Sunteți pe pagina 1din 31

Capitolul 9

EXECUTAREA SILIT A OBLIGAIEI FISCALE


Articolul 193. Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale
Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei fiscale snt:
a) existena restanei, inndu-se cont de prevederile art.252;
b) neexpirarea termenelor de prescripie stabilite n prezentul cod;
c) necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei n cazurile prevzute la
art.194 alin.(1) lit.c) i d);
d) contribuabilul nu se afl n procedur de lichidare (dizolvare) sau n proces de
insolvabilitate conform prevederilor legislaiei n vigoare.
Articolul 194. Modalitile de executare silit a obligaiei fiscale
(1) Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz prin:
a) ncasare a mijloacelor bneti, inclusiv n valut strin, de pe conturile bancare ale
contribuabilului, cu excepia celor de pe conturile de credit i provizorii (de acumulare a
mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social);
b) ridicare de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut strin;
c) urmrire a bunurilor contribuabilului, cu excepia celor consemnate la lit.a) i b);
d) urmrire a datoriilor debitoare ale contribuabililor prin modalitile prevzute la lit.a),
b) i c).
(2) Urmrirea bunurilor se face prin sechestrare, comercializare i ridicare.
(3) n cazul n care, dup ce s-au aplicat modalitile de executare silit, obligaia fiscal
a contribuabilului care desfoar activitate de ntreprinztor nu a fost stins n totalitate,
iar aplicarea ulterioar a executrii silite este imposibil, organul fiscal are dreptul s
iniieze aplicarea modalitilor de depire a insolvabilitii n conformitate cu legislaia.
Obligaia fiscal a persoanei fizice nenregistrate ca subiect al activitii de ntreprinztor
se stinge n modul prevzut de prezentul cod.
[Art.194 completat prin Legea nr.33 din 06.03.2012, n vigoare 25.05.2012]

Articolul 195. Organele abilitate cu executarea silit a obligaiei fiscale

(1) Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz de ctre organul fiscal n


conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Executarea silit a obligaiei fiscale calculate de ctre serviciul de colectare a
impozitelor i taxelor locale se efectueaz n comun cu organul fiscal, n conformitate cu
prevederile legislaiei n vigoare.
Articolul 196. Regulile generale de executare silit a obligaiei fiscale
(1) Executarea silit a obligaiei fiscale se face n zile lucrtoare, ntre orele 6.00 i 22.00.
Executarea silit n alt timp se admite n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se
eschiveaz de la ea.
(2) Dac contribuabilul nu poate fi gsit pe adresele cunoscute, organul fiscal va solicita
intervenia autoritilor publice competente.
(3) n cazul n care contribuabilul a fost trecut, complet sau parial, la evidena sau
asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui i hotrrea de executare silit a obligaiei
fiscale se remit acestuia n termen de pn la 10 zile lucrtoare n vederea continurii
procedurii.
(4) Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n diferite uniti administrativteritoriale, executarea silit a obligaiei fiscale o efectueaz organul fiscal de la locul de
eviden sau asisten a contribuabilului i, dup caz, cu participarea funcionarului fiscal
de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul) debitorului.
(5) Organul fiscal este n drept s aplice una sau mai multe modaliti de executare silit a
obligaiei fiscale. Executarea silit a obligaiei fiscale n modul prevzut la art.194 alin.
(1) lit.b), c) i d) se face n temeiul unei hotrri emise de conducerea organului fiscal pe
un formular tipizat aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care are valoare de
document executoriu.
(6) Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale se efectueaz de la bugetul de
stat, urmnd s fie recuperate din contul contribuabilului, cu excepia comisioanelor
percepute de instituia financiar la predarea mijloacelor n numerar de ctre funcionarii
fiscali conform art.198.
Articolul 197. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului
(1) ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s-a aflat despre
apariia ei, organul fiscal este n drept s nainteze ordine incaso, care au valoare de
documente executorii, la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a
conturilor bancare deschise conform prevederilor acordurilor de mprumut ncheiate ntre

Republica Moldova i donatorii externi a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor


financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a conturilor
persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor (n cazul
executorilor judectoreti numai conturile speciale), conturile de acumulare deschise
conform legislaiei insolvabilitii) ale contribuabilului dac acesta dispune de ele i dac
organul fiscal le cunoate. Pentru toate categoriile de conturi bancare nscrise n Registrul
fiscal de stat, ordinele incaso se emit n moned naional. La executarea ordinului incaso
emis n moneda naional naintat la contul n valut strin al contribuabilului, instituia
financiar efectueaz operaiunea de cumprare a valutei strine contra monedei naionale
aplicnd cursul valutar stabilit de aceasta, cu transferarea leilor moldoveneti la bugetul
public naional n aceeai zi.
(11) ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare deinute de ctre notari,
avocai, administratori autorizai i mediatori se efectueaz conform prevederilor
prezentului articol.
(2) n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti, instituia
financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute, n limita acestor
mijloace, ordinul incaso a organului fiscal n decursul a 24 de ore din momentul n care a
fost primit.
(21) n cazul n care n ziua sau anterior recepionrii ordinului incaso privind ncasarea
mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului au fost naintate alte
documente executorii i/sau n aceeai zi au fost naintate alte ordine incaso pentru
acelai cont/conturi bancare, emise de organele legal abilitate, i mijloacele bneti
disponibile n aceste conturi nu snt suficiente pentru executarea integral a ordinelor
incaso i a documentelor executorii indicate, acestea (ordinul incaso i documentul
executoriu) se remit de ctre instituia financiar (sucursal sau filial) n aceeai zi
primului executor judectoresc emitent, pentru ncasarea i distribuirea mijloacelor
bneti n ordinea satisfacerii creanelor i conform procedurii stabilite de Codul de
executare. n aceeai zi, instituia financiar (sucursala sau filiala) va informa n scris
i/sau prin alte metode legale organul fiscal despre existena altor ordine incaso i/sau
documente executorii i despre remiterea acestora executorului judectoresc
corespunztor.
(3) n cazul n care contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace bneti pentru a
stinge, total sau parial, obligaia fiscal i nu exist situaiile prevzute la alin.(21),
instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) remite organului fiscal, n termen de 3
ore dup termenul reglementat de alin.(2) al prezentului articol, informaia privind
executarea ordinului incaso. n cazul suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru
nestingerea obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia)
informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a
mijloacelor bneti. Procedura ncasrii incontestabile a mijloacelor de la conturile
bancare se stabilete de Banca Naional a Moldovei n comun cu Ministerul Finanelor.
(31) Pentru situaiile reglementate la alin.(21) al prezentului articol se vor aplica prin

analogie dispoziiile art.92 din Codul de executare.


(32) n urma alturrii realizate conform procedurii stabilite la alin.(31) al prezentului
articol i dup expirarea termenului de alturare stabilit la art.92 din Codul de executare,
executorul judectoresc va comunica, n termen de 3 zile, organului fiscal despre toate
aciunile i actele care trebuie sau au fost realizate cu aceast ocazie, n special cele care
vizeaz gradul de prioritate a creanelor care concureaz pentru mijloacele bneti aflate
pe conturile debitorului ce snt implicate n procedura de executare respectiv i va
solicita avizul organului fiscal n acest sens.
(33) Repartizarea sumelor ncasate de pe conturile debitorului (n speele care vizeaz i
creanele statului) se va realiza conform prevederilor legale n vigoare i doar n baza
avizului pozitiv al organului fiscal.
n cazul primirii refuzului privind ordinea de repartizare a sumelor, actele ulterioare n
acest sens ale executorului judectoresc snt lovite de nulitate, executorul judectoresc
fiind obligat s se conformeze prescripiilor privind modul de repartizare a sumelor
indicate de ctre organul fiscal, innd cont de prevederile legislaiei n vigoare.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care n contul bancar al
contribuabilului snt nscrise mijloace bneti ncasate de la comercializarea bunurilor
gajate, n limita sumelor direcionate spre plata cheltuielilor aferente vnzrii bunului
gajat i n limita creanelor care se pltesc din produsul vnzrii bunului gajat.
Articolul 198. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar
(1) Executarea silit a obligaiei fiscale prin ridicarea de mijloace bneti n numerar este
aplicat contribuabilului care corespunde noiunii de la art.5 pct.2).
(2) Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut
strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul
pstreaz numerarul, precum i reeaua lui comercial.
(3) Prin derogare de la art.129 pct.4), n calitate de reprezentant al contribuabilului, la
ridicarea mijloacelor bneti n numerar particip casierul (gestionarul) sau un alt angajat
care l nlocuiete. Acetia snt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure
accesul liber la seiful casei contribuabilului, n ncperea izolat a casei, precum i n
reeaua lui comercial.
(4) Deschiderea fr consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa
acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n prezena
a 2 martori asisteni. Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal sigileaz
locurile i localurile.
(5) Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor fr

consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de cei


prezeni. Actele se ntocmesc n dou exemplare. Exemplarul al doilea se remite
contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semntur pe primul exemplar sau
se expediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n urmtoarea zi lucrtoare.
(6) Funcionarul fiscal pred mijloacele bneti ridicate instituiei financiare (sucursalei
sau filialei acesteia) proxime, care este obligat s le primeasc i s le transfere la
bugetele respective pentru stingerea restanelor. Valuta strin se pred instituiei
financiare (sucursalei sau filialei acesteia) contra lei moldoveneti la cursul valutar
stabilit de aceasta, cu transferarea ulterioar a leilor moldoveneti la bugetele respective.
Valuta strin care nu poate fi comercializat (de exemplu, valuta strin care nu este
solicitat pe piaa valutar intern) se pstreaz la instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) pn la posibila comercializare.
(7) Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate casieriei organului
fiscal pentru ca aceasta s le transmit instituiei financiare (sucursalei sau filialei
acesteia) n urmtoarea zi lucrtoare.
Articolul 199. Reguli generale de sechestrare a bunurilor
(1) ndeplinirea hotrrii organului fiscal de sechestrare a bunurilor contribuabilului se
efectueaz, dac legislaia nu prevede altfel, n prezena contribuabilului (a
reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere, iar n cazul n care
contribuabilul este persoan fizic nenregistrat ca subiect al activitii de ntreprinztor
a unui membru major al familiei lui.
(2) Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se
eschiveaz de a fi prezeni la sechestrarea bunurilor, aceasta se efectueaz fr
consimmntul sau n absena lor. Deschiderea fr consimmntul contribuabilului
(reprezentantului acestuia), al persoanei lui cu funcie de rspundere ori n lipsa acestora
a ncperilor i a altor locuri n care se afl bunurile, precum i sechestrarea lor, se
efectueaz n prezena a doi martori asisteni.
(3) Dac bunurile contribuabilului se afl la domiciliul sau la reedina lui sau a unor alte
persoane, sechestrarea bunurilor se va face numai cu consimmntul contribuabilului sau
al persoanei creia i aparine domiciliul sau reedina.
(4) Dac persoana fizic nu permite accesul n domiciliul sau n reedina sa pentru a i se
sechestra bunurile, funcionarul fiscal consemneaz faptul ntr-un act. n astfel de cazuri,
organul fiscal va intenta o aciune n justiie. Dup ce instana judectoreasc emite o
hotrre de executare silit a obligaiei fiscale, aceasta este ndeplinit n conformitate cu
legislaia de procedur civil.
(5) Dac contribuabilul nu i-a stins obligaia fiscal i dac aciunile de sechestrare a

bunurilor nu au fost atacate n decursul a 30 zile lucrtoare din data sechestrrii, organul
fiscal este n drept s comercializeze bunurile sechestrate. n cazul cnd aciunile
organului fiscal snt contestate, comercializarea bunurilor menionate n contestaie sau n
cererea de chemare n judecat se suspend pn la soluionarea cauzei.
(6) n cazul n care, n urma examinrii contestaiei sau a cererii de chemare n judecat,
de pe unele bunuri a fost ridicat sechestrul, organul fiscal este n drept s sechestreze alte
bunuri ale contribuabilului.
(7) Bunurile sechestrate de organul fiscal se urmresc n conformitate cu legislaia n
vigoare.
Articolul 200. Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare a executrii silite a
obligaiei fiscale
(1) n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale, snt
pasibile de sechestrare toate bunurile proprietate a contribuabilului, indiferent de locul
aflrii lor, cu excepia celor care, n conformitate cu alin.(6), nu snt sechestrabile.
(2) Sechestrarea bunurilor n temeiul hotrrii organului fiscal este efectuat de
funcionarul fiscal.
(3) nainte de a se proceda la sechestrare, contribuabilului (reprezentantului acestuia),
persoanei lui cu funcie de rspundere li se remite o copie de pe hotrrea privind
executarea silit a obligaiei fiscale i li se aduce la cunotin, n scris sau oral, ce
drepturi i obligaii au n timpul sechestrrii, ce rspundere prevede legea pentru
nendeplinirea obligaiilor.
(4) Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere snt
obligai s prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor alte persoane la
pstrare sau n folosin, precum i documentele confirmative ale dreptului de proprietate
asupra bunurilor, i s comunice n scris:
a) informaii despre bunurile care nu aparin contribuabilului i despre proprietarii
acestora;
b) informaii despre bunurile care aparin contribuabilului i care au fost date unor alte
persoane la pstrare sau n folosin;
c) informaii despre bunurile gajate;
d) informaii despre bunurile sechestrate de alte autoriti publice.
(5) Pentru depistarea bunurilor contribuabilului, funcionarul fiscal este n drept s
cerceteze locurile n care se presupune c se afl acestea, iar n cazul domiciliului i
reedinei cu acordul persoanei creia i aparine sau n baza hotrrii instanei

judectoreti.
(6) Nu snt sechestrabile urmtoarele bunuri:
a) produsele agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern;
b) bunurile gajate pn la momentul sechestrrii;
c) bunurile personale ale persoanei fizice care, conform Codului de executare, nu snt
urmribile;
d) bunurile sechestrate de alte autoriti publice;
e) alte bunuri care, conform legislaiei, snt neurmribile.
(7) Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea
obligaiei fiscale, pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii
bunurilor sechestrate, al cror termen de plat este stabilit pn la sau la data
comercializrii, i pentru recuperarea cheltuielilor de executare silit.
(8) Pentru determinarea cantitii suficiente de bunuri ce urmeaz a fi sechestrate, n
momentul sechestrrii se stabilete preul de sechestru al bunurilor dup valoarea lor
contabil, n conformitate cu datele contabilitii contribuabilului. n cazul cnd
persoanele care, conform legislaiei, nu in eviden contabil i cnd contribuabilul
(reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi
prezeni la sechestru sau lipsesc, preul de sechestru al bunurilor l stabilete funcionarul
fiscal, lund n considerare starea lor tehnic i alte caracteristici. Pentru constatarea strii
tehnice pot fi invitai, dup caz, specialiti n domeniu. Valorile mobiliare snt sechestrate
la preul lor nominal. Cota-parte ntr-o societate se determin conform documentelor ei de
constituire.
(9) n cazul sechestrrii bunurilor, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare,
dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, lista bunurilor
sechestrate. Fiecare foaie este semnat de participanii la sechestru.
(10) n lista bunurilor sechestrate se indic denumirea, cantitatea, semnele individuale i
valoarea bunurilor. La valorile mobiliare se indic numrul, emitentul, preul nominal i
alte date cunoscute la momentul sechestrrii.
(11) Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate, se ntocmete, n dou exemplare, actul
de sechestru dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i se
semneaz de participanii la sechestru. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului
(reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de rspundere contra semntur.
(12) Bunurile sechestrate se las spre pstrare n locul aflrii lor la momentul sechestrrii:
la contribuabil sau la o alt persoan. n cel de al doilea caz, se admite remiterea

bunurilor spre pstrare nemijlocit contribuabilului, care este obligat s le primeasc. La


