Fiscalidade Da UE 4folhas

Deciso e respetiva fundamentao
Concluses do Advogado-Geral
Argumentos das partes
Questes suscitadas
Factos relevantes
Partes /sujeitos
Anlise dos Acrdos
Paulo Nogueira da Costa
Mestrado em Fiscalidade
Schumacker (C-279/93)
Marks & Spencer II (C-446/03)

Oy AA (C-231/05)
12. Burda (C-284/06)
11. Oc van der Grintenn (C-58/01)
10. Athinaki Zythopoiia AE (C-294/99)
9. Epson (C-375/98)
8. Cobelfret (C-138/07)
7. Bosal (C-168/01)
6. Ritter (C-152/03)
5. Skandia (C-422/01)
4. De Groot (C-385/00)
3. Saint Gobain (C-307/97)
2. Manninen (C-319/02)
1. Bachmann (C-204/90)
Avoir Fiscal (C-270/83)
13. Truck Center (C-282/07)
/ Repblica Francesa (C-
25. Kieback (C-9/14)

26. Grnewald (C-559/13)
27. Bouanich (C-375/12)
28. Sabou (C-276/12)
29. Welte (C-181/12)
30. Comisso / Blgica (C-383/10)
334/02)
24. Comisso
23. Cadbury Schweppes (C-196/04)
22. Lankhorst-Hohorst (C-324/00)
21. DE LASTEYRIE DU SAILLANT (C-9/02)
20. Daily Mail (proc. 81/87)
19. Hein Persche (C-318/07)
18. Skatteverket (C-101/05)
17. N (C- 470/04)
16. Comisso/Dinamarca (C-150/04)
15. Futura (C-250/95)
14. Comisso/Itlia (C-540/07)
Art. 26. do TFUE
Mercado interno e liberdades fundamentais

`
3.
2. O mercado interno compreende um espao sem fronteiras

internas no qual a livre circulao das mercadorias, das pessoas,
dos servios e dos capitais assegurada de acordo com as
disposies dos Tratados.
interno ou a assegurar o seu funcionamento, em conformidade

com as disposies pertinentes dos Tratados.
Importncia da jurisprudncia do TJUE
Excecionalidade das restries (no discriminao;

proporcionalidade; fundamentao; interpretao
restritiva)
Liberdades fundamentais do mercado interno

Livre circulao de mercadorias (art. 34. e ss., TFUE)
Livre circulao de pessoas (art. 45. e ss., TFUE)
Direito de estabelecimento (art. 49. e ss., TFUE)
Livre prestao de servios (art. 56. e ss., TFUE)
Livre circulao de capitais (art. 63. e ss., TFUE)
1. A Unio adota as medidas destinadas a estabelecer o mercado
Direito secundrio (derivado)

x Regulamentos (generalidade, obrigatoriedade e aplicabilidade direta)
x Diretivas (definem objetivos a atingir pelos EM; transposio;
responsabilidade; possvel aplicabilidade direta suficiente grau de
determinao nas relaes verticais e nas horizontais que no
imponham obrigaes aos indivduos)
x Decises (obrigatrias para os seus destinatrios)
x Oramento anual da UE
x Recomendaes e pareceres (sem fora vinculativa soft law)
Direito secundrio (derivado)

x Regulamentos (generalidade, obrigatoriedade e aplicabilidade direta)
x Diretivas (definem objetivos a atingir pelos EM; transposio;
responsabilidade; possvel aplicabilidade direta suficiente grau de
determinao nas relaes verticais e nas horizontais que no
imponham obrigaes aos indivduos)
x Decises (obrigatrias para os seus destinatrios)
x Oramento anual da UE
x Recomendaes e pareceres (sem fora vinculativa soft law)
Fontes do Direito da UE
Direito primrio (originrio) Direito constitucional da UE
x Tratado da Unio Europeia - TUE (verso consolidada)
x Tratado sobre o Funcionamento da Unio Europeia - TFUE (verso
consolidada)
x Carta de Direitos Fundamentais
Direito primrio (originrio) Direito constitucional da UE

x Tratado da Unio Europeia - TUE (verso consolidada)
x Tratado sobre o Funcionamento da Unio Europeia - TFUE (verso
consolidada)
x Carta de Direitos Fundamentais
Fontes do Direito da UE
Artigo 267., TFUE
O reenvio prejudicial
prej
ejjudicial
prej
ejjudicial
267. TFUE."
11
necessrios para ser qualificado de rgo jurisdicional de um Estado-Membro para efeitos do artigo
34. Resulta das consideraes expostas que o organismo de reenvio apresenta todos os elementos
[]
acrdos Syfait e o., C-53/03, EU:C:2005:333, n. 29, e Belov, EU:C:2013:48, n. 39).
um processo que deva conduzir a uma deciso de carter jurisdicional (v., designadamente,
perante eles se encontrar pendente um litgio e se forem chamados a pronunciar-se no mbito de
referida). Alm disso, os rgos jurisdicionais nacionais s podem recorrer ao Tribunal de Justia se
bem como a sua independncia (acrdo Belov, C-394/11, EU:C:2013:48, n. 38 e jurisprudncia
jurisdio, a natureza contraditria do processo, a aplicao, pelo organismo, das regras de direito,
elementos, como a origem legal do organismo, a sua permanncia, o carter vinculativo da sua
unicamente do mbito do direito da Unio, o Tribunal de Justia tem em conta um conjunto de
reenvio tem a natureza de rgo jurisdicional para efeitos do artigo 267. TFUE, questo que
23. () segundo jurisprudncia constante do Tribunal de Justia, para apreciar se o organismo de
Se uma questo desta natureza for suscitada em processo pendente perante um rgo
jurisdicional nacional relativamente a uma pessoa que se encontre detida, o Tribunal
pronunciar-se- com a maior brevidade possvel.
Sempre que uma questo desta natureza seja suscitada em processo pendente perante
um rgo jurisdicional nacional cujas decises no sejam susceptveis de recurso
judicial previsto no direito interno, esse rgo obrigado a submeter a questo ao
Tribunal.
Sempre que uma questo desta natureza seja suscitada perante qualquer rgo
jurisdicional de um dos Estados-Membros, esse rgo pode, se considerar que uma
deciso sobre essa questo necessria ao julgamento da causa, pedir ao Tribunal que
sobre ela se pronuncie.
O Tribunal de Justia da Unio Europeia competente para decidir, a ttulo prejudicial:

a) Sobre a interpretao dos Tratados;
b) Sobre a validade e a interpretao dos actos adoptados pelas instituies, rgos
ou organismos da Unio.
`
12 de junho de 2014 (*)
ACRDO DO TRIBUNAL DE JUSTIA (Segunda Seco)
prej
ejjudicial
Autoridade Tributria e Aduaneira,
contra
Ascendi Beiras Litoral e Alta, Auto Estradas das Beiras Litoral e Alta, SA
12
10
que tem por objeto um pedido de deciso prejudicial apresentado, nos termos do artigo 267. TFUE,
pelo Tribunal Arbitral Tributrio (Centro de Arbitragem Administrativa CAAD) (Portugal), por
deciso de 31 de maio de 2013, que deu entrada no Tribunal de Justia em 3 de julho de 2013, no
processo
No processo C-377/13,
Reenvio prejudicial Conceito de rgo jurisdicional de um Estado-Membro Tribunal Arbitral

Tributrio Diretiva 69/335/CEE Artigos 4. e 7. Aumento do capital social de uma sociedade de
capitais Imposto de selo em vigor em 1 de julho de 1984 Supresso e posterior reintroduo
deste imposto de selo
O projeto de aprofundamento da integrao econmica no

espao europeu e de construo de um mercado nico
revelaram a necessidade de se encetar esforos tendentes a
promover a harmonizao fiscal nos impostos sobre o
consumo.
As liberdades de circulao de bens e de prestao de
servios, bem como a s concorrncia entre empresas
apontavam para a necessidade de se garantir a neutralidade
fiscal em matria de impostos sobre o consumo.
Fu
undamentos
15
13
pelo princpio da atribuio. O exerccio das

competncias da Unio rege-se pelos princpios da
subsidiariedade e da proporcionalidade.
2. Em virtude do princpio da atribuio, a Unio atua
unicamente dentro dos limites das competncias que os
Estados-Membros lhe tenham atribudo nos Tratados
para alcanar os objetivos fixados por estes ltimos. As
competncias que no sejam atribudas Unio nos
Tratados pertencem aos Estados-Membros.
Artigo 5. do TUE
1. A delimitao das competncias da Unio rege-se
Princpio da atribuio de poderes (princpio

das atribuies limitadas ou princpio da
especialidade das competncias)
De destacar so tambm os diversos regulamentos que tm vindo

a ser aprovados neste domnio da tributao, designadamente o
Regulamento de Execuo (UE) n. 282/2011, do Conselho, de 15
de maro de 2011, que procede clarificao de diversos
conceitos fundamentais na correta aplicao da Diretiva IVA,
alterado pelo Regulamento de Execuo (UE) N.1042/2013 do
Conselho, de 7 de outubro de 2013
Especial relevo assumem a Sexta Diretiva (77/388/CEE, de 17 de

