Sunteți pe pagina 1din 21

PRESUPUESTOS DE COSTO Y PRODUCCION

CPOSTOS Y PRESUPUESTOS
AUTOR: Jaime Rafael Castro Hurtado

NDICE

Acceso rpido

GENERALIDADES

DESARROLLO

GLOSARIO

REFERENCIAS

Este material pertenece al Politcnico


Grancolombiano y a la Red Ilumno. Por ende, son
de uso exclusivo de las Instituciones adscritas a
la Red Ilumno. Prohibida su reproduccin total
o parcial.

01 ------- GE
1. Presupuesto de costo de produccin
NDICE
1. Presupuesto de costo de produccin

El presupuesto de costo de produccin se define como un estimativo de las unidades que se


piensan producir (programa de produccin) en un perodo determinado futuro y sus
correspondientes costos unitarios. Para los ejemplos, se tomar el programa de produccin con
la poltica de inventarios del ao base.

2. Presupuesto de materiales
3. Presupuesto de mano de obra

Tabla 1. Cdula de presupuesto de produccin

4. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin


5. Presupuestos de efectivo
6. Estado de resultados proyectado

Compaa Dulzar S.A.


Cdula de presupuesto de produccin

7. Balance General proyectado


8. Glosario de trminos

Ao 20xx

9. Bibliografa.
10. Remisin a fuentes complementarias

(por trimestre en pesos)

11. Lista de tablas


Comprender la importancia de las diferentes clases de presupuestos como son el presupuesto
de materiales, de mano de obra y de costos indirectos de fabricacin, adems los de efectivo
que afectan a los estados financieros proyectados como son el estado de resultado y el balance
general. Estos se conmponen de los dems presupuestos y compilan la informacin financiera
de la empresa.


Concepto


Ene


Feb


Mar


I Trim


II Trim


III Trim


IV Trim

Total

Prog.
Produccin

1.488 1.342 2.032 4.862 4.927 7.343 3.661 20.793

Costo
unitario

$30/u $30/u $30/u $30/u

Pres.
produccin

$44.640 $40.260 $60.960 $145.860 $147.810 $220.290 $109.830 $623.790


$30/u $30/u $30/u $30/u

Fuente: Polo (s.f.)

Los datos de este presupuesto se utilizan para elaborar el costo de los inventarios a travs de los
mtodos de inventarios (PEPS y Promedio ponderado). De otra parte, el presupuesto de costos
de produccin, a su vez, est compuesto de los siguientes presupuestos:

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS


Fuente: Polo (s.f.)

2. Presupuesto de materiales

Materiales directos: El presupuesto de materiales es aquel que muestra los materiales que se
van a comprar y consumir en produccin, con sus correspondientes costos. Incluye el
presupuesto de consumo y el presupuesto de compras.

Para establecer el consumo unitario de materiales en produccin se utiliza la cantidad estndar


que debe consumir un producto, el cual establece el departamento de ingeniera del producto.

Programa de consumo de materiales. Es la cantidad de materiales que se estima se van a


consumir, dependiendo del programa de produccin y la cantidad unitaria de materiales.

De otra parte, se puede calcular el consumo unitario de materiales en produccin, tomando el


consumo promedio del ao base y dividindolo por la cantidad de unidades producidas en dicho
ao.

Programa de consumo = Programa de produccin x consumo unitario de materiales.

Presupuesto de consumo de materiales. Es la cantidad de materiales que se van a utilizar en


produccin (programa de consumo) y su correspondiente costo de produccin. La frmula es:

Su presentacin es la siguiente:

Presupuesto de consumo de materiales = Programa de consumo de materiales*Costo unitario


de materiales.

Tabla 2 Cdula de programa de consumo de materiales

Compaa Dulzar S.A.

Su presentacin es la siguiente:
Tabla 3. Cdula de presupuesto de consumo de materiales

Cdula de programa de consumo de materiales

Compaa Dulzar S.A.

Ao 20xx

Cdula de presupuesto de consumo de materiales

(por trimestre en metros)



Concepto

Prog.
produccin

Consumo unita


Ene


Feb


Mar


I Trim


1.488 1.342 2.032 4.862

0,5 m/u

0,5 m/u


0,5m/u 0,5 m/u


II Trim


4.927

0,5 m/u


III Trim

Ao 20xx


IV Trim

(por trimestre en pesos)

Total

Concepto

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim III Trim IV Trim

Total

7.343 3.661 20.793

0,5 m/u

0,5 m/u

Prog
Mat

Cons.

Costo
mat.

unit.



744 671 1.016 2.431 2.464 3.672 1.831

10.398

0,5 m/u

Prog Cons. Mat 744 671 1.016 2.431 2.464 3.672 1.831 10.398


$18/m $18/m $18/m




$18/m $18/m $18/m


$18/m $18/m

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS


Pres.
consumo






$13.392 $12.078 $18.288 $43.758 $44.352 $66.096 $32.958 $187.164

final

322

322

322

322

322

Total
Necesidad


1.066


993







1.338 2.753 4.786 3.994 2.153 10.720

Menos:


322


322


0
322

Prog.
de
compras
1.066


671







1.016 2.753 2.464 3.672 1.831 10.720

322

322


322


322

322

El costo por unidad de materiales sera:


Inventario
Inicial

Costo por unidad = Presupuesto consumo materiales/programa de produccin.