decizia funcionarului fiscal, bunurile pot fi remise spre pstrare unor alte persoane n
baz de contract. Bijuteriile i alte obiecte de aur, argint, platin i de metale din grupa
platinei, pietrele preioase i perlele, precum i reziduurile din astfel de materiale, snt
depuse spre pstrare la instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) de ctre
funcionarul fiscal. Responsabili de pstrarea bunurilor sechestrate snt contribuabilul
(reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere sau persoana care o
suplinete, crora li s-a adus la cunotin faptul sechestrrii, sau persoana creia i-au fost
ncredinate sub semntur bunurile sechestrate.
(13) Actul de sechestru conine somaia c dac, n termen de 30 zile lucrtoare din data
aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor
comercializa.
(14) Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere
refuz s semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz n dreptul numelui
acestuia: "A refuzat s semneze". Nota refuzului se confirm de regul prin semntura
martorilor asisteni. n cazul absenei acestora, actul de sechestru este semnat de
funcionarul fiscal, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului.
(15) Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere
nu snt prezeni la sechestru, faptul se va consemna n actul de sechestru n prezena a 2
martori asisteni, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului n 24 de
ore.
(16) n cazul sechestrrii valorilor mobiliare, organul fiscal va remite copia de pe actul de
sechestru registratorului independent sau persoanei care ine evidena lor. Acetia vor
consemna n registrul respectiv, imediat dup primirea copiei, sechestrarea valorilor
mobiliare. Din acest moment, nu se va mai face, fr acordul organului fiscal, nici o
operaiune cu valorile mobiliare sechestrate.
(161) n cazul sechestrrii bunurilor imobiliare, organul fiscal va remite, n aceeai zi sau
n ziua urmtoare, copia de pe actul de sechestru i hotrrea de executare silit a
obligaiei fiscale oficiilor cadastrale teritoriale pentru notarea aplicrii sechestrului.
(17) Dac contribuabilul nu dispune de bunuri care, conform legislaiei, snt
sechestrabile, funcionarul fiscal ntocmete un act de caren.
Articolul 201. Sechestrarea bunurilor contribuabilului care se afl la alte persoane
(1) Bunurile contribuabilului care se afl la alte persoane n baza unor contracte de
mprumut, de arend, de nchiriere, de pstrare etc. se includ n lista bunurilor sechestrate
n baza documentelor de care dispune contribuabilul referitor la aceste bunuri. Dup
semnarea actului de sechestru, persoanei la care se afl bunurile i se remite o somaie
despre sechestrarea bunurilor contribuabilului, despre obligaia ei de a asigura integritatea
lor i despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor teri fr acordul

organului fiscal. Bunurile snt examinate, dup caz, la locul aflrii lor.
(2) Dac, n cadrul unor controale, se descoper c bunurile contribuabilului snt deinute
de o alt persoan i c ele nu au fost sechestrate anterior, acesteia i se remite o somaie
despre sechestrarea bunurilor contribuabilului, despre obligaia ce-i revine de a asigura
integritatea lor i despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor teri fr
acordul organului fiscal. Concomitent, se va ntocmi o list a acelor bunuri, fiecare
pagin fiind semnat de funcionarul fiscal i de deintorul bunurilor (reprezentantul lui).
(3) Dup semnarea listei bunurilor deinute de o alt persoan, funcionarul fiscal o va
verifica dup documentele de eviden contabil ale contribuabilului. Dup identificarea
bunurilor, se va ntocmi un act de sechestru.

Articolul 2011. Executarea silit a produciei agricole nerecoltate (viitoare)


(1) Organul fiscal este n drept s sechestreze producia agricol nerecoltat, cu excepia
celei prevzute la art.200 alin.(6) lit.a).
(2) Aplicarea sechestrului nu absolv contribuabilul de cultivare, recoltare i/sau pstrare
a produciei.
(3) n cazul sechestrrii produciei agricole nerecoltate, organul fiscal va remite, n
aceeai zi sau n ziua urmtoare, copia actului de sechestru i hotrrea de executare silit
a obligaiei fiscale autoritilor administraiei publice locale de nivelul al doilea pentru
notarea aplicrii sechestrului n Registrul produciei agricole sechestrate, conform
modului i formularului aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Agriculturii i
Industriei Alimentare. Din acest moment, contribuabilului i este interzis s efectueze fr
acordul organului fiscal tranzacii de nstrinare a produciei agricole nerecoltate
sechestrate.
Articolul 202. Ridicarea sechestrului
(1) Sechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:
a) stingerii, totale sau pariale, a obligaiei fiscale i al recuperrii de ctre contribuabil a
cheltuielilor de executare silit;
b) stingerii, totale sau pariale, a obligaiei fiscale i al recuperrii cheltuielilor de
executare silit prin alte modaliti de executare silit;
c) necesitii sechestrrii unor alte bunuri, solicitate pe pia, n vederea urgentrii plii
restanelor;

d) nstrinrii sau dispariiei bunurilor;


e) imposibilitii comercializrii bunurilor;
f) emiterii unei decizii n acest sens de ctre autoritatea care examineaz plngerea dac
se ncalc procedura de sechestrare;
g) ncheierii cu organul fiscal a contractului privind modificarea termenului de stingere a
obligaiei fiscale cu recuperarea pn la semnarea contractului a cheltuielilor legate de
executarea silit suportate anterior semnrii contractului;
h) emiterii unei ncheieri/hotrri a instanei de judecat.
(2) Dup ridicarea sechestrului de pe bunuri, organul fiscal le restituie contribuabilului
dac le-a pus la pstrare n alt loc. n cazul n care dreptul de proprietate asupra bunurilor
a trecut la persoana care le-a cumprat n modul stabilit de prezentul cod, acestea nu se
restituie.
(3) n cazul stingerii pariale a obligaiei fiscale, organul fiscal va dispune ridicarea
sechestrului de pe bunuri i imediat va aplica sechestru pe bunurile contribuabilului n
msur suficient pentru a asigura stingerea restanelor existente i compensarea
cheltuielilor de executare silit suportate sau eventuale, precum i a impozitelor i taxelor
aferente comercializrii bunurilor.
Articolul 203. Comercializarea bunurilor sechestrate
(1) Comercializarea bunurilor sechestrate se efectueaz la licitaii, organizate n
conformitate cu prevederile capitolului 10.
(2) Evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului, cu excepia
celor prevzute la alin.(7), (8), (9) i (15), se organizeaz de ctre organul fiscal.
(3) Pentru efectuarea evalurii bunurilor i comercializarea lor la licitaie, inspectoratele
fiscale de stat teritoriale/inspectoratele fiscale de stat specializate, iar n cazul n care
bunurile au fost sechestrate de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat subdiviziunea
responsabil, selecteaz persoanele care dispun de licen pentru activitatea respectiv,
ncheie cu ele contracte i le repartizeaz materialele pentru evaluare. Plata serviciilor
prestate de aceste persoane nu poate depi 10% din mijloacele bneti obinute din
comercializarea bunurilor sechestrate.
(4) Bunurile sechestrate se comercializeaz la licitaia cu strigare. Dac la licitaia cu
strigare nu s-a nscris nici un participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate,
organul fiscal, n termen de 30 de zile de la data expirrii termenului de nscriere la
licitaia la care nu s-a nscris nici un participant sau de la efectuarea licitaiei, va anuna o
licitaie cu reducere.

(5) n cazul nscrierii unui singur participant la licitaia cu strigare, comercializarea se


efectueaz n baz de contract ncheiat cu organul fiscal la un pre care s nu fie mai mic
dect preul iniial, iar la licitaia cu reducere comercializarea se efectueaz n baza unui
contract similar la un pre redus cu cel mult 10% fa de preul iniial. Dac prile nu au
ajuns la un acord privind preul de comercializare a bunurilor, participantului i se restituie
acontul.
(6) Comercializarea terenurilor pe care snt amplasate bazine de ap nchise, cldiri,
construcii, instalaii i alte obiective, care nu pot fi mutate fr a se cauza pierderi directe
destinaiei lor i terenului aferent necesar utilizrii lor normale, se efectueaz n
conformitate cu legislaia.
(7) Expertiza, evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului care
fac parte din fondurile fixe ale ntreprinderilor i ale altor obiecte cuprinse n programul
de privatizare n care statul deine mai mult de o ptrime din capitalul social se
organizeaz de ctre Agenia Proprietii Publice de pe lng Ministerul Economiei, n
modul stabilit pentru privatizarea patrimoniului public.
(8) Comercializarea valorilor mobiliare sechestrate se efectueaz de ctre Bursa de valori
n modul stabilit de Comisia Naional a Pieei Financiare. n acest sens, organele fiscale
vor remite Bursei de valori documentele aferente sechestrrii valorilor mobiliare, iar
Bursa de valori va organiza comercializarea acestora.
(9) Bunurile sechestrate calificate drept mrfuri bursiere se comercializeaz prin
intermediul Bursei de mrfuri n modul stabilit de Guvern.
(10) Cu cel puin 3 zile nainte de licitaie, contribuabilului i se permite, cu acordul scris
al organului fiscal, s comercializeze bunurile sechestrate la un pre care s nu fie mai
mic dect preul iniial de comercializare stabilit de organul fiscal, cu condiia virrii sau
vrsrii sumelor mijloacelor obinute direct n contul stingerii obligaiei fiscale i al
recuperrii cheltuielilor de executare silit.
(11) Mijloacele bneti din comercializarea bunurilor sechestrate se vireaz sau se vars
la bugetul public naional. Sumele ncasate la buget se ndreapt succesiv de ctre organul
fiscal la recuperarea cheltuielilor de executare silit, la stingerea restanelor fa de
bugetul public naional, la achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii
bunurilor sechestrate al cror termen de plat este stabilit pn la data comercializrii lor.
Excedentul se ramburseaz contribuabilului. Procedura virrii sau vrsrii la bugetul
public naional a mijloacelor bneti din comercializarea bunurilor sechestrate, precum i
rambursrii excedentului de mijloace bneti se stabilete de ctre Ministerul Finanelor.
(12) Neasigurarea integritii bunurilor sechestrate, nstrinarea, substituirea, tinuirea,
deteriorarea, decompletarea sau folosirea lor atrag rspunderea stabilit de legislaie.
Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere sau
persoana la care s-au pstrat bunurile sechestrate nu poart rspundere pentru pierderile