Maio de 1977) e a Diretiva IVA (Diretiva 2006/112/CE) que
instituiu o atual sistema comum deste imposto, tendo revogado a
Sexta Diretiva.
Diversas diretivas europeias em matria de IVA, as primeiras das

quais datam de 1967, tendo sido aprovadas na sequncia das
recomendaes constantes do relatrio Neumark, de 1962.
Evoluo
16
14
Princpio da atribuio de poderes (princpio

das atribuies limitadas ou princpio da
especialidade das competncias)
` Postula um fundamento normativo expresso
para a atuao da UE
` Ausncia de competncia da UE em matria
de tributao direta ausncia de legislao
harmonizadora da tributao das empresas
(hard law)
Estados-Membros
que
tenham
incidncia
direta
estabelecimento ou no funcionamento do mercado interno.
dos
no
das disposies legislativas, regulamentares e administrativas
Comit Econmico e Social, adota diretivas para a aproximao
legislativo especial, e aps consulta do Parlamento Europeu e do
deliberando por unanimidade, de acordo com um processo
Sem prejuzo do disposto no artigo 114., o Conselho,
Artigo 115. , TFUE
Garantia do mercado interno
19
17
Europeu.
unanimidade, sob proposta da Comisso e aps aprovao do Parlamento
com um processo legislativo especial, o Conselho delibera igualmente por
Quando as disposies em questo sejam adotadas pelo Conselho de acordo
aps aprovao do Parlamento Europeu, adotar as disposies adequadas.
efeito, o Conselho, deliberando por unanimidade, sob proposta da Comisso e
Tratados, sem que estes tenham previsto os poderes de ao necessrios para o
definidas pelos Tratados, para atingir um dos objetivos estabelecidos pelos
1. Se uma ao da Unio for considerada necessria, no quadro das polticas
Artigo 352. , TFUE
Poderes implcitos (e sua relao com o primado da

UE)
18
Veto Fiscal
20
A competncia para legislar em matria de

tributao
direta
permanece
nos
Estados
membros
Falta de mandato explcito + Veto Fiscal
Exigncia de unanimidade
A importncia dos artigos 115. e 352. como

base jurdica para a regulao da tributao direta
relevncia do mercado Interno e da
jurisprudncia do TJUE neste domnio
Mercado interno e liberdades fundamentais
O ponto de maior conflito que tem impulsionado,

indiretamente, a UE a agir em matria de
tributao direta o que se refere ao tratamento
fiscal dos residentes e dos no-residentes, o
qual tem que respeitar o princpio da no
discriminao
Arts. 28. e 30. - Unio Aduaneira

Art. 110. - Proibio de discriminao na tributao de
produtos
Art. 113. - Harmonizao das legislaes relativas aos
impostos sobre o volume de negcios, aos impostos
especiais de consumo e a outros impostos indiretos
Tributao indireta
Tributao direta: ausncia de harmonizao
Diferena entre a tributao direta e a

tributao indireta no TFUE
23
21
Jurdica: tributao da mesma entidade, atravs de

impostos comparveis, em dois ou mais Estados,
relativamente mesma matria e no mesmo
perodo
Econmica: tributao do rendimento das empresas

e tributao do rendimento dos acionistas
O caso Avoir Fiscal (270/83)
O problema central da dupla tributao
em particular s liberdades econmicas fundamentais
nacionais sobre tributao direta s regras e princpios da UE,
direta, no quadro da exigibilidade de adequao das legislaes
marco na jurisprudncia do TJUE no domnio da tributao
Primeiro acrdo em matria de tributao direta constitui um
24
22
Factos:
52. [atual art. 49. do TFUE - Direito de estabelecimento]
que lhe incumbem por fora do Tratado CEE, especialmente do seu artigo
mesmas condies das sociedades francesas, no cumpriu as obrigaes
estrangeiras estabelecidas em outro EM o benefcio do crdito fiscal, nas
conceder s sucursais e agncias em Frana das sociedades de seguros
Pedido da Comisso: que o TJ declare que a Repblica Francesa, ao no
3. O artigo 158. - A do Code gnral des impts previa um crdito de

imposto chamado crdito fiscal, em benefcio de quem recebesse
dividendos, de modo a evitar a dupla tributao econmica;
2. As sociedades, em princpio, estavam sujeitas a este imposto

independentemente do lugar da respetiva sede;
1.O artigo 205. do Code genral des impts francs previa um

imposto sobre as sociedades, com uma taxa de 50 %;
Partes: Comisso vs. Repblica Francesa
27
25
Factos:
1.
estrangeiras.
francesas e aos estabelecimentos permanentes das sociedades
direito fiscal francs aplicaria o mesmo regime s sociedades
quanto, para efeitos de determinao dos rendimentos tributveis, o
suas atividades em Frana. A discriminao parece tanto mais ntida,
francesas em carteira e desfavorec-las-ia, assim, no exerccio das
regime fiscal impediria estas sucursais e agncias de deterem aes
discriminao em relao s sociedades com sede em Frana. O
Frana das sociedades de seguros com sede em outros EM, uma
Este regime constituiria, relativamente s sucursais e agncias em
Fundamentos da Comisso:
A violao do direito de estabelecimento
Code gnral des impts, era aplicado aos dividendos por elas recebidos.
28
26
so devedoras a totalidade do crdito de imposto que, de acordo com o artigo 158. A do
resseguros e de capitalizao poderiam deduzir do imposto sobre as sociedades de que
7. A Loi de finances (lei do oramento) para 1978 que as sociedades de seguros, de
prevista em conveno para evitar a dupla tributao com o Estado de residncia
Frana que possussem sede social no estrangeiro, salvo no caso de a sua concesso estar
6. O benefcio era recusado s agncias e sucursais das sociedades estabelecidas em
convenes para evitar a dupla tributao;
concedido pessoas domiciliadas no territrio dos Estados que celebrassem com a Frana
5. O artigo 242. C do Code gnral des impts permitia que esse benefcio fosse
pessoas com domiclio efetivo ou sede social em Frana;
4. O artigo 158. B do Code gnral des impts limitava o benefcio do crdito fiscal s
estabelecimento por motivos como este..
desigualdade de tratamento em questo. Se certo que, na falta dessa
definidas para os seus prprios nacionais.
condies de exerccio das suas actividades que sejam diferentes das que so
sua legislao, para as pessoas que usam da liberdade de nele se estabelecerem,
lhe aplicado, o artigo 52. do Tratado CEE probe aos Estados-membros prever na
31
Tratado CEE no permite uma derrogao ao princpio fundamental da liberdade de
membros em matria de impostos sobre as sociedades no pode justificar a
fim de obter vantagens correspondentes em outros Estados-membros.
artigo no permite sujeitar esses direitos a uma condio de reciprocidade, com o
contedo de uma conveno celebrada com outro Estado-membro. Em especial, este
incondicionais e um Estado-membro no pode fazer depender o seu respeito do
os direitos que resultam do artigo 52. do Tratado para os seus beneficirios so
o risco de evaso fiscal no pode ser invocado neste contexto. O artigo 52. do
a ausncia de uma harmonizao das disposies legislativas dos Estados-
harmonizao, a situao fiscal de uma sociedade depende do direito nacional que
Fundamentos da deciso:
dupla tributao
recusa do benefcio do crdito fiscal.
forma de sociedade filial, para evitar a desvantagem resultante de uma
seja sob a forma de sucursal ou agncia. Incentivaria a opo pela
que variam conforme os Estados-membros, bem como s conven.es relativas
que esta diferena de tratamento se deve s peculiaridades dos regimes fiscais,
de que devem dispor as sociedades de seguros situadas em outros EM
de se estabelecerem em Frana, seja sob a forma de sociedade filial,
vertente, por se tratar de situaes objetivamente diferentes, e, por outro lado,
sociedades de seguros estrangeiras limitaria indiretamente a liberdade
29
Posio do Governo francs:
O Governo francs utiliza duas sries de argumentos com a finalidade de
demonstrar que, por um lado, se justifica uma diferena de tratamento, no caso
Fundamentos da Comisso:
2. Este regime fiscal desfavorvel das sucursais e agncias das
32
30
discriminao
Liberdade de circulao de trabalhadores; proibio de
direta.
marco na jurisprudncia do TJUE no domnio da tributao
Este caso, tal como sucede com o Avoir Fiscal, representa um
O caso Schumacker (C-279/93)
primeiro e segundo pargrafos do artigo 52. do Tratado CEE.
uma restrio sua liberdade de estabelecimento que contrria ao disposto nos
em relao s sociedades de seguros com sede em outro Estado-membro, constitui
para as sociedades de seguros que tm a sua sede em Frana. Esta discriminao,
sociedades as mesmas condies que as que so definidas na legislao francesa
agncias recebem, o artigo 158. B do Code general des impts no oferece a estas
35
33
mesma situao.
de forma menos favorvel que os seus nacionais que se encontrem na
de livre circulao, exercem no seu territrio actividades assalariadas,
tratar os nacionais de outros Estados-membros que, no uso do direito
impostos directos, este artigo no autoriza um Estado-membro a
Estados-membros, na medida em que, em matria de cobrana de
rendimentos auferidos no seu territrio por nacionais de outros
determinarem as condies de sujeio e as regras de tributao dos
que susceptvel de limitar o poder dos Estados-membros de
1) O artigo 48. do Tratado CEE deve ser interpretado no sentido de
Deciso do TJ:
por fora do artigo 52. do Tratado CEE
auferem, a Repblica Francesa no cumpriu as obrigaes que lhe incumbem
para os dividendos de sociedades francesas que essas sucursais ou agncias
das sociedades de seguros sediadas em Frana, o benefcio do crdito fiscal
que possuem a sua sede em um outro Estado-membro, nas mesmas condies
sociedades de seguros com sede em um outro Estado-membro o benefcio do
crdito fiscal para os dividendos das sociedades francesas que as sucursais e as
Ao no conceder s sucursais e agncias em Frana das sociedades de seguros
Resulta do que precede que, ao recusar s sucursais e agncias em Frana das
Avoir Fiscal
Deciso do TJ no caso
36
34
Redao da Lei n.83-C/2013, de 31 de Dezembro
Aditado pela Lei n. 64-A/2008, de 31 de Dezembro - OE2009)
com as adaptaes previstas nos nmeros seguintes.
aplicveis aos sujeitos passivos no casados residentes em territrio portugus
territrio, podem optar pela respetiva tributao de acordo com as regras
rendimentos relativos ao ano em causa, incluindo os obtidos fora deste
portugus, que representem, pelo menos, 90 % da totalidade dos seus
em matria fiscal, quando sejam titulares de rendimentos obtidos em territrio
ou do Espao Econmico Europeu com o qual exista intercmbio de informaes
1 - Os sujeitos passivos residentes noutro Estado membro da Unio Europeia
econmico europeu
Regime opcional para os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do espao
Artigo 17.-A do CIRS*
Nota de sobre a adaptao da lei portuguesa ao