Para el total de la produccin el costo por unidad sera:


Costo por unidad = $187.164/20.793 u = $9/u.
Programa de compra de materiales. Es la cantidad de materiales que se estima se van a
comprar, dependiendo de la cantidad de materiales que se vayan a consumir. Al igual que el
programa de produccin se utiliza la siguiente frmula:
Programa de compras = Programa consumo + Inventario final materiales Inventario inicial
materiales.
Tabla 4. Cdula de programa de compras de materiales

Fuente: Polo (s.f.)

Nota: para el inventario se tom la poltica de inventario final estable. La cantidad es estimada.
El programa de compras es la base para elaborar el presupuesto de compras, el cual se calcula
multiplicando el programa de compras por el precio unitario del material.

Compaa Dulzar S.A.

Tabla 5. Cdula de presupuesto de ventas de materiales

Cdula de programa de compra de materiales


Compaa Dulzar S.A.
Ao 20xx
Cdula de presupuesto de compra de materiales
(por trimestre en metros)
Ao 20xx
Concepto

Ene

Feb

Mar

I Trim II Trim III Trim IV Trim

Total
(por trimestre en pesos)

Prog
Mat

Cons.
744

Inventario


671







1.016 2.431 2.464 3.672 1.831 10.398

Total
Concepto

Ene

Feb

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

IV Trim

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Para el ejemplo, se supone que el tiempo que se incurre de mano de obra directa para fabricar
una unidad es de 1 hora.


Prog.
de

compras
1.066 671


1.016


2.753


2.464


3.672


1.831


10.720


Tabla 6. Cdula de programa de horas de mano de obra directa

Precio
de


compras
$18/m $18/m
Presup.
compras

$18/m

$18/m


$18/m $18/m


$18/m


$18/m

Compaa Dulzar S.A.


Cdula de programa de horas de mano de obra directa






$19.188 $12.078 $18.288 $49.554 $44.352 $66.096 $32.958 $192.960

Ao 20xx
Fuente: Polo (s.f.)

(por trimestre en horas)

El precio unitario del material se puede calcular de acuerdo con el comportamiento histrico,
utilizando un mtodo estadstico o pactando el precio con el proveedor, mediante un contrato a
futuro, este ltimo se refiere a aquel en el cual el comprador y el vendedor acuerdan comprar y
vender los materiales a un precio, as este cambie en el mercado.

La informacin contenida en el presupuesto de compras se utiliza para elaborar el presupuesto


de flujo de caja en la parte de cuentas por pagar a proveedores, teniendo en cuenta las polticas
de compras de la empresa y de los proveedores.


Concepto

Programa
produccin


Ene


Feb


Mar


I Trim


II Trim


III Trim


IV Trim

Total







1.488 u 1.342 u 2.032 u 4.862 u 4.927 u 7.343 u 3.661 u 20.793u

3. Presupuesto de mano de obra


Tiempo unitario

Mano de obra directa: El presupuesto de mano de obra directa (MOD) consiste en estimar el
nmero de horas de mano de obra utilizada en una produccin y su correspondiente costo. La
frmula es:

Prog
Hmod

Presupuesto de MOD = Programa de horas de MOD (TTR) x tasa horaria en produccin.


Para elaborar este presupuesto se requiere calcular el programa de mano de obra directa y la
tasa horaria.

Cons.

1 h/u

1 h/u

1 h/u

1h/u

1 h/u

1 h/u

1 h/u

1h/u






1.488 h 1.342 h 2.032 h 4.862 h 4.927 h 7.343 h 3.661 h 20.793h
Fuente: Polo (s.f.)

Programa de horas de mano de obra directa. El programa de horas de mano de obra directa
(TTR) utilizada en produccin, se calcula mediante el producto del programa de produccin por
el tiempo unitario (Tu). Su frmula es:

Para calcular el presupuesto de mano de obra directa se deben estimar nicamente los salarios
de aquellos operarios que se dedican a transformar los materiales o las materias primas en un
producto totalmente terminado o en prestar un servicio. En este presupuesto no se debe
incluir la mano de obra indirecta (MOI), ya que esta forma parte de los costos indirectos de
fabricacin.

Programa de MOD = Programa de Produccin x Tiempo unitario en produccin.

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

10

Tasa
horaria


$15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod $15/hmod

Pres.
mod

$22.320 $20.130 $30.480 $72.930 $73.905 $110.15

Tiempo unitario (Tu). Es la cantidad de horas en que se incurre en la elaboracin de un


producto o en la prestacin de un servicio. El tiempo unitario se puede calcular de las siguientes
maneras:

Fuente: Polo (s.f.)

Estndar de tiempo unitario: Llamado tambin horas estndar. Lo establece el


departamento de ingeniera del producto realizando pruebas del producto y utilizando
la herramienta de estudio de tiempos y movimientos.

Tiempo unitario del ao base: Consiste en estimar el tiempo unitario teniendo como
base el tiempo total utilizado (TTU) en el ao inmediatamente anterior y el nmero de
unidades producidas en ese mismo ao.

Hallado el programa de horas requeridas para la produccin, se procede a elaborar el


presupuesto de mano de obra directa, multiplicando la tasa horaria con el programa de mano
de obra directa. La cdula es la siguiente:

Compaa Dulzar S.A.


Cdula de presupuesto de mano de obra directa

(por trimestre en pesos)

Prog
Cons.
Hmod

Mar

I Trim

II Trim

III Trim

Costo por unidad = $311.895/20.793 hmod = $15/u

4. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Para proyectar los costos indirectos de fabricacin, habr que establecer una clasificacin de los
diferentes costos en que incurre una fbrica, de acuerdo a su ocurrencia o a la variabilidad de
los mismos. Estos se clasifican como costos fijos, costos variables, y costos semivariables.