suportate n limitele normelor de perisabilitate i n urma pierii fortuite a bunurilor.


(13) Pentru contribuabil, comercializarea bunurilor sechestrate nseamn desfacerea i
livrarea de mrfuri cu toate consecinele ce decurg din aceste operaiuni, inclusiv cu
eliberarea obligatorie a facturii fiscale, cu calcularea i plata posibilelor impozite i taxe
aferente.
(14) Dac la licitaia cu reducere nu s-a nscris nici un participant sau dac bunurile nu au
putut fi comercializate, organul fiscal, n termen de 30 de zile de la data expirrii
termenului de nscriere la licitaia la care nu s-a nscris nici un participant sau de la
efectuarea licitaiei, va anuna o licitaie repetat. Dac i de data aceasta nu se nscrie
nici un participant sau dac bunurile nu snt vndute, organul fiscal va ridica sechestrul de
pe bunurile necomercializate.
(15) Prin derogare de la prevederile prezentului articol i ale art.204, comercializarea
bunurilor sechestrate a cror valoare, conform actului de sechestru, constituie mai puin
de 10000 lei (cu excepia mijloacelor de transport, a imobilului, a valorilor mobiliare, a
bunurilor calificate drept mrfuri bursiere cu valoarea lotului mai mare de 10000 lei),
precum i a bunurilor care au fost expuse la bursa de mrfuri, dar nu au fost solicitate
spre a fi comercializate i au fost excluse din planul de licitaie conform reglementrilor
legale n vigoare, se efectueaz prin intermediul unitilor comerciale. Modul de ridicare,
predare, evaluare, comercializare a patrimoniului menionat i de vrsare la buget a
sumelor ncasate se stabilete de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Articolul 204. Ridicarea bunurilor
(1) Dup semnarea contractului de vnzare-cumprare i achitarea integral a preului
lotului, organul fiscal va ridica bunurile sechestrate spre a le remite cumprtorului. Prin
derogare de la art.203 alin.(10), bunurile supuse accizelor se ridic cu condiia achitrii
accizului n conformitate cu legislaia fiscal. Din momentul semnrii actului de ridicare
a bunurilor sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumprtor, iar
cheltuielile de pstrare i de transportare a bunurilor, de perfectare a titlurilor de
proprietate le suport noul proprietar.
(2) n cazul n care contribuabilul sau participanii la licitaie contest rezultatele acesteia
din motivul nclcrii procedurii de nscriere sau de desfurare, bunurile sechestrate nu
se vor ridica. n astfel de situaii, ridicarea bunurilor se opereaz dup soluionarea
litigiilor.
(3) Tranzaciile n urma crora bunurile sechestrate au fost nstrinate fr acordul scris al
autoritii fiscale pot fi declarate nule de instana judectoreasc din momentul ncheierii
lor. Rspunderea pentru pierderile suportate de acestea o poart contribuabilul sau
persoana care a nstrinat bunurile sau a decis nstrinarea lor.
(4) Ridicarea bunurilor sechestrate se efectueaz n prezena contribuabilului (a
reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere i a cumprtorului (a

reprezentantului acestuia). n cazul absenei nemotivate a contribuabilului (a


reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere, ridicarea bunurilor se
efectueaz n prezena a 2 martori asisteni. n cazul mpiedicrii aciunilor de ridicare a
bunurilor, organul fiscal va efectua ridicarea lor forat.
(5) Dac se constat lipsa, substituirea sau degradarea calitativ a unor bunuri din lista
bunurilor sechestrate, organul fiscal este obligat s remit organelor de urmrire penal
materialele de rigoare, excepie fcnd situaiile n care substituirea sau degradarea
bunurilor este nensemnat i cumprtorul le-a acceptat la preul din contractul de
vnzare-cumprare.
(6) Dac bunurile unui contribuabil au fost vndute mai multor cumprtori, ridicarea lor
se va face separat pentru fiecare cumprtor.
(7) Asupra faptului ridicrii bunurilor sechestrate se va ntocmi, n 3 exemplare, un act de
un model stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Al treilea exemplar se remite,
contra semntur, contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de
rspundere, al doilea exemplar cumprtorului, iar primul exemplar va rmne la
organul fiscal care a ridicat bunurile.
(8) n timpul ridicrii bunurilor sechestrate sau n cel mult 24 de ore dup semnarea
actului de ridicare, contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de
rspundere snt obligai s remit organului fiscal sau nemijlocit cumprtorului toate
documentele referitoare la bunurile ridicate dac aceste documente nu au fost ridicate de
organul fiscal o dat cu sechestrarea bunurilor.
(9) n temeiul actului de ridicare a bunurilor sechestrate, contribuabilul efectueaz
nregistrrile contabile n legtur cu comercializarea lor.
(10) n temeiul contractului de vnzare-cumprare, al actului de ridicare a bunurilor
sechestrate i al certificatului de achitare integral eliberat de organul fiscal, cumprtorul
nregistreaz la organele de resort, n cazurile prevzute de legislaie, bunurile ridicate.
Cumprtorul poate folosi bunurile i pn la nregistrare (cu excepia scoaterii lor din
Republica Moldova) n baza contractului de vnzare-cumprare i a actului de ridicare.
Dup expirarea termenului de plat stabilit n contractul de vnzare-cumprare, bunurile
nu vor mai putea fi folosite n baza documentelor menionate.
Articolul 205. Urmrirea datoriei debitoare
(1) Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n Republica Moldova se
face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabil, sau a altor informaii de care
dispune organul fiscal. n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica
Moldova este parte, pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoane din strintate,
precum i de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini.
(2) Urmrirea datoriei debitoare se efectueaz i atunci cnd nsui debitorul are restane.

(3) Pentru urmrirea datoriei debitoare, contribuabilul este obligat s prezinte organului
fiscal lista debitorilor, semnat de el (de reprezentantul su), de persoana sa cu funcie de
rspundere. La cererea organului fiscal, datele din list snt confirmate documentar. Lista
debitorilor trebuie s conin, dup caz:
a) denumirea (numele, prenumele) debitorului, sediul (adresa), codul fiscal, informaia de
contact;
b) conturile bancare ale debitorului, denumirea, sediul i codul instituiilor financiare
(sucursalelor sau filialelor acestora) n care snt deschise conturile;
c) data apariiei datoriilor debitoare, suma total i scadena lor;
d) msurile ntreprinse de contribuabil pentru a i se plti datoria debitoare;
e) data ultimei verificri reciproce.
(4) n baza datelor furnizate de contribuabil, organul fiscal verific dac datoriile
debitoare au devenit scadente i dac contribuabilul are dreptul s cear plata lor. n cazul
n care dreptul de a cere plata este confirmat, organul fiscal remite debitorului somaia c,
la data primirii ei, asupra sumelor pe care el le datoreaz contribuabilului s-a aplicat
sechestru n cuantumul obligaiei fiscale a acestuia i c debitorul este obligat s sting
obligaia fiscal.
(5) Persoana care a primit somaia este obligat ca, n termen de 10 zile lucrtoare, s
confirme sau s infirme, parial ori total, datoria debitoare a contribuabilului indicat n
somaie. Dac datoria este infirmat, la scrisoare se anexeaz copiile de pe documentele
de rigoare.
(6) Dac suma datoriei debitoare a contribuabilului a fost confirmat sau dac ea a fost
infirmat fr anexarea documentelor de rigoare, precum i dac, la expirarea a 10 zile
lucrtoare de la primirea somaiei, nu i s-a rspuns organului fiscal, aceasta are dreptul s
aplice debitorului, n modul corespunztor, modalitile de executare silit a obligaiei
fiscale enumerate la art.194 alin.(1) lit.a), b) i c).

