBE

HABER

100.000,
00

Activo no Cte.

Desarrollo

Ingresos

Trabajos realizados para activo

intangible

100.000,0
0

31.12.X10. Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados en el ejercicio 20X8.

CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Amortizacion activo intangible

(5)
Amortizacion acumulada
Amortizaciones investigacin
Gastos

DEBE

HABER

16.000,0
0
16.000,00

31.12.X11, 31.12.X12 y 31.12.X13. Por la amortizacin de los gastos de investigacin

activados en el ejercicio 20X8.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Amortizacion activo intangible

(5)
Amortizacion acumulada
Amortizaciones investigacin
Gastos

DEBE

HABER

16.000,0
0
16.000,00

Con esto quedan amortizados a 31.12.X13 la totalidad de los gastos de investigacin activados
el 31.12.X8.
31.12.X11, 31.12.X12, 31.12.X13 y 31.12.X14. Por la amortizacin de los gastos de desarrollo
activados en el ejercicio 20X10.

CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Amortizacion activo intangible

(5)
Amortizacion acumulada
Amortizaciones investigacin
Gastos

DEBE

HABER

20.000,0
0
20.000,00

31.12.X14. Por la baja en contabilidad del proyecto.

CLASIFICACI
ON

CUENTAS

Amortizacion acumulada
Amortizaciones investigacin
Gastos

perdidas procedentes activos

intangibles

Activo no Cte.

Desarrollo

DEBE

HABER

80.000,0
0
20.000,0
0
100.000,0
0

Software de computador
Los que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al activo
intangible, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia
empresa para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose entre los
anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web.
En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.
Intangible. Pgina web.
La sociedad X ha decidido crear una pgina web con la que dar servicio a sus clientes (pedidos,
reclamaciones, facturacin, etc.) para ello ha contratado con una empresa de informtica quien el
primero de 20X8 le ha facturado a 30 das por los siguientes servicios:
Obtencin de nombre de dominio
Diseo grfico y de la apariencia de la pgina
Seleccin, creacin, adquisicin, preparacin y carga de la informacin
Prueba y mejora de la aplicacin
Mantenimiento
Total

1.500
3.000
4.000
2.000
2.500
13.000

Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.

Solucin: La pgina web puede contabilizarse como un elemento intangible siempre que cumpla los
requisitos de reconocimiento que fija la NRV 3.1, que son:
1. Que cumpla la definicin de activo del marco conceptual.
2. Que sea identificable, lo que exige a su vez:

- Que sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado
para su explotacin, arrendado o intercambiado.
- Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En este caso se dan los requisitos anteriores, por lo que la sociedad X contabiliza la pgina web como
un intangible, aunque no por el importe total facturado, ya que los gastos de mantenimiento de la
misma no son mayor valor del activo, sino que han de considerarse como gastos del ejercicio.
CLASIFICA
CION
Activo no
Cte.

CUENTAS

Gastos

Pagina web
Reparaciones y
conservacin

Pasivo Cte.

Proveedores de intangibles
a C/P

DEBE

HABER

10.500,0
0
2.500,00
13.000,0
0

Norma de Registro y valoracin 6a

Normas particulares sobre Activo Intangible.
Gastos de Investigacin y Desarrollo (I+D).
Se contabilizan en cuentas separadas:
- Los gastos de investigacin en la cuenta Investigacin.
- Los gastos de desarrollo en la cuenta Desarrollo.
Regla General. Tanto los gastos de investigacin como los de desarrollo son gastos del ejercicio en que
se realicen.
Regla Especial. No obstante, se pueden activar como activo intangible desde que se cumplan las
siguientes condiciones:
1. Estar individualizados por proyectos y su costo claramente establecido para ser distribuido en el
tiempo.
2. Tener fundados motivos de xito tcnico y de rentabilidad econmico-comercial del proyecto. Si
existen dudas razonables, los importes activados se llevan a prdidas del ejercicio.
Amortizacin: Las normas internacionales de contabilidad diferencian entre:
a) Gastos de investigacin, se amortizan durante su vida til y siempre dentro del plazo de
5 aos.
b) Gastos de desarrollo. Se amortizan durante su vida til que, salvo prueba en contrario, se presume
no superior a 5 aos.
En ambos casos si hay dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial
del proyecto, los importes registrados se imputarn a prdidas del ejercicio.
IMPORTANTE: Las normas internacionales de contabilidad no dicen cundo comienza la
amortizacin de los gastos de investigacin y cuando la de los gastos de desarrollo. Se entiende:
- La amortizacin de los gastos de investigacin comienza a partir del ejercicio en que se activan.
- La amortizacin de los gastos de desarrollo comienza a partir de la fecha de terminacin del
proyecto.