Ao 20xx

Feb

Para el total de la produccin el costo por unidad sera:

Costos indirectos. El costo indirecto de fabricacin es el elemento ms complejo de tratar en los


costos, ya que est integrado a su vez por tres componentes que son material indirecto, mano
de obra indirecta y otros costos diferentes a los anteriores y no se pueden establecer o rastrear
en forma exacta en una unidad de producto terminado o un servicio prestado, razn por la cual
entran a formar parte del costo en forma de prorrateo.

Tabla 7. Cdula de presupuesto de mano de obra directa

Ene

El costo por unidad de mano de obra directa sera: Costo por unidad = Presupuesto
mod/programa de produccin

La informacin contenida en el presupuesto de mano de obra directa es utilizada para elaborar


el estado de flujo de caja presupuestado.

Tu = TTC ao base / Unidades Producidas ao base

Concepto

$54.915 $311.85

IV Trim

Total

1.488 h 1.342h 2.032h 4.862 h 4.927 h 7.343 h 3.661 h 20.793 h

Costos Fijos. Se les conoce tambin con los nombres de costo de la planta y costos de
capacidad, son aquellos en los que la empresa debe incurrir produzca o no. Por ejemplo, la
depreciacin por lnea recta, los arrendamientos, los servicios que no son bsicos para la
produccin, impuestos, etc.
Costos Variables. Conocidos tambin con el nombre de costos del producto, son aquellos que
aumentan o disminuyen en una forma directamente proporcional al volumen de produccin.
Por ejemplo, los materiales directos, la mano de obra directa y ciertos costos indirectos, tales
como la depreciacin por horas mquinas, la energa, etc.

11

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

12

Costos semivariables. Son aquellos que estn compuestos por un costo fijo y un costo variable y
su aumento puede estar o no relacionado con el nivel de produccin. Es decir, que pueden
aumentar o disminuir no en forma proporcional con la produccin. Por ejemplo, el servicio
telefnico, el servicio de calefaccin.

calculado en $20/unidad y los volmenes de produccin se proyectaron en 100.000 unidades,


80.000 unidades y 70.000 unidades. Entonces se procede as:
Solucin:
A un nivel de produccin de 100.000 unidades, el presupuesto es:

Con base en la clasificacin anterior, los costos indirectos de fabricacin se proyectan


atendiendo a esa clasificacin y por lo tanto es indispensable tener en cuenta la capacidad de la
planta, la cual puede ser:

Costo de material indirecto = $30/un*100.000 un

Capacidad terica o ideal. Es aquella en la que la planta funciona todo el tiempo, sin parar, es
decir, trabaja al 100%. Lo anterior supone que la planta no tendr mantenimiento alguno, no
hay interrupciones del servicio de energa elctrica, no hay daos, etc.

Costo de energa = $20/un*100.000 un

Capacidad prctica o real. Llamada tambin capacidad de planta utilizada o capacidad normal,
es aquella en la que la planta no funciona todo el tiempo debido a que hay paradas de la planta,
lo cual hace que no se trabaje al 100%. Considera paradas por mantenimiento, cortes en el
servicio de energa elctrica, etc. Basados en la experiencia, se considera que la capacidad
prctica est entre el 80% o 85% de la capacidad terica o ideal.
Volumen real previsto. El volumen real previsto est basado en los resultados pasados,
ajustados a las perspectivas presentes y proyectadas hacia un perodo, teniendo en cuenta la
economa del negocio, la economa del pas y la economa mundial. Esta capacidad es la ms
utilizada ya que los niveles de produccin pueden fluctuar de acuerdo con el momento
econmico que est pasando el pas. Establecida la clasificacin segn su variabilidad y la
capacidad de la planta, se procede a proyectar cada uno de los componentes del costo indirecto
de fabricacin.
Presupuesto de los costos variables. Como los costos indirectos variables se comportan en
forma directamente proporcional al volumen de produccin, habr que establecer el valor por
unidad, de acuerdo con la base o unidad de medida de la planta y con los datos estadsticos de
aos anteriores (nmero de unidades, nmero de horas mquina, nmero de horas de mano de
obra directa, etc.).

Costo de material indirecto = $300.000.

Costo de energa = $200.000


A un nivel de produccin de 80.000 unidades, el presupuesto es:
Costo de material indirecto = $30/un*80.000 un
Costo de material indirecto = $240.000.
Costo de energa = $20/un*80.000 un
Costo de energa = $160.000
A un nivel de produccin de 70.000 unidades, el presupuesto es:
Costo de material indirecto = $30/un*70.000 un
Costo de material indirecto = $221.000.
Costo de energa = $20/un*70.000 un
Costo de energa = $140.000

Calculado el valor por unidad de medida, se procede a multiplicarlo por el volumen de


produccin. Si el presupuesto es rgido, se multiplicar por un solo volumen de produccin y si

es flexible, se multiplicar por los diferentes niveles de produccin que se estn


presupuestando.

Ejemplo: La compaa Materiales S. A. est elaborando sus presupuestos flexibles para el ao


2008. Los materiales indirectos fueron calculados en $30/unidad, el consumo de energa fue

13

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

14

La manera de presentar este costo en el presupuesto flexible es:

MATERIALES S. A.
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

MATERIALES S. A.

