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1. INTRODUCCIN
La economa nos ensea que los precios de los bienes y servicios estn regulados por la
oferta y la demanda del mercado, en donde los vendedores y compradores intentan
lograr para s, el mejor beneficio econmico. En ese caso, cada parte tributar lo que le
corresponde. Sin embargo, cuando estos actores acten de manera concertada, en donde
el objetivo es distinto, se corre el riesgo que estos valores sean manipulados a favor de
una u otra parte. Esto podra originar que la tributacin en estas personas no est de
acuerdo con su realidad econmica, perjudicando la recaudacin.
Esta situacin ha originado que las legislaciones tributarias pongan especial inters en
ella, implementando las denominadas normas de Precios de Transferencia, que no es
otra cosa que verificar que los precios que pacten partes que estn vinculadas
econmicamente, sean los de mercado. Para ello, se han implementado una serie de
acciones conducentes a tal objetivo.
Tratndose de nuestro pas, debemos recordar que desde el Ejercicio 2006 los
contribuyentes que se encuentren vinculados econmicamente a otros, tienen la
obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia (Formulario Virtual N 3560) y/o contar con el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia. Como se observa de lo anterior, quizs el principal aspecto
para aplicar estas reglas, es el de la calificacin de partes vinculadas. Sobre el particular,
la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento han desarrollado una serie de supuestos
que conducen a presumir que dos o ms partes se encuentran vinculadas, las cuales
sern desarrolladas a travs del presente informe.
Sobre el particular, el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, RLIR) ha desarrollado esta definicin general, estableciendo situaciones
especficas en las que un contribuyente debe incurrir para configurar una vinculacin
econmica entre partes relacionadas.
Precisamente, a continuacin desarrollaremos cada uno de estos supuestos.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
EJEMPLO
El Sr. Li es propietario del 65% del capital de la empresa ATLAS S.A.C. De ser as, el
mismo estar vinculado con la empresa ATLAS S.A.C. pues el mismo tiene ms del
30% del capital de sta.
EJEMPLO
Si el Sr. Li es propietario del 65% de las acciones de la empresa ATLAS S.A.C., la
cual a su vez participa en el capital de la empresa ANTRONIC S.A.C. con el 80%, el
mismo estar vinculado directamente con la primera empresa al poseer ms del 30% del
capital de sta. Asimismo, estar vinculado indirectamente con la empresa
ANTRONIC S.A.C. pues al tener el 65% de ATLAS S.A.C., tiene influencia en el
52% de las acciones de la primera (65% del 80%)
4. VINCULACIN POR LA
PARTICIPACIN
EN
EL
CAPITAL DE DOS MS PJ
Otro
de
los
supuestos
contemplados por el artculo 24
del RLIR es aquel que prescribe
que si ms del treinta por ciento
(30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas, pertenece a
una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero se
configurar la vinculacin econmica. Debe considerarse que en ese caso, adems de la
vinculacin que pueda existir entre el inversionista y cada persona jurdica, se produce
otra: entre las personas jurdicas.
EJEMPLO
El Sr. Carlos Li participa en la propiedad de la empresa A en un 31% mientras que
tambin participa en la propiedad de la empresa B en un 50%. En consecuencia,
adems de la vinculacin existente entre el Sr. Li y las empresas A y B, tambin
existir vinculacin entre A y B. El grfico siguiente ayudar a entender mejor lo
mencionado:
Segn sta, si ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas
jurdicas, pertenece a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad, se configura la vinculacin econmica.
A efectos de verificar hasta qu familiar alcanza el segundo grado de consanguinidad o
afinidad veamos el siguiente grfico:
EJEMPLO
El Sr. Luis Li participa en el capital de la empresa A con el 31%, en tanto que el Sr.
Carlos Li, padre del Sr. Luis Li, participa con el 50% de la propiedad de la empresa B.
En este caso, cada uno est vinculado con las empresas A y B respectivamente,
pues mantienen ms del 30% del capital de estas empresas.
Sin embargo, adems de esto, existe vinculacin entre A y B pues en ambas ms
del 30% del capital pertenece a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad.
EJEMPLO
Los Sres. Carlos Li y Sandro Lpez participan en el capital de las empresas A y B
con el 35% (15% + 20%) y 45% (20% + 25%) respectivamente. De ser as, ambas
empresas se encontrarn vinculadas econmicamente.
EJEMPLO
Los Sres. Carlos Li y Sandro Lpez son Directores de la empresa A y de la empresa
B en forma paralela. Al respecto y asumiendo que tales personas tengan poder de
decisin en los acuerdos financieros de ambas empresas, las mismas estarn vinculadas
econmicamente.
TIPO
MATRIZ
SUBSIDIARIA
DETALLE
Es una entidad que tiene una o ms
subsidiarias
Es una entidad que es controlada por otra
(conocida como Matriz).
De acuerdo a la NIC 27, se presumir que
existe control cuando la controladora posea,
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del
contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.
Para efectos del Impuesto a la Renta, la vinculacin tambin se presenta cuando existe
un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe
vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considera que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga
poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios
negocios del asociante.
Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y
habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las
mismas.
Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las
mismas.
Qu es Influencia Dominante?
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la
adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de
decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
Modificar el estatuto
b)
c)
Emitir obligaciones
d)
EXCEPCIN
Lo dispuesto anteriormente no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las
empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado4, en las cuales la
participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
As por ejemplo, una de las obligaciones que adquirirn los sujetos que se encuentren
vinculados a otros, ser la de presentar la Declaracin Anual Informativa de Precios de
Transferencia (Formulario Virtual N 3560) cuando el monto de las operaciones con stos sea
superior a S/. 200,000 anuales.
De la misma forma, cuando sus ingresos devengados anuales superen los S/. 6000,000 y el
monto de sus operaciones con partes vinculadas supere S/. 1000,000, debern contar con un
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, el cual deber sustentar que los precios pactados
han sido de mercado.
Como se ha observado a lo largo del presente trabajo, no ha sido objeto del mismo, estudiar las
razones de las normas de Precios de transferencia, ni tampoco las consecuencias que ella trae,
sino verificar en principio, los supuestos de vinculacin econmica. En posteriores trabajos
analizaremos ms detalladamente estos aspectos.