Direito fiscal da UE
considerao a sua situao pessoal e familiar.
suficientes para a serem submetidos a tributao que permita tomar em
primeiro Estado, no dispondo no Estado da residncia de rendimentos
segundo Estado provm total ou quase totalmente do trabalho exercido no
quando, como acontece no processo principal, os rendimentos do nacional do
trabalhadores que residem no seu territrio e a ocupam o mesmo emprego,
Estado-membro, no territrio do qual reside, mais gravosamente do que os
exerce actividades profissionais no seu territrio mas nacional de outro
aplicao da legislao de um Estado-membro que tributa um trabalhador que
2) O artigo 48. do Tratado deve ser interpretado no sentido de que obsta
Deciso do TJ:
39
37
rendimentos de origem salarial.
no tm domiclio ou residncia habitual no seu territrio mas a auferem
trabalho subordinado, no concedendo tal benefcio a pessoas singulares que
o rendimento das pessoas singulares em que se incluam os rendimentos do
ttulo de imposto profissional e de apresentar uma declarao de imposto sobre
procedimentos como a regularizao anual dos rendimentos retidos na fonte a
apenas conceda aos seus residentes a possibilidade de beneficiar de
que a legislao de um Estado-membro em matria de impostos directos
3) O artigo 48. do Tratado deve ser interpretado no sentido de que obsta a
Deciso do TJ:
40
38
dividendos,
de modo
discriminatrio
que
estabelecimento,
que
no
risco de evaso fiscal
passvel de ser justificada pelo
de
constitui uma restrio liberdade
Tratamento
Coerncia do sistema fiscal

Combate fraude e evaso fiscais
Eficcia dos controlos fiscais
Repartio equilibrada do poder
tributrio
Simplificao e transparncia do
sistema fiscal
Perda ou reduo de receitas

fiscais
Compensao por outras
medidas
Ausncia de harmonizao
da fiscalidade direta
Reciprocidade (ADT)
Dificuldades
de
ordem
prtica
Joo Flix Nogueira, Direito Fiscal Europeu

o paradigma da proporcionalidade, pp. 239 ss.
Tradicionalmente admitidas
Tradicionalmente rejeitadas
Justificaes invocadas perante o TJUE
A soberania dos Estados-membros na definio das regras sobre

fiscalidade direta
efetivo ou sede social em Frana.
atribudo s pessoas com domiclio
Todavia, esse benefcio s poderia ser
evitar a dupla tributao econmica.
recebesse
Frana, de um crdito fiscal a quem
Deciso do TJUE
Representa um marco no mbito da fiscalidade direta da UE

Exigibilidade de adequao das legislaes nacionais sobre
tributao direta s regras e princpios da UE, em particular s
liberdades econmicas fundamentais
Em causa estava a atribuio, pela
Acrdo Avoir Fiscal (C-270/83)

fiscalidade direta
43
41
Acrdo Gebhard , C-55/94
Forem aplicadas de modo no discriminatrio

Estiverem justificadas por razes imperativas de
interesse geral
Forem adequadas garantia da realizao do
objetivo que prosseguem
No ultrapassarem o que necessrio para atingir
esse objetivo
As medidas nacionais suscetveis de

restringir as liberdades fundamentais s so
admissveis se:
Futura (C-250/95)
Leur-Bloem (C-28/95)
Lankhorst-Hohorst (C-324/00)
Comisso vs. Repblica Francesa (C-334/02)
Lasteyrie du Saillant (C-9/02)
Exemplos de acrdos em que o princpio da

proporcionalidade
foi
expressamente
invocado em matria de fiscalidade direta:

fiscalidade direta

fiscalidade direta
44
42
Acrdo Marks & Spencer (C-446/03)
45
TJUE
[s]emelhante restrio s pode ser admitida se

prosseguir um objetivo legtimo e compatvel com o
Tratado e se se justificar por razes imperiosas de
interesse geral. Mas ainda necessrio, em tal caso,
que a sua aplicao seja adequada a garantir a
realizao do objetivo assim prosseguido e que no
ultrapasse o que necessrio para o atingir
47
A relevncia do princpio da proporcionalidade no quadro da fiscalidade

direta
Em causa estava o regime especial de deduo de

prejuzos no mbito dos grupos de sociedades,
vigente no Reino Unido, nos termos do qual se
permitia s sociedades residentes de um grupo
proceder entre si a uma compensao dos seus lucros
e prejuzos.
As sociedades-me com domiclio fiscal no Reino
Unido estavam, contudo, impedidas de deduzir ao seu
lucro tributvel neste Estado os prejuzos sofridos
noutros Estados-membros por filiais com domiclio
fiscal nesses Estados.

direta
TJUE
46
TJUE
Considerou em conjunto as 3 justificaes invocadas
pelos Estados-membros:
Equilibrada repartio do poder tributrio entre os
Estados-membros
Risco de dupla utilizao dos prejuzos
Risco de evaso fiscal
E sujeitou-as ao princpio da proporcionalidade
48

direta
na medida em que cria uma diferena de

tratamento fiscal entre prejuzos sofridos por uma
filial residente e prejuzos sofridos por uma filial no
residente
Restrio liberdade de estabelecimento

direta
49
No medida em causa no processo, e aps ponderar entre os

custos da medida em causa no processo reteno na fonte e
os que resultariam da cobrana do imposto por recurso
assistncia administrativa, a AG concluiu que:
o legislador nacional no ultrapassou manifestamente os
limites do seu poder de apreciao ao prever uma reteno na
fonte
Concluses da AG Juliane Kokott, no Caso Truck Center,

apresentadas em 18/9/2008
um procedimento proporcional de cobrana do imposto exige
uma apreciao complexa que incumbe ao legislador nacional
quando exerce a sua competncia legislativa em matria de
impostos diretos
51

direta
a medida restritiva em causa no processo principal

ultrapassa o que necessrio para atingir, no
essencial, os objetivos prosseguidos.
TJUE
Concluiu que:

direta
Ser que algumas das justificaes invocadas pelos Estadosmembros que tm vindo a ser liminarmente rejeitadas pelo
TJUE, podero vir a ser consideradas como justificaes
admissveis se passarem no(s) teste(s) da proporcionalidade ?
Nova metdica iniciada no Acrdo Marks & Spencer, e seguida

em Acrdos ulteriores:
Acrdo N (C-470/04)
Acrdo Cadbury Schweppes (C-194/04)
Acrdo Turpeinen (C-520/04)
50
Dever o TJUE proceder a um

juzo de proporcionalidade,
mesmo quando tenha sido
invocada
como
causa
justificativa
a
perda
de
receitas fiscais ?
Uma restrio mnima a uma liberdade fundamental

pode ter implicaes muito importantes nas receitas
fiscais de um Estado-membro !
52

direta

direta
Territorialidade
fiscal
Risco de evaso
fiscal
53
Questo prejudicial:
O Direito da UE ope-se ao regime institudo pela
legislao de um Estado-Membro, como o em
causa no processo principal, nos termos do qual
uma filial, com sede nesse Estado-Membro, s
pode deduzir do seu rendimento coletvel uma
transferncia financeira entre sociedades do grupo
por ela efetuada a favor da sua sociedade-me se
esta ltima tiver a sua sede no mesmo EstadoMembro?
Acrdo Oy AA (C-231/05)
55

direta
Perda de receitas
Repartio do
poder tributrio

direta
Oi
?...
54
Territorialidade fiscal
Coerncia do regime fiscal
Repartio equilibrada do poder tributrio entre
os Estado-membros
Risco de evaso fiscal
Justificaes invocadas pelos Estados-membros:
56

direta
de acordo com o princpio da territorialidade como

justificao tambm no contradiz o princpio de que
as restries das liberdades fundamentais no podem
ser justificadas com o objetivo de evitar a reduo
das receitas fiscais. Este princpio exclui apenas a
restrio de liberdades fundamentais com base em
consideraes de ordem puramente fiscal. Porm, no
presente processo, trata-se do interesse fundamental
de atribuir aos Estados-Membros uma possibilidade
de tributao de acordo com o princpio da
territorialidade
[o] reconhecimento da repartio do poder tributrio
Concluses da AG Juliane Kokott, no Caso Oy AA,

apresentadas em 12/9/2006

direta
57
59
Com efeito, numa situao em que a vantagem em causa consiste

na possibilidade de efetuar uma transferncia de rendimentos,
excluindo estes ltimos dos rendimentos coletveis do seu autor e
integrando-os nos do beneficirio, qualquer extenso desta
vantagem s situaes transfronteirias teria por efeito, como foi
referido no n. 56 do presente acrdo, permitir aos grupos de
sociedades escolher livremente o Estado-Membro no qual os seus
lucros so tributados, em detrimento do direito de o EstadoMembro da filial tributar os lucros gerados pelas atividades
realizadas no seu territrio
TJUE:

direta
[v]istos estes dois elementos, relativos necessidade

de salvaguardar a repartio equilibrada do poder tributrio entre
os Estados-Membros e de evitar a evaso fiscal,
considerados conjuntamente, importa, pois, concluir que um
regime, como o que est em causa no processo principal, que
confere o direito de deduzir dos rendimentos coletveis de uma
filial uma transferncia financeira entre sociedades de um
grupo efetuada a favor da sociedade-me unicamente no caso
de esta ltima e a referida filial terem a sua sede no mesmo
Estado-Membro prossegue objetivos legtimos compatveis com
o Tratado e decorrentes de razes imperiosas de interesse
geral e esse regime adequado a garantir a realizao destes
objetivos
TJUE, acerca da
as justificaes:

direta
Porque razo a perda do

poder de tributar (ou a perda
de receita tributria) foi
considerada
relevante
no
acrdo Oy AA e no o foi no
Acrdo Marks & Spencer?
Diramos que, no seu todo, as medidas em

causa visavam evitar a perda de receitas fiscais
60

direta
58
TJUE, acerca da
as justificaes (cont.):
[e]mbora a legislao em causa no processo principal
no tenha como objetivo especfico excluir da vantagem
fiscal que prev as montagens puramente artificiais,
desprovidas de realidade econmica e criadas com o
objetivo de iludir o imposto normalmente devido
pelos lucros gerados por atividades realizadas no
territrio nacional, tal legislao pode, porm, ser
considerada proporcional aos objetivos prosseguidos,
considerados no seu todo

direta
63
61
O Direito da UE no se ope ao regime institudo pela

legislao de um Estado-Membro, como o que est em
causa no processo principal, por fora do qual uma
filial, residente nesse Estado-Membro, s pode deduzir
dos seus rendimentos coletveis uma transferncia
financeira entre sociedades do grupo por ela efetuada a
favor da sua sociedade-me se esta ltima tiver a sua
sede nesse mesmo Estado-Membro
Deciso do TJUE:

direta
O relatrio Ruding (1992)
A proposta da Comisso
desenvolvimentos
de
O relatrio Van den Tempel (1970)

1975
seus
O Programa para a Harmonizao da Tributao

Direta (1967)
O relatrio Segr (1966)

`
`
O relatrio Neumark (1962)

`
Qual ser o sentido da evoluo da jurisprudncia do TJUE

neste domnio?...
Importncia do princpio da proporcionalidade como critrio

angular de deciso
Fragilidade da distino tradicional entre razes justificativas

(perda de receita fiscal; territorialidade fiscal; risco de evaso
fiscal; repartio; equilibrada repartio de poderes
tributrios)
64
62
Diretiva da poupana
Conveno de arbitragem
Cdigo de conduta no domnio da fiscalidade das empresas
de 2010)
`Diretiva
de assistncia cobrana
(remisso)
(DIRECTIVA 2010/24/UE DO CONSELHO de 16 de Maro
(DIRECTIVA 2011/16/UE DO CONSELHO , de 15 de
(90/436/CEE) (remisso)
(DIRECTIVA 2003/48/CE DO CONSELHO, de 3 de junho de 2003)
(DIRECTIVA 2003/49/CE DO CONSELHO de 3 de junho de 2003)
Diretiva sobre troca de informaes
fevereiro de 2011)
Diretiva juros e royalties
(Diretiva 2009/133/CE do Conselho, de 19 de Outubro de 2009)
Diretiva das fuses
Sistema de taxa fracionada (split-rate system) taxas de

imposto sobre as empresas mais baixas para lucros
distribudos do que para lucros retidos
(DIRECTIVA 2011/96/UE DO CONSELHO de 30 de novembro de 2011)
Sistema de imputao (crdito de imposto) parte do

imposto sobre empresas incidente sobre lucros distribudos
creditado aos acionistas no mbito do seu imposto sobre o
rendimento
Diretiva mes e filhas
Sistema clssico tributao independente do lucro das

empresas e dos dividendos distribudos pelos acionistas
Principais
P
i i i sistemas
i
considerados
id
d
67
65
Diretiva juros e royalties (2003)
x
Concorrncia fiscal justa
Troca de informaes
Transparncia
aplicao obrigatria
68
66
European Union Company Income Tax imposto federal; base tributria e taxas definidas centralmente pela UE
Compulsory harmonised tax base - adoo de regras europeias de determinao de base tributria, de
Boa governana em matria fiscal
facultativa
Medidas globais (alteraes sistmicas)

Home State Taxation determinao da base tributria de acordo com as regras do Estado de residncia
x
Common Consolidated Tax Base adoo de regras europeias de determinao de base tributria, de aplicao
x
x
Medidas dirigidas a obstculos especficos (alteraes s diretivas existentes e medidas de coordenao)
O estudo sobre tributao das empresas, de 2001
Diretiva da poupana (2003)
Cdigo de Conduta sobre a fiscalidade das empresas (1997)
O pacote fiscal de luta contra a concorrncia fiscal prejudicial (1997)
Desenvolvimento
nvolvimento recentes
Suprimir a dupla tributao de tais rendimentos ao nvel da

sociedade-me
distribuio de lucros pagos pelas sociedades afiliadas s respetivas

sociedades-me
Isentar de reteno na fonte os dividendos e outro tipo de
Objetivos:
69
71
x iii) que esteja sujeita, sem possibilidade de opo e sem deles se encontrar
isenta, a um dos impostos enumerados na Parte B do anexo I ou a qualquer
outro imposto que possa vir a substituir um destes impostos.
x ii) que, de acordo com a legislao fiscal de um EM, seja considerada como
tendo nele o seu domiclio fiscal e que, nos termos de uma conveno em
matria de dupla tributao celebrada com um Estado terceiro, no seja
considerada como tendo domiclio fiscal fora da Unio;
x i) Sociedade que revista uma das formas enumeradas na Parte A do anexo I

(sociedades comerciais ou sociedades de direito civil sob forma comercial,
cooperativas e empresas pblicas constitudas nos termos do direito
portugus)
Sociedade de um Estado-Membro:
DIRECTIVA 2011/96/UE DO CONSELHO de 30 de novembro de

2011, relativa ao regime fiscal comum aplicvel s sociedadesmes e sociedades afiliadas de Estados-Membros diferentes
(revoga a Diretiva 90/435/CEE)
Estabelecimento estvel:
Elegibilidade
a sua posio concorrencial no plano internacional
mercado interno, aumentem a sua produtividade e reforcem
vista permitir que as empresas se adaptem s exigncias do
fiscais neutras no que se refere concorrncia, tendo em
Reconhecimento da necessidade de estabelecer regras
funcionamento do mercado interno
sociedades de Estados-membros diferentes para o bom
Reconhecimento da importncia dos agrupamentos de
uma sociedade de outro Estado-Membro exerce, no todo ou em parte, a

sua atividade, na medida em que os lucros dessa instalao fixa sejam
sujeitos a imposto no Estado-Membro em que estiver situada, por fora
da conveno fiscal bilateral aplicvel ou, na ausncia de tal conveno,
por fora do direito interno
qualquer instalao fixa, situada num Estado-Membro, atravs da qual
Pressupostos
72
70
10 %
capital social
SF
sociedade-me
que o aplicvel entre uma sociedade afiliada e a sua
respetivo recebimento, devero ter o mesmo tratamento
estabelecimento estvel de uma sociedade-me, e o
Os pagamentos das distribuies de lucros a um
distribui sua sociedade-me.
reteno na fonte os lucros que uma sociedade afiliada
Para garantir a neutralidade fiscal necessrio isentar de
No aplicar a diretiva s suas sociedades que no conservem durante um

perodo ininterrupto de pelo menos dois anos uma participao que d direito
qualidade de sociedade-me, ou s suas sociedades nas quais uma
sociedade de outro Estado-Membro no conserve essa participao durante
um perodo ininterrupto de pelo menos dois anos
Por via de acordo bilateral, substituir o critrio de participao no capital pelo

de deteno de direitos de voto
Os EM tm a faculdade de:
SM
Elegibilidade
75
73
estes
a
ou
a
tribut-los
sociedade-me
lucros,
deduzir
do
autorizando
cadeias
de
empresas
os
lucros
sejam
dever eliminar-se a dupla
imposto
tributao atravs de uma iseno ou de um crdito de
sociedades afiliadas,
distribudos sociedade-me atravs da cadeia de
em
Sempre que grupos de empresas estejam organizados
lucros.
as sociedades paga pela sociedade afiliada sobre esses
montante do imposto devido a frao do imposto sobre
simultaneamente
tributar
Estado-Membro da sociedade-me deve abster-se de
scia da sociedade sua afiliada, lucros distribudos, o
Quando uma sociedade-me recebe, na qualidade de
76
74
Os lucros de SF1 e SF2 so tributados,

respetivamente, nos Estados B e C
Os lucros no podero ser novamente
tributados quando so distribudos SM,
pelo que:
O Estado A no pode tributar os
lucros distribudos pelas SF1 e SF2
SM (proibio de inbound withholding
taxes);
Os Estados B e C no podem reter
na fonte os lucros distribudos por
SF1 e SF2 SM (proibio de
outbound withholding taxes).
Estado B
SF 1
Prever, para as operaes abrangidas pela Diretiva, regras fiscais

neutras relativamente concorrncia, a fim de permitir que as
empresas se adaptem s exigncias do mercado interno, aumentem
a sua produtividade e reforcem a sua posio concorrencial no plano
internacional.
Evitar a tributao das fuses, cises, cises parciais, entradas de
ativos e permutas de aes, salvaguardando os interesses
financeiros do Estado-Membro da sociedade contribuidora ou
adquirida.
Objetivos:
DIRECTIVA 2009/133/CE DO CONSELHO, de 19 de outubro de 2009,