Ao 20xx

Presupuesto de costos indirectos

Ao 20xx

100.000 unidades

Concepto

Fijo

Variable

80.000 unidades
Fijo

Variable

Concepto

70.000 unidades
Fijo

Energa

$ 0

$300.000

$ 0

$240.000

$ 0

$221.000

Energa

$0

$200.000

$ 0

$160.000

$ 0

$140.000

Total

$500.000

$400.000

$361.000

Fijo

Variable Fijo Variable

Fijo

Variable

Material indirecto $ 0 $300.000 $ 0 $240.000 $ 0 221.000

Variable

Material
indirecto

100.000 un. 80.000 un. 70.000 un

0 200.000 0 160.000 0 140.000

Mantenimiento 50.000 0 50.000 0 50.000 0


Seguro fbrica 30.000

0 30.000

0 30.000 0

M. O. I. 100.000 0 100.000 0 100.000 0


TOTAL $180.000 $500.000 $180.000 $400.000 $180.000 $361.000

Como puede apreciarse, el valor hallado se coloca en el concepto de costo variables en los
diferentes volmenes de actividad.
Presupuesto de costos fijos. Como los costos indirectos fijos se incurren, haya o no produccin,
estos se calculan teniendo en cuenta el contrato suscrito y se colocan en la columna de costos
fijos en la cdula de presupuesto. Siguiendo con el ejemplo anterior, tendremos que la
compaa Materiales S. A. incurre en los siguientes costos fijos:

Mantenimiento preventivo: un ao por $50.000

Mano de obra indirecta: $100.000

Seguros de la fbrica: $30.000


Presupuesto de costos semivariables. Como los costos indirectos semivariables se componen
de un costo fijo y un costo variable, habr que calcular estos componentes mediante el
siguiente mtodo:
Mtodo de punto alto punto bajo: Este mtodo consiste en tomar, de una serie de datos
estadsticos de produccin, el nivel de produccin ms alto y el ms bajo, con sus
correspondientes costos y compararlos entre s. Del resultado obtenido, se divide el costo entre
el nmero de unidades para hallar el costo variable por unidad.
A continuacin, el costo variable se multiplica por el nmero de unidades del punto alto y por el
nmero de unidades del punto bajo y se comparan con el costo del punto alto y del punto bajo.
Los costos obtenidos de las comparaciones deben ser iguales, constituyndose este valor en el

costo fijo. Este mtodo tiene la desventaja de que es un poco impreciso, porque de una serie de
datos apenas se toman dos, lo cual no es representativo.

15

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

16

El punto bajo es:

Ejemplo: La Compaa Materiales S. A. desea calcular los costos semivariables de supervisin


para el 20xx a los volmenes de produccin de 100.000 unidades, 80.000 unidades y 70.000
unidades, si tiene los siguientes datos estadsticos de supervisin, correspondientes al ao
anterior:
Aos

Costo

Volumen

Diferencia:

$2.300.000

9.000 un

$ 700.000

4.000 un

A continuacin se calcula el costo variable por unidad, dividiendo el costo resultante entre el
volumen resultante:

Costo variable por unidad = $700.000/4.000 unidades

Enero

$3.000.000

11.000

Costo variable por unidad = $175/unidad.

Febrero

2.800.000

10.000

Marzo

2.300.000

9.000 Punto bajo

Luego multiplicamos el costo variable por las unidades del punto alto y el punto bajo para hallar
el costo variable total por cada punto.

Abril

2.400.000

10.000

Mayo

2.600.000

11.000

Junio

2.900.000

12.500

Julio

2.900.000

12.500

Agosto

3.000.000

13.000 Punto alto

Siguiendo con la metodologa, restamos los costos variables hallados de los costos totales de los
puntos altos y bajos de la base de datos, para hallar el costo fijo.

Septiembre

2.900.000

12.000

Costo fijo punto alto = Costo total punto alto - Costo variable punto alto

Octubre

2.900.000

11.500

Noviembre

2.600.000

10.500

Costo fijo punto alto = $725.000

Diciembre

3.000.000

12.000

Costo fijo punto bajo = Costo total punto bajo - Costo variable punto bajo

Costo variable total punto alto = 13.000 unx$175/un


Costo variable total punto alto = $2.275.000
Costo variable total punto bajo = 9.000 unx$1.75/un

Costo variable total punto bajo = $1.575.000

Costo fijo punto alto = $3.000.000 - $2.275.000

Solucin: A continuacin se determina cul es el punto alto y cul el punto bajo de la serie

Costo fijo punto bajo = $2.300.000 - $1.575.000

estadstica.

Costo fijo punto bajo = $725.000

El punto alto es:

$3.000.000

Los dos resultados deben ser iguales. En este caso, el costo fijo es de $725.000 y el costo
variable es de $175/unidad.

El punto bajo es:

$ 2.300.000 9.000 unidades

13.000 unidades

Siguiendo con la metodologa, efectuamos la diferencia:


El punto alto es:

$3.000.000

A continuacin calculamos el presupuesto del costo semivariable de supervisin para los


diferentes niveles de produccin en el 20xx, as:

13.000 un

17

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

18

Depreciacin

1.000

1.000

1.000

3.000

3.000

3.000

3.000

12.000

310

275

290

875

990

1.196

990

4.051

Niveles de produccin

Concepto

100.000 Un

Mantenimiento

80.000 Un 70.000 Un

Costo variable unitario $175/Un

$175/Un $175/Un

Presupuesto
cif

Total costo variable $17.750.000 $14.000.000 $12.250.000


Costo fijo

725.000

Total semivariable

725.000 725.000

$17.025.000 $13.275.000 $11.525.000

$
6.810

$
5.775

$
$ 6.090 $ 18.675 19.590

$
$ 22.256 $ 24.535 85.056

Tasa predeterminada =

CIF presupuestada/Horas mod

Tasa predeterminada =

$85.056/20.793 hmod

Tasa predeterminada =

$
4.00


Siguiendo con el ejemplo de la Compaa Dulzar S.A. para la presentacin del presupuesto de
costos indirectos de fabricacin, se presupuest el material indirecto, la mano de obra indirecta,
la depreciacin, y el mantenimiento, dando como resultado una tasa predeterminada de
$6.00/hmod.