Articolul 206. Imposibilitatea executrii silite a obligaiei fiscale


(1) Executarea silit a obligaiei fiscale se consider imposibil dac:
a) persoana lichidat nu are succesor i nu posed bunuri pasibile urmririi;
b) persoana se afl n proces de lichidare (dizolvare) sau n procedur de insolvabilitate;

c) exist act judectoresc ce suspend executarea deciziei organului fiscal asupra cazului
de nclcare fiscal sau de executare silit pe perioada valabilitii actului de
suspendare;
d) exist actul respectiv al instanei de judecat sau al executorului judectoresc potrivit
cruia perceperea restanei este imposibil;
e) exist decizia organului fiscal privind suspendarea executrii deciziei contestate i
efectuarea unui control repetat (art.271 alin.(1) lit.d)) pe perioada valabilitii actului
emis.
(2) Perioada aflrii obligaiilor fiscale la eviden fiscal special constituie:
a) pentru cazurile indicate la alin.(1) lit.a) perioada termenului de prescripie prevzut
la art.265;
b) pentru cazurile indicate la alin.(1) lit.b) din data emiterii deciziei instanei de
judecat i pn la definitivarea procesului;
c) pentru cazurile indicate la alin.(1) lit.c), d) i e) din data emiterii actului i pn la
expirarea valabilitii acestuia.
Articolul 207. Evidena aciunilor de executare silit a obligaiei fiscale
(1) Evidena aciunilor de executare silit a obligaiei fiscale o ine organul fiscal n
modul stabilit.
(2) n ziua semnrii sau cel trziu n ziua lucrtoare imediat urmtoare acesteia, actele ce
confirm aciunile de executare silit a obligaiei fiscale se nscriu la organul fiscal n
registre speciale de eviden, inute manual sau computerizat, de un model stabilit de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
(3) n dosarul contribuabilului cruia i s-a aplicat executarea silit a obligaiei fiscale, se
pstreaz hotrrea organului fiscal despre executarea silit, ordinele incaso, actul de
sechestru, procesul-verbal privind rezultatele licitaiei, contractul de vnzare-cumprare,
corespondena cu contribuabilul i cu alte persoane, alte documente referitoare la caz.

Capitolul 10
ORGANIZAREA LICITAIEI DE BUNURI SECHESTRATE
Articolul 208. Organizarea evalurii bunurilor sechestrate
(1) Dup sechestrarea bunurilor, organizarea evalurii i comercializrii lor se pune n

sarcina inspectoratelor fiscale de stat teritoriale/inspectoratelor fiscale de stat specializate,


iar n cazul n care bunurile au fost sechestrate de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat n sarcina subdiviziunii responsabile, cu excepia celor prevzute la alin.(7), (8),
(9) i (15) ale art.203.
(2) La aplicarea sechestrului asupra bunurilor ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor
de stat i ale ntreprinderilor, instituiilor, organizaiilor cu cota statului n capitalul social,
neincluse n programul de privatizare, acest fapt se ntiineaz n scris organelor centrale
de specialitate ale administraiei publice i autoritilor administraiei publice locale. n
cazul nelurii de msuri pentru achitare n termenul stabilit, organul fiscal va organiza
evaluarea i comercializarea bunurilor sechestrate conform principiilor generale.
(3) Organizatori ai licitaiei snt: organul fiscal i persoanele admise de inspectoratele
fiscale de stat teritoriale/inspectoratelor fiscale de stat specializate, iar n cazul n care
bunurile au fost sechestrate de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de
subdiviziunea responsabil, pe baz de concurs.
(4) n baza materialelor expertizei i a materialelor de evaluare a bunurilor, organul fiscal
aprob preul iniial de comercializare al bunurilor care urmeaz s fie comercializate la
licitaie.
(5) Organul fiscal transfer beneficiarilor, de la bugetul de stat, banii destinai finanrii
cheltuielilor de executare silit a obligaiei fiscale. Dup comercializarea bunurilor
sechestrate, aceste cheltuieli se recupereaz cu prioritate.
Articolul 209. Organizarea licitaiilor
(1) Pentru a organiza comercializarea bunurilor, expertul transmite organului fiscal
dosarele loturilor de bunuri. Referitor la operaiunea de predare-primire se ntocmete un
proces-verbal.
(2) Organul fiscal efectueaz urmtoarele aciuni:
a) examineaz dosarele loturilor de bunuri;
b) aprob actul preului iniial de licitare a fiecrui lot aparte dac expertiza i evaluarea
bunurilor au fost efectuate de specialiti n domeniu;
c) decide asupra scoaterii bunurilor la licitaie;
d) dispune publicarea comunicatului informativ despre desfurarea licitaiei;
e) aprob componena comisiei de licitaie i numete preedintele ei;
f) determin modul de comercializare a patrimoniului sechestrat;

g) n cazul apariiei litigiului, desemneaz un reprezentant pentru aprarea intereselor sale


n instana de judecat.
(3) Organul fiscal are dreptul:
a) s verifice ndeplinirea deciziilor sale i s monitorizeze procesul de evaluare i
comercializare a patrimoniului sechestrat;
b) s examineze plngerile i contestaiile privind corectitudinea desfurrii licitaiilor de
comercializare a patrimoniului sechestrat;
c) s declare nule rezultatele licitaiei n cazul constatrii unor abateri sau nclcri ale
reglementrilor privind pregtirea i desfurarea licitaiilor, precum i n cazul n care
cumprtorul nu achit lotul n termenul stabilit. n aceste cazuri, se va anuna o nou
licitaie cu strigare sau cu reducere.
(4) Deciziile cu privire la aprobarea preurilor bunurilor sechestrate i expunerea lor spre
comercializare se emit de organul fiscal. Comunicatele informative ale organului fiscal cu
privire la expunerea bunurilor sechestrate spre comercializare se aprob de ctre
conducerea lui.
(5) Comunicatul informativ despre desfurarea licitaiei se public n Monitorul Oficial
al Republicii Moldova i trebuie s conin:
a) data, ora i locul desfurrii licitaiei;
b) specificarea bunurilor, principalelor caracteristici tehnico-economice i locului aflrii
lor;
c) informaii despre proprietarul bunurilor;
d) informaii despre terenul pe care snt amplasate bunurile imobiliare i condiiile de
utilizare a terenului de ctre proprietar;
e) condiiile de comercializare a bunurilor;
f) informaii despre forma de plat, condiiile de plat ealonat, dac aceasta este
prevzut de organul fiscal;
g) modul de familiarizare prealabil cu bunurile scoase la licitaie;
h) condiiile de naintare a cererilor de participare la licitaie;
i) termenul final de primire a cererilor, propunerilor i altor documente pentru participare
la licitaie;

j) informaia despre necesitatea depunerii unui acont de 10% din preul iniial de
comercializare a bunurilor i contul bancar la care acesta urmeaz s fie vrsat;
k) informaia de contact a comisiei de licitaie, a organului fiscal i a altor organizatori ai
licitaiei;
l) alte informaii necesare.
(6) Licitaia urmeaz s aib loc la cel puin 15 zile de la data publicrii comunicatului
informativ n Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
(7) Licitaia se face n localitatea de reedin a inspectoratului fiscal de stat teritorial n a
crui raz au fost sechestrate bunurile. Persoana la care se pstreaz bunurile este obligat
s asigure publicului accesul la ele.
(8) Licitaia are loc dac la ea snt nscrii cel puin doi participani.