relativa ao regime fiscal comum aplicvel s fuses, cises, cises
parciais, entradas de ativos e permutas de aes entre sociedades de
Estados-Membros diferentes e transferncia da sede de uma SE ou de
uma SCE de um Estado-Membro para outro
(Revoga a Diretiva 90/434/CEE))
Estado C
SF 2
Estado A
SM
79
77
Transferncia da sede de um Estado-Membro para outro por uma

sociedade europeia (Societas Europaea ou SE), regulada pelo
Regulamento (CE) n. o 2157/2001 do Conselho, de 8 de Outubro de
2001, relativo ao estatuto da Sociedade Europeia (SE) ( 1 ), e por
uma Sociedade Cooperativa Europeia (SCE), regulada pelo
Regulamento (CE) n. o 1435/2003 do Conselho, de 22 de Julho de
2003, relativo ao estatuto da Sociedade Cooperativa Europeia (SCE)
Operaes de fuso, de ciso, de ciso parcial, de entrada de ativos

e de permuta de aes que digam respeito a sociedades de dois ou
mais Estados-Membros
mbito de aplicao:
80
78
Fuso
Ciso
Ciso parcial
Entrada de ativos
Permuta de aes
Sociedade contribuidora
Sociedade beneficiria
Sociedade adquirida
Sociedade adquirente
Ramo de atividade
Transferncia da sede
tributar esse estabelecimento estvel (art. 10./1)
Membro da sociedade contribuidora renuncia a qualquer direito de
situado num Estado-Membro diverso do dessa sociedade, o Estado-
parte um estabelecimento estvel da sociedade contribuidora
uma ciso, de uma ciso parcial ou de uma entrada de ativos faa
Sempre que dos bens transferidos por ocasio de uma fuso, de
CASO ESPECIAL DA TRANSFERNCIA DE UM ESTABELECIMENTO

ESTVEL (cap. III)
Definies (art. 2.):
83
81
Em caso de fuso, ciso ou permuta de aes, a atribuio de ttulos representativos

do capital social da sociedade beneficiria ou adquirente a um scio da sociedade
contribuidora ou adquirida, em troca de ttulos representativos do capital social
desta ltima, no deve, por si mesma, implicar qualquer tributao sobre o
rendimento, os lucros ou as mais-valias do referido scio (art. 8./1)*
Em caso de ciso parcial, a atribuio de ttulos representativos do capital social da
sociedade beneficiria a um scio da sociedade contribuidora no deve, por si
mesma, implicar qualquer tributao sobre o rendimento, os lucros ou as maisvalias do referido scio (art. 8./2)*
ou
adquirida
no
residente
fiscalmente
dessa sociedade. (art. 11./1)
sociedade em relao ao rendimento, aos lucros ou s mais-valias
presente diretiva ao tributar um scio direto ou indireto da
abrigo do qual foi constituda, tem o direito de no aplicar a
caractersticas jurdicas dessa sociedade, resultantes do direito ao
transparente, luz da avaliao, por esse Estado-Membro, das
contribuidora
Sempre que um Estado-Membro considere que uma sociedade
CASO ESPECIAL DAS ENTIDADES TRANSPARENTES (cap. IV)
* A Diretiva no impede que os Estados-Membros tributem o ganho resultante da

posterior alienao dos ttulos recebidos do mesmo modo que o ganho resultante da
alienao dos ttulos existentes antes da aquisio (art. 8./6)
A fuso, a ciso ou a ciso parcial no implicam qualquer tributao das mais-valias

determinadas pela diferena entre o valor real dos elementos do ativo e do passivo
transferidos e o respetivo valor fiscal (art. 4.)
REGRAS APLICVEIS S FUSES, CISES, CISES PARCIAIS, S

ENTRADAS DE ACTIVOS E S PERMUTAS DE ACES (cap. II)
84
82
85
efetuados entre sociedades associadas de Estados-Membros diferentes
regime fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties
DIRECTIVA 2003/49/CE DO CONSELHO de 3 de junho de 2003, relativa a um
em considerao para efeitos fiscais.
donde foi feita a transferncia da sede e contribuam para os lucros ou prejuzos a tomar
efetivamente afetos a um estabelecimento estvel da SE ou da SCE no Estado-Membro
passivo da SE ou da SCE que, em consequncia da transferncia da sede, continuem
Membro donde foi feita a transferncia da sede, resultantes dos elementos do ativo e do
tributao das mais-valias, calculadas nos termos do n. 1 do artigo 4., no Estado-
essa transferncia da sede ou a cessao de residncia fiscal no d origem a qualquer
residentes nesse Estado-Membro e passem a ser residentes noutro Estado-Membro,
Membro, uma SE ou uma SCE, residentes no primeiro Estado-Membro, deixem de ser
b) Em relao com a transferncia da sua sede de um Estado-Membro para outro Estado-
Membro; ou
a) Uma SE ou uma SCE transfira a sua sede de um Estado-Membro para outro Estado-
Sempre que:
REGRAS APLICVEIS TRANSFERNCIA DA SEDE DE UMA SE OU DE UMA

SCE (cap. V)
fraudes e abusos
87
No privar os EM da possibilidade de adotarem medidas adequadas para combater
num Estado-Membro evitar a dupla tributao; assegurar a neutralidade.
Assegurar que os pagamentos de juros e royalties so sujeitos a uma nica tributao
Objetivos:
seja aplicado em complemento ou em substituio dos impostos j existentes
88
nos seus aspetos essenciais e que, aps a data de entrada em vigor da presente diretiva,
beneficiar de qualquer iseno, ou a qualquer imposto de natureza idntica ou equivalente
x esteja sujeita a um dos impostos a enumerados na Diretiva (no caso portugus, o IRC), sem
Comunidade (isto , que seja residente num EM, e no num pas terceiro)
pas terceiro, no seja considerada, para efeitos fiscais, como domiciliada fora da
aceo de uma conveno sobre dupla tributao sobre os rendimentos celebrada com um
x De acordo com o direito fiscal desse EM, seja considerada como nele domiciliada e que, na
do direito portugus)
direito civil sob forma comercial, cooperativas e empresas pblicas constitudas nos termos
x Assuma uma das formas enunciadas no anexo (sociedades comerciais ou sociedades de
Sociedade de um Estado-Membro
Elegibilidade
86
(participao direta)
25 %
capital social
Estado 2
Soc.
Associada B
Estabelecimento estvel: instalaes fixas, situadas num Estado-Membro, atravs

das quais uma sociedade de outro Estado-Membro exerce, no todo ou em parte,
a sua actividade
Possibilidade de substituio do critrio de uma participao mnima no

capital pelo da deteno de um nmero mnimo de direitos de voto
Associada A
Estado 1
Soc.
Sociedades Associadas
89
mais de 50 anos aps a data de emisso.
91
Pagamentos de crditos que no impliquem o reembolso do capital ou em que o reembolso seja devido
lucros do devedor;
Pagamentos de crditos que habilitem o credor a trocar o seu direito aos juros pelo direito a participar nos
Pagamentos de crditos que confiram o direito a participar nos lucros do devedor;
Estado da fonte;
Pagamentos equiparados a distribuies de lucros ou reembolsos de capital nos termos da legislao do
O Estado da fonte no tem de assegurar o benefcio da aplicao da diretiva nos casos de:
se tenham verificado por um perodo ininterrupto de pelo menos dois anos
estabelecimento estvel de uma sociedade de outro Estado-Membro, caso as condies de elegibilidade no
Um Estado-Membro pode optar por no aplicar a diretiva a uma sociedade de outro Estado-Membro ou a um
beneficirio efectivo na ausncia de uma relao especial
Somente aplicvel ao eventual montante de juros ou royalties que teria sido acordado entre o pagador e o
90
principais, a fraude fiscal, a evaso fiscal ou prticas abusivas
92
de operaes que tenham por principal motivo, ou que se contem entre os seus motivos
Os EM podem retirar o benefcio da aplicao da diretiva, ou recusar-se a aplic-la, no caso
necessrias para evitar fraudes e abusos
Os EM no ficam impedidos de aplicar as disposies internas, ou baseadas em acordos,
Excluso da tributao no
Estado da fonte
de uma sociedade de um Estado-Membro.
ou um estabelecimento permanente situado noutro Estado-Membro
dos juros ou royalties seja uma sociedade de outro Estado-Membro
fonte quer mediante liquidao, desde que o beneficirio efectivo
pagamentos no Estado em questo, quer mediante reteno na
esto isentos de todos os impostos incidentes sobre esses
Os pagamentos de juros ou royalties gerados num Estado-Membro
AT
Estado-Membro X
Pessoa
singular
AT
Estado-Membro Y
Comunicao de informaes por parte do agente pagador
Intercmbio de informaes
95
93
Troca automtica de informaes entre as AT dos EM
disposto no art. 8./2 da Diretiva
Informaes relativas ao pagamento de juros, em conformidade com o
do crdito gerador dos juros
Nmero de conta do beneficirio efectivo ou, na sua falta, identificao
Nome ou denominao e endereo do agente pagador
conformidade com o artigo 3. da Diretiva
Identidade e residncia do beneficirio efectivo, determinadas em
Contedo mnimo das informaes
de juros abrangidos pela Diretiva
Troca automtica de informaes entre Estados-Membros relativas aos pagamentos
Meio:
tributao efetiva em conformidade com a legislao deste ltimo Estado-Membro.
residentes noutro Estado-Membro (Estado de residncia), sejam sujeitos a uma
Membro (Estado da fonte) a beneficirios efetivos que sejam pessoas singulares
Permitir que os rendimentos da poupana sob a forma de juros pagos num Estado-
Evitar restries liberdade de circulao de capitais
Objetivos:
A comunicao das informaes deve fazer-se de forma automtica