Intangible. Gastos de Investigacin y desarrollo.

La empresa LATOSA, dedicada a la produccin y comercializacin de carne en conserva inicia
durante el ejercicio 20X1 la investigacin sobre un nuevo sistema de envasado en caliente, para ello
firma un contrato con el Centro de Investigaciones del Calor (CIC), dependiente del Instituto
Politcnico de Cali, quin le emite una factura, que paga mediante cheque bancario, con el siguiente
detalle:
Honorarios del personal investigador: 82.000 u.m.
Materiales empleados: 34.000 u.m.
Depreciacin de equipos: 11.000 u.m
En el ejercicio 20X2, a la vista de los pobres resultados alcanzados por el CIC, LATOSA decide llevar
a cabo directamente la investigacin, montando un laboratorio lo que le supone los siguientes costos
devengados y pagados por banco:
Mano de obra directa: 48.000 u.m.
Materiales: 40.000 u.m.
Depreciaciones: 6.000 u.m.
Durante el ejercicio 20X3, a pesar de que siguen obtenindose escasos resultados, la empresa decide
mantener un ao ms el proyecto de investigacin, pagando los siguientes gastos:
Mano de obra directa: 52.000 u.m.
Materiales: 35.000 u.m.
Depreciaciones: 19.000 u.m.
Factura de investigacin externa (CIC): 8.000 u.m.
Al final del ao la empresa considera que existen motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad
comercial.
En el ejercicio 20X4 los gastos en que incurre LATOSA hasta el 30 de septiembre son los siguientes:
Mano de obra directa: 27.000 u.m.
Materiales: 2.500 u.m.
Depreciaciones: 6.500 u.m.
A partir de esta fecha se considera finalizada la fase de investigacin, inicindose la actividad de
desarrollo y pagando los siguientes gastos:
Mano de obra directa: 25.000 u.m.
Al cierre del ejercicio se considera finalizada la fase de desarrollo plantendose dos hiptesis:
Hiptesis 1: El proyecto se da por concluido esperando que produzca ingresos durante un perodo de 4
aos.
Hiptesis 2: Aunque se da por concluido el proyecto se considera que existen dudas razonables sobre
su rentabilidad econmico-comercial.
Contabilizar las operaciones anteriores.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Gastos

Gastos de ID del ejercicio

Activo Cte.

Bancos

DEBE

HABER

127.000,
00
127.000,
00

Al no existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica la regla

general y se consideran gastos del ejercicio.
Ejercicio 20X2: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

DEBE

HABER

Gastos

Gastos de personal

48.000,0
0

Gastos

Compras de otros
aprovisionamientos

40.000,0
0

Gastos

Depreciacin PP y equipo

6.000,00

Activo Cte.
Depreciacio
nes

Bancos

88.000,0
0

Depreciacin acumulada PPyE

6.000,00

Al seguir sin existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se sigue
aplicando la regla general y se consideran gastos del ejercicio.
Ejercicio 20X3: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza.
CLASIFICACI
ON

CUENTAS

DEBE

Gastos

Gastos de personal

52.000,00

Gastos

Compras de otros aprovisionamientos

35.000,00

Gastos

Depreciacin pp y equipo

19.000,00

Gastos

Gastos de ID del ejercicio

8.000,00

Activo Cte.

Bancos

HABER

95.000,00

Depreciacin acumulada de equipos

para proceso de informacin
Depreciacin

19.000,00

Al existir motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica la regla

especial que permite la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo.
CLASIFICA
CION
CUENTAS
Activo no
Investigacin
Cte.