Articolul 210. Comisia de licitaie


(1) Pentru comercializarea bunurilor sechestrate, la fiecare licitaie se formeaz o comisie
n a crei componen intr cel puin 5 membri dintre reprezentanii organului fiscal i ai
autoritilor administraiei publice locale i experi independeni. Reprezentanii
organului fiscal i ai autoritilor administraiei publice locale snt propui de ctre
conducerea acestora. Experii independeni pot fi propui de contribuabil sau de alte
persoane interesate n comercializarea bunurilor scoase la licitaie. Componena comisiei
se aprob prin ordin de ctre conducerea organului fiscal. Licitatorul nu este membru al
comisiei de licitaie.
(2) edina comisiei de licitaie este deliberativ dac la ea particip cel puin dou treimi
din membri. Hotrrea se adopt prin vot deschis, cu simpla majoritate de voturi. n cazul
paritii de voturi, cel al preedintelui comisiei este decisiv.
(3) Comisia de licitaie are urmtoarele atribuii:
a) primete i verific dosarele loturilor scoase la licitaie, alte documente;
b) perfecteaz documentele aferente licitaiei;
c) organizeaz familiarizarea prealabil a participanilor cu bunurile scoase la licitaie;
d) elibereaz bilete de participant, nregistreaz participanii la licitaie;
e) ine licitaia;

f) exercit controlul asupra ndeplinirii condiiilor de participare la licitaie i asigur


respectarea drepturilor cumprtorului;
g) desfoar negocieri directe n cazul nscrierii unui singur participant;
h) d informaii, la solicitarea mass-media i cu asentimentul cumprtorului, despre
rezultatele licitaiei.

Articolul 211. Condiiile de participare la licitaie


(1) La licitaie au dreptul s participe persoanele care au depus la timp cerere de
participare, au prezentat documentele necesare i au pltit, n modul stabilit, acontul de
10% din preul iniial al bunurilor.
(2) Doritorii de a participa la licitaie vor prezenta organului fiscal urmtoarele
documente:
a) cerere de participare de un model stabilit;
b) copie de pe documentul de plat care confirm depunerea acontului pe contul bancar
indicat n comunicatul informativ despre desfurarea licitaiei;
c) procur, dup caz, pentru dreptul de a ncheia contract de vnzare-cumprare.
(3) Primirea cererilor i a documentelor se ncheie cu 3 zile nainte de data licitaiei.
(4) Datele despre persoanele care au depus cereri de participare la licitaie i numrul
acestora snt confideniale.
(5) Cu cel puin 2 zile nainte de data licitaiei, organul fiscal va prezenta, iar comisia de
licitaie va examina documentele indicate la alin.(2). Dup examinare, comisia de licitaie
nregistreaz n calitate de participant la licitaie persoana care a depus cerere sau poate
respinge cererea dac persoana nu a respectat cerinele prezentului cod referitoare la
ntocmirea i la prezentarea documentelor. Motivul respingerii cererilor comisia l va
indica distinct n hotrre, pe care o va comunica persoanei avizate. n acest caz, ei i se va
restitui acontul.
(6) Persoana are dreptul s-i retrag cererea de participare, adresnd un demers n scris
cu 3 zile nainte de data licitaiei. n acest caz, ei i se va restitui acontul.
(7) Dac a fost nregistrat un singur participant, comisia de licitaie va duce cu acesta, n
ziua licitaiei, negocieri directe. Dup stabilirea preului de comercializare a bunurilor i
dup semnarea procesului-verbal referitor la rezultatele negocierilor directe, materialele
vor fi remise organului fiscal organizatoare a licitaiei pentru a se ncheia contractul de

vnzare-cumprare.
(8) Dac la licitaie nu s-a nscris nici un participant, documentele ei vor fi remise
organului fiscal pentru a ntreprinde aciunile prevzute de legislaia fiscal.

Articolul 212. Desfurarea licitaiei


(1) n ziua licitaiei, concomitent cu nmnarea biletelor de participant, comisia de licitaie
va nregistra participanii prezeni. nregistrarea se va ncheia cu 10 minute nainte de
nceputul procedurii de licitare. Participanii ntrziai nu vor fi admii.
(2) Licitaia este condus de un licitator, desemnat n baz de contract de organizatorul
licitaiei.
(3) Licitarea fiecrui lot de bunuri la licitaia cu strigare ncepe cu anunarea de ctre
licitator a preului iniial i a pasului de ridicare a preului. Cel care accept preul ridic
biletul de participant. Dup ce unul dintre participani a ridicat biletul, ceilali pot
pretinde la lot propunnd un pre mai mare cu unul sau cu mai muli pai de ridicare. Dac
nimeni nu ofer un pre mai mare dect cel acceptat, strigat de 3 ori de ctre licitator,
acesta fixeaz printr-o lovitur de ciocan faptul vnzrii lotului.
(4) Participantul la licitaie care a ctigat lotul este obligat s semneze un proces-verbal
privind rezultatele licitaiei, ntocmit pe un formular tipizat, aprobat de Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat.
(5) Participantul care a ctigat lotul la licitaia cu strigare, dar care a refuzat s semneze
procesul-verbal privind rezultatele licitaiei este privat de dreptul de a participa la aceast
licitaie, iar licitarea va rencepe de la preul oferit de participantul anterior.
Participantului care a refuzat s semneze procesul-verbal nu i se va restitui acontul.
(6) Potrivit deciziei organului fiscal, bunurile nesolicitate la licitaia cu strigare vor fi
scoase la licitaia cu reducere. Licitatorul va ncepe licitarea fiecrui lot cu anunarea
preului lui maxim, care va fi preul iniial de la licitaia cu strigare, i a pasului de
reducere a preului. Pasul reducerii nu poate fi mai mare de 5% din preul maxim.
(7) Dac preul redus a fost strigat de 3 ori i nici un participant nu i-a exprimat dorina
de a cumpra lotul, licitatorul va reduce preul cu nc un pas, declarnd de fiecare dat
preul nou.
(8) Licitatorul va reduce preul pn cnd unul din participani va fi de acord cu preul
propus, cernd acestuia s confirme oferta numind suma pentru care este de acord s
cumpere lotul. n cazul confirmrii, licitatorul va striga preul de 3 ori, fixnd faptul
vnzrii printr-o lovitur de ciocan. Dac un alt participant dorete s cumpere lotul, el
are dreptul s ridice preul cu un pas sau cu mai muli, declarnd intenia sa n timpul

repetrii preului, pn la lovitura de ciocan, i-i va confirma oferta ridicnd biletul de


participant. n acest caz, licitaia cu reducere trece n licitaie cu strigare.
(9) Reducerea preului va continua pn se va ajunge la zero, dup care lotul se scoate de
la licitaie. Organul fiscal poate stabili pentru unele loturi scoase la licitaia cu reducere
limita la care poate fi redus preul.
(10) Dac licitatorul, preedintele sau orice membru al comisiei de licitaie vor constata
nclcarea procedurii de licitaie, ei vor suspenda licitaia n orice moment pn cnd
comisia de licitaie va decide continuarea licitaiei sau scoaterea lotului de la licitaie.
(11) Participantul la licitaia cu reducere care a ctigat lotul este obligat s semneze un
proces-verbal privind rezultatele licitaiei. Dac refuz s-l semneze, participantul este
privat de dreptul de a participa la aceast licitaie, care va rencepe de la preul acceptat
de el. Participantului care a refuzat s semneze procesul-verbal nu i se va restitui acontul.
(12) Dac licitarea unui lot este declarat nul din motive prevzute de prezentul cod, se
va ntocmi un proces-verbal al licitaiei nule pe un formular tipizat aprobat de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n acest caz, participanii din a cror vin licitaia a
fost declarat nul nu vor fi admii la licitaiile ulterioare la care va fi expus lotul a crui
licitare a fost declarat nul. Lor nu li se va restitui acontul.

Articolul 213. ncheierea contractului de vnzare-cumprare i achitarea preului lotului


(1) La ncheierea licitrii unui lot, comisia de licitaie va negocia direct cu ctigtorul
lotului asupra modului i termenelor lui de plat, fapt care se consemneaz n procesulverbal privind rezultatele licitaiei. Dup semnare, un exemplar al procesului-verbal se
remite, n 24 de ore, contribuabilului.
(2) n cazul n care comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea preului
lotului s se efectueze printr-o sum unic, ultimul pltete integral preul lotului n
termen de 7 zile din data semnrii contractului de vnzare-cumprare.
(3) n cazul n care comisia de licitaie i cumprtorul au convenit ca achitarea preului
lotului s se fac ealonat, n acelai termen de 7 zile cumprtorul vars prima tran, de
cel puin 40%, din preul indicat n procesul-verbal, iar restul n termenul stabilit n
contractul de vnzare-cumprare, care nu va depi 60 de zile din data ncheierii licitaiei.
Pentru aceast perioad, cumprtorul achit suplimentar o majorare de ntrziere,
calculat, n modul stabilit, pentru suma ealonat n funcie de perioada ealonrii, iar
contribuabilul este absolvit de majorarea de ntrziere (penalitatea) respectiv.
(4) Cetenii strini i apatrizii, persoanele care nu au raporturi cu sistemul bugetar al
Republicii Moldova achit integral preul lotului n termen de 7 zile din data semnrii
contractului de vnzare-cumprare.

