Droit fiscal II

Titre 1 : LA TVA
Assure plus de la moiti des recettes budgtaires (invent en 1954 par Maurice
Laur) ; impt gnral la consommation
Aucun contribuable nest nommment dsign, ce sont les entreprises qui sont
les percepteurs de limpt. La TVA reverse lEtat est la diffrence entre la TVA
collecte et la TVA dductible.
Impt moins sensible la fraude que les autres systmes ; le mcanisme de
liquidation des sommes impliques et les montants dclars par les entreprises
peuvent tre recoups dans leur comptabilit. De plus ce nest pas celui qui la
dclare qui la supporte.

Chapitre 1 : Le champ dapplication de la TVA

Il faut distinguer parmi les oprations imposables la TVA les oprations
imposables en raison de leur nature et les oprations imposables par disposition
expresse de la loi.

Section 2 : Les oprations imposables en raison de leur nature

3 conditions pour quune opration soit imposable la TVA :
-

Il faut quelle constitue une livraison de bien ou assimil, une prestation de

service ou une acquisition intracommunautaire effectue titre onreux
Cette opration doit tre effectue par un assujetti
Cette opration doit relever dune activit conomique numre 256CGI

On a donc 3 catgories doprations dans le champ de la TVA -> les livraisons de

bien, les prestations de service, les acquisitions intracommunautaires

1) Les trois catgories doprations

A) La livraison de bien
La livraison est dfinie comme le transfert du pouvoir de disposer dun bien
comme un propritaire. Toutes les oprations comportant transfert de proprit
sont donc vises (changes, vente).
256 CGI assimile une livraison de biens le transfert par un assujetti dun bien de
son entreprise destination dun autre Etat membre de lUE. Transfert ralis
pour les besoins de lentreprise par un assujetti en France (Il sagit donc dun
mouvement de bien sans transfert de proprit).
B) Prestations de service
Notion trs large qui recouvre toutes les oprations qui ne sont pas des
prestations de service (cessions ou concessions de brevet, de marque, les
locations de biens meubles ou immeubles)
C) Acquisitions intracommunautaires
256 bis CGI -> Est considre comme acquisition intracommunautaire lobtention
du pouvoir de disposer comme un propritaire dun bien meuble corporel expdi
ou transport par le vendeur, par lacqureur ou pour son compte partir dun
autre EM destination de lacqureur en France.

2) Les conditions pour entrer dans le champ dapplication de la

TVA
A) La ralisation titre onreux
Cela implique un lien direct entre la ralisation et la contrepartie -> CJCE 8 mars
1988 APPLE AND PEAR DEVELOPMENT : La CJCE a prcis le champ dapplication
de la TVA en affirmant quil doit exister un lien entre le service rendu et la contrevaleur reue. Il faut donc rechercher si lopration procure un avantage
et si le prix est en relation avec lavantage reu.
Le service peut tre collectif ou non mesurable avec prcision ou sinscrire dans
le cadre dune opration lgale. Dautre part il doit exister une relation ncessaire
entre le niveau des avantages retirs par le bnficiaire du service et la
contrepartie quil vers au prestataire (par ex lexistence dune relation entre le
prix et le service rendu ne fait pas de doute dans le cadre contractuel). Cette
relation peut dailleurs tre remplie alors mme que le prix ne reflte pas la
valeur normale de lopration ; elle peut exister en cas dopration perte mais
lorsque le prix est fix un niveau trs infrieur au prix du march et dans des
conditions telles quil traduirait en fait une libralit, le prestataire ne peut pas
tre regard comme exerant une activit conomique et par la suite lopration
nest pas soumise la TVA. Par ex : TOLSMA 3 mars 1994 CJCE -> caractre
taxable des prestations de musiciens ambulants recevant une obole de la part
des passants. Du coup, pour quune prestation de service soit taxable
la TVA elle doit tre effectue titre onreux, cad avoir une
contrepartie. Il doit exister un rapport juridique entre les parties au
cours duquel des prestations sont changes. La rtribution perue par
le prestataire constitue la contrevaleur effective du service fourni au
bnficiaire.
B) La ralisation par un assujetti en tant que tel
256A CGI -> sont assujetties la TVA les personnes qui effectuent de manire
indpendante une des activits mentionnes au 5 me al de cet article 256, et ce
quel que soit le statut juridique de ces personnes, leur utilisation au regard des
autres impts et la forme ou la nature de leur intervention. Donc ne sont pas
assujetties les salaris ou encore les personnes morales de droit public pour
certaines oprations quelles accomplissent en tant quautorit publique (justice
ou scurit par exemple) sauf sil y a distorsion de concurrence.
256 B CGI -> Certaines activits exerces par les personnes morales de droit
public sont expressment imposes la TVA (transport de personnes,
tlcommunication)
Un organisme de droit public peut aussi tre assujetti la TVA pour ses
oprations quil effectue si le non-assujettissement est susceptible dentrainer
des distorsions de concurrence. A cet gard CA LYON 7 juin 2007 COMMUNE DE
SAINT JORIOZ
De plus il faut que lassujetti agisse en tant que tel -> le commerant qui gre
son patrimoine priv nest pas un assujetti agissant en tant que tel, de mme
lorsquil ralise une opration hors champ tel un placement financier.
C) Lopration doit relever dune activit conomique
Les activits sont vises 256A CGI -> producteur, commerant, prestataire de
services, professions librales Cette opration doit tre exerce de manire

habituelle, une opration conomique exerce titre occasionnelle ne confre

pas son auteur la qualit dassujetti.

Section 2 : Les oprations imposables par dispositions

expresses de la loi
257 CGI impose la TVA certaines oprations :
-

Les prlvements effectus par un assujetti dun bien de son entreprise

pour les besoins de son personnel ou pour ses besoins privs. Ces
prlvements de bien sont effectus titre gratuit, ont donn lieu
dduction en amont et le prlvement est assimil par la loi une livraison
de bien titre onreux. Le principe est que ce type doprations doit
tre tax la TVA car il sagit dune vritable consommation (cest une
opration titre gratuit mais elle est assimile une opration titre
onreux.
De la mme manire, les biens affects des besoins autres que ceux de
lentreprise (biens affects au dirigeant ou au personnel ou au profit de
tiers doivent tre soumis la TVA). On appelle ces oprations les
livraisons soi-mme. Les livraisons soi-mme entrent dans le champ
de la TVA et sont taxables la TVA et limposition est exige si le bien a
fait originellement lobjet dune dduction. Limposition des livraisons
soi-mme nest pas exige lorsque les prlvements sur les stocks sont
effectus pour les besoins normaux dun chef dE ; dans ce cas il sera
procd une rgularisation de la TVA dduite en amont -> principe de
rgularisation de lautoconsommation. Il y a des exceptions
limposition des livraisons soi-mme -> les chantillons, les cadeaux de
faible valeur et dans une limite par objet par an par bnficiaire de 60.
Les autres oprations imposables sont les importations et la TVA
immobilire.

Chapitre 2 : La territorialit de la TVA