DEBE
114.000,

HABER

00
Ingresos

Trabajos realizados para activos

intangibles

114.000

Ejercicio 20X4: Por los gastos contabilizados segn su naturaleza.

CLASIFICA
CION
Gastos

CUENTAS

Gastos

Gastos de personal
Compras de otros
aprovisionamientos

Gastos

Depreciacin PP y equipo

Activo Cte.

Bancos
Depreciacin acumulada de
equipos para proceso de
informacin

Depreciacio
nes

DEBE

HABER

27.000,0
0
2.500,00
6.500,00
29.500,0
0
6.500,00

Al seguir existiendo motivos fundados de xito tcnico y rentabilidad econmico-comercial, se aplica

la regla especial que permite la activacin de los gastos de investigacin y desarrollo.
30.00.X4: Por la activacin
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Activo no
Cte.

investigacin

Ingresos

Trabajos realizados para activos

intangibles

DEBE

HABER

36.000,0
0
36.000,0
0

31.12.X4: Por los gastos de desarrollo:

CLASIFICA
CION

CUENTAS

Gastos

Gastos de personal

Activo Cte.

Bancos

DEBE

HABER

25.000,0
0
25.000,0
0

31.12.X4: Por la amortizacin de los gastos de investigacin activados hasta el momento:

114.000 u.m. el 31.12.X3. Se amortiza 1/5: 22.800
36.000 u.m. el 30.09.X4. Se amortiza 1/5 durante 3 meses: 1.800.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Gastos

Amortizacin activo intangible

Amortizaci
n

Amortizacin acumulada de
investigacin

DEBE

HABER

24.600,0
0
24.600,0
0

Una vez realizada la amortizacin de los gastos activados se plantean las dos hiptesis:
Hiptesis 1: El proyecto se da por concluido esperando que produzca ingresos durante un periodo de 4
aos.
En consecuencia se activan los gastos de desarrollo, que pasarn a amortizarse en los prximos
4 aos, desde 31.12.X5 a 31.12.X8.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Activo no
Cte.

Desarrollo

Ingresos

Trabajos realizados para activos

intangibles

DEBE

HABER

25.000,0
0
25.000,0
0

Hiptesis 2: Aunque se da por concluido el proyecto se considera que existen dudas razonables sobre
su rentabilidad econmico-comercial.
Por tanto no se activan los gastos de desarrollo (25.000 u.m.) y los gastos de investigacin se imputan
directamente a prdidas del ejercicio.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

DEBE

Amortizaci
n

Amortizacin acumulada
investigacin

24.600,0
0

Gastos

Perdidas procedentes activos

intangibles

125.400,
00

Activo no
Cte.

investigacin

HABER

150.000,
00

Propiedad industrial.
Comprende tanto los gastos de desarrollo que puedan ser patentados, incorporndose en tal caso al
valor de la propiedad industrial el valor contable de aquellos ms los gastos de registro, como la
adquirida a terceros.

Importante: No pueden integrarse en la propiedad industrial los gastos de investigacin

Intangible. Propiedad industrial.
La empresa LATOSA ha adquirido a principios de 20X6 un modelo de utilidad por importe de
35.000 u.m., asimismo ha conseguido la inscripcin como patente del resultado de su proyecto de I+D
acerca de un nuevo sistema de envasado en caliente, pagando por gastos de inscripcin y
formalizacin 1.250 u.m. A pesar de los plazos de duracin legales (10 aos para modelos de utilidad y
20 para la patente), la sociedad estima que ambos activos no generarn flujos de caja ms all de 5
aos.
Contabilizar las operaciones de 20X5 y 20X6.
Ejercicio 20X5: Slo procede contabilizar la amortizacin del proyecto de I+D.
31.12.X5: Por la amortizacin de los gastos de desarrollo.
CLASIFICA
CION
Gastos
Amortizaci
n

CUENTAS
Amortizacin activo intangible
(25.000/4)
Amortizacin acumulada
desarrollo

DEBE

HABER

6.250,00
6.250,00

Ejercicio 20X6: El modelo de utilidad: es una invencin que siendo nueva o implicando una
actividad inventiva, consiste en dar a un objeto una configuracin, estructura o constitucin de la que
resulte alguna ventaja prcticamente apreciable para su uso o fabricacin. Por tanto, contablemente,
forma parte de la propiedad industrial.
1.1.X6: Por la adquisicin del modelo de utilidad.
CLASIFICA
CION
Activo no
Cte.
Activo Cte.