(5) La cumprarea lotului, acontul depus de cumprtor este inclus n suma stabilit n
contractul de vnzare-cumprare. Cu excepiile stabilite de legislaia fiscal, celorlali
participani li se va restitui acontul n termen de 3 zile lucrtoare din data ncheierii
licitaiei.
(6) Aconturile nerestituite conform prezentului cod se consider venit al contribuabilului
ale crui bunuri au fost scoase la licitaie i se folosesc pentru recuperarea cheltuielilor de
executare silit, pentru plata restanelor la bugetele respective.
(7) Dac cumprtorul nu achit preul lotului n termenul stabilit, organul fiscal are
dreptul s anuleze rezultatele licitaiei. n acest caz, bunurile se scot la o nou licitaie cu
strigare sau, respectiv, cu reducere, iar acontul nu se restituie.
(8) Vnztor al bunurilor sechestrate este organul fiscal care le-a sechestrat. Aceasta va
ncheia contract de vnzare-cumprare n cazul vnzrii att prin procedura licitaiei, ct i
prin negocieri directe.
(9) Contractul de vnzare-cumprare se ncheie n termen de 5 zile din data ncheierii
licitaiei sau a negocierilor directe. Dac, dup ncheierea contractului de vnzarecumprare, cumprtorul se dezice de bunuri, licitarea lor se consider nul. n acest caz,
bunurile se scot la o nou licitaie cu strigare sau, respectiv, cu reducere, iar acontul nu se
restituie.
(10) Rezultatele licitaiei pot fi contestate, n modul stabilit de lege, n instan
judectoreasc.

Capitolul 11
CONTROLUL FISCAL
Articolul 214. Principiile generale de efectuare a controlului fiscal
(1) Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect
legislaia fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.
(2) Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de
administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul
acestora.
(3) Procedura controlului fiscal const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de
organizare i desfurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui.
Controlul fiscal la faa locului i/sau la oficiul organului, prevzut la alin.(2), poate fi
organizat i efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea

documentar, verificarea total, verificarea parial, verificarea tematic, verificarea


operativ, verificarea prin contrapunere. Metodele i operaiunile concrete utilizate la
organizarea i exercitarea controlului fiscal snt determinate, n baza prezentului cod, n
instruciunile cu caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
(4) Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu
depete termenele de prescripie, stabilite la art.264, pentru determinarea obligaiei
fiscale.
(5) n cadrul controlului fiscal la faa locului i/sau la oficiu, organele specificate la alin.
(2) snt n drept s solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind
relaiile lor cu contribuabilul respectiv.
(6) Organele cu atribuii de administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat n
cazul n care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente,
incomplete sau nesatisfctoare ori dac ulterior au fost depistate circumstane ce atest
existena unor semne de nclcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control.
(7) Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva
deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia
conducerii organelor menionate la alin.(6).
(8) Se interzice efectuarea repetat a controalelor fiscale la faa locului asupra unora i
acelorai impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului,
cu excepia cazurilor cnd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea
sau lichidarea contribuabilului, ine de auditul activitii organului fiscal de ctre organul
ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea
controlului, a unor semne de nclcri fiscale, cnd aceasta este o verificare prin
contrapunere, cnd controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept i a celor
specificate la art.131 alin.(5), cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului cu
privire la nclcarea legislaiei fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei
pentru efectuarea controlului fiscal repetat la faa locului, n legtur cu auditul activitii
organului fiscal de ctre organul ierarhic superior, poate servi numai decizia acestuia din
urm, cu respectarea cerinelor prezentului articol.
(9) Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul
fiscal i/sau cele ale contribuabilului.
[Art.214 modificat prin Legea nr.324 din 23.12.2013, n vigoare 01.01.2014]

Articolul 215. Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de
administrare fiscal
(1) Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de

administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea


corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de
contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor,
a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare
fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale.
(2) Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu
funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform
obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat.
(3) La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i
documentelor prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice
despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective
n termenul stabilit.
(4) Prin derogare de la prevederile alineatelor (2) i (3), n cazul n care depistarea
nclcrii fiscale este posibil n cadrul controlului fiscal cameral, nefiind necesar
controlul la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale
altor organe cu atribuii de administrare fiscal pot ntocmi actul de control fiscal, cu
respectarea prevederilor art.216 alin.(6) i (8).
Articolul 216. Controlul fiscal la faa locului
(1) Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale
de contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile
aflrii acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale
altor organe cu atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt
persoan supus controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la
domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal
menionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu respectarea
tuturor prevederilor art.145 alin.(2)-(6), inclusiv cu ntocmirea obligatorie a unui act de
ridicare de la contribuabil a documentelor necesare.
(2) Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin
contrapunere la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut
raporturi economice i financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se
determin, de sine stttor, de ctre funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de
rspundere care efectueaz controlul.
(3) Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct
i mai multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite
efectuarea unui singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite
i taxe pentru una i aceeai perioad fiscal. Aceast restricie nu se extinde asupra
cazurilor cnd controlul fiscal la faa locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea
sau lichidarea contribuabilului; cnd dup efectuarea controlului se depisteaz semne de

nclcri fiscale; cnd acesta este o verificare prin contrapunere; cnd controlul ine de
activitatea posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept
i a celor prevzute la art.131 alin.(5) sau n legtur cu auditul activitii organului fiscal
de ctre organul ierarhic superior; cnd necesitatea controlului a aprut n urma
examinrii cazului cu privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei.
(4) Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni
calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal
poate s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s
sisteze controlul. Perioada sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n
durata efecturii controlului, ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua
semnrii actului respectiv, inclusiv.
(5) La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal.
La posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a
nclcrii legislaiei fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care
exercit controlul ia decizia corespunztoare. Prin derogare de la prevederile prezentului
alineat, dac nclcarea fiscal se depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor
i taxelor locale, decizia respectiv se emite de organul fiscal, cu respectarea prevederilor
de la art.159 alin. (2).
(6) Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt
persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se
consemneaz rezultatele controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact
nclcarea legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu
referire la documentele de eviden respective i la alte materiale, indicndu-se actele
normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se
nclcrile fiscale depistate n ea.
(7) Controlul fiscal la faa locului, cu excepia controlului fiscal prin metoda verificrii
operative, asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor contribuabilului, iniiat de
organul fiscal, se organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul fiscal de stat n a
crui raz de deservire se afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea
inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala i/sau
reprezentana.
(8) Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su,
este obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s
participe la efectuarea lui i s semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul
dezacordului. n caz de dezacord, el este obligat s prezinte n scris, n termen de pn la
15 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd documentele de rigoare.
(9) Prin derogare de la prevederile prezentului capitol, controlul fiscal la faa locului al
persoanelor care practic activitate de ntreprinztor se nregistreaz i se supravegheaz
n conformitate cu prevederile Legii nr.131 din 8 iunie 2012 privind controlul de stat
asupra activitii de ntreprinztor.

(10) Controlul la faa locului efectuat la solicitarea contribuabilului n legtur cu


restituirea impozitelor, taxelor i altor pli de la bugetul public naional se raporteaz
numai n conformitate cu Legea nr.131 din 8 iunie 2012 privind controlul de stat asupra
activitii de ntreprinztor.
Articolul 217. Verificarea faptic
(1) Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n
observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza
activitii contribuabilului.
(2) Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu
rezult din documente.

Articolul 218. Verificarea documentar


Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la
faa locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden
i altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare
la acesta de care dispune organul care exercit controlul fiscal.

Articolul 219. Verificarea total


(1) Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor
actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a
obligaiilor fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal.
(2) Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care
contribuabilul execut legislaia fiscal.

Articolul 220. Verificarea parial


Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale,
asupra executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit
perioad, verificndu-se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului.