/hmod

Fuente: Polo (s.f.)

Resumiendo, el costo de produccin entonces queda as:

Tabla 8. Cdula de presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Tabla 9. Resumen costo de produccin

Compaa Dulzar S.A.

Cdula de presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Ao 20xx

Concepto

Cantidad

Precio

Costo unitario

(por trimestre en pesos)

Concepto

Material
indirecto

Mano
indirect

Ene

$
3.500

obra

2.000

Feb

$
2.500

2.000

Mar

$
2.800

2.000

I Trim

$
8.800

6.000

II Trim

$
9.600

6.000

III Trim

$
12.060

6.000

IV Trim

$
14.545

6.000

Total

$
45.005

24.000

Materiales

0,5 m/u

$18/m

$ 9,00/u (ver presupuesto materiales)

Mano de obra

1/hmod

$15/hmod

15,00/u (ver presupuesto mod)

CIF

1/hmod

$ 4/hmod

4,00/u (ver presupuesto CIF)

Total costo unitario

$28.00/u


Fuente: Polo (s.f.)

19

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

20

La presentacin del presupuesto de gastos de administracin sera:

Presupuesto de gastos de operacin. El presupuesto de gastos de operacin est integrado por


los presupuestos de gastos de administracin y por los de gastos de ventas (distribucin).
Gastos de administracin. El presupuesto de gastos de administracin es la proyeccin de
aquellas erogaciones y causaciones en que la empresa incurrir para ayudar a desarrollar el
objeto social del negocio. Tienen causalidad con los ingresos generados por la empresa.

Tabla 10. Cdula de presupuesto de gastos de administracin


Compaa Dulzar S.A.

El presupuesto de gastos de administracin, al igual que el presupuesto de costos indirectos de


fabricacin, clasifica los diferentes gastos que se pueden incurrir en un perodo predeterminado
en gastos fijos, gastos variables (los de ventas) y gastos semivariables. Por lo general la
administracin no incurre en gastos variables, ya que la funcin administrativa no depende, en
cierta forma, de una relacin directamente proporcional del volumen de ventas ni del volumen
de produccin.

Cdula de presupuesto de gastos de administracin


Ao 20xx
(por trimestre en pesos)

Los gastos fijos en la parte administrativa estarn conformados por los gastos personales
(salarios y prestaciones del personal que labora en administracin como sueldos, primas,
vacaciones, etc.) y por los gastos generales (depreciacin por lnea recta, arrendamientos,
seguros, impuestos, cargos diferidos, entre otros).


Concepto

Ene

Feb

Mar

Salarios

$
1.200

$
1.200

$
1.200

Prestac.
Sociales

264

Para proyectar los gastos fijos se establece el monto mensual y se multiplica por el nmero de
meses que abarque el presupuesto.
Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de
fabricacin semivariables, mediante los mtodos de punto alto punto bajo, grfica de dispersin
o mnimos cuadrados.


I Trim

$
3.600


264
264 792


II Trim

$
3.600

792


III Trim

$
3.600


IV Trim

$
3.600


792
792


3.168

240

Mantenimiento 10 10 10 30 30 30 30


120

$
Presup. Gastos 1.494

$
14.400

Depreciaciones 20 20 20 60 60 60 60

Total

$
1.494

$
1.494

$
4.482

$
4.482

$
4.482

$
4.482


$17.928

Fuente: Polo (s.f.)

21

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

22

La presentacin del presupuesto de gastos de ventas sera:

El resultado del presupuesto de gastos de administracin se utiliza para elaborar el presupuesto


de flujo de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance general, teniendo en cuenta
las polticas de pago de la administracin.

Tabla 11. Cdula de presupuesto de gastos de ventas

Compaa Dulzar S.A.

Gastos de venta. El presupuesto de gastos de ventas son todas aquellas erogaciones y


causaciones en que la empresa incurre para mercadear, comercializar y distribuir los bienes y
servicios propuestos en el objeto social.

Cdula de presupuesto de gastos de ventas

El presupuesto de gastos de ventas, al igual que el presupuesto de costos indirectos de


fabricacin, clasifica los diferentes gastos que se pueden generar en un perodo predeterminado
en gastos fijos, gastos variables y gastos semivariables.

Ao 20xx
(por trimestre en pesos)

Los gastos fijos en la parte de ventas estarn conformados por los gastos personales (salarios y
prestaciones del personal que labora en administracin, como sueldos, primas, vacaciones, etc.)
y por los gastos generales (depreciacin por lnea recta, arrendamientos, seguros, impuestos,
cargos diferidos, entre otros). Para proyectar los gastos fijos, se establece el monto mensual y
se multiplica por el nmero de meses que abarque el presupuesto.

Concepto

Los gastos variables estn conformados por las comisiones que devengan los vendedores, ya
que las comisiones son reconocidas teniendo en cuenta el volumen de ventas en unidades, de
tal modo que a mayor nmero de unidades vendidas le corresponder un mayor pago y
viceversa.