CUENTAS
Propiedad industrial

DEBE

HABER

35.000,0
0
35.000,0
0

Bancos

1.1.X6: Por la inscripcin como patente del proyecto de I+D. No se incluye en el valor de la propiedad
industrial los gastos de investigacin, slo los de desarrollo.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Activo No
Cte.
Amortizaci
n

Propiedad industrial
Amortizacin acumulada
desarrollo

Activo no
Cte.
Activo Cte.

Desarrollo
Bancos

DEBE

HABER

20.000,0
0
6.250,00
25.000,0
0

1.250,00
31.12.X6: Por la amortizacin de la propiedad industrial.
CLASIFICA
CION
Gastos
Amortizaci
n

CUENTAS
Amortizacin activo intangible
(25000/
Amortizacin acumulada
propiedad industrial

DEBE

HABER

4.000,00
4.000,00

Crdito Mercantil.
Slo puede figurar en el activo cuando se ha adquirido a ttulo oneroso en el contexto de una
combinacin de negocios. Se valora, segn la NRV 19a, por la diferencia entre:
Valor razonable de la contraprestacin entregada (el importe pagado), y
Valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
El crdito mercantil as calculado se asignar entre las unidades generadoras de efectivo (UGE) o
grupos de UGE, sobre las que se espere que recaigan los beneficios de la adquisicin.
El crdito mercantil no se amortiza. Las UGE a las que se hayan asignado el crdito mercantil se
sometern a la prueba o test de deterioro, al menos al cierre, y la correccin valorativa no es
reversible.
IMPORTANTE: Esta prohibicin de amortizacin contable tiene una excepcin en el mbito fiscal,
donde se admite la deducibilidad fiscal de la depreciacin del crdito mercantil (5% anual aunque no
se contabilice como gasto en la cuenta de resultados).
La normativa fiscal obliga a dotar una reserva indisponible de, al menos, el 5% del crdito mercantil,
siempre que existan beneficios. La reserva se dota con cargo a beneficios o reserva de libre disposicin
y hasta que alcance el crdito mercantil que aparezca en el activo.
Intangible. Crdito Mercantil.
La sociedad H adquiere a principios de 20X2 un negocio en marcha consistente en una academia de
preparacin de oposiciones. El valor de los activos adquiridos (edificios, mobiliario, equipos para
proceso de informacin, etc.) asciende a 400.000 u.m., pagando por ellos 480.000 u.m. como
consecuencia del prestigio que el centro tiene debido al alto nmero de opositores aprobados.
Transcurridos tres aos, a finales de 20X4, el valor contable de la unidad generadora de efectivo
(UGE) formada por el centro educativo asciende a 350.000 u.m. mientras que el importe recuperable
es de 270.000 u.m. a consecuencia del descenso constante en el nmero de alumnos aprobados.
Ante la grave situacin, la sociedad H inicia un proceso de reestructuracin organizativa con la
contratacin de nuevos profesores que provoca que en la siguiente convocatoria el nmero de
opositores aprobados suba espectacularmente y el importe recuperable al finalizar el ejercicio
siguiente es de 310.000 u.m., mientras que el valor contable de la UGE es de 300.000 u.m.
Contabilizar las operaciones anteriores.
1.1.X2: Por la adquisicin de la UGE.

CLASIFICA
CION
Activo no
Cte.

CUENTAS

DEBE

Propiedad planta y equipo

400.000,
00

Activo no
Cte.

Crdito mercantil

80.000,0
0

Activo Cte.

Bancos

HABER

480.000,
00

31.12.X4: Por la prueba o test del deterioro de la UGE.