pelo menos uma vez por ano, nos seis meses subsequentes ao
termo do exerccio fiscal do Estado-Membro do agente pagador,
em relao a todos os pagamentos de juros efetuados durante esse
ano
tributao dos rendimentos da poupana sob a forma de juros
DIRECTIVA 2003/48/CE DO CONSELHO, de 3 de junho de 2003, relativa
96
94
canalizados para estruturas intermdias isentas de imposto
Tem em vista assegurar uma maior eficcia na tributao dos juros que so
V. Proposta da Comisso de novembro de 2008 Com (2008) 727 final
poupana e eliminar distores indesejveis da concorrncia
eficcia no que se refere tributao efetiva dos rendimentos da
proposta de alterao que se revele necessria para garantir uma maior
relatrio sobre o funcionamento da Diretiva, bem como qualquer
A Comisso deve apresentar ao Conselho, de trs em trs anos, um
Seguimento:
Objetivo central: conferir aos Estados-Membros a competncia necessria
Membros.
99
que respeita fiscalidade direta, sem dispor de informaes provenientes de outros Estados-
Um Estado-Membro no pode gerir o seu sistema de tributao interno, nomeadamente no
dos instrumentos financeiros
Mobilidade dos contribuintes, nmero de operaes transfronteirias, internacionalizao
maior necessidade de assistncia mtua entre Estados-Membros no domnio da fiscalidade.
operaes transfronteirias e internacionalizao dos instrumentos financeiros)uma cada vez
Resulta do fenmeno da globalizao (mobilidade dos contribuintes, crescente nmero de
duvidosa
utilidade
nem
aleatrias
relativamente
determinado contribuinte
investigaes
efetuar
tributria
informaes
situao
pedir
de
de
simultaneamente, a clarificar que os Estados-Membros no podem
informaes em matria fiscal em toda a medida do possvel e,
A norma da relevncia previsvel destina-se a permitir a troca de
refere o artigo 2..
legislao interna dos Estados-Membros respeitante aos impostos a que se
informaes previsivelmente relevantes para a administrao e a execuo da
quais os Estados-Membros devem cooperar entre si tendo em vista a troca de
Fundamentos:
Objeto: a diretiva estabelece as regras e os procedimentos ao abrigo dos
para uma cooperao eficaz a nvel internacional em matria de fiscalidade
Transposta pelo DL 61/2013, de 10 de maio
97
Revogou a Diretiva 77/799/CEE
[+ Regulamento de Execuo (EU) n. 1156/2012 da Comisso, de 6 de dezembro de 2012]
administrativa no domnio da fiscalidade
DIRECTIVA 2011/16/UE DO CONSELHO , de 15 de fevereiro de 2011 relativa cooperao
10
0
98
Procedimento: a autoridade requerida manda efetuar os inquritos administrativos
Prazos:
Regras especiais:
10
3
x caso a autoridade requerida j disponha das informaes em questo, estas so

transmitidas no prazo de dois meses a contar da data de receo do pedido
x em determinados casos especficos, podem ser acordados entre a autoridade
requerida e a autoridade requerente prazos diferentes
x quando a autoridade requerida no estiver em condies de responder ao pedido
dentro do prazo fixado, deve informar de imediato a autoridade requerente, e, em
qualquer caso, no prazo de trs meses a contar da receo do pedido, dos motivos
que obstam ao cumprimento desse prazo e da data em que considera estar em
condies de responder
x quando a autoridade requerida no dispuser da informao requerida e no estiver
em condies de responder ao pedido de informaes ou se recuse a responder
pelos motivos previstos no artigo 17. [limites cooperao administrativa], deve
informar de imediato a autoridade requerente das razes que lhe assistem, e em
qualquer caso, no prazo de um ms a contar da receo do pedido
Regra geral:
a autoridade requerida comunica as informaes o mais rapidamente possvel

e, o mais tardar, no prazo de seis meses a contar da data de receo do pedido
necessrios para obter as informaes solicitadas
Estado-Membro requerente ao Estado-Membro requerido num caso especfico
10
1
Definio: troca de informaes efetuada com base num pedido apresentado pelo
Troca de informaes a pedido
Regra: todos os tipos de impostos cobrados por um Estado-Membro ou

em seu nome, ou pelas suas subdivises territoriais ou administrativas ou
em seu nome, incluindo as autoridades locais
Excees:
x IVA, direitos aduaneiros e IECs abrangidos por outra legislao da
Unio em matria de cooperao administrativa entre EstadosMembros;
x Contribuies obrigatrias para a segurana social
mbito de aplicao:
relativas coordenao e avaliao.
quais os Estados-Membros e a Comisso devem cooperar em matrias
eletrnica das informaes, bem como regras e procedimentos ao abrigo dos
Objeto: a diretiva estabelece tambm disposies para a troca por via
Espontnea
Honorrios de administradores;
Produtos de seguro de vida no abrangidos por outros instrumentos jurdicos da
Penses;
Propriedade e rendimento de bens imveis.
Unio em matria de troca de informaes e outras medidas anlogas;
Rendimentos do trabalho;
refere s seguintes categorias especficas de rendimento e de patrimnio:
1 de Janeiro de 2014 relativas a residentes nesse outro Estado-Membro, no que se
automtica, as informaes disponveis sobre os perodos de tributao a partir de
autoridade competente de qualquer outro Estado-Membro, mediante troca
Procedimento: a autoridade competente de cada Estado-Membro comunica
Membro, sem pedido prvio, em intervalos regulares pr-estabelecidos.
Definio: comunicao sistemtica de informaes pr-definidas a outro Estado-
Troca automtica de informaes obrigatria
Automtica
Troca de
informaes
A pedido
10
4
10
2
10
5
s categorias de rendimento e de patrimnio e/ou s condies

estabelecidas no n. o 1, incluindo a condio de as informaes
relativas a residentes noutros Estados-Membros terem de estar
disponveis.
na medida do possvel, informaes sobre os custos e benefcios de
natureza administrativa ou outra, respeitantes s trocas que tenham
sido efetuadas e a quaisquer alteraes potenciais, tanto para as
administraes fiscais como para terceiros
instrumento jurdico da Unio.
informaes em causa seja assegurada por fora do n. 1 ou de qualquer outro
O primeiro pargrafo no aplicvel na medida em que a troca automtica das
e) Saldos de contas.
obrigado ou o devedor, incluindo quaisquer pagamentos de resgate;
d) Qualquer montante relativamente ao qual a instituio financeira seja o
financeira;
c) Quaisquer outros rendimentos provenientes dos ativos detidos numa conta
b) Mais-valias;
a) Dividendos;
benefcio direto ou indireto de um beneficirio efetivo que seja uma pessoa singular nesse outro Estado-Membro:
107
2014 relativas aos seguintes elementos que sejam pagos, garantidos ou detidos por uma instituio financeira para
Membro, mediante troca automtica, as informaes disponveis sobre os perodos de tributao a partir de 1 de janeiro de
3-A. A autoridade competente de cada Estado-Membro comunica autoridade competente de qualquer outro Estado-
redao:
Prev o alargamento do mbito da troca obrigatria de informao atravs do aditamento do art. 3.A, com a seguinte
Estado-Membro
imposto que pode implicar um agravamento de imposto ou a sujeio a imposto no outro
Um sujeito passivo de imposto obtm num Estado-Membro uma reduo ou iseno de
reduo ou uma iseno anormal de impostos no outro Estado-Membro;
A autoridade competente de um Estado-Membro tem razes para presumir que existe uma
circunstncias:
de qualquer outro Estado-Membro interessado, em qualquer das seguintes
comunica as informaes previsivelmente relevantes autoridade competente
mbito de aplicao: a autoridade competente de cada Estado-Membro
pedido prvio, de informaes a outro Estado-Membro.
Definio: a comunicao no sistemtica, a qualquer momento e sem
Troca espontnea de informaes
Se adequado, a Comisso apresenta uma proposta ao Conselho relativa
Comisso estatsticas anuais sobre o volume das trocas automticas e,
informaes, bem como os aspectos prticos com esta relacionados.
Antes de 1 de Julho de 2016, os Estados-Membros fornecem
relevantes, de natureza administrativa ou outra, da troca automtica de
recebidas sobre questes tais como os custos e os benefcios
Estado-Membro durante o qual as informaes foram disponibilizadas
Antes de 1 de Julho de 2017, a Comisso apresenta um relatrio com

uma panormica e uma avaliao das estatsticas e das informaes
por ano, no prazo de seis meses a contar do termo do ano fiscal do
A comunicao das informaes deve ter lugar pelo menos uma vez
Proposta de Diretiva da Comisso COM(2013) 348 final
108
106
Outras formas de cooperao administrativa
competentes dos outros Estados-Membros
informaes de que tenham conhecimento e que possam ser teis s autoridades
espontnea s autoridades competentes dos outros Estados-Membros quaisquer
As autoridades competentes de cada Estado-Membro podem comunicar por troca
estabelecimento do imposto devido neste ltimo Estado-Membro.
competente de outro Estado-Membro, so obtidas informaes que podem ser teis ao
Na sequncia de informaes comunicadas a um Estado- -Membro pela autoridade
de empresas;
diminuio de imposto resultante de transferncias fictcias de lucros no interior de grupos
A autoridade competente de um Estado-Membro tem razes para presumir que existe uma
dar origem a uma reduo de imposto num ou no outro Estado-Membro ou em ambos;
imposto no outro Estado-Membro, efetuados atravs de um ou mais pases, so de molde a
Os negcios entre um devedor de imposto de um Estado- -Membro e um sujeito passivo de
Troca espontnea de informaes
109
111
juntamente com a Comisso, analisam e avaliam a cooperao administrativa ao