Articolul 221. Verificarea tematic


Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau
asupra executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se
documentele sau activitatea contribuabilului.

Articolul 222. Verificarea operativ


(1) Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se
procesele economice si financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata
autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.
(2) Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac
se constat vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai
mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de
control fiscal pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice.

Articolul 223. Verificarea prin contrapunere


Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al
celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor
cu care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se
constata autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.

Articolul 224. Cumprtura de control


(1) Cumprtura de control este o modalitate de control, exprimat n crearea artificial
de ctre funcionarul fiscal a situaiei de procurare a bunurilor materiale, de efectuare a
comenzii de executare a lucrrilor sau de prestare a serviciilor fr scopul de a le
achiziiona (consuma) sau de a le comercializa. Cumprtura de control poate fi efectuat
att n moned naional, ct i n valut strin.
(2) Contribuabilul (reprezentantul su n persoana vnztorului, casierului sau altei
persoane mputernicirile de a aciona n numele contribuabilului la realizarea bunurilor
materiale, la primirea comenzii de executare a lucrrilor sau de prestare a serviciilor, care
rezult din situaia sau din documente confirmative) este informat despre aplicarea
cumprturii de control dup efectuarea acesteia.
(3) Mijloacele bneti, inclusiv valuta strin, obinute de la comercializarea bunurilor

materiale, de la primirea comenzii de executare a lucrrilor i a serviciilor urmeaz a fi


restituite funcionarului fiscal care a efectuat cumprtura de control. Bunurile materiale
se restituie contribuabilului.
(4) Ca probe ale comiterii nclcrii n timpul efecturii cumprturii de control pot servi
nregistrrile audio, foto, video, precum i dispozitivele de nregistrare.
(5) Cumprtura de control se efectueaz din contul mijloacelor destinate pentru acest
scop i prevzute n bugetul Serviciului Fiscal de Stat. Modul de utilizare a mijloacelor
destinate cumprturii de control se stabilete de ctre Ministerul Finanelor.
Articolul 225. Metodele i sursele indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale
(1) n cadrul administrrii fiscale, pentru a determina corectitudinea calculrii sumei
obligaiei fiscale, autoritatea care efectueaz controlul fiscal poate folosi, n cazurile
prevzute la art.189 alin.(2) i (3), metode i surse indirecte, conform legii. Metodele i
sursele indirecte de estimare a obligaiilor fiscale se folosesc i n cadrul controalelor
fiscale ca urmare a instituirii posturilor fiscale n conformitate cu art.146.
(2) Metodele i sursele indirecte includ:
a) tipul i natura activitilor practicate de contribuabil;
b) mrimea capitalului contribuabilului;
c) veniturile din vnzri ale contribuabilului, inclusiv cele constatate n cadrul posturilor
fiscale;
d) numrul de angajai ai contribuabilului, precum i fondul de remunerare a muncii i
alte recompense;
e) categoria clienilor contribuabilului i numrul lor;
f) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor
materiale procurate i ale celor folosite n producie;
g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului;
h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;
i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare ale contribuabilului;
j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui;
k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele

ale contribuabilului;
l) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, automobilul etc.) procurat
sau folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenena persoanei la diferite cercuri,
numrul personalului ei casnic;
m) informaii de la instituiile financiare (sucursale sau filiale ale acestora), birourile
notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru,
bursele de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele
despre el;
m1) indicatorii contoarelor de eviden a elementelor de consumuri i cheltuieli;
m2) capacitatea normativ a utilajului de producie/prelucrare;
n) alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei
fiscale a contribuabilului, prevzute n prezentul cod.
Articolul 2251. Particularitile estimrii obligaiilor fiscale ca urmare a instituirii
posturilor fiscale
(1) Drept baz pentru estimarea veniturilor din vnzri (prestri servicii) servesc livrrile
zilnice de mrfuri i servicii.
Pentru aplicarea prevederilor din prezentul alineat este necesar respectarea cumulativ a
urmtoarelor condiii:
a) posturile fiscale au fost instituite cel puin de dou ori pe parcursul anului fiscal;
b) perioadele de funcionare ale posturilor fiscale snt de cel puin 30 de zile
calendaristice, iar diferena dintre perioadele de activitate este de cel puin 60 de zile
calendaristice;
c) livrrile de mrfuri i servicii n medie pe zi pn la i ntre perioadele de funcionare a
posturilor fiscale snt mai mici de 70% fa de livrrile medii pe zi nregistrate n
perioadele de funcionare a posturilor fiscale.
(2) Estimarea veniturilor din vnzri se efectueaz, avnd ca baz livrrile zilnice de
mrfuri i servicii nregistrate pe perioada funcionrii posturilor fiscale, pentru perioada
de la nceputul anului fiscal pn la instituirea primului post fiscal i ntre perioadele de
funcionare a posturilor fiscale, pentru lunile n care media zilnic a livrrilor nregistrate
n evidena agentului economic este mai mic de 70% din media zilnic a livrrilor
nregistrate n perioadele de funcionare a posturilor fiscale.
Articolul 226. Citaia la organul fiscal, inclusiv citaia bancar, procedura de audiere

(1) Citaia este un nscris n care persoana este invitat la organul fiscal ca s depun
documente sau s prezinte alt gen de informaie, relevante pentru administrarea fiscal,
precum i pentru realizarea tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte.
Organul fiscal este n drept s citeze orice persoan pentru a depune mrturii sau a
prezenta documente.
(2) Modelul citaiei este stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n ea se indic
scopul citrii, data, ora i locul unde trebuie s se prezinte persoana citat, obligaiile i
responsabilitatea ei.
(3) n cazul citrii, trebuie respectate urmtoarele reguli:
a) citaia s fie semnat de conducerea organului fiscal;
b) citaia s se nmneze cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care persoana
citat trebuie s se prezinte dac legislaia nu prevede altfel;
c) n citaie s fie specificate documentele de eviden sau un alt gen de informaii dac
urmeaz s fie prezentate;
d) la cererea persoanei citate, organul fiscal poate schimba data, ora sau locul de
prezentare;
e) persoana citat are dreptul s depun mrturii n prezena reprezentantului su;
f) organul fiscal este n drept s cear persoanei citate s prezinte documentele existente,
nu este ns n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente, cu excepia
procesului-verbal.
(4) nainte de audiere, se identific persoana citat, i se expun drepturile, obligaiile,
precum i rspunderea pe care o implic depunerea deliberat a unor mrturii false. Toate
acestea se trec ntr-un proces-verbal, semnat, pentru conformitate, de persoana citat. La
audiere, i se solicit s declare tot ceea ce cunoate despre cazul pentru care a fost citat.
Dup ce persoana depune mrturii, funcionarul fiscal i poate adresa ntrebri. Mrturiile
se consemneaz n procesul-verbal, semnat de cel care le-a depus.
(5) Citaia bancar reprezint o cerere specific, adresat n scris instituiei financiare
(sucursalei sau filialei acesteia) prin intermediul sistemului informaional automatizat de
creare i circulaie a documentelor electronice ntre Serviciul Fiscal de Stat i instituiile
financiare, n care acesteia i se solicit s prezinte informaii despre persoana supus
controlului fiscal ori pasibil de el i documentele referitoare la operaiunile din conturile
bancare ale persoanei.
(6) Citaia bancar trebuie s ntruneasc urmtoarele condiii:
a) s fie de un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

c) s fie remis, dup caz, instituiei financiare respective sau filialei (sucursalei) n care
contribuabilul are deschis cont bancar ori instituiei financiare dac filiala (sucursala) ei
nu este cunoscut sau dac contribuabilul are ori se presupune c are conturi bancare la
mai multe filiale ale acesteia;
d) s indice perioada examinrii documentelor specificate n ea, perioad care va dura cel
mult 10 zile din data primirii documentelor.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la primirea citaiei bancare, instituia financiar
(sucursala sau filiala acesteia) trebuie s asigure colectarea tuturor documentelor pe care
le deine referitor la contul bancar al contribuabilului i la operaiunile efectuate n acest
cont pentru perioada (perioadele) supus examinrii i s le prezinte organului fiscal.
(8) n contextul implementrii i realizrii tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte, organul fiscal poate solicita tuturor persoanelor care cad sub
incidena prevederilor tratatelor, prin intermediul unei citaii specifice prevederilor
tratatului respectiv, prezentarea informaiilor prevzute de acesta.