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ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA

ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA


I.

GENERALIDADES

El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley.
El cierre contable y la presentacin de la Declaracin Jurada Anual generan muchas dudas sobre
la contabilizacin de las adiciones y deducciones tributarias y su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se realizan en hojas de trabajo,
esto con la finalidad de determinar el Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser
contabilizado considerando la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Es por ello que se desarrolla este
informe, permitiendo de manera fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla contablemente.
1) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser:
-

Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a perodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

Es necesario sealar que la NIC 12 solo define las Diferencias Temporarias, siendo que estas se
generan entre la diferencias de valoracin y medicin contable y tributaria. Sin embargo, el
alcance de esta norma contable abarca incluso a las Diferencias Permanentes, las mismas que
podemos definir como aquellas diferencias de carcter permanente, que dan lugar a cantidades que
NO son imponibles (gravables) o deducibles al determinar la ganancia o perdida fiscal.
Esta definicin, de la mano con el postulado contable del Devengado, solo se reconoce en el periodo
de devengo, esto quiere decir cuando ocurren.
2) De la base fiscal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC 12, la base fiscal de un activo o pasivo es el importe
atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
Entonces, la entidad para poder identificar la base fiscal de los activos o pasivos, deber remitirse a las
normas tributarias, identificacin de doctrinas, principios, criterios tributarios, que nos permitan
medir e identificar la base de los activos y pasivos para fines fiscales o tributarios, tales como:
-Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible

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-Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentaria


-

Lmites de gastos deducibles

Identificacin de gastos no deducibles

Costo computable

Ingresos gravables o imponibles

Ingresos inafectos o exonerados

-Valor de mercado para fines tributarios


-Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines fiscales
II.

Entre otros.
ESQUEMA DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA

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III.

DICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS

Previo al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para identificar las adiciones y
deducciones tributarias incurridas en el presente ejercicio, clasificndolas como Temporales o
Permanentes, segn el siguiente esquema:

28
%

Para identificar las adiciones y deducciones tributarias, la entidad deber remitirse a las normas
tributarias vigentes al perodo a declarar, tal es el caso de las siguientes:
-

Artculo 20, TUO de la LIR - Costo Computable

Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de Mercado (empresas vinculadas)

Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos Deducibles (lmites)

Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos No Deducibles

Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos Inafectos

Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos Exonerados

Reglamento del TUO de la LIR, entre otras.

III.1.

BASE FISCAL

Todo contribuyente debe tener en consideracin los parmetros de deduccin aplicados por la
Administracin Tributaria, a fin de determinar la base imponible sobre la que se calcular el impuesto a
la renta por pagar; y tenemos:

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Por cuanto, el contribuyente deber tener en claro que el reconocimiento de sus operaciones
comerciales debern registrarse contablemente en la oportunidad de su devengo; esto es cuando
el hecho econmico haya ocurrido. Asimismo, debe contar con sustento documentario suficiente
adicional al comprobante de pago, tales como contratos, comunicaciones, entre otros. Otro aspecto a
considerar es si la operacin es mayor a S/. 3, 500 o $1,000, deber utilizar para su cancelacin
medios de pago; caso contrario, el gasto ser reparado al cierre del ejercicio, conjuntamente con el
IGV referido a tales gastos.

IV.

APLICACIN PRCTICA