abrigo da diretiva sobre troca de informaes e partilham experincias com o
objetivo de melhorar essa cooperao e, se for caso disso, de elaborar
regulamentao nos domnios em causa. Os Estados-Membros podem, juntamente
com a Comisso, estabelecer orientaes sobre qualquer aspeto considerado
necessrio para a partilha de melhores prticas e de experincias.
Partilha de melhores prticas e de experincias - Os Estados-Membros,
Retorno de informao - sempre que uma autoridade competente preste

informaes ao abrigo dos artigos 5. ou 9. [troca no automtica de
informaes], pode pedir autoridade competente que recebeu as informaes um
retorno de informao.
Estado-Membro, a autoridade competente de outro Estado-Membro procede, nos

termos das normas jurdicas em vigor para a notificao de instrumentos anlogos
no Estado-Membro requerido, notificao ao destinatrio de quaisquer atos e
decises emanados das autoridades administrativas do Estado-Membro requerente
que digam respeito aplicao no seu territrio de legislao relativa aos impostos
abrangidos pela diretiva sobre troca de informaes
Notificao administrativa - a pedido da autoridade competente de um
(cont.)
Condies que regem a cooperao administrativa
Controlos simultneos: possibilidade de dois ou mais EM

acordarem em proceder, cada um no seu territrio, a controlos
simultneos de uma ou mais pessoas que revistam de interesse
comum ou complementar para os mesmos tendo em vista a
troca das informaes assim obtidas
Estar presentes nos servios em que exercem funes as autoridades

administrativas do Estado-Membro requerido;
Estar presentes durante os inquritos administrativos realizados no territrio
do Estado-Membro requerido.
Presena nos servios administrativos e participao em

inquritos administrativos - mediante acordo entre a
autoridade requerente e a autoridade requerida e nos termos
fixados por esta ltima, os funcionrios autorizados pela
autoridade requerente podem, tendo em vista a troca de
informaes:
110
de segredo e respeito pela ordem pblica
profissional ou de um processo comercial, ou de informaes cuja divulgao seja contrria ordem pblica proteo
A prestao de informaes pode ser recusada quando conduza divulgao de um segredo comercial, industrial ou
razes legais, o Estado-Membro requerente no esteja em condies de prestar informaes anlogas reciprocidade
A autoridade competente de um Estado-Membro requerido pode escusar-se a prestar informaes sempre que, por
sua legislao - legalidade
informaes, se a realizao de tais inquritos ou a recolha das informaes pretendidas para fins prprios infringir a
A diretiva no impe qualquer obrigao ao Estado-Membro requerido de proceder a inquritos ou de comunicar
informaes solicitadas sem correr o risco de prejudicar a consecuo dos seus objetivos subsidiariedade do pedido
esgotado as fontes habituais de informao a que teria podido recorrer segundo as circunstncias para obter as
informaes a que se refere o artigo 5. [troca de informaes a pedido], desde que a autoridade requerente tenha
A autoridade requerida de um Estado-Membro comunica autoridade requerente de outro Estado-Membro as
autoridades competentes nos domnios aduaneiro e fiscal]
112
rede comum de comunicaes (CCN), desenvolvida pela Unio para todas as transmisses por via electrnica entre
Modalidades prticas transmisso das informaes por via eletrnica atravs da Rede CCN [plataforma comum baseada na
Limites
mesma natureza pela legislao nacional do Estado-Membro que as recebeu.
abrigo da diretiva esto sujeitas obrigao do segredo oficial e beneficiam da proteo concedida a informaes da
Divulgao de informaes e de documentos - as informaes comunicadas entre Estados-Membros sob qualquer forma ao
Outras formas de cooperao administrativa
do mercado para o sector do acar
115
Quotizaes e outros direitos previstos no mbito da organizao comum
incluindo as importncias a receber no mbito destas aes;
(FEAGA) e do Fundo Europeu Agrcola de Desenvolvimento Rural (FEADER),
financiamento integral ou parcial do Fundo Europeu Agrcola de Garantia
Restituies, intervenes e outras medidas que faam parte do sistema de
ou em seu nome, ou em nome da Unio;
assistncia mtua
116
x Juros e despesas respeitantes a crditos para os quais possa ser solicitada
processos administrativos relacionados com impostos e direitos;
x Taxas relativas a certificados e documentos similares emitidos no mbito de
por rgos administrativos ou judiciais a pedido dessas autoridades administrativas
causa ou realizar inquritos administrativos a respeito dos mesmos, ou confirmadas
autoridades administrativas competentes para cobrar os impostos ou direitos em
crditos para os quais possa ser solicitada assistncia mtua, cominadas pelas
subdivises territoriais ou administrativas, incluindo as autoridades locais,
Inclui:
mbito de aplicao
114
x Sanes, multas, taxas e sobretaxas de natureza administrativa respeitantes a
quaisquer crditos referidos no artigo 2. constitudos noutro Estado-Membro
Membros devem prestar assistncia cobrana, num Estado-Membro, de
Objeto: esta diretiva estabelece as regras nos termos das quais os Estados-
Transposta pelo DL 263/2012, de 20 de dezembro
novembro de 2011]
[+ Regulamento de execuo (UE) n. 1189/2011 da Comisso, de 18 de
direitos e outras medidas
cobrados por um Estado-Membro ou em seu nome, ou pelas suas
Todos os impostos e direitos, independentemente da sua natureza,
mbito de aplicao
11
3
de 16 de Maro de 2010, relativa
assistncia mtua em matria de cobrana de crditos respeitantes a impostos,
DIRECTIVA 2010/24/UE DO CONSELHO,
Troca de informaes
117
Cuja divulgao seja de natureza a atentar contra a segurana ou a ordem pblica do Estado-Membro
118
119
curso nesse Estado-Membro
Estar presentes durante os inquritos administrativos realizados no territrio do Estado-Membro requerido;
Prestar assistncia aos funcionrios competentes do Estado- -Membro requerido no mbito de processos judiciais em
documento
120
ao pedido de notificao e, em especial, da data em que o destinatrio foi notificado do
A autoridade requerida informa imediatamente a autoridade requerente do seguimento dado
notificao puder implicar dificuldades desproporcionadas
Estar presentes nos servios em que exercem funes as autoridades administrativas do Estado-Membro requerido;
a notificao do documento em causa no Estado-Membro requerente, ou quando tal
podem, tendo em vista promover a assistncia mtua prevista na presente diretiva:
Subsidiariedade - a autoridade requerente s pode apresentar um pedido de notificao
menos as informaes referidas na Diretiva (art. 8./1)
O pedido de notificao deve ser acompanhado de um formulrio-tipo que contenha pelo
que sejam previsivelmente teis autoridade requerente para efeitos da cobrana de crditos
A pedido da autoridade requerente, a autoridade requerida faculta quaisquer informaes
Pedido de notificao de certos documentos respeitantes a crditos
Assistncia notificao de documentos
agente ou de fiducirio ou estarem relacionadas com uma participao no capital de uma pessoa
instituio bancria, de outra instituio financeira, de uma pessoa designada ou atuando na qualidade de
Membro a no prestar informaes apenas pelo facto de as informaes em causa estarem na posse de uma
* As derrogaes no podem ser interpretadas no sentido de autorizar a autoridade requerida de um Estado-
requerido.
Que divulguem um segredo comercial, industrial ou profissional;
Membro requerido;
Que no esteja em condies de obter para a cobrana de crditos similares constitudos no Estado-
A autoridade requerida no obrigada a transmitir informaes:
administrativos que sejam necessrios obteno das mesmas
Para a prestao dessas informaes, a autoridade requerida manda efetuar os inquritos
abrangidos pelo mbito de aplicao da Diretiva
sejam previsivelmente teis autoridade requerente para efeitos da cobrana dos crditos
e nos termos fixados por esta ltima, os funcionrios autorizados pela autoridade requerida
Troca de informaes
A pedido da autoridade requerente, a autoridade requerida faculta quaisquer informaes que
Pedido de informaes
quando no estiver em condies de notificar nos termos das normas jurdicas em vigor para
mediante acordo entre a autoridade requerente e a autoridade requerida
administrativos -
Presena nos servios administrativos e participao nos inquritos
do futuro reembolso o Estado-Membro de estabelecimento ou residncia.
Estado-Membro, o Estado-Membro a partir do qual deve ser efetuado o reembolso pode informar
direitos, com exceo do IVA, disser respeito a pessoas estabelecidas ou residentes noutro
se um reembolso de impostos ou
outras sanes penais no abrangidas pela alnea a) do n. 2 do art. 2..
x Sanes penais cominadas com base numa ao movida pelo Ministrio Pblico ou
x Direitos de natureza contratual, tais como pagamento de servios pblicos;
x Outras taxas (no referidas no art. 2./2);
pblico;
uma subdiviso do Estado-Membro, ou a instituies de segurana social de direito
x Contribuies obrigatrias para a segurana social devidas ao Estado-Membro ou a
No inclui:
mbito de aplicao
Troca de informaes sem pedido prvio -
a pedido da autoridade requerente, a autoridade requerida cobra
desproporcionadas
Cobrana ou medidas cautelares
autoridade requerente de qualquer deciso nesse sentido.
123
escalonado e pode cobrar juros sobre o mesmo. A autoridade requerida informa seguidamente a
Membro requerido, conceder ao devedor um prazo para pagamento ou autorizar um pagamento
A autoridade requerida pode, nos termos legais regulamentares e administrativos em vigor no Estado-
contrrio da Diretiva
crditos relativos ao imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, salvo disposio em
disposies legislativas, regulamentares e administrativas do Estado-Membro requerido aplicveis aos
natureza similar, a autoridade requerida faz uso das competncias e dos procedimentos previstos pelas
Se considerar que, no seu territrio, no so cobrados impostos ou direitos da mesma natureza ou de
disposio em contrrio da Diretiva
relativos aos mesmos impostos ou direitos ou, na sua ausncia, a impostos ou direitos similares, salvo
legislativas, regulamentares ou administrativas do Estado-Membro requerido aplicveis aos crditos
A autoridade requerida faz uso das competncias e dos procedimentos previstos pelas disposies
em contrrio da Diretiva
pedido de cobrana devem ser tratados como crditos do Estado-Membro requerido, salvo disposio
Para efeitos da cobrana no Estado-Membro requerido, todos os crditos que sejam objeto de um
121
Quando o recurso a esses procedimentos no Estado-Membro requerente puder implicar dificuldades
informaes especficas indicando que o interessado dispe de ativos no Estado-Membro requerido;
procedimentos no conduziro ao pagamento integral do crdito, e a autoridade requerente dispuser de
Quando for patente que no existem ativos a cobrar no Estado-Membro requerente ou que tais
Execuo do pedido de cobrana
Membro requerente, salvo nos seguintes casos:
devem ser aplicados os procedimentos de cobrana adequados disponveis no Estado-
Subsidiariedade - antes de a autoridade requerente apresentar um pedido de cobrana,
nesse Estado
e/ou o respetivo ttulo executivo no Estado-Membro requerente forem objeto de impugnao
A autoridade requerente no pode apresentar um pedido de cobrana se e enquanto o crdito
Condies que regem um pedido de cobrana
os crditos que sejam objeto de um ttulo executivo no Estado-Membro requerente
Pedido de cobrana -
est sujeito a nenhum ato de reconhecimento, completamento ou substituio nesse Estado-Membro.
122
do
Estado-Membro
requerente
so
dirimidos
pelas
instncias
vigorem
124
Membro, nos termos das disposies legislativas e regulamentares que nele
Estado-Membro requerido so dirimidos pela instncia competente desse Estado-
ou validade de uma notificao efetuada por uma autoridade competente do
Os litgios relativos s medidas de execuo tomadas no Estado-Membro requerido
competentes do Estado-Membro requerente
competente
litgios sobre a validade de uma notificao efetuada por uma autoridade
requerente ou ao ttulo executivo uniforme no Estado-Membro requerido e os
Os litgios relativos ao crdito, ao ttulo executivo inicial no Estado-Membro
emitidos no Estado-Membro requerente
O pedido de cobrana de um crdito pode ser acompanhado de outros documentos respeitantes a esse crdito,
impugnao da obrigao de pagamento.
do servio responsvel pela liquidao do crdito e, se diferente,