Salarios

Ene
$
1.000


Feb
Mar
$
1.000

$
1.000

I Trim
$
3.000

II Trim
$
3.000

III Trim
$
3.000

IV Trim
$
3.000

Total
$
12.000

Prestac.
Sociales

220

220

220

660

660

660

660

2.640

Los gastos semivariables se calculan de la misma manera que los costos indirectos de
fabricacin semivariables, mediante los mtodos de punto alto punto bajo, grfica de dispersin
o mnimos cuadrados.

Comisiones *

452

473

495

1.419

1.612

1.805

1.998

6.833

Depreciaciones

10

10

10

30

30

30

30

120

Mantenimiento

10

10

10

30

30

30

30

120

$
Presup. Gastos 1.692

$
1.713

$
1.735

$
5.139

$
5.332

$
5.525

$
5.718

$
21.713


(*) La comisin a vendedores por unidad programada a vender es de
$050/unidad (ver programa de ventas)


Fuente: Polo (s.f.)

23

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

24

El resultado del presupuesto de gastos de ventas se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo
de caja presupuestado, el estado de resultados y el balance general presupuestados, teniendo
en cuenta las polticas de pago de la administracin.

5. Presupuestos de efectivo
Inversin. Toda empresa que se proyecte en el tiempo con fines de crecimiento o de
mantenimiento de la inversin, debe establecer un adecuado programa de utilizacin de
recursos de capital, con el fin de buscar aumentar el valor aportado por los socios.
Bajo esta premisa, la administracin debe buscar la optimizacin de los recursos invertidos en
un proyecto y minimizar los costos y gastos, para as obtener la rentabilidad deseada. La
asignacin de recursos de capital en activos productivos se conoce como inversin.
El presupuesto de inversin se define como la planeacin y distribucin de recursos de capital
en activos productivos, con el fin de aumentar el valor de la empresa y obtener una
rentabilidad. Esta inversin puede darse para reconversin de activos, para sustitucin o
creacin de otra lnea de produccin. Es por esto que es importante que la empresa planifique
en forma adecuada las inversiones a realizar en un futuro, para asegurar que se tenga capacidad
de producir y as garantizar el cumplimiento de sus planes de venta de bienes o de servicios.
El presupuesto de inversin se compone de una serie de proyectos, los cuales se analizan,
planifican, aprueban o rechazan y se controlan en forma individual. Para saber si la inversin a
realizar es viable, se debe elaborar un estudio detallado de la futura inversin, el cual se hace a
travs de la herramienta de evaluacin de proyectos.
La responsabilidad del presupuesto de inversin recae en la alta gerencia, pero a su vez, la
responsabilidad recae en los gerentes de departamentos, quienes conciben los nuevos
proyectos de acuerdo a las siguientes situaciones:

El resultado del presupuesto de inversin se utiliza para elaborar el presupuesto de flujo de caja
presupuestado y el balance general, teniendo en cuenta las polticas de adquisicin de bienes de
la administracin.
Tesorera. El presupuesto de tesorera, llamado tambin flujo de caja presupuestado es aquel
que tiene como finalidad prever, en un perodo determinado, el comportamiento del efectivo
para establecer situaciones de liquidez y as realizar inversiones, o prever situaciones de
iliquidez para gestionar crditos, con el fin de solventar esa situacin.
El presupuesto de tesorera inicia con una disponibilidad de fondos al principio del perodo
(Saldo inicial de caja y bancos). A este saldo se le adicionan los ingresos que la entidad obtenga
durante el perodo. Estos ingresos pueden ser, entre otros, ventas de contado, recuperacin de
cuentas por cobrar por ventas a crdito, intereses recibidos por rendimientos de inversin,
dividendos, etc.
La sumatoria de los fondos al principio del perodo, con los ingresos obtenidos en el mismo
perodo, dar como resultado el saldo total disponible para las operaciones. Al saldo total
disponible se le deducen los pagos en efectivo que la empresa realice durante el perodo, tales
como compras de contado, de bienes o servicios, pagos por facturas por compras a crdito de
bienes o de servicios, intereses pagados por prstamos, pago de dividendos, etc.
La diferencia entre el disponible y los pagos a realizar, dar como resultado la disponibilidad del
perodo, el cual puede ser de supervit, cuando el disponible es mayor que los pagos y de dficit
cuando los pagos sean mayores que el total disponible.
Cuando haya situacin de supervit, la empresa puede invertir esos dineros disponibles y
generar unos rendimientos; pero cuando haya situacin de dficit, la empresa optar por

solicitar crditos para solucionar esta situacin deficitaria, generando a su vez unos gastos
financieros por intereses.
La empresa, por poltica, deber mantener un saldo disponible mnimo en caja y bancos, al final
de cada mes, suficiente para generar operaciones. Siguiendo con el ejemplo de la Compaa
Dulzar S.A., elaboraremos el presupuesto de tesorera del ao 20xx, para lo cual cuenta con la
siguiente informacin:

Investigacin y desarrollo de nuevos productos o de procesos, tendientes a disminuir


costos y aumentar beneficios.

Diseos de instalaciones de planta nuevas, con el fin de ser competitivos y mantenerse


en el mercado.

Reconversin de la planta actual, con el fin de tener una participacin en el mercado


vigente.

25

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

26

Total ingresos

El saldo de caja a 31 de diciembre del ao anterior era de $150.000. Las polticas establecidas
por la administracin, en cuanto a las ventas y compras son:


$
$92.106 $157.896 $165.206 $415.208 $396.100 $ 587.350 652.902


$2.051.560

Las ventas se hacen 60% de contado y el 40% a crdito, recibindose en el mes siguiente.