Valor contable 350.000
Importe recuperable 270.000
Deterioro 80.000
El apartado 2.2. de la N.R.V. 2 a establece que en caso de deterioro de una UGE a la que se hubiere
asignado un crdito mercantil, se reducir en primer lugar el valor contable del crdito mercantil. Por
tanto:
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Gastos

Perdida por deterioro activo

intangible

Activo no
Cte.

Crdito mercantil

DEBE

HABER

80.000,0
0
80.000,0
0

31.12.X5: Por la prueba o test del deterioro de la UGE.

Valor contable 300.000
Importe recuperable 310.000
NO HAY DETERIORO
Esta prueba parece indicar que se ha producido una reversin en el deterioro del crdito mercantil,
pero eso no es cierto ya que el crdito mercantil que se adquiri al comprar la UGE se deterior por
completo a 31.12.X4 y el nuevo crdito mercantil que se ha generado como consecuencia de la
reorganizacin no es el mismo crdito mercantil que se adquiri el 1.1.X2 sino un crdito mercantil
interno generado por la empresa, que no puede contabilizar porque no ha sido adquirido a ttulo
oneroso.
Intangible: recuperacin de valor del crdito mercantil.
Compramos una empresa el 1.1.X1, pagando por ella 8.000.000 u.m. cuando el valor razonable de
sus activos (instalaciones tcnicas) es de 7.000.000 u.m., constituyendo una UGE.
La sociedad amortiza los activos adquiridos en 10 aos. Al cierre del ejercicio el valor en uso de la
empresa es de 5.850.000 y el valor razonable neto o valor de mercado neto de costos de venta asciende
a 5.800.000 u.m.
A 31.12.X2 el valor razonable es de 6.750.000 u.m. y los costos de venta esperados son de
50.000 u.m., mientras que el valor en uso es de 6.600.000 u.m.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.

1.1. X1: Por la adquisicin de la empresa y del crdito mercantil

CLASIFICA
CION

CUENTAS

DEBE

Activo no
Cte.

Instalaciones tcnicas

7.000.000,
00

Activo no
Cte.

Crdito mercantil

1.000.000,
00

Activo Cte.

HABER

8.000.000,
00

Bancos

31.12.X1: Por la depreciacin de las instalaciones tcnicas en 10 aos.

CLASIFICA
CION

CUENTAS

DEBE

HABER

700.000,0
0

Gastos

Depreciacin PP y Equipo

Depreciaci
n

Depreciacin acumulada de
instalaciones tcnicas

700.000,0
0

31.12. X1: Prueba o test de deterioro de la UGE.

Valor de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor contable
Importe recuperable
El mayor de:
Valor razonable neto
Valor en uso

8.000.000.00
700.000.00
7.300.000.00
5.850.000.00
5.800.000.00
5.850.000.00
DETERIORO

1.450.000.00

Como el deterioro supera el crdito mercantil, primero hay que dar de baja el crdito mercantil
(1.000.000) y por el resto habr que reducir el valor de los activos.
CLASIFICA
CION
Gastos
Activo no
Cte.

CUENTAS

DEBE

HABER

Perdida por deterioro del activo 1.000.000,

intangible
00
Crdito mercantil

1.000.000,
00

Valor de adquisicin (1)

-Deterioro Vr.
-Depreciacin acumulada (2)
Vr. Contable
Importe recuperable
El mayor de:
Vr. Razonable
Menos costo de ventas
Vr. Razonable neto
Vr. En uso

7.000.000,00
-450.000,00
-1.350.000,00
5.200.000,00
6.750.000,00
50.000,00
6.700.000,00
6.600.000,00
EXCESO

1.500.000,00
(1) 8.000.000-1.000.000
(2) 700.000 + 650.000
Por el resto se reduce el valor de los activos. En este caso slo hay un activo, las instalaciones
tcnicas, si hubiese varios la reduccin sera proporcional.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Gastos

Perdida por deterioro PP y

Equipo

Deterioro

Deterioro vr de instalaciones
tcnicas

DEBE

HABER

450.000,0
0
450.000,0
0

Como se ha reducido el valor de las instalaciones tcnicas hay que re calcular la depreciacin para los
ejercicios 20X2 y siguientes, que ser:
Cuota anual: (7.000.000 700.000 450.000)/9 =650.000
31.12.X2: Por la depreciacin del inmovilizado.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

Gastos

Depreciacin PP y equipo

Depreciaci
n

Depreciacin instalaciones
tcnicas

DEBE

HABER

650.000,0
0
650.000,0
0

31.12.X2: Prueba o test de deterioro de la UGE.