do servio onde podem ser obtidas informaes complementares sobre o crdito ou as possibilidades de
Nome, endereo e outros contactos:
Nome e outros dados relevantes para a identificao do devedor;
como o montante do crdito e os seus diferentes componentes tais como capital, juros vencidos, etc.;
sua natureza, o perodo por ele abrangido, todas as datas relevantes para o processo de execuo, bem
Informaes relevantes para a identificao do ttulo executivo inicial, uma descrio do crdito, incluindo a
O ttulo executivo uniforme deve conter pelo menos as seguintes informaes:
Litgios
O ttulo executivo uniforme no Estado-Membro requerido reflete o contedo essencial do ttulo executivo inicial
e constitui a nica base para a cobrana e as medidas cautelares tomadas no Estado-Membro requerido. No
Os pedidos de cobrana so acompanhados de um ttulo executivo uniforme no Estado-Membro requerido.
Ttulo executivo no EM requerido e documentos anexos
Alterao ou cancelamento do pedido de assistncia cobrana
Regime de prescrio
125
disposies legislativas em vigor no Estado-Membro requerente
127
As questes relativas aos prazos de prescrio so regidas exclusivamente pelas
indicando as razes da alterao ou do cancelamento.
alterao subsequente do seu pedido de cobrana ou do cancelamento do pedido,
A autoridade requerente informa imediatamente a autoridade requerida de qualquer

Pedido de medidas cautelares
do Estado-Membro requerente
128
126
cautelares, numa situao idntica, pelo direito nacional e pelas prticas administrativas
Estado-Membro requerente, na medida em que sejam igualmente admitidas medidas
efetuado ou sempre que o crdito no tenha ainda sido objeto de um ttulo executivo no
Membro requerente seja objeto de impugnao no momento em que o pedido
com vista a garantir a cobrana sempre que um crdito ou o ttulo executivo no Estado-
autorizadas pelo seu direito nacional e nos termos das suas prticas administrativas,
A pedido da autoridade requerente, a autoridade requerida toma medidas cautelares, se
IRS
Ajustamento na repartio
do lucro
US/UK: de 30% / 70%
Para 80% / 20%
Acordo no valor de
aprox. $3,1 billion
(cerca de 60/40, a
favor dos US)
Luta
interpretativa
Frmaco Zantax
Repartio do
lucro (US/UK):
30% / 70%
O Zantax uma
droga pioneira,
pelo que o seu
valor deve ser
afetado I&D (UK)
Glaxo
Elevados custos de cumprimento das regras de

preos de transferncia baseadas numa abordagem
arms lenght
Desadequao da rede de ADT ao objetivo de
eliminao da dupla tributao no mercado nico
Justificao
O sucesso de vendas do
Zantax deveu-se ao
maketing feito ao produto
nos US
131
129
Marketing &
Detailing
Secondary
manufactoring
Regulatory approval
Clinical Trials
`
Global marketing
Patents, trademarks,
tradenames
Active ingredient
manufacture
Pre-clinical/clinical
Research & Discovery
Glaxo UK e resto
do mundo
A proposta de diretiva COM/2011/121 final
International, novembro 2006.
Adaptado de Pim Fris and Sbastian Gonnet, A European View on Transfer Pricing After Glaxo, Tax Planning
Glaxo US
132
130
133
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxatio
n/tax_fraud_evasion/missing-part_en.htm
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION

TO THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE
COUNCIL
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxatio
n/company_tax/fairer_corporate_taxation/inde
x_en.htm
An Action Plan to strengthen the fight against

tax fraud and tax evasion
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION

TO THE EUROPEAN PARLIAMENT AND THE
COUNCIL
A Fair and Efficient Corporate Tax System in

the European Union: 5 Key Areas for Action
134

Fiscalidade Da UE 4folhas

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Deciso e respetiva fundamentao

Argumentos das partes

Anlise dos Acrdos

Paulo Nogueira da Costa

Marks & Spencer II (C-446/03)

12. Burda (C-284/06)

11. Oc van der Grintenn (C-58/01)

10. Athinaki Zythopoiia AE (C-294/99)

3. Saint Gobain (C-307/97)

Avoir Fiscal (C-270/83)

13. Truck Center (C-282/07)

/ Repblica Francesa (C-

25. Kieback (C-9/14)

23. Cadbury Schweppes (C-196/04)

22. Lankhorst-Hohorst (C-324/00)

21. DE LASTEYRIE DU SAILLANT (C-9/02)

20. Daily Mail (proc. 81/87)

19. Hein Persche (C-318/07)

18. Skatteverket (C-101/05)

17. N (C- 470/04)

16. Comisso/Dinamarca (C-150/04)

15. Futura (C-250/95)

14. Comisso/Itlia (C-540/07)

Art. 26. do TFUE

Mercado interno e liberdades fundamentais

2. O mercado interno compreende um espao sem fronteiras

interno ou a assegurar o seu funcionamento, em conformidade

Importncia da jurisprudncia do TJUE

Excecionalidade das restries (no discriminao;

Liberdades fundamentais do mercado interno

1. A Unio adota as medidas destinadas a estabelecer o mercado

Direito secundrio (derivado)

Direito secundrio (derivado)

Direito primrio (originrio) Direito constitucional da UE

Artigo 267., TFUE

acrdos Syfait e o., C-53/03, EU:C:2005:333, n. 29, e Belov, EU:C:2013:48, n. 39).

perante eles se encontrar pendente um litgio e se forem chamados a pronunciar-se no mbito de

bem como a sua independncia (acrdo Belov, C-394/11, EU:C:2013:48, n. 38 e jurisprudncia

unicamente do mbito do direito da Unio, o Tribunal de Justia tem em conta um conjunto de

23. () segundo jurisprudncia constante do Tribunal de Justia, para apreciar se o organismo de

O Tribunal de Justia da Unio Europeia competente para decidir, a ttulo prejudicial:

ACRDO DO TRIBUNAL DE JUSTIA (Segunda Seco)

Autoridade Tributria e Aduaneira,

Reenvio prejudicial Conceito de rgo jurisdicional de um Estado-Membro Tribunal Arbitral

O projeto de aprofundamento da integrao econmica no

pelo princpio da atribuio. O exerccio das

Princpio da atribuio de poderes (princpio

De destacar so tambm os diversos regulamentos que tm vindo

Especial relevo assumem a Sexta Diretiva (77/388/CEE, de 17 de

Diversas diretivas europeias em matria de IVA, as primeiras das

Princpio da atribuio de poderes (princpio

estabelecimento ou no funcionamento do mercado interno.

das disposies legislativas, regulamentares e administrativas

Comit Econmico e Social, adota diretivas para a aproximao

legislativo especial, e aps consulta do Parlamento Europeu e do

deliberando por unanimidade, de acordo com um processo

Sem prejuzo do disposto no artigo 114., o Conselho,

Artigo 115. , TFUE

Garantia do mercado interno

unanimidade, sob proposta da Comisso e aps aprovao do Parlamento

com um processo legislativo especial, o Conselho delibera igualmente por

Quando as disposies em questo sejam adotadas pelo Conselho de acordo

aps aprovao do Parlamento Europeu, adotar as disposies adequadas.

efeito, o Conselho, deliberando por unanimidade, sob proposta da Comisso e