Tot. Disponible $242.106 366.486 $497.377 $565.208 $861.528 $1.355.811 $1.893.936 $2.201.560

Las compras se hacen de la siguiente manera: de contado el 50% y el resto a crdito,


pagndose en el mes siguiente.

Menos:

Los gastos de administracin y de ventas son los calculados en el tema de presupuestos


de gastos.

Pagos

Pago contado

$
8.010

$
4.347

$
4.572

$
16.929

$
14.688

$
16.704

$
18.387

$
66.708


Tabla 12. Cdula de presupuesto de tesorera
Compaa Dulzar S.A.

Pago crdito

Cdula de presupuesto de tesorera

Salarios

Ao 20xx

Mano obra dta

(por trimestre en pesos)



Concepto


Ene


Feb


Mar


I Trim

Comisiones *

II Trim


III Trim


IV Trim

Material
indirecto


$
$150.000 $208.590 $332.171 $150.000 $465.428 $ 768.461 $1.241.034 150.000
Total pagos

Ingresos:

4.347

12.357

4.572

14.688

16.704

48.321

4.200

4.200

4.200

12.600

12.600

12.600

12.600

50.400

17.025

14.490

15.225

46.740

48.945

55.665

61.290

212.640

452

473

495

1.419

1.612

1.805

1.998

6.833

3.500

2.500

2.800

8.800

9.600

12.060

14.545

45.005

330

295

310

935

1.050

1.256

1.050

4.291

$
33.517


$34.315

$
31.949

$
9.780

$
93.067

$
114.778

$
126.574

$
434.198

Ventas contado

92.106

96.492

100.878

289.476

328.848 368.118

407.490

1.393.932

Cobros clientes

61.404

64.328

125.732

67.252

245.412

657.628

219.232

8.010

Total
Mantenimiento

Saldo
disponible









Saldo final disp $208.590 $332.171 $465.428 $465.428 $768.461 $1.241.034 $1.767.362 $1.767.362

Fuente: Polo (s.f.)

27

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

28

Tabla 14. Cdula de presupuesto de cuentas por cobrar

Compaa Dulzar S.A.

El presupuesto de tesorera se utiliza para elaborar el balance general en lo que concierne a la


cuenta disponible (caja y bancos)

Cdula de presupuesto de cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar. El presupuesto de cuentas por cobrar hace referencia a los cobros que el
ente econmico debe realizar en perodos futuros, con base en el presupuesto de ventas,
teniendo en cuenta las polticas de ventas de la entidad. El ejemplo del ejercicio anterior ilustra
este presupuesto:

Ao 20xx
(por trimestre en pesos)

Concepto
Total
cobros


Ene


Feb


Mar


I Trim

Tabla 13. Cdula de presupuesto de ventas


II Trim


III Trim


IV Trim

Compaa Dulzar S.A.


Total

Cdula de presupuesto de ventas


Ao 20xx

$ 92.106 $ 157.896 $ 165.206 $ 415.208 $396.100 $ 587.350 $ 652.902 $2.051.560

(por trimestre en pesos)

Fuente: Polo (s.f.)

La informacin contenida en este presupuesto se traslada al balance general presupuestado a la


cuenta deudores.

Cuentas por pagar. El presupuesto de cuentas por pagar hace referencia a los pagos que el ente
econmico debe realizar en perodos futuros, con base en el presupuesto de compras, el
presupuesto de gastos y teniendo en cuenta las polticas de pagos de la entidad y las de crdito
del proveedor.

Concepto


Ene


Feb


Mar


I Trim


II Trim


III Trim


IV Trim

Total

Pres. Vtas $153.510 $ 160.820 $ 168.130 $ 482.460 $548.080 $ 613.530 $ 679.150 $2.323.220

Fuente: Polo (s.f.)

La poltica de ventas establecida por la administracin indica que las ventas se hacen 60% de
contado y 40% a crdito, recibindose en el mes siguiente.
Con base en la poltica de ventas, el presupuesto de cuentas por cobrar queda as:

29

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

30

Tabla 15. Cdula de presupuesto de compra de materiales

Concepto

Compaa Dulzar S.A.

Ene

Feb

Mar


Concepto

Pres.
compras


Ene

III Trim

IV Trim

Total

Fuente: Polo (s.f.)

Ao 20xx

La informacin contenida en este presupuesto se traslada al balance general presupuestado a


cuentas por pagar.

(por trimestre en pesos)

Estados financieros proyectados. La elaboracin de los estados proforma o presupuestados del


balance general y del estado de resultados, son el objeto de los diferentes presupuestos, con el
fin de establecer un control a las operaciones y lograr los objetivos propuestos por la
administracin.


Feb

II Trim

Total pagos $ 4.450 $ 6.865 $ 4.955 $ 16.270 $ 10.700 $ 17.440 $ 19.495 $ 63.905

Cdula de presupuesto de compra de materiales

I Trim


Mar


I Trim


II Trim


III Trim


IV Trim

Total

$ 8.900 $ 4.830 $ 5.080 $15.580 $16.320 $18.560 $20.430 $ 74.100


Fuente: Polo (s.f.)


La poltica de compras de la administracin por las compras realizadas se hacen de la siguiente
manera: de contado el 50% y el resto a crdito, pagndose en el mes siguiente.
Tabla 16. Cdula de presupuesto de cuentas por pagar


Compaa Dulzar S.A.
Cdula de presupuesto de cuentas por pagar
Ao 20xx

6. Estado de resultados proyectado


Este estado muestra, en perodos futuros, la gestin a realizar por la administracin, para
alcanzar los objetivos propuestos. Este estado referencia los siguientes presupuestos:
presupuesto de ventas, presupuesto de costo de ventas y presupuesto de gastos.
Teniendo en cuenta la informacin obtenida a travs de los presupuestos elaborados de la
Compaa Dulzar S.A., en los temas de estudiados, se elabora el estado de resultados
presupuestado:






(por trimestre en pesos)

31

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

32

La utilidad presupuestada obtenida se traslada al balance general presupuestado en el rubro de


patrimonio.