La NRV 2a dice que en este caso se puede aumentar el importe en libros de los activos (5.200.000),
pero NO el del crdito mercantil, que no puede ser objeto de reversin, hasta el menor de los
siguientes valores:
Importe recuperable

6.700.000,0

0
5.600.000,0
0

Activos identificables depreciados segn su costo histrico

Costo histrico depreciado es:
Costo histrico
DAIM 7.000.000,00/10x2
Costo histrico depreciado (1)
(1) El costo histrico depreciado es el costo de los activos si
nunca hubiera habido depreciacin d valor. Es el lmite
mximo de la reversin.

7.000.000,00
1.400.000,00
5.600.000,00

En este caso, el importe de la reversin ser:

5.600.000 5.200.000 = 400.000
31.12. X2: Por la reversin del deterioro.
CLASIFICA
CION

CUENTAS

DEBE

Deterioro

Deterioro de Vr. Instalaciones

tcnicas

Ingresos

Reversin del deterioro de PP y

E

HABER

400.000,0
0
400.000,0
0

El importe neto en libros al final del ejercicio 20X2 ser:

Costo histrico de las instalaciones tcnicas
+Costo histrico del crdito mercantil
DAIM (700.000,00+650.000,00)
-Deterioro de PP y Equipo
-Deterioro crdito mercantil
+Reversin deterioro
= Importe en libros
Vida til pendiente
Depreciacin anual

7.000.000,00
1.000.000,00
(1.350.000,00)
(450.000,00)
(1.000.000,00)
400.000,00
5.600.000,00
8 aos
700.000,00

Es la cuota de depreciacin para el ejercicio 20X3 y siguientes.

Intangible. Reserva por crdito mercantil.
La sociedad W ha obtenido un beneficio neto despus de impuestos de 28.000 u.m. En su balance
figuran, entre otras, las siguientes cuentas:
Activo no Cte.
Patrimonio
Patrimonio
Pasivo Cte.
Patrimonio
Patrimonio

Crdito mercantil
Capital social
Reserva legal
Dividendo activo a cuenta
Reserva por crdito mercantil
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

45.000,00
250.000,00
46.000,00
12.000,00
40.000,00
8.000,00

Contabilizar la propuesta de aplicacin del resultado sabiendo que se va a reconocer a los

accionistas un dividendo total del 8% y el exceso, si lo hubiere, se destinar a reservas voluntarias.
CLASIFICACIO

CUENTAS

DEBE

HABER

N
Patrimonio
Patrimonio
Patrimonio
Pasivo Cte.
Pasivo Cte.
Patrimonio

Resultado ejercicio
Reserva legal (1)
Reserva por crdito mercantil (2)
Dividendo activo a cuenta
Dividendo activo a pagar (3)
Reservas voluntarias (4)

28.000,00
4.000,00
2.250,00
12.000,00
8.000,00
1.750,00

(1) Reserva legal

Mnimo legal: 20% del capital social (250.000x20%)
Ya reservado
A reservar

50.000,00
(46.000,00)
4.000,00

(2) Reserva por crdito mercantil

Cantidad a reservar
Ya reservado
A reservar mnimo el 5% del crdito mercantil

45.000,00
(40.000,00)
2.250,00

(3) Dividendos
Capital social
Dividendo total 8% x 250.000
- Dividendo activo a cuenta
=Dividendo complemento

250.000,00
20.000,00
(12.000,00)
8.000,00

(4) Resto del beneficio

Beneficio total
-Reserva legal
- Reserva crdito mercantil
- Dividendo activo a cuenta
-Dividendo activo a pagar
=Reservas voluntarias

28.000,00
(4.000,00)
(2.250,00)
(12.000,00)
(8.000;00)
1.750.00