Tabla 17. Estado de resultado presupuestado

Compaa Dulzar S.A.

7. Balance General proyectado


El estado de balance general presupuestado muestra informacin acerca de la situacin
econmica y financiera de un ente econmico, en perodos futuros. Dicho estado obtiene la
informacin de los siguientes presupuestos:

Estado de Resultados presupuestado


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20xx

Flujo de caja presupuestado.

Estado de resultado presupuestado (utilidad del ejercicio, depreciaciones,


amortizaciones, prestaciones sociales, etc.).

INGRESOS

Presupuesto de inversin.

Ventas

$ 2.323.220

Presupuesto de cuentas por cobrar.

Presupuesto de cuentas por pagar.

Menos:

___________

Presupuesto de costos de produccin (inventarios).

Presupuesto de consumo de materiales.

COSTO DE VENTAS

409.980

Programa de compras.

Programa de ventas.

UTILIDAD BRUTA EN
VENTAS

$ 2.323.220

$ 1.913.240

Teniendo en cuenta la informacin obtenida a travs de los presupuestos elaborados de la


Compaa Dulzar S.A., en los temas de estudiados, y de la siguiente informacin adicional, se
confecciona el estado de balance general presupuestado:

Menos:

La Compaa se cre el 30 de diciembre de 20xx1 y empez operaciones el 1 de enero de


20xx2, y para esa fecha de inicio tena la siguiente informacin inicial:

GASTOS
OPERACIONALES

39.641

De administracin

$
17.928

De ventas

UTILIDAD
OPERACIONAL

Disponible

$ 150.000

Vehculos

1.500.000

800.000

Maquinaria y equipo

300.000

Total capital

$2.750.000

Muebles y enseres

21.713

___________

$ 1.873.599

Fuente: Polo (s.f.)

33

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

34

equipo

Al realizar los registros de los diferentes presupuestos, el balance general a 31 de diciembre de


20xx2 queda as:

Vehculos

Tabla 18. Balance general presupuestado

$
.500.000

Muebles y enseres

800.000

PATRIMONIO

$4.623.599

Maquinaria y equipo

300.000

Capital


$2.750.000

Compaa Dulzar S.A.


Balance general presupuestado
A 31 de diciembre de 20xx2

ACTIVO

PASIVO

CORRIENTE

$2.060.118 CORRIENTE

$ 18.351

Disponible

$
1.767.362

Clientes

Inventario
mercancas

Depreciaciones

TOTAL ACTIVOS

-12.360 __________ __________ Utilidad ejercicio


1.873.599 __________

$4.647.758 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

$4.647.758


Fuente: Polo (s.f.)

Proveedores

271.660

TOTAL CORRIENTE

$ 18.351 _________

$ 18.351

Inventario materiales

15.300

5.796

LARGO PLAZO


$ 5.808

Prestaciones
sociales

$ 5.808 _______

NO CORRIENTE

Propiedades, Planta y

2.587.640

$2.587.640

TOTAL PASIVOS

$ 24.159

35

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

36

03 ----

GLOSARIO DE TRMINOS

Ao base. Es aquel ao que se toma como punto de partida para realizar cualquier estudio o
anlisis.

Balance general. Es un estado esttico no acumulativo, que informa acerca de la situacin
financiera y econmica de la empresa a una fecha determinada.
Correlacin. Es cuando una variable dependiente est en funcin de otra variable
independiente.
Cdula de presupuesto. Es la forma cmo se presenta formalmente un presupuesto.
Estado de resultados. Es un estado dinmico acumulativo, que informa acerca de qun tan
buena o mala fue la utilizacin de los recursos por parte de la administracin, en un perodo
determinado.

BIBLIOGRAFA.
Ruiz, J. E. (2011). Presupuestos. Un enfoque de direccionamiento estratgico, gestin y control
de recursos. Bogot D.C., Colombia: McGraw-Hill Interamericana. Recuperado de:

Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de programa de compras de materiales.


Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de ventas de materiales.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de programa de horas de mano de obra
directa.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de programa de horas de mano de obra
directa.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de mano de obra
directa.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de costos indirectos de
fabricacin.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Resumen costo de produccin.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de gastos de
administracin.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de gastos de ventas.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de tesorera.

Soto, C. A. (2011). Presupuestos empresariales - SIL. Bogot D. C., Colombia: Ecoe Ediciones.

Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de ventas.

Remisin a fuentes complementarias

Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de cuentas por cobrar.

Toro, L. F. (2010). Costos ABC y Presupuestos, Herramientas para la productividad. Ecoe


Ediciones.
Recuperado
de:
http://www.ebooks724.com.loginbiblio.poligran.edu.co:2048/book.aspx?i=48&opensearch=pre
supuesto&editoriales=&edicion=&anio=

Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de compra de


materiales.

Lista de tablas

Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de cuentas por pagar.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Estado de resultado presupuestado.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Balance general presupuestado.

Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de produccin.


Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de programa deconsumo de materiales.
Polo B Garca. (s.f) Politcnico Grancolombiano. Cdula de presupuesto de consumo de
materiales.

37

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO

COSTOS Y PRESUPUESTOS

38

POLITCNICO GRANCOLOMBIANO - 2016